Sunteți pe pagina 1din 30

PROIECT DE EVALUARE SEMESTRIAL Cadrul legislativ normativ i studiu de caz privind regimul special pentru bunurile second-hand, opera

a de arta, obiecte de colectie i antichiti

SAVU MIRELA Stagiu An 1 Expert Contabil

CECCAR Bucureti 2012

CUPRINS
1. Aspecte generale privind definirea conceptelor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti ................................................................................................................................. 3 Noiunea de bunuri second-hand........................................................................................................... 3 Noiunea de oper de art...................................................................................................................... 4 Noiunea de obiectele de colecie.......................................................................................................... 4 Noiunea de antichiti .......................................................................................................................... 5 2. Regimul special ..................................................................................................................................... 5 3. Modul de calcul al TVA ........................................................................................................................ 6 4. Sinteza prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a prevederilor Normelor Metodologice aplicabile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare ................................................................................................ 8 5. Studii de caz ........................................................................................................................................ 17 Biliografie: .................................................................................................................................................. 30

Cadrul legislativ normativ i studiu de caz privind regimul special pentru bunurile second-hand, opera de arta, obiecte de colectie i antichiti

1. Aspecte generale privind definirea conceptelor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti
Noiunea de bunuri second-hand

n conformitate cu prevederile art. 152^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n care se afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele de art, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele preioase i alte bunuri. Bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate ca atare sau n urma unor reparaii. Bunurile second-hand includ de asemenea i obiectele vechi care sunt acele executate din metale preioase i pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase). Nu sunt considerate bunuri second-hand: a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale; b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 1523 alin. (1) din Codul fiscal; c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 152 2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i refolosirii ca materii prime; e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurarie i argintrie i similare; f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se pot deosebi de bunuri noi similare; g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare nct la revnzare nu mai este posibil nicio identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei; h) bunurile care se consum la prima utilizare; i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel; j) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurarie i argintrie i
3

toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase). (pct. 64 din normele metodologice de aplicare a art. 152^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum si prevederile HG 150/2011)
Noiunea de oper de art

n conformitate cu prevederile art. 152^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, operele de art reprezint: 1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i desene, executate integral de mn, altele dect planurile i desenele de arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene industriale, comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute dup planurile, desenele sau textele enumerate mai sus i articolele industriale decorate manual (NC cod tarifar 9701); 2. gravuri, stampe i litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct n albnegru sau color, ale uneia sau mai multor plci/plane executate n ntregime manual de ctre artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice sau fotomecanice (NC cod tarifar 9702 00 00); 3. producii originale de art statuar sau de sculptur, n orice material, numai dac sunt executate n ntregime de ctre artist; copiile executate de ctre un alt artist dect autorul originalului (NC cod tarifar 9703 00 00); 4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) i carpete de perete (NC cod tarifar 6304 00 00), executate manual dup modele originale asigurate de artist, cu condiia s existe cel mult 8 copii din fiecare; 5. piese individuale de ceramic executate integral de ctre artist i semnate de acesta; 6. emailuri pe cupru, executate integral manual, n cel mult 8 copii numerotate care poart semntura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu excepia bijuteriilor din aur sau argint; 7. fotografiile executate de ctre artist, scoase pe suport hrtie doar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate i limitate la 30 de copii, incluzndu-se toate dimensiunile i monturile.
Noiunea de obiectele de colecie

n conformitate cu prevederile art. 152^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, obiectele de colecie reprezint: 1. timbre potale, timbre fiscale, mrci potale, plicuri prima zi, serii potale complete i similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate s aib curs (NC cod tarifar 9704 00 00); 2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie, anatomie sau care prezint un interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic (NC cod tarifar 9705 00 00).
4

Noiunea de antichiti

n conformitate cu prevederile art. 152^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, antichitile sunt obiectele, altele dect operele de art i obiectele de colecie, cu o vechime mai mare de 100 de ani (NC cod tarifar 9706 00 00);

2. Regimul special
Regimul special pentru taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti la cota de marj a profitului este prevzut la art. 152^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Persoana impozabil revnztoare Persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n cursul desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau import bunuri secondhand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan impozabil acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de comision la cumprare sau vnzare; Organizatorul unei vnzri prin licitaie public Organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana impozabil care, n desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri spre vnzare prin licitaie public, n scopul adjudecrii acestora de ctre ofertantul cu preul cel mai mare; Marja profitului Marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care: 1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana impozabil revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia reducerilor de pre; 2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform definiiei preului de vnzare, de furnizor, de la persoana impozabil revnztoare;

(art. 152^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care lea achiziionat din interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori: a) o persoan neimpozabil; b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan impozabil este scutit de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. g);
5

c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de capital; d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre aceasta a fost supus taxei n regim special. (art. 152^2 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare)

3. Modul de calcul al TVA


Persoana impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:

s stabileasc taxa colectata n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de TVA; sa in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special, separat de evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul normal de taxa.

