Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCTION
Comptabilit Gnrale
La comptabilit gnrale a pour objectifs : La description du patrimoine un moment donn (bilan). Expliquer lenrichissement ou lappauvrissement de lentreprise (compte de rsultat).
La description du patrimoine se fera par lintermdiaire du bilan et lenrichissement ou lappauvrissement se fera par lintermdiaire du compte de rsultat.
Le Bilan :
il se prsente sous la forme dun tableau en deux parties : ACTIF PASSIF Ressources : origine des fonds
Ressources : Interne : apports des associs (capitaux). Externe : dettes. Exemple : deux associs apportent 50 000 DH de leurs fonds personnels et les dposent leur banque.
P'mouss GESTION
1re opration :
PASSIF 50 000
Total
50 000
Total
50 000
2me opration : ils achtent des stocks de marchandises pour 15 000 DH, le rglement se fera dans trois mois.
Total
65 000 Total
65 000
3me opration : ils prlvent pour 5 000 DH de stock de marchandises, les revendent et peroivent en contre partie un chque de 15 000 DH. ACTIF Banque Marchandises PASSIF 65 000 Capital 10 000 Dette fournisseur Bnfice 50 000 15 000 10 000
Total
75 000 Total
75 000
P'mouss GESTION
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss : - Immobilisation en non valeurs - Immobilisation Incorporelle - Immobilisation Corporelle - Immobilisation Financire . Actifs Circulants : - Stock - Crance - Disponibilit
. Capitaux Propres :
- Capital - Rsultat - Rserve . Dettes : - Emprunt - Dette fournisseur - Dette financire et sociale
A / Actifs Immobiliss
L'actif immobilis comprend l'ensemble des biens destins rester de faon durable dans l'entreprise. On distingue les immobilisations incorporelles (brevets, logiciels, licences) et les immobilisations financires (actions et obligations).
B / Actifs Circulants
L'actif circulant comprend le stock, les crances et les disponibilits (banque et caisse).
C / Capitaux Propres
Ils regroupent les apports des associs, le bnfice ou la perte de l'entreprise. Les rservent constituent une partie du rsultat mie de ct.
D / Dettes
3
P'mouss GESTION
Les dettes comprennent les emprunts raliss auprs des tablissements de crdits ou aprs d'un tiers. On trouvera galement les dettes fournisseurs, fiscales et sociales.
Exercice
1. ACTIF . Actifs Immobiliss : PASSIF . Capitaux Propres : Capital . Actifs Circulants : Banque Caisse Total 2. ACTIF . Actifs Immobiliss : Droit au bail Mobilier . Actifs Circulants : Stock Caisse Total 32 400 2 800 89 000 Total 89 000 PASSIF . Capitaux Propres : 30 000 Capital 23 800 . Dettes : 89 000 41 800 8 200 50 000 Total 50 000 . Dettes : 50 000
P'mouss GESTION
3. ACTIF . Actifs Immobiliss : Fond de commerce Local commercial . Actifs Circulants : Stock Banque Total 4. ACTIF . Actifs Immobiliss : Construction Matriel Mobilier . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Banque Total PASSIF . Capitaux Propres : 75 000 Capital 30 000 20 000 . Dettes : 500 Dette Paul 7 000 Dette fournisseur 12 000 17 000 161 500 Total 50 000 8 000 103 500 PASSIF . Capitaux Propres : 55 000 Capital 15 600 . Dettes : 33 500 Emprunt 10 900 115 000 Total 12 000 103 000
115 000
161 500
P'mouss GESTION
5. ACTIF . Actifs Immobiliss : Installation Matriel . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Banque Total 6. ACTIF . Actifs Immobiliss : Mobilier Matriel . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Prt Grard Total PASSIF . Capitaux Propres : 4 000 Capital 53 000 Bnfice . Dettes : 7 000 Dette bancaire 5 000 Dette fournisseur 13 600 12 000 94 600 Total 16 000 4 100 70 000 4 500 PASSIF . Capitaux Propres : 25 000 Capital 15 000 . Dettes : 400 Dette Etat 18 000 Dette fournisseur 23 000 Dette Jean 5 800 87 200 Total 5 000 13 200 19 000 50 000
87 200
94 600
7.
