CASOS DE ACREDITAMIENTO DEL ISR Y EL IETU EN LA DECLARACIN ANUAL 2008

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C.P.C JOS RAFAEL AVILA ANDRADE Integrante de la Comisin Representativa del IMCP ante las Administraciones Generales de Fiscalizacin del SAT

Derivado de la entrada en vigor del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) a partir de 2008 y el novedoso sistema de acreditamiento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para efectos de la declaracin anual, se han suscitado cuestionamientos acerca de la mecnica correcta para realizarlo. As las cosas, el objetivo de este trabajo es plantear los 4 casos ms comunes de acreditamiento de ISR contra el IETU del ejercicio, su determinacin de efecto y propuesta del registro contable de las provisiones anuales de impuestos correspondientes. Los casos abordados sern los siguientes: CASO 1. ISR PAGADO CON SUBSIDIO AL EMPLEO CASO 2. SALDO A FAVOR DE ISR Y SALDO A CARGO DE IETU CASO 3. SALDO A FAVOR DE IETU Y SALDO A CARGO DE ISR CASO 4. CRDITO IETU (PRDIDA) CONTRA ISR A CARGO

CASO 1. ISR PAGADO CON SUBSIDIO AL EMPLEO En este caso, el contribuyente causa en forma anual tanto ISR como IETU. Sin embargo, los pagos provisionales de ISR que ha efectuado en el ejercicio ($ 700) los ha cubierto una parte acreditando Subsidio al Empleo ($ 600) y otra pagando efectivamente ($ 100). El contribuyente ha realizado pagos provisionales de IETU por $ 300. La determinacin de los impuestos anuales (a pagar o a favor) quedaran de la siguiente manera:
Importe __________ ISR anual causado Menos: Pagos provisionales de ISR efectivamente pagados Pagos provisionales de ISR (subsidio) Total pagos provisionales ISR ISR a pagar (favor) Nota 1 $ 500 100 (A) 600 __________ $ 700 $ (200) ========== IETU a cargo Menos: ISR anual acreditable (Nota 2) IETU a cargo despus de ISR Menos: Pagos provisionales IETU IETU a pagar (favor) Importe ___________ $ 400

100 (A) __________ $ 300 300 __________ $ 0 ==========

Notas:
(1) Saldo a favor Sujeto a Devolucin o Compensacin. (2) Slo se acredita el ISR Efectivamente pagado sin acreditamiento (Art. 8 LIETU.)

Tal y como se observa, en la determinacin del IETU no se puede acreditar la totalidad del ISR anual causado por $ 500, slo es procedente por la cantidad efectivamente pagada ($ 100) sin incluir la generada por acreditamientos (en este caso $ 600 de acreditamiento del Subsidio al Empleo), derivado de lo anterior se determina IETU a cargo de $ 300, el cual es cubierto por los pagos provisionales de dicho impuesto.

CASO 2. SALDO A FAVOR DE ISR Y SALDO A CARGO DE IETU En este caso, el contribuyente causa un ISR de $ 100, habiendo hecho pagos provisionales de dicho impuesto por $ 900, lo cual origina un saldo a favor de ISR por $ 800. Por otra parte, se causa IETU por $ 750 y solo se acredita $ 100 del ISR anual por disposicin expresa de la Ley del IETU.

Importe __________ ISR anual causado Menos: Pagos provisionales de ISR efectivamente pagados Pagos provisionales de ISR (subsidio) Total pagos provisionales ISR ISR a pagar (favor) 900 IETU a cargo Menos: ISR anual acreditable IETU a cargo despus de ISR 0 __________ $ 900 Menos: Pagos provisionales IETU IETU a pagar (favor)

Importe ___________

100

750

100 __________ $ 650

0 __________ $ 650 ==========

$ (800) ==========

Notas:
(1) El saldo a favor de ISR de $ 800 puede compensarse contra el IETU de $ 650 presentando aviso de compensacin.

