CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Introduo .......................................................................................

Amostragem ...................................................................................... Parecer de Auditoria ........................................................................... Eventos Subsequentes ........................................................................ Bibliografia ........................................................................................ 01 02 18 32 39

Introduo

Prezado Aluno, Vamos continuar com nosso Resumo de Auditoria para o concurso de AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil. Como j falamos, nosso objetivo cobrir o contedo programtico do edital, destacando os principais pontos de forma bem direta e objetiva, em um curso eminentemente terico. Na aula de hoje, trataremos sobre Amostragem, Parecer de Auditoria e Eventos Subsequentes. Caso tenha dvidas, participe do nosso Frum, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

Amostragem

O que amostragem de auditoria? A amostragem de auditoria a aplicao de um procedimento de auditoria a menos de 100% dos itens, ou seja, sobre somente uma parte da totalidade da populao que compem um saldo de conta ou classe de transaes, permitindo que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria sobre algumas caractersticas dos itens selecionados, para formar, ou ajudar a formar, uma concluso sobre o todo. Com esse procedimento o auditor chega a uma concluso sobre aquela parcela da populao testada e extrapola essa concluso para toda a populao. O item 11.11.1.3 da NBC T 11 define a amostragem como a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra. Mas, porque utilizar a amostragem? Ora, seria extremamente custoso aplicar os testes de auditoria na totalidade dos itens de uma populao muito grande, assim, o auditor, a seu critrio, pode utilizar o mtodo da amostragem ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar. Imagine s, por exemplo, circularizar uma populao de 10.000 clientes, o custo x benefcio desse procedimento seria invivel, ento, por tcnicas estatsticas selecionada uma amostra dessa populao, digamos, 5% (=500 clientes), aplica-se os testes nessa amostra, as concluses tiradas desses testes so consideradas no s para a amostra, mas, com a devida interpretao, para toda a populao, ou seja, para os 10.000 clientes. Porm, devemos saber que a tcnica de amostragem, por implicar na no realizao dos testes de auditoria na totalidade dos itens, envolve alguma incerteza. Se, o auditor necessitasse obter total certeza sobre alguma populao, teria de aplicar testes em todos os seus componentes, mas, como j foi falado, isso na maioria das vezes invivel. Ento, quando recorrer amostragem? Justifica-se que o auditor aceite essa incerteza quando o custo e tempo de se fazer um exame em 100% dos dados so, ao seu Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 julgamento, maiores que as consequncias adversas de possivelmente emitir um parecer errneo ao examinar apenas uma amostra. Tudo bem at aqui? Ento, vamos falar um pouco sobre a amostra, ou seja, sobre a parcela da populao selecionada. A amostra selecionada deve ter relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimoniais e financeiras da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: 1) Os objetivos especficos da auditoria; De acordo com os objetivos especficos de auditoria deve-se avaliar quais procedimentos de auditoria tm maior probabilidade de proporcionar o alcance desses objetivos. Ora, o intuito ser o mais eficiente possvel, vamos testar aquilo que realmente significante para alcanar o objetivo especfico da auditoria (nesse caso, objetivo especfico o que o auditor quer descobrir testando aquela rea ou conta especfica). 2) A populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; Voc j sabe que a populao representa a totalidade dos itens do qual o auditor deseja tirar uma amostra para obter as evidncias que o permita chegar a uma concluso. O auditor, inicialmente, precisa determinar se a populao apropriada para o objetivo especfico da auditoria. Por exemplo, se o objetivo testar a existncia de superavaliao no contas a receber, a populao pode ser a listagem das faturas em aberto dos clientes (devedores da empresa), em contraponto, no teria cabimento, utilizar as faturas a pagar de fornecedores (credores da empresa). Por outro lado, se o objetivo for testar a existncia de subavaliao de contas a pagar, a populao no deve ser a listagem de contas a pagar, mas, sim, pagamentos subseqentes, faturas no-pagas, extratos de fornecedores, relatrios de recebimentos de mercadorias ou outras populaes que forneceriam evidncia de auditoria de que as contas a pagar estariam subavaliadas. 3) A estratificao da populao;
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Estratificar nada mais do que separar a populao em classes que tenham caractersticas homogneas ou similares. Essa definio tem que ser feita de tal forma que cada unidade de amostragem somente possa pertencer a um estrato. Por exemplo, se forem separadas em dois estratos as contas contbeis de acordo com o seu saldo, um contendo as contas com saldo de R$ 1,00 at R$ 1.000,00 e o outro de R$ 1.000,01 acima, uma conta com saldo de R$ 500,00, s poder pertencer ao primeiro estrato. Esse processo muito til quando a populao apresenta muita diversidade em seus valores individuais, reduzindo a possibilidade de variao dos itens de cada estrato. Portanto, a estratificao permite que o auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham maior potencial de erro, por exemplo, selecionar os itens de maior valor que compem o saldo de contas a receber, para detectar distores relevantes por avaliao a maior. Alm disso, a estratificao pode resultar em amostra com tamanho menor. 4) O tamanho da amostra; Guarde bem isso Para determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. O tamanho da amostra afetado pelo nvel do risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar dos resultados da amostra. Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Portanto, a relao inversa entre tamanho e risco, quando um cresce o outro cai. Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a reduo no risco de deteco devido a outros testes executados relacionados com as mesmas asseres, o nmero de itens da populao e o valor envolvido afetam o tamanho da amostra e devem ser levados em considerao pelo auditor. J em outra aula, afirmamos que as incertezas inerentes a uma auditoria so conjuntamente denominadas risco de auditoria. A amostragem se relaciona com dois componentes desse risco: (1) risco de controle e (2) risco de deteco (=risco de testes de detalhes).

