MATIERE :

COMPTABILITE GENERALE ( I )

LE BILAN LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES L'ORGANISATION COMPTABLE : LES TECHNIQUES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE LA T .V .A. LA FACTURATION LES REGLEMENTS LA COMPTABILISATION DE LA PAIE

BENYASSINE Hicham

SOMMAIRE

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INTRODUCTION GENERALE
Le pilotage de l'entreprise, consiste faire des choix, prendre des dcisions dans le but de raliser les objectifs. (L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation d'un profit financier). La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court terme. Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe. D'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors de dcisions stratgiques. Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matrielle. L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide la dcision. La comptabilit gnrale est un de ces outils. La comptabilit est destine, en outre, reprsenter et traduire en terme de valeurs monnaie l'activit de l'entreprise. Aussi convient-il tout d'abord de rappeler les traits caractristiques de cette activit. La comptabilit gnrale est donc un systme d'information permettant : - de classer, saisir et traiter des informations, - en vue de prendre des dcisions. Sur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions : - de quelles informations s'agit-il ? - en quoi consiste le traitement des informations ? - quels sont les destinataires des informations traites ? I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise Une entreprise est un organisme financirement indpendant qui produit des biens et services afin de rpondre aux besoins d'une demande c'est--dire un march. Elle entretient un ensemble de relations avec les agents qui lui sont externes. Ces relations sont appeles des oprations d'change.
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Les oprations effectues par l'entreprise sont de plusieurs types: (achats et ventes de marchandises, acquisition et cession de machines, paiement des impts...). Elles peuvent tre regroupes en deux catgories : - Les oprations d'investissement -financement ; - Les oprations de lexploitation 1- Les oprations d'investissement -financement Pour raliser ses objectifs conomiques, une entreprise doit acqurir des biens d'quipement durables (Terrains, constructions, matriels...). On appelle investissement l'acquisition de ces biens. On dsigne par immobilisation ces biens d'quipement. Les oprations d'investissement ou acquisition d'immobilisation sont gnralement finances: - soit par les capitaux propres lentreprise: le capital - soit par des dettes envers des prteurs quon dsigne par le nom de dettes de financement. 2- Les oprations d'exploitation Ces oprations concernent l'achat de marchandises, de matires premires, les ventes de marchandises ou de biens produits, les rglements d'une dette, les paiements des salaires,...Elles sont lies un seul cycle d'exploitation. II- Ncessit et obligation de la tenue de la comptabilit 1- Dfinition La comptabilit est une technique destine enregistrer les divers flux caractristiques de lactivit de lentreprise. A partir de ces enregistrements systmatiques, elle pourra tablir priodiquement et au moins une fois par an des documents de synthse dcrivant l'activit de la priode et la situation qui en dcoule. 2- Rle et utilit conomique La comptabilit permet de fournir les lments ncessaires la dtermination du rsultat. C'est un outil indispensable une srie d'agents conomiques: le chef de l'entreprise, les pouvoirs publics, les partenaires de l'entreprise et les cranciers de lentreprise.
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Pour le dirigeant de l'entreprise: la comptabilit est un instrument d'information qui lui permet de connatre la structure de son patrimoine, le rsultat de son activit. ...C'est aussi un instrument de dcision et de gestion dans la mesure o elle lui fournit des instruments de mesure qui lui permettent de piloter son entreprise. Pour les pouvoirs publics: la comptabilit fournit les lments de calcul des sommes dues au trsor au titre de impts et taxes. Pour les partenaires de lentreprise : les employs cherchent par le biais de la comptabilit justifier une augmentation des salaires. Pour les cranciers: la comptabilit permet de faire le point sur la situation exacte de lentreprise.

3- Obligation de la tenue de la comptabilit La comptabilit rpond un besoin juridique dans la mesure o sa tenue est une obligation lgale qui rsulte la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal. L'article 1er de la loi n 9-88 dispose en effet que toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit... . De mme que la loi n 30-85 relative la T.V.A., la loi n 24-86 relative l I.S. et la loi n 17-89 relative 1'.1.G.R. imposent aux assujettis des obligations d'ordre comptable telles que la tenue d'une comptabilit rgulire.

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III- L'entreprise et les flux conomiques Afin que la comptabilit puisse produire les documents de synthse, il est ncessaire de pralablement saisir les diffrents flux rsultant des changes de l'entreprise avec ses partenaires et des mouvements internes. 1) Les partenaires de l'entreprise Salaris Travail Salaires

Fournisseurs

Biens et services Paiement Prts

Biens et services ENTREPRISE Clients

Banques Remboursements Etat et collectivits publiques

Encaissement Services publics (1) Impts

(1) Mise disposition d'infrastructures publiques, subventions,..

Propritaires de l'entreprise

Apport de capitaux Prlvements et dividendes

2) Les flux et leur analyse On distingue : - les flux physiques, - les flux montaires.

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a) Les flux physiques

Externes Externes

Dentre Dentre De sortie De sortie

Internes Internes

Les flux Les flux physiques physiques

Les flux physiques externes FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTRE Les Flux de biens entrant les marchandises achetes pour tre revendues en l'tat les matires premires et fournitures achetes pour tre incorpores dans les produits fabriqus les matires et fournitures consommables achetes pour le fonctionnement courant de l'entreprise Les flux de services entrant les services consomms en provenance des tiers le travail fourni par les salaris de l'entreprise les services rendus par les banques Les flux d'investissement biens et services achets pour un usage prolong pendant plusieurs annes FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE Les Flux de biens sortant les ventes de marchandises, les ventes de produits fabriqus Les flux de services sortant les prestations de services Les flux sortant relevant d'une activit annexe ou effectus titre exceptionnel
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EXEMPLES

Fournitures administratives, fournitures d'entretien,..

Services d'un transporteur, d'un expertcomptable, d'un garagiste, d'une agence d'intrim En prtant de l'argent, la banque rend un service financier l'entreprise. Terrains, constructions machines-outils, mobilier, matriels et logiciels informatiques,

EXEMPLES
Produit de l'activit principale d'une entreprise commerciale Produit de l'activit principale d'une entreprise de production Produit de l'activit principale d'une entreprise de service Location d'un immeuble proprit de l'entreprise,.; Cession d'une machine usage,.

Les flux physiques internes La circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la structure de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes. Schma des flux internes dans l'entreprise de transformation

Matires premire s Fourniture s Services Flux externes

Stock de Stock de Matires Matires

Stock de Stock de

fournitures fournitures

Ateliers Ateliers de de Production Production .

Stock de Stock de Produits Produits Finis Finis

Produits finis

Flux internes

Flux externes

b) Les flux montaires Les paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux montaires. Les flux montaires peuvent tre classs en : - flux montaires contrepartie des flux physiques externes, - flux montaires de financement d'entre d'entre De sortie De sortie d'entre d'entre
De financement De financement

Contrepartie des Contrepartie des flux physiques flux physiques externes externes

Flux montaires

De sortie De sortie

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Les flux montaires contrepartie des flux physiques externes LES FLUX MONTAIRES, CONTREPARTIE DES FLUX PHYSIQUES EXTERNES.

