CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 Introduo .......................................................................................

01 Controles Internos ............................................................................. 02 Planejamento de Auditoria .................................................................. 09 Risco e Relevncia ............................................................................. 15 Testes de Auditoria ........................................................................... 23 Procedimentos de Auditoria ................................................................. 27 Bibliografia ........................................................................................ 30

Introduo

Prezado Aluno, Vamos dar incio ao nosso Resumo de Auditoria para o concurso de AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil. Como falamos na aula demonstrativa, cobriremos todo o edital destacando os principais pontos de forma bem direta e objetiva, em um curso eminentemente terico. Na aula de hoje, trataremos sobre Controles Internos. Participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...

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Controles Internos

O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo primordial garantir que os diferentes processos e atividades institucionais esto de acordo com o que foi planejado, permitindo que sejam efetuadas correes sempre que necessrio. Assim, o Controle Interno so aes tomadas pela Administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos esto sendo atingidos. Dessa forma, representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de: proteger os ativos (controles contbeis); produzir dados contbeis confiveis (controles contbeis); e ajudar a administrao administrativos). na conduo dos negcios (controles

Os dois primeiros objetivos representam controles internos contbeis e o ltimo, controles internos administrativos. Vejamos alguns exemplos de controle interno:

Controles Contbeis Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao Segregao de funes Controle fsico sobre ativos Auditoria interna

Controles Administrativos Anlise de lucratividade por linha de produto Controle de qualidade Treinamento de pessoal Estudos para aumento de eficincia produtiva

Ateno! Auditoria Interna um tipo de controle interno.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 Controle interno um elemento que compe o processo de gesto e responsabilidade de todos, cujo objetivo principal auxiliar a entidade a atingir seus objetivos, que podem ser divididos em trs principais dimenses:

Alm disso, temos que destacar que o controle interno um processo desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, ou seja, proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta. E por qu? Por vrios motivos vamos citar alguns: custo/benefcio: todo controle tem um custo, que deve ser inferior perda decorrente da consumao do risco controlado, ou seja, inferior aos benefcios gerados; conluio entre empregados: da mesma maneira que as pessoas so responsveis pelos controles, estas pessoas podem valer-se de seus conhecimentos e competncias para burlar os controles, com objetivos ilcitos; eventos externos: eventos externos esto alm do controle de qualquer organizao. Exemplo disso foram os acontecimentos do dia 11/09/2001, nos Estados Unidos. Quem poderia prever ou controlar os fatos ocorridos? Ateno! A relao (custo X benefcio) deve considerar que o custo dos controles internos de uma entidade no deve ser superior aos
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 benefcios por ele gerados. Isso muito cobrado em provas, portanto, no esquea disso. Vamos continuar falando de administrao da entidade a sistemas de controle interno devidamente cumpridos pelos seus controles internos, destacando que a responsvel pelo estabelecimento dos e pela verificao se esses esto sendo funcionrios.