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Risco de controle o risco de que controles internos no detectem ou impeam erros ou irregularidades materiais nas demonstraes contbeis. Riscos de deteco o risco de que erros ou irregularidades materiais no sejam descobertos por testes de aplicao do prprio auditor.

De uma forma geral, as incertezas que envolvem o trabalho de auditoria podem resultar de fatores associados diretamente com a utilizao de amostras (=risco de amostragem) e no associados a amostras (=riscos no relacionados com amostragem). Outro ponto importante a ser destacado que: para que a concluso a que chegou o auditor, utilizando uma amostra, seja corretamente planejada para aplicao populao necessrio que a amostra seja representativa da populao e que todos os itens da populao tenham oportunidade idntica de serem selecionados. 5) O risco da amostragem; Ateno para essa definio: O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. So os seguintes os riscos relacionados amostragem: Quanto aos testes de observncia Risco de subavaliao da Risco de superavaliao da confiabilidade: o risco de que, confiabilidade: o risco de que, embora o resultado da aplicao de embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a procedimentos de auditoria sobre a seja satisfatrio, o amostra no seja satisfatrio, o amostra restante da populao possua restante da populao possua menor nvel de erro do que aquele maior nvel de erro do que aquele detectado na amostra. detectado na amostra. Ou seja, o auditor acha um Ou seja, o auditor acha um resultado ruim na amostra e resultado bom na amostra e extrapola esse resultado para o extrapola esse resultado para o resto da populao, mas, h a resto da populao, mas, h a possibilidade do resto da possibilidade do resto da populao, na verdade, ter um populao, na verdade, ter um resultado melhor que aquela resultado pior que aquela parcela parcela analisada. Assim, o analisada. Assim, o resultado Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 resultado encontrado para o todo encontrado para o todo no reflete no reflete a realidade, est pior do a realidade, est melhor do que que realmente . realmente . Quanto aos testes substantivos Risco de rejeio incorreta: o Risco de aceitao incorreta: risco de que, embora o resultado o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes conta ou classe de transaes registradas est, relevantemente, registradas no est, distorcido, mas, efetivamente, no relevantemente, distorcido, mas, est. efetivamente, est. Ou seja, a amostra aponta para um Ou seja, a amostra aponta para um resultado ruim, mas, se fosse resultado bom, mas, se fosse analisada toda a populao seria analisada toda a populao seria verificado que no to ruim verificado que no to bom assim. assim. Voc pode estar se perguntando: Como esses riscos afetam a auditoria? Um risco pior que o outro? Bom, o risco de subavaliao da confiabilidade e o risco de rejeio incorreta (coluna da esquerda) afetam a eficincia da auditoria, visto que, normalmente, conduziriam o auditor a realizar trabalhos adicionais, o que estabeleceria que as concluses iniciais eram incorretas. Ou seja, tornariam a auditoria mais onerosa (mais horas de trabalho, mais $$). O risco de superavaliao da confiabilidade e o risco de aceitao incorreta (coluna da direita) afetam a eficcia da auditoria e tm mais probabilidade de conduzir a uma concluso errnea sobre determinados controles, saldos de contas ou classe de transaes do que o risco de subavaliao da confiabilidade ou o risco de rejeio incorreta. Parece-nos que esse ltimo tipo de risco mais problemtico, pois tem maior probabilidade de afetar as concluses da auditoria e nesse caso os efeitos podem ser muito danosos. 6) O erro tolervel (=aceitvel); o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. O auditor sabe que est sujeito a algum erro, no tem jeito, ento deve determinar at que ponto esse erro no comprometer seus trabalhos. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 O erro tolervel considerado durante o estgio de planejamento e, para os testes substantivos, est relacionado com o julgamento do auditor sobre relevncia. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. Ora, se o saldo de uma conta contbil irrelevante em relao ao total de todas as contas, o auditor no dever perder tempo e energia com essa conta, e sim, com outras mais significativas, ento a taxa de erro que ele estar disposto a tolerar nessa conta especfica ser maior do que nas outras. Esse conceito est vinculado eficincia da auditoria. Assim: Tipo de teste Observncia Erro tolervel taxa mxima de desvio de um procedimento de controle estabelecido que o auditor est disposto a aceitar, baseado na avaliao preliminar de risco de controle. erro monetrio mximo no saldo de uma conta ou uma classe de transaes que o auditor est disposto a aceitar, de forma que, quando os resultados de todos os procedimentos de auditoria forem considerados, o auditor possa concluir, com segurana razovel, que as Demonstraes Contbeis no contm distores relevantes