EXEMPLES

Paiements reus des clients Paiements adresss aux fournisseurs Salaires verss Intrts pays au banquier

Le versement d'intrts est la contrepartie du service financier rendu par la banque qui a prt l'argent.

Les flux montaires de financement Ces flux apportent des ressources de financement l'entreprise. Ils n'ont pas de contrepartie physique. LES FLUX MONTAIRES DE FINANCEMENT.

EXEMPLES
Les apports en capital constituent des flux de financement qui entrent dans l'entreprise. Les prlvements sont des flux de financement qui sortent de l'entreprise.

Les apports et prlvements des propritaires de l'entreprise.

Les emprunts et leurs remboursements

L'emprunt est un flux de financement entrant, son remboursement est un flux de financement sortant.

IV- Les principes comptables fondamentaux Sept principes comptables sont retenus par le. Code Gnral de Normalisation Comptable (C.G.N.C.). Le respect de ces principes ainsi que des rgles contenues dans la Norme Gnrale Comptable (N.G.C.) est une condition essentielle pour obtenir l'image fidle de la situation patrimoniale, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. L'objectif vis tant l'amlioration de l'information comptable au niveau interne et au niveau externe. Ces principes sont les suivants :

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1- Le principe de permanence des mthodes Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse en adoptant les mmes rgles et mthodes d'valuation et de prsentation d'un exercice lautre. 2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices La vie conomique et financire de l'entreprise est dcoupe en exercices comptables. Chaque exercice correspond en principe une priode de douze mois. En vertu de ce principe, les charges et les produits sont rattachs l'exercice qui les concerne. 3- Le principe de continuit d'exploitation Selon ce principe, l'entreprise doit tablit ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. 4- Le principe du cot historique Le respect de ce principe implique que l'entreprise maintienne les lments de son patrimoine inscrits dans sa comptabilit leurs valeurs d'entre. EII~ doit conserver ces valeur historiques quand bien mme leurs valeurs actuelles sont suprieures. 5- Le principe de prudence En application de ce principe, les produits ne sont comptabiliss que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise. En revanche, les charges sont prendre en compte en comptabilit ds lors qu'elles sont probables. 6- Le principe de clart En vertu de ce principe, lentreprise doit viter doprer des compensations entre diffrentes oprations comptables qui doivent tre inscrites dans les comptes et sous les rubriques appropris. L'application de ce principe impose l'entreprise d'organiser sa comptabilit, denregistrer ses oprations et de prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du C.G.N.C. 7- Le principe d'importance significative Toute information susceptible d'influencer l'opinion que peut avoir un lecteur des tats de synthse sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise, est considre au regard de l'objectif d'image fidle comme significative. A cet effet, cette information doit figurer ncessairement sur les tats de synthse.

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CHAPITRE I : LE BILAN
Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressources, parmi ces ressources, on peut citer: les capitaux propres, les emprunts, les dettes envers les fournisseursGrce ces ressources, lentreprise va effectuer des emplois. Parmi ces emplois, on peut citer: les constructions, le matriel, le mobilier de bureau, les stocks de matires premires ou de marchandises, ... L'ensemble des ressources et des emplois est regroup dans un tableau qui s'appelle bilan. Le bilan est un tableau reprsentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise une date donne. Il comporte deux colonnes; la colonne droite s'appelle passif (ressources) et la colonne gauche est appele actif (emplois). L'approche conomique du bilan consiste dire que le PASSIF reprsente les ressources de l'entreprise et que l'ACTIF reprsente les emplois. BILAN AU 31/12/N EMPLOIS TOTAL DES EMPLOIS = RESSOURCES TOTAL DES RESSOURCES

L'approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Le PASSIF reprsente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF reprsente ce que possde l'entreprise (Biens et Droits). BILAN AU 31/12/N BIENS & DROITS DETTES (au sens large) (1)

TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large) (1) il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux propres reprsentent une dette permanente de l'entreprise vis vis des propritaires associs. L'entreprise est dbitrice de l'obligation de restituer ces capitaux aux associs en cas de liquidation.

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I- Le passif du bilan: Les ressources Le passif exprime la date d'tablissement du bilan l'origine, la source et le montant des capitaux se trouvant la disposition de l'entreprise. Les ressources peuvent avoir une triple origine : - Les ressources fournies par lexploitant ou par les associs de l'entreprise et qui y sont maintenues d'une manire durable. Elles sont constitues par le capital. - Celles qui ont t fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent tre restitues ou rembourses plus ou moins longue chance. Ce sont les dettes. - celles cres par l'entreprise elle-mme la suite de son activit et qui ont t laisses sa disposition: ce sont les profits. On peut dire quil existe deux types de ressources : - Ressources externes: ce sont celles qui proviennent d'agents conomiques autres que l'entreprise elle-mme, il s'agit du capital et des dettes. - Ressources internes: ce sont celles qui proviennent de l'entreprise ellemme, il s'agit des bnfices. II- L'actif du bilan: les emplois L'actif montre comment une date donne sont utilises les ressources indiques dans le passif: il exprime l'emploi qui a t fait des ressources. Les emplois figurant l'actif du bilan sont de deux ordres : - Des biens qui restent longtemps ta disposition de l'entreprise dans leur tat d'acquisition ; -D'autres lments, au contraire, changent rapidement. Les marchandises par leur vente sont transformes en crances sur les clients, en espces en caisse ou en avoirs en banque. Ceux-ci serviront ensuite acheter des marchandises et ainsi de suite. III- L'galit actif = passif Le passif et l'actif d'un bilan dcrivent la date d'tablissement de ce bilan la situation de l'entreprise vue sous la double optique des ressources (passif) et des emplois (actif). Donc total des ressources = total des emplois. Passif = Actif Ainsi le bilan doit tre quilibr par construction. A tout moment dans l'entreprise, le total des ressources est gal au total des emplois.
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Le bnfice de l'exercice (ressource interne) apparat au ct droit du bilan prcd d'un signe 1. La perte (emploi dfinitif) ; diminution des ressources apparatra galement au cot droit du bilan prcd d'un signe-. N.B. : Le bnfice ou la perte sont le rsultat de l'exploitation de l'entreprise au cours d'un exercice donn. Lorsque le bilan est tabli la date de cration, il est dit alors bilan d'ouverture ; l'exploitation n'ayant pas encore commenc, il n'y a ni bnfice ni perte. Un bilan d'ouverture est obligatoirement quilibr. IV- La structure du bilan Structure schmatique du bilan Actif Actif immobilis (2) Actif circulant hors trsorerie (3) Trsorerie actif (5) 1- L'actif du bilan On distingue : -Lactif immobilis constitu des immobilisations composes principalement d'lments corporels, incorporels et financiers destins servir de faon durable dans l'entreprise. -L'actif circulant hors trsorerie est dfini comme l'ensemble des actifs correspondants des lments du patrimoine qui, en raison de leur destination ou de leur nature n'ont pas vocation rester durablement dans l'entreprise. -La trsorerie -actif est compose des chques et valeurs encaisses et des valeurs disponibles. 2- Le passif du bilan Dans le passif, les ressources sont classes en : - Financement permanent : il est constitu par l'ensemble des ressources stables de l'entreprise et regroupe principalement les capitaux propres et les dettes de financement.
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Passif Financement permanent (1) Passif circulant hors trsorerie (4) Trsorerie passif (5)

