Sunteți pe pagina 1din 34

MISIUNE DE AUDIT INTERN LA PRIMRIA COMUNEI COMANA PRIVIND NREGISTRAREA, EVIDENA I INVENTARIEREA PATRIMONIULUI LA DATA DE 31.12.

2011

2011

Dup cum se poate observa, o misiune de audit intern de regularitate prezint 4 etape: pregtirea misiunii de audit, intervenia la faa locului, raportul de audit intern i urmrirea recomandrilor, toate acestea fiind cuprinse schematic mai jos.

1. PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN


Aceast etap cuprinde procedurile: iniierea auditului, P02 Declaraia de independen, P03 Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern; colectarea i prelucrarea informaiilor P04; analiza riscurilor P05; elaborarea programului de audit intern P06; edina de deschidere.

Primria comunei COMANA


2

PROCEDURA P 02 DECLARAIA DE INDEPENDEN


Scopul: De a demonstra independena auditorilor fa de entitatea/structura auditat i de a arata c auditorul desemnat are calificrile necesare efecturii auditului respectiv. Premise: n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit intern vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesar, fiind furnizat n acest sens o justificare din partea conductorului structurii de audit intern. Dac n timpul efecturii misiunii de audit intern apare o incompatibilitate, real sau presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen conducerea societii.

Procedura: Auditorii (evaluatori) eful compartimentului de audit 1. Elaboreaz Declaraia de Independen 2. Verific Declaraia de Independen; 3. Identific starea de incompatibilitate semnalat de ctre auditori i explic modul n care aceasta poate fi atenuat; Directorul general al societii Auditorii (evaluatori) 5. ndosariaz Declaraiile de Independen n dosarul misiunii de evaluare; 6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau Conducerea societi presupusa, informeaza imediat conducerea; 7. Analizeaza starea de incompatibilitate semnalata si dispune in consecint. 4. Aprob Declaraiile de Independen;

Primria comunei COMANA

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Misiunea de audit intern: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

Incompatibiliti n legtur cu structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat( ) n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi audiat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi audiat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi audiat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi audiat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi audiat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi audiat?
4

Da

Nu

X X X

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate peronal, extern sau orgaznizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului de audit intern de urgen?

1. Incompatibiliti personale Nu exist. 2. Pot fi negociate/ diminuate incompatibilitile_ Dac da, explicai cum anume. Nu este cazul.

10.01.2012

P 03 NOTIFICAREA DECLANRII MISIUNII DE EVALUARE


5

Scopul: S informeze entitatea/structura auditat c urmeaz s se desfoare o misiune de audit intern. Premise: Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate s se asigure desfurarea corespunztoare a procedurilor de audit. Procedura: Auditorii (evaluatori) Directorul Societi Auditorii (evaluatori) 1. Pregtesc adresa de notificare ctre prile interesate, astfel nct aceasta s le fie trimis cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de evaluare; 4. Semneaza notificarea; 6. Includ domeniile de interes (dac se decide comunicarea acestora) n programul de evaluare; 7. ndosariaz copia notificrii n dosarul permanent.

Primria comunei COMANA

NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN


6

Ctre: Primarul comunei COMANA

n conformitate cu planul annual de audit intern, urmeaz ca n perioada 15.01.201220.03.2012 s efectum o misiune de audit intern cu tema nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului. Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre compartimentul logistic n cazul nregistrrii, evidenei i inventarierii patrimoniului i va determina dac acesta i ndeplinete obligaiile n mod efficient i efectiv. Perioada supus auditrii este 01.01.2011-31.12.2012. V vom contacta pentru a stabili de comun accord edina de deschidere n vederea discutrii problemelor specifice misiunii de audit cuprinznd: prezentarea auditorilor interni; prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern; programul interveniei la faa locului; domeniul misiunii de audit intern. Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la dispoziie n termen de 10 zile de la primirea prezentei adrese, urmtoarele documente: legile i reglementrile specifice entitii; regulamentele de organizare i funcionare care se aplic; fiele posturilor existente; toate procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe linia nregistrrii, evidenei i inventarierii patrimoniului; situaiile financiare aferente anului 2011; registrul jurnal i fiele de cont sintetice i analitice; decizia conductorului entitii privind numirea comisiilor de inventariere; registrul inventar, listele de inventariere i procesele verbale privind rezultatele inventarierii; contractele de garanie ale gestionarilor; rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceast tem. Dac intervin ntrebri privind misiunea de audit intern, putei s contactai pe unul dintre auditori sau pe conductorul compartimentului de audit intern.