Substantivo

7) O erro esperado; Se o auditor espera que a populao contenha erro, necessrio examinar uma amostra maior do que quando no se espera erro, para concluir que o erro real da populao no exceda o erro tolervel planejado. Ou seja, o auditor verifica os controles da empresa, constata que no so adequados ou que no funcionam bem, ento, a probabilidade de encontrar erros maior e, consequentemente, os cuidados tero que ser maiores, tero que ser aplicados mais testes. Tamanhos menores de amostra justificam-se quando se espera que a populao esteja isenta de erros. Ao determinar o erro esperado em uma populao, o auditor deve considerar aspectos como, por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria. Mtodos de Seleo da Amostra Ao executar os testes de auditoria o auditor pode utilizar tanto a amostragem estatstica, quanto a no-estatstica (por julgamento), ou ambas, ou no aplicar. A amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. Ateno: O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas. J, a amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. A utilizao tanto da amostragem estatstica quanto da no-estatstica visa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada, portanto, exigem que o auditor faa o julgamento adequado no planejamento e na execuo do plano de amostragem, bem como, na avaliao dos resultados. Ambos os tipos podem fornecer material de evidncia suficiente, ambos os tipos esto sujeitos a algum risco de amostragem e, tambm, risco no relacionado com amostragem. Ateno: A principal diferena entre os dois tipos que, no caso da amostragem estatstica, as leis das probabilidades so utilizadas para controlar ou minimizar o risco de amostragem. A escolha entre os dois tipos envolve principalmente a considerao de custo / benefcio. A amostragem estatstica pode ser particularmente adequada quando a populao a ser auditada grande em confirmao de contas a receber, por exemplo, onde seria extremamente caro fazer a confirmao com todos os clientes que devem para a empresa. Na amostragem no-estatstica, o auditor determina o tamanho da amostra e avalia os resultados inteiramente com base em critrios subjetivos e sua prpria experincia.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Assim, existe um grau maior de risco envolvido, pois, o auditor pode inadvertidamente utilizar uma amostra grande demais em uma rea e pequena demais em outra. Uma vez que a suficincia da evidncia baseia-se em uma amostra, o auditor pode, por sua vez, obter mais (ou menos) evidncias do que realmente necessrio para ter uma base razovel para emisso do parecer. Em outras palavras, pode tornar o processo mais oneroso (menos eficiente) do que deveria ser no caso da utilizao de uma amostra grande demais, ou pode comprometer as evidncias (menos eficaz) no caso de uma amostra pequena demais. Contudo, uma amostra no-estatstica adequadamente desenhada pode ser to eficaz quanto uma amostragem estatstica. Fique atento de acordo com o conceito de amostragem, se for selecionada a totalidade da populao, no estamos falando de amostragem. E, mais, mesmo que no seja selecionada toda a populao, mas, todos os itens que tenham uma caracterstica particular dentro dessa populao, tal procedimento, da mesma forma, no se qualifica como amostragem de auditoria. Isto porque todos os itens da populao no tiveram a mesma chance de serem selecionados. Assim, os itens que foram selecionados podem indicar uma tendncia ou uma caracterstica da parcela restante da populao, mas no constituem, necessariamente, uma base adequada para a concluso sobre a toda a populao. Por sua vez, a seleo das amostras pode ser feita utilizando-se trs mtodos: seleo aleatria ou randmica; seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e, seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. A Seleo aleatria ou randmica a que assegura que todos os itens da populao ou do estrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos. Exemplo: voc tem um conjunto com 1.000 notas fiscais numeradas de 1 a 1.000, ento, voc sorteia, uma a uma, quais notas sero testadas por intermdio de algum mecanismo aleatrio, como por exemplo, aqueles globos utilizados nos sorteios da loteria.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 A Seleo sistemtica ou por intervalo aquela em que a seleo de itens procedida de maneira que haja sempre um intervalo constante entre cada item selecionado, seja a seleo feita diretamente da populao a ser testada, ou por estratos dentro da populao. Ou seja, no exemplo anterior, voc estabelece qual o intervalo a ser aplicado por exemplo, 100 faz o sorteio da primeira nota, digamos que seja a de nmero 225, ento, as notas selecionadas para a amostra sero as de nmero 025, 125, 225, 325 ... 925. A Seleo casual aquela feita a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Esse mtodo pode ser uma alternativa aceitvel para a seleo, desde que o auditor tente extrair uma amostra representativa da populao, sem inteno de incluir ou excluir unidades especficas. Avaliao dos Resultados da Amostra Depois de selecionada a amostra o auditor ir aplicar nela os procedimentos de auditoria adequados, em seguida dever (1) analisar qualquer erro detectado na amostra; (2) extrapolar os erros encontrados na amostra para a populao; e, por ltimo, (3) reavaliar o risco de amostragem. A primeira coisa que o auditor deve fazer ao analisar os erros detectados na amostra verificar se o item em questo , de fato, um erro, de acordo com o objetivo do procedimento que est realizando. Por exemplo, se o objetivo confirmar o saldo da conta clientes a receber, um lanamento contbil feito na conta do cliente errado no deve ser considerado como erro, pois no afeta o objetivo do procedimento que avaliar se o saldo da conta est correto. Mas cuidado, o exemplo acima no considerado erro para aquele objetivo especfico de verificar se o saldo da conta clientes a receber est correto, porm, pode ser considerado um erro para outros objetivos, como por exemplo, para avaliar se a proviso para devedores duvidosos (PDD) est calculada corretamente. Quando o auditor no conseguir as evidncias de auditoria esperadas por intermdio da aplicao de determinado procedimento, ele deve procurar executar procedimentos alternativos. Se o auditor no puder aplicar esses procedimentos ou se aplicados, mesmo assim, no permitirem que o auditor obtenha evidncia de auditoria suficiente e apropriada, o item deve ser tratado como um erro. Alm dos aspectos quantitativos, o auditor deve considerar os aspectos qualitativos dos erros. Esses aspectos incluem a natureza e a causa do erro e o possvel efeito do erro sobre outras fases da auditoria. Ento, no basta s saber quantos erros ocorreram, necessrio avaliar tambm qual o efeito desses erros nas outras reas, qual o efeito no saldo de outras contas, etc.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Se o auditor verificar que muitos dos erros descobertos tm caractersticas comuns, ele pode decidir separar a populao originalmente analisada em subpopulaes com caractersticas em comum para ampliar os procedimentos de auditoria nessa rea. Depois de analisar os erros encontrados, o auditor deve extrapolar os resultados da amostra para a populao. Ou seja, com base no resultado obtido na amostra o auditor vai chegar a uma concluso quanto a toda populao. Deve-se observar que quando a populao tiver sido dividida em subpopulaes, a extrapolao de erros feita separadamente para cada subpopulao e os resultados sero combinados. Para a reavaliao do risco de amostragem, o erro projetado para a populao deve ser considerado em conjunto com os demais erros identificados durante a aplicao dos outros procedimentos de auditoria. Quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. Definio do tamanho da amostra em testes de controle Normalmente, o auditor se vale de programas computadorizados que fazem o clculo estatstico ou, ainda, de tabelas que vo determinar o tamanho da amostra que seja significativo em relao ao tamanho da populao. No entraremos nos detalhes do clculo estatstico, pois no ser objeto de sua prova, nos limitaremos a aprender a interpretar tabelas. O que voc precisa saber que para determinar o tamanho da amostra para cada atributo de controle a ser testado, o auditor precisa considerar os seguintes fatores:

risco de avaliar o risco de controle em muito baixo; taxa aceitvel de desvios; e, taxa esperada de desvios da populao.

Vejamos cada um deles: a) Risco de avaliar o risco de controle em muito baixo (=risco de superavaliao da confiabilidade):

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Obs.: observe que estamos falando do risco do risco (risco de avaliar o risco de controle em nvel muito baixo) que equivale simplesmente ao risco de superavaliao da confiabilidade, isso pode parecer um pouco confuso, ento, voc deve estar se perguntando: porque no colocam simplesmente risco de superavaliao da confiabilidade, em vez de, risco de avaliar o risco de controle em muito baixo? A resposta simples: porque a banca pode cobrar assim. Pois, assim que aparece na literatura. Ento, pacincia, temos que nos acostumar com esses termos. (para que facilitar, se d para complicar, no ?) J vimos que existem dois tipos de risco que relacionam-se com testes de controle (= testes de observncia):

o risco de avaliao do risco de controle em nvel alto demais (=risco de subavaliao da confiabilidade), que se associa com a eficincia da auditoria, ou seja, com maiores custos; e, o risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais (=risco de superavaliao da confiabilidade), que se relaciona com a eficcia, ou seja, com as evidncias e, consequentemente, com concluses prejudicadas.

Em vista das consequncias potencialmente srias que uma auditoria no eficaz pode trazer, guarde bem isso, o auditor deseja que o risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais seja o menor possvel. Lembre-se que j falamos disso quando tratamos do risco de superavaliao da confiabilidade. Ou seja, o auditor deseja que o risco que se relaciona com a eficcia da auditoria seja o menor possvel. O risco de avaliao do risco de controle em nvel muito baixo tem um efeito inverso em relao amostra. Assim, para um nvel de risco estabelecido em 5%, o tamanho da amostra ser maior, que para 10%. Ou seja, se o auditor opta por correr mais risco, por aceitar um risco maior, ele pode fazer amostras menores. Em outras palavras, quanto menor o risco de superavaliao da confiabilidade, maior ser a amostra. Ateno Ento, quanto menor o risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais, maior a amostra (relao inversa). b) Taxa aceitvel de desvios:
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 A taxa aceitvel de desvios a taxa mxima de no-atendimento a um controle que o auditor est disposto a aceitar, sem alterar o risco de controle planejado. Para decidir sobre ela, o auditor deve considerar a relao de cada no-atendimento com: - os registros contbeis que esto sendo testados; - quaisquer controles internos relacionados ao controle em anlise; e, - a finalidade de avaliao do auditor. O auditor deve estar consciente de que no-atendimento a controles aumentam o risco, mas, no necessariamente a quantidade de erros nos registros contbeis. Por exemplo, a falta de aprovao de um voucher (=autorizao para realizar determinado gasto em nome de algum) um no-atendimento; o voucher, contudo, pode referir-se a uma transao vlida que, como tal, precisa ser contabilizada. Taxas tolerveis de no atendimento a controles variam diretamente com o risco de controle planejado para determinado procedimento de controle quanto mais baixo o nvel planejado, mais baixa a taxa tolervel. Taxa aceitvel de desvios tem efeito inverso sobre o tamanho da amostra. Ou seja, quanto maior a taxa aceitvel de desvios, menor o tamanho da mostra. c) Taxa esperada de desvios da populao: O auditor utiliza um ou mais dos seguintes critrios para estimar a taxa esperada de desvios da populao, para cada controle:

taxa de desvio observada na amostra do ano anterior; ajustada devido as alteraes na eficcia dos controles introduzidos no ano corrente, esse ajuste feito pelo julgamento do prprio auditor; estimativa baseada em avaliao inicial do controle realizada no ano corrente; e, taxa encontrada numa amostra preliminar de aproximadamente 50 itens.

A taxa esperada de desvios da populao tem efeito significativo e direto sobre o tamanho da amostra. Quando o risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais e a taxa aceitvel de desvios so mantidos constantes, aumentos e diminuies em relao dada taxa esperada de desvios da populao restaro maiores ou menores tamanhos de amostras, respectivamente.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Esses efeitos refletem os aspectos de que, medida que a taxa esperada de desvios da populao se aproxima da taxa aceitvel, informaes mais precisas so necessrias e, consequentemente, uma amostra de maior tamanho. Quadro resumo testes de controle: Fator Risco de avaliao do risco controle em nvel baixo de mais Taxa aceitvel de desvios Taxa esperada de desvios populao Efeito sobre tamanho da amostra de Inverso Inverso da Direto

Bom, aps o plano de amostragem ter sido desenhado, os itens da amostra so selecionados e examinados, para que a natureza e a frequncia dos desvios sejam determinados, e possam ento ser extrapolados para toda a populao. Desvios incluem falta de documentos, ausncia de assinaturas que indiquem que determinado controle foi realizado, discrepncia entre detalhes de documentos e correspondente, registros contbeis e preos no autorizados e erros aritmticos. Os desvios encontrados na amostra devem se adequadamente tabulados, resumidos e avaliados. A concluso geral envolve julgamento profissional na avaliao dos seguintes fatores: a) Clculo da taxa de desvios da amostra: Para cada controle testado, o auditor calcula uma taxa de desvio da amostra (=que percentual): que o quociente da diviso entre a quantidade de desvios e o tamanho da amostra examinada. Exemplo: tamanho da amostra = 100; notas com problemas (desvios) = 1; 1 / 100 = 0,01, ou seja, taxa de 1%. b) Determinao do limite superior dos desvios (LSD): Indica a taxa mxima de desvios da populao, baseada na quantidade de desvios encontrados na amostra. expresso percentualmente com o auxlio de tabelas ou programas estatsticos. O que voc precisa saber aqui que quanto maior for o tamanho da amostra, menor ser o limite em relao a quantidade real de desvios encontrados, para exemplificar veja a tabela exemplo:
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 5% de risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais Quantidade real de desvios encontrados Tamanho da 0 1 2 3 amostra 100 3,0 4,7 6,2 7,6 125 2,4 3,7 4,9 6,1 150 2,0 3,1 4,1 5,1 200 1,5 2,3 3,1 3,8 Da anlise da tabela acima conclumos que para uma taxa de 5% de risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais, utilizando-se um tamanho de amostra 100, com um nmero real de desvios encontrados nessa amostra de 1, o limite superior de desvios ser de 4,7%, j para esse mesmo nmero de desvios encontrados, utilizando-se um tamanho de amostra de 200, o LSD ser 2,3%, ento, quanto maior a amostra, menor o LSD, para um mesmo nmero de desvios. c) Determinao da proviso para risco de amostragem (PRA): Lembre-se que o risco de amostragem relaciona-se com a possibilidade de que uma amostra adequadamente selecionada no seja representativa da populao. Na fase de avaliao dos desvios, a proviso a diferena entre o limite superior dos desvios e a taxa de desvios da amostra, ou, pode ser considerada, ainda, como a parcela adicionada a taxa de desvios da amostra, gerando um limite superior de desvios que ser superior taxa verdadeira de desvios da populao. Assim, utilizando o exemplo acima: LSD 4,7% Taxa de desvios 1% 4,7% - 1% = 3,7% A proviso para risco de amostragem relaciona-se diretamente com a quantidade de desvios encontrados na amostra, veja que se pegarmos o mesmo tamanho de amostra do exemplo anterior (100) e encontrarmos 3 desvios (3/100 = 3%) a proviso ser de 7,6% - 3% = 4,6%. d) Aspectos qualitativos dos desvios: O auditor alm de se preocupar com a frequncia dos desvios deve tambm analis-los para determinar sua natureza e causa (=aspectos qualitativos dos desvios). Desvios podem resultar de fatores passageiros, tais como, um Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br PRA 3,7%

