CONTABILIDAD Y DIVULGACION DEL IMPUESTO DIFERIDO

RESUMEN EJECUTIVO

DEFINICIN El impuesto diferido consiste en la cantidad a pagar o recuperar en perodos futuros, por el impuesto sobre las utilidades, provenientes de los valores en libros de los activos y pasivos, siempre y cuando sus valores en libros difieran de la base fiscal de los mismos. ASPECTOS TECNICOS Y LEGALES La seccin 29 Impuestos a las Ganancias de la NIIF para Pyme establece los lineamientos a seguir en el reconocimiento y medicin de los activos o pasivos por impuestos diferidos as como su divulgacin en los Estados Financieros. Mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta y su respectivo Reglamento establecen las reglas fiscales que determinan la tasa imponible del impuesto. METODOLOGA EMPLEADA El presente documento es el resultado del anlisis de fuentes bibliogrficas tcnicas, legales y acadmicas relacionadas con la contabilizacin y divulgacin de los impuestos diferidos complementadas con la consulta a profesionales en el campo y con los aportes que los mismos estudiantes han hecho. CONCLUSIN Existe una apremiante necesidad de que el estudiante de Contadura actual se interese por desarrollar la disciplina de la investigacin acadmica de los temas tcnicos porque solamente es de esta manera que hacemos crecer nuestra profesin.

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DE EL SALVADOR

CONTABILIDAD Y DIVULGACION DEL IMPUESTO DIFERIDO

TRABAJO DE INVESTIGACIN PRESENTADO POR:

Medardo Melquisedec Ruano Martnez Gerson No Soriano SEPTIEMBRE, 2012

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMRICA

INDICE

INTRODUCCIN CONTABILIDAD Y DIVULGACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

1. Antecedentes 2. Impuestos Diferido 3. Principales Definiciones Utilizadas 4. Aspectos Tcnicos Aplicables 5. Aspectos Tributarios Aplicables 6. Caso Prctico 7. Metodologa Empleada 8. Conclusiones del Trabajo 9. Referencia Bibliogrfica

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INTRODUCCIN

Hablar de impuestos siempre ha sido motivo de polmica y dolores de cabeza cuando se trata de establecer un parmetro entre lo contable y fiscal, y es que los intereses fiscales del gobierno nunca realmente llegarn a consensuar con la informacin financiera de las empresas y si a esto le sumamos que en cada pas existe una cultura fiscal y contable diferente, comenzamos a vislumbrar el problema en que nos enfrascamos al estudiar el impuesto diferido y su aplicacin contable. Sin embargo estudiarlo no solamente es importante sino de notoria obligatoriedad pues a partir del ao 2011 se entiende que la mayora de empresas salvadoreas debieron adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades o en su defecto la versin completa (NIC/NIIF). La tambin conocida como NIIF para Pymes, es el criterio en el cual el contador pblico basa su trabajo para confeccionar la informacin financiera de aquellas empresas en nuestro pas que no cotizan en mercados burstiles. Es esta norma la que tambin nos indica la aplicacin del impuesto diferido por las diferencias surgidas entre la medicin de activos o pasivos contable y fiscalmente. Bajo el marco del XIII Congreso de Estudiantes de Contadura Pblica y Ciencias Econmicas, pretendemos por medio de la presentacin de este documento, aportar nuestro granito de arena al estudio de los impuestos diferidos, de la manera ms sencilla pero puntual que hemos podido elaborar.

CONTABILIDAD Y DIVULGACION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS 1. Antecedentes. Normas Internacionales. 1973, Nace el IASC (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) su principal tarea la emisin de Normas Internacionales de Contabilidad. (NIC) 1977, Nace IFAC (Federacin Internacional de Contadores).

1981, IASC e IFAC convienen en que IASC tendra autonoma completa para fijar estndares Internacionales, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC.

1995, IOSCO y el IASC firman un convenio para el entendimiento mutuo con el objeto de conseguir un ncleo de normas que fuera aceptado en la bolsa de valores.

2001, IASC se convierte en Fundacin y delega en IASB la facultad de regular las Normas Internacionales de Contabilidad.

2009, El IASB emite las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades.

Normas Aplicables en El Salvador 1930, Se crea la primera Asociacin de Contadores de El Salvador hoy conocida como Corporacin de Contadores de El Salvador. 1940, Se crea el decreto que le da vida a la ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico. 1996, se realiza la IV Convencin Nacional de Contadores. Y se revisan las 18 NCF (Normas de Contabilidad Financiera) existentes y se agregan otras 10 (28 en total). 2002, segn acuerdo del CVCPA se amplia el plazo para la aplicacin de NIC. Hasta el ejercicio que comienza el 1 enero de 2004.