Dessa forma, a empresa capaz de modificar e adaptar seus controles, de forma a promover as melhorias necessrias para a consecuo dos seus objetivos institucionais. No desenho dos seus controles internos, as empresas podem utilizar diversas atividades que, quando executadas a tempo e de maneira adequada, permitem a reduo ou administrao dos riscos. Aladas: so os limites determinados a um funcionrio, relativos aos valores ou posies, como: o definio de valor mximo para um caixa pagar um cheque; e o estabelecimento dos tetos assumidos por um operador de mercado para cada horizonte de investimento. Autorizaes: atividades e transaes que necessitam de aprovao de um supervisor. A administrao determina as atividades e transaes que necessitam a aprovao de um supervisor para que sejam efetivadas, implicando que a atividade ou a transao foi verificada e validada, e que a mesma est em conformidade com as polticas e procedimentos estabelecidos. Os responsveis pela autorizao devem verificar a documentao pertinente, questionar itens pouco usuais, e assegurarem-se de que as informaes necessrias transao foram checadas, antes de darem sua autorizao. Jamais devem assinar em branco ou fornecerem sua senha eletrnica. Auditoria Interna: atividade que permite que sejam verificadas se as normas internas esto sendo seguidas e que se avalie a necessidade de novas normas. o controle do controle, ou seja, o auditor interno avalia de forma contnua e autnoma o funcionamento das atividades de controle interno da administrao, sugerindo aperfeioamentos sempre que necessrio.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 Segregao de Funes: estabelecer que uma mesma pessoa (ou setor) no pode exercer atividades que gerem conflito de interesses. A segregao essencial para a efetividade dos controles internos, pois reduz tanto o risco de erros humanos quanto o risco de aes indesejadas. Contabilidade e conciliao, informao e autorizao, custdia e inventrio, contratao e pagamento, administrao de recursos prprios e de terceiros, normatizao e fiscalizao so exemplos de atividades que devem estar segregadas entre os funcionrios. Normatizao Interna: definio, de maneira formal, das regras internas necessrias ao funcionamento da entidade. As normas devem ser de fcil acesso para os funcionrios da organizao, e devem definir responsabilidades, polticas corporativas, fluxos operacionais, funes e procedimentos. Conciliao: confrontao da mesma informao com dados vindos de bases diferentes. Revises de Desempenho: acompanhamento de uma atividade ou processo, para avaliao de sua adequao e/ou desempenho, em relao s metas, como monitorar: o flutuaes abruptas nos resultados de agncias, produtos, carteiras prprias e de terceiros; e o valores realizados e orados em unidades, com o objetivo de identificar dificuldades ou problemas. Segurana Fsica: controle de acessos, controle da entrada e sada de funcionrios e materiais, senhas para arquivos eletrnicos etc., para proteger os valores de uma entidade contra uso, compra ou venda noautorizados. Sistemas Informatizados: informatizados. controles feitos atravs de sistemas

importante destacar que as atividades de controle devem ser implementadas de maneira ponderada, consciente e consistente. Nada adianta um procedimento de controle que executado de maneira mecnica, sem foco nas condies e problemas que motivaram sua implantao.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 Tambm essencial que as situaes adversas identificadas pelas atividades de controles sejam investigadas, adotando-se tempestivamente as aes corretivas apropriadas. Ainda como parte do assunto em pauta, vale a pena apresentar para voc o Committee of Sponsoring Organizations (COSO), que uma entidade do setor privado, sem fins lucrativos, voltada para o aperfeioamento da qualidade de relatrios financeiros por meio de implementao de controles internos e governana corporativa. Essa instituio definiu uma metodologia a partir da premissa que o Controle Interno um processo constitudo de 5 elementos, sempre presentes e interrelacionados entre si. Abaixo, fizemos uma breve descrio desses elementos:

No vamos entrar em muitos detalhes relacionados a essa metodologia e a esses elementos. Para ns, basta saber que o controle interno, segundo o
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 COSO, constitudo de 5 elementos: Ambiente de Controle; Avaliao Risco; Atividades de Controle; Informao e Comunicao; e Monitorao. de

Vamos, agora, ver qual a relao entre auditoria independente e controles internos. Qual a importncia dos controles internos de uma entidade para o auditor externo? A NBC T 11 define que o compreende o plano de mtodos e procedimentos patrimnio, promoo da registros e demonstraes sistema contbil e de controles internos organizao e o conjunto integrado de adotados pela entidade na proteo do seu confiabilidade e tempestividade dos seus contbeis, e da sua eficcia operacional.

Outra coisa que bastante importante saber que o sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade. No esquea que a responsabilidade do auditor emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis, porm, como decorrncia do seu trabalho, deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. O auditor independente precisa conhecer os sistemas de controle interno da auditada para melhor definir como executar seu trabalho. Em outras palavras, deve efetuar o estudo e avaliao do sistema de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza (o que), oportunidade (quando) e extenso (quanto) da aplicao dos procedimentos de auditoria.

O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria (...)