P'mouss GESTION
PASSIF . Capitaux Propres : 30 800 Capital Bnfice . Dettes : 2 300 Dette Martin 20 600 Dette fournisseur 35 800 9 200 98 700 Total 30 000 12 600 50 000 6 100
. Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Banque Total 8. ACTIF . Actifs Immobiliss : Matriel Brevet . Actifs Circulants : Caisse Crance client Stock Banque Total
98 700
PASSIF . Capitaux Propres : 140 000 Capital 30 000 Bnfice . Dettes : 5 000 Dette bancaire 70 000 Dette fournisseur 130 000 30 000 405 000 Total 70 000 136 000 160 000 39 000
405 000
9. ACTIF PASSIF
P'mouss GESTION
. Capitaux Propres : 30 000 Capital Perte . Dettes : 3 000 Dette Raoul 18 000 Dette fournisseur 40 000 20 000 75 000 40 000 44 000
91 000 Total
91 000
. Dettes : 1 840 Dette Etat 4 530 Dette fournisseur 21 620 Dette bancaire 7 310 33 540 22 120
Total
60 530 Total
60 530
P'mouss GESTION
. Capitaux Propres : 33 200 Capital 108 700 28 560 2 730 . Dettes : 45 820 Dette fournisseur 19 550 Dette bancaire 590 239 150 Total 15 440 3 710 220 000
. Actifs Circulants : Stock Crance Caisse Total 12. ACTIF . Actifs Immobiliss : Terrain Construction Matriel . Actifs Circulants : Stock Crance Caisse Banque Total
239 150
PASSIF . Capitaux Propres : 115 000 Capital 311 500 Bnfice 18 250 . Dettes : 12 620 Dette fournisseur 8 740 Dette bancaire 1 440 7 630 475 180 Total 9 640 58 000 400 000 7 540
475 180
P'mouss GESTION
Matriel
35 400 Capital
73 128
. Dettes : 22 820 Dette fournisseur 2 542 634 15 362 76 758 Total 3 630
76 758
CHAPITRE I
Les Flux et lEntreprise
10
P'mouss GESTION
I/
Notion de flux
Flu x financier
Mr X
Boulanger
Flu x re l
II /
Application :
Mr DUBOIS cr une entreprise dexpertise maritime. Le 1er septembre il apporte en banque 12000 DH quil dpose en banque. Le 6 septembre : achat dun vhicule de 8484,8 DH, le rglement se fait par chque. Le 7 septembre : achat de mobiliers de 434,5 DH, lachat se fait crdit au fournisseur TUBO. Le 8 septembre : achat de photocopieur de 663,3 DH, le rglement de 163,3 DH se fait en chque, le reste seffectuera dans 3 mois au fournisseur SBM. e. Le 9 septembre : retrait la banque de 1000 DH pour alimenter la caisse. f. Le 10 septembre : achat par caisse dun appareil de photo 153 DH. g. Le 11 septembre : achat dun ordinateur de 485 DH et dun meuble de 127 DH par chque. a. b. c. d. Etablir le bilan de Mr DUBOIS la cration de lentreprise. ACTIF . Actifs Immobiliss : Mobilier Vhicule PASSIF . Capitaux Propres : 434,5 Capital 8 484,8 12 000,0
11
P'mouss GESTION
Photocopieur Appareil photo Ordinateur Meuble . Actifs Circulants : Caisse Banque Total
663,3 153,0 485,0 127,0 . Dettes : 847,0 Dette Tubo 1 739,9 Dette SBM 12 934,5 Total 434,5 500,0 12 934,5
III /
Le Journal