Totui, trebuie avut n vedere faptul c aplicarea acestui regim nu este obligatorie, aspect care rezult din prevederile art.152^2. Dac se aplic regimul special, la emiterea facturii, persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie, n mod distinct, suma TVA colectat. n cadrul regimului special trebuie determinat marja profitului ca diferen ntre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil revnztoare i preul de cumprare. Aplicarea regimului special pentru vnzarea bunurilor second-hand este reglementat la punctul 64 alin. (4), (5) si (6) din normele de aplicare ale alin. (13) si (14) din cadrul art. 152^2 din Codul fiscal. Persoana impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de TVA; b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special. Baza de impozitare pentru livrrile de bunuri crora li se aplic aceeai cot de tax este diferena dintre totalul marjei de profit realizate de persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei aferente marjei respective. Totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, va fi egal cu diferena dintre suma total, egal cu preurile de vnzare totale, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad, i suma total, egal cu preurile de cumprare totale, a achiziiilor de bunuri efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad. n cazul n care totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, este negativ, marja se reporteaz pe perioada fiscal urmtoare
6

prin nregistrarea acestei marje negative ca atare n jurnalul special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special. Totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic va fi egal cu diferena dintre: suma total, egal cu preurile de vnzare totale, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad; i suma total, egal cu preurile de cumprare totale, a achiziiilor de bunuri efectuate de persoana impozabil revnztoare n regim special n anul respectiv, plus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la sfritul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit, pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv. n cazul n care totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic este negativ, marja nu poate fi reportat pentru anul calendaristic urmtor. Pentru organizarea evidenei bunurilor vndute n regim special, exist urmatoarele obligaii fiscale: 1. s organizeze un jurnal special de cumprri n care s nscrie toate bunurile supuse regimului special; 2. s organizeze un jurnal special de vnzri n care s nscrie toate bunurile livrate n regim special; 3. s organizeze un registru comparativ care s permit stabilirea, la finele fiecarei perioade fiscale, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate n respectiva perioad fiscal i, dup caz, taxa colectat; 4. s organizeze evidena separat pentru stocurile de bunuri supuse regimului special; 5. s emit o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Autofactura emis trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: numarul de ordine si data emiterii facturii; data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri sau data primirii bunurilor; numele i adresa prilor; codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare; descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite; preul de cumprare.

4. Sinteza prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a prevederilor Normelor Metodologice aplicabile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
Art. 152^2 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti

(1) n sensul prezentului articol: a) operele de art reprezint: 1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i desene, executate integral de mn, altele dect planurile i desenele de arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene industriale, comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute dup planurile, desenele sau textele enumerate mai sus i articolele industriale decorate manual (NC cod tarifar 9701); 2. gravuri, stampe i litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct n alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor plci/plane executate n ntregime manual de ctre artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice sau fotomecanice (NC cod tarifar 9702 00 00); 3. producii originale de art statuar sau de sculptur, n orice material, numai dac sunt executate n ntregime de ctre artist; copiile executate de ctre un alt artist dect autorul originalului (NC cod tarifar 9703 00 00); 4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) i carpete de perete (NC cod tarifar 6304 00 00), executate manual dup modele originale asigurate de artist, cu condiia s existe cel mult 8 copii din fiecare; 5. piese individuale de ceramic executate integral de ctre artist i semnate de acesta; 6. emailuri pe cupru, executate integral manual, n cel mult 8 copii numerotate care poart semntura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu excepia bijuteriilor din aur sau argint; 7. fotografiile executate de ctre artist, scoase pe suport hrtie doar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate i limitate la 30 de copii, incluzndu-se toate dimensiunile i monturile; b) obiectele de colecie reprezint: 1. timbre potale, timbre fiscale, mrci potale, plicuri "prima zi", serii potale complete i similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate s aib curs (NC cod tarifar 9704 00 00); 2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie, anatomie sau care prezint un interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic (NC cod tarifar 9705 00 00);
8

