Sunteți pe pagina 1din 103

- CUPRINS INTRODUCERE.pag.3 CAPITOLUL I ECONOMIA SUBTERAN GENEZ I CONINUT 1.1.

Definirea, apariia i evoluia economiei subterane n decursul timpului


pag. 5

1.2. Dimensiunile i consecinele economiei subterane..............................pag.16 1.2.1.Metode de evaluare a mrimii economiei subteranepag.14 1.2.2.Estimri ale evoluiei mrimii economiei subterane n lume
....................pag.22

CAPITOLUL II CAUZE I FORME ALE ECONOMIEI SUBTERANE 2.1. Economia subteran n Romnia.pag.29 2.2. Principalele cauze generatoare ale economiei subterane................pag. 35 2.3. Forme de manifestare ale economiei subterane .pag.40 2.3.1.Frauda fiscal...pag.41 2.3.2.Munca la negrupag.47 2.3.3.Activitile infracionale...pag.49

CAPITOLUL III INSTRUMENTE DE ACIUNE N CADRUL ECONOMIEI SUBTERANE 3.1. Modaliti de nfiinare i funcionarea firmelor fantom.
.....pag.58

3.2. Paradisurilor fiscale mijloc pentru sustragerea de la plata de impozite i taxe..pag.65 3.3. Splarea banilor.pag.70 3.4.Corupia i implicaiile acesteia asupra societii........................................................................................................................pag.79

CAPITOLUL IV COMBATEREA ECONOMIEI SUBTERANE 4.1. Principiile elaborrii unui program de combatere a economiei subterane.....pag.84

4.2. Politici de combatere a economiei subterane......pag.86


4.3. Ci de eliminare i combatere a economiei subterane...pag.91 CONCLUZII..pag.96 BIBLIOGRAFIE..pag.98

INTRODUCERE Cunoscut nc din cele mai ndeprtate timpuri, economia subteran manifestat n diversele ei forme, tinde s se acutizeze n zilele noastre la nivelul tuturor naiunilor mondiale, fie ele dezvoltate sau n curs de dezvoltare, reprezentnd un flagel pentru economia real i n principal pentru agenii economici, acetia fiind primii ndreptii s ncaseze efectele neconcureniale i ilegale ale manifestrii acesteia. Corupia, legislaia fiscal instabil i nivelul ridicat al taxelor i impozitelor sunt doar civa factori care au determinat i nc mai persist n economia romneasc s amplifice fenomenul economiei subterane. Acetia au determinat o degradare a mediului de afaceri romn aa cum arat i un sondaj efectuat de ctre Forumul Economic Mondial (FEM) cu privire la Romnia1. Acest studiu arta c cei mai importani factori ai economiei subterane care vin s afecteze i pe care managerii romani dau vina sunt: corupia (15%), legislaia din domeniul fiscal (14%), nivelul ridicat al taxelor i impozitelor (14%), precum si accesul dificil la finanare (12%). De asemenea, modificrile intervenite n repetate rnduri n legislaia fiscal i n Codul muncii reprezint combinaia cea mai toxic posibil pentru mediul de afaceri din Romnia, dar i principalele cauze care mping afacerile ctre economia subteran"2. n zilele noastre, activitile economice subterane au luat o manifestare cu un caracter transfrontalier i, n contextul problemelor complexe ce
1

Sondajul, care face parte din Raportul Global de Competitivitate 2006, i include 117 state ale lumii pe care expertii FEM le-au clasificat in functie de competitivitatea economica in general si calitatea mediului de afaceri. FEM este o organizatie independenta nonprofit din care fac parte cele mai puternice 1.000 de companii din lume si care promoveaza dialogul intre liderii economici si politici ai lumii. 2 A comentat pentru Ziarul Financiar din data de 29.09.2006, Florin Pogonaru, preedintele Asociatiei Oamenilor de Afaceri din Romania (AOAR).

caracterizeaz perioada actual, exist pericolul radicalizrii lor, asocierii cu diferite forme de manifestare a terorismului i implicit a amplificrii volumului de fonduri ilicite pe care le furnizeaz circuitelor de splare a banilor. Pe fondul acestor implicaii, comunitatea internaional a continuat procesul de msuri nceput cu mult timp prin Convenia de la Viena, propunnd aciuni menite s identifice i s sancioneze elementele componente economiei subterane sub incidena normelor penale. Aceast abordare care s-a conturat, pe plan internaional, i presupune n principal: identificarea legturilor dintre diferitele activiti ilicite i evidenierea caracterului lor organizat; evidenierea scopului lor economic i n acest context evaluarea dimensiunilor economiei subterane; amplificarea colaborrii internaionale pentru combaterea fenomenului economiei subterane. Sunt doar cteva msuri pe care comunitatea internaional le-a transpus n reglementri juridice ncercnd s vin n ntmpinarea acestui flagel persistent n ponderi diferite la nivelul unei naiuni. Dimensiunea acesteia, formele sub care ea se manifest i identificarea cauzelor care au stat la baza apariiei sau intensificrii economiei subterane sunt doar cteva aspecte pe le-am expun n lucrarea de fa pentru a evidenia amploarea i efectele acesteia asupra unei naiuni fie ea n curs de dezvoltare precum Romnia dar i principalele msuri de combatere a acesteia sunt aspecte abordate de-a lungul celor patru capitole ale lucrrii.

CAPITOLUL I GENEZ I CONINUT


1.1. Definirea, apariia i evoluia economiei subterane n decursul timpului Apariia economiei subterane coincide cu apariia statului i impunerea unor reguli, norme i legi, iar dezvoltarea fenomenului este corelat cu etapele istorice ale dezvoltrii statului. Comerul clandestin cu pietre preioase i esturi deosebite, braconajul, distileriile clandestine sunt activiti rmase celebre pn n epoca noastr; apoi comerul complementar, traficul de frontier cu bunuri de larg consum ce lipseau de pe piaa organizat n sistemul socialist i marile afaceri, precum traficul de armament, de carne vie, droguri, tutun, alcool, au nsoit economia subteran pe parcursul timpului, adaptndu-se realitii imediate din fiecare perioad. Economia subteran a ajuns n atenia specialitilor nc din anii 60, cnd fenomenul a luat o amploare deosebit. Prima lucrare n care este sesizat i fcut public, la nivel de specialiti, problematica referitoare la economia subteran, aparine americanului P. Gutmann3, care, n anul 1977, aprecia c activitatea economic nenregistrat statistic nu mai poate fi considerat o entitate neglijabil. n ceea ce privete motivaia acestuia, vede dezvoltarea economiei subterane ca produs a dou mari categorii de factori: cei legai de dorina de a evita impozitele, i cei legai de dorina de a evita regulile i restriciile guvernamentale.
3

P.M.Gutmann (1977) The Subterranean Economy, Financial Analysis Journal, p.26-28.

Aprnd n literatura de specialitate sub diverse denumiri (peste 20): economie ocult, ascuns, disimulat, paralel, anex, periculoas, fantom, invizibil, neoficial, dual, cash, informal, secundar, ilegal, gri, din umbr, nemsurat, contraeconomie, etc., economia subteran exist, ntr-o msur mai mare sau mai mic, n toate rile lumii, bucurndu-se de o existen peren, dei, ca domeniu de cercetare este un domeniu nou, tnr, ceea ce explic i lipsa unui acord ntre specialiti, mcar n ceea ce privete denumirea fenomenului. Dificultatea definirii economiei subterane, generat de diversitatea activitilor pe care ea le reunete, de faptul c acestea variaz n funcie de particularitile n spaiu i timp, specifice acestui tip de economie, au fcut ca n literatura de specialitate s apar o multitudine de definiii, mai largi sau mai restrnse. Considerabile ca numr, aceste definiii exprim, n principal, opoziia economiei subterane fa de modul de producie dominant (economia oficial), de legalitate sau de respectul fa de regulile n vigoare, sub conceptul de economie subteran fiind reunite, n sens larg, acele activiti a cror existen nu este cunoscut (contabilizat) n mod oficial i ale cror venituri nu fac obiectul declaraiilor fiscale. n context naional se poate practica o varietate de definiii ale economiei subterane, dar pe scar internaional se caut acceptarea unei definiii universale. n acest sens, s-a convenit ca definiia dat economiei subterane s includ dou aspecte:

economia subteran este cea care scap nregistrrilor statistice i cuantificrii precise; activitile din economia subteran trebuie s fie exprimate n termeni ai P.I.B., aceasta permind compararea, ca mrime, a economiei subterane cu P.I.B.-ul msurat oficial.

Definiia dat de Pierre Pestieau14, conform creia economia subteran reprezint ansamblul activitilor economice ce se realizeaz n afara legilor penale, sociale sau fiscale sau care scap (masiv) inventarierii conturilor naionale, este considerat de specialiti ca fiind cea mai cuprinztoare definiie a economiei subterane. n acest sens, tot ce scap reglementrii puterii publice d posibilitatea includerii sub eticheta de activitate subteran a unor practici foarte variate: frauda fiscal, munca la negru, traficul de droguri, comerul ilegal cu arme, corupia, prostituia, furtul, dar i grdinritul, activitile casnice, etc. Reunirea n cadrul activitilor subterane a unor activiti att de diverse necesit, totui, o anumit sistematizare pentru a facilita nelegerea lor, a relaiilor existente ntre ele i chiar a motivaiilor apariiei lor. Potrivit definiiei care circul pe plan internaional, definiie adoptat, n special, de rile din Uniunea European, activitile ce in de sfera economiei subterane sunt clasificate n:

activiti productive licite (legale) nedeclarate (economie la negru), incluznd activiti ce nu sunt nregistrate la nivelul statului prin sistemul contabilitii naionale (activitile casnice, munca voluntar, activitile n folosul comunitii, etc.) i cele care nu sunt declarate la administraiile financiare (frauda i evaziunea fiscal, munca la negru, baciurile, etc.);

activiti productive ilicite (ilegale) de bunuri i servicii (producia i comerul de stupefiante, traficul de arme, etc.), bineneles nedeclarate.

Peirre Pestieau, LEconomie Soutterraine, Hachette, Paris, 1989, pag. 5.

Sistemul Conturilor Naionale5 1993 (SNA The Sistem of National Accounts) i Sistemul European de Conturi 1995 (ESA European Sistem of Accounts) folosesc urmtoarele concepte referitoare la economia invizibil: - producia ilegal; - economia subteran; - sectorul informal. Producia ilegal este definit de SNA i ESA ca incluznd:

producia de bunuri i servicii a cror vnzare, distribuire i posesiune este interzis de lege; producia legal devenit ilegal, cnd este desfurat de productori neautorizai.

n categoria producie ilegal sunt incluse urmtoarele activiti: producia i comercializarea de droguri, prostituia, pornografia, jocurile de noroc fr licen, producia i comercializarea copiilor dup filme, nregistrri, cri i sowft-uri pe computer fr drepturi de copiere, activiti fr licen, contraband, hoie, mit i antaj. Conform SNA i ESA, economia subteran provine din activiti ascunse, n mod deliberat, de autoritile publice, din motive ca: eludarea plilor datorate la impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat i alte taxe; eludarea plilor privind contribuiile de asigurri sociale;
ignorarea unor standarde/reglementri stabilite de lege;

evitarea adecvrii la unele proceduri administrative. Economia subteran este considerat a fi compus din:
activiti ascunse n mod deliberat cu scopul reducerii costurilor

(partea economic a subteranului);

n 1989 au fost elaborate conturile naionale, n baza metodologiei Sistemului European de Contururi Integrate 1979 (SEC) iar din 1998 s-a trecut la utilizarea noului Sistem de Conturi European 1995 (SEC 1995), anul 1998 constituind anul de legtur ntre cele dou versiuni ale Sistemului European de Contruri.

activiti neacoperite statistic, deoarece exist deficiene n sistemul

statistic (partea statistic a subteranului). n Sistemul Conturilor Naionale 1993 (SNA The Sistem of National Accounts) i Sistemul European de Conturi (ESA European Sistem of Accounts) sectorul informal const n uniti ce aparin sectorului menajelor, care cuprinde activiti desfurate, n general, de membrii aceleiai familii, meteugari, artizani, etc. Proprietarii acestor uniti sunt, n totalitate, responsabili pentru obligaiile financiare relative la procesul de producie. Totui, activitatea acestor uniti este, n mod deliberat, ascuns, intrnd astfel n sfera activitii subterane. O alt clasificare a activitilor economiei subterane, propus de Pierre Rosanvallon6, distinge economia autonom i economia ocult. Economia autonom grupeaz activiti subterane necomerciale ca: munca domestic (autoconsumul, ngrijirea copiilor, menajul, grdinritul, etc.), serviciile de ntrajutorare ntre vecini, prieteni, rude, munca voluntar n folosul persoanelor fizice, juridice sau comunitii, n general. Se precizeaz c aceste forme de activitate, ce scap reglementrilor publice, nu concureaz i nu paraziteaz economia oficial, dar sunt alternative ale ei. Economia autonom este considerat ca latura pozitiv a economiei subterane pentru faptul c poate produce bunuri i servicii ntr-un mod economic, mai adaptate, mai puin standardizate dect cele furnizate pe pia. Economia ocult se refer la activitile subterane comerciale, cum sunt:

activitile

legale

nedeclarate:

producia

ntreprinderilor

clandestine, raportri diminuate ale produciei ntreprinderilor oficiale, salarii pltite dar nedeclarate sau declarate la un nivel diminuat;

Pierre Rosanvallon, Lconomie sautrraine, Revue franaise de finances publiques, 1996, citat de N. Craiu n Taxonomia activitilor subterane, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.6/2003, pag. 5.

activitile delictuale: proxenetism, prostituie, jocuri de noroc, escrocherii, corupie, mit, fraude de asigurare, trafic de stupefiante, camt, falsificare de bani, etc.;

activitile frauduloase: munca la negru, frauda fiscal, trafic de for de munc, etc.

Sintetiznd i avnd n vedere, ca i criterii de clasificare, raportul cu contabilitatea naional i legalitatea activitilor respective, se poate realiza mprirea economiei subterane n dou mari sectoare:
un sector al activitilor necontabilizate datorit faptului c

acestea sunt ascunse de ctre cei care le practic (ilegale, ilicite), si care la rndul lor se mpart n:

activiti, de altfel, permise de lege (legale prin natura lor), dar ascunse n vederea sustragerii de la plata impozitelor i taxelor, devenind, prin ascundere, ilegale (ilicite): meditaiile acordate de un profesor, angajarea muncii la negru i alte activiti de fraudare fiscal;

activiti ascunse datorit ilegalitii acestora, activiti care, deci, nu sunt permise de lege, respectiv acele activiti specific criminale, de tip mafiot, cum este cazul comerului cu droguri, arme, traficului de copii, prostituiei organizate, etc.

un sector al activitilor legale, cunoscute, dar care nu sunt

contabilizate la nivel naional: activitile casnice, incluznd i autoconsumul, activitile de voluntariat, etc. Preponderena unui sector sau a altuia, modul de manifestare i modul n care influeneaz asupra economiei oficiale variaz de la o ar la alta, n funcie de sistemul economic i organizatoric precum i de particularitile sociale i istorice7.
7

Journal of Public Economics, nr.39, p.17-32.

10

n general, se apreciaz c, n rile dezvoltate economic, activitile legale nedeclarate, n vederea sustragerii de la plata obligaiilor fiscale, constituie cea mai important parte a economiei subterane, n timp ce, n rile slab dezvoltate, deoarece autoconsumul este foarte puternic iar posibilitile de a nregistra statistic toate activitile sunt reduse, producia necontabilizat n mod convenional (neoficial licit) este foarte important, depind, adesea, economia oficial. n Romnia, evaziunea fiscal frauduloas reprezint o parte important a economiei subterane. Dac, pentru alte ri, ponderea acestor componente ale economiei subterane reprezint circa o jumtate pn la dou treimi, n ara noastr, aceast parte din ntreg este probabil mai mare, din cel puin dou motive:
crima, prostituia, drogurile, splarea banilor nu sunt nc la

dimensiuni foarte mari;


condiiile pentru fraudarea fiscului i o conjunctur favorabil

evaziunii sunt deosebit de propice pentru ca acest fenomen s capete dimensiuni mari i ritmuri ascendente relativ nalte, superioare celor ale creterii economice oficiale.

1.2. Dimensiunile i consecinele economiei subterane Sfera tuturor activitilor pe care le include aceast economie, dar mai ales, amploarea ei, rmn n mare parte necunoscute, datorit fluiditii, dinamicii, flexibilitii sale n raport cu realitatea economic. n numrul din 28 august 2006, prestigioasa publicaie englez8 aprecia c nivelul economiei subterane n lume poate fi estimat la cifra de 10.000 miliarde dolari, suma reprezentnd ambele tipuri de venituri ilegale, cum ar fi muncile
8

The Economist

11

pltite cu bani lichizi (eludnd sistemul de impozitare), respectiv beneficiile obinute din activiti ilicite, cum ar fi drogurile i prostituia dar i alte activiti. Fiabilitatea cifrelor prezentate este, ns, o problem extrem de dificil, confirmarea sau infirmarea lor neputnd fi fcut de o manier care s se bucure de un anumit consens. Cert este, ns, c acest sector de activitate se dezvolt n ritmuri greu de atins de sectorul oficial, ajungnd s reprezinte, astzi, o parte substanial a activitii economice globale, att n rile est-europene ct i n cele occidentale, de aceea, importana cunoaterii dimensiunilor, cauzelor i consecinelor sale asupra activitilor oficiale este de necontestat. n ceea ce privete consecinele economiei subterane, unul din principalele efecte negative ale acesteia l reprezint modul n care economia subteran poate afecta sntatea fiscal a unui stat. n legtur cu acest efect negativ n plan financiar, exist teorii care susin c dac guvernele ar fi capabile s controleze formele de manifestare ale economiei subterane, multe probleme fiscale ale sectorului public, cum ar fi datoria public, de exemplu, ar putea fi reduse. Totui, numeroi experi i critici consider c acest argument reprezint doar nvinovirea (artarea cu degetul) cetenilor pentru eecurile bugetare ale celor aflai la guvernare. Pentru aceti critici, economia subteran este un nsoitor inevitabil al sistemului de taxe i de reglementri economico-sociale. Economia subteran are un puternic impact i n plan social, aceasta fiind n strns legtur cu o serie de fenomene, precum: corupia, infraciunile de diferite tipuri, consumul de droguri, organizaiile de tip mafiot, exploatarea muncii prin intermediul bursei negre, splarea banilor, nclcarea drepturilor omului, poluarea mediului, etc. n plan politic, stabilitatea i eficiena actului de guvernare depind, n mare msur, de calitatea informaiei care st la baza elaborrii obiectivelor
12

politice, economice i sociale. n acest context, economia subteran este perceput ca avnd efecte negative, datorit faptului c emite semnale eronate factorilor de decizie i induce astfel strategii macroeconomice inadecvate. Prin urmare, orice politic macroeconomic privind sistemul de taxe, omajul, inflaia, economisirea, asistena social, productivitatea sau competitivitatea este, din start, deficitar. Un motiv de ngrijorare trebuie s-l constituie i faptul c din cauza creterii ratei de participare la economia neoficial cei care lucreaz, nc, n economia la vedere percep diferenele i inechitatea, ceea ce sporete i mai mult rata nemulumirii care, ntr-un cerc vicios, duce la creterea numrului celor implicai n aciuni economice subterane. Cu toate aceste neajunsuri, se pare c economia subteran are i o serie de consecine secundare pozitive9 (spill-over effects) n sectorul oficial. Caracteristicile de stabilitate ale economiei negre, au fost sintetizate, de ctre D. Cassel, astfel:

lubrifiant economic economia neagr are un puternic potenial de absorbie a ocurilor economice i politice, fiind o rezerv de flexibilitate atunci cnd anumite activiti trec din sectorul oficial n cel neoficial;

calmant social n prezena economiei negre, costurile sociale ale unor politici de stabilizare sunt mai uor de suportat (de ex: n cazul politicilor antiinflaioniste). Impactul unei perioade de recesiune este astfel atenuat, crescnd ansele reinstaurrii stabilitii preurilor;

stabilizator ncorporat acionnd ca tampon pentru greelile n politic i n realizarea reformei, dar pe termen scurt. Stabilitatea indus nu funcioneaz i pentru sistemele economice de comand sau n tranziie, mai mult, inducndu-le elemente de instabilitate.

Andreea Vass, Economia subteran are i consecine pozitive?, Revista Tribuna Economic, nr. 51-52, decembrie 2006, pag. 134.

13

De asemenea, economia neagr absoarbe o parte din fora de munc disponibilizat din sectorul oficial i poate contribui la compensarea existenei unei penurii de produse pe pia, n felul acesta acionnd n direcia echilibrrii diverselor piee: piaa forei de munc, piaa bunurilor i serviciilor, etc.,fiind astfel prezent opinia10, conform creia, cu fiscalitatea i legislaia existente, este bine ca o parte a activitilor economice s se poat dezvolta n afara pieei oficiale i deci s scape constrngerii. Exist i o alt opinie, nedemonstrat empiric, c economia subteran ar reduce inegalitile de venituri. Aceast opinie nu poate fi mprtit att timp ct veniturile suplimentare din activiti ilegale sunt inegal distribuite i chiar posibilitile de acces la activiti ilegale sunt diferite. Mai mult dect att, activitile off-books (neplata obligaiilor fiscale) conduc la creterea deficitului bugetar i de aici mrirea taxelor i contribuiilor pe care vor trebui s le plteasc, n special, contribuabilii cinstii i, de cele mai multe ori, cei mai sraci. Se creeaz, astfel, un cerc vicios, prin care economia subteran, consecin a fiscalitii exagerate, devine cauza acesteia. Concluzionnd, criticile favorabile susin c activitile subterane asigur economiei oficiale flexibilitatea i adaptabilitatea de care aceasta duce lips, suplinind domeniile pe care aceasta nu le acoper, oferind locuri de munc omerilor i acionnd ca un remediu n perioadele de recesiune. Aa cum afirma Milton Friedman11, economia subteran este o supap pentru economia oficial, aflat n criz. Sunt situaii n care, economia subteran se transform n economie oficial, acestea fiind desprite, de fapt, printr-un strat subire, artificial i lunecos constituit din reglementri i interdicii12. Astfel, odat ce au ctigat
10

Nicolae Craiu, Exist o raionalitate sau o moralitate a economiei subterane?, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.10/2006, pag. 155.
11 12

Friedman Milton, Capitalism i libertate, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1995, pag. 123. N. Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000, p.278.