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- Le passif circulant hors trsorerie~ : ce sont les dettes lies au cycle d'exploitation ou remboursables rapidement; plus prcisment celles dont le dlai d'exigibilit est infrieur un an. - La trsorerie- passif: elle est constitue par les montants avancs par les banques l'entreprise sous forme de crdits divers: crdits de trsorerie, facilits de caisse. .. V- Application
Le 1er janvier 2002, la situation active et passive de l'entreprise Alpha se prsente comme suit :

700 000 DH Capital 380 000 DH Un terrain valu 390 000 DH Un btiment usage commercial 83 700 DH Un vhicule utilitaire 12 640 DH Divers matriels de bureau 143 000 DH Un stock de matires premires 16 150 DH Des fonds dposs en banque 9 370 DH Des espces en caisse 45 780 DH Les clients lui doivent: Elle a emprunt 300 000 DH un tablissement financier pour une dure de cinq ans. Elle doit 51 480 DH ses fournisseurs et 29 160 DH de taxes l'Etat.

Travail demand: Prsenter le bilan de l'entreprise ALPHA au 01-01-2002.

Exercice :
Deux associs lors de la cration de leur SARL ont ralis les oprations suivantes : - Leurs apports portent sur :

Des fonds de 200000 Dhs 80% dpos en banque et le reste en caisse (5141, 5161, 1111) Une voiture de tourisme estime 120000 (2340, 1111)

Du mobilier de bureau dune valeur de 80000 (2351, 1111) Rglement des frais de notaire 6000 par chque (2111, 5141) Rglement des frais de publicit lgale 500 Dhs en espces (2117, 5161) Acquisition dun fonds de commerce 150000 Dhs dont 20% est relatif des marchandises contre chque. (3111, 2230, 5141) Lentreprise a contract un emprunt auprs de la BMCE dun montant de 250000 Dhs sur 5 ans. (1481, 5141) Acquisition de Matriel informatique 65000 Dhs contre chque (2355, 5141) Acquisition dun Photocopieur 5000 Dhs en espces. (2352, 5161)

TAF : Elaborer le Bilan douverture de lentreprise

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CHAPITRE II : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

Le bilan fournit une information continue sur les variations des lments du bilan et permet ta dtermination du rsultat global. Cependant, d'un point de vue gestion, il est utile de connatre tes causes de la formation de ce rsultat. Cette information ncessaire et complmentaire est donne par un document appel Compte de Produits et Charges (C.P.C.). En effet, de nombreuses oprations concourent la formation du rsultat. Certaines de ces oprations rapportent des gains l'entreprise ; elles sont appeles produits. D'autres engendrent des pertes ; elles sont appels Charges. Produits et charges sont regroups dans un Document appel C.P.C. La diffrence entre les produits et les charges donne le rsultat de la priode : Rsultat = Produits -Charges Si le total des produits est suprieur au total des charges, on a un bnfice Si total des produits est infrieur au total des charges, on a une perte. I- Structure du C.P.C

Charges (Classe 6) Activit courante Charges courantes Charges dexploitation (61)

Produits (Classe 7) Produits courants Produits dexploitation (71)

Rsultat dexploitation Charges financires (63) Produits financiers (73)

Rsultat financier RE + RF = Rsultat courant Activit non courante Charges Non courantes (65) Produits non courants (75)

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Le C.P.C. est subdivis en trois parties distinctes qui reprennent les oprations d'exploitation, les oprations financires et les oprations non courantes. 1- Les oprations d'exploitation Ce niveau constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet social de Lentreprise. A- Les charges dexploitation : Elles enregistrent toutes les oprations ralises dans le cadre d'un exercice pour acheter les biens revendre ou transformer des services tels que le travail des salaris, les taxes payes l'Etat, le service bancaire, le transport,... B.: Les produits d'exploitation : Ils correspondent toutes les oprations d'exploitation effectues par l'entreprise durant un exercice, ils ont pour origine : - La vente de marchandises ou de produits fabriqus par l'entreprise - La fourniture de service des tiers - L'encaissement de subventions manant des pouvoirs publics ou de tiers en liaison avec l'objet social de l'entreprise. Rsultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation 2- Les oprations financires Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trsorerie A- Les charges financires: Elles concernent la rmunration de ceux qui prtent de l'argent l'entreprise (intrts), la rmunration des clients qui paient avant le terme normal convenu ( escompte de rglement accord) et les charges rsultantes de l'utilisation de trsorerie en dirhams ou en devises. B- Les produits financiers: Ils concernent les revenus des placements (exemple intrt d'un prt), la rmunration de l'entreprise par les fournisseurs pour rglements anticips (escomptes de rglement obtenus) et les produits rsultats de l'utilisation de trsorerie en dirhams ou en devises. Rsultat financier = produits financiers -charges financires Rsultat courant = rsultat d'exploitation + rsultat financier
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3- Les oprations non courantes Ce niveau reprend tous les lments qui ne sont pas assimilables des oprations de gestion courante. A- Les charges non courantes : Elles comprennent en particulier - Les charges supportes par l'entreprise lors de la vente d'une partie de ses immobilisations - Le paiement par lentreprise de pnalits en faveur de tiers. B- Les produits non courants: Ils comprennent en particulier : - Les produits raliss par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses immobilisations - Le paiement l'entreprise de ddits par des tiers (exemple : subvention reue,...). Rsultat non courant = produits non courants -charges non courantes Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant II- Prsentation du C.P.C. Le compte de produits et charges est tabli en liste, on peut prsenter schmatiquement le compte de produits et charges de la manire suivante : Exploitation I. Produits dexploitation II. Charges dexploitation III. Rsultats dexploitation (I - II) Financier IV. Produits financiers V. Charges financires VI. Rsultats financiers (IV- V) VII. rsultat courant (III+VI) Non courant VIII. Produits non courants IX. Charges non courantes X. Rsultat non courant (VII- XI) XI. Rsultat avant impt (VII + X) XII. Impt sur les bnfices XIII. Rsultat net (XI- X) On retrouve Le rsultat net = Total des produits - Total des charges

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III- Application Au 31 dcembre 2002, en fin d'exercice, les produits et les charges de l'entreprise Bta se prsentent ainsi : Achats d'emballages 6123 Droits d'enregistrement et de timbre61671 Escomptes accords 6386 Charges d'intrt 6311 Achats de marchandises 6111 Dplacements, missions et rception 6143 Escomptes obtenus 7386 Achats de fourniture non stockables 6125 Frais postaux 6145 Locations verses 6131 Transport sur achat 61425 Pnalits et amendes 6583 Services bancaires : 6147 Dons non courants reus 7586 Taxe d'dilit 6161 Ventes de marchandises 7111 Charges de personnel 6171 Produits des titres de participation 7328 23 500 DH 11 200 DH 2 000 DH 26 400 DH 640 000 DH 82 500 DH 2 100 DH 250 000 DH 36 800 DH 78 000 DH 49 000 DH 600 DH 12 000 DH 1 000 DH 16 200 DH 1700 500 DH 35 000 DH 3 400 DH

Travail demand : Etablir le C.P.C. de l'exercice et dterminer le rsultat de l'entreprise Bta.