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 empregado novo, um substituto inexperiente, um empregado de frias ou de licena, esse fatores devem ser levados em conta para no distorcer os resultados finais. Definio do tamanho da amostra em testes substantivos No caso especfico da amostragem em testes substantivos, o fator que determina o tamanho da amostra o Fator de Confiabilidade (FC), este determinado de acordo com o risco de aceitao incorreta especificado pelo auditor. A confiabilidade o grau de segurana que o auditor espera obter em termos percentuais. Ao especificar um nvel desejvel de aceitao incorreta, o auditor deve considerar:

o nvel de risco de auditoria que deseja assumir de que um erro ou irregularidade relevante que a conta contenha no seja detectado; o nvel avaliado de risco de controle; e, os resultados dos testes de deteco procedimentos de reviso analtica. (=testes substantivos) e

Ento, como o risco de aceitao incorreta tem efeito inverso sobre o tamanho da amostra quanto mais baixo, maior o tamanho da amostra, o mesmo acontece com o FC, quanto menor o fator de confiabilidade, maior o tamanho da amostra. Quanto menos o auditor confiar, maior ter que ser a amostra. Como no caso dos testes de controle, onde o auditor verifica o limite superior de desvios (LSD), nos testes substantivos, ao avaliar os resultados da amostra o auditor deve calcular o Limite Superior de Erro (LSE) com base nos dados da amostra. Se forem encontrados erros na amostra, o auditor deve calcular o EP (erro projetado para a populao) e a PRA (atravs de clculos estatsticos), para calcular o limite superior de erro para superavaliaes. Desta forma, o limite superior de erro (LSE) para superavaliaes ser o resultado da equao: EP + PRA. LSE = EP + PRA Se o LSE for igual ou inferior ao erro aceitvel, os resultados da amostra do suporte concluso de que o valor contbil da populao no contm erros ou
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 irregularidades de valor superior ao erro aceitvel. Mas, se no forem encontrados erros na amostra? Nesse caso, o erro projetado (EP) para a populao ser igual a zero e a proviso para risco de amostragem (PRA) ser calculada de acordo com o Fator de Confiabilidade (FC). Quadro resumo (testes substantivos): Fator Valor contbil Risco de aceitao incorreta Erro aceitvel Relao com o tamanho da amostra Direta Inversa Inversa

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Parecer de Auditoria

A NBC T 11 trata do parecer de auditoria no item 11.3, cuja interpretao tcnica foi dada pela resoluo CFC n 830/98. A designao parecer dada ao documento final da auditoria, segundo a prpria norma afirma, serve para distingui-lo dos documentos emitidos por outros rgos, como relatrios, certificados, atestados, etc. J sabemos que o parecer o produto final da auditoria e que deve expressar a opinio do auditor sobre a propriedade das demonstraes financeiras tomadas em conjunto e se elas representam efetivamente a situao patrimonial, financeira e o resultado da empresa auditada. Dessa forma, o parecer marca o final dos trabalhos do auditor e a sua data deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. Ateno como o parecer o produto final da auditoria sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto, no considerado um parecer de auditoria o documento que tratar de informao contbil parcial, limitada ou condensada, ou a respeito de outras situaes especiais.

Contudo, o auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. Nesse caso, o parecer dever indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente, e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais. Resoluo n. 953-1/03, item 11.3.10

A emisso do parecer deve refletir o entendimento do auditor acerca dos dados em exame, de uma forma clara e objetiva, que proporcione, aos interessados, uma noo exata dos trabalhos que realizou e de suas concluses. Desta forma, de acordo com a opinio do auditor, o parecer dir se as demonstraes contbeis auditadas encontram-se apresentadas, em todos seus aspectos relevantes, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 No caso negativo, ou seja, se as demonstraes contbeis auditadas no estiverem de acordo com os princpios, com as normas e com a legislao pertinente, o parecer dever identificar as circunstncias que provocaram essa inadequao. Agora, pode haver casos em que o auditor no consiga expressar uma opinio com segurana. Isso pode ocorrer quando as demonstraes financeiras no estiverem de acordo com os princpios, normas e a legislao, e o auditor no consiga identificar as causas. Nesses casos, o parecer conter afirmativa de que uma opinio no pode ser objetivamente expressa. Assim, se uma opinio sobre as demonstraes tomadas em conjunto no puder ser expressa, as razes para isso devem ser citadas. De acordo com a situao o auditor poder emitir um parecer sem ressalvas ou um parecer com ressalva ou um parecer adverso ou, ainda, um parecer com absteno de opinio. Veremos detalhadamente cada um deles logo mais adiante, por ora, basta conhecermos uma breve definio: Parecer sem ressalva emitido quando as demonstraes contbeis representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da entidade. Parecer com ressalva emitido quando um ou mais valores das demonstraes contbeis no refletem adequadamente a correta posio da entidade. Parecer adverso emitido quando as demonstraes contbeis, de forma geral, no representam, adequadamente, a posio patrimonial e financeira da entidade. Parecer com absteno de opinio neste parecer o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, pela falta de comprovao suficiente para justific-la. A quem se destina o parecer? O parecer normalmente dirigido aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias especficas, o parecer dirigido ao contratante dos servios. Quem assina o parecer?