14

suficient putere economic, agenii invizibili, vor dori s ias la lumina zilei, s-i legitimeze aciunile, dobndind, astfel, un nou statut i recunoaterea ntregii societii. Anularea unor restricii, a unor interdicii va determina trecerea n sfera oficial a unor activiti ilegale pn atunci. Un exemplu l constituie activitatea de fabricare i comercializare a alcoolului n perioada de prohibiie a acestuia n SUA (1920-1933) care, dup ncetarea interdiciei, a devenit o activitate comun, de suprafa. Percepia populaiei asupra economiei subterane este diferit. Opinia public nu condamn n aceeai msur practicile subterane, iar cei ce le studiaz (specialiti, oameni politici) accentueaz, conform propriilor percepii i interese, anumite laturi, unele implicaii sau aspecte speciale cu care pot uor manevra cifrele statistice oficiale, cu care pot influena electoratul. De exemplu, o analiz privind atitudinea populaiei referitor la imoralitatea anumitor practici subterane, n Frana, demonstreaz c, dac 99% din cei intervievai consider c vnzarea drogurilor este condamnabil, 66% consider condamnabil neplata biletelor n transportul n comun, numai 52% condamn fraudarea fiscului i doar 36% dezaprob munca la negru. n multe din rile srace, practicarea economiei subterane este singura posibilitate de a supravieui pentru o mare parte a populaiei. Aa-numitele capitale neoficiale permit supravieuirea unor ntregi sate i regiuni chiar cu preul lipsei proteciei sociale. n Italia exist un sat declarat capitala mondial a lnii cardate, unde locuitorii triesc bine, peste media zonei, avnd o nzestrare bun a menajelor cu aparatura necesar, autoturisme, etc. dar care, n proporie de 80%, sunt surzi la btrnee. Dar fr aceast ndeletnicire, practicat cu subcontractri n afara oricrei legi, oamenii ar trii mult mai prost. Neapole este recunoscut ca fiind capitala internaional a muncii la negru: cartiere ntregi sunt invadate de economie ascuns. De asemenea, cunoscute sunt satele n care se fabric celebra nclminte italian, tipice pentru activitile informale.
15

Nu trebuie, ns, omis faptul c n cazul acceptrii unei societi duale, alctuit dintr-un sector oficial i un sector neoficial, fiscalitatea i reglementarea vor apsa cu att mai mult pe sectorul oficial, cu ct sectorul subteran va fi mai mare. Orice impozit nepltit de unul sau mai muli contribuabili implic, n ipoteza meninerii sau creterii cheltuielilor publice, o cretere a impozitelor pltite de alii. Existena economiei subterane constituie o adevrat provocare pentru autoritile publice, care, n ncercarea de limitare sau de preluare a acesteia n economia oficial, vor trebui s ia n considerare att efectele negative ct i efectele pozitive ale acesteia. 1.2.1. Metode de evaluare a mrimii economiei subterane Evaluarea economiei subterane este important, esenial pentru cunoaterea situaiei prezente i a consecinelor pe termen lung, directe i mai ales indirecte ale opiunilor de politic economic i, n special, fiscal ce vor fi fcute. Astfel, prin cunoaterea fenomenului informal se creeaz condiii pentru o mai bun apreciere a limitelor libertii de decizie n elaborarea politicilor macroeconomice i financiare. Datorit naturii sale clandestine, msurarea evaziunii fiscale13 i a activitilor economice nedeclarate este dificil i nesigur. Lipsa instrumentelor de msur, fragilitatea metodelor indirecte de estimare i natura sa ascuns ngreuneaz abordarea cantitativ, favoriznd aproximrile, cifrele neverificabile i propagarea de date fanteziste, prejudeci i discuii ideologice. O analiz a studiilor i a referirilor cu privire la economia subteran conduce la concluzia c pot fi delimitate trei direcii de abordare a determinrii dimensiunilor acesteia:
13

Balaban Cosmin, Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic judiciar, Editura Rosetti, Bucureti, 2003, pag. 45.

16

a) Lansarea unor cifre cu caracter speculativ, n funcie de anumite interese conjuncturale. Rolul unor astfel de estimri este acela de a convinge publicul i mediile interesate c, sesiznd dimensiunile activitilor ce scap reglementrilor legale, cei n drept vor adopta msurile potrivite, oferind astfel, dup caz, justificarea anumitor msuri. b) O alt direcie o reprezint emiterea unor cifre a cror fundamentare este exclusiv un raionament logic, o bun cunoatere a activitii economice (att formale, ct i informale), acest gen de analiz oferind, deseori, cifre pertinente, cel puin n situaia n care autorul este un bun cunosctor al realitii din ara sa, i nu numai, avnd o bun pregtire de specialitate i intuiia necesar unui astfel de demers. Un rol important n abordarea acestei metode l are i realizarea unor comparaii internaionale, cel puin cu ri asemntoare ca structur economic, legi i cutume, comportament al agenilor economici i, nu n cele din urm, a caracteristicilor educaionale, temperamentale ale populaiei. c) O a treia direcie o reprezint estimrile pe baza metodelor de evaluare bine definite, pentru care sunt elaborate anumite metodologii de calcul, metode care se bazeaz pe aceeai idee i anume c economia subteran las urme, care apar pe piaa muncii, n agregatele monetare sau sub forma dezacordului ntre venituri i cheltuieli. n cadrul acestei ultime direcii de determinare a dimensiunilor economiei subterane sunt cunoscute urmtoarele abordri generale, fiecare oferind, ns, n practic, posibilitatea mai multor modaliti de estimare: 1. metode bazate pe date din sistemul conturilor naionale; 2. evaluarea pe baza datelor obinute n urma verificrilor fiscale i altor metode de control; 3. metoda indiciilor ce apar pe piaa muncii; 4. metode monetare; 5. metode bazate pe consumul de electricitate.
17

1. Metode bazate pe date din sistemul conturilor naionale O manier de msurare a economiei subterane, din aceast grup de metode, este compararea rezultatelor nregistrrilor realizate n contabilitatea naional, n procesul determinrii PNB prin cele dou abordri: metoda veniturilor i metoda cheltuielilor. n general, calculul Produsului Naional din perspectiva veniturilor ofer cifre mai reduse fa de cele obinute prin nsumarea cheltuielilor. Reziduul neexplicat, constituit de ecartul dintre cele dou agregate, poate servi ca baz pentru estimarea mrimii economiei paralele. Aceast metod are avantajul unei maniere de calcul simple, uor de aplicat, iar prin urmrirea, an de an, a mrimii relative a acestor diferene, se poate explica evoluia general a economiei oculte. Aceste metode de estimare au o serie de neajunsuri, printre care, mai importante par a fi: - erorile n estimarea ambelor agregate; - erorile cauzate de diferenele de cuprindere statistic; - estimrile Produsului Intern Brut nu sunt totdeauna independente de estimrile venitului pe baza datelor fiscale (un venit nesesizat de autoritile fiscale poate fi absent i n conturile naionale). Aceste metode de evaluare au fost utilizate de numeroi economiti, astfel: - n anul 1965, M. Ray 14 a calculat c 52,44% din venitul care ar fi trebuit ncasat din impozitul pe circulaia mrfurilor, n Italia, a fost sustras de la impunere. Metoda sa s-a bazat pe identificarea consumului i a Produsului Intern Brut i pe estimarea sumei care ar fi trebuit pltit comparativ cu ceea ce s-a pltit efectiv;

14

M.Ray (1965),Estimating Tax Evasion: the Example of the Italian General Sales Tax, Public Finance, nr.20, p.366-392.

18

- Pissarides i Weber15, n anul 1982, au ajuns la concluzia c economia neobservat reprezenta 5,5% din Produsul Intern Brut n Marea Britanie; - Feige i MeGee16, n anul 1983, constat c economia subteran reprezint 10% din Produsul Intern Brut al Suediei. 2. Evaluarea pe baza datelor obinute n urma verificrilor fiscale i altor metode de control Aceast metod de evaluare pleac de la datele obinute de autoritile fiscale n urma controalelor de descoperire a veniturilor sustrase de la impozitare, ignornd, astfel, rspunsurile date voluntar, pe baz de chestionare. Metoda permite cunoaterea detaliat a situaiei, evideniind acele profesiuni care declar venituri mai mici dect cele reale sau nu le declar deloc i n ce msur se practic aceast form de sustragere. Rezultatele fiscale sunt aplicate, prin extrapolare, la ansamblul populaiei impozitate. Una din problemele puse de aceast metod i care sugereaz faptul c rezultatele obinute sunt mult diminuate fa de situaia real, este numrul mare al persoanelor care nu fac nici un fel de declaraie fiscal i care, deci, nu apar pe rol, fiind descoperite doar n mic msur, cu totul accidental. O cercetare ntreprins n SUA pe un eantion de 50.000 de menaje a evideniat faptul c, dintre cele 65 milioane de menaje care ar trebui s-i declare veniturile, ntre 6% i 7,8% nu fac nici o declaraie, ceea ce, pentru anul 2006, reprezenta ntre 5,9% i 7,9% din PNB-ul oficial. 3. Metoda indiciilor ce apar pe piaa muncii (metoda forei de munc) Aceast metod de evaluare pleac de la ipoteza c rata de participare oficial a forei de munc este constant, orice modificare a acesteia fiind

15

C.A.Pissarides i G.Weber (1989), An Expenditure-Based Estimate of Britains Black Economy, Journal of Public Economics, nr.39, p.17-32. 16 E.L.Feige i R.T. McGee (1983), Swedens Laffer Curve: Taxation and the Unobserved Economy, Scadinavian Journal of Economics, nr.85, p.499-519.

19

considerat a se datora activitilor (n cretere sau n scdere) din sfera economiei subterane. Critica acestei metode const n faptul c modificarea ratei de participare oficiale a forei de munc poate avea, ns, i alte cauze i, n plus, meninerea constant a acestei rate nu exclude posibilitatea salariailor din economia oficial i pensionarilor s lucreze un numr de ore i n activiti din economia paralel. O variant a metodei const n compararea ratei oficiale de participare activ cu aceea a rilor i/sau a perioadelor n care economia subteran are o mrime minim. Diferena dintre ratele de participare oficiale i reale este considerat a fi un indiciu privind mrimea forei de munc neregulate. Conform ipotezei metodei forei de munc, se poate lua rata de participare a altor ri sau rata de participare de la nceputul perioadei examinate, ca estimare a ratei de participare real. Se realizeaz astfel o estimare a dimensiunii relative a forei de munc neregulate n raport cu alte ri sau alte perioade. Pentru obinerea unei mrimi relative a economiei subterane17, n termeni de PNB, trebuie emise ipoteze privind productivitatea forei de munc n sectorul oficial i neoficial. O alt variant a metodei o reprezint ncercrile de msurare a dimensiunii economiei subterane n termeni absolui, pe baz de chestionare i interviuri, n special prin sondaje i anchete asupra folosirii timpului. Acestea sunt adresate att celor ce-i vnd serviciile pe piaa muncii negre, ct i celor ce recurg la angajarea sau la serviciile altora. n Norvegia, un astfel de studiu, pe baz de interviuri i anchete, a fost ntreprins n 2005, ntrebrile fiind i cu privire la numrul de ore de munc i la salariul orar, pe un eantion de 900 de persoane. S-a ajuns, astfel, la o evaluare a mrimii economiei subterane de 0,9% din PNB, din partea ofertei i de 1,5% din PNB, din partea cererii, diferena n favoarea cererii fiind pus pe seama
17

Botea Ion, Metode i tehnici fiscale, Editura Someul, Satu Mare, 1999, pag. 114.

20

faptului c cei care utilizeaz munca la negru declar acest lucru mai uor dect cei care o practic. Avantajul principal al acestei metode este acela c permite luarea n calcul, nu numai a activitilor pltite n bani, dar i a celor pltite n natur, aceast form de plat avnd o pondere deloc de neglijat. O evaluare global a metodelor permite o serie de concluzii:
abordarea general a fenomenului informal este n termeni de

reziduu, dar din unghiuri diferite: ca diferen ntre diferite msurtori ale Produsului Intern Brut, ca diferen ntre venitul declarat i cel constatat de autoritile fiscale, ca diferen ntre rata de participare stabilit oficial i rata considerat normal, ca diferen ntre volumul monedei normal necesar i acela observat, sau ca diferen ntre venitul naional total i cel msurat oficial, cu o mas monetar dat;
observarea fenomenului ca reziduu, n sfere diferite, conduce la o

gam foarte variat de estimri, chiar pentru aceeai ar i aceeai perioad de timp. Primele dou metode conduc la o estimare a economiei informale cu rezultate minime, pentru c venitul disimulat al activitilor licite sau ilicite, ca i venitul care provine din troc sau plata n natur, nu sunt luate n calcul n totalitate. n schimb, abordarea bazat pe rata de participare ar trebui s aib ca rezultat dimensiuni mai mari dect primele dou metode, deoarece, n principiu, iau n consideraie i trocul practicat la locul de munc, ca i salariul disimulat; metodele descrise anterior sunt proiectate s estimeze mrimea i evoluia economiei subterane, considernd un singur indicator care trebuie s surprind toate efectele acesteia. Cu toate acestea este evident c efectele economiei subterane apar, simultan, n producie, pe piaa muncii dar i pe piaa monetar.

21

Modificarea mrimii subterane se poate reflecta n urmtorii indicatori18:

dezvoltarea indicatorilor monetari: dac activitatea economic n economia subteran crete sunt cerute tranzacii monetare adiionale; dezvoltarea pieei muncii: creterea participrii n economia subteran are ca rezultat descreterea participrii n economia oficial;

dezvoltarea produciei: creterea economiei subterane poate s aib ca efect micorarea ratei de cretere a economiei oficiale.

1.2.2. Estimri ale evoluiei mrimii economiei subterane n lume n ce privete dimensiunile i evoluia economiei subterane, trei studii referitoare la estimarea dimensiunii economiei subterane n ntreaga lume, realizate de profesorul Friedrich Schneider19, de la Universitatea Johannes Kepler din Linz, n intervalul de timp 1960-2003, i completat cu date pn n anul 2006 relev urmtoarea evoluie a economiei subterane n rile O.C.D.E.:

18

Brezeanu Petre, Fiscalitate: concepte, metode, practici, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag. 167.

19

F. Schneider, Shadow Economies of 145 Countries all over the World: Estimation Rezults over the Period 1999 to 2003, 2005, pag. 134.

22

Tabel nr. 1.1.

Evaluarea mrimii economiei subterane n rile O.C.D.E., n perioada 1960 2006 prin metoda cererii de lichiditi - % din PIB oficial ara Australia Austria Belgia Canada Danemarca Finlanda Frana Germania Marea Britanie Grecia Irlanda Italia Japonia Olanda Noua Zeeland Norvegia Portugalia Spania Suedia Elveia SUA
1960 0,4 3,8 2,1 1970 1,8 10,4 5,3 3,9 3,0 2,0 4,3 10,7 4,8 1975 1,9 15,2 7,2 6,4 6,0 6,5 6,9 1978 2,6 8,0 6,7 9,2 7,8 1980 3,0 15,4 11,2 10,2 5,9 11,2 8,4 9,0 15,7 9,1 1990 10,1 6,9 19,3 12,8 10,8 13,4 9,0 11,8 9,6 22,6 11,0 22,8 8,8 11,9 9,2 14,8 15,9 16,1 15,8 6,7 6,7 1992 13,0 7,1 20,8 13,5 15,0 16,1 13,8 12,5 11,2 24,9 14,2 24,0 9,5 12,7 9,0 16,7 17,2 17,3 17,0 6,9 8,2 1995 13,5 8,6 21,5 14,8 17,8 18,2 14,5 13,5 12,5 28,6 15,4 26,0 10,6 13,7 11,3 18,2 22,1 22,4 19,5 7,8 8,8 1998 14,0 9,0 22,5 16,2 18,3 18,9 14,9 14,9 13,0 29,0 16,2 27,3 11,1 13,5 11,9 19,6 23,1 23,1 19,9 8,1 8,9 2000 14,3 9,8 22,2 16,0 18,0 18,1 15,2 16,0 12,7 28,7 15,9 27,1 11,2 13,1 12,8 19,1 22,7 22,7 19,2 8,6 8,7 2002 14,1 10,6 22,0 15,8 17,9 18,0 15,0 16,3 12,5 28,5 15,7 27,0 11,1 13,0 12,6 19,0 22,5 22,5 19,1 9,4 8,7 2003 13,5 10,9 21,0 15,2 17,2 17,4 14,5 16,8 12,2 28,2 15,3 25,7 10,8 12,6 12,3 18,4 21,9 22,0 18,3 9,4 8,4 2005 11,5 9,6 19,5 12,3 14,6 14,3 12,7 12,4 9,6 26,4 11,9 21,4 9,2 10,4 11,3 17,5 19,9 20 16,3 6,3 7,2

2006
9,3 8,2 14 8,7 12,7 12,8 10,1 9,8 7,4 22,5 8,9 18,2 7,6 8,7 9,9 14,3 19 19,3 14,5 4,1 5,8

1,7 6,9 8,2 10,0 10,9 18,0 1,8 7,8 11,2 13,6 12,4 1 4,1 6,1 6,2 6,5 4,1 4,6 5,2 6,1 6,1 Sursa: F. Schneider, Shadow Economies of
Period 1999 to 2005

145 Countries all over the World: Estimation Rezults over the

Concluzia principal care se poate extrage este c economia subteran a crescut, de-a lungul ultimilor 45 de ani, n toate rile luate n calcul. Astfel, n anul 1960, dimensiunea economiei subterane era, n medie, cu mult sub 5% din P.I.B., pentru ca, n 2006, s creasc la peste 15%. n Belgia, de exemplu, volumul economiei subterane s-a dublat n perioada 1970- 2006, crescnd de la 10,4%, la 21,0%. n Italia, nivelul acesteia era, n anul 1970, de 10,7% i a ajuns la valoarea de 17,2%, n anul 2006. Creterea a fost, de asemenea, remarcat i n ri unde economia subteran este considerat mai mic. n SUA, de exemplu,

23

nivelul acesteia era de 3,6%, n anul 1970, i a crescut la 8,4%, n anul 2003. Toate aceste rezultate demonstreaz o expansiune semnificativ a economiei subterane din rile supuse examinrii, pentru perioada analizat. Media economiei subterane n rile O.C.D.E. a fost de 12,6%, n anul 1990, i a crescut la 16,3%, n anul 2006, aceasta nsemnnd o cretere de 3,7 puncte procentuale. Dac ne referim la anul 2006, printre rile cu o economie subteran ridicat se aflau: Grecia, cu 22,5%, urmat de Italia cu 18,8% i Portugalia i Spania, fiecare cu o economie subteran estimat la 19% din P.I.B. Cu valori apropiate de media celor 21 de ri O.C.D.E. se aflau Germania, cu o economie subteran estimat la 9,8% din P.I.B., urmat de Irlanda, cu 8,9% i Canada, cu 8,7%. Niveluri sczute ale economiei subterane s-au nregistrat n Japonia, 10,8%, Elveia, 9,4% i Statele Unite 8,4%. Dac avem n vedere a doua jumtate a anilor 90 observm c, n 14 din cele 21 de ri O.C.D.E., economia subteran nu a mai crescut, ci din contr a nregistrat o uoar scdere. De exemplu n Belgia, economia subteran a sczut de la 22,5%(1998) la 21,0%(2006), n Danemarca, de la 18,3%(1998) la 17,2%(2006) iar n Finlanda, de la 18,9%(1998) la 17,4%(2003). n doar 6 din cele 21 de ri O.C.D.E. ponderea economiei subterane n P.I.B. a continuat s creasc, astfel, n Noua Zeeland a crescut de la 11,9%(1998) la 12,3%(2003), n Germania, de la 14,9%(1998) la 16,8%(2003) si n Austria, de la 9,0%(1998) la 10,9%(2003). Concluzia care se poate desprinde este c n majoritatea rilor membre O.C.D.E., economia subteran a nregistrat o uoar scdere la sfritul anilor 90. Descreterea difer de la o ar la alta, dup cum eforturile fcute pentru stabilizarea sau scderea economiei subterane au avut mai mult sau mai puin succes.

24

n tabelul 1.2. este prezentat ponderea estimat a economiei subterane n P.I.B. precum i fora de munc care activeaz n economia subteran, ca ponderea estimat n totalul populaiei apte de munc20 n fostele ri ale Uniunii Sovietice i n celelalte ri foste comuniste din centrul i estul Europei. Estimarea mrimii economiei subterane este realizat prin dou metode: metoda input-ului fizic (metoda consumului de electricitate)
metoda DYMIMIC (metoda Frey- Weck).

20

ntre 16 i 65 de ani

25

Tabel 1.2.