2011, Entra en vigencia la aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pymes para las empresas que no cotizan en la bolsa de valores.

Impuestos a las Ganancias en El Salvador.

En El Salvador la primera Ley de Impuesto sobre la Renta se promulg el 19 de mayo de 1915, la que fue publicada en el Diario Oficial No. 118, Tomo 78, del 22 de mayo del mismo ao. Despus de la emisin de sta primera ley, hubieron reformas, modificaciones y emisiones de nuevas Leyes de Impuesto sobre la Renta, introduciendo a travs de stas nuevas reglamentaciones que no se haban incluido en los anteriores decretos, quedando al final la Ley de Impuesto sobre la Renta actual, la que entr en vigencia a partir del ao 1992. Asimismo, esta ley ha sido modificada y reformada.
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A partir de la emisin de esta Ley de Impuesto sobre la Renta, se marca una nueva etapa para el sistema tributario del pas, ya que sta contribuira a la modernizacin en la administracin de los tributos y permitira ampliar la base tributaria. 2. Impuesto Diferido El impuesto diferido consiste en la cantidad a pagar o recuperar en perodos futuros, por el impuesto sobre las utilidades, provenientes de los valores en libros de los activos y pasivos, siempre y cuando sus valores en libros difieran de la base fiscal de los mismos. Lo que debe reflejarse bajo el rubro de impuesto sobre la renta en el estado de resultados, es el gasto apropiadamente aplicable a la utilidad incluida dentro de l. El impuesto diferido, proviene de las diferencias derivadas de partidas de

ingresos, costos y gastos que son reconocidos contablemente en un perodo y reportados para propsitos fiscales en otro. Base fiscal de los Activos y Pasivos La base fiscal de un activo o pasivo es de gran importancia en el estudio del impuesto sobre la renta diferido, ya que es el concepto clave que permite la correcta determinacin de las diferencias temporarias, tanto imponibles como deducibles; es decir, es el punto de partida para el clculo y contabilizacin de los pasivos y activos por impuesto diferido. La definicin general de base fiscal de un pasivo o activo es: el importe atribuido, para fines fiscales, ha dicho pasivo o activo ; a partir de ello, se deducen dos definiciones Especficas:

Base fiscal de un activo Base fiscal de un pasivo

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Diferencias en el tiempo En ocasiones, la Ley de Impuesto Sobre la Renta no concuerda con los lineamientos de la tcnica contable, desatendiendo las situaciones reales que ocurren en la operacin de los negocios, lo que resulta improbable esperar que la cifra de impuesto sobre la renta est en relacin directa con la utilidad contable. La contabilizacin del efecto impositivo se puede fundamentar tericamente segn dos enfoques: 1.Enfoque basado en la cuenta de resultados: contempla las diferencias entre ingresos, costos y gastos contable y fiscalmente. temporales o permanentes. 2. Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las Dichas diferencias pueden ser

valoraciones contables y fiscales de los elementos de activo y pasivo, dichas diferencias son denominadas temporarias. En base a lo anterior, las diferencias entre la utilidad contable y la utilidad gravable pueden dividirse en las Siguientes categoras: 1. Diferencias Permanentes 2. Diferencias Temporales 3. Diferencias Temporarias Reconocimiento de pasivos y activos por impuesto diferido Cuando existen diferencias temporarias, ya sean imponibles o deducibles, debe de reconocerse un activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido cuando la recuperacin o liquidacin del importe en libros de un activo o pasivo de lugar a pagos futuros mayores o menores, de los que se tendra si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales.
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Pasivos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las utilidad a pagar en periodos futuros, relacionados con las diferencias temporarias imponibles. Un pasivo por impuesto sobre la renta diferido representa un aumento en la cantidad de impuestos a pagar en aos futuros como resultado de las diferencias temporarias imponibles que existen al final de un ejercicio corriente. Activos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las utilidades a recuperar en periodos futuros, relacionados con diferencias temporarias deducibles, o sea, disminuyen dicho impuesto en ejercicios futuros. Se reconocer un activo por impuesto sobre la renta diferido en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de utilidades fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles. La reversin de las diferencias temporarias deducibles dar lugar a reducciones en la determinacin de las utilidades fiscales de periodos posteriores. No obstante, los beneficios econmicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Presentacin de los activos y pasivos por impuestos Diferidos Los estados financieros se elaboran con el objeto de presentar un informe verdico de la situacin financiera de una entidad y se refieren a la situacin que guarda la posicin financiera y resultados logrados durante el periodo.