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I - Produits dexploitation Ventes de marchandises II - Charges dexploitation Achats d'emballages Droits d'enregistrement et de timbre Achats de marchandises Dplacements, missions et rception Achats de fourniture non stockables Frais postaux Locations verses Transport sur achat Services bancaires Taxe d'dilit Charges de personnel III - Rsultat dexploitation = I - II IV - Produits financiers Escomptes obtenus Produits des titres de participation V - Charges financires Escomptes accords Charges d'intrt VI - Rsultat financier = IV - V VII Rsultat courant = III + VI VIII Produits non courants Dons non courants reus IX Charges non courantes Pnalits et amendes X Rsultat non courant = VIII IX Rsultat avant impt = VII + X

1700 500 DH 23 500 DH 11 200 DH 640 000 DH 82 500 DH 250 000 DH 36 800 DH 78 000 DH 49 000 DH 12 000 DH 16 200 DH 35 000 DH 466 300 Dhs 2 100 DH 3 400 DH 2 000 DH 26 400 DH - 22 900 Dhs 443 400 Dhs 1 000 DH 600 DH 400 Dhs 443 800 Dhs

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CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES ... I : Le compte et la partie double Exemple: Au 01-01-2003, l'entreprise X vient d'tre cre. Son bilan d'ouverture est le suivant : Bilan douverture au 01-01-2003 Actif Immobilisations corporelles Banques Caisses Total 50 000 20 000 15 000 85 000 Capital Dettes de financement Total Passif 50 000 35 000 85 000

Le 02-01, l'entreprise X achte 3.000 dhs de mobilier de bureau par chque bancaire. Quel est l'effet sur le bilan ? * Les immobilisations corporelles devraient augmenter de 3.000 * La banque devrait baisser du mme montant Cette opration a pour consquence de changer la situation de l'entreprise. Des dizaines, voire des centaines d'autres oprations auront la mme consquence sur la situation de l'entreprise et partant sur son bilan. Dans la ralit, il est impossible de construire aprs chaque opration ralise par lentreprise un nouveau bilan qui traduirait la nouvelle situation de l'entreprise ; d'o la ncessit d'clater le bilan et le CPC en comptes. Les variations de chaque lment du bilan et du CPC sont traites part, dans ce qu'on appelle le compte . 1- Prsentation du compte Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les oprations ralises par une entreprise.
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Comme pour le bilan, par convention, le ct gauche du compte est rserv aux emplois, le ct droit aux ressources. Le ct gauche s'appelle dbit , le ct droit s'appelle crdit . La diffrence entre le total dbit et le total crdit s'appelle solde . Si TD>TC le solde est dbiteur Si TD< TC le solde est crditeur

Pour chaque priode, le compte doit faire ressortir le solde au dbut de la priode, le total des mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode. Exemple de prsentation du compte Dbit Crdit Date Libells Sommes Date libells Sommes Date de Intitul de Montant de Date de Intitul de Montant de lopration lopration lopration lopration lopration lopration Gnralement, on recourt la prsentation schmatique T du compte Exemple : Dbit Solde initial Banques 30000 Crdit

Solde au dbut de la priode

Mouvements dbit

1000 3500 300 100 34900

5000 500 600 1800 8500 16400 18500

Mouvement s crdit

Total dbit

Total crdit Solde final Solde dbiteur Fin de priode

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2- Fonctionnement des comptes Il existe deux catgories de compte les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes compris dans les classes 1 5 du plan comptable. les comptes de gestion inscrits au CPC regroups dans les classes 6 et 7 du Plan comptable.

Comme on l'a dj vu, chaque opration comptable de l'entreprise traduit une ressource et un emploi. Les ressources sont inscrites au crdit du compte et les emplois au dbit du compte. Les ressources sont constitues par les fonds reus des associs, les emprunts obtenus, les crdits accords par les tiers, les ventes ralises... ; on peut donc considrer comme ressources les comptes du passif et de produits. Les emplois sont constitus par les acquisitions d'quipement, les achats de marchandises, les salaires pays On peut donc considrer comme emplois les comptes d'actif et de charges, * Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la mme manire :

Dbit Crdit Augmentation des biens Baisse des biens et des et des crances crdits Augmentation des charges Baisse des charges

Les comptes d'actif et de charges sont dbits quand on considre que l'opration fait augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crdits quand l'opration fait baisser l'actif et les charges. Exemple: Acquisition d'un mobilier de bureau par chque bancaire pour 1.000 dhs. Il s'agit l d'une opration comptable qui met en jeu deux comptes d'actif : mobilier de bureau et chque bancaire.
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D Mobilier de bureau 1 000

Banques 1 000

Les comptes de passif et de produits fonctionnent galement de la mme manire : Dbit Baisse du passif Baisse des produits Crdit Augmentation du passif Augmentation des produits

Les comptes du passif et des produits sont crdits quand on considre que lopration fait augmenter le passif et les produits de lentreprise. Ils sont dbits quand lopration fait baisser le passif et les produits de l'entreprise. Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moiti en espces et moiti par chque bancaire. Il s'agit l d'une opration comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de produits et deux comptes d'actif.

ventes de marchandises 2000

Banques 1000

caisses 1000

Remarquons qu'une opration comptable fait intervenir au moins deux comptes. * Quand on dbite un compte, on crdite au moins un autre compte
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* Quand on crdite un compte, on dbite au moins un autre compte * Total dbit = Total un crdit Il s'agit l du principe de la partie double Exemple: Fonctionnement du compte caisses Prsenter le compte caisses relatif la priode allant du 05-04-03 au 05-05-03 Le 05-04 Le 07-04 Le 10-04 Le 15-04 Le 20-04 Le 22-04 Le 27-04 Le 30-40 Le 05-05 lentreprise possde en caisse 20000 dhs elle achte au comptant contre espces des marchandises pour 5000 dhs Elle vend contre espces des marchandises pour 7000 dhs elle paie ses salaris 10 000 dhs en espces Elle rgle la facture de telephone8000 dhs en espces Elle rgle la facture dlectricit 650 dhs en espces Elle reoit 2000 dhs dun client en espces Elle rgle une dette fournisseur 3500 dhs en espces Elle rgle le loyer 2500 dhs en espces

D SI: 20.000 7000 2000

caisses 5000 10000 800 650 3500 2500 22450 SD : 6550

29000

II : L'organisation et les supports comptables

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Pour enregistrer les oprations comptables, on doit normalement respecter le cheminement suivant : Pices comptables Livre journal . Grand-Livre . Balance Etats de synthses (Bilan-CPC) 1- Pice comptable Est un document qui sert de base la circulation de l'information comptable (facture, chque) 2- Livre-journal Est un registre dans lequel les oprations effectues par l'entreprise sont enregistres l'entreprise. Chronologiquement. Il constitue la mmoire comptable Date de lopration de Intitul des comptes dbits Intitul des comptes crdits Libell de lopration