11.01.2012 Auditor intern,

P 04 COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR PRELIMINARE


Scop: Cunoasterea ansamblului domeniului de activitate al entitatii supuse evaluarii, ii ajuta pe auditori sa se familiarizeze cu structura supus evaluri. Premise: Pe durata fazei de colectare i de prelucrare a informaiilor preliminare, echipa de evaluare pregateste informatiile necesare pentru identificarea aspectelor pozitive si abaterilor relevante
8

initiale si elaboreaza Tabloul aspectelor pozitive si negative posibile apreciind impactul acestora pentru atingerea obiectivelor misiunii de evaluare.
Procedura:

Auditorul

1. Identific legile i regulamentele aplicabile entitatii/structurii evaluate; 2. Obin organigramele, regulamentele de funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise ale structurii evaluate; 3. Identific personalul responsabil; 4. Identific circuitul documentelor; 5. Obin exemplare ale rapoartelor de evaluare anterioare; 6. Se familiarizeaz cu activitile structurii evaluate; 7. Colecteaza date statistice pentru a le utiliza n faza de analiz a aspectelor pozitive i negative preliminare si pentru determinarea populatiei statistice necesare;

Auditorul

11. Elaboreaz Tabloul aspectelor pozitive si negative posibile; 12. Initiaza dosarele cu teste;

Primria comunei COMANA

COLECTAREA INFORMAIILOR Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011. ntocmit: auditor intern.
9

Colectarea informaiilor Serviciul administrativ i financiar - contabilitate Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate. Obinerea organigramei entitii Obinerea regulamentului de organizare i funcionare Obinerea fielor posturilor Obinerea procedurilor scrise Obinerea deciziei conductorului entitii de numire a comisiilor de inventariere Obinerea registrului inventar, a listelor de inventariere i a proceselor verbale de inventariere Obinerea registrului-jurnal i a fielor de cont sintetice i analitice Obinerea contractelor de garanie a gestionarilor Obinerea exemplarului de Raport de audit intern anterior

Da X X X X

Nu

Observaii

X X X X X

Nu exist proceduri scrise

Anterior nu au X fost executate misiuni de audit intern

ntruct auditorii interni nu cunosc n detaliu activitatea entitii, iar anterior

au fost

executate misiuni de audit intern la aceast societate, auditorii interni colecteaz informaii despre structura care va fi supus auditrii prin chestionarul de luare la cunotin. Acest chestionar va fi solicitat de ctre auditorii interni atunci cnd trimit notificarea privind declanarea misiunii de audit intern.

Primria comunei COMANA

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011. ntocmit: auditor intern. Nr. crt.

Enunul ntrebrii
10

Rspuns

1. 2.

Care este actul de nfiinare al entitii? Unde se afl situat unitatea?

Legea
COMANA JUD. GIURGIU Tel/Fax: 0241.256.893; STR. SERBAN CANTACUZINO NR.50

3.

Societatea are elaborat Regulament de organizare i funcionare (ROF)? Precizai nr. i data ordinului de aprobare. Care este obiectul principal de activitate al entitii?

Da Nr. 123/01.01.2008 Administrarea resurselor i

4. 5.

sidponibilitilor comunei. Care sunt atribuiile sistemului auditat? (extras din -sa discute, aprobe si/sau modifice ROF)
situatiile financiare anuale, pe baza rapoartelor Consiliului de Administratie si ale auditorului financiar.

-sa aleaga si sa revoce membrii Consiliului de Administratie si Presedintele Consiliului de Administratiei -sa se pronunte asupra gestiunii Consiliului de Administratie; sa aprobe bugetul de venituri si cheltuieli si planul de afaceri pe exercitiul financiar urmator; -sa aprobe categoriile, nivelul/plafoanele comisioanelor si a tarifelor pentru operatiunile specifice desfasurate in sistemul de inregistrare, garantare, compensare si decontare a tranzactiilor cu instrumente financiare derivate

6.

Sunt diferene ntre atribuiile din ROF i cele realizate efectiv? Care sunt acestea? Nu

7. 8. 9. 10. 11.

Sunt ntocmite fie ale posturilor pentru toate funciile

Da aferente sistemului auditat? Cine asigur asistena juridic a societii? jurist Dan Mihai Exist la nivel de entitate un grafic (circuit) Da informaional al documentelor? Care sunt riscurile semnificative identificate de unitate Risc inerent n atingerea obiectivelor? Au fost sesizate, pn acum, neregulariti/ Nu
11

disfuncionaliti la nivelul sistemului auditat? Daca 12. da, cum a fost gestionat rezolvarea lor? Pentru urmrirea realizrii eficace a obiectivelor sistemului auditat a fost organizat i se exercit Da 13. 14. 15. 16. controlul intern? Cum este dotarea cu spaii de lucru, mobilier i tehnic necesar a sistemului auditat? Spaiile destinate depozitrii bunurilor sunt

Bun Da Da

corespunztoare? Entitatea are completate toate registrele cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991? Cum sunt, raportat la numrul acestora, operaiunile efectuate n cadrul sistemului auditat (pentru fiecare atribuie din ROF): - operaiuni numeroase - operaiuni mai puin numeroase - operaiuni puin numeroase Care este impactul inanciar al operaiunilor efectuate n cadrul sistemului auditat n cazul producerii riscului

Operaiuni mai putin numeroase

17.