Item 11.2.5.2 da NBCT 11

Vimos que o auditor independente avalia os controles internos para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. Nessa avaliao, segundo as normas de auditoria, devem ser levados em consideraes os seguintes itens: o tamanho e complexidade das atividades da entidade;

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; as reas de risco de auditoria; a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.

Enfim, o auditor deve buscar entender todas as caractersticas da entidade que impactam no funcionamento dos controles internos e que possam vir a gerar riscos para o seu efetivo funcionamento.

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Planejamento de Auditoria

Vamos iniciar nossa discusso se perguntando como o trabalho de um auditor. De uma forma geral, podemos estrutur-lo em trs grandes etapas: planejamento execuo parecer.

O planejamento a etapa inicial da auditoria, nesse momento que o auditor pensa o seu trabalho, identificando quais so seus objetivos e definindo os detalhes que conduziro os trabalhos (cronograma, procedimentos, riscos envolvidos etc.). Nessa etapa, o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade, definindo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. (Lembra de avaliao dos sistemas contbeis e de controle interno?) Esse Planejamento da Auditoria , muitas vezes, denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que, tambm, podem ser considerados como parte do Planejamento da Auditoria. Portanto, preste ateno nesse detalhe: as expresses Plano de Auditoria ou Programa de Auditoria podem ser usadas como sinnimos de Planejamento de Auditoria ou como parte desse planejamento. O planejamento um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nessa etapa, devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a natureza do trabalho a ser executado. As etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos devem compor o cronograma de trabalho, no qual devem ficar evidenciadas as reas, as unidades e as partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos assumidos com a entidade auditada foram cumpridos.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 Como parte desse cronograma, importante definir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos de auditoria, a existncia de pocas cclicas nos negcios da entidade, as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidade, os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados etc. Assim, no planejamento, devem constar as horas distribudas entre as vrias etapas do trabalho e o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente - conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente - na qual prev o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado. Dentro desse processo, pressupe-se que o auditor busque conhecer a entidade auditada, pois somente assim ser capaz de estabelecer uma estratgia de trabalhos eficiente que lhe permita obter sucesso na auditoria. Em outras palavras, o auditor, j durante o planejamento, deve buscar um adequado nvel de conhecimento sobre a entidade auditada, seus negcios e o setor na qual est inserida. Finalmente, queremos ressaltar que todas as informaes obtidas para fins de planejamento devem compor a documentao comprobatria de que o auditor executou as etapas previstas nas normas de auditoria, alm disso, importante saber que muitas dessas informaes so confirmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade de o auditor independente revisar seu planejamento e ajust-lo medida que for executando os trabalhos. O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as modificaes nas circunstncias e os seus reflexos nos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Ou seja, o planejamento no algo esttico ou imutvel, ele pode evoluir ao longo da execuo dos trabalhos, de forma a permitir que auditora atinja seus objetivos com eficcia e eficincia. Tudo bem mas para que serve esse planejamento? Quais so os seus objetivos? De acordo com a NBC T 11.41, os principais objetivos do planejamento so: obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis;
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Resoluo CFC 1.035/05 NBC T 11.4 (Planejamento de Auditoria)

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos, previamente, estabelecidos; assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida; identificar os problemas potenciais da entidade; identificar a legislao aplicvel entidade; estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua proposta de servios para a realizao do trabalho; definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver; facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem realizados por uma equipe de profissionais; propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e especialistas; buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores internos; identificar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade. Aps entender os objetivos do planejamento, nos resta saber que informaes e dados sero necessrias para executar essa etapa. Pressupe-se que o auditor busque conhecer a entidade auditada, pois somente assim ser capaz de estabelecer uma estratgia de trabalhos eficiente que lhe permita obter sucesso na auditoria. Ou seja, o auditor, j durante o planejamento, deve buscar um adequado nvel de conhecimento sobre a entidade auditada, seus negcios e o setor na qual est inserida. Dessa forma, o planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos. A NBC T 11.4 cita, especialmente, os seguintes: a) prticas contbeis adotadas pela entidade procedidas em relao ao exerccio anterior
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as

