IMPOZITELE I TAXELE PUBLICE.

RAPORTUL JURIDIC OBLIGAIONAL FISCAL Impozitele i taxele reprezint n general forme/instrumente de prelevare din veniturile/valoarea nou creat/averea persoanelor juridice i fizice (demumii contribuabili) la dispoziia statului n vederea constituirii fondurilor publice generale neceseare acoperirii nevoilor sociale ale societii statului. Acest transfer de la contribuabil la stat se face: n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i far o contraprestaie direct i imediat din partea statului. Sarcina-obligaia juridic a achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor contribuabililor care realizeaz un venit i este n conformitate cu principiile:
-

principiul legalitii: nici un impozit, tax, fr existena unui act normativ central sau local; principiul justeei impunerii, al echilitii fiscale - conform cruia contribuia fiecrui contribuabil la bugetul central i/sau local se face n funcie de venitul i/sau averea deinut;

principiul certitudinii impunerii: suma datorat trebuie s fie cert, iar termenul i locul de plat cunoscute exact; principiul comoditii fiscale: statul trebuie s asigure cele mai bune comoditi pentru contribuabil n vederea plii obligaiilor sale, accentund nevoia folosirii celor mai accesibile intrumente de plat;

principiul eficienei/randamentului fiscalitii - solicit minimizarea costurilor pentru aparatul fiscal public, inclusiv pentru contribuabil; principiul colaborrii ntre organele fiscale i contribuabil n vederea eliminrii conflictelor de natur fiscal. Procesul de colaborare se poate extinde pe cele trei faze ale stingerii obligaiilor fiscale: faza proiectiv constatarea obligaiei de plat

faza executiv- urmrirea excutrii obligatoriilor anuale, semestriale, etc. faza controlului achitrii integrale a impozitelor i taxelor datorate.

n prezent insituiile fiscale din ara nostr pune un accent mai mare pe ultima faz, sancionare a contribuabilului; pentru perspectiv rolul activ al fiscului trebuie s se manifeste pe primele dou etape, care au ca scop latura preventiv a contraveniilor i informaiunilor la regim financiar fiscal. Impozitele i texele publice ntr-o economie n tranzacie, care tinde spre o economie de pia, performant, se caracterizeaz printr-o foarte mare diversitate i mobilitate. Aceste caracteristici sunt prezentate sintetic, n anexele corespunztoare. Dimensiunea i numrul impozitelor i taxelor publice reprezint n fapt coninutul i filozofia politicii fiscale a organelor statului. Mediul de afaceri este desigur influenat ntr-o foarte mare msur de sistemul taxelor i impozitelor existente la un moment dat. Investiiile strine directe i nu numai, evalueaz riscul golbal al economiei naionale, lund n calcul diverse subsiteme de risc: riscul de ar, riscul de firm, riscul comercial/bancar/al afacerii1) etc. Profesorul Ovidiu Nicolescu, apreciaz n lucrrile sale2) c, prin cele 225 de impozite i taxe, tindem s devenim o ar a impozitelor, iar mediul de afaceri este mai puin atractiv comparativ cu alte ri din Centrul i Sud Estul Europei. Anexele prezint diferite diferene de la r la ar, fiind concludente n acest sens. Pentru realizarea obiectivelor politicii fiscale - obiectivele n domeniul economic, financiar, social - aparatul fiscal, n conformitate cu legislaia i reglementrile fiscale, desfoar activiti, operaiuni specifice prin care sunt realizate concret raporturile obligaionale fiscale. Raportul juridic fisical concret, pornete de la elemente de ordin teoretic bine cunoscute pentru orice alt report juridic: subiecte, coninut (drepturi i
1) 2)

H.D. Tranzacii comerciale, Ed. Lumina Lex, Buc 1998 sunt bine cunoscute la nivelul sistemului IMM din Romnia opiniile fcute n acest sens.

obligaii

pentru

fiecare

din

subiecte)

aciuni/inaciuni,

respectiv

comportamentul atudinal al prilor fa de relaia social disuplinat prin norme juridice specifice. n practica activitilor fiscale desfurat de organele administrativ - executive este vorba de cunoaterea i aplicarea Codului Fiscal i a Codului de Procedur Fiscal, inclusiv a tuturor reglementrilor fiscale, cunoscute sub denumirea de elemente fiscale. n continuare prezentm principalele categorii - concepte cu care se opereaz n domeniu:
1. subiectul impozitului -

contribuabilul este persoana fizic/juridic

obligat, prin lege la plata

impozitului taxei. Este contrabuabil, spre ex:

salariatul pentru impozirtul pe salariu, agentul economic pentru profit, motenitorul pentru impozitul pe succesiune. Uneori conform legii pltitor poate fi i altcineva decct contribuabilul: angajatorul este obligat s plteasc impozitul pe salariu datorat de angajat.
2. suportatorul impozitului - destinatarul nu este persoana care suport