Le Journal est un document comptable obligatoire pour l'entreprise qui enregistre l'ensemble des oprations chronologiquement. Il existe plusieurs journaux : 1. 2. 3. 4. 5. Le Journal des achats. Le Journal banque. Le Journal des ventes. Le Journal caisse. Le Journal OD (Oprations Diverses). Prsentation papier du Journal N COMPTE Emploi Ressource Libell DEBIT CREDIT * *
DATE
Application :
12
P'mouss GESTION
Dbit 12 000,0
Crdit
12 000,0
2182 512
8 484,8 8 484,8
2184 401
434,5 434,5
530 512
1 000,0 1 000,0
215 530
153,0 153,0
IV /
Le Grand Livre
Le Grand Livre est labor partir du journal, il permet le suivi d'un compte. Prsentation en T :
13
P'mouss GESTION
Capital 12 000,00
153
Photocopieur 663,3
Ordinateur 485
Vhicule 8 484,80
V / La Balance
C'est un instrument de contrle priodique qui recense l'ensemble des comptes utiliss par l'entreprise en faisant apparatre pour chacun d'eux le total des crdits et le solde. Comme le bilan, la balance doit tre quilibre. N CPT 101 215 2182 2183 2183 2184 401 401 512 530 Intitul Capital Photo Vhicule Photocopieuse Ordinateur Mobilier Fourn.TUBO Fourn.SBM Banque Caisse Dbit 153,0 8 484,8 663,3 485 561,5 12 000,0 1 000,0 434,5 500,0 10 260,1 153,0 Crdit 12 000,0 Solde dbit 153,0 8 484,8 663,3 485 561,5 434,5 500,0 1 739,9 847,0 Solde crdit 12 000,0
VI /
Flux dExploitation
P'mouss GESTION
Flux dexploitation : lors de lexercice de son activit, lentreprise est en rapport avec les
autres agents conomiques.
Agents conomiques
Agents conomiques
Autres entreprises
Autres entreprises
Organisme financier
Organisme financier
Mnages
Etat
VII /
Les comptes de charge et de produit sont des comptes de gestion. Le Grand Livre dune entreprise est donc constitu de compte de bilan et de gestion.
15
P'mouss GESTION
Compte de Charge : Mr Deli achte des marchandises par banque de 350 DH. Achat de marchandise Banque 350 350
Compte de Produits : Mr Dli revend ses marchandises 600 DH, quil reoit en banque. Banque Vente de marchandise 600 600
CHAPITRE II
La TVA
16
P'mouss GESTION
La TVA est un impt gnral qui touche la plupart des services ou des produits manufacturs. Elle a t cre en France en 1953, cest un impt indirect qui reprsente 45% des recettes fiscales de lEtat. Il existe trois taux de TVA : 1. 2. 3. Le taux normal de 19,6 % regroupe l'ensemble des biens et des services : biens de consommation courants. Le taux rduit de 5,5 % concerne les produits alimentaires : les produits alimentaire de base, transport, spectacle. Le taux super rduit de 2,1 % concerne les mdicaments rembourss par la scurit sociale. Mcanisme de la TVA
Laiterie 30 Fromagerie 60 Grossiste 80 Dtaillant 90 Epicier 100 Consommate ur
TVA
Lentreprise achte un matriel informatique et une imprimante pour 1 200 DH HT. La TVA est a 19,6 % et elle revend ensuite ce produit 1 600 DH TTC.
17
P'mouss GESTION
1. 2.
Prsenter la facture dachat et de vente en faisant apparatre le montant HT, La TVA et le montant TTC. Calculer la TVA reverser.