Mrimea economiei subterane n rile foste comuniste, n perioada 1990 - 2006


Mrimea economiei subterane (% n P.I.B. ul oficial ) Metoda imput-ului fizic electricitii Medie 1995 Armenia Azerbaijian Belarus Estonia Georgia Kazakhstan Kyrgystan Letonia Lituania Moldova Rusia Ucraina Uzbekistan Media neponderat n fostele ri membre ale Uniunii Sovietice Bulgaria Croaia Rep. Ceh Ungaria Macedonia Polonia Romnia Slovacia Slovenia Media neponderat n rile central i est europene 1990 - 1993 39,4 43,8 34,0 33,9 43,6 32,2 34,1 24,3 26,0 29,1 27,0 38,4 20,3 40,3 59,3 39,1 38,5 63,0 34,2 37,2 34,8 25,2 37,7 41,0 47,3 28,0 Metoda DYMIMIC Medie 1990-1993 40,1 45,1 35,6 34,3 45,1 31,9 35,2 25,7 26,0 29,3 27,8 29,4 22,1 2002 46,3 60,6 48,1 38,4 67,3 43,2 39,8 39,9 30,3 45,1 46,1 52,2 34,1 2005 47,8 61,6 49,3 39,2 67,6 44,1 40,3 40,7 31,4 47,3 47,5 53,6 35,7 2006 49,1 61,3 50,4 40,1 68,0 45,2 41,2 41,3 32,6 49,4 48,7 54,7 37,2 Fora de munc din economia subteran (% n populaia apt de munc)

40,3 50,7 40,9 33,4 53,2 33,6 29,4 29,6 20,3 35,1 40,9 41,2 33,2

52,8 26,3 23,5 13,4 20,7 34,5 20,3 26,0 14,2 22,4

40,4 32,7 28,5 14,5 28,4 40,3 13,9 28,3 15,2 23,9

32,9 27,1 24,6 13,1 22,3 35,6 22,3 27,3 15,1 22,9

45,5 36,9 33,4 19,1 25,1 34,1 27,6 34,4 18,9 27,1

46,6 37,1 34,2 19,6 25,7 35,1 28,2 36,1 19,3 28,3

47,6 38,3 35,4 20,1 26,2 36,3 28,9 37,4 20,2 29,4

37,1 30,4 27,4 12,6 20,9 35,1 20,9 24,3 16,3 21,6

22,4

25,1

23,4

28,5

29,3

30,2

23,3

Sursa: F Schneider, The Size of Developmen of the shadow Economies and Shadow Economy Labor Force of 22 Transation and 21 OECD Countries, Institute of Public Finance, Zagreb 2006.

Lund n considerare metoda input-ului fizic, pentru perioada 1990-1993, se observ c n cadrul fostelor ri membre ale Uniunii Sovietice, pe primul loc, n ceea ce privete ponderea economiei subterane n P.I.B., s-a situat Azerbaijan, cu 43,8% urmat de Georgia, cu 43,6% i Armenia, cu 39,4%. Cu cele mai sczute niveluri ale economiei subterane figureaz Letonia, cu 24,3% i

26

Uzbekistan, cu 20,3%. Cu excepia Lituaniei, care a nregistra o scdere a mrimii economiei subterane de la 26%, n perioada 1990-1993, la 25,2, toate celelalte rile au nregistrat creteri ale economiei subterane, cea mai mare cretere fiind nregistrat n Rusia (14 puncte procentuale). n celelalte ri foste comuniste din centrul i estul Europei, cel mai nalt nivel al economiei subterane, n perioada 1990 - 1993 s-a estimat n Macedonia, de 34,5%, urmat de Bulgaria, cu 26,3%. Pe ultimele locuri, n ceea ce privete nivelul estimat al economiei subterane, s-au situat, n perioada 1990-1993, Republica Ceh, cu 13,4% i Slovacia, cu 14,2%. n ceea ce privete estimarea mrimii economiei subterane prin metoda DYMIMIC, observm c datele furnizate sunt sensibil comparabile cu cele furnizate de metoda input-ului fizic, diferenele nefiind mai mari de 2 puncte procentuale. n perioada 2006, Georgia a avut cel mai ridicat nivel al economiei subterane, estimat la 68,0% din P.I.B., urmat de Azerbaijan, cu 61,3% i Ucraina cu 54,7%. n grupul rilor central i est europene, n acelai an, Bulgaria are cel mai ridicat nivel estimat al economiei subterane de 38,3%, urmat de Romnia, cu 37,4% i Macedonia, cu 36,34%. Cele mai sczute niveluri s-au estimat pentru Slovacia (20,2%) i Republica Ceh (20,1%). n ceea ce privete fora de munc care activeaz n economia subteran, raportat la perioada 2004 2006 ponderea acesteia n totalul populaiei apte de munc a fost estimat la 53,2%, n Georgia, urmat de Azerbaijan (50,7%) i Ucraina (41,2%). n rile central i est europene, cele mai nalte ponderi s-au estimat pentru Macedonia (35,1%), urmat de Bulgaria (30,4%) i Croaia (27,4%), iar cele mai sczute n Republica Ceh (12,6%) i Slovacia (16,3%). n general, mrimea economiei subterane i a forei de munc care activeaz n economia subteran este foarte ridicat n rile foste comuniste i
27

tendina, care se observ din analiza datelor, este de cretere a acesteia spre anul 2005. n privina cifrelor prezentate, trebuie fcute urmtoarele precizri:

reprezint doar estimri ale nivelului economiei subterane, aceasta neputnd fi msurat cu exactitate; permit extragerea unor concluzii cu privire la diferenele care exist de la o ar la alta, facilitnd astfel comparaiile internaionale; folosirea diferitelor metode de estimare a economiei subterane conduce la obinerea unor rezultate diferite de la o metod la alta.

Nu trebuie, ns, omis faptul c n cazul acceptrii unei societi duale, alctuit dintr-un sector oficial i un sector neoficial, fiscalitatea i reglementarea vor apsa cu att mai mult pe sectorul oficial, cu ct sectorul subteran va fi mai mare. Orice impozit nepltit de unul sau mai muli contribuabili implic, n ipoteza meninerii sau creterii cheltuielilor publice, o cretere a impozitelor pltite de alii. Existena economiei subterane constituie o adevrat provocare pentru autoritile publice, care, n ncercarea de limitare sau de preluare a acesteia n economia oficial, vor trebui s ia n considerare att efectele negative ct i efectele pozitive ale acesteia.

28

CAPITOLUL II CAUZE I FORME ALE ECONOMIEI SUBTERANE 2.1. Economia subteran n Romnia n Romnia, imediat dup Revoluia din 1989, sectorul informal s-a bazat n mare parte pe contrabanda provenit din scurgerile de mrfuri din ntreprinderile de stat, comercializate ulterior pe piaa neagr intern sau extern. Cu timpul, canalele economiei subterane s-au diversificat. Au aprut filiere specializate n lovituri pe piaa neagr valutar, n trafic de stupefiante, etc. Sute de mii de persoane au fost angajate n societi comerciale, fr acte sau cu forme ntocmite fr respectarea cerinelor legale. De asemenea, s-a proliferat i o pia neagr a serviciilor. Fenomenul economiei subterane din Romnia a fost analizat i evaluat de numeroase instituii ale statului (Institutul Naional de Statistic, Ministerul Finanelor Publice, Garda Financiar, Serviciul Romn de Informaii, Banca Naional a Romniei), organizaii neguvernamentale (Centrul Romn de Politici Economice, Centrul pentru Reform Instituional i a Sectorului Informal), cercettori independeni, rezultatele fiind foarte diferite, dat fiind diversitatea metodelor folosite. Conform Serviciului Romn de Informaii, activitile ilicite, din Romnia, reprezint, n perioada curent, 35-40% din P.I.B., ceea ce sugereaz existena unei adevrate economii paralele, la fel de viguroas ca cea oficial.

29

Potrivit unui studiu realizat de Centrul Romn de Politici Economice din cadrul Institutului Naional de Statistic, n anul 200621 economia subteran a reprezentat 31% din P.I.B. total al Romniei i aproximativ 45% din P.I.B.-ul sectorului oficial. Pentru acelai an, datele oficiale prezentate de Institutul Naional de Statistic au artat c economia subteran a realizat 21% din P.I.B. total i 27% din P.I.B.-ul sectorului oficial. n structura economiei subterane, evaluat de Institutul Naional de Statistic, pentru anul 2006 industria ocupa primul loc, cu 8,7% din P.I.B., urmat de comer, alimentaie public i turism, cu 5,2%, transporturi, cu 3,2%, alte servicii, cu 2,3%, i construcii, cu 1,7%. Studiul Centrului Romn de Politici Economice arat c 72% din economia subteran total se regsete n sectorul formal, adic n cadrul structurilor economice organizate sub forma persoanelor juridice ca societi, cvasi - societi i instituii publice. Din totalul economiei subterane, 51% se realizeaz n domeniul serviciilor, proporie care se regsete i n datele Institutului Naional de Statistic. Nedeclararea integral a TVA mpreun cu evaziunea la impozitul pe venit, constituie cea mai important parte a economiei subterane, dup estimrile Institutului Naional de Statistic, care a raportat urmtoarele inadvertene: - munca la negru; - evaziune la TVA; - evaziune la impozitul pe venit; - sectorul neoficial, nenregistrat formal prin convenie. Concluziile studiului arat c n Romnia economia subteran este cu precdere o economie de subzisten, munca la negru reprezentnd 46,5% din economia subteran total. Din estimrile rezultate reiese c economia subteran n Romnia este cu precdere o economie de subzisten, lucru care se poate pune n legtur
21

Studiul Economia subteran n Romnia, realizat de Centrul Romn de Politici Economice, prezentat n ziua de 6 septembrie 2006 la Banca Naional a Romniei.

30

strns cu nivelul redus de dezvoltare al economiei, a precizat, la ora aceea, Cornel Tarhoac22, coordonatorul studiului. Potrivit studiilor realizate de F. Schneider, n perioada 1990-2003, i completat cu date pn n anul 2006 din evidenele instituiilor menionate mai sus, n Romnia, economia subteran a avut o evoluie ascendent, dup cum indic datele prezentate n tabelul 2.1.
Tabel 2.1.

Evoluia economiei subterane n perioada 1990 - 2006 - % din PIB oficial 1990 1990 1995 1993 (medie) 27,3 28,3 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Romnia

18

34,4

33,4

36,1

37,4

25

40

37

Sursa: Institutului Naional de Statistic

Se observ c n anul 2003, economia subteran estimat reprezenta dublu celei estimate pentru anul 1990. Comparativ cu statele membre ale Uniunii Europene, potrivit acelorai date furnizate de F. Schneider, n anul 1990, economia subteran n Romnia, era mai mic cu 4,8 puncte procentuale dect n Italia (22,8%), ara cu cel mai nalt nivel estimat la data respectiv, i cu 11,1 puncte procentuale mai mare dect n Austria (6,9%), unde se estima cel mai sczut nivel. La nivelul anului 2006, economia subteran, n Romnia, depea cu 30 puncte procentuale, cel mai redus nivel estimat, pentru Austria (10,9%) i cu 11,7 puncte procentuale, cel mai ridicat nivel estimat pentru Grecia (25,7%). Referitor la fenomenul muncii la negru n Romnia, acesta reprezint o component semnificativ a economiei subterane avnd o legtur strns i cu corupia din ara noastr. Munca la negru reprezint unul din cele mai grave fenomene care s-au manifestat n Romnia dup 1989. O prim i fireasc consecin a acestui
22

Coordonatorul studiilor realizate de F. Schneider, n perioada 1990-2003. www.clubafaceri.ro

31

fenomen fiind diminuarea substanial a ncasrilor la bugetul de stat i la cel al asigurrilor sociale. La nivelul anului 1999, potrivit estimrilor realizate de F. Schneider, fora de munc care activa n economia subteran, n Romnia, reprezenta 25,3% din populaia apt de munc (cu vrsta cuprins ntre 15 i 65 de ani). Lund n considerare datele furnizate de Institutul Naional de Statistic, potrivit crora, n anul 1999, numrul persoanelor care ndeplineau condiia de vrst cerut era de 16.080.805 persoane, putem estima fora de munc din economia subteran la aproximativ 3.907.635 persoane. Pentru perioada 2002 - 2006, numrul celor care lucrau fr forme legale, n Romnia, a fost estimat23 la 1,8 - 2 milioane de persoane. Potrivit Comisiei Naionale de Statistic, la nceputul anului 2005, numrul romnilor care activau n economia ascuns se ridica la aproape 1 milion. Cota unic de impozitare, de 16%, introdus ncepnd cu anul 2005, a vizat printre altele i reducerea ponderii muncii la negru prin aducerea la suprafa a forei de munc care activeaz n economia subteran. Dup dou luni de aplicare a cotei unice, cu optimism, oficialitile anun creterea numrului salariailor de la 4,4 milioane, n anul 2004, la 4,5 milioane, n februarie 2005. Cum numrul omerilor a rmas constant, aproximativ jumtate de milion, creterea este pus pe seama trecerii unei pri a populaiei din zona muncii la negru, n zona salariailor cu acte n regul. Evoluia de dup februarie 2005 a numrului salariailor din economie i a numrului omerilor nregistrai (tabelul nr.2.2.) nu confirm optimismul guvernanilor cu privire la reducerea forei de munc din economia subteran. Dup cum se poate observa, numrul salariailor din economie este n luna martie 2006 doar cu 46,3 mii persoane mai mare dect numrul salariailor din luna martie 2005. Aadar, introducerea cotei unice de impozitare nu a redus
23

Studiul privind fenomenul muncii la negru n Romnia, ntocmit de UCECOM (Asociaia Naional a Cooperaiei Meteugreti), sursa www.ccir.ro, site-ul Camerei de Comer i Industrie din Romnia.

32

numrul celor care lucreaz fr forme legale, angajatorii rmnnd, n continuare, n zona neagr a economiei naionale. Cauza muncii subterane, n Romnia, trebuie cutat att n sistemul de impozitare, i n acest sens, contribuiile de asigurri sociale sunt n continuare foarte ridicate, dar, dat fiind caracterul temporar al multor locuri de munc din acest segment, i n nivelul ridicat al birocraiei inutile, al faptului c pltitorii de impozite au puine beneficii i al calitii reduse a bunurilor publice oferite cetenilor.
Tabelul 2.2.

Numrul salariailor i al omerilor nregistrai n perioada 2005 2006


2005 Mart Numr de salariai Numr de omeri 4535,7 537,8 April 4551 511,3 Mai 4560,3 495,9 Iunie 4577,8 488,8 Iulie 4567,5 489,3 August 4563,2 499 Sept 4554,6 493,8 Oct 4538
499,7

Noiemb
4537,6

Dec
4501,2 4556,2

2006 trim III


4565,6 4582

504,8

523

548

554,8

545,9

Sursa: Institutul Naional de Statistic, www.insse.ro

Continund unele practici de dinainte de 1990 (corupia, favoritismele, baciurile, mita), renunnd la altele (n special acelea legate de puternica penurie de bunuri de consum) i, cu siguran, abordnd i noi forme de manifestare, economia subteran, ce a proliferat dup 1990, a fost determinat de o serie de factori, care au permis o dezvoltare, uneori foarte accelerat, a multora din practicile specifice:
incertitudinile legislative, ce au nsoit mutaiile economice;

elaborarea unei legislaii fiscale caracterizate de prezena unei multitudini de lacune, de incoeren i imprecizie (cazul legislaiei referitoare la impozitul pe profit este relevant n acest sens);
descentralizarea,

divizarea

puterii

care,

prin

distribuirea

responsabilitilor, a crescut numrul indivizilor ce pot fi corupi;


ajustarea i restructurarea economic au condus la apariia unor

ntreprinderi mici sau spargerea celor mari n mai multe


33

ntreprinderi de dimensiuni reduse, fiind general admis faptul c acestea sunt importante generatoare de economie subteran: subcontractrile, munca la domiciliu fiind factori favorizani ai fraudei fiscale i ai muncii la negru. Principiul celebru lansat de japonezi small is beautiful24 a implicat elemente purttoare de economie subteran, determinnd, nu ntmpltor, o cretere excesiv, n ritmuri nalte, a practicilor clandestine;
atitudinea tolerant, att a autoritilor, ct i a populaiei, fa de

nclcarea reglementrilor i o oarecare reticen fa de disciplin, caracteristic regsit n general la popoarele latine (Italia, Frana, Spania au economii subterane impresionante), categorie din care face parte i Romnia; economia secundar motenit de la vechiul regim. Principala cauz a activitilor subterane este, totui, nivelul ridicat al impozitrii, evaziunea fiscal fiind argumentul cu semnificaia cea mai puternic pentru un astfel de demers, mult peste cel al birocraiei. n acelai timp, corupia este considerat cu precdere corupie de buzunar, practicat la toate nivelele societii. n Romnia, cea mai rspndit corupie este cea de buzunar unde oamenii pltesc mit pentru realizarea unor servicii de genul celor medicale. Nu avem tranzacii de milioane de dolari, ci doar aceste mici pli pe care le facem. Totui aceast corupie ne d impresia de larg rspndire a fenomenului.25 n privina relaiei care exist ntre nivelul sarcinii fiscale i cel al economiei subterane, Norman Loayza, un cunoscut analist al fenomenului economiei subterane, ntr-un recent studiu pentru ri din America Latin, demonstreaz c n economiile unde sarcina fiscal este mai mare dect cea
24

Small is beautiful se refer la avantajele produciei n uniti de dimensiuni mici (aa-numitele ntreprinderi mici i mijlocii). 25 Studiul Economia subteran n Romnia, realizat de Centrul Romn de Politici Economice, prezentat n ziua de 6 septembrie 2006 la Banca Naional a Romniei.

34

optim, iar aplicarea normelor are un grad sczut, creterea dimensiunii relative a sectorului neoficial duce la o diminuare a creterii economice.26 Rezultatele sale indic, la o cretere a economiei subterane cu un procent din P.I.B., o scdere a P.I.B.-ului cu 1,22%. n concluzie, att atta timp ct rata de cretere economic n subteran este superioar celei oficiale, bugetul de stat va nregistra un deficit susine studiul amintit, msurile de stimulare a economiei oficiale luate de factorii de decizie ducnd, n acest caz, la creterea presiunilor inflaioniste. Rata real de cretere a economiei oficiale afecteaz nivelul de acumulare al datoriei publice. Dac economia crete mai ncet dect ratele reale ale dobnzilor, datoria public va crete mai rapid. Asociat cu nivelul redus de dezvoltare, cu legislaia (cu intenie sau nu) imperfect, cu criza economic, cu o moralitate i o disciplin deficitare, fenomenul subteran constituie terenul propice pentru manifestarea liber a evaziunii fiscale. Evoluia din ultimii ani a economiei subterane din Romnia trebuie s constituie un motiv de ngrijorare i de preocupare pentru factorii de decizie, cu att mai mult cu ct numeroase semnale venite dinspre structurile europene n care ne-am integrat, ne arat c aciunile pentru diminuarea economiei subterane i corupiei trebuie s constituie obiectivele prioritare ale politicii romneti.

2.2. Principalele cauze generatoare ale economiei subterane Ca i cauze ale economiei subterane sunt considerate: impozitarea excesiv, reglementrile foarte dure pentru unele tipuri de activiti, teama de a pierde unele beneficii sociale acordate de stat, flexibilitate prea mare n
26

Economia subteran din Romnia n perioada de tranziie, Nicolae Dinu, Dou secole de tranziie romneasc. Studii, Editura Economic, Bucureti, 2003.

35

utilizarea forei de munc, interzicerea unor tipuri de activiti, crizele economice, etc. Apariia i dezvoltarea economiei subterane fiind, deci, determinate, att de deciziile (opiunile) individuale dar i de deciziile politice. Sistemul taxelor, de pild, a fost identificat ca fiind unul din factorii principali pentru apariia i dezvoltarea economiei subterane nc din perioada iluminismului. ntr-un studiu prezentat la Conferina Impactul economiei subterane organizat, n Canada, de Institutul Fraser din Vancouver, n aprilie 1994, Peter Spiro susinea c, n aceast ar, ca urmare a introducerii, n anul 1991, a unei taxe pe bunuri i servicii de 7% (goods and services tax) economia subteran a crescut, la mijlocul anului 1992, cu 0,8% din P.I.B., respectiv cu 2% din P.I.B., la sfritul anului 1993, n cifre absolute, cele dou procente nsemnnd 14 miliarde de dolari canadieni venit naional scpat impozitrii27 Numeroi specialiti au studiat impactul creterii fiscalitii asupra nivelului economiei subterane, avansnd diverse cifre de cretere a acesteia, ca urmare a creterii cu un procent a fiscalitii. De exemplu, rezultatele unui studiu realizat pe baza datelor referitoare la economia subteran, n Statele Unite, arat c la o cretere a ratei marginale a impozitului pe venit cu un procent, creterea economiei subterane este de 1,4 procente.28 ntr-un alt studiu, mai puin pesimist, pe aceast tem, se arat c valoarea veniturilor nedeclarate crete cu numai 0,05%, pentru fiecare procent cu care se mrete valoarea veniturilor din taxe, concluzionnd, n acelai timp, c st sub semnul ntrebrii dac sporul de venituri realizat prin reducerea evaziunii ar putea fi destul de mare pentru a acoperii pierderile generate de scderea taxelor29
27

Peter Spiro, Taxes, Deficits and the Underground Economy, The Underground Economy, Global evidensce of its size and impact, The Fraser Institute Vancouver, 1997, citat de Nicolae D. Dinu, Economia subteran n Romnia n perioada de tranziie 1990-1996, tez de doctorat, Academia de Studii Economice, Bucureti, 2001, pag.8. 28 Cebula Richard J., An Empirical Analysis of the Impact of Government Tax and Auditing Policies on the Size of the Underground Economy: The Case of the United States,1993-94, American Journal of Economics and Sociology, 56:2/1997. 29 Charles I. Clotefelter, Tax evasion and tax rates: An analyis of individual return, Rewiew of Economic and Statistics, n.65(3)/1983.

