NOIUNI INTRODUCTIVE

Impozitul este o contribuie obligatorie, necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice. Impozitele reprezint n zilele noastre obligaii pecuniare, pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la bugetul statului n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrumente de influenare a comportamentului pltitorilor, astfel nct interesele acestora s fie armonizate cu interesul public. Impozitul pe venit este acel impozit la care pltitorul (una i acceei persoan cu suportatorul) este persoana fizic sau juridic care realizeaz venit i este totodat una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului de stat, izvorul principal al formrii venitului bugetului de stat i al finanrii cheltuielilor publice. Din punct de vedere al opiunilor fiscalitii, impozitul pe venit este o opiune economic, fiind o prelevare obligatorie asupra venitului, acest venit cunoscnd mai multe forme economice. Venitul intr n patrimoniul contribuabilului, aadar impunerea asupra acestuia este o impunere la surs. Impozitele1 reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau din averea personalor fizice i juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice.Aceast prelevare are caracter obligatoriu, este cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului. Potrivit articolului 138 din Constituia Romniei, impozitele2 datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege. Rolul impozitelor este deosebit de important, din punct de vedere financiar, ecomonic i social.Rolul principal al impozitelor datorate bugetelor este acelea de a procura resursele financiare, necesare efecturii cheltuielilor publice. n domeniul economic, impozitele reprezint un instrument de intervenie a statului pentru a ncuraja sau de a descuraja (pe calea suprataxrii) anumite sectoare sau activiti economice. Dreptul de a introduce impozite l are statul i l exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul organelor puterii centrale (Parlamentul), iar uneori i prin organele administrative de stat locale.Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitului de stat de importan
1

Cosma Dorin, Bugetul i Trezoreria Public, Ed. Bion, Satu-Mare, 2001 Art.138,Constituia Romniei

naional, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrative teritoriale, astfel pltesc impozit toate persoanele fizice sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege. Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre diferite categorii sociale, precum i ntre persoane fizice i juridice.Prin intermediul impozitelor i taxelor,statul preia la buget n jur de 90% din PIB n rile dezvoltate, iar n rile n curs de dezvoltare, chiar dac nu ating 20% din PIB, are tendine de cretere. Cu ajutorul impozitelor, statul influeneaz o faz sau alta a procesului reproduciei sociale, n funcie de interesul pe care l are la un moment dat.Astfel, statul folosete prghia impozitelor pentru a stimula creterea produciei n anumite ramuri ale economiei, de a implanta uniti economice, n anumite zone geografice rmase n urm din punct de vedere economic, eventual prin mutarea unor fabrici i uzine din centrele industriale supraaglomerate.n acest scop, statul folosete impozitele directe care permit o implementare difereniat a veniturilor, precum i posibiliti de degrevare fiscal a anumitor categorii de contribuabili n funcie de obiectivele urmrite.Referitor la aceast problem,economistulfrancez Maurice Duverger spunea: n neocapitalismul modern impozitul capat o semnificaie mai larg: el nceateaz de a mai constitui grunele de nisip care jeneaz angrenajele, pentru a deveni unul dintre regulatoarele i motoarele mainii.Prelevrile fiscale asupra preurilor i veniturilor nu au numai scopul de a acoperi cheltuieliele aparatului de stat, ci de a asigura o anumit corectare i o anumit orientare a mecanismelor pieei.Scopul intervenionist se adaug astfel la cel financiar; impozitul devine un instrument esenial al politicii economice a statului; precum i a politicii sociale

CAPITOLUL I

CONINUTUL VENITULUI IMPOZABIL

1.1. Reglementrile n vigoare privind conceptul de venit impozabil Venitul impozabil reprezint diferena dintre venitul brut realizat de persoanele fizice i cheltuielile efectuate potrivit legii pentru activiti independente sau, dup caz, a contribuiilor individuale i a deducerilor n sum fix pentru persoanele care realizeaz venituri din salarii. Impozitul pe venit2 este parte a veniturilor impozabile care este prelevat la bugetul de stat potrivit legislaiei n vigoare, prin aplicarea unei cote procentual asupra veniturilor impozabile realizate de persoanele fizice denumite n continuare contribuabili.Astfel,att Legea numrul 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,ct i art.39/Codul Fiscal 2012 evideniaz urmtoarele persoane ca fiind datornice pentru plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89./Codul Fiscal 2012. Urmtoarele persoane fizice datoreaz plata impozitului pe venit3: persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89.

Legea numrul 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare

Impozitul pe venit4, se aplic urmtoarelor venituri: n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute mai sus, numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse de venit; n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin venituri din investiii, venitului determinat conform regulilor ce corespund categoriei respective de venit. Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de rezident timp de 3 ani consecutiv, vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea n fiscal.

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor legii: venituri din activiti independente,definite conform art.46 Codul Fiscal/2012; venituri din salarii,definite conform art.55 Codul Fiscal/2012; venituri din cedarea folosinei bunurilor,definite conform ar.61 Codul Fiscal/2012; venituri din investiii,definite conform art.65 Codul Fiscal/2012; venituri din pensii,definite conform art.68 Codul Fiscal/2012; venituri din activiti agricole,definite conform art.71 Codul Fiscal/2012; venituri din premii i din jocuri de noroc,definite conform art.75 Codul Fiscal/2012; venituri din transferul proprietilor imobiliare,definite conform art.77^1 Codul Fiscal/2012; venituri din alte surse,definite conform art. 78 i art. 79^1.

Art.40 Sfera de cuprindere a impozitului pe venit,Codul Fiscal/2012

Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea n folosin a bunurilor, precum i veniturile din activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul nefiind final. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final.

Cotele de impozitare
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti independente; salarii; cedarea folosinei bunurilor; pensii; activiti agricole; premii; alte surse, este de 16%, aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. Fac excepie de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii, din jocuri de noroc i din transferul proprietilor imobiliare.

Perioada impozabil
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.Prin excepie de la prevederile de mai sus, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.

 Deducerile personale
Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Deducerea personal se modific prin cretere (n cazul n care salariatul are persoane n ntreinere) sau scdere (proporional, n cazul n care salariu angajatului crete peste 1000 lei). Deducerea se aplic numai la veniturile din salarii la funciei de baz.

1.2. Coninutul veniturilor din activiti independente Veniturile din activiti independente5 cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o forma de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele din profesii libere, precum i din practicarea unei meserii. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice.

Art.46 Definirea veniturilor din activiti independente privind noile reglementri ale Codului Fiscal/2012

Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: activiti de producie; activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea; activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul; vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; transport de bunuri i de persoane; alte fapte de comer definite n Codul comercial. Pentru persoanele fizice asociate,impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, franciz i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea.

Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract. Veniturile realizate de sportivii care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii contractuale de munc cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti independente.

Venituri neimpozabile
Nu sunt venituri impozabile6: a) veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, n primi 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului; b) venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia. De prevederile specificate la litera a) beneficiaz persoanele fizice care exploateaz invenia, respectiv titularul brevetului aplicat. Brevetul de invenie poate avea ca obiect o invenie sau un grup de invenii legate printr-un concept inventiv general. Pentru ca titularul brevetului, succesorul sau n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s beneficieze de ncadrarea venitului ca neimpozabil, trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii: s existe o copie, certificat pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, a hotrrii definitive de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul care cere ncadrarea venitului ca neimpozabil este alta persoan dect titularul brevetului, este necesar s aib documente autentificate, din care s rezulte ca acesta: este succesorul n drepturi al titularului brevetului; sau este liceniat al titularului brevetului; sau este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului.

Alin.(1) Art.27,Capitolul II,Titlul III din Codul Fiscal

 s existe un document eliberat de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s reias c transmiterea de drepturi este nregistrat n vederea publicrii acesteia n Buletinul Oficial de Proprietate Industrial; s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s rezulte c brevetul de invenie este i a rmas n vigoare pe perioada pentru care se solicit ncadrarea venitului ca neimpozabil; s existe evidene contabile din care s rezulte c, n perioada pentru care se solicit ncadrarea venitului ca neimpozabil pentru invenia sau grupul de invenii brevetate, a fost efectuat cel puin unul dintre actele prevzute la pct. 27 i 28, precum i nivelul venitului obinut n aceast perioad; veniturile i cheltuielile aferente sunt cele nregistrate separat n contabilitatea n partid simpl, potrivit reglementrilor legale; s posede un document eliberat de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s reias data primei aplicri de la care ncepe perioada de 5 ani de aplicare efectiv. Succesorul n drepturi al titularului, n baza unei transmiteri prin cesiune a dreptului la brevet, beneficiaz de ncadrarea venitului ca neimpozabil numai pentru perioad rmas pn la epuizarea perioadei de 5 ani. n cazul n care invenia revendicat se refer numai la o parte evident distinct a obiectului inveniei, iar din evidentele contabile rezult venitul brut pentru ntregul obiect al inveniei, se procedeaz la stabilirea ponderii inveniei revendicate i, pe aceast baz, se determin venitul brut obinut prin aplicarea prii distincte a obiectului inveniei. Venitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din sumele percepute ca urmare a utilizrii inveniei revendicate, n cazul n care exist o revendicare de utilizare sau de folosire a unui produs. Venitul obinut de ctre persoana fizic avnd calitatea de inventator conform prevederilor art. 3 din Legea nr. 64/1991, republict, cu modificrile ulterioare, ca urmare a transmiterii prin cesiune a dreptului la brevetul de invenie, este n ntregime neimpozabil. n cazul n care drepturile sunt transmise conform alineatului precedent, dar parial, ncadrarea venitului ca neimpozabil privete venitul obinut prin transmiterea parial a drepturilor.