a) antichitile sunt obiectele, altele dect operele de art i obiectele de colecie, cu o vechime mai mare de 100 de ani (NC cod tarifar 9706 00 00); b) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n care se afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele de art, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele preioase i alte bunuri prevzute n norme; c) persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n cursul desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau import bunuri second-hand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan impozabil acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de comision la cumprare sau vnzare; d) organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana impozabil care, n desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri spre vnzare prin licitaie public, n scopul adjudecrii acestora de ctre ofertantul cu preul cel mai mare; e) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care: 1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana impozabil revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia reducerilor de pre; 2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform definiiei preului de vnzare, de furnizor, de la persoana impozabil revnztoare; f) regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de prezentul articol pentru taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti la cota de marj a profitului. (2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care lea achiziionat din interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori: a) o persoan neimpozabil; b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan impozabil este scutit de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. g); c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de capital; d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre aceasta a fost supus taxei n regim special. (3) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmtoarelor bunuri: a) opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a importat;

b) opere de art achiziionate de persoana impozabil revnztoare de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei. (4) n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se exercit opiunea prevzut la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului, determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti importate direct de persoana impozabil revnztoare, conform alin. (3), preul de cumprare pentru calculul marjei de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilit conform art. 139, plus taxa datorat sau achitat la import. (5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuat n regim special, este scutit de tax, n condiiile art. 143 alin. (1) lit. a), b), h) - m) i o). (6) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n msura n care livrarea acestor bunuri se taxeaz n regim special. (7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibil pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrrile de bunuri pentru care se poate exercita opiunea de aplicare a regimului special prevzut la alin. (3). (8) n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s aplice regimul special prevzut la alin. (3), persoana respectiv va avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru: a) importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti; b) pentru opere de art achiziionate de la autorii acestora sau succesorii n drept ai acestora. (9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la care este exigibil taxa colectat aferent livrrii pentru care persoana impozabil revnztoare opteaz pentru regimul normal de tax. (10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz s fie achiziionate de la persoana impozabil revnztoare, n msura n care livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este supus regimului special. (11) Regimul special nu se aplic pentru: a) livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare pentru bunurile achiziionate n interiorul Comunitii de la persoane care au beneficiat de scutire de tax, conform art. 142 alin. (1) lit. a) i e) - g) i art. 143 alin. (1) lit. h) - m), la cumprare, la achiziia intracomunitar sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei;
10

b) livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil revnztoare de mijloace de transport noi scutite de tax, conform art. 143 alin. (2) lit. b). (12) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri supuse regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor. (13) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 156^1 i art. 156^2; b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special. (14) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de tax, ct i regimului special, trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui regim; b) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 156^1 i art. 156^2. (15) Dispoziiile alin. (1) - (14) se aplic i vnzrilor prin licitaie public efectuate de persoanele impozabile revnztoare care acioneaz ca organizatori de vnzri prin licitaie public n condiiile stabilite prin norme. Norme Metodologice Art. 152^2 64. (1) n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, dar nu cuprind bunurile prevzute la alin. (2). (2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal: a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale; b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 152^3 alin. (1) din Codul fiscal; c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i refolosirii ca materii prime; e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi

11

f) g)

h) i) j)

utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare; bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se pot deosebi de bunuri noi similare; bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare nct la revnzare nu mai este posibil nici o identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei; bunurile care se consum la prima utilizare; bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel; obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).

(3) Opiunea prevzut la art. 152^2 alin. (3) din Codul fiscal: a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat; b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii. (4) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (13) i (14) din Codul fiscal: a) baza de impozitare pentru livrrile de bunuri crora li se aplic aceeai cot de tax este diferena dintre totalul marjei de profit realizate de persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei aferente marjei respective; b) totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, va fi egal cu diferena dintre: 1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad; i 2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad; c) totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic va fi egal cu diferena dintre: 1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil revnztoare n anul respectiv; i 2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n regim special n anul respectiv, plus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la sfritul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit,
12

pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv. (5) n cazul n care totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, este negativ, marja se reporteaz pe perioada fiscal urmtoare prin nregistrarea acestei marje negative ca atare n jurnalul special prevzut la alin. (7). (6) n cazul n care totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic este negativ, marja nu poate fi reportat pentru anul calendaristic urmtor. (7) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii: a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului special; b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special; c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad fiscal i, dup caz, taxa colectat; d) va ine evidena separat pentru stocurile de bunuri supuse regimului special; e) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii: 1. numrul de ordine i data emiterii facturii; 2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri prevzut la lit. a) sau data primirii bunurilor; 3. numele i adresa prilor; 4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare; 5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite; 6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile n regim de consignaie. (8) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform art. 152^2 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se refer la bunurile prevzute la art. 152^2 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal. (9) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul persoanei prevzute la art. 152^2 alin. (2) lit. a) - d) din Codul fiscal, este constituit din suma total facturat conform alin. (11) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad urmtoarele:

13

1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su, stabilit conform alin. (10); i 2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa. (10) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su va fi egal cu diferena dintre: a) preul bunurilor la licitaia public; i b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de organizatorul vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare. (11) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau, dup caz, bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei, dar care trebuie s menioneze urmtoarele informaii: a) preul bunurilor vndute la licitaie; b) impozitele, taxele i alte sume de plat; c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, percepute de organizator de la cumprtorul de bunuri. (12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia i-au fost transmise bunuri n cadrul unui contract de comision la vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care trebuie s indice valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la licitaie, fr a cuprinde valoarea comisionului obinut sau ce va fi obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd este persoan impozabil, trebuie s emit factura organizatorului vnzrii prin licitaie public conform art. 155 alin. (1) din Codul fiscal, sau care va servi drept factur pentru orice alte persoane dect cele impozabile nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal. (13) Organizatorii de vnzri prin licitaie public care livreaz bunuri n condiiile prevzute la alin. (9) trebuie s evidenieze n conturile de teri (Debitori/Creditori diveri) sumele obinute sau ce vor fi obinute de la cumprtorul de bunuri i suma pltit sau de plat vnztorului de bunuri. Aceste sume trebuie justificate corespunztor cu documente. (14) Livrarea de bunuri ctre o persoan impozabil care este organizator de vnzri prin licitaie public va fi considerat ca fiind efectuat cnd vnzarea respectivelor bunuri prin licitaie public este efectuat. Prin excepie, n situaia n care o licitaie public are loc pe parcursul mai multor zile, livrarea tuturor bunurilor vndute pe parcursul acelei licitaii publice se consider a fi efectuat n ultima zi a licitaiei n cauz.

14

Art. 155 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Facturarea (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. Norme Metodologice Art. 155 (5) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat difer de data emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, ale persoanei impozabile care emite factura; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal ale beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor sau, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre; j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; k) n cazul n care nu se datoreaz taxa, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu sau din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare invers; l) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, trimiterea la art. 152^1, la art. 306 din Directiva 112 sau orice alt referin care s indice faptul c a fost aplicat regimul special;
15

m) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, trimiterea la art. 152^2, la art. 313, 326 ori 333 din Directiva 112 sau orice alt referin care s indice faptul c a fost aplicat unul dintre regimurile respective; n) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune. ART. 126 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare - Operaiuni impozabile Conform prevederilot acestui articol nu sunt considerate operaiuni impozabile la stabilirea plafonului pentru achizitii intracomunitare achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 152^2, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112;

16

5. Studii de caz
a) O cas de amanet vinde bunuri second hand, aplicnd regimul special, n valoare de 200.000 lei. Bunurile respective au fost cumprate cu o valoare de 160.000 lei. Determinarea TVA i a bazei impozabile se efectueaz astfel: Marja profitului inclusiv TVA (200.000 lei-160.000 lei) = 40 000 lei Cota de TVA aplicabila = 24% TVA aferenta marjei profitului: (40 000 X 24)/124 = 7 741.94 lei Baza de impozitare: (40 000 lei - 7741.94 lei) = 32 258.06 lei