18.

asociat (pentru fiecare atribuie din ROF): - mare - mediu X - minim Care sunt constatrile verificrilor anterioare efectuate de alte structuri (interne i/sau externe) n perioada
Conforme cu standardele

19.

supus auditului, cu privire la sistemul auditat? Cum este fluctuaia personalului n cadrul sistemului auditat? (mare/medie/mic)

Medie.

P 05 ANALIZA RISCURILOR
Analiza riscurilor presupune parcurgerea unor pai pornind de la obiectivele misiunii de audit stabilite, dup cum urmeaz: a) identificarea activitilor/operaiilor, respectiv a obiectelor auditabile;
b) identificarea riscurilor asociate activitilor/operaiilor;

c) stabilirea criteriilor de apreciere a riscului i a ponderilor acestora i a nivelurilor de apreciere ale acestora;
12

d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu de risc i determinarea punctajului total

al criteriului utilizat; e) clasarea riscurilor pe baza punctajului total; f) ierarhizarea activitilor/operaiilor ce urmeaz a fi auditate; g) elaborarea tematicii n detaliu a activitilor/operaiilor seclectate. Chestionarul de control intern se elaboreaz prin intervievarea CONTABILULUI dar i pe baza observrii fizice i a analizei efectuate cu ocazia colectrii documentelor. Chestionarul de control intern reprezint un document important n aprecierea nivelului riscurilor. Prin intermediul chestionarului de control intern auditorul intern, cu ajutorul ntrebrilor formulate, se asigur de existena i modul de funcionalitate al controalelor interne. Cei auditai vor rspunde ntrebrilor formulate de auditorii interni prin DA sau NU. Primria comunei COMANA Compartimentul de audit intern

CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 ntocmit: auditor intern. Nr. crt. 1. 2. Enunul ntrebrii Exist proceduri scrise (formalizate) privind nregistrarea, evidena bunurilor? Cunoatei normele procedurale privind recepionarea, depozitarea, gestionarea, darea n consum i scoaterea din 3. 4. 5. 6. 7. uz a bunurilor, n limita competenelor pe care le avei? Responsabilitatea pentru procurarea i recepionarea activelor este delegat? Exist documente justificative privind intrarea i ieirea n/din eviden a activelor? Exist registru de eviden a activelor? Au fost alocate integral resurse pentru procurarea de bunuri materiale? Activele preluate n gestiunea entitii sunt codificate
13

DA

NU X

Observaii

X X X X X

8. 9. 10.

corect? Activele sunt marcate fizic la data recepionrii? Activele recepionate se nregistreaz corect, n evidena tehnico-operativ i contabil? Sunt delegate i/sau delimitate recepionarea, evidena, atribuiile i privind

X X

administrarea

gestionarea

X X X X X X X X X X X X

11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.

activelor? Sunt respectate normele privind inventarierea activelor? Amortizarea activelor se nregistreaz corect? Pentru scoaterea din uz a activelor exist avizrile conform normelor legale? Scoaterea din uz a activelor este formalizat i nregistrat? Sunt efectuate verificri privind scoaterea din uz a activelor? Sunt prezentate periodic rapoarte privind starea activelor? A fost constituit o comisie central pentru coordonarea activitii de inventariere? Directorul entitii a emis decizia de numire a comisiilor de inventariere? A fost efectuat instructajul personalului care particip la inventariere? Au fost luate i respectate msuri organizatorice de comisii pentru buna derulare a inventarierii? Este competent personalul implicat n activitatea de inventariere?

Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor, a ponderilor i a nivelurilor de apreciere a riscurilor se realizeaz innd cont de 3 factori: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ (impactul financiar) i aprecierea calitativ (vulnerabilitatea sistemului).

Primria comunei COMANA


14

STABILIREA FACTORILOR DE ANALIZ A RISCURILOR I A PONDERILOR ACESTORA Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 ntocmit: auditor intern.

Factori de risc (Fi) Aprecierea controlului intern F1 Aprecierea cantitativ F2 Aprecierea calitativ F3

Ponderea factorilor de risc (Pi) N1

Nivelul de apreciere a riscului (N) N2 N3 Exist proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplic Impact financiar mediu Nu exist proceduri Impact financiar ridicat

Exist proceduri, P1-50% i se aplic Impact financiar P2-30% Sczut

P3-20%

Vulnerabilitate mic

Vulnerabilitate medie

Vulnerabilitate mare

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii aceasta nu este prezentat, ns acestea se regsesc n documentul stabilirea nivelului i punctajului total al riscurilor. Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului se face de ctre auditorii interni n baza documentelor aflate n posesia lor pn la acel moment dar i pe baza experienei personale a auditorilor interni n domeniu.

Primria comunei COMANA

STABILIREA NIVELULUI
15

I PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 ntocmit: auditor intern.