36

Ca i n cazul celorlalte rii, n mod obiectiv, cauzele generale ale economiei subterane se regsesc i n cazul rii noastre. Astfel, intensitatea reglementrilor fiscale respectiv numrul mare de acte normative, modificrile frecvente, formulrile de tip birocratic, suprapunerile legislative etc., constituie o realitate, motivat n oarecare msur de necesitatea de perfecionare a cadrului legislativ i organizatoric, dar n acelai timp a constituit i motivul pentru care unii contribuabili au renunat la eforturile ntreprinse pentru desfurarea n cadrul legal a afacerilor. n acelai timp, repetatele modificri legislative au permis specularea neconcordanelor, au generat interpretri particulare, contrare spiritului legii, favorabile nsuirii necuvenite a unor venituri sustrase impozitrii. Fr a ne transforma n susintori necondiionai ai acestor motivri a cauzelor economiei subterane precizm, pentru exemplificare, c actele normative care au reglementat taxa pe valoarea adugat (TVA), impozit ce asigur anual cca. 40% din veniturile bugetare a suferit pn n prezent un numr de cel puin 26 de modificri legislative semnificative, de trei ori adoptndu-se acte normative noi pentru ca, n final, s fie adoptat Codul Fiscal ce se aplic ncepnd cu anul 2004 i modificat de anul trecut cu aplicabilitate de la 1.01.2007 Presiunea fiscal, la rndul su, este o alt cauz invocat frecvent att de ctre contribuabili, ct i de ctre cei care studiaz economia subteran. n opinia noastr, studiul acestui indicator, pentru a fi cu adevrat relevant, trebuie realizat inndu-se seama de:

nivelul economiei reale, respectiv calculul su s se realizeze dup deducerea din PIB-ul oficial a procentelor reprezentnd economia ascuns, innd seama tocmai de trstura principal a respectivelor venituri, respectiv sustragerea lor de la impozitare;

existena, pe tot parcursul perioadei analizate, a unui volum semnificativ de activiti scutite de la plata unor categorii
37

importante de impozite. Astfel, scutirile la plata impozitului pe profit pentru firmele cu capital strin, regimul fiscal favorabil pentru zonele libere, dutyfree-urile, zonele defavorizate precum i reglementrile privind scutirile i amnrile la plata unor obligaii fiscale au constituit serioase motive de dezechilibru a presiunii fiscale pentru anumite segmente de contribuabili i au determinat, n unele cazuri, procedee frauduloase de sustragere a unor contribuabili de la plata obligaiilor fiscale, amplificnd volumul economiei subterane;

parafiscalitatea, respectiv, existena unui numr semnificativ, circa 450 de impozite i taxe n plus care nu se regsesc n bugetul de stat ci n bugetele unor agenii .30.

Se poate determina, alturi de rata presiunii fiscale, comunicat oficial prin intermediul Anuarului Statistic elaborat de I.N.S., i presiunea fiscal aferent strict economiei reale (raportnd valoarea veniturilor fiscale oficiale declarate, la PIB-ul oficial, diminuat cu valoarea comunicat de I.N.S. pentru activitile economiei ascunse). Rpf rec. = VF / PIB rec. * 100, unde: Rpf rec. = rata presiunii fiscale recalculate; VF = venituri fiscale (buget de stat, buget local, buget asigurri sociale); PIB rec. = PIB oficial val. activitii economice ascunse.

30

Ministrul Finanelor Publice, Mihai Tnsescu, ziarul Adevrul, mari 09 noiembrie 2004

38

Tabel 2.3.

Rata presiunii fiscale oficial preluat din Anuarul Statistic - n corelaie cu rata presiunii fiscale recalculate An Rata presiunii fiscale Rata presiunii fiscale recalculate 199 2000 2001 2002 2003 2004 9 19,4 19,5 21,4 21,2 22,7 17,9 27 25,9 30,4 28,5 26,1 27,7 2005* 2006*

* nu deinem date 27,2 28,4

Sursa: Raporturi ale Curii de Conturi ale Romniei

Pornind de la valorile astfel determinate constatm existena unor diferene procentuale sensibile, ce trebuie corelate i cu celelalte argumente cu privire la anumite privilegii fiscale i la parafiscalitate, pe care nu le putem transpune n valori direct cuantificabile, dar care, la rndul lor, amplific nivelul real al fiscalitii, considerm c aceast problem, a presiunii fiscale, are o complexitate i o semnificaie deosebit n motivarea anumitor activiti proprii economiei subterane. O alt cauz a economiei subterane este corupia care i gsete n sfera de aciune a economiei subterane un teren propice de dezvoltare, n opinia noastr cele dou fenomene motivndu-se, n mare msur, reciproc. Semnalm n acest context efectul multiplicator pe care corupia l determin asupra nivelului fraudelor ntruct, n mod obiectiv, fiecare unitate monetar pltit n sfera corupiei presupune recuperarea ei nsoit de un avantaj ilicit, superior veniturilor ce puteau fi obinute n mod legal. La rndul su, nivelul de srcie i rata omajului influeneaz economia subteran deoarece o for de munc dispus la concesii majore att n ce privete nivelul veniturilor, condiiilor de munc ct i asigurrilor sociale, este mediul principal de recrutare pentru munca la negru sau diferite activiti din sfera criminalitii. De asemenea, procesele complexe de formare a capitalului autohton, urmate de nceputul consolidrii acestuia, care au caracterizat ultimii 16 ani, la

39

fel ca i dorina de navuire, proprie naturii umane, factor de progres economic i social, au antrenat i anumite forme de manifestare a economiei subterane. Creterea n intensitate a reglementrilor legale (reglementrile existente pe piaa muncii, barierele comerciale, numrul autorizaiilor necesare pentru desfurarea unei anumite activiti, etc), constituie un alt factor important care determin reducerea libertii de aciune a indivizilor angajai n economia oficial. De asemenea, acestea determin o cretere important a costului muncii n economia oficial, costuri care se constituie n adevrate stimulente pentru munca n economia subteran, unde ele pot fi evitate. n concluzie estimarea nivelului economiei subterane este o operaiune dificil ntruct componentele sale au drept principal trstur tocmai caracterul ascuns, iar proieciile sale n economia real sunt, la rndul lor, denaturate, generatoare de confuzii care pot determina deopotriv amplificarea artificial a dimensiunilor economiei subterane sau neglijarea unor componente ale acesteia. 2.3. Forme de manifestare ale economiei subterane n Romnia

Exist tendina de a asocia economia subteran, n mod exclusiv, cu frauda financiar, situaie care contravine matricii structurale a acestui fenomen nociv dar, raportndu-ne la formele de manifestare cele mai frecvente ale economiei subterane n ara noastr, se constat c n fapt evaziunea fiscal, dar i munca la negru prin sustragerea de la plata asigurrilor sociale, a impozitelor pe venit i implicit pe valoarea adugat creat, reprezint, forme de manifestare ale fraudei, context n care asocierea amintit mai sus este, n bun msur, justificat. Bilanurile de activitate i sintezele rapoartelor ntocmite de organele de control evideniaz c domeniile predilecte ale evazionitilor sunt cele n care nivelul fiscalitii este ridicat, centrul de greutate n acest domeniu mutndu-se
40

de la frauda cu tutun i cafea, care a caracterizat prima jumtate a deceniului trecut, la frauda din sfera produciei i comercializrii alcoolului i a carburanilor, care sunt, n prezent, domeniile cele mai expuse. Astfel sfera activitilor pe care le poate include economia subteran este deosebit de cuprinztoare dar sunt acceptate i analizate drept componente ale economiei subterane: frauda fiscal, munca la negru i activitile infracionale. 2.3.1. Frauda fiscal Frauda fiscal constituie o forma de eludare agravant, fiind studiat, analizat, legiferat i sancionat, prin msuri pecuniare i privative de libertate, ori de cte ori este depistat. Aceasta const, deci, n ascunderea ilegal, total sau parial, a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale ce le revin. n principal, conceptul de fraud fiscal este destul de clar contribuabilul evit plata impozitelor fr a evita, obligaiile fiscale i, n consecin, scap de plata impozitelor i taxelor care sunt fr ndoial datorate conform legilor fiscale i chiar n litera legii.31 Sintetiznd, frauda fiscal reprezint violarea direct a veniturilor fiscale i efectul negativ asupra veniturilor bugetului de stat este, prin el nsui, fr importan att timp ct ponderea veniturilor sustrase nu produc efecte negative asupra funciilor bugetului de stat. Referitor la aceasta, n doctrina de specialitate, s-a apreciat c aceasta reprezint un cancer ce afecteaz societatea civil i politic i care, dup unele opinii, ar fi de circa 25% din valoarea bugetului unei ri dezvoltate, ajungnd la procente impresionante n rile n curs de dezvoltare.32 n perioada de dup 1989, n Romnia, o serie de societi comerciale au pus n aplicare diverse modaliti i tehnici, din ce n ce mai elaborate, prin care
31

Dan Drusu aguna Tratat de drept financiar i fiscal Editura " ALL BECK" Bucureti 2001, pag. 1074. Dorin Clocotici, Gheorghe Gheorghiu, Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1996, pag.56
32

41

s-au sustras fraudulos de la plata obligaiilor fiscale, mijloacele i prghiile de ordin legislativ i administrativ fiind insuficiente pentru a le contracara. n aceste condiii, frauda fiscal a cptat dimensiuni alarmante, att prin cazurile numeroase, ct mai ales prin sumele mari de bani cu care a fost prejudiciat bugetul public. n continuare, sunt prezentate, unele din cele mai utilizate tehnici de fraudare fiscal, constatate n urma aciunilor de control efectuate, n Romnia, grupate pe categorii de obligaii fiscale: a) n cazul impozitului pe profit: - reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor cheltuieli, fr documente justificative sau baz legal (amenzi, penaliti, etc.); - nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate sau peste limita admis de lege (amortizri, cheltuieli social-culturale cheltuieli de deplasare, cheltuieli de protocol, etc.); - deducerea unor cheltuieli personale ale asociailor sau dobnzi la mprumuturi acordate de patroni propriei societi; - nenregistrarea integral a veniturilor realizate, fie prin nentocmirea documentelor de eviden primar, fie prin nscrierea n documente a unor preuri de livrare sub cele practicate n mod real; - transferul veniturilor impozabile la societi nou create n cadrul aceluiai grup, aflate n perioada de scutire de la plata impozitului pe profit, concomitent cu nregistrarea de pierderi de ctre societatea-mam; - determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a prevederilor legale, n special n ceea ce privete reducerea impozitului aferent profitului reinvestit; - necalcularea de ctre unele organizaii nonprofit a impozitului aferent veniturilor rezultate din activiti economice; - nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de control sau chiar a obligaiilor privind impozitul pe profit datorat.
42

b) n cazul taxei pe valoarea adugat Cu toate c agentul economic nu suport sarcina acestui impozit, ci numai l gestioneaz, deoarece suportator este consumatorul final, nclinaia spre evaziune n materie de T.V.A. este determinat pe de o parte, de tendina nsuirii unor sume deloc neglijabile, iar pe de alt parte, de impactul acestui impozit asupra trezoreriei i lichiditilor agenilor economici33. Mecanismul principal prin care se realizeaz sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat l constituie fie majorarea fictiv a T.V.A. deductibil, prin intrri scriptice de bunuri, fie micorarea T.V.A. colectat, ca urmare a subevalurii valorii ieirilor de produse, mrfuri i servicii. Prin urmare: - aplicarea eronat a regimului deducerilor (deducerea taxei pe valoarea adugat pe baza unor documente care nu au nscris taxa sau chiar deduceri fr documente sau cu documente nelegale, deduceri duble, ca urmare a nscrierii repetate a unor facturi n jurnalele de cumprri, deduceri pe baza unor documente aparinnd altor societi comerciale, deducerea taxei pe valoarea adugat aferent operaiunilor scutite fr drept de deducere, etc); - necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera taxei pe valoarea adugat n baza de calcul a taxei sau necuprinderea n baza de calcul a taxei a tuturor facturilor; - neevidenierea i nevirarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor de la clieni; - nenregistrarea ca pltitor la depirea plafonului minim; - sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat aferent importurilor de bunuri, prin prezentarea n vam a unor acte fictive de donaie, de la parteneri externi, n loc de acte de cumprare, precum i neincluderea n deconturi a taxei pe valoarea adugat de plat n vam;
33

Topciu Constantin, Vintil Georgeta, Fiscalitate, Editura Secorex, Bucureti, 1998, pag. 132.

43

- emiterea de chitane fiscale i facturi cu tax pe valoarea adugat, fr ca agentul economic s fie pltitor i fr s nregistreze i s vireze taxa pe valoarea adugat; - neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularisticii tipizate, cu nregistrri incomplete n jurnale sau nregistrri repetate n jurnalele de cumprare, facturi pierdute, amnarea ntocmirii facturilor fiscale n scopul amnrii plii taxei pe valoarea adugat, necuprinderea n baza de calcul a tuturor elementelor din factur (ambalaje, cheltuieli de transport, etc.); - sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat prin declararea unor importuri ca fiind temporare; - cereri de rambursare nejustificate; -erori de calcul, etc., constituie doar cteva din metodele utilizate pentru fraudarea taxei pe valoarea adugat. c) n privina impozitului pe salarii: - neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlu de venituri salariale (diverse ajutoare n bani sau n natur, alte drepturi acordate n natur, prime, sume reprezentnd participri la beneficiu, stimulente, etc.); - aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale; - nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe baz de convenii civile sau pentru zilieri; - necumularea, n vederea impozitrii, a tuturor veniturilor salariale; - nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii; - nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, cumul, scutirile i reducerile de impozit. Impozitului pe venitul global, care a funcionat n perioada 2000-2004, a oferit, de asemenea, multiple posibiliti de practicare a evaziunii fiscale legale, printre care:

44

- necuprinderea, n baza de impozitare, a tuturor veniturilor realizate, n special a celor pentru care impunerea se realiza pe baza declaraiei subiectului impozabil (ex: venituri din chirii, venituri din activiti independente); - identificarea unor modaliti de generare de cheltuieli fictive cu salarizarea unor persoane, reuindu-se pe aceast cale pli de natura dividendelor camuflate sub form de drepturi salariale; - crearea unor faciliti salariailor, care s nu intre n sfera de impunere a impozitului pe venitul global, astfel nct s plteasc la bugetul de stat un impozit mai mic; - transformarea salariailor n societi comerciale independente i deci transferarea din impozitarea pe venitul global n impozitarea pe venitul microntreprinderilor sau n impozitul pe profit, dup caz. Astfel se evit impozitarea cu coeficieni de impunere foarte mari de ordinul 18%-40%, i nlocuirea cu un impozit de 1,5% pe venitul microntreprinderilor, plus 5% impozitul pe dividende, economia fiind extrem de mare; - obinerea de ctre salariai a unor statute ce le confer scutirea de la plata impozitului pe venitul global, cum ar fi: certificate de revoluionari, certificate de handicapai, etc. d) n ceea ce privete accizele: - necuprinderea n baza de impozitare a tuturor sumelor impozabile34; - micorarea bazei de impozitare prin subevaluarea produselor importate, n vam, prin folosirea de documente duble; - necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcoolice; - neincluderea accizelor n preul de vnzare al produselor pentru care se datoreaz accize; - neevidenierea n contabilitate a obligaiei de plat a accizelor;

34

Revista Impozite i taxe, nr. 1-2/ianuarie-februarie 2006.

45

- sustragerea de la plata accizelor prin schimbarea denumirii produselor accizate i trecerea lor la produse neaccizate sau accizate cu cote reduse (pentru uleiuri minerale, alcool, etc.). e) n ceea ce privete celelalte impozite i taxe datorate bugetului de stat sau bugetelor locale: - evidenierea n contabilitate a unor cldiri la valori inferioare celor reale; - nedepunerea, la organele fiscale, a declaraiilor privind cldirile aflate n patrimoniu, a mijloacelor de transport aflate n posesie i a terenurilor deinute sau aflate n administrarea agenilor economici; - declararea unor date eronate, neactualizate sau nesincere, n ce privete impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, etc.; - neconstituirea i nevirarea impozitului pe dividende, calcularea eronat a acestuia; - nereinerea impozitului pe dividende aferent avansurilor acordate n cursul anului, care dup realizarea profitului i aprobarea bilanului, au avut destinaia de dividende; - nedeclararea veniturilor realizate, de ctre persoanele fizice, din diverse activiti (meditaii, venituri din nchirieri, comercializarea de produse prin consignaii, etc.); - nclcarea prevederilor legale privind modul de desfurare i impozitare a activitii de taximetrie auto, de ctre persoanele autorizate s desfoare astfel de activiti, prin neprezentarea, la organul fiscal, pentru citirea aparatelor de taxat sau alterarea informaiilor furnizate de acestea, etc. Potrivit oficialilor, cele mai noi i mai utilizate modaliti de fraudare a bugetului statului sunt: simularea unor exporturi; trecerea scriptic a operaiunilor prin mai multe firme; organizarea n asociere a aciunilor frauduloase, prin implicarea mai multor firme dispersate n teritoriu, aparent fr legtur ntre ele; ntocmirea de documente care ndeplinesc doar formal
46

cerinele legale, urmate de transferuri bancare prin care simuleaz stingerea obligaiilor fictive ntre parteneri. Datorit complexitii procesului de tranziie, ritmului accelerat al globalizrii, evaziunea fiscal din Romnia este la ora actual legat de infraciuni economice i financiare, precum i de organizaiile de crim organizat. 2.3.2. Munca la negru n prezent, statisticile oficiale nregistreaz permanent un numr sporit de omeri iar dintre persoanele angajate n munc un procent semnificativ realizeaz venituri care nu pot asigura sub nici o form existena unei persoane.35 Totui, chiar i n aceste condiii, parte important a populaiei nu are reacia fireasc ntr-o asemenea situaie, cutarea unui loc de munc, fiind n multe cazuri o problem formal, eventual ca o variant tranzitorie spre o nou perioad de omaj. Fr a generaliza i, mai ales, fr a uita categorii ntregi profesionale rmase n afara pieei muncii sau persoanele aflate datorit vrstei, sntii sau altor condiii particulare n imposibilitatea realizrii unor venituri, trebuie subliniat c exist n mod evident o mare diferen ntre veniturile oficiale i cele efectiv realizate. Una din explicaiile ce pot motiva aceast situaie este munca la negru. Expresia, de altfel sugestiv, definete activitatea desfurat fr respectarea reglementrilor impuse de legislaia muncii i cea fiscal.

35

Grigorie-Lcria Nicolae, Paraschivu Gheorghe, Popeanc Gabriel, Iana Traian, Ciumag Marin, Prvulescu Dumitru Sinteza obligaiilor de plat de natur bugetare salariale datorate de angajat i angajator ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, Revista Impozite i taxe, nr.1/ianuarie 2006.

47

Sfera de cuprindere este foarte larg, de la activitile casnice, gospodreti, comunitare, trecnd la munca n agricultur, construcii, diverse ramuri industriale, uneori inclusiv de nalt tehnicitate. Motivaia practicrii muncii la negru, clandestine, este la fel de variat. Specificul economic al unor perioade, tradiia, legislaia sunt elemente care determin comportamentul cetenilor. Situaia economic concret existent la un moment dat impune cetenilor o reacie imediat pentru asigurarea supravieuirii, iar anumite tradiii au nc influene puternice, totui, reglementrile legale care guverneaz societatea stabilesc limita dintre ceea ce este acceptat, condiiile de acceptare si ceea ce societatea respinge.36 Astfel, legislaia stabilete n principal;

limitele minime i maxime de vrst pentru exercitarea anumitor meserii i, n mod particular, ocrotete copiii, interzicnd exploatarea acestora;

condiiile de natur tehnic i normele de protecie a muncii specifice fiecrui domeniu; limitele timpului de munc, odihn, condiii ce trebuie asigurate lucrtorilor; msuri pentru protejarea forei de munc din fiecare stat sau, dup caz, de atragere a forei de munc din alte state.

Tradiia, supus n general unor reguli nescrise, marcat n ultimii ani de o tendin uneori accentuat de disoluie a autoritii ce o exercit, este totui un element hotrtor pentru activitatea unor importante grupuri sociale. Pot fi amintite, n acest context, adevrate monopoluri exercitate de locuitorii anumitor zone n desfurarea unor activiti, situaie repetat timp de generaii, obiceiul nvrii unor ndeletniciri de la vrste fragede, cu metode dure, apoi migrarea sezonier sau migrarea din fostele colonii ctre metropole.
36

Revista Impozite i taxe, nr.11- 12/noiembrie-decembrie 2001.

48

Specificul

economic

determin,

de

asemenea,

comportamentul

cetenilor, zonele subdezvoltate, perioadele de recesiune economic, tranziia economic, reorientrile i remodelrile economice impun forei de munc compromisuri importante pentru asigurarea subzistenei. Problema capt forme accentuate n cazurile situate la cele dou extreme ale pregtirii profesionale. n multe activiti subterane sunt folosite la munci brute slab salarizate persoane evident fr instrucie, care, ntr-o anumit situaie ar putea da foarte puine relaii i ar avea o credibilitate sczut. La cealalt extrem se situeaz persoanele care beneficiind de o instrucie i o capacitate intelectual ridicat, sunt dispuse, contra unor recompense pe msur s se implice n organizarea i desfurarea unor activiti subterane. Din cele prezentate rezult c motivaia i implicit veniturile realizate din munca la negru sunt foarte diverse. Consecinele generate de acest fenomen sunt la rndul lor importante, inclusiv cu rezonan n viitor, att pentru persoanele propriu-zis implicate, care, pe lng nclcarea unor norme legale, sunt lipsite i de asigurrile sociale, ct i pentru stat care evident va trebui ntr-o anumit perspectiv s aloce fonduri inclusiv pentru asistarea social a multora dintre aceste persoane.