efectiv impozitul. De exemplu pentru TVA, suportatorul este consumatorul, iar cel ce pltete este societatea comercial (productoare/distribuitoare)
3. obiectul impunerii prezint materia supus impunerii - aceasta este

pentru impozitele directe, venitul sau profitul, iar pentru impozitele indirecte, preul produsului ce face obiectul vnzrii, tarfiul serviciului prestat, preul bunului importat sau exportat, dup caz.
4. sursa impozitului explic din ce anume se pltete impozitul, salariu,

profit etc., de exemplu n cazul impozitelor pe venit, obiectul coincide cu sursa; n cazul impozitelor pe avere, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii.
5. unitatea de impunere - se exprim prin: unitate monetar, n cazul

impozitelor pe venit, metrii ptrai de suprafa util, la impozitul pe cldiri etc., se folosete la exprimarea dimensiunii obiectului impozabil.

6. cota impozitului, explic cum se calculeaz impozitul- impozitul

poate fi stabilit n sume fixe sau n cote procentuale (proporionale, progresive, regresive), conform legii.
7. asieta (modul de aezare a impozitului), exprim totalitatea msurilor

care iau de ctre organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. Dup cum se tie, n materie fiscal statul deine monopolul impozitrii, astfel nct de la ar la ar, de la regim la regim se legifereaz modaliti specifice de aezare a impozitelor i taxelor naionale.
8. termenul de plat - data pn la care impozitul trebuie achitat

statului, dup care intervin penaliti, alte sanciuni, conform legii fiscale. Raportul juridic obligaional fiscal concret este format din urmtoarele componente i prezint trsturi specifice, proprii fa de celellalte rapoarte juridice aparinnd altor ramuri/discipline de drept:
1.

subiectele: statul prin organele fiscale i contribuabilul persoan fizic i/sau juridic pentru fiecare impozit i tax stabilite prin diferitele acte normative aparinnd dreptului fiscal.

2.

coninutul: titlul de crean fiscal apainnd statului care percepeprimete prin organele sale fiscale, impzitele i taxele, n contul bugetului central sau local, al fondurilor speciale, de la persoanele fizice i/sau juridice, confrom legii. Titlul de crean fiscal ca act de dispoziie administrativ constat i individualizeaz obligaia fiscal, are for de titlu excentoriu care poate fi atacat pe cale administrativ (sau judiciar) conform legii. Titlul de crean fiscal poate fi: explicit (se constat i individualizeaz o sum de plat, ca impozit sau tax) n sarcina unui contribuabil individualizat) sau implicit (fiind ntocmai de pltitori sau de organe fiscale).innd cont de natura sumelor de plat sau de

statutul juridic al contribuabilului se pot folosi diverse documente n funcie de situaie: - proces verbal de impunere contribuabilului (declaraii fiscale) - acte de control ale inspceiei fiscale - declaraie verbal - factur fiscal - ordonana procurorului - hotrrea instanei judectoreti
3.

act

declarativ

al

Aciunea, atitudinea subiectelor raportului juridic de drept fiscal

const de regul n plata obligatorie de ctre contribuabil n favoarea statului. Alte modaliti de stingere a obligaiei fiscale care pot fi folosite: compensarea, prin deducerea sumelor pltite n plus la buget n perioada anterioare, anularea (urmarea unor decizii ale oraganelor publice) sau prescripia (prin scurgerea unei perioade de timp de la naterea) inregistrarea obligaiei fiscale. n practica fiscal apar situaii cnd contribuabilul nu i achit obligaia, caz n care organul fiscal i transmite intiinarea de plat, cu meniunea ca acesta s fie achitat n termen de 15 zile. n caz contrar organul de executare ncepe executarea silit, conform legii prin trimiterea unei SOMAII. De remarcat c executarea silit ncepe numai n temeiul unui titlu executoriu i poate fi conceput n diverse formule: a) executarea silit prin POPRIERE pe venituri (din salariu, dividente, profit, etc.) Se pot folosi popriri inclusiv prin intermediul bncilor comerciale, unde contribuabilii i in afacerile, economiile, dup caz; b) executare silit asupra bunurilor mobile, cu excepia bunurilor prevzute de lege (bunuri personale de consum, pentru desfurarea activitilor profesionale etc.);