Obiective/obiective auditabile

Riscuri identificate

P1 50% N1

P2 30% N2

P3 20% N3

Punctaj total

I) nregistrarea i eviden a tuturor bunurilor 1. Existena procedurilor scrise Inexistena procedurilor scrise 3 2 2 2,5

2. ntocmirea recepiilor 3. nregistrarea n contabilitate a bunurilor primite 4. Separarea sarcinilor privind recepionarea, gestionarea i nregistrarea n contabilitate 5. nregistrarea n fiele de

Lipsuri n gestiune ca urmare a neefecturii recepiilor Bunuri nenregistrate n contabilitate

2,0

2,20

3 Inexistena controalelor interne Necunoaterea stocului la 2 1 2 2 1 2

2,5

2 2 2 2 2 1

2 3 2 2 3 2

2,0 1,7 2,0 2,0 1,7 1,7

gestiune a bunurilor primite nivelul gestiunii 6. ntocmirea bunurilor de Bunuri livrate fr justificare consum 7. Aprobarea i formalizarea Neaprobarea i nejustificarea bunurilor de consum consumurilor 8. Eliberarea n consum a Eliberri de bunuri fr

bunurilor documente justificate 9. Operarea n fisele de Neconducerea la nivelul magazie gestiunii a evidenei scriptice 10. Operarea n contabilitate Consumuri sau cheltuieli a consumurilor neoperate n contabilitate
16

11. Completarea fiselor de Completarea gestiune gestiune cu erori

fiselor

de

1,3

17

17. Semnarea ultimelor Necunoaterea declarrii i II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ si pasiv documente de intrare sau nregistrrii tuturor 12. Existenta procedurilor Inexistenta procedurilor scrise ieire documentelor la timp i scrise cronologic 13. Stabilirea comisiei de n decizie nu sunt menionate 18. Inventarierea bunurilor Nu s-a prevzut inventarierea si inventariere componenta, responsabilul, urmtoarelor elemente de gestiunea supus inventarierii patrimoniu: modul de derulare si termenele - bunuri aparinnd terilor; de nceput si finalizate - disponibiliti bneti, cecuri, scrisori de garantie; 14.Eventuale incompatibilitti n comisie sunt numiti membrii ale comisiilor de inventariere care: - disponibiliti aflate n conturi - au pregtire specific la bnci (Trezorerie); inadecvat; - mrci potale, timbre fiscale - sunt gestionari la gestiunea Necuprinderea n liste a tuturor supus inventarierii; bunurilor inventariate Includerea contabili active sau unor - sunt care in stocuri care nu aparin entitii evidenta gestiunii supuse Membrii comisiei si gestionarul inventarierii nu au semnat pe fiecare fil a Derularea necorespunztoare listei si nu a fost menionat inventarierii din cauza

1 3 2 2

2 2 3 3

3 2 1 3

1,7 2,5 2,1 2,5

2,2

19. ntocmirea si completarea listelor de inventariere 20. Inventarierea bunurilor aflate n custodie 21. Semnarea si datarea listelor de inventariere 15.Stabilirea responsabilitilor n

2 2 2 3

2 2 1 3

2 3 2 2

2,0 2,2 1,7 2,8

data efectuarea inventarierii necunoaterii responsabilitilor III)Luarea declaraiilor de 16. Valorificarea rezultatelor inventarierii ntocmit, data si Nu s-au 2 22. Definitivarea stocului Erori n stabilirea stocului 2 inventariere semnat declaraiile scrise ale faptic faptic gestionarilor care s cuprind: 23. Definitivarea stocului Nenregistrarea tuturor 2 - gestioneaz bunuri i n alte scriptic intrrilor sau ieirilor de bunuri locuri de depozitare; - are n Efectuarea 24. Stabilirea inventarierii 25. ntocmirea procesului verbal de valorificare a inventarierii 26. Stabilirea si definitivarea plusurilor sau minusurilor gestiune bunuri 2 incorect a aparinnd terilor; compensri rezultatelor eventualelor - are cunotin de plusuri sau cantitative sau valorice lipsuri n gestiune; Completareanerecepionate; - are bunuri necorespunztoare 2 a procesului-verbal de efectuare - a primit sau eliberat bunuri a inventarierii legale; fr documente Erori n stabilirea rspunderii 2 - are documente de predarepentru minusuri n gestiune; primire pe care nu le-a operat n 18 evidena gestiunii sau nu le-a predat la contabilitate

2 3 2 2 3

2,0 2,3 2,2

2,0

2,0

2,5

Lipsurile din gestiune nu au fost nregistrate n contabilitate la valoarea de nlocuire; Plusurile din gestiune nu au fost nregistrate la valoarea 27. nregistrarea a just n Rezultatele inventarierii 2 1 2 1,7

contabilitate inventarierii

rezultatelor (plusuri, minusuri, debite) nu au fost nregistrate n evidena contabil i tehnic-operativ n termen de 3 zile de la data aprobrii procesului verbal de ctre conductorul entitii

IV) Completarea registrului inventar 28. ntocmirea registrului Necompletarea inventar cu datele inventarierii 29. Concordana inventar cu

registrului

2,0

rezultatele 2 2 3 2,2

inventarierii dintre Datele din registrul inventar procesul verbal de inventariere si cu datele din contabilitate; Datele din bilanul contabil anual nu sunt n corespondent cu situatia real a elementelor de activ si pasiv stabilite prin inventariere dintre datele (corespondenta din Registrul

inventar i datele menionate nu corespund cu cele din n registrul- inventar

jurnal, balanta de verificare, bilanul contabil si situatiile anex) Auditorul interni a mprit riscurile pe 3 categorii: riscuri mici situate n intervalul 1,0 1,5; riscuri medii situate n intervalul 1,6 1,9;
19

riscuri mari situate n intervalul 2,0 3,0.