2.3.3. Activitile infracionale sau criminale Reprezint forma cea mai periculoas a economiei subterane i este definit conform normelor din sfera dreptului penal, ramur a dreptului sub incidena creia intr, ca fiind activitile desfurate de orice grup constituit din cel puin trei persoane, ntre care exist raporturi ierarhice ori personale, care permit acestora s se mbogeasc sau s controleze teritorii, piee ori sectoare ale vieii economice i sociale interne sau strine, prin folosirea
49

antajului, intimidrii, violenei ori coruperii, urmrind fie comiterea de infraciuni, fie infiltrarea n economia real.37 n sfera acesteia, se gsesc, de la activitile de producie, distribuie i consum de droguri, traficul de arme la traficul de materiale nucleare, furtul de automobile, prostituia, traficul de carne vie, etc. Faptele n sine presupun o ncadrare strict juridic, dar analizndu-se la nivel de fenomen, se constat c pericolul social recunoscut de societate este dublat de un pericol economic, la fel de grav, chiar dac este mai puin evident i studiat. O caracteristic de asemenea importan a activitii criminale este caracterul organizat transfrontalier, putndu-se astfel concluziona c principalele legturi n plan internaional ale economiei subterane sunt cele generate de criminalitatea organizat. Putem spune c n Romnia, formele de manifestare a crimei organizate mbrac urmtoarele forme: Mafiile Cteva exemple n acest sens pot fi amintite: Mafia Roie Destrmarea fostei U.R.S.S. a generat multiple fenomene sociale, unele cu efecte deosebit de grave. Pe fondul facilitilor concrete pe linia liberei circulaii a persoanelor, ncepnd din anul 1991, pe teritoriul Romniei s-au nregistrat infraciuni n care au fost implicai, att ca autori ct i ca victime, ceteni din Comunitatea Statelor Independente (C.S.I.). O rezonan deosebit au avut-o grupurile de infractori de tip Raket constituite din ceteni din C.S.I. Aceste grupuri au acionat, de regul, mpotriva unor conaionali aliai n interes de afaceri sau turism pe teritoriul Romniei.
37

Sorin M. Rdulescu Criminalitatea n Romnia, Ed. Lic, Piteti, 1994, pag. 67.

50

Radiografierea cazurilor releva faptul c, grupurile organizate de infractori, studiau traseele de deplasare ale victimelor, turiti din statele C.S.I., precum i autoturismele acestora, ori ale unor ceteni occidentali blocndu-le n anumite puncte favorabile, unde prin exercitarea de violene i ameninri cu represiuni asupra vieii inclusiv prin folosirea armelor, i determinau pe pasageri s le predea importante sume de bani sau bunuri. Mai nou, executarea aciunilor era conceput n ara de origine i se refera la taxa de protecie, aciuni de recuperare rapid, acte de jaf, tlhrie, .a. Mafia chinez O not specific n tabloul infracional n ara noastr, cu riscuri de a se amplifica periculos pe principii de tip MAFIA o reprezint cetenii chinezi, venii n Romnia dup 1990. Din radiografierea cazurilor, care se afl i au fost reclamate la Poliie pn n prezent, reiese c au fost implicai ceteni chinezi, att ca autori ct i ca victime, rezult c o mare parte dintre acetia au venit n Romnia pentru diverse scopuri i interese ilicite.
Traficul de droguri

Dac n anii 80, Romnia era considerat o ar aflat n ruta de rezerv a traficului drogurilor, n prezent, Romnia este inclus n ruta de trafic a drogurilor i chiar a devenit un teritoriu de stocare, livrare i consum de droguri. Statistica faptelor constatate precum i ca cantitilor descoperite, a demonstrat pe deplin acest lucru: ncepnd din anul 1991 i pn n prezent au fost descoperite i au fost confiscate peste 21 157,829 kg droguri :
-

hai + canabis: 17.650,603 kg opiu: 17,126 kg heroin: 578,232 kg


51

cocain: 863,768 kg morfin: 382 fiole amfetamin: 11.434 pilule L.S.D. : 13 doze.

n anul 1998 au fost confiscate 784,809 kg droguri (224,748 kg hai i canabis, 0,728 kg opiu, 412,327 kg heroin i 4.203 pilule amfetamin ). A fost depistat, ceteanul turc Batur Fieret de 35 de ani, ce a transportat 49,62 kg heroin n portbagajul unui autoturism. Numai n anul 2000 au fost confiscate 407,06 kg droguri (hai: 340 kg, heroin: 52,94 kg).
Traficul de persoane, prostituia i proxenetismul

Potrivit prevederilor Protocolului privind prevenirea, combaterea i sancionarea traficului de persoane, n special al femeilor i copiilor, adiional la Convenia Naiunilor Unite mpotriva crimei organizate transfrontaliere, trafic de persoane nseamn recrutarea, transportul, transferul, adpostirea sau primirea de persoane, prin ameninare cu fora sau prin folosirea forei sau altor forme de constrngere, prin rpire, fraud, nelciune, abuz de putere sau de situaia de vulnerabilitate sau prin oferirea sau acceptarea de pli sau foloase pentru a obine consimmntul unei persoane care deine controlul asupra unei alte persoane, n scopul exploatrii. Cauzele traficului de femei 1. Nivelul de trai Cele mai multe dintre victime aparin unor familii n care unul dintre prini, sau chiar ambii, sunt omeri, confruntndu-se cu mari dificulti materiale, sau ele nsele au o situaie familial grea, fiind abandonate de soi i avnd copii n ntreinere. Marea majoritate a victimelor traficului provin din Moldova, care este recunoscut pentru pungile de srcie comunitar. Din moment ce comunitatea nu ofer prea multe perspective (locuri de
52

munc, locuine), femeile merg s ctige bani pentru a-i putea satisface anumite nevoi. Dei din analizele ntreprinse se observ c fetele provin din familii unde nu exist probleme financiare att de mari, srcia este nc considerat a fi una dintre cauzele traficului. 2. omajul o alt cauz important a traficului o reprezint rata mare a omajului. Lipsa locurilor de munc i slaba lor calificare fac ca femeile s cad n capcana traficanilor. Trebuie evideniat aici i nivelul sczut al salariilor, care nu acoper minimul necesitilor. n multe situaii, aceste persoane, dac i gsesc un loc de munc, sunt angajate fr documente oficiale i sunt prost pltite. 3. Educaia cele mai multe dintre fetele care sunt traficate nu i-au ncheiat ciclul obligatoriu de educaie. Ele nu au o calificare adecvat, nu au experien pe piaa muncii i, astfel, sunt mai vulnerabile. Vulnerabilitatea este invers proporional cu nivelul de educaie. Cele mai vulnerabile (circa 40%) sunt cele care nu au terminat liceul, avnd vrsta cuprins ntre 1520 de ani. n ultimii ani, vrsta fetelor traficate a sczut chiar la 12, 13 ani. Educaia, ca rezultant a nivelului pregtirii colare i profesionale, dar i ca nivel al educaiei receptate i sedimentate n plan familial i social, este factorul de formare al responsabilitii, neleas nu neaprat n sensul asumrii unei obligaii anume, sau ca adoptarea unei conduite conforme normelor sociale ale momentului, ci ca i capacitate de raportare lucid, realist, la complexul de circumstane ce se succed n viaa personal i n care se include, decisiv, alternativele ocupaionale. Lipsa de educaie le face pe victime s poat s se orienteze n rile de destinaie numai spre munci care nu cer ndemnare i pricepere foarte mare i, deci, sunt prost pltite, sau spre locuri de munc temporare, desfurate n condiii precare.

53

4. Mediul familial femeile provin, n general, din familii n care alcoolismul, conflictele i antecedentele penale sunt o constant, ca i lipsa afeciunii parentale. De aceast situaie familial profit muli dintre traficani, care mimeaz fa de victime interese de natura afectiv, n momentul racolrii. Multe dintre victime ncearc s scape dintr-un mediu familial dominat de violen sau un mediu familial prea constrngtor. 5. Existena unui model de succes una dintre cauzele cele mai importante o reprezint modelul de reuit n via pe care victimele l au. Din analiza cercetrilor ntreprinse n domeniul traficului de femei a reieit c principala cauz a migraiei o reprezint nu lipsa mijloacelor de trai, ci percepia indivizilor vizavi de imposibilitile lor de autorealizare n Romnia. Un mediu n care oportunitile oferite generaiei tinere sunt extrem de reduse, iar ansele de angajare sunt mici, i face pe cei mai muli s considere c nu se pot realiza dect n strintate. Multe dintre tinere au fost expuse la poveti despre migraia de succes, ceea ce le crete gradul de vulnerabilitate. Traficul de armament i materiale radioactive O evoluie ascendent ngrijortoare nregistreaz traficul de armament i materiale radioactive deosebit de nocive pentru sntatea oamenilor dar i n ceea ce privete mediul ambiant. n legtur cu traficul de armament trebuie precizat c acesta se realizeaz n sistem instituionalizat, vnzare de armament ntre ri, ctre grupuri de insurgeni sau grupri teroriste angro i cu bucata de ctre grupri organizate de infractori.

54

Criminalitatea economico financiar

Criminalitatea n domeniul economico-financiar a cunoscut o explozie fr precedent. Starea actual o putem caracteriza ca prag al marii criminaliti ntruct prin infraciunile de evaziune fiscal, bancruta frauduloas i la regimul contabilitii se legitimeaz produsul crimei, infraciuni economice grave care, atunci cnd devine o preocupare constant a unor ageni economici, grupuri de interese sau persoane, afecteaz grav climatul de ordine economic. Contrabanda i infraciunile la regimul activitilor de import export, sunt infraciuni care au cunoscut cea mai dinamic evoluie, este suficient s amintim n acest sens cazul IGARETA I, II, III, cazul V.M.I., cetean cu dubl cetenie, cipriot i libanez; Zaher Iskandarani, Muja Marcelinii, .a.
Criminalitatea financiar bancar

Sistemul financiar bancar dup 1995, a fost marcat puternic de starea de criz evident determinat de lipsa de lichiditi ca urmare a unor activiti anterioare derulate cu nclcarea oricror norme de prudenialitate, fiind acordate credite uriae, fr garanii sau cu garanii neimportante din punct de vedere economic la care se adaug ritmul mare al inflaiei, strile de faliment n care au fost CreditBank, Dacia Felix, Bancorex, Albina i n mare dificultate Columna, Banca Agricol, Banca Religiilor .a. Toate aceste considerente care au determinat n mod hotrtor caracterizarea economiei romneti ca fiind de tip nebancar au fost analizate permanent, rezultnd grave acte de indisciplin financiar, abuzuri, o elementar lips de control gestionar i de operatori .a. ceea ce a permis infractorilor din banc i din afara ei s obin profituri uriae, iar sumele, de ordinul sutelor de

55

miliarde, s fie reinvestite n interesul lor, cea mai mare parte fiind ilegal transferat n valut i scoas din ar. De asemenea, noi oportuniti pentru infractori s-au deschis n domeniul jocurilor de noroc i al cazinourilor, unde infraciunile sunt comise att de patroni, i de clieni. Sintetiznd, scopul tuturor acestor aciuni este, n mod evident, obinerea unor venituri importante i plasarea lor n economia oficial. n analiza acestor componente s-au ntlnit situaii a cror ncadrare ntruna din structurile de crim organizat specificate s-a fcut ntructva la limit funcie de o anumit conjunctur, disfunciile pe care respectivele activiti le pot genera economiei fiind minime iar posibilitile de integrare n economia oficial sunt reale. Spre deosebire de aceste situaii, activitile incluse n sfera criminalitii sunt n mod evident distructive. Este suficient contactul cu formele de manifestare a economiei oficiale pentru a amplifica dezechilibre economice i pentru a genera cheltuieli uriae n scopul combaterii fenomenului n sine sau a efectelor sale. n mod particular, se impune a fi menionat operaiunea de transfer a sumelor obinute ca urmare a activitilor criminale n economia oficial, activitate cunoscut sub denumirea de splare a banilor. Istoria scurt a acestui concept are ca origine creterea fenomenului de trafic de droguri la nivel internaional i, n consecin, splarea banilor este operaiunea ce urmrete plasarea sumelor astfel obinute n activiti economice licite. n prezent, nevoia de splare a produselor rezultate din infraciuni, pentru a ascunde originea lor criminal, este legat de o gam larg de activiti criminale. Acest fenomen de plasare n economia oficial a banilor provenii din activitatea criminal a cuprins n jocul su importante segmente ale sistemului

56

financiar bancar internaional. Pericolul generat de aceast situaie este major, chiar dac datorit unor interese imediate se ncearc minimalizarea sa. Ptrunderea masiv a banilor negri n circuitele financiare oficiale poate permite reprezentanilor criminalitii organizate accesul la deciziile importante ce vizeaz funcionarea economiei mondiale. Consecinele ptrunderii capitalului obinut din activiti criminale n economia real sunt similare efectelor devastatoare ale polurii pentru natur i pot avea efect ireversibil.

57

CAPITOLUL III INSTRUMENTE DE ACIUNE N CADRUL ECONOMIEI SUBTERANE 3.1. Modaliti de nfiinare i funcionarea firmelor fantom Apreciem ca oportun analiza firmelor fantom n lucrarea de fa, ntruct astfel de entiti sunt caracterizate de cei mai muli dintre analitii economiei subterane ca fiind marii actori ai evaziunii fiscale, ai contrabandei i bancrutei frauduloase i ai altor infraciuni considerate generatoare de bani murdari38. Considernd c firmele fantom, au un rol important n criminalitatea organizat ce acioneaz n sfera fiscal, se impune clarificarea acestui termen. n literatura de specialitate, ntr-o accepiune mai restrns, expresia firm fantom este definit ca fiind o entitate fictiv, care nu dispune de sediu social, patrimoniu sau reprezentani reali i nu este constituit i nregistrat conform procedurii utilizate n cazul societilor comerciale, cu toate c n numele acesteia se emit acte i se efectueaz activiti comerciale generatoare de venituri. n sens larg, sfera firmelor fantom include i alte societi comerciale legal nfiinate, nregistrate la autoritatea de nmatriculare a comercianilor, cu sedii reale, dar unde nu-i desfoar niciodat activitatea, i ai cror reprezentani (asociai i/sau administratori), de regul ceteni strini care au plecat imediat din ar dup nfiinarea firmei, au lsat documentele de nfiinare i tampilele, altor persoane, fr legtur cu societatea, pentru a desfura n
38

Stefan Popa, Adrian Cucu, Economia subteran Editura Bren, 2003, pag. 134.

58

numele acestora activiti comerciale generatoare de venituri, cu scopul sustragerii de la plata impozitelor i taxelor legale. Uneori n categoria firmelor fantom sunt incluse i societile comerciale care i-au desfurat i nregistrat legal activitatea pn la un moment dat i au fost cesionate unor persoane care au disprut imediat dup preluarea societii, actul de cesiune viznd sustragerea de la plata datoriilor ctre stat sau creditori. Sunt i cazuri cnd anumite persoane care, folosindu-se de documente de identitate false, nfiineaz sau preiau societi comerciale i comit, n general, acte de nelciune n paguba altor firme. Firmele fantom stau la originea multor operaiuni de fraud fiscal att n ri dezvoltate economic, dar i n cele a cror economie de pia este n curs de consolidare. Trebuie menionat c ceea ce faciliteaz existena acestora n diferite sectoare ale economiilor naionale o reprezint lipsa unor reglementri legale, carenele existente n cele n vigoare, coroborate cu lipsa de cooperare a factorilor responsabili cu nfiinarea societilor comerciale care au fost speculate de diveri comerciani inventivi nfiinnd o mulime de firme, care, dei, aparent funcioneaz legal, nu sunt de gsit la sediile declarate. De aceea, ele nu se regsesc n economia real, de la suprafa, locul lor predilect de aciune constituindu-l economia subteran, invizibil. De cele mai multe ori asemenea firme se creeaz n special pentru tranzacionarea unor mari afaceri ilegale, dup care acestea dispar din lumea afacerilor, patronii lor procednd la nfiinarea altor asemenea societi, utilizate n acelai scop, dup care din nou sunt abandonate i asemenea mai departe. n mare parte existena unui nivel ridicat al economiei subterane (dup ultimele calcule peste 38% din produsul intern brut) este n primul rnd rezultatul funcionarii unor asemenea firme. Firmele fantom se constituie i funcioneaz avnd la baz documente false i de cele mai multe ori, de ceteni strini care folosesc la constituirea acestora, acte de identitate false. Cu toate c astfel de documente au urmat un circuit destul de ndelungat: Notari,
59

Avocai,

Registrul

Comerului,

Administraii financiare, Judectorii etc., nimeni nu a observat c aceste acte sunt false. De aici se pot trage dou concluzii: fie c falsurile au fost fcute att de perfect, nct acestea nu au putut fi depistate, fie c au existat anumite interese pentru a nu fi depistate asemenea furturi. Cel mai des mijloc de nfiinare a firmelor fantom39 l constituie folosirea unor contracte de nchiriere false, pentru a face dovada existenei spaiului n care va funciona firma respectiv. Falsificarea acestor documente se poate face prin mai multe modaliti:

falsificarea tampilei i a numrului de nregistrare al administraiei financiare din raza de aciune a domiciliului titularului contractului de nchiriere, astfel nct la verificrile ulterioare s-a constatat c numrul de nregistrare respectiv nu exist in evidena unitii respective;

falsificarea titularului de contract de nchiriere, prin utilizarea ns a unui numr corect de nregistrare de la administraia financiar, dar la care apare un alt titular de contract;

prezentarea unui contract de nchiriere la adrese care nu exist (de exemplu un numr de strad inexistent) iar pentru a fi ct mai credibili, falsificatorii au nscris pe contractele de nchiriere i numrul unor chitane (evident false) prin care s-a pltit impozitul aferent chiriilor, pe toat durata contractului de nchiriere;

folosirea unor contracte de proprietate pentru sediul unor firme aparinnd unor persoane aflate n relaii de rudenie, care ulterior sau dovedit a fi false;

folosirea, ca dovad a existenei spaiului pentru sediu, deinut n baza unui contract autentic, dar care ns a fost nstrinat ntre timp. Este tiut c un contract de vnzare-cumprare se ntocmete n mai multe exemplare. Or, dac apartamentul se nstrineaz din

39

Stefan Popa,Adrian Cucu, op. cit., pag. 12.

60

nou, noului proprietar nu i se nmneaz toate exemplarele vechiului act de proprietate, astfel vechiul proprietar poate rmne n posesia a cel puin unui exemplar care se folosete fr tirea noului proprietar;

o alt modalitate de nfiinare este i calea nstrinrii societilor comerciale (prin cesionarea prilor sociale), fr a se verifica dac mai sunt ndeplinite condiiile referitoare la existena spaiului pentru sediul social. De cele mai multe ori, contractele de nchiriere, care fac dovada spaiului pentru sediul firmei, se ncheie pe o perioad de un an de zile. Totui s-au gsit i situaii n care aceast perioad era de numai o lun sau chiar de 15 zile (asemenea termene scurte erau o dovad cert c firmele respective s-au nfiinat de la nceput ca firme fantom i totui au fost legalizate nfiinrile).

n cazul n care firma este cesionat altui comerciant, nu se verific dac firma mai ndeplinete condiiile legale de funcionare cu privire la spaiul pentru sediul social. De cele mai multe ori, contractele de nchiriere erau expirate la data cesionarii. Mai mult, aceasta este o metod de a se pierde urma societii, n special cnd vechiul proprietar era intrat n conflict cu legea sau cu organele fiscale. De altfel, cu ocazia cesionarii firmelor, organele fiscale nu sunt consultate pentru cazul cnd vechii proprietari au debite neachitate la bugetul de stat. Noii proprietari, de cele mai multe ori, nu mai pot fi gsii ori declar c nu cunosc nimic despre debitele firmei, deoarece la data achiziionrii sale din contabilitatea acesteia nu rezulta nici o datorie, iar eventualele debite care nu figureaz n evidena firmei i privesc pe foti proprietari. n practic, s-a demonstrat de organele abilitate, c exist i situaii n care cesionarea firmelor se face fr nscrierea de meniuni la Registrul Comerului, cu privire la sediu i administratori, i acestea pot fi considerate c funcioneaz ca societi fantome. Astfel de situaii s-au nregistrat profitndu-se
61

de anumite faciliti fiscale, au fost nfiinate asemenea societi, dup care proprietarii acestora, persoanele beneficiare de diverse scutiri fiscale le-au nstrinat, ctignd astfel o sum de bani deloc neglijabil. Dar aceast nstrinare de firme fr ndeplinirea tuturor procedurilor legale i-a costat pe fotii proprietari, care s-au trezit controlai i chiar anchetai, deoarece acetia figurau n continuare ca administratori la firmele nstrinate, iar sediul acestora nu a fost mutat de noii proprietari. Mai mult, nstrinnd documentele cu regim special i tampila societii, noii proprietari au efectuat acte de comer fr a le nregistra n contabilitate, astfel ca organele de aplicare a legii au identificat pe fotii proprietari ca autori ai nclcrilor de lege. Pn i lmurirea aspectelor semnalate i-a costat timp i bani pe fotii proprietari pentru neglijena manifestat cu ocazia vnzrii firmelor. n cele mai multe cazuri, firmele fantom sunt folosite la operaiuni comerciale de amploare.40 Cu titlu de exemplu, voi prezenta mai jos, cteva modaliti concrete n care sunt utilizate firmele fantom:
folosirea acestora n operaiuni de import. Astfel se import mrfuri

printr-o firm fantom, la preuri subevaluate, mult mai mici dect cele de pe pia, pentru a se plti taxe vamale modice, ceea ce face necesar ntr-o etap urmtoare vnzarea ctre o alt societate la vedere, cu aplicarea unui adaos comercial foarte mare pentru a se ajunge la preul real, ceea ce genereaz impozite foarte mari, corespunztoare diferenei mari de pre. Importul fcndu-se printro firm ai cror administratori nu exist sau nu vor fi gsii niciodat, iar sediul social fiind fictiv, nimeni nu va plti aceste impozite i taxe foarte mari. n urmtoarea etap, firma la vedere va livra mrfurile cu un adaos comercial mic, care va genera obligaii fiscale minime, ce vor fi pltite cu contiinciozitate de cei care n realitate controleaz ambele societi comerciale. Ca
40

Neagu I, Criminalitatea gulerelor albe. n Cotidianul, 24.03 2001.