1.3. Coninutul veniturilor din salarii

Sunt considerate venituri din salarii7 toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Veniturile de natura salarial, denumite n continuare venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii: prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu; pltitorul de venituri de natur salarial suporta cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de aceasta natura, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii; persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligata s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii. Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natura salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refera, i care sunt realizate din: sume primite pentru munc prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: salariile de baz; sporurile i adaosurile de orice fel; indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel; recompensele i premiile de orice fel; instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici;
7

- sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din

Art.55 Codul Fiscal/2012

10

sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;

- orice alte ctiguri n bani i n natura, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plata a muncii lor; indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocupa funcii de demnitate public; drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baza de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale; drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile / societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii; sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare; sumele primite de reprezentanii numii n adunarea general a acionarilor i sumele primite de membrii consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori, stabilite potrivit prevederilor legale; sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea; indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii; veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute

11

la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc; compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alta localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispozitii legale; indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea general a acionarilor; indemnizaiile lunare pltite,conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce presupune scoaterea integral din activitate, conform legii; indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari, corespondeni si membrilor de onoare ai Academiei Romane; alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor. Sunt asimilate salariilor, n vederea impunerii, urmtoarele: indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/ societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscriptie public; sumele primite de reprezentanii n adunarea generala a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale;

12

 sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

Avantajele n bani i n natur

Sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi: folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal; acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i altele; abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice; permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport; cadourile primite cu diverse ocazii; contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea; cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier; contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau recreare. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatorica a entitii care le acorda.

13

Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel: evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicandu-se un procent de 1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei; evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: apa, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv; evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: pentru vehicule evaluarea i avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor; pentru alte bunuri evaluarea i avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal.

Nu sunt considerate avantaje:

contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecventa n interiorul localitii; reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu; diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii; contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, in limita a 200 euro anual pe participant.

14

Angajatorul stabilete partea corespunzatoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosin n scop personal, care reprezinta avantaj impozabil, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situatia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distanta dus-antors de la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget: tichete de cre acordate potrivit legii; tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare.

15

n aceast categorie se cuprind: alocaia individuala de hran acordat sub forma tichetelor de mas, primit de angajai i suportat integral de angajator, potrivit legii; alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional, difereniat pe categorii de aciuni; contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire; drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional; alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile comerciale cu specific deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea. contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificittii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportate de persoana fizic, conform legilor speciale; cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;

16

 Nu sunt venituri impozabile:

contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub forma de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii; contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc; contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizarii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea; contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare; contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i desfasoara activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igiena personal deosebit; contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii; contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igiena, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, n condiiile legii; contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuina sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizatiei primite pe perioada delegrii i detarii n alta localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilit potrivit legii; sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;

17

 Prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator. indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale. sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al carui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romania sau are sediul permanent n Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate;

18

 cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract individual de munc; Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz.

Deducerea personal
n art.56 privind Deducerea personal,se consemneaz c persoanele fizice prevzute la art.40 alin.(1),lit.a) i alin.(2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1001 lei i 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere i care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nu se acord deducerea personal. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.

19

n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.

Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:

persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere; persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu 250 lei lunar. Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl.

20

Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel: rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii; rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 250 lei lunar. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de libertate. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 250 lei lunar. Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui. Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine parintelui cruia i-a fost ncredintat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui obligat la aceast plat. Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoan n ntreinere pentru acest copil se acord: persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul; unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament copilul, conform nelegerii dintre acetia. Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi luat n ntreinere se acorda unuia dintre parinti, conform ntelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverina emis de pltitorul de

21

venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie. Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care parinii nu mai au dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea personal se acord o singur dat. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n suma de 250 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 250 lei lunar, astfel: n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun; n cazul n care venitul este realizat sub forma de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mparirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului; n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin nsumarea acestor venituri. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 250 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut. n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz: n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 250 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunzatoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor; n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urma sub 250 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere o dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative.

22

Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmatoarele informaii: datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal); datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal). n ceea ce priveste copiii aflai n ntreinere, la aceasta declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria raspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel copil. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind urmatoarele informaii: datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunzatoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; acordul persoanei ntreinute c ntreintorul s o preia n ntreinere; nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la desfurarea de activiti de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole i pomicole; angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa, orice modificri n situaia venitului realizat. Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu sunt formulare tipizate. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.

23

1.4. Coninutul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor

Art.61 privind Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor8 sunt veniturile, n bani sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea n folosin a locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altele asemenea, a cror folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct, arendare i altele asemenea, inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afisaj i publicitate.

1.5. Coninutul veniturilor din investiii

Veniturile din investiii9 cuprind: dividende; venituri impozabile din dobnzi; ctiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baza de contract, precum i orice alte operaiuni similare; venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice. Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, precum i prile sociale. n cadrul operaiunilor similare contractelor de vnzare cumprare de valut la termen se includ i urmtoarele instrumente financiare derivate tranzacionate pe pia la buna nelegere(OTC) i definite ca atare n legislaia care reglementeaz aceste tranzacii: swap pe cursul de schimb; swap pe rata dobnzii; opiuni pe cursul de schimb;
8

Art.61 privind Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor,Codul Fiscal/2012. Art.65 privind Definirea veniturilor din investiii,Codul Fiscal/2012

24

 opiuni pe rata dobnzii. Sunt neimpozabile urmatoarele venituri din dobnzi: venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente; venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale; venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza Legii nr. 541/2002, cu modificarile i completrile ulterioare. Veniturile din dobnzi realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007 la depozitele la vedere/conturile curente sunt neimpozabile. Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul Proprietatea de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni, n condiiile Legii nr.247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare.

1.6. Coninutul veniturilor din pensii

Veniturile din pensii10 reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic. Conform art.68^1,Codul Fiscal/2012 nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. De asemenea,n art 70 privind reinerea impozitului din venitul din pensii se consemneaz urmtoarele: orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.

10

Art.68 privind Definirea veniturilor din pensii,Codul Fiscal/2012

25

 n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia. veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.

1.7. Coninutul veniturilor din activiti agricole

Veniturile din activiti agricole11 sunt venituri din urmtoarele activiti: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare. Venitul net dintr-o activitate agricol12 se stabilete pe baz de norme de venit. Normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa. Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici - ncepere, ncetare i alte fracii de an - dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul creia se desfoar activitatea. Dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere.
11 12

Art.71 privind Definirea veniturilor din activiti agricole,Codul Fiscal/2012. Art.72 privind Stabilirea venitului net anual din activiti agricole pe baz de norme de venit,Codul Fiscal/2012.

26

Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru activitatea respectiv. Un contribuabil care desfoar o activitate agricol, poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, odat cu nceperea activitii, sau dup doi ani de la data opiuni pentru norma de venit. Conform art.72,Codul Fiscal/2012 menionat anterior,contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care impozitul se calculeaz potrivit prevederilor art. 74 alin. (4)i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real. Contribuabilii respectivi au obligaia s completeze corespunztor i s depun declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal. 1.8. Coninutul veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
13

La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte

juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit .

Definirea unor termeni:

prin contribuabil, se nelege persoana fizic creia i revine obligaia de plat a impozitului. n cazul transferului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnzatorul, donatorul, credirenierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere etc. n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii(coschimbaii).n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauza de moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari precum i legatarilor cu titlul particular.
13

Art. 77^1 Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal,Codul Fiscal/2012.

27

 prin construcii de orice fel se nelege: construcii cu destinaia de locuin; construcii cu destinaia de spaii comerciale; construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje, parcri; orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; prin terenul aferent acestora (construciilor) se nelege terenuri - curi, construcii, conform titlului de proprietate. n cazul n care construciile au fost demolate, la nstrinarea terenului se va aplica regimul de impozitare prevzut pentru terenurile fr construcii; prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege: terenurile situate n intravilan sau extravilan; prin transferul dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzarecumprare, donaie, rent viager, ntreinere, schimb, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz printr-o hotrre judectoreasc; Data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n condiiile dreptului comun; Pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii procesului-verbal de recepie final, n condiiile legii; Pentru construciile neterminate i terenul aferent , termenul se calculeaz de la data expirrii termenului legal pentru finalizarea construciei prevzut n autorizaia de construcie; Actul de partaj voluntar sau judiciar i actul de schimb sunt supuse impozitrii: data dobndirii imobilelor care fac obiectul acestor acte, va fi data la care fiecare coproprietar (coindivizar) sau copermutant (coschimba) a dobndit proprietatea; Pentru terenurile libere de construcii dobndite prin acte succesive, care au fost alipite ori alipite i dezlipite anterior nstrinrii, termenul curge de la data actului de alipire sau dezlipire. Pentru terenurile (dezlipite) dezmembrate libere de construcii, dobndite printr-un act , termenul curge de la data dobndirii dreptului de proprietate.