Primria comunei COMANA

CLASAREA OPERAIILOR PE BAZA ANALIZEI RISCURILOR Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 ntocmit: auditor intern.

Obiective/Obiecte auditanile Riscuri identificate I) nregistrarea i evidena tuturor bunurilor 1. Existena procedurilor scrise Inexistena procedurilor scrise. 2. ntocmirea recepiilor 3. nregistrarea n contabilitate a bunurilor primite 4. Separarea sarcinilor privind Lipsuri n gestiune ca urmare a neefecturii recepiilor. Bunuri nenregistrate n contabilitate

Clasare Mare Mare Mare

Obs.

recepionarea, gestionarea i nregistrarea Inexistena controalelor interne n contabilitate 5. nregistrarea n fiele de gestiune a Necunoaterea stocului la nivelul bunurilor primite 6. ntocmirea bunurilor de consum gestiunii Bunuri livrate fr justificare i nejustificarea

Mare

Mediu Mic

7. Aprobarea i formalizarea bunurilor de Neaprobarea consum 8. Eliberarea n consum a bunurilor 9. Operarea n fisele de magazie 10. Operarea n contabilitate

Mediu consumurilor Eliberri de bunuri fr documente Mediu justificate Neconducerea la nivelul gestiunii a Mediu evidenei scriptice a Consumuri sau cheltuieli neoperate n contabilitate
20

consumurilor

Mediu

11. Completarea fiselor de gestiune

Completarea fiselor de gestiune cu

Mic erori II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ i pasiv 12. Existenta procedurilor scrise Inexistenta procedurilor scrise Mare 13. Stabilirea comisiei de inventariere n decizie nu sunt menionate componenta, gestiunea supus responsabilul, inventarierii Mare

modul de derulare si termenele de 14.Eventuale incompatibiliti nceput si finalizate ale n comisie sunt numii membrii ce: - au pregtire specific inadecvat; - sunt gestionari la gestiunea supus inventarierii; - sunt contabili care in evidenta 15. Stabilirea responsabilitilor gestiunii supuse inventarierii n Derularea necorespunztoare inventarierii din a Mare

comisiilor de inventariere

efectuarea inventarierii 16. Luarea declaraiilor de inventariere

cauza

Mare necunoaterii responsabilitilor Nu s-au ntocmit, data si semnat declaraiile scrise ale gestionarilor care s cuprind: - gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare; - are n gestiune bunuri aparinnd terilor; - are cunotin de plusuri sau lipsuri n gestiune; - are bunuri nerecepionate; - a primit sau eliberat bunuri fr documente legale; - are documente de predare-primire pe care nu le-a operat n evidena Mediu gestiunii sau nu le-a predat la contabilitate Necunoaterea declarrii i
21

17. Semnarea ultimelor documente de

intrare sau ieire 18. Inventarierea bunurilor

nregistrrii tuturor documentelor la timp i cronologic Nu s-a prevzut inventarierea si urmtoarelor elemente de patrimoniu: - bunuri aparinnd terilor; - disponibiliti bneti, cecuri, scrisori de garanie; - disponibiliti aflate n conturi la bnci (Trezorerie); Mediu

- mrci potale, timbre fiscale 19. ntocmirea si completarea listelor de Necuprinderea n liste a tuturor inventariere 20. Inventarierea bunurilor aflate n custodie 21. Semnarea si datarea listelor de inventariere

Mare

Mare bunurilor inventariate Includerea unor active sau stocuri Mediu care nu aparin entitii Membrii comisiei si gestionarul nu au semnat pe fiecare fil a listei si nu a fost menionat data Mediu

III) Valorificarea rezultatelor inventarieri 22. Definitivarea stocului faptic 23. Definitivarea stocului scriptic 24. Stabilirea rezultatelor inventarierii 25. ntocmirea procesului verbal de valorificare a inventarierii 26. Stabilirea si definitivarea plusurilor sau minusurilor Erori n stabilirea stocului faptic Mare Nenregistrarea tuturor intrrilor Mare sau ieirilor de bunuri Efectuarea incorect a eventualelor compensri cantitative sau valorice Completarea necorespunztoare a procesului-verbal de efectuare a inventarierii Erori n stabilirea rspunderii pentru minusuri n gestiune; Lipsurile din gestiune nu au fost nregistrate n contabilitate la valoarea de nlocuire; Plusurile din gestiune nu au fost nregistrate la 27. nregistrarea n contabilitate valoarea just a Rezultatele inventarierii (plusuri, minusuri,
22