1. Montant HT TVA 19,6 % Montant TTC Montant HT TVA 19,6% Montant TTC 1 200 235,2 1435,2 1286,4 313,6 1 600 PVTTC = PVHT * (1 + TVA) PVHT = PVTTC / (1 + TVA) 2. La TVA reverser = 313, 6 235,20 = 78,4
CHAPITRE III
18
P'mouss GESTION
Lentreprise est amene produire toute sorte de documents lors de son activit (devis, bons de commande, bons de livraison, factures). Parmis tous ces documents, seul la facture est un document obligatoire. Elle est soumise un formalisme rigoureux et important connatre. La facture doit entre autre comporter le nom des partis et leurs adresses, la forme juridique et la forme capitale sociale du vendeur, le numro denregistrement au RCS (Registre du Commerce et des Socits) pour le vendeur, le numro de TVA intracommunautaire (pour les pays faisant partie de lEurope). Elle doit faire apparatre galement le montant HT, la quantit, le prix unitaire, taux TVA et le montant TTC. Une facture est tablie au moins en deux exemplaires, loriginal tant pour le client et le double conserv par le fournisseur pour lenregistrement de sa vente. Le dlai de conservation des factures est de 10 ans en matire commerciale et 6 ans en matire fiscale. Prsentation de la facture
Montant brute + + Rductions commerciales Net commercial Rduction financire Net financier Frais accessoire Net HT TVA Net payer TTC
(Quantit * Prix unitaire) (Rabais, remises, ristourne) (Escompte) (Transport, mise en service)
Rductions Commerciales :
Rabais : cest une rduction du prix de vente qui tient compte dun dfaut de qualit ou dun problme de livraison.
19
P'mouss GESTION
Remise : cest une rduction du prix de vente qui tient compte de la quantit commande ou de la qualit de lacheteur. Ristourne : elle est accorde la fin dune priode, elle se calcule sur le montant global des achats effectus par le client.
Rduction Financire :
Escompte : il est accord pour un rglement au comptant ou un rglement anticip.
Application : 1. Une entreprise achte 25 imprimantes 150 DH HT / pice. Elle obtient 5 % de remises, 3 % de rabais, et 2 % descompte. Dterminer le net payer. + 150 * 25 5 * (150 * 25) / 100 3562,5 3 * (3562,5) / 100 3455,62 (2 * 3455,62) / 100 3386,5125 (19,6 * 3386,51) /100 4050,27 DH Remises 5 % Rabais 3 % Net commercial Escompte 2 % Net financier TVA 19,6 % Net payer
2.
P'mouss GESTION
Remise 3 % Escompte 4 %
3. Le net payer fait 2163,94. Il y a un rabais de 5%, une remise de 3%, une escompte 1% et la TVA 19,6%. Montant brut ? /5% /3% /1% / 19,6 % 1587,22 83,53 1670,75 51,67 1722,42 17,39 1739,81 424,13 2163,94 Montant Brut Rabais Net commercial 1 Remise Net commercial 2 Escompte Net financier TVA 19,6%
CHAPITRE IV
21
P'mouss GESTION
Calculs Commerciaux
I/
Dfinition
La marge brute ou marge commerciale est le prix de vente moins le prix d'achat hors taxes.
Taux de M arge = M arge Brute * 100 Prix d' A chat H T
Taux de M arque
Le coefficient multiplicateur permet de passer du prix d'achat hors taxes au prix de vente TTC.
Px r i d Vt e ee n TC T =i Px r d Aa ' c t h * C fi i n o fc e e t M i lc up a l i t tu er
C oefficien
tM ultiplica
teur =
ou
Coefficien tM ultiplica teur = 1 + Taux de TV A 1 - Taux de M arque
22
P'mouss GESTION
Dterminer le coefficient multiplicateur, le prix de vente TTC et le taux normal pour la TVA ? 1,196 = 1,785 1 - 0,33 PVTTC : prix d'achat * 1,785 = 267,76 Coefficien t Multiplica teur = 2. Un commerant a un prix d'achat TTC de 478,40 DH au taux de TVA normal. Il souhaite raliser une marge brute de 200 DH. Quels sont le PVTTC et le coefficient multiplicateur ? MB = PVHT - PAHT 200 = PVHT 400 PVHT = 600 PVTTC = 600 * 1,196 = 717,60 PVTTC 717,60 = = 1,794 PAHT 400 3. Un commerant achte des pots 10 DH HT, qui les revend 25 DH HT et la TVA est de 5,5 %. En dbut de semaine, il a un stock de 35 pots, il en reoit 450, il a ralis un chiffre d'affaires de 12 132,50 TTC.