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 No que se refere s assinaturas que constam no parecer, h dois casos de interesse de acordo com quem executa a auditoria: um auditor independente pessoa fsica ou uma empresa de auditoria. Auditor Independente Empresa de Auditoria Pelo contador responsvel pelos trabalhos com o respectivo registro no Conselho Regional de Contabilidade; e, pelo responsvel pela empresa de auditoria, contendo o nome e o nmero de registro cadastral da empresa no Conselho Regional de Contabilidade.

Pelo contador responsvel pelos trabalhos e deve conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.

Como a estrutura de um parecer? O parecer padro emitido em condies normais (=sem ressalvas) compe-se, basicamente, de trs pargrafos, entretanto, como veremos adiante, podem ocorrer situaes em que seja necessria a incluso de um ou mais pargrafos, em que o auditor realiza seus comentrios sobre possveis divergncias ou discordncias em relao s demonstraes financeiras ou ao trabalho realizado. Assim, um parecer padro ter a seguinte estrutura: 1 pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores. Veja o exemplo dado pela NBC T 11:

Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das demonstraes de fluxo de caixa correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.

2 pargrafo

relativo extenso dos trabalhos.

Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 3 pargrafo que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.

Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

Por fim, no final do documento devem ser apostos o local, a data e as assinaturas:
Local e Data Nome do auditor-responsvel tcnico Contador n de registro no CRC Nome da empresa de auditoria (se for o caso) N de registro cadastral no CRC

Veja o esquema de um parecer padro (sem ressalvas): Parecer sem ressalva 1 pargrafo: identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades 2 pargrafo: extenso dos trabalhos 3 pargrafo: opinio Local, data e assinaturas

J vimos que o parecer classificado, segundo a natureza da opinio que contm, em quatros tipos: Parecer Efeitos relevantes nas demonstraes contbeis: com ressalva com absteno adverso de opinio

sem ressalva

Parecer sem ressalva Corresponde ao parecer padro, emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que as demonstraes contbeis: Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 (1) esto condizentes com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, com as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislao especfica aplicvel; e (2) refletem adequadamente a situao patrimonial e financeira e o resultado das operaes da empresa auditada. Importante O parecer sem ressalva afirma implicitamente que, tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das seguintes circunstncias, que, na sua opinio (envolve sempre um juzo de valor), tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis, exemplos:

Circunstncia Discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis Limitao na extenso do seu trabalho Conflito entre normas contbeis prprias ao segmento econmico e os Princpios Fundamentais da Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Discordncia relativa s prticas contbeis utilizadas Incerteza relevante no adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis Demonstraes contbeis incorretas ou incompletas

Efeito no parecer Ressalva ou adverso, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. Ressalva ou absteno de opinio.

Ressalva ou adverso

Ressalva ou adverso Ressalva ou adverso Ressalva ou adverso

Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. Ento, considerando o nosso esquema do parecer sem ressalva, o parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio ficar, de maneira geral, assim: Parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio 1 pargrafo: identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades 2 pargrafo: extenso dos trabalhos Pargrafos intermedirios: Razes que subsidiam sua opinio. Opinio Local, data e assinaturas