28

Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora valoarea de baz se va stabili pe baza unui raport de expertiz, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent stabilit n condiiile legii, raport ce va fi ntocmit, pe cheltuiala contribuabilului, de un expert autorizat n condiiile legii, iar termenul de 3 ani se calculeaz de la data expirrii termenului legal prevzut n autorizaia de construire. n situaia imobilelor, care au fost deinute ntr-o stare de indiviziune, sistat printr-un act de partaj voluntar sau judiciar, data i modalitatea dobndirii va fi data la care fiecare coindivizar a dobndit proprietatea, avnd n vedere caracterul declarativ i retroactiv al efectelor partajului. Venitul impozabil din transferul proprietilor imobiliare, reprezint diferena favorabil dintre valoarea de nstrinare a proprietilor imobiliare, terenuri i/sau construcii, i valoarea de baz a acestora. Prin valoare de baz se nelege valoarea bunului imobil care face obiectul tranzaciei, stabilit sau evaluat n condiiile legii. Prin valoare de nstrinare a proprietilor imobiliare se ntelege: preul de vnzare declarat de pri, n cazul nstrinarii imobilului prin contract de vnzrecumparare; valoarea stabilit de prile contractante pe baza propriei aprecieri, n cazul transferului dreptului de proprietate prin alte acte ncheiate n form autentic: donaie, ntreinere, rent viager, schimb, dare n plat etc. Prin venit impozabil se ntelege diferena pozitiv ce rezult n urma scderii valorii de baz din valoarea de nstrinare a proprietilor imobiliare. Impozitul prevzut la aliniatul 1 , nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeniul legilor speciale; la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pna la gradul al III lea inclusiv, precum i ntre soi. Valoarea de baz a bunurilor imobile, n funcie de modalitatea de dobndire, se stabilete avandu-se n vedere: preul de achiziie pentru bunurile imobile dobndite prin cumprare, majorat cu 5%; valoarea imobilului menionat n act, dac acesta a fost dobndit prin donaie, schimb, rent viager, dare n plat, adjudecare, contract de ntreinere, hotrre judectoreasc etc., majorat cu 5%;

29

 pentru construciile noi, costul acestora la data realizrii, dovedit prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii, la care se adaug valoarea terenului aferent, stabilit n condiiile prezentei legi; valoarea rezultat din expertizele utilizate de ctre camerele notarilor publici, la data dobndirii imobilelor a cror valoare de baz nu se poate stabili prin modalitile prevzute la lit. a) -c); valoarea stabilit n funcie de modul de dobndire, n condiiile prevzute la lit. a) i b), pentru terenurile situate n intravilan i extravilan, actualizat cu rata inflaiei pe economie din ultima lun pentru care exist date oficiale comunicate de ctre Institutul Naional de Statistic, dac la data dobndirii nu erau ntocmite expertize de ctre camerele notarilor publici. Pentru terenurile i construciile de orice fel, dobndite de contribuabili ntr-o modalitate din care nu rezult valoarea la care acestea au fost dobndite, valoarea de baz este valoarea minim stabilit n prima expertiz utilizat de camera notarilor publici n circumscripia creia se afl terenul; preul de achiziie pentru bunurile dobndite n condiiile prevazute la lit. a) sau valoarea menionat pentru bunurile dobndite n condiiile prevzute la lit. b), la care se adaug costul lucrrilor i serviciilor de natur s creasc valoarea imobilului, la data efecturii acestora, dovedite prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii. Expertizele ntocmite de camerele notarilor publici vor fi reactualizate cel puin o dat pe an i avizate de Ministerul Finanelor Publice, prin direciile teritoriale. Expertizele se fac de ctre experi autorizai n condiiile legii i vor conine date i informaii privind terenurile i construciile de orice fel. Expertizele utilizate de camerele notarilor publici vor avea n vedere, la prima reactualizare, stabilirea unei valori unice, fr a se mai stabili valori minime i maxime, ori a unor criterii tehnice prin care s se poat stabili n mod obiectiv valorile de circulaie pentru bunurile imobile supuse impozitrii, n condiiile prezentelor norme metodologice. Pierderea din transferul proprietii imobiliare reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Prin pierderea din transferul proprietii imobiliare se nelege diferena negativ dintre valoarea de nstrinare i valoarea de baz a bunurilor imobile. Aceast diferen reprezint pierderea contribuabilului i nu se poate compensa cu alte venituri realizate de contribuabil.

30

1.9. Coninutul veniturilor din premii,din jocuri de noroc,din alte surse

Coninutul veniturilor din premii i din jocuri de noroc

Veniturile din premii14 cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la art. 42, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. Veniturile din jocuri de noroc15 cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri. n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu: venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la: gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii; venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect: veniturile neimpozabile prevzute de Codul fiscal, la art. 42; veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii; pronosticuri i pariuri sportive, jocuri-concurs cu ctiguri de orice fel, loterii, veniturile obinute din organizarea de tombole, catiguri de tip jack-pot obinute prin intermediul mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri. Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiionrii separate a unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii acestor mijloace de joc, n scopul acordrii unor ctiguri suplimentare persoanelor participante la joc n momentul respectiv.

venituri obinute din jocuri de noroc, cum sunt: venituri din jocuri tip bingo i keno,

14 15

Art.75 privind Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc,Codul Fiscal/2012. Art 75 privind Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc,Codul Fiscal/2012.

31

Adiionarea sumelor din care se acord ctigurile de tip jack-pot se realizeaz n cadrul unui sistem electronic prin care sunt interconectate cel puin dou maini mecanice sau electronice cu ctiguri, evidenierea acumulrii putnd fi realizat prin dispozitive auxiliare sau n cadrul sistemului uneia sau mai multor mijloace de joc interconectate n sistem. Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri au obligaia de a evidenia distinct ctigurile de tip jack-pot acordate. n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.

Coninutul veniturilor din alte surse

Conform art.78 privind definirea veniturilor din alte surse16, se au n vedere urmtoarele venituri: prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legatur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. venituri primite de persoanele fizice din activiti desfurate pe baza contractelor/conveniilor civile,ncheiate portivit Codului civil,altele dect cele care sunt impozitate conform celorlalte capitole i conform opiunii exercitate de ctre contribuabil.Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris,n momentul ncheierii fiecrei/fiecrui convenii/contract civil i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestei/acestui convenii/contract.

16

Art.78 alin.(1),Capitolul VIX,Titlul III,din Codul Fiscal

32

n aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice: remuneraiile pentru munc prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate; veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar; veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea i care nu provin din gospodria proprie; sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare; indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale; veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea.

1.10. Reglementri privind veniturile neimpozabile Conform legislaiei n vigoare, urmatoarele venituri nu sunt impozabile17: ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii. sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia catigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;

17

Art.39,Capitolul I,Titlul III din Codul Fiscal

33

 sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat; contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studentii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevazute la art. 71 din Codul fiscal; veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;

34

 veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondenti de presa, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de razboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de razboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participarii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare; alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.

35

n categoria veniturilor neimpozabile18 se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice potrivit legii, cum sunt: indemnizaia pentru creterea copilului pna la mplinirea vrstei de 2 ani si, in cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani, precum i stimulentul acordat potrivit legislaiei privind susinerea familiei n vederea creterii copilului; sprijinul maternal lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copii minori, urmai ai membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne , acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor Academiei Romne. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmatoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent, persoana juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru persoana fizic beneficiar. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia scolar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn. Prin alte persoane sau instituii, se nelege, i: casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora; organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale. n categoria veniturilor din agricultur i silvicultur considerate neimpozabile se cuprind: veniturile realizate de proprietar/arenda din valorificarea n stare natural a produselor obinute de pe terenurile agricole i silvice, proprietate privat sau luate n arend.ncepand cu data de 1

18

Art 42,Capitolul I,Titlul III din Codul Fiscal

36

ianuarie 2009 sunt impozabile veniturile bneti realizate din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre unitai specializate pentru colectare, uniti de procesare industriala sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare. veniturile realizate de persoanele fizice asociate conform art.28 din Legea nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit Legii fondului funciar nr.18/1991, cu modificarile i completrile ulterioare, din valorificarea produselor silvice n condiiile legii; veniturile provenite din: creterea animalelor i psrilor, apicultura i sericicultur; veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea n stare natural, prin uniti specializate, cum ar fi centre sau puncte de achiziie, a produselor culese sau capturate din flora i fauna slbatic. Se consider n stare natural: produsele agricole obinute dup recoltare, materialul lemnos pe picior sau transformat n buteni ori n bile, precum i produsele de origine animal, cum ar fi: lapte, ln, ou, piei crude i altele asemenea, plante i animale din flora i fauna slbatic, cum ar fi: plante medicinale, fructe de pdure, ciuperci, melci, scoici, erpi, broate i altele asemenea.

37

CAPITOLUL II

MECANISMUL CONTROLULUI FISCAL AL DETERMINRII I NCASRII IMPOZITELOR PE VENIT

2.1. Determinarea i ncasarea impozitului pe veniturile din activitile independente Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.

Venitul brut cuprinde:

sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legatur cu o activitate independent; ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legatur cu o activitate independent.

Nu sunt considerate venituri brute:

aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

38

Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz; cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.

Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat mai jos; cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat mai jos; suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan;

39

 cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat mai jos; cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat. Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

Nu sunt cheltuieli deductibile:

sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute a fi obligatorii; amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; ratele aferente creditelor angajate;

40

 dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit prevederilor legale; cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o polia de asigurare; sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; alte sume prevzute prin legislaia n vigoare. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor pentru a putea fi deduse sunt: s fie efectuate n interesul direct al activitii; s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente; s fie cuprinse n cheltuielile exercitiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite.

Sunt cheltuieli deductibile:

cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri; cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de terti; cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni; chiria aferent spatiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere; dobnzile aferente creditelor bancare; dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;

41

 cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii; cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului; cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; cheltuielile cu energia i apa; cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; cheltuieli de natur salarial; cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit; cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia; cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementarile titlului II din Codul fiscal, dup caz; valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrainate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitata la nivelul venitului realizat din nstrinare; cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor; cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte anunuri cu caracter profesional; cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii; cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii; cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n tar i n strintate, care este deductibil limitat; cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i

42

costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzre, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.