Dterminer le taux de marge brute unitaire (taux de marge et taux de marque), la marge hebdomadaire et le coefficient multiplicateur ? Taux de marge brute = PVHT - PAHT 15 = 25 - 10 15 * 100 = 150 % 10 15 Taux de marque = * 100 = 60 % 25 Taux de marge = 12 132,50 = 460 25 * 1,055 Marge hebdomadai re : 460 *15 = 6 900 Nombre de pots vendus = Coefficien t multiplicateur = 4. 25 * 1,055 = 2,6375 10
Le taux de TVA est le taux normal, remplir le tableau suivant : Prix d'achat HT Prix d'achat TTC 575 687,7 23
P'mouss GESTION
Coefficient multiplicateur PVHT PVTTC Marge brute Taux de marge Taux de marque
56%
CHAPITRE V
24
P'mouss GESTION
Introduction
Lentreprise, pour fonctionner, dispose de moyens matriels (btiments, machines) et de moyens humains (le personnel de lentreprise). Ce personnel sest engag dans un contrat de travail a exerc une certaine activit sous la subordination dun employeur et moyennant une rmunration. Cette rmunration constitue la majeure partie des charges de personnel, mais cela lemployeur ajoutera les cotisations patronales.
I/
Le Salaire
Le salaire peut tre compos de divers lments qui additionns forment le salaire brut. Lemploy ne touchera pas la totalit du salaire brut, certaines retenues seront effectues sur ce salaire. Elles constituent les cotisations salariales
Les heures effectues au-del des 35 heures constituent " les heures supplmentaires ": De 36 39 : ce sont des heures bonifis. De 40 43 : Rmunration 125 %. A partir de 43 : Rmunration 15O %.
Application :
25
P'mouss GESTION
1.
Semaine 1 : 37 heures. Semaine 2 : 44 heures. Semaine 3 : 46 heures. Semaine 4 : 39 heures. Semaine 5 : 12 heures. a) b) c) Dterminer le nombre d'heures bonifies, le nombre d'heures rmunres 125 % et 150 %? Calculer le salaire brut. Repos complmentaire. a) Semaine 1 Semaine 2 Semaine 3 Semaine 4 Total b) Taux Horaire = 1 800 = 11,87 151,67 Heures Effectues Heures Normales Heures Bonifies Heures 125 % Heures 150 % 37 35 2 44 35 4 4 1 46 35 4 4 3 39 35 4 14 8 4
Salaire Brut = 1 800 + (14 *11,87 ) + 8(1,25 *11,87 ) + 4(1,5 * 11,87 ) c) Repos compensatoire = 14 * 25 % = 3 h 30
2 / La Partie Accessoire
On distingue trois lments : 1. 2. 3. Avantages en nature (vhicule, logement). Primes (rendement, assiduit, salissure). Indemnits sont destines compenser une dpense raliser par la salari dans le cadre de sa fonction (indemnit kilomtrique, htel).
26
P'mouss GESTION
Elles sont dues diverses caisses : URSSAF : Union pour le Recouvrement pour la Scurit Sociale et des Allocations Familiales. ASSEDIC : Association pour lEmploi Dans lIndustrie et le Commerce. Caisses de Retraites : ARRCO AGIRC
Dautres retenues peuvent tre effectues (les avances et acomptes), ou les saisie-arrt sur salaire.