b) Monografia contabil pentru o firm care vinde cu amnuntul haine second hand achiziionate din ar, UE, NON UE; cum ar trebui ntocmite NIR-urile, se fac transformri pentru vnzare la kg? Poate vinde i la bucat? Cu cas de marcat? Se mai ntocmesc alte acte specifice? Raportul de gestiune zilnic? Alte declaraii? Exist interdicii la ceva n funcionarea i declararea operaiunilor specifice? La vanzarea hainelor second hand se aplica prevederile HG nr. 163/2007 privind introducerea pe piata, comercializarea si distribuirea gratuita a articolelor de imbracaminte purtata sau uzata si a articolelor textile purtate sau uzate. Potrivit prevederilor aceste hotarari se admit introducerea pe piata, comercializarea si distribuirea gratuita a articolelor de imbracaminte purtata sau uzata si a articolelor textile purtate sau uzate numai daca acestea au fost supuse operatiunilor de curatare, dezinfectie si dezinsectie efectuate de persoane fizice sau juridice specializate in domeniu si sunt insotite de un document, distinct pentru fiecare lot, care certifica efectuarea operatiunilor anterior mentionate. Persoanele fizice si juridice care introduc pe piata, comercializeaza si distribuie gratuit articole de imbracaminte purtata sau uzata si articole textile purtate sau uzate sunt obligate sa realizeze sortarea lunara a acestora in functie de gradul de uzura. Persoanele fizice si juridice care introduc pe piata, comercializeaza si distribuie gratuit articole de imbracaminte purtata sau uzata si articole textile purtate sau uzate sunt obligate sa tina o evidenta lunara scrisa a intrarilor si a iesirilor acestora. Aspecte de natura contabila: Receptia marfurilor se face in baza facturilor primite de la furnizor, indiferent de sursa de provenienta. Receptia marfurilor se poate face in kg sau in bucati, in functie de cum vinde magazinul. Pentru trasnformarea marfurilor din Kg in bucati se intocmeste un proces verbal la receptia marfii in care se inscrie numarul de bucati, pe sortimente (bluze, fuste, etc). Se obtine pretul de achizitie pe bucata prin impartirea pretului total de achizitie, fara TVA, la nr. de bucati rezultate.

17

Pe baza facturii si a procesului verbal se intocmeste NIR, in care se inscrie numarul de bucati rezultate, pretul de achizitie si pretul de vanzare pe bucata stabilit.

Reduceri ulterioare de pret La acordarea reducerilor ulterioare de pret se tine seama de prevederile OG 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata si ale HG 333/ pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata. Conform prevederilor actelor mentionate mai sus este interzisa vanzarea in pierdere, cu exceptia: vanzarilor de lichidare, vanzari de soldare, vanzari efectuate in structuri de vanzare denumite magazin de fabrica sau depozit de fabrica, vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, dupa ce evenimentul a trecut si este evident ca produsele respective nu mai pot fi vandute in conditii comerciale normale, vanzari ale produselor care intro perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vandute, vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a caror conservare nu mai poate fi asigurata pana la limita termenului de valabilitate, vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel legal practicat de ceilalti comercianti din aceeasi zona comerciala, pentru acelasi produs, determinat de mediul concurential, vanzarea produselor cu caracteristici identice, ale caror preturi de reaprovizionare s-au diminuat. Aceste tipuri de vanzari presupun proceduri specifice de notificare. Vanzarile cu pret redus, atunci cand consumatorii sunt anuntati despre o reducere de preturi care comporta o comparatie exprimata in cifre, sunt supuse urmatoarelor reguli de fixare si publicitate a preturilor: Orice comerciant care anunta o reducere de pret trebuie sa o raporteze la pretul de referinta practicat in acelasi spatiu de vanzare pentru produse sau servicii identice. Pretul redus trebuie sa fie inferior pretului de referinta. Pretul de referinta reprezinta cel mai scazut pret practicat in acelasi spatiu de vanzare in perioada ultimelor 30 de zile, inainte de data aplicarii pretului redus. Orice anunt de reducere de preturi, indiferent de forma, modul de publicitate si motivatia reducerii, trebuie sa se adreseze ansamblului consumatorilor si sa indice in cifre o reducere in raport cu preturile de referinta, exceptie facand: publicitatile comparative de pret; anunturile publicitare exclusiv literare, care nu contin cifre; anunturile de pret de lansare a unui nou produs pe piata; anunturile publicitare orale efectuate exclusiv in interiorul magazinului pentru reduceri de preturi la un anumit raion, pentru o foarte scurta perioada a unei zile de vanzare. Orice anunt de reducere de pret exprimata in valoare absoluta sau in procent trebuie efectuat vizibil, lizibil si fara echivoc pentru fiecare produs sau grupa de produse identice: fie prin mentionarea noului pret langa pretul anterior, barat; fie prin mentiunile "pret nou", "pret vechi" langa sumele corespunzatoare;

18

fie prin mentionarea procentului de reducere si a pretului nou care apare langa pretul anterior, barat. Toate documentele justificative legale care atesta veridicitatea pretului de referinta trebuie sa fie pastrate pentru a putea fi prezentate ori de cate ori este nevoie organelor de control abilitate. Orice anunt de reducere de preturi ce nu corespunde reducerii practicate efectiv in raport cu pretul de referinta este considerat o forma de publicitate inselatoare si este sanctionat conform reglementarilor legale in vigoare.