62

variant a acestei metode, mrfurile pot fi importate printr-o firm la vedere care livreaz firmei fantom mrfurile la preuri apropiate de cele de import, dup care firma fantom face livrarea ctre pia la preuri reale, n acelai scop. Este de la sine neles c cine face importul controleaz i celelalte operaiuni pn la livrarea la pre real. Uneori n lan sunt intercalate mai multe firme fantom pentru a se ngreuna posibilitile de descoperire i probaiune a acestei afaceri ilegale. Bineneles c procedeul este utilizat de reele foarte bine organizate i care comercializeaz mari cantiti de mrfuri. n figura nr. 1 sunt prezentate ambele variante.
O alt modalitate de folosire a firmelor fantom este dat de situaii

n care sunt justificate cantiti de mrfuri provenite din contraband sau din producia clandestin intern. n general, metoda este utilizat pentru mrfurile la care taxele vamale sunt mari ori n cazul mrfurilor din producia intern, contrafcute sau falsificate. Proveniena mrfurilor este justificat de firma la vedere, cu documente emise de firma fantom.
ntr-o alt situaie, sunt folosite n unele cazuri la achiziii publice

cnd o autoritate contractant interpune ntre furnizorul real i instituia public, o asemenea firm, pentru achiziionarea unor mrfuri n scopul majorrii artificiale a adaosului comercial, cu mult peste preul de livrare al furnizorului real. Diferena de pre rezultat din documentele emise n numele firmei fantom este nsuit de reprezentantul instituiei publice, cu sprijinul furnizorului real care n cele mai multe cazuri controleaz i firma fantom. Furnizorul real este mulumit c i poate vinde mrfurile de calitate ndoielnic la preuri de lux.
De asemenea firmele fantom sunt un mijloc prielnic pentru a fi

utilizate n cazul rambursrilor de T.V.A.


63

Figura nr. 1

Utilizarea firmelor fantom n cazul importurilor la preuri subevaluate

64

3.2. Paradisurilor fiscale mijloc pentru sustragerea de la plata de impozite i taxe Despre primul paradis fiscal se spune c s-a nscut prin atragerea averilor pirailor secolului al XVII-lea, care erau ncurajai s se stabileasc n acele locuri. Cu unele excepii, tradiia amplasrii paradisului fiscal n apropierea mrilor i oceanelor s-a pstrat i astzi. n prezent, termenul de paradis fiscal este vag definit i include orice ar care percepe zero impozite sau impozite reduse pe toate sau doar pe unele categorii de venituri, un anumit nivel de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale i nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare.41 Scopul utilizrii paradisurilor fiscale este simplu: s plteti mai puin i s ctigi mai mult. Din pricina acestor avantaje, sunt atrase sute de sedii de bnci, bancheri, zeci de cabinete de avocatur, se nghesuie pe o suprafa de mrimea unui orel european mai rsrit; aa arat orice paradis fiscal epicentru al marilor cutremure financiare. Numrul de IBC uri (International Bussines Company),42 nfiinate anual depesc cifra de 700.000. Tendinele sunt ca n paradisurile fiscale s ia natere adevrate burse, dup modelul Nasdaq. Din cele expuse mai sus putem desprinde anumite caracteristici eseniale pentru paradisul fiscal43: secretul bancar i comercial, fiscalitatea redus, ncurajarea dezvoltrii segmentului bancar, lipsa de control asupra monedei, mijloacele moderne de comunicaie, publicitate promoional. Vom analiza mai jos fiecare dintre caracteristicile prezentate:
41

42 43

Dan D. aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, 2003, pag. 653. Philip Palda, Tax evasion and firma survival in competitive markets, London, 2000, pag. 107.
tefan Popa, .a., op. cit., pag. 26.

65

a) Secretul bancar i comercial Aproape orice ar impune un anumit nivel de protecie a informaiilor bancare i comerciale, dar cele mai multe dintre ele nu ocrotesc aceste informaii n cazul unei anchete legitime desfurate de organele de aplicare a legii dintr-o ar strin. Totui, rile considerate paradis fiscal vor refuza aproape ntotdeauna s-i ncalce propriile legi cu privire la secretul bancar, chiar i atunci cnd ar putea fi vorba despre o nclcare a legilor unei alte ri. Distincia se face ntre o serie de reguli exagerat de restrictive cu privire la secretul bancar, care pot ncuraja comiterea unor infraciuni fiscale i legile care in seama de protecia confidenialitii personale, dar care permit i cercetrile legitime n anumite cazuri.44 b) Fiscalitatea redus Majoritatea rilor considerate paradis fiscal nu impun nici un impozit pe venituri sau impun impozite doar asupra unor categorii de venituri, ori impun un impozit redus, n comparaie cu impozitele practicate de rile de origine ale celor care se folosesc de aceste zone. De exemplu, guvernele din Insulele Bahamas, Bermude, Cayman i altele, nu impun nici un impozit asupra veniturilor sau averii personale. n aceste cazuri lipsa impozitelor pe venituri face parte dintr-o politic de atragere a bncilor i corporaiilor economicofinanciare din strintate. Multe ri din zona Caraibe, considerate paradis fiscal, sunt state mici, mai puin dezvoltate, ai cror locuitori sunt, n general, sraci. Proporia redus a populaiei cu un venit superior nivelului de subzisten, ar putea face ca un sistem de taxare s fie prea puin practic. ara respectiv ar putea obine un venit mai substanial, cu un cost mai redus prin perceperea de taxe vamale, taxe de autorizaii i onorarii.

44

Caraiani Gheorghe, Zonele libere i paradisurile fiscale, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1999,pag. 34.

66

c) ncurajarea dezvoltrii segmentului bancar Activitatea bancar tinde s joace un rol mai important n economia unui paradis fiscal dect n economia unei ri care nu este considerat ca atare. Cele mai multe ri, paradis fiscal, urmeaz o politic de ncurajare a activitii bancare din strintate. Acest lucru se face prin introducerea unei distincii ntre activitatea bancar a locuitorilor rii respective i aceea a cetenilor strini. Paradisul fiscal prosper n larg msur datorit prezenei bncilor strine. Unul dintre criteriile importante ale activitii bancare pentru o economie este relaia dintre volumul de bunuri strine, sub forma depunerilor i volumul comerului exterior total al rii respective. n comparaie cu comerul exterior, depunerile bancare din strintate n paradisul fiscal sunt considerabil mai mari dect conturile bancare strine n rile care nu sunt paradis fiscal.45 d) Lipsa de control asupra monedei Controlul care se exercit n paradisul fiscal este un control cu dubl moned, care face deosebire ntre localnici i strini i moneda local i cea strin. Ca regul general, locuitorii rii sunt supui controalelor asupra monedei, dar nu i cetenii strini. n mod normal, ns, strinii sunt supui controalelor n ce privete moneda local. O companie creat ntr-o ar paradis fiscal i al crui proprietar este un cetean strin care i desfoar cea mai mare parte a activitii n afara paradisului fiscal este, n general, considerat ca entitate cu regim de strin, n ce privete controlul asupra schimburilor valutare. n consecin, un strin poate nfiina o companie ntr-un paradis fiscal pentru a-i desfura activitatea n alte jurisdicii. n acest caz, compania nu va fi supus controalelor asupra schimburilor valutare n paradisul fiscal, atta timp ct activitatea ei se desfoar n moneda altor jurisdicii i nu se angajeaz n tranzacii n ara paradis fiscal respectiv.

45

Constantin Gioga, Controlul economico-financiar; Paradisurile fiscale, 1999, pag. 45.

67

e) Mijloace moderne de comunicaie Numeroase ri considerate paradis fiscal posed excelente instalaii de comunicare ce le leag de alte ri. Unele au, de asemenea, excelente servicii de transport aerian. De exemplu, exist curse aeriene zilnice, non-stop ntre S.U.A. i Insulele Cayman. Folosirea limbii engleze ca limb principal n rile caraibiene i apropierea lor geografic de continentul american contribuie, de asemenea, la considerarea lor drept inte deosebit de atrgtoare pentru locuitorii Statelor Unite i Canadei. f) Publicitate promoional Cele mai multe ri paradis fiscal i fac singure publicitate pe aceast tem datorit avantajelor pe care le prezint atragerea investiiilor strine. Aceste ri vd n activitatea financiar o surs de venituri relativ stabil i caut s o promoveze activ. De exemplu, Insulele Barbados au adoptat o legislaie de natur a le mbunti poziia de centru financiar. Insulele Bahamas au declanat o puternic campanie publicitar pentru a deveni un centru de elit al activitii bancare, de asigurri i nregistrri de nave. Unele ri paradis fiscal sunt activ promovate de diferite persoane i companii din alte state, care organizeaz seminarii n rile lor. Ei favorizeaz interesele acelor investitori interesai s recicleze banii i care nu vor s plteasc impozite pe venit. Aceti promotori sunt specializai n vnzarea de licene de funcionare n strintate. Astfel, pentru un pre rezonabil o persoan poate deveni proprietara unei bnci proprii, care este de obicei adpostit ntr-un birou cu o singur ncpere, alturi de alte multe bnci, i const dintr-o plac de alam cu numele bncii, lipit pe o u i un sistem de comunicaie folosit n comun. Conform unui studiu publicat de Oficiul Naiunilor Unite pentru controlul drogurilor i prevenirea criminalitii, n lume sunt peste 50 de state i teritorii care ndeplinesc criteriile de paradis fiscal.

68

Cel mai des amintite n lucrrile de specialitate i documentele unor foruri internaionale sunt urmtoarele:
-

zona Caraibelor i America Central: Bahamas, Belize, Bermude, Insulele Cayman, Costa Rica, Panama, Antigua, Montseratt, Insulele Virgine, Republica Dominican, Aruba, Antilele Olandeze, El Salvador .a.;

zona Europa: Luxemburg, Malta, Monaco, Insulele Man, Cipru, Gibraltar, Andora, Liechtenstein .a.; zona Asia-Pacific: Insulele Marshall, Nauru, Samoa, Fidji,

Arhipelagul Tonga, Singapore, Filipine, Maldive, Hainan, Liban, Bahrein, Dubai, Insulele Lauban, Macao, Insulele Cook;
-

zona Africa: Insulele Capului Verde, Liberia, Insula Sfnta Elena .a.

Un exemplu concret prin se poate evidenia avantajele de care poate beneficia o societate ntr-un paradis fiscal ar fi, s lum cazul unei societi de holding care dorete s lanseze un mprumut obligatar, pentru a evita reinerea la surs a impozitului asupra dobnzilor, creeaz o societate de holding ntr-un paradis fiscal. Obiectivul acesteia este s emit titlurile de valoarea respectiv. Suma astfel obinut n urma vnzrii obligaiunilor este predat de ctre societatea holding ctre ara de origine n schimbul unei dobnzi egal cu rata dobnzii pentru obligaiunile emise. Dobnzile vrsate de societatea holding deintorilor de obligaiuni nu suport nici o reinere, micornd astfel costul finanrii pentru societatea iniial.46 Sunt i cazuri de societi fictive care nu au o baz n rile de refugiu, ci se rezum adesea la o cutie potal pe lng o banc, un cabinet de avocatur sau un serviciu de contabilitate. Aceste societi fictive au dublu scop: 1. s stabileasc n rile de refugiu profiturile realizate cu ocazia anumitor operaiuni;
46

Diaconu Paul, Cum fac bani contabilii? Evaziune fiscal, paradisuri fiscale, contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 89.

69

2. s fac mai dificil controlul fiscal al contabilitilor diverselor ntreprinderi din grup. Printre aceste societi se pot ntlni: societi de brevete, n numele crora se pot obine brevete care apoi sunt concesionate, societi auxiliare de servicii care factureaz la pre majorat serviciile n mod real furnizate sau serviciilor fictive cum sunt societile de publicitate sau privind studiul pieei i trusturile. 3.3. Splarea banilor Bazele fenomenului de splare a banilor au fost puse cu mult timp n urm. Spre exemplu, n China antic, cu 2000 de ani .Cr., comercianii i ascundeau averile de conductorii care, prin acte dictatoriale, le puteau confisca. Totodat, era necesar s gseasc formule de a investi banii n alte provincii sau chiar n afara Chinei.47 Conform altor preri, fenomenul splrii banilor a aprut n epoca medieval, cunoscut sub denumirea de camta condamnat de Biserica Catolic, fiind considerat crim, un pcat capital, de o gravitate similar traficului de droguri din ziua de azi. Negustorii i cmtarii anticipau tehnicile moderne de ascundere, transferare i splare a banilor. Cnd negustorii negociau mprumuturi pe termen lung, umflau artificial rata de schimb, suficient ct s acopere i plata dobnzilor, pretinznd c acestea sunt un fel de recompens pentru riscul asumat.48 n zilele noastre, termenul de splare a banilor a fost folosit pentru prima dat de autoritile americane, atunci cnd s-au referit la mainile de splat rufe aflate n proprietatea mafiei. Maina de splat (laundromat) transform rufele
47

Jaroslav Knap, Jacek Szczesny i Krzysztof Grabowski, ,,O main de splat automat, Poznan WPROST,1996. 48 Doru Bulat, reprezentantul Asociaiei Romne a Bncilor n Oficiul pentru Prevenirea i Combaterea Splrii Banilor, citat n ziarul Adevrul din 18.12.2002, Istoria splrii banilor - de la cmtari i pirai pn la mafioii din zilele noastre.

70

murdare n rufe curate, similar cu operaiunea de splare a banilor care asigur transformarea banilor murdari n bani curai. n perioada anilor 20-30, mafia i-a legitimat profiturile realizate prin mixarea banilor murdari provenii din activiti criminale, cu cei obinui din plile efectuate de cei care foloseau automatele de splat rufe. La baza acestor operaiunii mafiote, fiind cel care avea sa devin celebru n lumea mafiei, gangsterul american All Capone. Prin intermediul acestor reele de spltorii, mafia spla venitul criminal, folosind o schem deloc complicat: profitul zilnic de la activitatea acestor ntreprinderi legale se amesteca cu banii murdari, ultimii fiind declarai venituri legale. Aceast istorie a condus la reinerea termenului de splare care, dei utilizat la figurat, exprim totui clar esena ntregului proces ilegal. Pentru combaterea acestui gen de infraciune, comunitatea internaional a recomandat printr-un ir de acte internaionale ca fapta splrii banilor s fie prevzut n legislaiile interne ale statelor, inclusiv n cele penale, necesitatea includerii fiind determinat de amploarea pe care o ia fenomenul n cauz (dup un studiu al Fondului Monetar Internaional publicat n 2006, banii splai pe pieele financiare depesc 2% din produsul intern brut mondial). Ca punct de pornire n reglementarea pe plan internaional a conceptului splarea banilor se reine a fi, nti de toate, Convenia ONU49 adoptat la 20 decembrie 1988 la Viena contra traficului ilicit de stupefiante i substane psihotrope. Aceasta a calificat splarea banilor drept o componen de infraciune de sine stttoare. Splarea banilor fiind definit n coninutul Conveniei din 1988 drept convenia sau transferul de bunuri n scopul de a disimula sau deghiza originea ilicit a acestora. Aceast definiie care reuete n cteva cuvinte s explice modul de aciune i scopul operaiunilor de splare a banilor, a cptat
49

Deschis pentru semnare la 20 decembrie1988 n cadrul celei de-a asea edine plenare a Conferinei ONU de la Viena privind substanele psihotrope. Romnia a aderat la Convenie prin Legea nr. 118 din 15 decembrie 1992, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 341 din 30 decembrie 1992.

71

n timp, prin semnarea i ratificarea conveniei, caracter de lege, n cele mai multe state ale lumii. Ulterior Conveniei de la Viena, a fost adoptat n aceast materie, Convenia de la Strasbourg fiind actul internaional care creioneaz esena splrii banilor definind-o n art.6 drept: a) convertirea sau transferul bunurilor n cazul n care persoana care le livreaz tie c bunurile constituie venituri provenite din activitatea infracional, n scopul de a ascunde sau a deghiza originea ilicit a bunurilor sau de a ajuta persoanele implicate n comiterea infraciunii principale de a se sustrage de la consecinele juridice ale acestor acte; b) tinuirea sau deghizarea naturii, originii, amplasrii, dispunerii, deplasrii sau a proprietii reale a bunurilor, sau drepturilor relative despre care autorul tie c ele constituie venituri provenite din activitatea infracional sub rezerva principiilor constituionale i a conceptelor fundamentale ale sistemului su juridic; c) achiziionarea, deinerea sau utilizarea bunurilor despre care cel care le achiziioneaz, deine sau utilizeaz tie, n momentul n care le recepioneaz, c ele constituie venituri provenite din activitate infracional; d) participarea la una din infraciunile, stabilite conform prezentului articol, sau la orice asociere, nelegere, tentativ sau complicitate prin acordarea de asisten, ajutor sau sfaturi n vederea comiterii acesteia Sub aspectul sus-enunat, Convenia de la Strasbourg lrgete considerabil sfera surselor de obinere a veniturilor ilegale spre deosebire de Convenia de la Viena din 1988 care se referea doar la traficul de droguri. De fapt, restul actelor internaionale, regionale sau interne existente ulterior adoptrii Conveniei din 1990 n materia privind splarea banilor vin s reproduc, mai mult sau mai puin, stipulrile acesteia. Elementul material al faptei de splarea banilor, neles n sensul Conveniei din 1990, comport trei forme sau modaliti prevzute la literele a),
72

b) i c), iar prevederile de la litera d) nu sunt, de fapt, o form de sine stttoare a infraciunii, ci concretizeaz cazurile susceptibile de rspundere, independent de gradul de participaie sau de etapa infracional. Potrivit altei definiii ce aparine Biroului Federal de Investigaii al S.U.A. (F.B.I.)50, splarea banilor nseamn activitatea de convertire a banilor rezultai din activiti ilegale, aa cum ar fi traficul de droguri, n venituri care par legitime i a cror surs nu mai poate fi precizat ca fiind activitile ilegale. n Romnia, unii autori51 au considerat splarea de bani ca fiind ,,un proces complex prin care veniturile despre care se crede c provin dintr-o activitate infracional sunt transportate, transferate, ascunse, sau escamotat adevrata natur, proveniena, dispunerea, deplasarea, sau dreptul de proprietate asupra profiturilor respective. Plecnd de la esena fenomenului pe care l tratm n capitolul de fa, considerm c splarea de bani poate fi definit ca fiind un ansamblu de tehnici i metode economice i financiare prin care banii sau bunurile realizate ca venit din svrirea unor infraciuni, sunt ndeprtate de originea lor ilicit, dnduli-se o aparent provenien legal, pentru a putea fi utilizate n operaiuni licite. Din coninutul definiiei deducem trsturile eseniale ale splrii banilor, respectiv: a. existena unor activiti ilegale premise, prin care se obin venituri ilicite; b. utilizarea anumitor tehnici de transfer i mascare a originii ilicite a fondurilor supuse splrii i crearea aparenei originii legale a acestora;

50

Departamentul de Justiie al Statelor Unite, Biroul Federal de Investigaie, Materiale de curs pentru Poliia Romn, iulie 2002, Washington, D.C. 20535 51 tefan Popa, Cucu Adrian, Economia subteran i splarea banilor, Ed. Expert, 2000, pag. 59.