N compte

Sommes Sommes dbit crdit

Exemple : Le 01-09-03 Le 05-09-03 Le 10-09-03 Le 15-10-03 Ventes de marchandises 20000 dhs, par chque, en espces, Fac n F10 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2000, bordereau de retrait de la banque n50 Acquisition dun micro-ordinateur par chque 10560, chq. N 1366 Achats de marchandises crdit 5000

TAF : Passer les critures comptables dans le livre journal

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01-09 5141 5161 7111 Banques Caisses Ventes de marchandises Facture F10 05-09 Caisses Bordereau n50 10-09 Matriel informatique Chque n1366 15-09 Achats de marchandises Banques 2000 2000 15000 5000 20.000

5161 5141

2355 5141

10560 Banques 10560

6111 4421

5000 5000

Fournisseurs Recouvrement des crances

Remarquerons que le total dbit est toujours gal au total crdit. Le livre journal permet de vrifier que le principe de la partie double est respect. 3- Le grand-livre Est un registre o sont reportes toutes les critures du livre-journal dans des comptes tels qu'ils sont dfinis par le plan comptable. Les comptes du grand-livre portent des numros et sont classs selon l'ordre du plan comptable Exemple: Reporter les critures du livre journal dans le grand-livre * Comptes de la classe 2 D 2355matriel informatique 10560 Total mvts dbit 10560 SD : 10560 Total dbit 10560 Total crdit 10560 C

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* Comptes de la classe 4 D 4411fournissuers 5000 Total mvts dbit 5000 SC : 5000 Total crdit 5000 C

Total dbit 5000 * Comptes de la classe 5 D 15000

5141 Banques 2000 10560 Total mvts dbit 15000 Total mvts dbit 12560 SC : 2440 Total dbit 15000 Total crdit 15000 D 5161 caisses 2000 5000 Total mvts dbit 7000 SD : 7000 Total dbit 7000 Total crdit 7000 * Comptes de la classe 6 D 6111 achats de marchandises 5000 Total mvts dbit 7000 SD : 5000 Total dbit 5000 Total crdit 5000 * Comptes de la classe 7 D 7111 ventes de marchandises 20000 Total mvts crdit 20000 Total crdit 20000

SC : 20000 Total dbit 20000

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4- La Balance La balance des comptes constitue le prolongement du grand-livre. En effet, les informations du grand-livre sont reprises, selon un classement ordonn, en fonction de la numrotation du plan comptable, de tous les comptes qui figurent au grandlivre Pour chaque compte, il s'agit de reprendre le solde initial, les mouvements dbit et crdit de la priode et le solde final Exemple : N des Nom des comptes comptes Matriel informatique Fournisseurs Banques Caisses Achats marchandises Ventes marchandises TOTAUX de de 37.560 Soldes de Mouvements de Soldes de fin dbut de la Priode de Priode (SF) 1:Priode (SI) 10.560 15.000 7.000 5.000 20.000 37.560 5.000 12.560 10.560 1

2355 4411 5141 5161 6111 7111

La balance constitue un instrument de contrle comptable puisqu'elle permet de vrifier le respect le principe de la partie double, et ce travers les galits suivantes : Total des soldes dbiteurs de dbut priode = Total des soldes crditeurs de fin de priode Total des mouvements dbits de la priode Total des mouvements crdits de la priode Total des soldes dbiteurs de fin de priode = Total des soldes crditeurs de fin de priode

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CHAPITRE IV : LA T .V .A.

La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect appliqu sur les dpenses d'un consommateur, c'est--dire que lors d'une opration d'achat de biens ou service, le consommateur verse sans s'en apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci la reversera son tour l'Etat. I- Mode de calcul La TV A est calcule en appliquant au prix de vente hors taxe (MT) le taux prvu par la loi. La TV A est ajoute au prix de vente hors taxe pour donner le prix toute taxe comprise (TTC) qui correspond au montant payer par le client. . Montant de la TV A = Prix HT x taux de TV A Montant TTC = Prix HT + TV A = Prix HT + Prix HT x taux de TV A = Prix HT (I + taux de TV A) Prix HT = Montant TTC/ 1 +taux de TV A Au Maroc, il existe actuellement cinq catgories de taux de TV A: -Le taux rduit de 7% : Il est applicable aux produits de larges consommation; eau, lectricit, produits pharmaceutiques, services bancaires,... -Le taux rduit de 10% : concerne certaines oprations comme la vente de denres ou de boissons consommer sur place, la location d'immeubles usage touristique, ... -Le taux de 14% : transport, travaux immobiliers, ... -Le taux de 20% : c'est le taux normal applicable la majorit des produits et services non soumis aux autres taux. -Taux spcifiques: or, platine et argent II- Mcanisme de la TV A Dc Janv Fevr Mars + TVA Fac TVA TVA TVA Due Rec/Chg Rec/immob + TVA Fac TVA TVA TVA Due Rec/Chg Rec/immob Avril Mai

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La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l'entreprise assujettie. Cette dernire joue en effet le rle d'intermdiaire entre l'Etat et le consommateur final qui supporte en dernier lieu la TVA. En effet, les entreprises assujetties facturent cette taxe leurs clients l'occasion des oprations de ventes imposables. Ces mmes entreprises effectuent des oprations d'achats et paient la TV A leurs fournisseurs. Les entreprises reversent l'Etat non pas l'intgralit de la TV A qu'elles ont collecte lors de leurs oprations de vente, mais sous dduction de la TV A acquitte lors des oprations d'achat. III- Principe de comptabilisation Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facture qu'il faudra reverser l'Etat; elle constitue donc une dette envers l'Etat enregistrer au crdit du compte : 4455 Etat- TVA facture. Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dpenses de TVA qui seront dduites de la TVA facture. C'est donc une crance sur l'Etat appele TVA rcuprable noter au dbit du compte : 3455 Etat TVA rcuprable. Ce compte est subdivis en deux comptes divisionnaires 34551 Etat TV A rcuprable sur les immobilisations 34552 Etat TVA rcuprable sur les charges IV- Dtermination de la TV A due La TV A verser par l'entreprise l'Etat (TVA due) est la diffrence entre la TVA Facture et la TVA rcuprable. TV A due = TV A facture -TV A rcuprable Enfin de priode, suivant dclaration mensuelle ou trimestrielle, trois cas peuvent se produire : - La TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, l'entreprise doit verser le reliquat l'Etat: elle a une dette envers l'Etat noter au crdit du compte 4456 Etat TV A due. - La TVA facture est infrieure la TVA rcuprable, l'entreprise a un crdit de TV A reporter sur la dclaration suivante. On utilise le compte 3456 Crdit de TV A. - La TVA facture est gale la TVA rcuprable, il n'y a ni crdit de TV A ni TV A due.
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En respectant la rgle de dcalage d'un mois qui ne concerne pas les immobilisations et qui signifie que le droit dduction ne prend naissance qu' l'expiration du mois qui suit celui du paiement total ou partiel des factures, la TV A due devient : TV A due au titre du mois M = TV A facture du mois M -TV A rcuprable sur les immobilisations du mois M -TV A rcuprable sur les charges du mois M-l V- Exemple Une entreprise commerciale a ralis durant les mois de janvier, fvrier et mars les oprations suivantes : Achat de marchandises, le 10 janvier, 25000 Dhs HT contre chque ; Achat dun micro-ordinateur le 25 janvier 15000 HT crdit sur 30 jours ; Vente de 65000 Dhs HT de Marchandises le 3 fvrier contre espces ; Vente de 60000 Dhs TTC de Marchandises crdit sur 45 jours, le 15 fvrier ; Achat de 30000 Dhs TTC de marchandises, le 20 fvrier crdit sur 2 mois ; Achat dune imprimante le 24 fvrier 3500 HT en espces ; Vente le 15 mars de 75000 HT de marchandises contre chque. TAF : Dterminer les TVA dues au titre des mois de Fvrier et mars (Taux 20%)