El acreditamiento directo del Saldo a Favor de ISR contra el IETU a cargo no est contemplado en los dispositivos legales de ambas contribuciones, por lo que el Saldo a Favor de ISR de $ 800 se podr compensar contra el IETU a Cargo de $ 650 siguiendo lo establecido en el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y cumpliendo con los requisitos y procedimientos sealados en lo conducente (presentacin de aviso de compensacin, de acuerdo a los plazos sealados en el CFF y la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente).

CASO 3. SALDO A FAVOR DE IETU Y SALDO A CARGO DE ISR El siguiente caso se refiere a un contribuyente que causa un ISR de $ 800 habiendo realizado pagos provisionales de $ 300, lo que genera un Impuesto a pagar de $ 500. Sin embargo determina un Saldo a Favor de IETU de $ 200 provocado de pagos provisionales de IETU en exceso.
Importe __________ ISR anual Menos: Pagos provisionales de ISR efectivamente pagados Pagos provisionales de ISR (subsidio) Total pagos provisionales ISR ISR a pagar (favor) $ 800 IETU a cargo Menos: ISR anual acreditable 300 IETU a cargo despus de ISR 0 __________ $ 300 IETU a pagar (favor) $ 500 ========= Menos: Compensacin contra ISR Remanente de saldo a favor IETU Notas:
(1) Aunque el cuarto prrafo del art. 8 de la LIETU y la regla I.4.8. de la RMF 2008 (I.4.12. RMF 2009) permiten acreditar contra el ISR propio los pagos provisionales de IETU no acreditados, el formato de la declaracin anual no contiene un rengln especfico para capturarlo, por lo que se sugiere presentar aviso de compensacin. El remanente del saldo a favor de IETU podr solicitarse en devolucin (art. 8, - 4 prrafo LIETU) o compensarse (regla I.4.27. RMF 2008 y regla I.4.13. RMF 2009).

Importe ___________ $ 900

800 __________ $ 100

Menos: Pagos provisionales IETU 800 __________ $ (700)

500 __________ $ (200) ==========

(1)

(2)

(2)

CASO 4. CRDITO IETU (PRDIDA) CONTRA ISR A CARGO En este caso, el contribuyente determina una prdida para IETU (deducciones superiores a sus ingresos). Derivado de esta situacin el artculo 11 de la Ley del IETU concede un crdito fiscal determinado de aplicar la tasa establecida en la Ley del IETU (16.5% para 2008). Dicho crdito podr aplicarse contra IETU a cargo de ejercicios posteriores, o bien de conformidad con el tercer prrafo del artculo 11 podr acreditarse contra el ISR causado del ejercicio donde se gener dicha prdida.

En la situacin que nos ocupa, el contribuyente determin deducciones mayores que sus ingresos por $ 2,000 generando un Crdito IETU por $ 330 y un saldo a favor de IETU por pagos provisionales en exceso por $ 200. Tratndose de ISR el contribuyente determina un ISR a cargo de $ 900 con pagos provisionales de $ 300. En este caso, la determinacin de los acreditamientos sera de la siguiente manera:
Importe __________ ISR anual Menos: Crdito prdida IETU ISR antes pago provisional Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados ISR 300 0 __________ $ 300 330 __________ $ 570 IETU a cargo Menos: ISR anual acreditable IETU a cargo despus de ISR Menos: Pagos provisionales IETU IETU a pagar (favor) * Prdida IETU Multiplicada por: * Tasa IETU Crdito prdida IETU (art. 11 LIETU) 0 __________ $ 0 ========== $ 2,000 Ingresos IETU Menos: Deducciones IETU Prdida IETU 12,000 ___________ $ 2,000 0 0 __________ $ 0 Importe ___________

900

10,000

Pagos provisionales de ISR (subsidio) Total pagos provisionales ISR ISR a pagar (favor)

$ 270 =========

16.50% __________ $ 330 ==========

Tal y como se podr observar el acreditamiento del Crdito por Prdida Fiscal IETU (330) se acredita al ISR anual de $ 900 generndose una diferencia de $ 570, lo que corresponde al ISR a cargo anual. Cabe sealar que dicho acreditamiento es permitido en el formato de declaracin anual correspondiente.