73

c. scopul activitii de splare a banilor l constituie utilizarea la vedere a fondurilor ilicite, la fel ca orice alte venituri legale. Deci, trebuie de neles c splarea banilor nu opereaz asupra ilegalitii veniturilor (care sunt obinute prin alte infraciuni primare), fiindc de facto ele oricum rmn ilegale, ci asupra operaiilor ntreprinse cu aceste venituri. Pentru a nelege mai bine natura i esena acestei infraciuni, pornind de la definiiile sus expuse, se impun unele precizri:

splarea banilor reprezint procesul de convertire a banilor murdari, a profitului obinut de pe urma infraciunilor n bani curai, bani care au apartenena unora provenii dintr-o surs legal. Acest din urm termen legal este stabilit prin relaii de putere, prin condiii n limitele economice i culturale ale unei societi i de aceea metodele splrii banilor se adapteaz la toate schimbrile de legi i la oricare procedur elaborat de ctre justiie menit s combat splarea banilor.

splarea banilor const n fapta de a elimina sau a deghiza existena ilegal a bunului, sursa ilegal, titlul de proprietate i utilizarea profitului de pe urma activitii infracionale, proces prin care acest profit apare ca provenind dintr-o surs legal.

n continuare vom reda cteva metode de splare a banilor: Splarea banilor n instituiile financiare Fiecare instituie financiar, inclusiv bncile, ageniile de asigurri i mprumuturi, casele de schimb valutar, reprezint o potenial int pentru organizaiile criminale n scopul splrii banilor. Aproape orice tip de servicii oferit de instituiile financiare reprezint un potenial mijloc pentru splarea banilor. Prezentm n continuare cele mai cunoscute metode de splare a banilor n cadrul instituiilor financiare. a) Rafinarea banilor ilicii const n procesul de convertire a bancnotelor
74

mici n bancnote mari; Rafinarea se aplic ndeosebi acolo unde se nregistreaz un volum mare de bani cu valoare mic, cum ar fi operaiunile de vnzare-cumprare a drogurilor. Consumatorul pltete drogurile n bancnote de valoare mic, n raport cu doza achiziionat. Prin rafinare, banii care fac obiectul operaiunilor ilicite sunt ndeprtai i odat cu ei i eventualele urme fizice ce ar conduce la depistarea autorilor (de exemplu, urme de drog), dar i la reducerea volumului fizic al sumelor n numerar, ce le face mai uor de manipulat i ascuns. Conform unor estimri fcute de F.B.I., un milion de dolari n bancnote de 100 de dolari cntrete 9 kg, ce pot fi transportate ntr-o valiz, n timp ce un milion de dolari n bancnote de 10 de dolari cntrete 90 kg, fiind necesare zece valize pentru a fi transportai. b) Deschiderea unor conturi bancare sub nume fals se realizeaz cu acordul anumitor bnci care nu pretind datele de identificare ale clienilor lor, nlesnind astfel procesul de splare a banilor. Ca urmare a acestui fapt, reprezentanii crimei organizate pot depune sumele provenite din svrirea de infraciuni, sub protecia anonimatului, de unde pot declana un proces de tranzacii succesive legale, pentru ca procesul s fie complet; c) nchirierea de seif-uri pentru ascunderea de valori obinute cu bani provenii din surse ilicite este o metod mai ales de ascundere a produsului criminal. Beneficiind de sigurana unor astfel de cutii de valori nchiriate la diferite bnci, reprezentanii crimei i pun la adpost, cel puin pentru un timp, banii provenii din svrirea unor infraciuni, pn cnd consider c nu mai sunt urmrii i pot ncepe procesul de splare propriu-zis; d) nlesnirea transferurilor financiare de ctre bnci sau alte instituii financiare n aa fel nct banii ilicii s ajung la destinaiile cuvenite. Similar se pot realiza transferuri electronice de fonduri n scopul achiziionrii de

75

produse ilegale cum ar fi drogurile, sau depozitarea i distribuirea profiturilor rezultate din tranzacii ilegale; e) Depunerea n conturile bancare sau tranzaciile ce au ca obiect sume din svrirea unor infraciuni, fr ca astfel de operaiuni s fie raportate. n majoritatea rilor, legislaia naional prevede norme conform crora, depunerea unor sume n numerar sau tranzaciile peste anumite plafoane, sunt considerate suspecte i trebuie raportate unei autoriti desemnate, sub sanciune penal. Cu toate acestea, cu complicitatea unor funcionari bancari, unele operaiuni ce ar trebui raportate sunt trecute cu vederea. Utilizarea ulterioar a unor astfel de sume, odat ajunse n conturi bancare, nu mai trezete suspiciuni. Utilizarea cazinourilor i jocurilor de noroc Cazinourile sunt locuri ideale pentru infractorii care le frecventeaz ntruct le ofer posibilitatea de a tria pe juctorii neavizai i de a-i spla banii murdari. Tot n cazinouri cei interesai i pot schimba sumele de bani stradali, prin cumprarea jetoanelor de joc, dup care operaiunea de rafinare se ncheie prin schimbarea jetoanelor la cas, odat cu terminarea jocului, n bancnote mari sau cecuri de cazinou. Acest lucru este posibil ntruct cazinourile opereaz pli doar n bancnote mari pe care le ridic de la bnci i predau acestor instituii bancnotele mici ncasate.52 Dese sunt cazurile cnd diverse persoane ce au dobndit ctiguri ilegale (ndeosebi din fapte de corupie) i care afieaz un mod de via ce depete sursele legale de ctig, se apr c au ctigat sume importante de bani la jocurile de noroc, cursele de cai sau cini ori alte activiti similare. Acest lucru poate fi fcut cu succes dac persoana respectiv a cumprat un tichet ctigtor, iar banii provenii din ctig i ridic personal. Cel mai adesea un tichet ctigtor poate fi cumprat cu sprijinul bookmakerilor, fie c a
52

Peter den Hollander and Willem Vergeer, Crocodiles in the swap , RotterdamAlgemeen Dagblad, 1996, pag. 49

76

aparinut unei persoane care accept trgul n schimbul unei sume de bani, fie c s-a pariat la curse pe un cal ctigtor, dup ncheierea cursei. Achiziiile secrete de aciuni Investiiile financiare pentru cumprarea de aciuni, n scopul splrii unor sume de bani, se fac de regul prin intermediari. Astfel, n registrul de aciuni al unor companii figureaz doar numele intermediarului i nu al proprietarului adevrat. Ca intermediari sunt utilizate persoane fizice, birouri de brokeraj, avocai sau bancheri, care de multe ori nu cunosc nici ei adevraii proprietari pentru care au realizat intermedierea. n condiiile n care aciunile sunt cumprate n numele intermediarului, de o ter persoan parte, care acioneaz sub patronajul unui investitor, intermediarul va fi lipsit total de posibilitatea de a cunoate adevratul proprietar al aciunilor, chiar dac ar dori acest lucru. De asemenea, un alt gen de investiie care l protejeaz pe adevratul proprietar, o reprezint achiziionarea de aciuni la purttor. Acestea nu presupun nregistrarea acionarilor, astfel c proprietarul nu poate fi depistat. Achiziionarea unor obiecte de art sau colecii de valoare Datorit faptului c cei care achiziioneaz obiecte de art sau colecii de mai mare valoare sunt protejai prin anonimat din motive lesne de neles, posesorii unor asemenea valori sunt considerai i proprietarii acestora. Adesea transferurile care se realizeaz cu astfel de obiecte ascund ns o operaiune de splare de bani. Sunt cunoscute cel puin dou metode utilizate pentru splarea banilor n acest domeniu.53 ntr-un prim caz, un traficant pune n vnzare opere de art contemporan sau statuete de o valoare greu de identificat i de preuit, dup ce naintea licitaiei i remite unui complice o sum de bani. Traficantul vinde operele de art, iar complicele le cumpr pltind preul cu suma primit de la traficant,
53

Jean de Maillard, op. cit., p. 25

77

dup care restituie acestuia i bunurile cumprate. Bineneles c i complicele beneficiaz de un comision pentru ajutorul dat. ntr-un alt caz, cel interesat s spele banii se folosete de doi complici: unul de la care cumpr la un pre mic un bun de valoare, care n realitate i aparine, dup care l vinde celui de-al doilea complice la un pre mult mai mare. Beneficiul realizat poate justifica un nivel de trai ridicat asigurat din bani necinstii. Splarea banilor prin utilizarea INTERNET-ULUI Acest lucru este posibil prin acest mijloc modern de comunicaie ntruct foarte multe bnci n prezent i ofer serviciile on line. De aceea riscul de splare a banilor este foarte mare datorit faptului c internetul ofer acces foarte uor i aproape universal, eliminnd contactul fa n fa. Membrii GAFI54 au identificat posibile metode de splare a banilor prin intermediul internetului. Schema poate implica spltorul care nfiineaz o companie prestatoare de servicii pltibile prin intermediul Internetului. Spltorul folosete apoi, sau pretinde c folosete, serviciile pe internet, plata acestora fcndu-se din conturile crilor lui de credit care au legtur cu un cont pe care l deine ntr-o banc off shore. Firma sa factureaz apoi companiei carte de credit i se face plata pentru serviciile oferite. n acest exemplu, compania ,,carte de credit, furnizorul serviciilor pe internet, serviciul de facturare pe internet i chiar banca, nu ar putea avea vreun motiv de suspiciune cu privire la activitatea respectiv, deoarece fiecare observ doar pri din ntreaga operaiune. Astfel de scheme ar putea fi greu de detectat, poate doar prin utilizarea mijloacelor tradiionale de raportare a tranzaciilor suspecte. Consecina cea mai direct a splrii banilor o constituie posibilitatea realizrii interesului primordial de ctre reprezentanii economiei criminale, de a
54

Grupul de Aciune Financiar Internaional.

78

dispune dup bunul plac de veniturile realizate din infraciunile pe care le comit, fr a putea fi trai la rspundere pentru activitile lor ilicite. Un alt efect negativ al splrii banilor l reprezint concurarea neloial a companiilor ancorate n economia legal, de ctre organizaiile criminale. Acestea din urm sunt dispuse la efectuarea unor cheltuieli mult mai mari (investiii, cumprarea de materii prime, achiziionarea unor tehnologii de ultim or .a.) atunci cnd investesc legal, ntruct profiturile obinute din activiti ilicite sunt enorme i nu sunt grevate de taxe fiscale sau supuse normelor de reglementare, care se aplic n domeniul afacerilor. n al treilea rnd, creterea economiei subterane i a operaiunilor de splare a banilor afecteaz fora comunitii financiare legale. Sumele imense de bani supuse igienizrii au o influen covritoare asupra corupiei. Moralitatea afacerilor decade, iar managerii i angajaii instituiilor financiare cad prad marilor tentaii. De asemenea, sumele enorme pot corupe aproape orice reprezentant al autoritii judiciare, politician sau alt funcionar public.

3.4. Corupia i implicaiile acesteia asupra societii Dispariia comunismului n rile est europene, ntre care i Romnia, a fost nsoit de dezintegrarea vechilor structuri politice, economice, juridice i administrative, dominate de centralism, birocraie, conformism i imobilitate. Treptat, au nceput s fie create premisele pentru trecerea la societatea civil, i statul de drept, la economia de pia liber i concurenial i la orientarea aciunilor i comportamentelor sociale i individuale pe baz de raionalitate, eficien i profit. Totui, procesul de tranziie la o nou societate nu s-a derulat n mod lin i uniform, ci contradictoriu i conflictual, n condiiile n care au continuat s se menin o serie de structuri, instituii i mentaliti birocratice, precum i unele
79

norme sau reguli sociale i juridice depite ori perimate, ceea ce s-a concretizat n generalizarea unei veritabile stri de anomie, constnd n lipsa de eficien, funcionalitate i compatibilitate a unor prescripii normative, care determin dezorientarea actelor i conduitelor indivizilor. Din acest motiv, societatea romneasc cunoate, n prezent, o recrudescen a delictelor i crimelor comise prin violen i agresivitate contra persoanei i patrimoniului, precum i o multiplicare fr precedent, a actelor de corupie care, dincolo de nclcarea normelor i valorilor legitime i de prejudiciile morale i materiale pe care le produc, au efecte negative asupra structurii i stabilitii grupurilor i instituiilor sociale perturbnd considerabil ordinea social i normativ a ansamblului social. Dintre toate fenomenele antisociale existente, fenomenul de corupie tinde s devin o form cvasi generalizat de criminalitate n majoritatea sectoarelor i ramurilor vieii sociale, politice, economice i administrative. n Romnia ntlnim definiia conceptului de corupie n ultimul raport al Transparency International. Conform acestui raport55 : Corupia, n sens larg, reprezint folosirea abuziv a puterii ncredinate, fie n sectorul public fie n cel privat, n scopul satisfacerii unor interese personale sau de grup. Corupia nu este un fenomen nou, el existnd i n vechiul regim comunist, ceea ce impune identificarea diferitelor forme de continuitate i discontinuitate care l caracterizeaz. Elementele de continuitate vizeaz meninerea unor disfuncii instituionale i politice preluate din vechiul sistem, precum i a unor factori de risc care poteneaz sau multiplic actele de corupie din diferite sfere ale vieii politice, economice, n domeniul comerului i prestrilor de servicii, n sfera instituiilor financiar bancare, n domeniul administraiei publice locale, gospodririi comunale, lucrrilor publice, urbanismului i amenajrii teritoriale.

55

Transparency International, Ghid anti-coruptie

80

n acelai timp, n condiiile tranziiei spre economia de pia, se constat i multiplicarea unor noi forme de corupie, concretizate n mituirea oficialilor publici, obinerea unor avantaje private prin intermediul unor resurse publice, folosirea funciilor de autoritate n scopul maximizrii unor beneficii. Acestea au avut i au ca efect, n continuare, deteriorarea treptat a patrimoniului public i privat, falsuri n documente contabile i financiare, trafic de influen, scoaterea din ar a importante valori i bunuri economice sau aparinnd patrimoniului cultural naional. Din punct de vedere al consecinelor ei, corupia56 constituie o sfidare la adresa ntregii societi. Ea determin efecte demoralizatoare pentru marea majoritate a indivizilor, ntruct permite ascensiunea anumitor grupuri i indivizi care obin mai rapid i mai uor profituri economice prin coruperea autoritii publice. Pe de alt parte, corupia este un veritabil atentat la sigurana naional, corelndu-se cu beneficiile pe care le obine crima organizat prin coruperea oficialilor publici. n consecin, pentru identificarea i definirea diferitelor acte i manifestri de corupie, trebuie avut n vedere faptul c, n marea lor majoritate, ele presupun existena, stabilirea i funcionarea (formal sau informal) a dou tipuri de relaii de complicitate n care sunt antrenate reele de statusuri i roluri aparent diferite, dar convergente ca motivaie i finalitate: a) reeaua sau persoana care corupe (coruptorul), reprezentat de un individ, grup sau organizaie, care utilizeaz o serie de mijloace ilicite i ilegale prin care influeneaz ali indivizi sau grupuri n scopul obinerii unor avantaje materiale sau morale; b) reeaua sau persoana care se las corupt (elementul corupt), reprezentat de persoana, grupul sau organizaia (formal sau informal) care accept sau se las influenat (cumprat) ori abdic de la normele deontologiei
56

Asociaia Romn pentru Transparen, Raportul Naional asupra Corupiei, aprilie 2006.

81

profesionale n scopul obinerii unor avantaje sau poziii sociale superioare, utiliznd abuziv funcia public. ntemeindu-se pe relaii de complicitate, fenomenul de corupie include aadar, ansamblul de activiti, acte, fapte i aciuni comise de indivizi, grupuri i organizaii ntre care exist legturi i avantaje reciproce, care graviteaz n jurul celor doi poli (coruptor corupt) i care pot mbrca urmtoarele forme:

corupia economic, n care sunt incluse aciunile ilicite i ilegale comise de diveri ageni economici (regii autonome, societi comerciale, societi cu capital de stat sau mixt) sau de ctre persoane particulare concretizate sub forma unor delicte, cum ar fi, de pild, gestiunea frauduloas, nelciunea i abuzul de putere, escrocheria, frauda, bancruta frauduloas, contrafacerea de mrfuri i produse, falsuri n evidene bancare i contabile;

corupia profesional, incluznd actele i faptele ilegale comise de funcionarii publici, demnitari sau ali salariai n legtur cu ndeplinirea condiionat i preferenial a atribuiilor de serviciu, prin nclcarea normelor de deontologie profesional (luarea i darea de mit, trafic de influen, abuz de putere, abuz n serviciu);

corupia politic, include acele comportamente care deviaz (moral i legal) de la ndatoririle oficiale ale unui rol public (politic) sau care transgreseaz normele privind interdicia exercitrii anumitor forme i tipuri de influen (material sau moral), n scopuri personale.

n cadrul corupiei politice pot fi incluse, de pild, activitile de finanare (direct i indirect) a campaniilor electorale ale unor partide politice, subvenionarea unor grupuri i partide politice clientelare, manipularea consilierilor i funcionarilor politici sau administrativi, politizarea funciilor

82

administrative i promovarea pe baz de criterii politice i de partid a anumitor funcionari. Dup cum am spus, corupia se regsete n rile ntregii lumi. Majoritatea oamenilor, i nu numai cei din lumea occidental, sunt de acord c aceasta este o practic ascuns (n cazul n care nu se afl n rndurile celor, care profit de pe urma acesteia). Corupia este "terminator-ul" societii, spnd la rdcina concurenei i interesului public. Deplorabil este ns faptul c, n rile n dezvoltare, sufer cel mai mult, aceia care, datorita portofelului aproape gol, nu pot s ntoarc deciziile n favoarea lor.

83

CAPITOLUL IV COMBATEREA ECONOMIEI SUBTERANE 4.1. Principiile elaborrii unui program de combatere a economiei subterane Elaborarea unui program de combatere a economiei subterane presupune remodelarea economiei reale pentru ai determina imunitatea fa de anumite manifestri ale economiei subterane, dar i pentru asigurarea permeabilitii sale fa de acele activiti ce pot fi absorbite. Astfel, realizarea unui program de combatere a economiei subterane57 poate fi descris drept o aciune ce presupune nelegerea unor fenomene aparent divergente i mai ales a relaiilor stabilite ntre acestea. Astfel, putem desprinde urmtoarele criterii relevante care pot sta la baza elaborrii unui plan de combatere a economiei subterane:

Identificarea formelor concrete n care economia subteran se manifest, presupune elaborarea unui studiu privind evaluarea ponderii evaziunii fiscale n fiecare activitate, pornindu-se simultan de la aspectele teoretice cunoscute i de la modul concret de desfurare pentru identificarea i nelegerea particularitilor sale;

Identificarea cauzelor specifice economiei subterane este un obiectiv la fel de important, deoarece i n aceast situaie n spatele cauzelor universal valabile stau particulariti a cror nelegere atent este necesar. Astfel, dei o medie rezonabil a presiunii

57

Adrian Cucu, Economia subteran, Editura Bren, Bucureti, 2003, p. 152.

84

fiscale sugereaz, n principiu, orientarea spre identificarea cu prioritate a altor cauze ale economiei subterane, o examinare analitic, pe grupe de activiti, poate s demonstreze existena unor rate marginale ce pot influena n mod determinant comportamentul unor contribuabili. Situaia este valabil i pentru analiza intensitii reglementrilor, unde pot exista distorsiuni importante n spatele unor regulamente i norme care, analizate individual, corespund scopului pentru care au fost elaborate.

Analiza fiecrei situaii cu metode economice i asigurarea unui raport echilibrat ntre msurile de stimulare i cele coercitive, cunoscut fiind faptul c acestea au un caracter exclusiv juridic, raportndu-se la numrul de infraciuni constatate, la prejudiciile generate de acestea i la propunerile de nsprire a msurilor coercitive. n acelai timp, fiscalitatea excesiv, asociat eventual cu birocratismul, avnd la baz o legislaie greoaie i n continu schimbare, determin culpabilizarea colectiv a contribuabililor (consolri de genul ... oricum mi gsii ceva n neregul...) i ca rspuns din partea acestora, tendina de retragere din afaceri sau de abandonare a comportamentului legal i trecerea n sfera economiei subterane. Fr a pune la ndoial necesitatea respectrii normelor legale i a sancionrii nclcrii acestora, o parte important din activitile cuprinse n sfera economiei subterane beneficiaz de aceast ncadrare datorit rigiditii anumitor prevederi legale, iar unul din obiective trebuie s fie identificarea acestor activiti i reconversia lor.

Asigurarea unui suport economic capabil s absoarb capacitile economice i fora de munc disponibilizat din economia subteran, astfel nct adoptarea unor msuri de combatere s se realizeze pe fondul unui program de cretere
85

economic, capabil s ofere alternative att persoanelor dispuse s renune la desfurarea activitii n aceast zon, ct i pentru consumatorii mrfurilor i serviciilor oferite de acetia. n aplicarea acestui principiu, trebuie inut seama de faptul c, pe lng marii profitori, un numr important de persoane i asigur strict supravieuirea din veniturile realizate ilicit sau consumnd produse de contraband.

Continuitatea programelor i fixarea unor obiective realiste, corelate permanent cu cele similare derulate pe plan internaional, presupun consecvena aplicrii msurilor cu rezultate pe termen mediu i lung, fora acestora fiind stabilit de practicile zonei n care se desfoar activitatea, evitnd astfel migraia capitalurilor spre fiscalizri mai blnde.

4.2. Politici de combatere a economiei subterane


n prezent, datorit factorilor interni58 dar i a celor externi cum ar fi integrarea Romniei n Uniunea European i ndeplinirea ulterioar a criteriilor de convergen economic, se va impune pe parcursul anilor ce vor urma, msuri pe care Romnia trebuie s le ia cu acuitate i rapiditate n domeniul combaterii economiei subterane i a fenomenelor ce o nsoesc. Varianta optim a unor politici de combatere a economiei subterane ce ar urma s fie aplicate, trebuie s urmreasc s nu fie perturbat activitatea economiei reale i s determine reacia pozitiv a unui segment din economia subteran.

58

Printre factorii interni cei mai notabili n acest sens sunt: nregistrarea n ultimii ani a unui ritm de cretere economic semnificativ nsoit de reducerea inflaiei i chiar dac nu ntr-un volum semnificativ a presiunii fiscale.

86

Lund drept criteriu de referin componentele economiei subterane, aciunile de combatere pot fi asociate fraudei, muncii la negru i activitilor criminale. Combaterea fraudei fiscale. n cele mai multe cazuri, suntem tentai s asociem fraudei direct prejudiciul, i n acest mod s ignoram c pn la aceast faz final s-au derulat tranzacii comerciale, s-au ntocmit documente, s-au fcut pli care nu au fost evideniate n contabilitate sau tocmai prin nregistrarea lor voit eronat au fost generate prejudicii. Fiecare dintre aceste etape poate constitui un punct sensibil i msurile de combatere trebuie s aib capacitatea s anticipeze i s limiteze posibilitatea de fraud59. Crearea unor circuite financiare i comerciale artificiale stau la baza celor mai multe dintre aciunile de fraud putnd fi contracarate cu:

impunerea unui nivel rezonabil al capitalului social minim admis pentru nfiinarea unei societi comerciale; solicitarea la momentul nfiinrii unei societi comerciale a dovezilor privind existena unui sediu adecvat afacerii ce urmeaz a fi desfurat sau, dup caz, a celor care s demonstreze existena unor resurse financiare adecvate activitii ce urmeaz a fi desfurate;

impunerea unei perioade limit de inactivitate a unei societi comerciale nou nfiinate; activarea societii s se realizeze pe baza unei reautorizri sau unei forme publice care s confirme aceasta;

interconectarea bazelor de date ale registrelor comerciale i facilitarea accesului la acestea pentru toi comercianii interesai.