alteraes

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade, para propiciar uma adequada avaliao da consistncia das Demonstraes Contbeis. Uma eventual alterao das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das Demonstraes Contbeis. Da a necessidade de: comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no exerccio anterior; dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e financeira e no resultado da entidade. b) sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria e necessrio para determinar a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor: ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos; avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao; e avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle. c) identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades A identificao das reas importantes depende do tipo de negcio da entidade. Uma indstria difere de uma entidade que atua somente no comrcio ou daquelas que atuam nas atividades rurais, de minerao ou de servios. A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor independente possa dimensionar o seu trabalho, entendendo os perodos em que tais volumes de operao so mais significativos. Por exemplo, o auditor deve ter em mente que o volume de vendas uma empresa
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 comercial varia conforme o perodo do ano. J a complexidade das transaes de uma entidade fator determinante do grau de dificuldade que o auditor independente pode encontrar para realizar seu trabalho. d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados Para o auditor, importante ter uma boa ideia sobre quais procedimentos que sero aplicados (investigao, confirmao etc.), quando e em que medida. e) existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; A abrangncia do trabalho do auditor independente deve considerar, no seu planejamento, a existncia de entidades controladas, coligadas, filiais e unidades operacionais. necessrio, por exemplo, entender a natureza das operaes com as partes relacionadas e seu impacto nas Demonstraes Contbeis. f) uso dos trabalhos de outros especialistas e auditores internos auditores independentes,

O planejamento deve considerar a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. O auditor independente deve ter noo clara do envolvimento com a auditoria interna da entidade a ser auditada, do nvel de coordenao e colaborao a ser adotado e do tipo de trabalho que a auditoria interna vai realizar como suporte ao auditor independente. J no que se refere ao uso de especialistas, temos que ter em mente duas situaes: a primeira, quando o profissional contratado pelo auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circunstncia, o planejamento dos trabalhos facilitado, j que existe maior entrosamento e vinculao entre o especialista e o auditor independente. A segunda ocorre quando o especialista contratado pela entidade a ser auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 A necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em especial quando os investimentos da entidade so relevantes, ou se faz necessrio consolidar as Demonstraes Contbeis. No planejamento de auditoria, este aspecto muito importante, pois deve haver uma coordenao entre os diferentes auditores independentes, de forma que sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas g) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade Quando da contratao dos servios de auditoria, o auditor independente deve identificar os pareceres e os relatrios a serem por ele emitidos, os prazos para sua apresentao e os contedos dos relatrios. h) necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos Muitas atividades tm normas estabelecidas por rgos reguladores, que tm de ser cumpridas pela entidade. O auditor deve verificar o nvel de cumprimento dessas normas e, tambm, emitir relatrios especficos sobre elas. Voc deve estar pensando: Poxa tenho que decorar todos esses itens Por favor, nem pense nisso! Note que essa lista exemplificativa, o que nos importa saber que todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos devem ser considerados no planejamento da auditoria. Veja que todos os itens citados so bastante intuitivos. Ou seja, no precisamos decorar nada para saber que o auditor na elaborao do seu planejamento deve conhecer as prticas contbeis adotadas pela empresa, como funciona seu controle interno, quais so os prazos exigidos pelos rgos reguladores, enfim, tudo que pode vir a afetar a auditoria. Um detalhe muito importante e que costuma cair em provas de concurso refere-se a como o auditor deve proceder na sua primeira auditoria em uma entidade. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento ter certas particularidades. Ora, fazer algo pela primeira vez bem diferente de repetir um trabalho que foi executado no perodo anterior. A realizao de uma primeira auditoria numa entidade requer alguns cuidados especiais da parte do auditor independente, podendo ocorrer trs situaes bsicas: 1. entidade nunca foi auditada; 2. entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente; ou, 3. entidade no foi auditada no perodo imediatamente anterior: A NBC T 11.4, afirma que, nesses casos, o auditor deve contemplar os seguintes procedimentos: obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual; exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados. importante destacar que, no planejamento da primeira auditoria, o auditor independente deve avaliar a necessidade de reviso dos papis de trabalho e dos relatrios emitidos pelo seu antecessor. Enfim, o auditor deve verificar se os trabalhos realizados em perodos anteriores ao que est analisando no iro afetar as demonstraes contbeis e, consequentemente, sua opinio.