27
P'mouss GESTION
CHAPITRE VI
Les Amortissements
I/
Dfinition
L'amortissement constate une dprciation (perte de valeur) certaine et irrversible de la valeur d'immobilisation (biens destins rester de faon durable dans l'entreprise).
II / Terminologie
VO = Valeur d'Origine = Prix d'Achat HT + Frais Accessoire
Taux =
100 n
n = dure d'amortissement Annuit d' amortissem ent = VO * Taux VNC = Valeur Nette Comptable = Valeur Dbut Priode Annuit d'Amortissement
28
P'mouss GESTION
Plan d'amortissement :
Plan d'amortissement :
29
P'mouss GESTION
Date de rfrence : 1er jour du mois d'achat Application : 1. 75 000 DH HT d'achat et mise en service 15/04/N. Amortissement sur 5 ans. Annes N N+1 N+2 N+3 N+4 Taux L = Taux L 100/5 = 20 % 100/4 = 25 % 100/3 = 33,3 % 100/2 = 50 % 100 % Taux D 35 % 35 % 35 % 35 % 35 % Valeur Dbut Priode 75 000,00 55 312,50 35 953,12 23 369,53 11 684,77 Amortissement 19 687,50 19 359,38 12 583,59 11 684,77 11 684,77 Valeur Fin Priode 5 5312,50 35 953,12 23 369,53 11 684,77 0
Taux D = 100 / 5 % * 1,75 (coefficient) Nombre de mois restant : 9 mois Amortissement = 75 000 * 35 % * 9 / 12 On prend toujours le taux le plus lev des deux.
30
P'mouss GESTION
2.
Achat le 15/12/2002 d'un matriel industriel 87 000 DH HT. Frais de mise en service 3 000 DH HT. Mise en service le 20/01/2003, amortissement 4 ans. Etablir le plan d'amortissement linaire. Etablir le plan d'amortissement dgressif.
Plan d'amortissement linaire : Anne 2003 2004 2005 2006 2007 VO 90 000 90 000 90 000 90 000 90 000 Amortissement 21 250 22 500 22 500 22 500 1 250 VNC 68 750 46 250 23 750 1 250 0
VO = 87 000 + 3 000 = 90 000 Nombre de jour pour l'anne N = 340 Taux = 1000 / 4 x 340 / 360 = 21 250 Plan d'amortissement dgressif : Annes 2002 2003 2004 2005 Taux L 25 % 33,3 % 50 % 100 % Taux D 31,25% 31,25% 31,25% 31,25% Valeur Dbut Amortissement Priode 90 000,00 2 343,75 87 656,25 29 218,75 58 437,50 29 218,75 29 218,75 29 218,75 Valeur Fin Priode 87 656,25 58 437,50 29 218,75 0
31
P'mouss GESTION
3.
Une entreprise achte du matriel industriel le 06/03 et le met en service le 10/03. Prix dachat 60 000 DH HT, dure dutilisation 6 ans. Etablir le plan d'amortissement linaire. Etablir le plan d'amortissement dgressif.
Plan d'amortissement linaire : Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 VO 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 Amortissement 8 055,55 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 1 944,55 VNC 51 944,55 41 944,55 31 944,55 21 944,55 11 944,55 1 944,55
VO = 60 000 Nombre de jour pour l'anne N = 340 Taux = (1000 / 6) * (1 / 6 ) * (290 / 360) = 8 055,55 Plan d'amortissement dgressif : Annes 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Taux L 16,67 % 20,00 % 25,00 % 33,33 % 50,00 % 100 % Taux D 29,17 % 29,17 % 29,17 % 29,17 % 29,17 % 29,17 % Valeur Dbut Priode 60 000,00 45 416,67 32 170,14 22 787,18 15 191,45 7 595,72 Amortissement 14 583,33 13 246,53 9 382,96 7 595,73 7 595,73 7 595,72 Valeur Fin Priode 45 416,67 32 170,14 22 787,18 15 191,45 7 595,72
32