Sunt cheltuieli cu deductibilitate limitat:

cheltuielile cu sponsorizarea ,mecenat ,precum si pentru acordarea de burse private, sunt deductibile n limitele a 5% din venitul brut, conform legislaiei n vigoare; cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii; cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit legii; cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave i incurabile, ajutoarelor pentru natere, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei . Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor de asigurare voluntar de sntate din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu

43

modificarile i completrile ulterioare, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naionala a Romniei. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzre direct ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceasta situaie se vor solicita documentele care atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de funcionare. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.

Stabilirea venitului net anual din activiti independente Venitul net dintr-o activitate independent, care se regsete n nomenclatorul privind

normele de venit i care este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr salariai, se determin pe baza normelor de venit. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baza de norme de venit i precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit. Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se aplica normele respective. n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv. Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activiti. n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate prevzut la norma de venit i o alt activitate care nu este prevzut la norma de venit, atunci venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza contabilitii n partid simpl. Dac un contribuabil desfoar activitate de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi i desfoar i o alt activitate independent, atunci venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. n acest

44

caz, venitul net din aceste activiti nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice i de bunuri n regim de taxi. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit ,nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiv. Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrsta a contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmator celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceasta calitate se face ncepnd cu luna urmatoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc. Venitul net din activiti independente, determinat pe baza de norme anuale de venit, se reduce proportional cu: perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii; perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii i altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acestia i desfoar activitatea. n acest sens se va anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea autorizaiei. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute mai sus, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate. n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii privind: situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar; perioada n care nu s-a desfurat activitate; documentele justificative depuse de contribuabil; recalcularea normei, conform prezentului punct.

45

Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real. n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit. Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz de norm de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.

Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual

Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut; contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut; contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suita i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute mai sus.

46

n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi: venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune; venituri din exercitarea dreptului de suit; venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat. Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile obligatorii reinute de pltitorii de venituri. n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate aferente venitului. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi. Sunt considerate opere de art monumental urmatoarele: lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interiorexterior; lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i altele asemenea; lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice; lucrri de restaurare a acestora. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual obinute din strintate se supun regulilor aplicabile veniturilor din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau prin intermediul entitilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectual, potrivit legii.

47

Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual. Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid simpl. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Contribuabilii impusi n sistem real au dreptul de a renuna la opiune pe baza unei cereri depuse pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal. Cererea depus, cuprinznd opiunea pentru sistemul real, precum i cererea de renunare la opiune se consider aprobate de drept prin depunere i nregistrare la organul fiscal. Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente. Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a. venituri din drepturi de proprietate intelectuala; b. venituri din vnzrea bunurilor n regim de consignaie; c. venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d. venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; e. venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; f. venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o persoana juridic. Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz: a. n cazul veniturilor prevazute la lit. a)-e), aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut; b. n cazul veniturilor prevzute la lit. f), aplicnd cota de impunere prevazut pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere.

48

Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la lit. f), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit tipului de impozit care se aplic la persoana juridic asociat. Contribuabilii care realizeaz venituri din activitati independente pentru care venitul anual19 este stabilit n sistem real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate n conformitate cu art.52 din Legea nr.571/2003 cu modificrile i completarile ulterioare, determin venitul net anual pe baza contabilitii n partid simpl. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual au obligaia de a calcula i de a reine n cursul anului fiscal o sum reprezentnd 10% din venitul brut realizat de titularii de drepturi de proprietate intelectual ca urmare a exploatrii drepturilor respective. Aceasta suma reprezint plata anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz: utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i exercita drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct; organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispozitiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual. Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre beneficiarul venitului. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se fac plata venitului i reinerea impozitului.

19

Art.52 din Legea nr.571/2003 cu modificrile i completarile ulterioare,Codul Fiscal.

49

2.2. Determinarea i ncasarea impozitului pe veniturile din salarii

Conform art 57 al Codului Fiscal/2012,beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre platitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel: a. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmatoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical platit n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfe nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b. pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legi, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activitai nonprofit iar sumele primite din impozit s fie folosite n acest scop. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal competent. Procedura de aplicare a prevederilor sus menionate se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.

50

Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma. Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut de ctre pltitorul de venituri. Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal stabilit potrivit Codului fiscal, dup caz. Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel: n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se face plata; sau n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplica asupra bazei de calcul determinate astfel: c. pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro.

51

Transformarea contribuiilor reinute pentru schemele facultative de pensii ocupaionale din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale. Platitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro reprezentnd contribuiile reinute pentru schemele facultative de pensii ocupaionale i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege; d. pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Aceasta regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma: indemnizatiei lunare a asociatului unic; drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc; salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrari judectoreti rmase definitive i irevocabile. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: a. pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora; b. n cazul cumulului de funcii, locul declarat/ales de persoanele fizice. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim. Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.

52

Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu, cum ar fi: contribuia individual de asigurri sociale; contribuia individual pentru asigurrile sociale de snatate; contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege. Se admit la deducere contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct suma acestora s nu depeasc echivalentul n lei a 200 euro pentru fiecare participant la nivelul anului. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe salarii primele de asigurare pentru asigurrile voluntar de sntate. VNS = VBS C VBC = VNS DPb - DPs

VBS = VSL n care:

VBS venitul brut din salarii; VSL veniturile salariale realizate lunar din salarii; VNS venitul net din salarii; C sociale (contribuia pentru pensie suplimentar, contribuia contribuia pentru asigurrile de sntate). VBC venitul baz de calcul; DPb deducerea personal de baz; DPs deducerea personal suplimentar. pentru fondul de somaj,

53

 Termen de plat al impozitului

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare. n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului). Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Contribuiile obligatorii reprezentnd cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se determin conform reglementrilor legale n materie.

ISal = VBC x CImp

n care:

ISal impozitul pe salar; CImp cota de impozit (16%).

54

 Plata impozitului pentru anumite venituri salariale

Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, au obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii din strintate, care, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent. Organul fiscal competent este: organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul i are domiciliul fiscal - pentru persoanele fizice rezidente; organul fiscal n a crui raz teritorial se afl locul unde se desfoar activitatea pentru celelalte cazuri. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal persoana fizic ori juridic la care i desfasoar activitatea contribuabilul sau n a crui raz teritorial se afl locul de desfurare a activitii, dup caz.

55

2.3. Determinarea i ncasarea impozitului pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor

Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau a arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi comunicate unitilor fiscale din subordine. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu: ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat.

56

Venitul net se determin ca diferena dintre sumele reprezentnd chiria/arenda n bani si/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 25%, reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar, proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cot forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea. Prin excepie de la prevederile de mai sus, contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. 2.4. Determinarea i ncasarea impozitului pe veniturile din investiii

Ctigul sau pierderea rezultat/rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv sau negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente; n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente. Ctigul net anual se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv, ca urmare a tranzacionrii titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Ctigul net anual se calculeaz pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus conform prevederilor art.83 din Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.

57

Pentru tranzaciile din anul fiscal cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale si valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, fiecare intermediar sau pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a. calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil; b. transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat, n forma scris ctre acesta, pn la data de 28 februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Ctigul net anual se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv din astfel operaiuni. Ctigul net anual se calculeaz pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus conform prevederilor art.83. Pentru tranzaciile din anul fiscal, fiecare intermediar sau pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a. calcularea ctigului anual/pierderi anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil; b. transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea, precum i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat, n forma scris ctre acesta, pn la data de 28 februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul. Venitul impozabil realizat din lichidare sau dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.

58

 Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, se efectueaz astfel:

a. ctigul determinat din transferul titlurilor de valoare , altele dect parile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cota de 1%, impozitul reinut constituind plata anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat revine intermediarilor, societilor de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau altor pltitori de venit, dup caz, la fiecare tranzacie. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei privind venitul realizat, pe baza creia organul fiscal, stabilete, impozitul anual datorat, respectiv, impozitul anual pe care contribuabilul l are de recuperat, i emite o decizie de impunere anual, lundu-se n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd plata anticipat .Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent astfel: prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art.66 alin.(5), pentru titlurile de valoare nstrinate sau rscumparate, n cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mic de 365 de zile de la data dobndirii; prin aplicarea cotei de 1% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art.66 alin.(5), pentru titlurile de valoare nstrinate sau rscumparate, n cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii. b. n cazul ctigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, n cazul societailor nchise, i din transferul parilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului. Calculul si reinerea impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pari. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului. La fiecare tranzacie, impozitul fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a parilor sociale trebuie nscris n registrul comerului i/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a impozitului este data pn la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de

59

proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat. ctigul din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cot de 1 % la fiecare tranzacie, impozitul reinut i calculat constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plata anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei privind venitul realizat, pe baza creia organul fiscal stabilete impozitul datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul l are de recuperat , i emite o decizie de impunere anuala, lundu-se n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd plata anticipat. Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent, prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil; d. venitul impozabil obinut din lichidare sau dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice se impune cu o cota de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori. Impozitul anual de recuperat, prevzut mai sus se stabilete de organul fiscal ca diferena ntre impozitul reprezentnd pli anticipate efectuate n cursul anului i impozitul datorat. Organul fiscal va restitui contribuabilului sumele datorate, n termenul i condiiile stabilite de lege.

c.

60

2.5. Determinarea i ncasarea impozitului pe veniturile din pensii

Reinerea impozitului din venitul din pensii

Orice pltitor de venituri din pensii20 are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. Drepturile de pensie restante21 se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia. Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora,iar impozitarea se va face in raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii stabilite pentru perioadele anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementarile legale n vigoare la data plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.