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Risco e Relevncia

Tomar decises sobre risco representa um dos passos principais na realizao da auditoria. Nesse sentido, o conceito de risco de auditoria extremamente importante, pois uma forma de expresso da ideia de segurana razovel, da ideia de que o auditor agiu, ao mesmo tempo, de forma prudente e eficiente. A opinio (=parecer) do auditor independente baseada em uma segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto adequadas. Existe, portanto, a possibilidade de o auditor no conseguir detectar alguma distoro relevante nas demonstraes contbeis. Muito cuidado com isso! No h segurana absoluta de que a auditoria independente ir detectar todos os erros e/ou fraudes que possam comprometer a adequao das demonstraes contbeis. Ou seja, existe um risco envolvido na auditoria. O desafio da auditoria est no fato de que os auditores no podem examinar todas as possveis evidncias referentes a todas as transaes realizadas pela entidade. Dessa forma, o modelo de risco de auditoria orienta os auditores na coleta de evidncias, para que possam emitir uma opinio, com razovel segurana. A avaliao dos riscos orienta as decises sobre a natureza, poca de realizao e extenso dos procedimentos de auditoria, bem como a formao da equipe de trabalho. Enfim, a avaliao de riscos pea-chave no planejamento de uma auditoria. O auditor independente deve, na fase de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de auditoria para que os trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a apresentao de informaes errneas nas Demonstraes Contbeis. Tudo bem, mas qual o conceito de risco de auditoria? Vejamos o que diz a NBC T 11:

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Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.
Item 11.2.3 da NBC T 11

Ou seja, o risco de auditoria est relacionado com a possibilidade de o auditor no detectar falhas relevantes nas demonstraes contbeis, emitindo, assim, um parecer sem ressalvas, quando deveria emitir um parecer com ressalvas ou adverso. Em outras palavras, afirmar que est tudo certo, quando no est nada mais, nada menos que o princpio da prudncia, do conservadorismo: melhor emitir uma opinio incorreta sobre demonstraes corretas do que sobre demonstraes incorretas. Mais uma vez, muito cuidado! Essa outra pegadinha clssica das bancas afirmar que risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente corretas. Essa definio est errada. Bom vamos entender como feita essa anlise de risco. Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade. Essa avaliao compreende: a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade; a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; as polticas de pessoal e segregao de funes; a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; o sistema de aprovao e registro de transaes;