Prin urmare, se pot practica discounturi de pret, fara notificare prealabila, cu conditia ca pretul de vanzare sa nu fie mai mic decat costul de achizitie si cu respectarea conditiilor enumerate mai sus. La reducerea de pret se intocmeste o lista de inventariere cu produsele existente in stoc in care se inscrie atat pretul de vanzare vechi cat si pretul de vanzare nou. Prevederi de natura fiscala: In ceea ce priveste TVA conform prevederilor art. 126 din Legea nr. 571/2003 , cu modificarile si completarile ulterioare, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si de antichitati, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112. Pentru bunurile second - hand se poate aplica regimul special prevazut la art 152^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare. Astfel, persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii furnizori: o persoana neimpozabila; o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. g); o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special. Baza de impozitare este marja profitului, determinata conform exclusiv valoarea taxei aferente. Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile second hand in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special. Persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului special.
19

Bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii, altele decat operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile, pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in norme. Persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare. Marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare, in care: 1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret; 2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare; Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in facturile emise clientilor. Obligatii de evidentiere a TVA Persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii: a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special. Persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii: a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special; b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special; c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata; d) va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special; e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii: 1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
20

2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor; 3. numele si adresa partilor; 4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare; 5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite; 6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie. Exemplu: Se achizitioneaza 1000 kg. haine la pretul de 30 lei/kg. In baza procesului verbal, rezulta 20.000 buc. la pretul de 1,5 lei/buc-pret furnizor (1 000kg.x30 lei/kg= 30 000 lei: 20 000 buc) 371.02 = 401 30 000 lei Atunci cand se intocmeste NIR-ul, aveti intrare de 20 000 buc. la pretul de 1,5 lei/buc-pret furnizor si sa presupunem ca acestea se vand cu 4 lei/buc (pret de vanzare cu amanuntul) 371.02=378.02 25 000 lei [( 4.00-1,5)x10.000 buc]. nregistrari n contabilitate Determinarea pretului unitar: Achizitie 100 kg a 25 lei/kg, rezulta un numar de 1000 buc. Articole, pret unitar: 100 x25/1000= 2,5 lei/kg. Achizitie marfa din tara % = 401 371 Furnizori Marfuri 4426 TVA deductibila Achizitie marfa import: 371 = 401 Marfuri

Furnizori

- inregistrare taxe vamale in valoarea marfii 371 = 446 Marfuri Alte impozite si taxe -TVA datorata la buget 4426 = 462 TVA deductibila Creditori diversi Achitare TVA si taxe vamale catre bugetul de stat % = 5121 446 Conturi la banci in lei
21

Alte impozite si taxe 462 Creditori diversi Achizitie marfa intracomunitara: 371 = 401 Marfuri Furnizori - taxarea inversa 4426 = 4427 TVA deductibila TVA colectata Inregistrare adaos comercial 371 = 378 Marfuri Diferente de pret la marfuri Inregistrare discount marfuri in rosu ( cu diferenta de pret rezultata in urma aplicarii discountului) 371 = 378 Marfuri Diferente de pret la marfuri

Vanzare pe baza bonului emis de casa de marcat 5311 = % Casa in lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata* TVA colectata se determina fie conform regimului normal, fie conform regimului special pentru achizitiile din interiorul comunitatii, nu si pentru import. Descarcarea gestiunii 607 = 371 pret de achizitie Cheltuieli privind marfurile Marfuri 378 = 371 - adaos comercial Diferente de pret la marfuri Marfuri c) In cazul unui magazin en detail cu vanzare de haine second hand cum se inregistreaza in contabilitate si ce acte trebuie intocmite pentru scaderea din gestiune a marfurilor deteriorate, care nu mai pot fi vandute? (marfa a fost achizitionata la kg si mai sunt loturi in care se regasesc si " rebuturi"). Firma Gama nu este platitoare de TVA iar valoarea de intrare a marfurilor deteriorate este de 1 000 lei. Evidenta contabila se va tine cantitativ-valoric iar receptia se va realiza in baza facturii si se va consemna intr-o Nota de receptie si constatare de diferente. In momentul receptiei
22