Mediu

Mare

Mare

rezultatelor inventarierii

debite)

nu

au

fost

nregistrate n evidena contabil i tehnic-operativ n termen de 3 zile de la data aprobrii procesului verbal de ctre conductorul Mediu Mediu entitii IV) Completarea registrului inventar 28. ntocmirea registrului inventar cu Necompletarea registrului datele inventarierii

inventar cu rezultatele inventarierii

29. Concordana dintre inventar i datele Datele din registrul inventar nu menionate n registrul- inventar corespund cu cele din procesul verbal de inventariere si cu datele din contabilitate; Datele din bilanul contabil anual nu sunt n corespondent cu situaia real a elementelor de activ si pasiv stabilite Registrul verificare, prin jurnal, bilanul inventariere balana contabil de si Mare (corespondenta dintre datele din

situaiile anex)

Riscurile mici nu vor mai fi avute n vedere n continuarea misiunii de audit (obiectele 6 i 11), iar riscurile medii i mari vor fi ierarhizate n documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe. Tabelul puncte tari i puncte slabe conine att punctul de vedere al auditorului intern cu privire la nivelul impactului riscului asupra activitii auditate, ct i gradul de ncredere al aceluiai auditor n funionarea controlului intren, care va conduce la minimizarea riscului, atunci cnd gradul de ncredere este mare, sau la maximizarea apariiei riscului atunci cnd gradul de ncredere este mic.

Primria comunei COMANA TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE


23

Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.02.2008-01.02.2009. ntocmit:Moldovan Vasile auditor intern. Avizat: Popescu Ciprian auditor intern.
Punct Tare/ Obiective/Obiecte auditabile Riscuri identificate Slab Consecintele tionarii controlului intern I) nregistrarea i evidena tuturor bunurilor 1. Existena procedurilor scrise 2. ntocmirea recepiilor Inexistena procedurilor scrise. Lipsuri n gestiune ca urmare a neefecturii recepiilor. 3. nregistrarea n a bunurilor primite 4. Separarea sarcinilor privind recepionarea, gestionarea i Inexistena controalelor interne S Scazut nregistrarea n contabilitate 5. nregistrarea n fiele de Necunoaterea gestiune a bunurilor primite 6. Aprobarea i formalizarea bunurilor de consum 7. Eliberarea n consum nivelul gestiunii Neaprobarea i nejustificarea consumurilor a Eliberri de bunuri fr stocului la S Scazut contabilitate Bunuri nenregistrate n contabilitate S S Sczut Sczut Gradul de dere intern in

func- increcontrolul

Sczut

Scazut

bunurilor 8. Operarea n fisele de magazie

documente justificate Neconducerea la nivelul

S Punctajele lunare pot T descoperi diferentele

Scazut

gestiunii a evidenei scriptice

Ridicat

9. Operarea n contabilitate a Consumuri consumurilor

sau

cheltuieli

neoperate n contabilitate

Scazut

II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ i pasiv 24

10. Existenta procedurilor scrise 11. Stabilirea comisiei

Inexistenta procedurilor scrise

Sczut

de n decizie nu sunt menionate componenta, responsabilul, gestiunea supus inventarierii modul de derulare si termenele de nceput si finalizate S Sczut

inventariere

12.Eventuale incompatibilitti ale n comisiilor de inventariere

comisie

sunt

numiti

membrii care: au pregtire specific

inadecvat; - sunt gestionari la gestiunea supus inventarierii; sunt contabili gestiunii care in S Sczut

evidenta inventarierii

supuse

13.Stabilirea responsabilitilor n Derularea necorespunztoare a efectuarea inventarierii inventarierii necunoaterii responsabilitilor 14. Luarea declaraiilor de inventariere Nu s-au ntocmit, data si semnat declaratiile scrise ale gestionarilor care s cuprind: - gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare; are n gestiune bunuri aparinnd terilor; - are cunostint de plusuri sau lipsuri n gestiune; - are bunuri nerecepionate; - a primit sau eliberat bunuri fr documente legale; - are documente de predareprimire pe care nu le-a operat n evidena gestiunii sau nu lea predat la contabilitate 25 S Sczut S Sczut din cauza

15. Semnarea ultimelor documnte de intrare sau ieire

Necunoaterea declarrii i nregistrrii tuturor documentelor la timp i cronologic S Sczut

16. Inventarierea bunurilor

Nu s-a prevzut inventarierea si urmtoarelor elemente de patrimoniu: - bunuri aparinnd terilor; - disponibiliti bneti, cecuri, scrisori de garantie; - disponibiliti aflate n conturi la bnci (Trezorerie); - mrci postale, timbre fiscale S Sczut

17. ntocmirea si completarea listelor de inventariere 18. Inventarierea bunurilor aflate n custodie 19. Semnarea si datarea listelor de inventariere

Necuprinderea n liste a tuturor bunurilor inventariate Includerea unor active sau stocuri care nu apartin entitii Membrii comisiei si