Presentacin en el balance general

Los activos y pasivos derivados del impuesto a las ganancias deben presentarse por separado de otros activos o pasivos del balance. impuestos diferidos no deben ser descontados. Presentacin en el estado de resultados Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos deben ser reconocidos como gasto o ingreso, en el Estado de Resultados e incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta del periodo. El gasto por impuesto sobre la renta corriente, es la cantidad a pagar que corresponde a la renta imponible obtenida en el ejercicio corriente. Es decir el gasto por impuesto corriente constituye el total del activo (Efectivo o su equivalente), que la empresa debe sacrificar para darle cumplimiento a la obligacin tributaria sustantiva. Asimismo, los activos y pasivos por

3. PRINCIPALES DEFINICIONES DE LOS CONCEPTOS UTILIZADOS Impuesto a las Ganancias Incluye los impuestos nacionales o extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. Impuesto Corriente Es la Cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia fiscal del periodo actual o de periodos contables anteriores. Impuesto Diferido Es el impuesto que surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales. Base Fiscal. La Base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Diferencia Temporaria Son aquellas diferencias que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores

cantidades a devolver por impuestos a la ganancia en ejercicios futuros a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. Tasa Impositiva Porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para el clculo de un determinado impuesto de acuerdo a dispositivos legales vigentes. Ganancia Fiscal (Prdida Fiscal) Ganancia (prdida) para el periodo sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas

establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal menos los importes deducibles de ste. Gasto por Impuesto Importe total incluido en el resultado integral total o en el patrimonio para el periodo sobre el que se informa con respecto al impuesto corriente y al diferido.
4. ASPECTOS TECNICOS APLICABLES

NIIF PARA PYMES, SECCION 29 IMPUESTOS A LA GANANCIAS Fases en la contabilizacin del Impuesto a las Ganancias Reconocimiento de Impuestos Corrientes Reconocimiento de Impuestos Diferidos Diferencias Temporarias Pasivos y Activos por impuestos Diferidos Tasa Impositiva Correccin Valorativa Medicin de impuestos Corrientes y Diferidos Presentacin Informacin a Revelar P29.27 29.29 29.30 29.32 P29.4 - p29.8 P29.9 29.10 P29.14 P29.15 29.17 P29.18 29.20 P29.21 29.22 P29.23 29.25 p.29.3

5. ASPECTOS LEGALES LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA: INGRESOS. Segn el art. 1- de la ley del impuesto sobre la renta, el hecho generador del impuesto es la obtencin de rentas por parte de los contribuyentes. Es decir la obtencin de cualquier tipo de ingresos que generen productos, utilidades, rendimiento, ganancias, etc. GASTOS: La ley del impuesto sobre la renta tambin muestra los diferentes gastos deducibles y no deducibles para efectos del clculo del impuesto sobre la renta en sus art. 29 y 29A respectivamente. GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES (ART 29): Gastos del negocio Remuneraciones Arrendamientos Primas de seguros. Tributos y cotizaciones de seguridad social. Combustible Mantenimiento Intereses Costos Depreciacin (art. 30 LISR):

Adems de estos la ley establece un apartado en el art 30 exclusivo para la depreciacin. En cuando a la depreciacin al ley solo permite utilizar un mtodo de depreciacin tal como lo es el mtodo de lnea recta, adems de ello estable lmites mximos para el clculo de la depreciacin de los activos dependiendo de su vida til, la cual predetermina de igual manera la ley para cada tipo de bienes. Es decir que al utilizar un mtodo de depreciacin diferente o
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un periodo de vida til diferente para fines contables, se generara de seguro una diferencia, ya sea gravable o deducible dependiendo de que el monto por depreciacin sea mayor o menor en la base contable comparado con el de la base fiscal. Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable El contribuyente aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin permitidos sern: Edificaciones Maquinaria Vehculos Otros Bienes Muebles Los mtodos que establece son los siguientes: Mtodo de lnea Recta. 5% 20% 25% 50%

6. CASO PRCTICO La Empresa Ejemplo, S.A. de C.V. adquiere un vehculo para su equipo de Distribucin a un valor de $ 10,000.00, esta empresa tiene como poltica contable depreciar los vehculos nuevos durante una vida til de 10 aos sin valor residual. Suponiendo una ganancia del periodo de $ 1,000.00 para el ao 200x Realice el clculo del impuesto diferido y los registros contables correspondientes. Costo Vida til Vida til Fiscal $ 10,000.00 10 aos 4 aos*
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1. Calculo del Impuesto Corriente 200x Ganancia Contable Depreciacion Contable s/ Empresa (+) Deduccin Fiscal (-) Ganancia Fiscal Gasto por el Impuesto Corriente (25%) $ 5,000.00 $ 1,000.00 $ 2,500.00 $ 3,500.00 $ 875.00

2. Calculo del Impuesto Diferido Calculo Importe en Libros Base Fiscal (Deducciones Futuras)
$ 10,000.00- 1,000.00 $ 10,000.00 - $ 2,500.00

200x $ 9,000.00 $ 6,500.00

A B

Diferencia Temporaria Pasivo por Impuesto Diferido Gasto por Impuesto Diferido

$ 2,500.00 $ 625.00 $ 625.00

$ 2,500.00 x 25%

3. Presentacin en el Estado de Resultados 200x

...