20 21

Art.66 alin.(8),Capitolul V,Titlul III din Codul Fiscal Art.68 i 69,Capitolul VI,Titlul III din Codul Fiscal

61

2.6. Determinarea i ncasarea impozitului pe veniturile din activiti agricole Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net, determinat pe baza de norme de venit, ct i n sistem real, impozitul fiind final. Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol, pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, are obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n cazul unei activiti pe care contribuabilul ncepe s o desfoare dup data de 15 mai, declaraia de venit se depune n termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul ncepe s desfoare activitatea. n cazul unui contribuabil care determin venitul net din activiti agricole, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, acesta este obligat s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri la bugetul de stat, n dou trane, 15 septembrie i 15 noiembrie. Plile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal competent, care va emite o decizie de impunere anual. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri bneti din agricultur, potrivit prevederilor art.71 lit.d), prin valorificarea produselor vndute ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, impozitul fiind final.

62

2.7. Determinarea i ncasarea impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a. pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei , 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b. pentru imobilele descrise mai sus, dobndite la o dat mai mare de 3 ani: 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei , inclusiv. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului impozabil determinat ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare a proprietii imobiliare. Notarii publici care autentific actele ntre vii translative ale dreptului de proprietate au obligaia de a calcula, de a ncasa i de a vira impozitul la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul. Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlu de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin.(1), dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1 % calculat la valoarea masei succesorale. Finalizarea procedurii succesorale are loc la data emiterii certificatului de motenitor. n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin emiterea certificatului de motenitor legal/legatar n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii sau se emite certificat de motenitor suplimentar nu se datoreaz impozit. n situaia n care bunurile imobile din masa succesoral sunt supuse impozitrii, notarul public va calcula i comunica cuantumul acestora la data depunerii cererii de deschidere a procedurii succesorale. Impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul public. 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei

63

Impozitul prevzut la alin.(1) si (3) se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare. Camerele notarilor publici vor actualiza, o dat pe an, expertizele privind valoarea de circulaie a bunurilor Finanelor Publice. Impozitul prevzut la alin.(1) i (3) se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului su, dup caz, ntocmirea ncheierii succesiunii. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia, prin situaiile prevzute la alin.(1) si (3), se va realiza printr-o hotrre judectoreasc, impozitul prevzut la alin.(1) si (3), se va calcula i se va ncasa de ctre instanele judectoreti la data rmnerii definitive i irevocabile hotarrii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Pentru nscrierea drepturilor dobndite n baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de motenitor sau dup caz, a hotrrilor judectoreti, registratorii de la birourile de carte funciar vor verifica ndeplinirea obligaiei de plata a impozitului prevzut la alin.(1) i (3) i , n cazul n care nu se face dovada achitrii acestui impozit, vor respinge cererea de nscriere pn la plata impozitului. Impozitul stabilit n condiiile alin.(1) i (3) se distribuie astfel: imobile care vor fi comunicate la direciile teritoriale ale Ministerului

a. cota de 40% se face venit la bugetul consolidat; b. cota de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afla bunurile imobile ce au fcut obiectul instrinrii; c. cota de 10% se face venit la bugetul Ageniei Naionale de Cadastru i Publicitate Imobiliar pentru ndeplinirea activitii de publicitate imobiliar. Procedura de calculare, ncasare i virare a impozitului perceput n condiiile alin.(1) i (3), precum i obligaiile declarative se vor stabili prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministerul justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale a Notarilor Publici din Romnia.

64

n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea impozitului prevzut la art.77 alin.(1) i (3), notarul public va comunica organului fiscal competent aceasta situaie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii desemnai, n vederea ncasrii impozitului. Rspunderea notarului public pentru nencasarea sau calcularea eronat a impozitului prevzut mai sus este angajat numai n cazul n care se dovedete c nencasarea integral sau parial este imputabil notarului public care, cu intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie. Cheltuielile ocazionate de aplicarea acestor reglementri sunt deductibile, fiind cheltuieli aferente veniturilor realizate de notarii publici. n cazul n care transferul dreptului de proprietate asupra construciilor sau terenurilor se face prin alt procedur dect cea notarial, contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut, n maximum 5 zile de la data nstrinrii bunului, la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal. Contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia declar venitul obinut la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat. Stabilirea impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, n cazul n care transferul dreptului de proprietate asupra construciilor sau terenurilor se face prin alt procedur dect cea notarial, revine organului fiscal competent, prin emiterea unei decizii de impunere. Prin organ fiscal competent se nelege: organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; organul fiscal n a crui raz teritorial se afl imobilul nstrinat, pentru ceilali contribuabili persoane fizice.

65

Termenul de plat a impozitului este de 30 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor imobiliare. Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmatoarele elemente pentru fiecare tranzacie: prile contractante; valoarea nscris n documentul de transfer; impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; taxele notariale aferente transferului.

Prin taxe notariale aferente transferului se ntelege taxa de timbru pentru activitatea notarial, tariful pentru activitatea de publicitate imobiliar care se deduce din taxa de timbru pentru activitatea notarial, valoarea timbrului judiciar ncasat pentru actul respectiv. Declaraia informativ se depune semestrial la organul fiscal n a crui raz teritorial se desfoar activitatea notarului public. La declaraia informativ ntocmit n condiiile de mai sus nu se anexeaz actele autentificate de ctre notarii publici, prin care s-au realizat tranzacii imobiliare supuse impozitrii n condiiile prezentelor norme metodologice. Declaraia informativ cuprinde numai tranzaciile prin care s-au efectuat transferuri ale dreptului de proprietate imobiliar supuse impozitrii n condiiile prezentelor norme metodologice.

66

2.8. Determinarea i ncasarea impozitului pe veniturile din premii,jocuri de noroc i alte surse de venit Venitul sub forma de premii22 dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o cota de 16% aplicat asupra venitului net. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cota de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cota de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n suma de 600 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s organizeze evidena astfel nct s poat determina ctigul realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat aferent acestuia.

22

Art.75,Capitolul VIII,Titlul III din Codul Fiscal

67

2.9. Determinarea i ncasarea impozitului pe venitul net anual impozabil

Stabilirea venitului net anual impozabil

Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri, prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. Venitul net anual se determin pe fiecare surs, din urmtoarele categorii: venituri din activiti independente; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din activiti agricole. Veniturile din categoriile prevzute mai sus, ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel: se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit; venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere. Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit. Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali.

68

Pierderile provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali. Compensarea pierderilor fiscale anuale se realizeaz astfel: pierderea fiscal obinut dintr-o surs se poate compensa cu venitul net obinut din aceeasi surs. Dac pierderea fiscal obinut dintr-o surs se compenseaz numai parial cu venitul net obinut din aceeai surs, suma rmas necompensat reprezint pierdere fiscal anual; pierderea fiscal anual nregistrat de un contribuabil, aferent unei surse din Romnia, nu poate fi compensat cu veniturile realizate de acesta din strintate; pierderea fiscal din strintate se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, din aceeai ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea anual necompensat se reporteaz pe urmtorii 5 ani i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i din aceeai ar, obinute n perioada respectiv. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele: reportul se efectueaz crononologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; dreptul la report este personal i netransmisibil; pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv. Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele: reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche; dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat.

69

 Stabilirea i plata impozitului pe venitul net anual impozabil

Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat ,ctigul net anual din transferul titlurilor de valoare, ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare. Decizia de impunere anual se emite dup cum urmeaz: pentru contribuabilii cu domiciliul fiscal n Romnia, de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al acestora; pentru contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia, de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit. Diferenele de impozit pe venitul anual n plus, calculate prin deciziile de impunere, se pltesc la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului; iar diferena de impozit pe venitul anual n minus, calculat prin decizia de impunere, se compenseaz cu alte obligaii la bugetul de stat, conform legii, sau se restituie contribuabilului. n situaia n care organul fiscal competent constat diferene de venituri supuse impunerii, se va emite o nou decizie de impunere anual prin care se stabilesc obligaiile fiscale, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

70

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ PRIVIND EVOLUIA CONTROLULUI FISCAL AL DETERMINRII I NCASRII VENITURILOR BUGETARE N PERIOADA 2009-2011,PE EXEMPLUL MUNICIPIULUI TIMIOARA 3.1 Noiuni introductive
Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiei bugetare respective. Bugetul local este un instrument de planificare i de conducere a activitii financiare i reflect fluxurile formrii veniturilor i efecturii cheltuielilor, modalitatea de finanare a cheltuielilor pe destinaii i de acoperire a deficitelor respectiv gradul de autonomie a administraiei locale respectiv fa de administraia central.23 Pentru ca bugetul local s devin operaional este necesar elaborarea politicii financiare a guvernului pentru o anumit perioad, existena cadrului juridic care s reglementeze categoriile i nivelele impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de la persoane fizice i juridice, precum i destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea furnizrii de bunuri i servicii publice.Avnd la baz un anumit cadru legislativ ce trebuie s se afle n concordan cu obiectivele programului de guvernare, consiliul local poate declana procesul bugetar local. Procesul bugetar local reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de autoritile locale n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental.24

23
24

Adriana Tiron Tudor, Contabilitatea n Administraia Public Local, Ed.Dacia, Cluj-Napoca-2001, pag. 23 Adriana Tiron Tudor, Contabilitatea n Administraia Public Local, Ed.Dacia, Cluj-Napoca-2001, pag. 23

71

 Clasificaia bugetar a veniturilor bugetului localsestructureaz astfel:

Total Venituri

1.Venituri proprii Venituri curente Venituri fiscale: impozite directe: impozitul pe profit; impozite i taxe de la populaie; taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice; alte impozite directe. impozite indirecte: impozitul pe spectacole; alte impozite indirecte vrsminte din profitul net al regiilor autonome; vrsminte de la instituiile publice; diverse venituri.