Sczut

Sczut

gestionarul nu au semnat pe fiecare fil a listei si nu a fost mentionat data

Sczut

III) Valorificarea rezultatelor inventarierii 20. Definitivarea stocului faptic Erori n stabilirea stocului faptic 21. Definitivarea stocului scriptic Nenregistrarea tuturor S Sczut

intrrilor sau iesirilor de bunuri 22. Stabilirea rezultatelor inventarierii Efectuarea eventualelor incorect a

Sczut

compensri

Sczut

cantitative sau valorice 23. ntocmirea procesului verbal de valorificare a inventarierii Completarea necorespunztoare a procesului-verbal de efectuare a inventarierii 26 S Sczut

24. Stabilirea si definitivarea plusurilor sau minusurilor

Erori n stabilirea rspunderii pentru minusuri n gestiune; Lipsurile din gestiune nu au fost nregistrate n contabilitate la valoarea de nlocuire; Plusurile din gestiune nu au fost nregistrate la valoarea just S Sczut

25. nregistrarea n contabilitate a Rezultatele rezultatelor inventarierii

inventarierii

(plusuri, minusuri, debite) nu au fost nregistrate n evidena contabil i tehnic-operativ n termen de 3 zile de la data aprobrii procesului verbal de ctre conductorul entitii IV) Completarea registrului inventar S Sczut

26.

ntocmirea

registrului Necompletarea registrului inventar inventarierii cu rezultatele S Sczut

inventar cu datele inventarierii

27. Concordana dintre inventar Datele din registrul inventar i datele menionate n registrul- nu corespund cu cele din inventar procesul verbal de inventariere si cu datele din contabilitate; Datele din bilanul contabil anual nu sunt n corespondent cu situatia real a elementelor de activ si pasiv stabilite prin inventariere (corespondenta dintre datele din Registrul jurnal, balanta de verificare, bilanul contabil si situatiile anex) S Sczut

27

! Ca urmare a analizrii modului de funcionare a sistemelor de control intern au fost identificate 1 obiect auditabil i 1 risc asociat, el fiind evaluat ca punct tare i n consecin va fi eliminat din auditare. Tematica n detaliu a operaiunilor auditabile se realizeaz prin selectarea obiectivelor auditabile care au fost evaluate ca fiind puncte slabe i care vor fi avute n vedere de auditorii interni. Acest document va fi semnat de eful compartimentului de audit intern i va fi adus la cunotin n cadrul edinei de deschidere celor auditai. Primria comunei COMANA

TEMATICA N DETALIU A OPERAIILOR AUDITABILE

Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.01.2012-31.12.2012 ntocmit: auditor intern.

I)

Obiective nregistrarea i

Obiecte auditabile evidena 1. Existena procedurilor scrise 2. ntocmirea recepiilor 3. nregistrarea n contabilitate a bunurilor primite 4. Separarea sarcinilor privind recepionarea, gestionarea i nregistrarea n contabilitate 5. nregistrarea n fiele de gestiune a bunurilor

Obs

tuturor bunurilor

primite 6. Aprobarea i formalizarea bunurilor de consum 7. Eliberarea n consum a bunurilor 8. Operarea n contabilitate a consumurilor II) Derularea inventarierii 9. Existenta procedurilor scrise 10. Stabilirea comisiei de inventariere anuale a elementelor de activ si 11. Eventuale incompatibiliti ale comisiilor de pasiv inventariere 12. Stabilirea responsabilitilor n efectuarea inventarierii 13. Luarea declaraiilor de inventariere 14. Semnarea ultimelor documente de intrare sau
28

ieire 15. Inventarierea bunurilor 16. ntocmirea si completarea

listelor

de

inventariere 17. . Inventarierea bunurilor aflate n custodie 18. Semnarea si datarea listelor de inventariere III) Valorificarea rezultatelor 19. Definitivarea stocului faptic 20. Definitivarea stocului scriptic inventarierii 21. Stabilirea rezultatelor inventarierii 22. ntocmirea procesului verbal de valorificare a inventarierii 23. Stabilirea si definitivarea plusurilor sau minusurilor 24. nregistrarea n contabilitate a rezultatelor IV) Completarea inventarierii registrului 25. ntocmirea registrului inventar cu datele inventarierii. 26. Concordana dintre inventar i datele

inventar

menionate n registrul- inventar

P 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN


Programul de audit intern se elaboreaz pe baza obiectivelor misiunii de audit intern i a analizei riscurilor. Programul de audit intern cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile necesare atingerii obiectivului auditat, repartizarea acestora pe fiecare auditor intern, numrul de ore planificate i locul de desfurare a aciunii. Programul de audit intern are drept scopuri: asigur eful compartimentului de audit intern c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit intern; asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre eful compartimentului de audit; Programul de audit intern se poate modifica pe parcursul desfurrii misiunii de audit intern, n situaia n care timpul planificat pentru intervenia la faa locului nu s-a apreciat n mod corespunztor.