L'entreprise ABC a ralis en octobre des ventes d'une valeur de 400000 DH HT. Elle a achet galement un ordinateur d'une valeur de 10 000 DH RT, ainsi que des matires premires dont la valeur s'lve 150000 DR TTC. Durant le mois de septembre, elle a achet des matires premires pour 180 000 DR TTC. Travail demand: Sachant que le taux de TV A est de 20%, dterminer la TVA due au titre du mois d'octobre.

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CHAPITRE V : LA FACTURATION LES OPERARTIONS DACHAT ET DE VENTE

I- Vocabulaire
Facture: Document la base de tout enregistrement comptable concernant une opration d'achat ou de vente, Cet crit constate le montant que le client DOIT au fournisseur, ce qui explique que l'on emploie souvent le terme de facture de "DOIT". Facture d'avoir: La facture d'avoir est un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir une certaine somme son client raison d'un retour de marchandises ou de l'octroi d'une rduction. Rductions commerciales :

Rabais: Rduction pratique exceptionnellement sur le prix de vente convenu pour tenir compte d'un dfaut de qualit ou de la non-conformit des objets vendus. Remise: Rduction pratique habituellement sur le prix courant de vente en considration de l'importance de la vente ou du client et calcule gnralement par application d'un pourcentage sur le prix courant. Ristourne: Rduction de prix calcule sur l'ensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une priode dtermine.

Rductions financires: l'escompte: Rduction de prix accorde pour paiement comptant ou avant le terme normal d'exigibilit. Taxe sur la valeur ajoute (TVA) : Impt indirect sur la consommation. L'entreprise assujettie la TVA calcule et facture la TVA son client, pour le compte de l'Etat. La TVA est un pourcentage du prix de vente hors taxe. Voir le chapitre suivant sur la T.V.A.

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II- Calcul et prsentation de la facture

MICRO PLUS S.A. grossiste matriel informatique 44, rue Oued Ziz Settat le 12/02/98 Facture 56/97 Doit: St Infomix, distributeur Rglement: Comptant Rfrences Ordinateur Pentium IV Tonner Qt 2 P.U 12000 P. TOTAL 24000,00 18000,00 42.000,00 420,00 41.580,00 831,60 40.748,40 Dtail des marchandises vendues Les rductions commerciales se calculent successivement. -L'escompte se calcule sur le commercial ou le prix brut s'il n'y a pas de rduction commerciale. -La TV A se calcule une fois toutes les rductions pratiques. Cest le montant que le client devra payer. Il est TTC Rfrence de la facture Dsignation du fournisseur

Dsignation du Client Conditions de paiement

15 1200 Total brut H.T. Remise 1% Net Commercial Escompte 2% Net Financier

TVA20%

8.149,68

Net payer

48.898,08

Arrte la prsente facture la somme de Quarante huit mille huit cent quatre vingt dix huit dirhams et huit centimes. RC Rabat 438 --Patente2513945- TVA 519426 CNSS 5843941

III- Enregistrement comptable des factures Les rductions commerciales qui figurent sur la facture ne sont pas comptabilises distinctement. On enregistre seulement le NET COMMERCIAL dans le compte d'achat ou de vente concern. Les rductions financires (escompte) sont toujours comptabilises. Elles reprsentent un produit financier pour l'acheteur, et une charge financire pour le vendeur.

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St. Idder Facture 123/94 Rabat le 25/04/98 Doit Lahcen Vente de 400 40000,00 chemises 100 dh lunit brut Remise 10% 4.000,00

Ecriture chez Idder, le vendeur 3421 Clients 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture 6386 Escomptes accords 40.219,20 34.200,00 6.703,20 684,00

fac 123/94

40.903,20

40.903,20

Ecriture chez Lahcen, l'acheteur Net Com 1 Remise 5% Net Com 2 Escompte 2% Net financier TVA 20% Net payer Patente 12545 RC 458 IF425632 36000,00 1.800,00 34.200,00 684,00 33.516,00 6.703,20 40.219,20 6111 Achats marchandises 3455 Etat, TVA rcuprable 7386 Escomptes obtenus 4411 Fournisseurs facture 123/94 34.200,00 6.703,20 684,00 40.219,20

IV- Enregistrement comptable des avoirs

Les rductions commerciales autres que celles figurant sur la facture initiale font l'objet d'un avoir, elles sont comptabilises : Chez le vendeur dans les comptes 7119 et 7129 de Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise, (il s'agit d'une diminution des produits) Chez l'acheteur dans les comptes 6119, 6129 et 6149 de Rabais, remises et ristournes obtenus (il s'agit d'une diminution des charges). Les retours de marchandises sont enregistrs en sens inverse dans les comptes qui avaient enregistrs l'opration initiale de facturation. L'escompte qui fait l'objet d'un avoir complmentaire est enregistr. Chez le vendeur dans le compte "6386 Escomptes accords". Chez l'acheteur dans le compte '7386 Escomptes obtenus'

Exemple d'application
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St El Maroua Avoir 4/94 Adil Retour de marchandises Remise 10% Net commercial Escompte 2% Net financier TV A 20% Net en compte

3000,00 300,00 2700,00 54,00 2646,00 529,20 3175,20

Chez El Maroua le vendeur 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture 6386 Escomptes accords 3421 Clients Avoir 4/94 Adil Chez Adil l'acheteur 4411 Fournisseurs 7386 Escomptes obtenus 6111 Achats de marchandises 3455 Etat, TV A rcuprable Avoir 4/94 de Maroua Chez El Maroua le vendeur : 7119 AAR Accords sur ventes 6386 Escomptes accords

2.700,00 529,20

54,00 3175,20

3175,20 54,00 2700,00 529,20

St El Maroua Avoir 45/94 Adil Ristourne annuelle Escompte complmentaire TVA 20% Net en compte

4.600,00 500,00 1.020,00 6120,00

4.600,00 500,00 1020,00 6.120,00

4455 Etat, TV A rcuprable 3421 clients Avoir 45/94 Adil Chez Adil l'acheteur : 4411 Fournisseurs 6119 RRR obtenus sur achats 7386 Escomptes obtenus 3455 Etat, TV A rcuprable Avoir 45/94 de Maroua

6.120,00

4.600,00 500,00 1.020,00

Exemple dapplication : Comptabiliser les oprations suivantes de la socit SELIM : -le 08 septembre, reue facture de la socit AMIN, montant brut: 115.000 DH, remise 10%, escompte pour rglement comptant sous 10 jours 2%, TV A 20%. -le 15 septembre, reue facture pour livraison de fournitures de bureau, montant brut: 17.000 DH, TVA 20% -le 20 septembre, reu avoir pour retour de marchandises sur facture du 8 septembre, montant brut: 4.500 DH -le 25 septembre, reu avoir pour remise accorde sur la facture du 15 septembre, 5 % du montant de la facture initiale.