stabiliti pretul de vanzare pe bucata precum si cantitatea de marfa deteriorata. Pentru scaderea din gestiune a acesteia se intocmeste un Proces-Verbal de declasare a unor bunuri materiale (Cod 14-2-3/aA). Functiunea si continutul minimal al acestui document se regasesc in anexele 2, respectiv 3 la OMEF 3512/2008 privind documentele financiar-contabile. Societatea va face dovada ca bunurile au fost distruse prin proces verbal de distrugere sau contractele incheiate cu unitati specializate in colectarea/valorificarea deseurilor. Inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor deteriorate: 607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 1 000 lei d) Prin OG 30/2011 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal sunt nominalizate ca operatiuni pentru care se aplica masurile de simplificare, livrarea urmatoarelor categorii de deseuri: 1. livrarea de deseuri feroase si neferoase, deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzate constand in hartie, hartie cartonata si carton, material textil, cauciuc si plastic, cioburi de sticla si sticla; 2. livrarea materialelor prevazute la pct. 1, dupa prelucrarea acestora prin operatiuni de curatare, polizare, selectie, taiere, fragmentare, presare sau turnare in lingouri. Avand in vedere ca aurul si argintul sunt metale neferoase, masurile de simplificare se aplica si in urmatoarele cazuri? 1. o societate achizitioneaza de la populatie aur - material pentru topit (bijuterii vechi deteriorate) si il livreaza unei alte societati; 2. societatea achizitioneaza aur, transforma aurul in lingouri in baza unui contract de prestari de servicii (operatiune efectuata de o societate autorizata) si livreaza lingourile ca materie prima. In ambele cazuri partenerii sunt inregistrati ca platitori de TVA. Solutie contabila: In situatia in care aurul este colectat de la populatie printr-o societate al carei obiect principal de activitate este recuperarea materialelor reciclabile, colectarea, valorificarea si comercializarea deseurilor feroase si neferoase, atunci da, masurile de simplificare se pot aplica. (In aceasta situatie apreciati daca bijuteriile deteriorate se incadreaza la deseuri de materiale neferoase conform OUG nr. 16/2001 cu modificarile si completariel ulterioare). In situatia in care societatea care achizitioneaza aurul de la populatie este o casa de amanet si cumpara bijuteriile ca articole second-hand - si nu ca deseuri , atunci masurile de simplificare nu se aplica. Conform legislatiei in vigoare, sunt prevazute masuri de simplificare pentru bijuteriile secondhand, dar se prevede in mod expres in norme ca nu se incadreaza in categoria bunurilor secondhand, deci nu beneficiaza de masurile de simplificare pentru bunurile second-hand prevazute la art. 152 indice 2 aurul, argintul si platina ce pot fi folosite ca materie prima pentru producerea altor bunuri si reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in scopul topirii si refolosirii ca materii prime.
23

e) Care este monografia contabila pentru o casa de amanet platitoare de TVA? In cazul cand expira termenul stabilit in contract pentru bijuteriile amanetate si acestea sunt scoase la vanzare. Monografia contabila a caselor de amanet Acordarea imprumutului persoanei fizice: 2678 Alte creante imobilizate = 5311 Casa in lei

si, concomitent, inregistrarea bunurilor primite in regim de amanet: Debit cont 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie

La scadenta persoana fizica ramburseaza imprumutul si plateste comisionul 5311 Casa in lei = % 2678 Alte creante imobilizate 704 - comision Venituri din servicii prestate

Concomitent, Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie Persoana fizica nu restituie imprumutul Inregistrarea de catre casa de amanet a a bunurilor retinute in gaj ca marfuri in vederea vanzarii acestora Evidentierea la pret cu amanuntul: 371 Marfuri = % 2678 - valoarea imprumutata Alte creante imobilizate 378 - diferenta de pret Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila

Concomitent, scoaterea din gestiune a bunurilor gajate: Credit 8033


24

Valori materiale primite in pastrare sau custodie Vanzarea bijuteriilor: 5311 (411) Casa in lei = % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute: % 607 Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA. neexigibila = 371 Marfuri

Vanzarea in sistem de consignatie se cunosc: Inregistrarea vanzarii bunului: 5311 (411) = % Casa in lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata Se anunta persoana fizica de vanzarea marfii si inregistreaza in gestiune marfa: 371 Marfuri = % 2678 - valoarea imprumutata Alte creante imobilizate 378 - diferenta de pret Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute

% 608

371 Marfuri
25

Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA. Neexigibila Casa de amanet are obligatia completarii registrului de evidenta a metalelor pretioase, asa cum este prevazut in OMFP nr. 1.809/2004. Impozitele Impozitele platite de casa de amanet nu difera de cele platite de orice societate comerciala, respectiv impozitul pe profit determinat ca diferenta intre venituri si cheltuielile aferente realizarii veniturilor deductibile conform prevederilor Titlului II din Codul fiscal si impozitele aferente salariilor. Veniturile din vanzarea marfurilor sunt venituri impozabile. Accize Prin OUG 109/2009 pentru modificarea Legii nr. 571/2009 au fost eliminate accizele aferente bijuteriilor si metalelor pretioase. Accizele prevazute la Titlul VII din Codul fiscal se aplica Bauturilor alcoolice, produselor energetice, tutun si produselor din cafea. TVA Potrivit prevederilor art. 147 din Legea nr. 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este persoana impozabila cu regim mixt. Potrivit prevederilor pct. 35 alin. (3) din Norme imprumuturile acordate de casele de amanet sunt operatiuni scutite conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. Operatiunea de livrare de bunuri second - hand de catre casele de amanet sub regimul special prevazut la art. 152^2 este o operatiune taxabila. Casele de amanet sunt persoane impozabile cu regim mixt, care isi exercita dreptul de deducere conform art 147 din Codul fiscal. Bijuteriile ramase in proprietatea unei case de amanet se incadreaza in categoria bunurilor second-hand si se aplica prevederile art. 152^2 din Codul fiscal si ale pct. 64 din normele de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG nr. 44/2004 cu modificarile si completarile ulterioare.

26

Daca se aplica regimul special, la emiterea facturii, persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie, in mod distinct, suma TVA colectata. Potrivit art. 152^2 alin (7) se poate opta pentru aplicarea regimului normal de TVA. f) Societatea F doreste sa achizitioneze un automobil second hand din UE pentru a fi folosit de catre administrator. Acest automobil este licitat pe un site de licitatii din Germania. Care sunt implicatii acestui eveniment stiind ca factura va fi emisa fara TVA de catre furnizor in urma verificarilor efectuate in VIES. Solutie contabila: Conform prevederilor art. 1522 alin (1) lit. d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii, altele decat operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile, pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in norme. Pentru a aplica masurile de simplificare prevazute la art. 160*), conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153. Daca furnizorul poate furniza un cod valid de TVA se pot aplica masurile de simplificare, respectiv societatea cumparatoare va primi o factura fara TVA dar pe baza careia va face taxarea inversa. Inregistrarea in contabilitate a achizitiei auto:

2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibila

404 - valoarea din factura Furnizori de imobilizari 4427 TVA aferent valorii din factura TVA colectata

In ceea ce priveste deducerea TVA inregistrat in contul 4426, acesta se va acorda numai pentru autovehiculele prevazute la art. 1451 din Codul fiscal. Limitari speciale ale dreptului de deducere Astfel, in cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, se deduce partial taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si similar, taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

27

vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational; vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii. Prin achizitie de vehicule se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului. In cazul in care TVA nedeductibil, acesta se inregistreaza prin articolul contabil: 635 Alte cheltuieli cu impozitele si taxele = 4426 TVA deductibila

Daca nu se poate aplica taxarea inversa din motive: furnizorul nu este platitor de TVA, nu furnizeaza un cod de TVA valid sau aplica un regim special de scutire, inregistrarea in contabilitate a achizitiei auto se efectueaza astfel: 2133 Mijloace de transport = 404 - valoarea din factura care include TVA Furnizori de imobilizari

Regimul special de taxa pentru bunurile second - hand este reglementat de art. 1522 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare si Normele metodologice date in aplicarea acestuia, aprobate prin HG 44/2004. Potrivit prevederilor acestui articol persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, altele decat operele de arta livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe care le-a care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii furnizori: a) o persoana neimpozabila; b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. g); c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital; d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special. Conform definitiei din acest articol, persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand
28

si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare. Prin urmare, conditia aplicarii acestui regim special de scutire este ca persoana impozabila sa fie persoana impozabila revanzatoare, definita mai sus. Regimul special de taxare se aplica la marja de profit. Marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare. Pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret; Pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare. Baza de impozitare este marja profitului, exclusiv valoarea taxei aferente. Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaza sa fie achizitionate de la persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea acestor bunuri de catre persoana impozabila revanzatoare este supusa regimului special. Inregistrarea in contabilitate a achizitiilor in regim special de scutire 371 Marfuri 411 Clienti = 401 - valoarea inclusiv TVA Furnizori % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 - TVA aplicata la marja profitului TVA colectata

29

Biliografie:
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Normelor Metodologice aplicabile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Directiva 2006/112/CE OUG nr. 16/2001 cu modificarile si completarile ulterioare (deseuri) OUG 30/2011 OMEF 3512/2008 privind documentele financiar-contabile Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP 3055/2009, Corpul Experilor Contabili i Contabililor utorizai din Romnia Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu Bucureti, Editura CECCAR, 2010 www.anaf.ro http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf www.portalmonografiicontabile.ro/

30