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados. Vamos continuar falando de riscos de auditora, tratando da classificao dos riscos. A teoria afirma que o risco de auditoria funo de trs componentes: risco inerente, risco de controle e risco de deteco. Risco Inerente a suscetibilidade a impropriedades decorrentes da ausncia ou da inadequao de controles internos. Por exemplo, vamos supor que voc tenha uma lanchonete e todo dinheiro que recebe das suas vendas fica jogado em cima do balco. Ora, um prato cheio para furtos (=tipo de fraude), no? Com certeza, seu caixa no vai bater no final do dia. Risco de controle o risco de uma eventual incorreo no ser tempestivamente detectada, ou seja, mesmo que haja controles adequados, existe a possibilidade de falhas na sua aplicao. Vamos voltar para o exemplo da sua lanchonete. Imagine que agora voc colocou sua esposa(o) controlando o dinheiro das vendas. Por mais que voc confie na honestidade e na competncia do seu cnjuge, h a possibilidade de erro por desateno. Risco de deteco o risco de o auditor no detectar um erro ou fraude que afete as demonstraes contbeis e est ligado ao grau de eficcia dos procedimentos conduzidos pelo auditor. Voltando, mais uma vez, ao nosso exemplo, o risco de voc (fazendo papel de auditor) no identificar os problemas que porventura estejam acontecendo na lanchonete. O risco final (=risco de auditoria) calculado como sendo o produto desses trs tipos de risco. Risco de Auditoria = Risco Inerente x Risco de Controle x Risco de Deteco Mas o que essa frmula, na prtica, pode nos dizer? Pense na seguinte situao: voc vai auditar uma firma e constata que os
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 riscos inerentes e de controle so altssimos (no h controles internos eficientes e os que existem esto sujeitos a muitas falhas). O que voc faria? Provavelmente, vai tomar muito mais cuidado ao executar os procedimentos de auditoria (fazer mais testes, avaliar uma quantidade maior de contas etc.). Em outras palavras, vai se esforar para diminuir o risco de deteco. Lembre disso! H uma relao inversa entre o risco de deteco e os riscos inerentes e de controle. Quanto maior o risco de deteco, menores os riscos inerentes e de controle a serem aceitos pelo auditor (e vice-versa). Ou seja, o auditor deve equilibrar os diversos riscos existentes de forma a manter o risco total (=risco de auditoria) em um nvel aceitvel. Um conceito que est diretamente relacionado com o risco de auditoria o de relevncia. Podemos definir relevncia como sendo classificao indevida de informao julgamento de uma pessoa razovel foi alterado ou influenciado por enganosa. a magnitude de uma omisso ou contbil que torna provvel que o que tenha utilizado a informao essa omisso ou apresentao

Trata-se de entender que algumas informaes so importantes (=relevantes) para uma apresentao adequada das Demonstraes Contbeis, e outras no (=irrelevantes). Assim, dizemos que uma informao relevante se sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso dos usurios dessa informao no contexto das Demonstraes Contbeis. Mas como esse conceito de relevncia influencia a auditoria? O auditor faz um julgamento sobre relevncia quando est planejando uma auditoria, para que possa tomar decises quanto a extenso dos trabalhos que sero realizados. uma questo de foco. perda de tempo planejar atividades para encontrar omisses ou incorrees que sejam imateriais. O objetivo de uma auditoria permitir ao auditor opinar se as demonstraes esto, ou no, preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com prticas contbeis aplicveis.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 A determinao do que relevante, nesse contexto, uma questo de julgamento profissional. Cuidado! No a entidade que define o que e o que no relevante. Essa uma atribuio do auditor. Pensar de forma diferente seria uma afronta independncia desse profissional. Na fase de planejamento, o auditor independente deve estabelecer um nvel de relevncia aceitvel para permitir a deteco de distores relevantes. Tanto o montante (aspecto quantitativo) como a natureza (aspecto qualitativo) de possveis distores devem ser considerados e documentados, para referncia durante a execuo e a concluso dos trabalhos. Alm disso, o auditor independente deve considerar a possibilidade de distores de valores no-relevantes individualmente que, ao serem acumulados, possam, no conjunto, produzir distoro relevante nas demonstraes contbeis. Por exemplo, um erro pequeno (=irrelevante) que se repete muitas vezes pode, em conjunto, representar uma distoro relevante. Assim, a relevncia definida, quantificada e documentada deve ser considerada pelo auditor independente ao: determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria; e avaliar o efeito de distores identificadas. Dessa forma, o auditor independente deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrncia de fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis, considerando a relevncia e seu relacionamento com os riscos identificados durante o processo de auditoria. Intuitivamente, fcil perceber que existe uma relao entre relevncia e risco de auditoria, no? Ao definir seu plano de auditoria, o auditor deve levar em conta quais fatores poderiam resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis sob exame, o que lhe permite tomar decises como quais itens examinar e onde aplicar, ou no, procedimentos de auditoria. Isso permite selecionar procedimentos de auditoria que, combinados, possam reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor estabelecido como nvel de relevncia e vice-versa.