V- La facturation des frais de transport

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Une entreprise qui veut livrer sa marchandise peut le faire soit par ces propres moyens de transport, soit en recourant au services dun tiers spcialis dans le transport (CTM, SDTM, Aman). Dans le premier cas, lentreprise facture le transport avec la marchandise vendue en tant que produit accessoire, alors que dans le second cas, lentreprise supporte la charge de transport (sur vente) quelle rcupre auprs du client. 1- Port factur en tant que produits accessoires : Lorsque lentreprise possde son propre matriel de transport, les livraisons de marchandises quelle ralise peuvent tre facture au client, au quel cas ils sont comptabilises comme une vente de produits accessoires. Exemple : Lentreprise SOMADER a ralis le 20 fvrier 2003 une vente de marchandise dune valeur de 25000 Dhs HT, remise 10% et port forfaitaire 500 Dhs (Facture F123). 2- Port factur en tant que frais rcuprs : Exemple : Lentreprise SOMADER a ralis le 15 mars 2003 une vente de marchandise dune valeur de 45000 Dhs HT et port rcupr 500 Dhs (Facture F146). Pour livrer les marchandises, SOMADER a contact la SDTM qui a assur le transport contre 500 Dhs HT rgls en espces (TVA 14% Facture SD12)
SDTM 15-03-03 Client : SOMADER SD12 Transport 500,00 TV A 14% 70,00 Net payer 570,00 Chez SOMADER le vendeur 61426 Transport sur vente 500,00 34552 Etat TVA rec/chg 70,00 5161 Caisse

570,00

St SOMADER F123 Marchandises TVA 20% Port rcupr TVA 14% Net payer

45000,00 9000,00 500,00 70,00 54570,00

Chez SOMADER le vendeur 3421 Clients 54570,00 7111 Ventes de marchandises 61426 Transport sur vente 4455 Etat, TVA facture Chez le client 6111 Achats de marchandises 45000,00 61425 Transport sur achat 500,00 3455 Etat, TV A rcuprable 9070,00 4411 Fournisseurs

45000,00 500,00 9070,00

54570,00

Chapitre V : LES REGLEMENTS

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Les oprations dachats et de ventes ralises par lentreprise se solde toujours par des rglements. Les rglements des dettes et des crances peuvent tre de deux sortes : - Au comptant : contre chque, par virement, par carte bancaire ou en espces - A crdit : simple ou contre effet de commerce La comptabilisation des rglements diffre en fonction du mode de rglement utilis. I- Les rglements au comptant Les rglements au comptant les plus courants entre entreprises sont soit par chque soit en espces. 1- Les rglements en espces : Exemple : Le 16/10/2003 la socit AKRAM ralise un achat de 36000 Dhs TTC de marchandises en espces (Facture F24)
Frs 16-10-03 AKRAM Chez le vendeur 5161 Caisse 36000,00 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Chez le client AKRAM 6111 Achats de marchandises 30000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 6000,00 5161 Caisse

Facture : F24 Marchandises 30000,00 TVA 20% Net payer 6000,00 36000,00

30000,00 6000,00

36000,00

2- Les rglements contre chque : Les rglements contre chque prsentent la spcificit que lentreprise crdit la banque ds quelle donne un chque alors que lorsquelle reoit un chque le compte banque nest dbit que lorsquelle reoit lavis de crdit de la banque. Exemple : La socit SMH Tlcom a ralis au cours du mois de novembre les oprations suivantes : Le 10-11-2003 Achat de 24000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F56) contre chque N12546
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Le 12-11-2003 Vente de 15000 Dhs HT de Marchandises (Facture F851) contre chque N56875 Le 13-11-2003 SMH Tlcom dpose le chque N56875 en banque (Bordereau 450) Le 16-11-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 410) relatif au chque dpos en banque, avec une commission de 20 Dhs.
10-11-03 SMH

Frs

Facture : F56 Marchandises 20000,00 TVA 20% 4000,00 Net payer 24000,00

Chez le client SMH Tlcom 6111 Achats de marchandises 3455 Etat, TV A rcuprable 5141 Banque 20000,00 4000,00

24000,00

SMH Tlcom

12-11-03 Client

Facture : F851 Marchandises 15000,00 TVA 20% 3000,00 Net payer 18000,00

Chez le vendeur SMH le 12-11-2003 51111 Chque en portefeuille 18000,00 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Le 13-11-2003 51112 Chque lencaissement 18000,00 51111 Chque en portefeuille Le 16-11-2003 5141 Banque 17978,60 6147 Service bancaire (commission) 20,00 34552 Etat TVA rec/chg (7%) 1,40 51112 Chque lencaissement

15000,00 3000,00

18000,00

18000,00

II- Les rglements a crdit (Les effets de commerce) Les rglements entre entreprises se font dans la majorit du temps avec des facilits de paiement ( crdit). Les crdits entre entreprises sont souvent matrialiss par des effets de commerce. 1- Dfinition : On distingue deux types deffets de commerce : la lettre de change et le billet ordre. La distinction entre ces deux effets de commerce est importante et a un impacte sur leur comptabilisation.

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La lettre de change est un crit par lequel le crancier (tireur) donne lordre son dbiteur (tir) de payer une date fixe lavance (chance) une somme donne un tiers dsigne (Bnficiaire). Le billet ordre est un crit par lequel un souscripteur (dbiteur) sengage payer une somme donne son crancier, une date convenue. 2- La cration des effets de commerce : Exemple : - Le 02-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 30000 Dhs de Marchandises TTC auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F656). SOPACO en rglement de sa facture signe un billet ordre (BO-1) sur deux mois. - Le 15-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 50000 Dhs HT de Marchandise auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F657) - Le 16-12-2003 ALAMI, en rglement de la facture F657 lui adresse une lettre de change (LC-1) sur 90 jours pour acceptation. - Le 18-12-2003 SOPACO retourne ALAMI la lettre de change LC-1, signe et accepte.
ALAMI 02-12-03 SOPACO Facture : F656 Marchandises 25000,00 TVA 20% Net payer 5000,00 30000,00 Chez le vendeur ALAMI 3424 Client effet recevoir 30000,00 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Chez le Client SOPACO 6111 Achats de marchandises 25000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 5000,00 4415 Fournisseur effet payer Chez le vendeur ALAMI Le 15-12-2003 3421 Client 60000,00 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Le 16-12-2003 aucune criture Le 18-12-2003 3425 Client effet recevoir 60000,00 3421 Client