Aceste msuri pot limita numrul de societi comerciale ce pot fi nfiinate aparent fr un scop precis, din care o parte important sunt ulterior folosite pentru tranzacii subterane.
59

Botea Ion, Evaziunea fiscal i cile de combatere a acesteia, tez de doctorat, Academina de Studii Economice, Bucureti, 2002.

87

Combaterea muncii la negru. Metodele de combatere a acestei activiti au o sfer de inciden important i sunt legate de cele de combatere a omajului i crearea de locuri de munc stabile, salarizate corespunztor prin:

organizarea unor cursuri de calificare reale adaptate cerinelor pieei i cu un pronunat caracter practic; mpiedicarea emigraiei clandestine care are ca efect perturbarea pieei muncii i mai ales crearea unui mediu extrem de favorabil recrutrii forei de munc clandestine;

protejarea tinerilor specialiti n domenii precum chimia, fizica, dreptul, finanele, pentru a evita atragerea acestora n sfera subteran;

acordarea unor salarii stimulative.

Combaterea activitilor criminale. n ceea ce privete nucleul dur al activitilor criminale, compus din coordonatorii i profitorii sistemului, singurele msuri cu oarecare eficien sunt cele de natur coercitiv. Acestea presupun ca prin metode judiciare specifice, s fie identificai fptuitorii, sancionai, destrmarea sistemelor de producie i distribuire utilizate de acetia i mpiedicarea accesului n spaiul economiei reale. Ca o parte component deosebit de important a activitilor criminale l reprezint combaterea fenomenului de splare a banilor. Lupta mpotriva splrii banilor a devenit o preocupare primordial nc din anii 80, cunoscut fiind c acest fenomen are o influen major asupra recrudescenei crimei organizate iar combaterea sa este unul dintre mijloacele eficiente a prevenirii celorlalte forme de activitate criminal. Depistarea operaiunilor de splare a banilor reprezint o sarcin foarte dificil. n majoritatea cazurilor de splare a banilor nu exist victime identificabile i n consecin nu se nregistreaz plngeri referitoare la astfel de fapte. O operaiune foarte bine pus la punct n materie de splare a banilor este foarte greu de investigat, mai ales cnd circuitele utilizate se ntind pe raza mai multor ri. Totodat, cei implicai n
88

astfel de activiti sunt foarte bine pregtii profesional, de regul bancheri, avocai, finaniti, care cunosc foarte bine legea i posibilitile de a o eluda. Pentru a preveni acest fenomen, o serie de ri, printre care i Romnia, au instituit obligaia, sub sanciune penal, ca dealerii care opereaz cu bani cash s raporteze tranzaciile financiare cu privire la care exist motive ntemeiate de a fi suspectate, iar organele judiciare vor folosi aceste informaii pentru depistarea operaiunilor ilegale ce constituie infraciuni premis pentru infraciunea de splare a banilor, adic acelor fapte aductoare de venituri ilicite care trebuie reciclate. Printre dealerii obligai s fac aceste raportri i prin ce se caracterizeaz o tranzacie suspect, sunt menionate specific n legislaia fiecrei ri. Pot fi obligai s fac astfel de raportri: bncile i alte instituii financiare, casele de amanet, ageniile de pariuri, societile de asigurri, notariatele, cazinourile etc., iar caracterul suspect poate fi apreciat n funcie de plafonul tranzaciei, comportamentul celui care o dispune, persoana acestuia, informaiile obinute .a. Autoritile din fiecare ar ntocmesc adevrate ghiduri pentru depistarea unor astfel de tranzacii. Legislaia n domeniul splrii banilor nu limiteaz aprecierea caracterului suspect numai la tranzaciile cu bani numerar, suspect poate fi i deschiderea unui cont de ctre o anumit persoan, solicitarea unui transfer de fonduri, solicitarea unui schimb valutar, nchirierea unei casete pentru pstrarea valorilor .a. Sunt considerate suspecte de majoritatea sistemelor judiciare i financiare angrenate n lupta mpotriva splrii banilor, transferurile de bani spre i dinspre zone cunoscute ca paradis fiscal, zone de conflict sau productoare de droguri precum i operaiunile cu numerar n sume foarte mari.60

60

Iulian Vcrel, Sistemul impozitelor si taxelor n Uniunea European i n Romnia, I.N.C.E., 2001, pag. 87.

89

De asemenea o alt metod folosit n domeniul investigrii fenomenului de splare de banii este i urmrirea bunurilor i valorilor acumulate, acesta fcnd posibil o investigaie complet asupra veniturilor ilicite provenite din svrirea de infraciuni care nu poate fi considerat complet fr o evaluare corect a bunurilor dobndite i estimarea ct mai exact a modului de via afiat. n zilele noastre aproape orice tranzacie este consemnat n documente, ceea ce uureaz activitatea echipelor de investigaii. Aproape n fiecare ar, companiile au obligaia legal de a ine evidene complete ale oricrei operaiuni economice i s le pstreze obligatoriu o perioad de timp. Acest lucru face posibil reconstituirea tranzaciilor din domeniul de activitate a acestora. n general, investigatorii au posibilitatea legal ca n anumite condiii s apeleze la orice instituii publice sau private pentru a obine informaii despre anumite tranzacii. Astfel, bunurile imobiliare sunt nregistrate la organele fiscale, care percep impozitele legale, autoturismele sunt nmatriculate la autoritatea rutier, iar valorile care fac parte din patrimoniul cultural pot figura n evidenele unui oficiu specializat. O alt metod mai este blocarea, sechestrarea i confiscarea bunurilor prevzute de legislaiile majoritii statelor, ceea ce le difereniaz este msura i modalitatea prin care se realizeaz. Spre exemplu, n Marea Britanie, condamnarea unui infractor este cerut dup emiterea unui ordin de confiscare a bunurilor ce au legtur cu infraciunea comis, iar n S.U.A, veniturile ilicite pot fi confiscate prin proceduri civile. n multe ri, printre care i legislaia romneasc permite o restrngere a drepturilor celui suspectat c a nclcat legea de a dispune de bunurile sale dobndite ilicit, pe durata procesului. Astfel, poate fi operat blocarea conturilor unor persoane fizice sau juridice, aplicarea unui sechestru asigurator, sau pur i simplu ridicarea unor sume de bani ori valori i punerea lor la dispoziia organelor judiciare.
90

Combaterea corupiei Reducerea birocraiei, a posibilitilor de impunere i sancionare arbitrar, completate cu o reducere a presiunii fiscale, conduc la eliminarea unor cauze i surse importante ale corupiei. Se poate spune c n acest cadru, corupia ar deveni mult mai limitat, pentru c prin acest proces de combatere a economiei subterane ea pierde sursele de alimentare i n consecin nu ar mai avea posibilitatea de a influena, la rndul ei, evoluia altor sectoare importante precum politica, justiia etc. Cele mai eficiente prghii pentru reprezentanii economiei subterane n ncercarea lor de a se sustrage diverselor msuri coercitive sau de a obine diverse faciliti economice, sunt practicile coruptive. Efectul negativ produs de corupie pe fondul msurilor de combatere a economiei subterane este amplificat, deoarece vor rmne i se vor dezvolta oaze care vor funciona dup reguli proprii. Mai mult, acetia vor avea asigurat ptrunderea n economia real, iar funcionarii corupi care au acceptat compromisurile rmn la dispoziia coruptorilor. Ieirile din acest cerc vicios sunt limitate, consecvena n aplicarea unor msuri, realismul cu care sunt analizate rezultatele intermediare obinute, capacitatea de adaptare la realitatea economic, mpreun cu asigurarea unui nivel de salarizare decent pentru funcionarii statului constituie principiile de baz pentru combaterea corupiei contribuind per ansamblu dac nu la combaterea cel puin la diminuarea economiei subterane. ntruct se tie c n orice stat fie el din occident sau alte zone ale lumii mai mult sau mai puin civilizate, fenomenul economiei subterane continu s persiste ntr-o anumit msur fiind privit uneori ca un ru necesar.

91

4.3. Ci de eliminare i combatere a economiei subterane Dup cum bine se tie, n centrul economiei subterane stau practicile de evaziune fiscal sub multiplele ei forme de manifestare, de aceea cele mai indicate cai de combatere a economiei subterane sunt n acelai timp i ci de combatere sau limitare a fenomenului de evaziune fiscal. Printre msurile care pot contribui la limitarea evaziunii fiscale, n Romnia menionm:
-

unificarea legislaiei fiscale i o mai bun corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale;

- reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor, astfel nct s se elimine paralelismul i suprapunerile din activitatea organelor de control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal61, controlul fiscal i combaterea evaziunii fiscale; - trecerea, n prim plan, a controlului prin sondaj pe baz de audit i pe plan secundar, a controlului permanent i excesiv; - editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale; - stabilirea unui raport optim ntre salariul lunar i stimulentele acordate pentru cointeresarea aparatului de control financiar - fiscal; - implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist; 61

instituirea unui sistem intern de pregtire permanent a personalului

din Ministerul Finanelor Publice cu atribuii n identificarea i combaterea


Paul Fudulu, Lucian Albu, Adrian Baboi-Stroe, Studii de Impact al Procesului de Pre-Aderare, Romnia, Cerinele pentru preluarea legislaiei UE privind lupta mpotriva criminalitii economice i financiare, 2002, p. 124.

92

evaziunii fiscale, concomitent cu diminuarea la o medie de vrst optim a personalului implicat direct n activitatea de control. - ncetarea emiterii de O.G. i O.U.G. contradictorii, intervenioniste, confuze, abuzive i inutile; - revizuirea de urgen a fondurilor speciale introduse i anularea celor care afecteaz negativ mediul de afaceri i care nu servesc nici unui interes guvernamental legitim. Introducerea cazierului fiscal, ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare, are un rol important n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i al ntririi administrrii impozitelor i taxelor datorate. Practic, n cazierul fiscal se ine evidena persoanelor fizice i juridice, precum i a asociaiilor, acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice, care au svrit fapte sancionate de legile fiscale, vamale, precum i cele care privesc disciplina financiar. n scopul ntririi mijloacelor sale de lupt mpotriva fraudei la nivel european, Comisia European a instituit, n anul 1999, Oficiul European de Lupt mpotriva Fraudei (O.L.A.F.). Oficiul a fost mputernicit s efectueze anchete administrative i i s-a conferit un statut special de independen, ce face parte permanent din Comisia European. El este plasat n coordonarea comisarului european responsabil de buget. Ca instrument european de lupt contra criminalitii transfrontaliere i a fraudei, O.L.A.F. exercit toate competenele de anchet conferite Comisiei prin reglementrile comunitare i acordurile n vigoare cu tere ri, n scopul accenturii luptei contra fraudei, corupiei i tuturor altor activiti ilegale care afecteaz interesele financiare ale Comunitii Europene. Pornind de la protejarea intereselor financiare, responsabilitile Oficiului privesc ansamblul activitilor de supraveghere a intereselor comunitare mpotriva comportamentului nelegal, susceptibil de pedepse administrative sau penale.
93

De asemenea, Oficiul coordoneaz aciunile statelor membre n lupta lor mpotriva fraudei comunitare, aduce aportul Comisiei n scopul organizrii unei colaborri eficiente i regulate ntre autoritile naionale competente din statele membre. Fcnd parte dintre serviciile Comisiei Europene, contribuie de asemenea la elaborarea, concepia i dezvoltarea metodelor de prevenire i de lupt mpotriva fraudei. Pentru dezvoltarea luptei mpotriva fraudei, Oficiul exercit competenele de anchet extern conferite prin regulamente referitoare la controlul i verificrile efectuate n statele membre pentru protejarea intereselor financiare ale comunitii, mpotriva fraudei i a a altor ilegaliti. De asemenea trebuie amintit c Romnia a elaborat o Strategie Naional de Lupt Anti-Fraud pentru protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, denumit n continuare Strategia, a fost aprobat prin Hotrrea de Guvern nr. 793/200562. Hotrrea prevede c actualizarea Strategiei se va realiza n urma evalurii intermediare, adic la un an de la intrarea n vigoare a actului normativ prin care a fost adoptat. Instituia responsabil pentru actualizarea Strategiei, precum i pentru realizarea evalurii intermediare este Departamentul pentru Lupta Anti-fraud DLAF, sprijinit n aceast activitate de ctre Unitatea de Politici Publice din cadrul Secretariatului General al Guvernului. De asemenea, DLAF a colaborat cu reprezentanii instituiilor responsabile cu punerea n aplicare a msurilor cuprinse n Planul de aciune aferent Strategiei. n urma corespondenei purtate i a ntlnirilor organizate cu acetia, a avut loc analiza msurilor implementate sau aflate n curs de implementare. Aceast analiz a vizat aspecte privind respectarea termenelor i a indicatorilor de evaluare stabilii prin Strategie, posibilitatea realizrii msurilor restante, nlocuirea unora dintre msurile stabilite iniial sau modificarea termenelor de realizare, precum i noi msuri pentru asigurarea unei
62

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 743 din 16 august 2005.

94

protecii efective i echivalente a intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia. n urma procesului de consultare cu Oficiul European de Lupt Antifraud OLAF i Delegaia Comisiei Europene n Romnia, DLAF a finalizat proiectul de actualizare a Strategiei, care are anexat i Planul de aciune pentru perioada urmtoare. Odat cu actualizarea Strategiei, perioada de implementare a acesteia se prelungete pn n luna iulie 2007. S-a mbuntit i cadrul legal n domeniu, facem precizarea cu privire la adoptarea urmtoarelor acte normative: Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, act normativ prin care se instituie msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a altor infraciuni aflate n legtur cu acestea. Prin Legea nr. 343/200663 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, sunt reglementate urmtoarele aspecte legate de taxa pe valoare adugat: formatul standard al declaraiei recapitulative de TVA, nregistrarea operatorilor intracomunitari romni pltitori de TVA, crearea registrului i a numrului de TVA, domeniile cu nclinaia cea mai mare spre evaziune. Referitor la recuperarea financiar, prin Ordonana de Guvern nr. 53/200564 privind reglementarea unor msuri financiare n domeniul bugetar i al contabilitii publice, s-a modificat Ordonana de Guvern nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare aferente utilizate necorespunztor, n sensul acordrii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a competenelor exclusive n domeniul recuperrii, prin procedura executrii silite, a prejudiciilor aduse fondurilor comunitare.

63 64

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 662 din 1 august 2006. Publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 796 din 1 septembrie 2005.

95

mbuntirea activitii de coordonare a luptei anti-fraud a reprezentat un obiectiv principal al Departamentului pentru Lupta Anti-fraud DLAF n calitatea sa de AFCOS (Anti-Fraud Coordination Service) n Romnia.

96

CONCLUZII Studiul nostru i-a propus delimitarea sferei de aciune a economiei subterane n scopul evitrii unor confuzii i interpretri extensive, dincolo de limitele economice ale fenomenului. Prin datele expuse acesta a evideniat mai mult sau mai puin realitatea conturat de pe urma fenomenelor asimilate economiei subterane, precum i impactul care-l genereaz asupra economiei reale. S-a observat din cele descrise, ponderea unor elemente componente ale economiei subterane, precum frauda fiscal, munca la negru, criminalitatea manifestat n diferitele ei forme dar i consecinele pe care acestea le pot avea n situaia n care nu se nelege reducerea acestui flagel al economiei reale. Un stat care nelege sau omite faptul c n cazul acceptrii unei societi duale, alctuit dintr-un sector oficial i un sector neoficial, fiscalitatea i reglementarea vor apsa cu att mai mult pe sectorul oficial, cu ct sectorul subteran va fi mai mare. Orice impozit nepltit de unul sau mai muli contribuabili implic, n ipoteza meninerii sau creterii cheltuielilor publice, o cretere a impozitelor pltite de alii. Astfel, existena economiei subterane constituie o adevrat provocare pentru autoritile publice, care, n ncercarea de limitare sau de preluare a acesteia n economia oficial, vor trebui s ia n considerare att efectele negative ct i efectele pozitive ale acesteia. De aceea combaterea economiei subterane, prin organele ndreptite a lua deciziile cuvenite, trebuie s se realizeze nainte de toate prin msuri de natur coercitiv, adoptate mpotriva unor activiti infracionale, inclusiv mpotriva corupiei, innd cont de faptul c frauda fiscal, sub diversele sale forme de manifestare, inclusiv prin sustragerea de la impozitarea veniturilor salariale, constituie, pentru perioada supus analizei, principala component a economiei subterane, pe lng acestea nu trebuie trecute cu vederea i msurile
97

de natur economic, respectiv, creterea economic, reducerea presiunii fiscale, sunt mecanisme necoercitive dar cu efecte deosebit de benefice asupra economiei reale, ntruct reduce de la sine dimensiunile economiei subterane. n concluzie, orice msur care poate duce dac nu la combaterea cel puin la diminuarea fenomenului economiei subterane i a celor conexe acesteia, vor trebui s reprezinte att n prezent dar i n viitorul apropiat, prioritate n strategiile economice naionale.

98

BIBLIOGRAFIE 1. Balaban Cosmin, Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic judiciar, Editura Rosetti, Bucureti, 2003 2. Botea, Ion, Evaziunea fiscal i cile de combatere a acesteia Editura A.S.E., 2002 3. Buziernescu, Radu, Evaziunea fiscal n Romnia Editura Universitaria, 2001 4. Craiu, Nicolae, Economia subteran Editura Economic, Bucureti, 2004 5. Craiu Nicolae, Taxonomia activitilor subterane, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.6/iunie 2003 6. Craiu Nicolae, Politica fiscal din perspectiva economiei subterane, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.9/septembrie 2003 7. Craiu Nicolae, Exist o raionalitate sau o moralitate a economiei subterane?, RevistaFinane Publice i Contabilitate, nr.10/octombrie 2003

99

8. Craiu Nicolae,

Economia subteran n Romnia. Evalurii i realiti n Romnia n tranziie. Modificri legislative, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.11-12/noiembrie decembrie 2003

9. Cucu, Adrian, 10. Dan D. aguna,

Economia subteran Editura Bren, 2003 Tratat de drept financiar i fiscal Editura ALL BECK, Bucureti 2001

11. Dorin Clocotici, Gheorghe Gheorghiu,

Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1996

12. Diaconu, Paul,

Evaziune fiscal. Paradisuri fiscale. Editura Economic, Bucureti, 2004

13. Dan Alexandrescu

Piaa schimburilor ilegale - Tez de doctorat ASE, 2006

14. Dinu Nicolae,

Economia subteran din Romnia n perioada de tranziie, Dou secole de tranziie romneasc, Editura Economic, Bucureti, 2003

15. Grigorie-Lcria N.,

Cazuri particulare de paradisuri fiscale, Revista Impozite i taxe, nr.6/iunie 2005

100

16. Hoan Nicolae,

Evaziunea fiscal. Evaluri. Sanciuni. Prevenire, Revista Impozite i taxe, nr.5/mai 1996

17. Ptroi, Drago,

Fiscalitatea excesiv i economia subteran: cauze i efecte, Revista Finane, Bnci, Asigurri, nr. 4, aprilie 2004

18. Ptroi, Dragos,

Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional Editura Economic, Bucureti, 2006

19. Popa, Stefan, Cucu, Adrian,

Economia subteran i splarea banilor Editura Sylvi, 1999

20. Nicolae D. Dinu,

Economia subteran n Romnia n perioada de tranziie 1990-1996, tez de doctorat, Academia de Studii Economice, Bucureti, 2001

21. Nicolae Dinu,

Dou secole de tranziie romneasc., Editura Economic, Bucureti, 2003

22. Sasu Horaiu,

Evaziunea fiscal prin intermediul firmelor offshore, Revista. Finane, Bnci, Asigurri, nr. 7/iulie 2004

101

23. Sorin M. Rdulescu,

Criminalitatea n Romnia, Ed. Lic, Piteti, 1994

24. Schneider Friedrich,

The Size of Development of the Shadow Economies and Shadow Economy Labor Force of 22 Transation and 21 OECD Countries: What do we really know?, Institute of Public Finance, Zagreb, 2002

25. Vizitiu, Gheorghe,

Evaziunea fiscal Editura Lumina Lex, 2001

26. Voicu, Costic,

Splarea banilor murdari Editura Sylvi, 1999

27. Voicu, Costic,

Frauda n Domeniul Financiar, Bancar i al Pieei de Capital Editura Trei, 1998

102

* * * * * * * * * * *

* * * * * * * * * * *

* * * * * * * *

Guvernul Romniei Raport privind politica fiscal bugetar n perioada 2004-2006, Bucureti, 2003, www.iccv.ro. Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.9/septembrie 2003 www.ccir.ro. Institutul Naional de Statistic, www.insse.ro. Adevrul, mari 09 noiembrie 2004, Financial Action Task, Annual Report 2004-2005, 10 iunie 2005, Strategia Naional Anticorupie 2005-2007, Corupiei, aprilie 2006;

* Asociaia Romn pentru Transparen, Raportul Naional asupra * * * Revista Impozite i taxe, nr.6/iunie 2005 Revista. Finane, Bnci, Asigurri, nr. 7/iulie 2004 Studiul Economia subteran n Romnia, realizat de Centrul Romn de Politici Economice, prezentat n ziua de 6 septembrie 2006 la Banca Naional a Romniei.

* *

103