Utilidad antes de Impuestos Gasto por ISLR (Impto Corriente + Diferido)

$ 5,000.00 $ 1,500.00

Utilidad del Periodo

$ 3,500.00

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4. Registros Contables
31/12/200x

Pda X Impuestos Fiscales Impuestos Corrientes Impuestos por Pagar Pasivo por Impuesto Corriente C/ Para reconocer el gasto por impuesto corriente para el ao 200x $ 875.00 $ 875.00

31/12/200x

Pda X+1 Impuestos Fiscales Impuestos Diferidos Activos por Impuestos Diferidos $ C/ Para reconocer el cambio en los Activos por impuestos diferidos para el ao 200x 625.00 $ 625.00

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09. METODOLOGA EMPLEADA Para la elaboracin del presente trabajo se utiliz la siguiente metodologa, se consultaron diversas fuentes bibliogrficas como las distintas Normas tcnicas y tributarias que se aplican al Impuesto Diferido. Se consult a profesionales expertos en la materia para conocer de primera mano los aspectos relevantes de estas operaciones, y para complementar la informacin tambin se utiliz parte de la experiencia prctica de los alumnos. De la informacin obtenida se desarroll la ponencia del tema, tratando de resumir la informacin y enfocndola en los aspectos tcnicos, que se aplican en las operaciones de Impuesto Diferido. Para efectos de hacer ms comprensible el tema se elabor un caso prctico a manera de ejemplo, cuyo aspecto fundamental sigue siendo la contabilidad y

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CONCLUSIONES DEL TRABAJO Una vez concluido el presente documento, el equipo de trabajo hace las siguientes conclusiones.

Existe un desconocimiento por parte de la mayora de estudiantes acerca de la aplicacin correcta de la seccin 29 de la NIIF para PYMES, en materia de Impuesto Diferido.

Una de las razones de las deficiencias en la implementacin de la Seccin 29 de la NIIF para PYMES y todas las dems secciones, es la carencia de literatura propia contable que sirva de gua para una aplicacin uniforme en el pas, elaborado por los principales organismos reguladores del pas.

En muchos de los casos las empresas solamente reconocen el impuesto corriente en sus Estados Financieros, y no se reconocen los efectos del impuesto diferido. Lo que trae como consecuencia que no exista una implementacin de NIIF para PYMES o en su defecto la versin completa.

Como estudiantes de Contadura Pblica, nos hemos dado cuenta de lo importante que es adoptar una actitud de diligencia en la investigacin de temas tcnicos. Ya que esto nos permite obtener un criterio amplio sobre temas de inters profesional que no solo nos pueden beneficiar personalmente sino a toda la comunidad profesional de nuestro pas, si dedicamos esfuerzos para compartir esta informacin.

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REFERENCIA BIBLIOGRFICA International Accounting Standard Board (IASB). (2009). Normas Internacionales de Informacin financiera para pequeas y medianas Entidades. UK. IASC Foundation Publications department. International Accounting Standard Board (IASB). (2010). Normas Internacionales de Informacin financiera (NIC/NIIF). UK. IASC Foundation Publications department. Molina Fajardo, Mario Augusto. Impuesto sobre la Renta Diferido (2006). (Tesis).Universidad San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Econmicas. Bulnes, Paula. Impuesto Diferido: Regulacin Contable 1 Edicin, Buenos Aires: Aplicacin Tributaria S.A. 2008. Impuesto Sobre La Renta Diferido. (2010, July 10). BuenasTareas.com. Retrieved from Diferido/502963.html Hernandez, Ana Vernica; Lozano Oscar Armando; Rodriguez Lemus, Erick Alberto; Gua Prctica sobre el reconocimiento, medicin, contabilizacin y presentacin del Impuesto sobre la Renta Corriente y Diferido. 2008 Tesis. Universidad Nacional de El Salvador, Facultad de Ciencias Econmicas, Escuela de Contadura Pblica. Fundacin IFRS; Material de Formacin sobre la NIIF para PYMES, Modulo 29: Impuesto a las Ganancias (2010). IFRS Foundation Publications Department. London, United Kingdom http://www.buenastareas.com/ensayos/Impuesto-Sobre-La-Renta-

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