c) executarea silit asupra bunurilor imobile, cu excepia celor prevzute de lege. Executarea silit ca modalitate de stingere a obligaiilor fiscale reprezint o msur prin extremis care trebuie aplicat innd cont de o serie de aciuni (inaciuni), comportamente ale contribuabilului i numai n conformitate cu legea i hotrrilor judectoreti. ntre raporturile juridice financiare i raporturile juridice obligaional fiscale exist o relaie ca de la ntreg la parte: alte componente ale sistemului de raporturi financiare sunt: raporturile juridice de credit, bancare, cele de asigurri, respectiv cele angajate pe piaa de capital (aciuni, obligaiuni munincipale de stat, bunuri de tezaur, etc.) Rspunderea subiectelor de drept n domeniul financiar i fiscul poate lua una din formele urmtoare: a) ntrziere; b) c) Rspunderea disciplinar (a funcionarilor publici Rspunderea material, coraborat - complementar i inclusiv a angajailor din firmele private) rspunderii disciplinare d) Rspunderea penal pentru infraciunile svrite n domeniul financiar - fiscal. Rspunderea administrativ: contravenie, majorri de

Anexa nr. 1 Clasificarea impozitelor de stat1)

Impozite reale (credite)
Impozitul funciar Impozitul pe cldiri Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesiilibere Impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc Impozite pe venit (salarii, dividende, nchirieri, dobnzi) Impozite pe veniturile persoanelor fizice Impozite pe veniturile societilor de capital

IMPOZITE DIRECTE

1. Dup trsturile de fond i de form

Impozite personale (venit i avere)

Impozite pe avere

Impozite pe averea propriu-zis Impozite pe circulaia averii Impozite pe sporul de avere

IMPOZITE INDIRECTE

Taxe de consumaie (ex. TVA) Venituri care provin de la monopolurile fiscale (ex. accize) Taxe vamale: de import, de export, tranzit Taxe de timbru i de nregistrare: cereri judectoreti, diverse taxe administrative Impozite permanente (ordinare)

Impozite pe venit (salarii, pensii etc.)

2. Dup obiect

Impozite pe avere Impozite pe cheltuieli

4. Dup frecvena cu care se realizeaz

Impozite incidente (extraordinare); n cazuri excepionale/rzboi Impozite federale Impozite ale fiecrui stat Provinciilor sau regiunilor membre ale unei federaii Impozite locale Impozite ale administraie centrale de stat Impozite locale

3. Dup scopul urmrit

Impozite financiare (constrngere a consumului) Impozite de ordine, pentru limitarea unei aciuni (tutun, alcool)

5. Dup instituia care le administreaz

n statele de tip federal

n statele de tip unitar

1)

I. Vcrel oper citat, pag. 417-418, prelucrare i adugare

Anexa nr. 2 TVA n Uniunea European

GERMANIA SPANIA GRECIA ROMNIA PORTUGALIA LITUANIA UNGARIA BELGIA FRANA ITALIA OLANDA AUSTRIA SUEDIA CEHIA CIPRU LETONIA MAREA BRITANIE DANEMARCA IRLANDA LUXEMBURG FINLANDA POLONIA
3 7 7 0/7 7

MALTA

Produse alimentare de baz Produse alimentare delux Furnizare ap Medicamente i produse farmaceutice Cri Ziare Reviste Colectarea gunoiului i curirea strzilor

19

6 12 6

25

7 16

4 7 7 4 16

5,5 19, 6 5,5 2,1 5,5 19, 6 5,5/ 19, 6 2,1/ 5,5 19, 6 5,5

0 4,4 21 0

4 10 10 10 20

4 10 3 3 15

10

5 12

17

12 25

0 17,5 0 0 17,5

18

0 5

18 5 5 5

4 18 18 5

15

8,5

25 25

7 16

6 6 19

10 20

5 5 21

22 8

25 25 0

5 5

18 5

5 0

15 5

0 0

8,5 8,5

6 21

9 9 9

0/6/ 21

0/25

4/16

0 13, 5

4 4/20

10

8 0/22

5 15

8,5

21

25

16

21

10

19

10

22

25

0 17,5

18 5

18

15

18

8,5

SLOVENIA

Anexa nr. 3 Obligaiile fiscale

Impozite: - pe venit a) salarii, activiti independente b) dobnzi, nchirieri, arend, activiti agricole - impozit pe venit global - pe avere - pe profit - pe dividende

TVA: TVA = 0 deducere

3 4 5 6

Taxe vamale Taxe judiciare Accize Impozite i taxe locale

Anexa nr. 4 Grupe de produse pentru care se datoreaz accize

a) b) c) d) Alcoolul, distilate, buturi alcoolice vinuri, bere Produse din tutun Uleiuri minerale Alte grupe de produse: - confecii din blnuri naturale (excepie cele din iepure, oaie, capr) - articole din cristal - bijuterii din aru, platin - autoturisme - produse de parfumerie - video etc.