Vimos que a relevncia de uma informao est diretamente ligada sua representatividade qualitativa ou quantitativa e como isso pode afetar as demonstraes contbeis de uma empresa. Quando o auditor estabelece um determinado nvel de relevncia, ele assume que essas informaes so importantes. Por exemplo, imagine dois cenrios: 1) o auditor decidiu considerar todas as notas fiscais acima de R$ 100,00 relevantes nesse caso, o nvel de relevncia para todas as notas acima de R$100,00 alto. 2) o auditor decidiu considerar somente as notas fiscais acima de R$ 10.000,00 relevantes - nesse caso, o nvel de relevncia das notas entre R$ 100 e R$10.000 baixo. Frente s duas situaes acima, qual voc acha que traz um menor risco para a auditora? O risco ser menor se mais notas fiscais forem analisadas, concorda? Por outro lado, o risco ser maior se um menor nmero de notas fiscais for analisado.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 Ou seja, nvel de relevncia est diretamente ligado quantidade de informaes tratadas em uma auditoria, sendo, portanto, inversamente proporcional ao risco. Assim, o auditor independente toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especficos de auditoria, o auditor independente determinar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido. Finalmente, precisamos ressaltar que a NBC T 11, afirma que a anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis: 1) nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e 2) nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes. Ou seja, para definir o risco de auditoria o auditor deve olhar a contabilidade da empresa de forma macro e micro.

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Testes de Auditoria

Voc sabe que o desempenho de qualquer atividade requer a utilizao de ferramentas adequadas para o trabalho, na auditoria independente isso no diferente. O auditor deve dispor de um conjunto de ferramentas que lhe possibilite formar uma opinio, pois, o objetivo da auditoria fundamentar seu ponto de vista com fatos, evidncias e informaes suficientes, pertinentes e fidedignas. Evidncia algo que no oferece dvida, que se entende prontamente, assim, o auditor deve obter evidncias que sejam suficientes, pertinentes e fidedignas para fundamentar suas opinies, comentrios, recomendaes e concluses.

Ao auditor cabe identificar e atestar a validade de suas afirmaes por intermdio dos procedimentos adequados a cada situao, na extenso e profundidade que cada caso requer, at a obteno das provas materiais (=evidncias) que comprovem a afirmao analisada. O planejamento da auditoria fundado em objetivos de auditoria, a aplicao dos procedimentos de auditoria deve estar atrelada a consecuo desses objetivos. Assim, os objetivos so as metas a serem alcanadas; os procedimentos, por sua vez, so os caminhos que levam ao atingimento dessas metas. Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. Ou seja, para executar seu trabalho o auditor dispe de duas principais ferramentas: Teste de observncia (= exames de aderncia): visam a obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento. Testes substantivos: visam a obteno de evidncias quanto a suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade; e podem ser divididos em: Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 o Testes de transao de saldos, nos quais o auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente registrados; e o Procedimentos de reviso analtica que consistem na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas

Procedimento de auditoria

Testes de observncia

Testes substantivos

Testes de transaes e saldos

Procedimentos de reviso analtica

Queremos chamar a sua ateno, nesse momento, pois muitos concurseiros confundem muito esse conceito. O que define o tipo do teste observncia ou substantivo o seu objetivo. O primeiro, busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos. Um exemplo de teste de observncia seria verificar se o responsvel por conferir a sada de mercadorias est fazendo seu trabalho corretamente. J um exemplo de teste substantivo seria verificar se o saldo da conta estoque est correto. Ficou claro? Finalmente, queremos destacar que, de acordo com a NBC T 11, na aplicao
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Enquanto isso, a aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: existncia se o componente patrimonial existe em certa data; direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; ocorrncia se a transao de fato ocorreu; abrangncia se todas as transaes esto registradas; e mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