Venituri nefiscale:

2. Venituri din capital Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului 3.Venituri cu destinaie special 4. Prelevri din bugetul de stat cote defalcate din T.V.A. pentru bugetele locale cote i sume defalcate din impozitul pe venit

5.Subvenii 6. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate 7. mprumuturi

72

3.2

Structura, evoluia i analiza veniturilor bugetare n perioada 2009-2011 pe exemplul Municipiului Timioara

Scurt istoric al Municipiului Timioara

Timioara (n german Temeschwar, alternativ Temeschburg sau Temeswar, n maghiar Temesvr, n srb /Temivar, n limba bulgarilor bneni Timivr. n traducere: cetatea de pe Timi) este reedina i cel mai mare ora al judeului Timi din regiunea istoric Banat, vestul Romniei. n anul 2009, avnd 312.113 locuitori, era al treilea ora ca populaie din Romnia. Numele localitii vine de la rul Timi (trecnd la sud de municipiu), numit de romani n antichitate Tibisis sau Tibiscus. Istoria Timioarei25 este una ndelungat care ncepe cu antice aezri umane pe actuala vatr a oraului i mai apoi cu apariia primei ceti fortificate, n jurul secolului XII. Cetatea a trecut prin diverse stpniri care i-au marcat profund cursul dezvoltrii. A nceput s se dezvolte sub stpnirea ungar a lui Carol Robert de Anjou, n secolul XIV, devenind pentru scurt timp i capital a Regatului Ungar. Cetatea a fost apoi cucerit de otomani, n 1552,i pentru aproape dou secole a devenit un important bastion militar turcesc. n 1716 istoria Timioarei ia o puternic ntorstur, cnd cetatea e cucerit de Imperiul Habsburgic i ncepe reconstrucia i dezvoltarea oraului drept capital a Banatului. Colonizarea Banatului face din Timioara un adevrat centru multicultural i multiconfesional. Construcia canalului navigabil Bega d un avnt puternic dezvoltrii economice i a comerului. Oraul cunoate o perioad de nflorire fr precedent, ajungnd s primeasc numele de "Mica Vien" ca recunoatere a importanei i frumuseii lui. n 1919, Banatul se unete cu Romnia i n Timioara se instaureaz pentru prima dat administraia romn. Ocupaia sovietic postbelic marcheaz nceputul perioadei comuniste, perioad care ia sfrit n 1989 odat cu Revoluia anticomunist: revoluie pornit tocmai din oraul de pe Bega.

25

Wikipedia, enciclopedia liber

73

 Industria i economia oraului

Timioara a fost succesiv masiv industrializat, urmrind ns criterii diferite de dezvoltarea precedent. Au fost creai coloi industriali n diverse domenii, n special n domeniile industriei chimice i mecanice, coloi a cror for de munc a fost furnizat prin migrarea masiv a populaiei rurale din zon i din restul rii. n ultimii ani, Timioara a cunoscut o cretere economic semnificativ, datorat investiiilor strine, n special n sectoare de nalt tehnologie. ntr-un articol din 2005, revista francez L'Expansion a numit Timioara "vitrina economic a Romniei"26, referindu-se la numrul mare de de investiii strine, considerate ca o "a doua revoluie" prin care oraul trece. Capitalul strin investit la Timioara provine n special din ri precum Germania, Italia sau Statele Unite. Printre cele mai mari companii stabilite aici se numr productorul de anvelope Continental, compania american Solectron (telefonie mobil, aparatur electronic), Drxlmaier (componente auto pentru BMW), Linde Gas (gaze tehnice), Procter & Gamble (detergeni), Nestl (napolitane).

26

http://www.lexpansion.com/art/6.0.133980.0.html La deuxime rvolution de Timisoara

74

 Structura i evoluia Bugetului General pe anii 2009-2011

Structura Bugetului General n anul 2009

Buget local

7% 16% 1% 1%

Bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii si subvenii din bugetul local Bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii Bugetul creditelor xxterne i interne Bugetul fondurilor externe nerambursabile 75% Venitri evideniate n afara bugetului local

0%

Sursa: Camera de Conturi Timi

n structura Bugetului General al Mnicipiului Timioara se prezint urmtoarele:Bugetul local deinea n anul 2009 o pondere de 75%, Bugetul creditelor externe i interne deinea 16% din total, Veniturile evideniate din afara bugetului local 7%, Bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii i Bugetul fondurilor externe nerambursabile aveau aceeai pondere i anume 1%, iar Bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii din bugetul local 0%.

75

Structura Bugetului General n anul 2010

1% 3% 0% 10% 0%

Buget local

Bugetul instituiilor publice finanate din venituri propii i subvenii din bugetul local Bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri propii Bugetul mprumuturilor externe i interne Bugetul fondurilor externe nerambursabile Veniturile evideniate n afara bugetului local

86%

Sursa: Camera de Conturi Timi

n anul 2010,Bugetul local deinea o pondere de 85% din Bugetul General, restul componentelor Bugetului General avand urmtoarele ponderi : Bugetul mprumuturilor externe i interne 10%, Bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii 3%, Bugetul fondurilor externe nerambursabile , Veniturile evideniate din afara bugetului local 1%, Bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii din bugetul local 0%.

76

Structura Bugetului General n anul 2011

Bugetul local 1% 4% 0% 0%

3%

Bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii n bugetul local Bugetul instituiilor publice finanate ntegral din venituri proprii Bugetul mprumuturilor externe i interne Bugetul fondurilor externe nerambursabile 92% Venituri evideniate n afara bugetului local

Sursa: Camera de Conturi Timi

n ultimul an analizat, i anume 2011, structura Bugetului General era urmtoarea : Bugetul local deinea o pondere de 92%, Bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii 4%, Veniturile evideniate din afara bugetului local 3%, Bugetul fondurilor externe nerambursabile 1%, iar Bugetul insituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii n bugetul local i Bugetul mprumuturilor externe i interne erau inexistente.

77

De pe urma analizei efectuate, putem observa c n totalul Bugetului General Consolidat al Municipiului Timioara, Bugetul local deine cea mai mare pondere n toi cei trei ani de studiu. De asemenea, putem observa c Bugetul local a avut o evoluie pozitiv pe toat perioada studiat, ajungnd de la 75% n primul an ,la 92% n anul 2011. Aceast cretere de 17 puncte procentuale se datoreaz veniturilor proprii (venituri curente, venituri capital, venituri cu destinaie special), Bugetul local fiind alctuit n cea mai mare parte din acestea, restul fiind ocupat de prelevrile din bugetul de stat (care se compun din:sumele defalcate din taxa pe valoare adugat, cotele i sumele defalcate din impozitul pe venit, subveniile primite de la bugetul de stat, donaii i mprumuturi).De aici deducem c oraul i-a mrit capacitatea de autofinanare ca urmare a intensificrii aciunilor de ncasare i recuperare a debitelor, a mriri taxelor i impozitelor i a adugrii unora noi. Mai observm c celelalte componente ale Bugetului General au suferit o serie de modificri : Veniturile evideniate din afara bugtului local s-au redus treptat, rezultnd faptul c oraul a reuit s-i gestioneze mult mai bine veniturile proprii i s mreasc volumul acestora pe diferite ci, nefiind necesare alte surse suplimentare de venit.Tot din acest motiv Bugetul creditelor externe i interne s-a redus considerabil, astfel c n momentul de fa oraul nu mai are nici un astfel de mprumut. Din pcate volumul fondurilor nerambursabile este unul foarte mic, acestea contribuind la dezvoltarea oraului. Acesta este ntr-att de sczut din cauza incapabilitii guvernanilor de a genera proiecte care s ctige finanare european. n cazul bugetului instituiilor publice finanate integral din venituri proprii s-a nregistrat o scdere pe parcursul anilor,fiind un lucru negativ deoarece acest lucru nseamn c tot mai puine instituii sunt capabile s se autofinaneze din propria activitate. Bugetul insituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii n bugetul local a fost zero n toi anii,deoarece acestea nu au mai fost necesare.

78

 Structura i evoluia veniturilor n buget pe cei trei ani de studiu

Operaiuni financiare 0% Venituri din capital 8%

Structura Structura veniturilor n Buget pe anul2009 veniturilor n Buget pe anul 2008

Subvenii 7% Donaii 0%

Venituri curente 85%

Sursa: Camera de Conturi Timi

n primul an, structura veniturilor n buget se prezint n felul urmtor : veniturile curente 85%, veniturile din capital 8%, subveniile 7%, operaiunile financiare si donaiile fiind 0.

Structura veniturilor n Buget pe anul 2010

Operaiuni Subvenii Donaii financiare 5% 0% 0% Venituri din capital 3%

Venituri curente 92%

Sursa: Camera de Conturi Timi

n anul 2010 n structura veniturilor din buget, veniturile curente deineau o pondere de 92%, subveniile 5%, veniturile din capital 3% i n acest caz operaiunile financiare i donaiile fiind 0.

79

Structura veniturilor n Buget pe anul 2011

Operaiuni financiare 0% Venituri din capital 3%

Subvenii 6%

Donaii 0%

Venituri curente 91%

Sursa: Camera de Conturi Timi

n ultimul an de studiu, veniturile curente deineau 91% din veniturile bugetare, restul de 6% i 3% fiind deinut de subvenii i respectiv de veniturile din capital. De asemenea observm ca i aici operaiunile financiare i donaiile sunt 0.