25000,00 5000,00

30000,00

ALAMI

15-12-03 SOPACO

Facture : F656 Marchandises 50000,00 TVA 20% Net payer 10000,00 60000,00

50000,00 10000,00

60000,00

Chez le client SOPACO

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ALAMI

15-12-03 SOPACO

Facture : F656 Marchandises 50000,00 TVA 20% Net payer 10000,00 60000,00

Le 15-12-2003 6111 Achat de M/ses 50000,00 34552 Eta TVA rec/chg 10000,00 4411 Fournisseur Le 16-12-2003 aucune criture Le 18-12-2003 4411 Fournisseur 60000,00 4415 Fournisseur Effet payer

60000,00

60000,00

3- Remise lencaissement : A lchance les effets de commerce doivent tre encaisss. Pour ce faire, soit que lentreprise le remet au client contre paiement de sa crance, soit que lentreprise le remette sa banque pour encaissement, ce dernier cas tant le plus courant. Exemple : La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes : Le 10-02-2003 vente de 12000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au client ALAMI. Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3 pour acceptation en guise de rglement de la facture F58 (chance 60 jours). Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe. Le 12-04-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque (Bordereau 45) pour encaissement. Le 16-04-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 41) relatif la lettre de change dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs. Chez le vendeur SMH Le 10-02-2003 Client 12000,00 7111 Ventes de marchandises 10000,00 4455 Etat, TVA facture 2000,00 Le 12-02-2003 Aucune criture comptable

3421

3425 Client Effet recevoir

Le 13-02-2003 3421 Client Le 12-04-2003

12000,00 12000,00

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51132 Effet lencaissement 3425 Client Effet recevoir Le 16-04-2003 5141 Banque 6147 Service bancaire 34552 Etat TVA rec/chg (7%) 51132 Effet lencaissement

12000,00 12000,00 11978,60 20,00 1,40

12000,00

4- Remise lescompte : Les effets de commerce prsentent lavantage de pouvoir tre transforms en liquidit, avant son chance, dans le cas ou lentreprise le souhaite. Dune part lentreprise peut les endosser ces propres cranciers et dautre part, elle peut les escompter auprs de sa banque. Dans ce dernier cas lentreprise contracte un crdit court terme (= chance) en donnant sa banque leffet de commerce en guise de garantie. Exemple : La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes : - Le 10-02-2003 vente de 36000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au client ALAMI. - Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3 pour acceptation en guise de rglement de la facture F58 (chance 60 jours). - Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe. - Le 18-02-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque (Bordereau 46) pour ngociation dun escompte. - Le 20-02-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 42) relatif la lettre de change dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs et des intrts de 300 Dhs. Chez le vendeur SMH Le 10-02-2003 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Le 12-02-2003 Aucune criture comptable Le 13-02-2003
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3421 Client

36000 30000 6000

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3425 Client Effet recevoir 3421 Client Le 18-02-2003 Aucune criture comptable Le 20-02-2003 5141 Banque 6311 Intrts des emprunts et dettes 6147 Services bancaires 34552 Etat TVA rec/chg 5520 Crdit descompte Le 10-04-2003 5520 Crdit descompte 3425 Client Effet recevoir

36000 36000

35657,60 300,00 20,00 22,40 36000,00 36000,00

36000,00

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Chapitre VI : LA COMPTABILISATION DE LA PAIE

Le personnel travaillant dans une entreprise peut tre de plusieurs catgories ; un personnel permanent, occasionnel, intermittent La comptabilisation des diffrentes rmunrations qui leurs sont verses varient en fonction du statut du personnel concern. Notre propos dans ce chapitre est de traiter les rmunrations verses au personnel permanent des entreprises. Le salaire peru par le personnel est un salaire net dun ensemble de retenues que lemployeur lobligation deffectuer. Salaire net = Salaire brut - Retenues

Salaire brut : Sommes des rmunrations reues Exp : Salaire de base, heures sup, primes, indemnits, commissions Retenues : IGR, CNSS, Retraite, Mutuelle, Assurance I- Calcul de la CNSS Les cotisations la CNSS sont obligatoires pour lensemble du personnel de lentreprise. Elles se divisent en deux parts ; la part salarial retenir sur le salaire de lemploy et la part patronale verse par lemployeur. 1- La part salariale La cotisation la CNSS prleve sur le salaire de lemploy est calcule au taux de 4,29% du salaire brut plafonn 5000 Dhs. Exp 1 : Salaire brut = 3500 Dhs => CNSS = 3500 x 4,29% = 150,15 Dhs Exp 2 : Salaire brut = 7500 Dhs => CNSS = 5000 x 4,29% = 214,50 Dhs 2- La part patronale Lemployeur a la charge de verser la CNSS une part patronale calcule sur la masse salariale globale de sont entreprise. On distingue trois cotisations diverses :
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Cotisation
Prestations Sociales Allocations Familiales Taxe de Formation Professionnelle

Taux
8,59 % 7,50 % 1,60 %

Base de calcul
Salaire brut plafonn 5000 Dhs Salaire brut non plafonn Salaire brut non plafonn

II- Calcul de lIGR Salaire Brut Global : SBG = Somme des rmunrations perues Salaire Brut Imposable : SBI = SBG Elments Exonrs Elments Exonrs : Allocations familiales Frais de dplacement justifis Salaire Net Imposable : SNI = SBI Dductions sur revenu Dductions sur revenu : Abattement pour frais professionnels (17%) CNSS Retraite Assurance Mutuelle IGR = SNI x Taux - SAD Barme de lIGR (mensuel) Tranche de revenu 0 2000 Dhs 2000 2500 Dhs 2500 3750 Dhs 3750 5000 Dhs 5000 10000 Dhs 10000 Dhs et plus

Taux de lIGR 0% 15% 25% 35% 40% 42%

SAD

III- La comptabilisation des charges du personnel La comptabilisation des charges du personnel seffectue en deux temps : 1- Constatation des dettes & Constatation des charges (Fin du mois) 2- Procder aux diffrents rglements (le salaire net dbut du mois suivant, Autres retenues la fin du mois suivant)

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Exemple : Pour le mois de janvier 2004 lentreprise doit rmunrer ses salaris aux taux suivants : - Salaires de base : 24000 Dhs - Indemnits de dplacement : 5600 Dhs - Heures supplmentaires : 3200 Dhs Sur ces rmunrations lentreprise retiendra la source : - IGR : 4890 Dhs - CNSS : 670 Dhs - Retraite : 980 Dhs La part patronale verser la CNSS slve 1560 Dhs Le 31-01-2004 6171 Rmunration du personnel (brut) 32800,00 44525 Etat IGR 4441 CNSS 4443 Caisses de Retraite 4432 Rmunration due au personnel (Net) Charges du personnel Le 31-01-2004 6174 Charges sociales 1560,00 4441 CNSS Charges sociales (part patronale CNSS) Le 01-02-2004 4432 Rmunration due au personnel (Net) 5161 Caisse Rglement des salaires Le 29-02-2004

4890,00 670,00 980,00 26260,00

1560,00

26260,00 26260,00

44525 Etat IGR 4441 CNSS (PP + PS) 4443 Caisses de Retraite

4890,00 2230,00 980,00 8100,00

5141 Banque Versement des retenues et de la PP

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