Anexa nr. 5

Ordonana guvernului nr. 36/2002 privind impozite i taxe locale

a) b) c) d) e) f) g)

Impozite pe cldiri Impozitul pe teren Tax pe teren (pentru drumuri, C.F.) Tax asupra mijloacelor de transport Tax pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaiilor Tax pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Impozitul pe spectacole diverse (teatru, oper, operet, cinematografe, circ, manifestri sportive, videoteci i discoteci h) Tax hotelier (inclusiv staiuni turistice) i) Alte taxe locale: - vizitarea muzeelor, a monumentelor istorice - utilizarea temporar a locurilor publice - deinerea i folosirea utilajelor pentru obinerea de venit - pentru vehicule lente - pentru staionarea n staiuni turistice

Anexa nr. 6 Principiile eseniale privind impunerea

A. Principii generale 1 - principiul legalitii prelevrii fiscale 2 - principiul anualitii percepere anual, obligatorie 3 - principiul soluionrii pe cale administrativ a obligaiilor fiscale: M.F.P. A.N.A.F. A.E.J. (ora) / A.E. (comun) 4 - principiul justiiei egalitate n faa impozitului 5 - principiul certitudinii eliminarea arbitrariului/subiectivismului n fixarea impozitelor i taxelor B. Principii sectoriale 1 - principii de practic financiar:
- etici fiscale - randamentului/eficienei - stabilitii eliminrii fluctuaiilor - elasticitii fiscale 2

- principii de practic economic:

- modelarea consumului unor produse/servicii (TVA lux, tutun etc.) - stimularea unor activiti prin subvenii/reducere TVA - combaterea inflaiei (micorarea importurilor)

3 4

- principii administrative
- claritatea/certitudinea/comoditate

- principii social-politice
- prin instrumentele fiscale statul influeneaz anumite obiuni ale cetenilor - educaia consumului (tutunul, medicamentele indigene)

Anexa nr. 7 Formele prelevrii fiscale 1 Impozitele se percep indiferent de orice echivalent:
- se percep conform legii - se percep n folosul statului - se realizeaz prin constrngere - percepute cu titlu nerambursabil - se pun n aplicare prin executare silit

2 Taxele:
- se percep pentru un serviciu - se percep anticipat

Taxe tipologie a) Dup natura lor:

- judectoreti - de notariat - consulare (pentru servicii) - administrative (eliberare permise)

b) Dup obiectul operaiunii ce se efectueaz:

- de timbru (eliberare de documente) - de nregistrare:

c) Taxe speciale: sunt taxe locale hotrte de Consiile Locale n funcie de necesitile/nevoile fiecrei comuniti d) Taxe parafiscale:
- nu figureaz n bugetele publice - se realizeaz n folosul unor persoanele fizice i juridice pentru scopuri speciale: - cercetare tiinific - formare profesional - asisten social Exemplu: timbrul folcloric, muzical, cultural

Anexa nr. 8 Actele juridice titlu de cren fiscal (exemple) Nr.

Denumire crt. 1 Proces verbal de impunere 2 Declaraie de impunere (acte de eviden a 3 4 5 6 contribuabililor) Dispoziia de plat Dispoziia de ncasare Declaraie vamal Factura

Coninut explicaii sintetice - stabilit de organul fiscal pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului, cu un coninut tipizat, conform legii. - ntocmit de contribuabil sau pltitorul de impozite, decontul de TVA ntocmit lunar de societile comerciale. - act de dispoziie bancar, ntocmit de pltitor n favoarea fiscului. - act emis de aparatul fiscal din subordinea M.F.P. mpotriva contribuabilului. - nregistrat la organul vamal cu ocazia actelor de comer exterior. - ntocmit de aparatul financiar al operatorului economic cu ocazia vnzrii mrfurilor. - ntocmit de angajator i prin care se pltesc impozitele aferente ale angajailor.

Statele de plat i alte drepturi salariale impozabile cuvenite contribuabililor Actul constatator

- act ce constat activitatea de control a

ntocmit de organul fiscal fiscului asupra activitii unui contribuabil.

Anexa nr. 9

Procedura ncasrii veniturilor bugetare Nr. Coninut (explicaie)

- ex. TVA lunar situaii - impozite pe salarii, pe profit, pe dobnzi etc. - n activitatea notarial, judectoreasc, potal

crt. 1 Plata

Specificaie

Instrumentul
- dispoziie de plat contribuabil - stopaj la surs

volun - actele financiar tar fiscale ntocmite de

- aplicarea i anularea timbrelor fiscale

Executarea silit
a) msuri asiguratorii a debitorului: - ntiinarea prealabil a debitorului - decontarea bancar executorie b) instrumente: - poprirea - somaia de plat - sechestrarea bunurilor mobile - valorificarea bunurilor mobile - executarea silit imobiliar: - aplicarea sechestrului - evaluarea bunului - valorificarea prin licitaie public - contestaia la executarea silit

Powered by http://www.referat.ro/ cel mai complet site cu referate