80

Pentru o imagine mai bun asupra situaiei de ansamblu,am structurat informaiilr n urmtorul grafic :

Structura i evoluia veniturilor n buget pe cei trei ani de studiu

2011

2010

2009

75%

80% 2009

85%

90% 2010 687626,68 19403,12 0 39676,76 0

95% 2011

100%

Venituri curente Venituri din capital Operaiuni financiare Subvenii Donaii

658690,89 59209,2 0 57792,98 0

636298,81 20251 0 41271,44 0

81

Astfel, de pe urma analizei efectuate putem trage urmtoarele concluzii : n randul veniturilor curente se nregistreaz o evoluie pozitiv, crescnd cu aproximativ 6 puncte procentuale pe parcursul anilor. Veniturile curente sau ordinare sunt cele la care autoritatea local apeleaz n mod repetitiv, dup criterii stabilite prin lege (spre exemplu, veniturile fiscale, etc.). Veniturile ordinare sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului local, fiind instituite i mobilizate la buget n mod obinuit. Aceste venituri se ncaseaz la buget cu regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar.Cu alte cuvinte, acestea sunt prelevri cu caracter obligatoriu, adic veniturile fiscale ale statului. Veniturile curente dein ponderea mare n formarea bugetului, fiind ncasate pe baza unor prevederi legale care au o mare valabilitate n timp; ele se repet de la un an bugetar la altul.n funcie de natura lor, veniturile curente se subdivid n: venituri fiscale i nefiscale. subveniile s-au meninut constante pe parcursul anilor, valoarea acestora sitund-se undeva n jurul a 6%. Aceste subvenii sunt de fapt veniturile extraordinare, adic acele resurse la care autoritatea local apeleaz numai n anumite momente, de regul, n cele de dificultate. Veniturile extraordinare sunt cele instituite i mobilizate n anumite situaii deosebite, cnd veniturile ordinare sunt insuficiente n raport cu necesitile de mijloace bneti ale autoritilor publice. Astfel de venituri se mobilizeaz pentru nfptuirea unor obiective considerate a fi excepionale.Veniturile cu destinaie special pot constitui o parte important a surselor unui buget local. Sumele din aceste fonduri se acord pe baz de proiecte. Accesul la aceste fonduri este important nu numai pentru proiectele de investiii ce pot fi astfel finanate, ci, i pentru c astfel scade presiunea asupra utilizrii fondurilor bugetare proprii. Mai concret, pe fondul crizei economice, subveniile au rmas la o valoare scazut, statul neavnd fonduri. veniturile din capital au sczut de la 8% n primul an, la 3% n urmtorii 2 ani. Dup cum se observ, sunt destul de reduse i au un caracter mai mult excepional. Sumele rezultate din vnzarea locuinelor proprietate de stat sunt n scdere att ca valoare nominal, ct, mai ales, n termeni reali. Acest lucru se datoreaz tot crizei economice i financiare. operaiunile financiare i donaiile din strintate sunt zero.

82

 Structura i evoluia veniturilor curente n perioada 2009-2011

Structura veniturilor curente n anul 2009

venituri fiscale 16% venituri nefiscale

84%
Sursa: Camera de Conturi Timi

n primul an din totalul veniturilor curente, veniturile fiscale deineau o pondere de 84%, restul de 16% fiind deinute de veniturile nefiscale.

Structura veniturilor curente n anul 2010

venituri fiscale 7% venituri nefiscale

93%

Sursa: Camera de Conturi Timi

n anul 2010 structura veniturilor curente era urmtoarea : veniturile fiscale 93% iar cele nefiscale 7%.

83

Structura veniturilor curente n anul 2011

Venituri fiscale 12% Venituri nefiscale

88%

Sursa: Camera de Conturi Timi

n anul 2011 veniturile fiscale deineau 88% din totalul veniturilor curente, restul de 12% fiind deinute de veniturile nefiscale. Pentru a evidenia i mai bine evoluia veniturilor curente (cu subdiviziunile acesteia), am facut urmtorul grafic :

Structura veniturilor curente n perioada 2008-2010 Structura veniturilor curente n perioada 2009-2011
700000 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 Venituri Fiscale Venituri Nefiscale

2009 2008
553545.27 105145.62

2010 2009
636427.8 51198.88

2011 2010
557212 79086.81

Sursa: Camera de Conturi Timi

84

Concluziile pe care le putem desprinde de pe urma acestei analize sunt urmtoarele : veniturile fiscale sunt majoritare n totalul veniturilor n fiecare din cei trei ani.Acestea au crescut in primii doi ani, pentru ca de la jumtatea celui de-al doilea an sa scada brusc. Veniturile fiscale se concretizeaz n impozitele, taxele i contribuiile percepute la buget, avnd caracter obligatoriu i nerestituibil.n cadrul veniturilor fiscale sunt percepute impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real este considerat a fi nsui subiectul lor, dar i impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu coincide cu subiectul pltitor. Aadar, acest lucru (fluctuaia veniturilor fiscale) se datoreaz fluctuaiei taxelor i impozelor.Adic veniturile curente fiscale din impozite i taxe locale au suferit, sub aspectul modului de fundamentare, urmtoarele schimbri: taxele i impozitele locale au fost actualizate n funcie de inflaia ultimilor ani; se permite autoritilor locale s actualizeze permanent, n raport cu inflaia anual, impozitele i taxele n sum fix se permite realizarea politicii fiscale pe plan local prin posibilitatea pe care o au autoritile locale de a stabili unele impozite locale ntre anumite limite i de a crete impozitele i taxele locale cu 20 % fa de prevederile legii. Veniturile nefiscale dein ponderea cea mai mic n totalul veniturilor curente. Acestea au nregistrat o cretere n intervalul studiat, aceasta fiind determinat la randul ei de creterea vrsmintelor de la instituiile publice i a diverselor venituri.

85

3.3 Concluzii i propuneri

Concluzii
Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole. Veniturile bugetare reprezint resurse bneti care se cuvin bugetului n baza unor prevederi legale, formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat,27 etc. Aadar, veniturile bugetare, n cadrul oricrui mecanism bugetar i implicit n cadrul bugetului local, i pstreaz nsemntatea de resurse financiare necesare pentru efectuarea sau acoperirea cheltuielilor acestor bugete. Teoretic, considerm c veniturile bugetare sunt mijloacele necesare formrii fondurilor bneti din care se efectueaz cheltuieli bugetare. Veniturile curente sunt cele la care autoritatea local apeleaz n mod repetitiv, dup criterii stabilite prin lege. Veniturile ordinare sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului local, fiind instituite i mobilizate la buget n mod obinuit. Aceste venituri se ncaseaz la buget cu regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar. n acestea se includ veniturile fiscale i nefiscale obinuite. Veniturile fiscale se concretizeaz n impozitele, taxele i contribuiile percepute la buget, avnd caracter obligatoriu i nerestituibil. Veniturile nefiscale sunt acelea care revin statului n calitatea sa de proprietar de capitaluri avansate n procesul reproduciei economice, cele mobilizate de la regiile publice autonome i de la instituiile publice, precum i diverse alte venituri. Veniturile extraordinare sunt acele resurse la care autoritatea local apeleaz numai n anumite momente, de regul, n cele de dificultate (spre exemplu donaii). Veniturile extraordinare sunt cele instituite i mobilizate n anumite situaii deosebite, cnd veniturile ordinare sunt insuficiente n raport cu necesitile de mijloace bneti ale autoritilor publice. Veniturile din capital dein o pondere sczut n structura veniturilor bugetare i provin din valorificarea prin vnzare a unei pri din avuia local aflat n patrimoniul public sau privat. Cotele, sumele defalcate i transferurile apar ca venituri ale bugetelor locale i au n vedere cedarea de la bugetul central a unei pri din impozitul pe venit, avnd drept scop atenuarea
27*** Ordonana de Urgen nr.45/2003 privind Finanele Publice Locale, modificat prin OUG nr.9/2005, pag. 2

86

dezechilibrelor bugetare ce se nregistreaz la nivelul unitilor administrativ-teritoriale. Diminuarea veniturilor din impozite indirecte, duce la diminuarea veniturilor proprii i, n consecin, a gradului de autofinanare a bugetului local. Ceea ce se dorea a se evidenia n acest studiu de caz este nsui faptul c autonomia financiar a bugetului local se exprim prin ponderea veniturilor proprii, a sumelor defalcate din impozitul pe salariu, precum i a cotelor defalcate din impozitul pe venit n totalul veniturilor din perioada analizat,denotnd astfel rolul pe care l joac impozitul pe venit n bugetul unei instituii locale.De asemenea,modificrile aduse Legii nr. 571/2003 au produs schimbri eseniale n sensul creterii substaniale a gradului de autonomie financiar a autoritilor locale i a sumelor de care dispun pentru bugetul local. Acest lucru s-a realizat prin trecerea unor taxe de la nivelul bugetului de stat la bugetele locale (amenzi de circulaie pe drumurile publice, taxele de timbru pentru activitatea notarial i judectoreasc). n perioada 2009-2011, veniturile proprii ale bugetului local au crescut de la un an la altul datorit actualizrii la inflaie, gradului de colectare destul de ridicat (fapt ce rezult din contul de debite ncasri), dar totui putem spune c aceste venituri nu prezint ponderea satisfctoare n totalul veniturilor, fiind necesar concentrarea eforturilor pentru optimizarea ncasrilor i pentru atragerea altor surse de venituri. Fcnd o analiz a veniturilor proprii ale bugetului local al municipiului Timioara, observm c majoritate sunt venituri curente.