Primria comunei COMANA

29

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.02.2008-01.02.2009. Perioada auditat: 01.01.2012-31.12.2012 ntocmit: auditor intern. . Obiectivele auditului Total general I. Pregtirea misiunii de audit 1. Tiprirea i procesarea ordinului de serviciu 2. Tiprirea i procesarea declaraiilor de independen 3. Pregtirea i transmiterea notificrii privind declanarea misiunii de audit intern ctre prile interesate 4.Colectarea i prelucrarea informaiilor 5. ntocmirea listei centralizatoare a obiectelor auditabile 6. Elaborarea tabelului puncte tari i puncte slabe 7. ntocmirea programului de audit 8. ntocmirea programului preliminar al interveniei la faa locului 9. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu cei implicai n misiunea de audit intern 10. Redactarea minutei edinei de deschidere. Obinerea numelor persoanelor de contact.
30

Activiti

Durata (h) 160 45 2 2 3

Persoanele implicate (Auditorii) Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern

Locul desfurrii CAI CAI CAI

10 5 6 5 4 5

CAI CAI CAI CAI CAI Auditat

Auditat

II. Intervenia la faa locului I) nregistrarea Total 1.1. Efectuarea testrilor i evidena bunurilor 1.2. Discutarea constatrilor cu eful de compartiment 1.3. Elaborarea 1.4. Colectarea dovezilor 1.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea notei centralizatoare II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ i paviv 2.2. Discutarea constatrilor cu eful de compartiment 2.3. Elaborarea 2.4. Colectarea dovezilor 2.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea notei centralizatoare III) Valorificarea rezultatelor inventarierii 3.1. Efectuarea testrilor 3.2. Discutarea constatrilor cu eful de compartiment 3.3. Elaborarea a documentelor de lucru Total 2.1. Efectuarea testrilor a documentelor de lucru Total

78 25 10 2 5 5 3

Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern

Auditat Auditat Auditat Auditat Auditat

25 10 2 5 5 3

Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditat Auditat Auditat Auditat Auditat

14 4 2 4

Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern

Auditat Auditat Auditat Auditat

31

3.4. Colectarea dovezilor 3.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea notei centralizatoare IV) Completarea registrului inventar 4.1. Efectuarea testrilor 4.2. Discutarea constatrilor cu eful de compartiment 4.3. Elaborarea 4.4. Colectarea dovezilor 4.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea notei centralizatoare a documentelor de lucru III. Raportul de audit intern 1.1. Redactarea proiectului de raport de audit intern 1.2. Revizuirea raportului 1.3.Obinerea proiectului de raport de audit intern 1.4. Transmiterea proiectului de raport de audit intern la auditat 1.5. Planificarea i organizarea reuniunii de conciliere, dac este cazul 1.6. Includerea n raportul de audit intern a aspectelor reinute din punctul de vedere al auditatului 1.7. Finalizarea raportului de audit 1.8. Transmiterea recoamndrilor
32

2 2

Auditor intern Auditor intern

Auditat Auditat

a documentelor de lucru Total

14 2 2 4 4 2

Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditat Auditat Auditat Auditat Auditat

34 10 4 4 6 5 2

Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor intern Auditor

CAI CAI CAI CAI Auditat CAI

2 1

CAI CAI

intern IV. Urmrirea recomandrilor Urmrirea recomandrilor 3 Auditor intern

Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza programului de audit intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele (interviuri, note de relaii, sondaje), validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa locului. Testele pot fi efectuate verificnd obiectele auditabile asupra ntregii populaii, lucru mai greu de realizat n practic din cauza volumului mare i al timpului relativ redus, sau asupra unui eantion din populaia total.

Primria comunei COMANA PROGRAMUL INTERVEIEI LA FAA LOCULUI Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventariere patrimoniului. Perioada auditat: 01.01.2012-31.12.2011 ntocmit: auditor intern. Obiective Tipul verificrii Locul testrii Durata testrii (h) TOTAL
33

Auditori

68

Auditor intern

I) nregistrarea i evidena bunurilor

Analiza Observarea

procedurilor fizic fielor a de Teste,

de

lucru; interviuri; gestiune;

completrii Auditat 25

Auditor intern

documentelor; Verificarea cele autorizate.

Compararea semnturilor de pe bonuri cu II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ i pasiv Examinarea comisiei comisiei; de deciziei de numire a Auditor intern

inventariere; Verificarea

Analiza existenei Auditat 25

responsabilitilor stabilite membrilor declaraiilor de inventar; Sondaje faptice pe teren; Vizualizarea listelor de inventar i compararea semnturilor; Verificarea existenei semnturii i a datei listelor de inventar Verificarea

III) Valorificarea rezultatelor inventarierii

modului

de

stabilire

stocului scriptic; Verificarea modului de stabilire a plusurilor sau minusurilor; Verificarea procesului verbal de Auditat 14 valorificare a inventarierii; Verificarea nregistrrii n contabilitate a rezultatelor inventarierii Observarea i examinarea registrului inventar; Compararea datelor din listele de inventariere, cu cele din registrul inventar i cele din situaiile financiare anuale. Auditat 14 Auditor intern Auditor intern

IV) Completarea registrului inventar

34