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Procedimentos de Auditoria

A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens. Cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Inspeo: exame de registros e documentos (=exame documental), e de ativos tangveis (=inspeo fsica). Observao: acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo. Investigao e confirmao: obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. Clculo: conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Reviso Analtica: verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Ou seja, o auditor ao realizar os procedimentos de auditoria poder se utilizar, tanto na aplicao dos testes de observncia, quanto na aplicao dos testes substantivos, de qualquer um dos procedimentos tcnicos listados acima. Caber ao auditor avaliar quais sero os mais adequados para o caso de auditoria em questo. Os procedimentos acima so aqueles previstos na NBC T 11. Contudo, vamos aproveitas para citar tambm outros que aparecem na literatura: Entrevistas: elaborao de perguntas objetivando obter dados ou documentos para confirmar fatos e dados obtidos de outras fontes ou explorar potenciais recomendaes para quesitos previamente definidos. Conciliao: verificao da compatibilidade dos dados a partir de diferentes fontes, confrontando o saldo das contas sintticas com
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 aqueles das contas analticas e os registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. Anlise de Contas Contbeis: Objetiva examinar as transaes que geraram lanamentos em determinada conta contbil, partindo dos lanamentos contbeis para a identificao dos fatos e documentos que o suportam. Dentro dessa discusso, vamos falar sobre uma especificidade de um dos procedimentos de auditoria: a confirmao. Chamamos de circularizao (=pedido de confirmao) a confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. Mas como isso funciona? O auditor pede a entidade auditada expea cartas dirigidas a credores, fornecedores, clientes, advogados solicitando que confirme diretamente ao auditor determinado fato.

Quando a circularizao for feita com fontes independentes externas empresa, ela proporciona maior segurana para fins de auditoria independente do que quando feita exclusivamente dentro da empresa. Assim, o terceiro pode ser solicitado a:

Fornecer informaes abrangentes (forma indefinida ou positiva em branco);

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Confirmar a informao constante na solicitao ou esclarecer a razo da incorreo (forma positiva ou positiva em preto); Responder apenas se a informao constante na solicitao for incorreta (forma negativa).

Esse procedimento pode ser classificado como: Negativo: a falta de confirmao por parte da consultada implica que concorda com o que foi perguntado. Somente se discordar da informao, vai enviar uma resposta para o auditor. Ou seja, quem cala consente. (rsrs) Positivo: necessrio que o a parte consultada se manifeste para que o auditor tire alguma concluso o silncio, nesse caso, nada diz. O pedido de confirmao positivo pode, por sua vez, ser dividido em duas espcies: o Branco: quando os valores no so indicados no pedido de confirmao (ex.: quanto o fornecedor deve a empresa?) o Preto: quando os valores so indicados no pedido de confirmao (ex.: o fornecedor deve a empresa R$ 10.000?) Procedimento de reviso analtica Vamos aprofundar um pouco mais o conceito do procedimento de reviso analtica. Normalmente, por natureza, esse procedimento aplicado nos testes substantivos e so realizados no incio da auditoria. Na sua aplicao o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e, c) a disponibilidade comparabilidade. de informaes, sua relevncia, confiabilidade e

Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 01 financeira e ao resultado das operaes, o auditor deve aplicar outros procedimentos tcnicos: a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com os terceiros envolvidos; e b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. Mas enfim, para que serve a reviso analtica? Quando o auditor testa os saldos das contas do balano patrimonial (BP) e os valores acumulados das contas de receita e despesa (testes de transaes), ele no tem uma viso geral das demonstraes financeiras e do interrelacionamento entre contas e transaes. Dessa forma, no consegue constatar se existem situaes anormais ou tendncias que o levassem a dar parecer diferente, ou sugerir ajustes, daquele que seria dado pelo exame apenas das contas de ativo, passivo, receitas e despesas. Assim, o objetivo da reviso analtica detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes contbeis, mais precisamente nas contas do balano patrimonial (BP) e nas demonstraes de resultado do exerccio (DRE), por isso esse um tipo de procedimento normalmente utilizado nos testes substantivos. Essa reviso auxilia a identificar reas prioritrias ou reas com problemas, onde, portanto, o auditor dever concentrar mais sua ateno.

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Bibliografia

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