87

 Propuneri
Componentele programului de maximizare a veniturilor care ar trebui adoptat de fiecare autoritate public local ar putea fi sintetizat astfel: crearea i informatizarea unei clasificaii a veniturilor i a sistemului de raportare a acestora; estimarea surselor de venituri curente i viitoare; realizarea i actualizarea unui ghid referitor la veniturile interne; construirea i utilizarea unei analize a veniturilor externe; evaluarea costurilor existente ale serviciilor i mbuntirea metodei de cuantificare a acestora precum i a practicilor i politicilor de recuperare a datoriilor; implementarea unui program de management financiar pentru realizarea unui echilibru ntre lichiditi i fondurile investite; instituirea unor proceduri de ncasare a veniturilor. mbuntirea sistemului de impozite se poate realiza prin promovarea unor msuri care s aib n vedere realizarea principiilor impunerii, dintre care amintim: randamentul ridicat al impozitelor, stabilirea impozitelor, elasticitatea impozitelor, echitatea fiscal, grad de fiscalitate rezonabil. Realizarea unui randament ridicat al impozitelor soilicit ndeplinirea urmtoarelor condiii: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele care obin venituri din aceeai surs, posed acelasi gen de avere sau categorie de bunuri; s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil.

88

Pentru o mai bun i rapid colectare a impozitelor, ar fi necesar utilizarea unor mijloace moderne: cardul, biletul la ordin. Utilizarea aceleai baze de calcul pentru stabilirea mai multor impozite ar fi o msur ce ar diminua timpul necesar operaiunii de impunere i costurile aferente. Pentru valorificarea resurselor financiare locale disponibile temporar, ar fi oportun infiinarea unei bnci proprii colectivitilor locale ce ar crea posibilitatea finanrii unor lucrri de investiii, obinndu-se totodat, i o dobnd pentru sumele depozitate, lucru ce nu are loc prin trezoreria statului.

89

CAPITOLUL IV

CONCLUZII I PROPUNERI
Considerm util, ca n partea de final a lucrrii de licen, pe baza materialului bibliografic studiat, a activitii de cercetare i documentare efectuate n cadrul instituiei i a modulului n care a fost structurat i tratat tema, s prezentm unele concluzii i propuneri, ntre care mai importante ar fi urmtoarele:

Concluzii
impozitul pe venit face parte din impozitele directe care constituie o prghie important la ndemna organelor centrale i locale ale statului, prin care pe de-o parte asigur o bun parte din veniturile la bugetul de stat, iar pe de alt parte asigur i intervenia statului n meninerera unor echilibre n economia de pia, ntre care mai importante ar fi: echilibrele normale ntre veniturile i cheltuielile populaiei, ntre veniturile nominale i veniturile reale, ntre veniturile nominale i puterea de cumprare a populaiei sau ntre nivelul veniturilor i nivelul inflaiei. deoarece marea majoritate a impozitelor pe venit intr n competena agenilor economici de a le calcula, a le reine la surs i a le deconta cu bugetul de stat, considerm c se impune a se acorda o mai mare atenie din partea conducerii firmelor, acestei activiti, att prin ncredinarea acestor activiti unor persoane competente i cu simul rspunderii dezvoltat, deoarece orice neglijen sau nclcare a normelor fiscale n domeniu se rsfrng negativ asupra firmei, i asupra personalului din cadrul firmei. Sanciunile i penalitile sunt foarte aspre prin aplicarea prevederilor Legii 241/ 2005, privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. prin modificarea Codului Fiscal, aprobat prin Legea 571/ 2003, cu prevederile din H.G. 138/ 29.12.2004, prin care se trece la cota unic de impozitare a veniturilor, de 16% i prin renunarea la impozitul pe venitul global, n favoarea impozitului pe venit, apreciem c s-a fcut un pas nainte spre scderea presiunii fiscale i a stimulrii iniiativei private, a creri condiiilor cerute de economia de pia funcional i de integrare a rii noastre n UNIUNEA EUROPEAN. din studiul privind evoluia controlului fiscal al determinrii i ncasrii veniturilor bugetare din municipiul Timioara se poate desprinde concluzia c n general modul de control n determinarea i ncasarea impozitelor pe venit se desfoar respectnd prevederile legale, cu meniunea c i n domeniul impozitelor pe venit mai exist nc ncercri de evaziune fiscal,

90

de a ncalca cu bun tiin sau din necunoatere a normelor legale, n vigoare. Se nregistreaz an de an restane importante n plata i ncasarea obligaiilor la bugetul de stat i cu consecine negative asupra asigurrii fondurilor necesare bunei desfurri a activitilor economicosociale, ce au ca surs de finanare bugetul de stat. apreciem c n controlul impozitelor pe venit, att pe ar, ct i la nivelul municipiului Timioara,trebuie intensificat i asigurat cu personal suficient i competent deoarece nc exist nclcri ale legislaiei privind munca la negru, neregistrarea n contabilitatea unor venituri impozabile, sustrageri importante de la impozitare a veniturilor din jocurile de noroc i a veniturilor din agricultur.

Propuneri
la impozitul pe veniturile din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, din activiti agricole care nu se realizeaz prin stopaj la surs, propunem ca organele centrale i locale competente s analizeze reglementrile n vigoare n scopul perfecionrii i mbunatirii lor, astfel nct modul de stabilire a venitului impozabil s nu rmn numai la latitudinea persoanelor fizice sau juridice respective, deoarece numai declaraia lor de venit este foarte relativ i n unele cazuri i foarte greu de verificat. pentru impozitele pe venit ce se realizeaz prin stopaj la surs (veniturile din salarii, din investiii, din pensii, din premii, din transferul proprietilor imobiliare, etc.), propunem c organele locale competente s asigure un control obligatoriu asupra tuturor agenilor economici sau a instituiilor ce achit plata acestor venituri, cu accent att pe respectarea normelor de determinare a veniturilor impozabile ct i pe reinerea i decontarea acestora cu bugetul statului, reducnd n acest fel la maxim posibil evaziunea fiscal. Astfel nici aceste firme i instituii s nu fie scpate de sub control cu puin o rat pe an. pentru mbuntirea activitii de determinare a impozitelor pe venit, propunem ca pltitorii de venituri, n calitatea lor de angajatori sau pltitori de venituri cu reinere la surs, pe lng obligaiile legale ce le revin (ntocmirea statelor de plat, depunerea declaraiilor la termenele prevzute, reinerea i virarea impozitelor la bugetul de stat), s fie instruii sistematic cu toate noutile care apar i s rspund la solicitrile fcute de ctre organele fiscale sau beneficiarii veniturilor, n vederea corectrii acestora i/sau depunerea declaraiilor rectificative. pentru persoanele fizice, cunoscute sau identificate de Administraiile Finanelor Publice, care au obligaia s depun declaraii privind veniturile realizate, propunem stabilirea de msuri ,de a

91

fi invitate la administraiile respective, n timp util, pentru a clarifica modul de ntocmire a declaraiilor de venit impozabil i a modalitilor de plat a impozitului, evitnd greelile posibile, sau chiar cazurile de evaziune fiscal. pentru mbunatirea ncasrii impozitelor pe venit n municipiul Timioara,propunem: intensificarea activitilor de control n prima parte a anului astfel nct diferenele de plat constatate s poat fii ncasat pn la finele anului i s rmn mai puin sau deloc restante de pe un an pe altul; revizuirea i armonizarea mai bun a programului la caseriile de ncasri care s poat permite contribuabililor s gseasc deschis dup orele de serviciu, deci cu program i de dup-mas pn seara, inclusiv n zilele de smbt sau duminic. la nceput de fiecare an financiar s se organizeze de ctre Administraia Finanelor Publice edine de instruire a tuturor conductorilor de firme i a contabililor efi cu accent pe noutile fiscale aprute, modul de interpretare i aplicare i pe sarcinile fiscale ce revin i consecinele nerealizrii lor att pentru firme ct i pentru populaia Municipiului Timioara, a judeului Timi i a bugetului de stat. Prin urmare,banii sunt acel nerv al tuturor lucrurilor ce vor avea mereu cea mai puternic nsuire asupra mersului tuturor afacerilor,nct condiia cea dinti a oricrei bune ocrmuiri va fi o neleapt mnuire a finanelor statului.

92

Bibliografie
[1] Duran Vasile,Finane Publice,Ed.Eurostampa,Timioara,2007. [2] Duran Vasile i Cozac Alexandru, Buget i Trezorerie, Ed. Eurostampa, Timioara, 2005. [3] Duran Vasile i Cozac Alexandru, Fiscalitate, Ed. Eurostampa, Timioara, 2005. [4] Narcisa-Roxana Mo;teanu, , Fiscalitate,impozite i taxe.Studii de caz,Ed.Universitar Bucureti,2008. [5] Alexandru Felicia, Fiscalitate i preuri n economia de pia, Ed. Economic, 2002. [6] Cosma Dorin, Bugetul i Trezoreria Public, Ed. Bion, Satu-Mare, 2001. [7] Petre V. Popeang, Controlul financiar-contabil, Ed. Tribuna Economic Bucureti, 1999. [8] Roman C. , Gestiunea financiar a gestiunilor publice , Ed. Economic Bucureti, 2000. [9] odeanu A. i Colaboratorii, Contabilitatea primriilor n economia de pia , Ed. Amarcord Timioara, 2000. [10] *** Legea nr. 500/2002 privind Finantele publice, cu modificarile si completarile ulterioare; [11] ***Legea 571/ 22.12.2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. [12] *** Ordonanta Guvernului Romaniei nr. 92/2003 [13] ***H.G. 44/ 22.01.2004 privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/ 2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. [14] ***H.G. 138/ 29.12.2004 pentru modificarea i completarea Legii 571/ 2003, privind Codul fiscal, publicat n M.O. 1281/ 30.12.2004. [15] ***Legea 241/ 15.07.2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.O. 672/ 27.07.2005. [16] ***Legea 343/2006 662/01.08.2006.
[17] *** Legea nr. 388/2007 a Bugetului de stat pe anul 2008; privind Codul de procedura fiscala,republicata, cu

pentru modificarea i completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal, n M.O.

modificarile si completarile ulterioare;

93