Parecer com ressalva J vimos que este parecer emitido quando um ou mais valores das demonstraes contbeis no refletem adequadamente a posio correta, de acordo com os Princpios Fundamentais da Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia. O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes.
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Parecer adverso O parecer adverso deve ser emitido pelo auditor quando for verificada a existncia de efeitos relevantes que, isolada ou conjugadamente, comprometam o conjunto das demonstraes contbeis. Esses efeitos podem ser provocados tanto por distores provocadas, quanto pela apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. O auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira, e o resultado do exerccio ou perodo. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante os Princpios Fundamentais da Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Parecer com absteno de opinio O parecer com absteno de opinio deve ser emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis devido a: impossibilidade de obter comprovao suficiente para fundamentar sua opinio; ou, existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes contbeis. O auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Alm disso, no pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Ateno A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. Ufa! Agora, j estamos craques em parecer, no mesmo? Pelo menos, j sabemos os principais tipos e os detalhes de cada um deles. Ns vimos que a emisso do parecer sem ressalvas deve levar em considerao a adequao das demonstraes contbeis aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, s Normas Brasileiras de Contabilidade e legislao especfica aplicvel. Vamos ver melhor do que se trata essa legislao especfica aplicvel. Alm das empresas em geral que atuam no mercado e esto sujeitas livre concorrncia, existem outras que exercem atividades consideradas estratgicas, ou ainda, que atuam em mercados monopolsticos, ou prestam servios pblicos etc., normalmente essas atividades so reguladas pelo Governo. Assim, essas entidades devem reportar-se aos rgos governamentais reguladores, como por exemplo, as que prestam servios pblicos (energia eltrica, telefonia, etc.), as instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, as empresas de seguros, as empresas de transporte areo etc. A prestao de contas dessas entidades feita, principalmente, por meio de demonstraes contbeis exigidas pela legislao societria ou pela legislao especfica quela atividade. Essas demonstraes devem atender a seus critrios especficos e, como as de qualquer outra entidade, ser elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Nesses casos, a responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade das operaes dessas entidades, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas Brasileiras de Contabilidade e que no conflitem com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, podem ser admitidos pelo auditor na fundamentao de seu parecer.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Contudo, se houver desvios relevantes s prticas contbeis aceitas, originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas, eles devem ser tratados de maneira idntica ao observado nas demais entidades, gerando a emisso de parecer com ressalva ou com opinio adversa. Pargrafo de nfase O auditor poder utilizar o emprego de pargrafo de nfase (nesse caso, o parecer continua sem ressalva) quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante que possa afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes. Esse pargrafo deve ser colocado aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, com as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislao especfica aplicvel, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. Efeito da Continuidade das Operaes no Parecer Vamos tratar agora da continuidade normal das atividades da entidade, ou seja, sobre as responsabilidades do auditor, na auditoria de demonstraes contbeis, quanto propriedade do pressuposto de continuidade operacional, como uma base para a preparao das demonstraes contbeis. As normas internacionais de auditoria, nas quais se inspiram nossas normas internas, estabelecem que responsabilidade do auditor avaliar se o cliente tem capacidade de continuar operando normalmente por um perodo razovel, no superior a um ano aps a data das demonstraes contbeis que esto sendo auditadas (um ano aps a data do balano, geralmente). Ateno: Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das demonstraes contbeis presume a continuidade da entidade em regime operacional por um perodo previsvel no maior do que um ano, a partir da data-base de encerramento do exerccio. Assim, o Auditor, ao planejar e executar os procedimentos de auditoria e ao avaliar seus resultados, deve considerar a propriedade do pressuposto de
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 continuidade contbeis. operacional subjacente preparao das demonstraes

Normalmente, as informaes que levantam dvida substancial sobre a pressuposio da continuidade normal das atividades relacionam-se com a incapacidade da entidade em continuar a liquidar suas obrigaes no vencimento, sem que, fora do curso normal das operaes, tenha que fazer venda substancial de ativos, ou que tenha que reescalonar dvidas, reestruturar as operaes em razo de foras externas, ou tomar medidas semelhantes. Essas indicaes de que a continuidade da entidade em regime operacional est em risco podem vir das demonstraes contbeis ou de outras fontes. Como, por exemplo: 1) Indicaes financeiras: Passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo), posio negativa do Capital Circulante (deficincia do Capital Circulante), principais ndices financeiros adversos de forma continuada etc. 2) Indicaes operacionais: Perda de pessoal-chave na administrao, sem que haja substituio, dificuldade de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade ou falta de suprimentos importantes. 3) Outras Indicaes: Descumprimento de exigncias de capital mnimo ou de outras exigncias legais ou regulamentadas, inclusive as estatutrias, contingncias ou processos legais e administrativos pendentes contra a entidade, que resultem em obrigaes que no possam ser cumpridas, alteraes na legislao ou na poltica governamental que afetem a entidade de forma adversa. Fique atento: a anlise desses indicadores feita isoladamente pode no ser suficiente para caracterizar a possibilidade da descontinuidade das operaes da empresa. Esses indicadores tm que ser analisados em conjunto, pois muitas vezes uma situao adversa em um deles pode ser mitigada por uma situao positiva em outro. Por exemplo, o efeito numa entidade que no est podendo pagar suas dvidas normais pode ser contrabalanado por planos da administrao para manter fluxos de caixa adequados por outros meios, tais como por alienao de ativos, reescalonamento de pagamentos de emprstimos ou obteno de capital adicional. Do mesmo modo, a entidade pode mitigar a perda de um fornecedor importante, se dispuser de outra fonte de fornecimento adequada. Ateno: normalmente as bancas cobram o efeito da continuidade normal das atividades da auditada no parecer do auditor. Ento, preste bastante ateno na tabela abaixo:
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Se, no julgamento do auditor: Tiver sido obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada para dar suporte ao pressuposto de continuidade operacional da entidade. Na hiptese da divulgao de informaes sobre a continuidade da entidade, em nota explicativa da administrao, ter sido considerada necessria e essa divulgao no ter sido feita de forma apropriada. Se a dvida sobre a continuidade operacional da entidade no for resolvida satisfatoriamente, o auditor deve considerar se as demonstraes contbeis evidenciam a situao de incerteza existente quanto a entidade continuar operando.

Efeito no Parecer: No tem efeito no parecer.

Parecer com ressalva ou adverso, como apropriado, em decorrncia da falta ou da insuficincia da informao.

1) Se a divulgao for considerada Parecer sem ressalva, adicionando um adequada. pargrafo de nfase que destaque o problema da continuidade operacional da entidade, fazendo referncia nota explicativa nas demonstraes contbeis. 2) Se a divulgao no considerada adequada. for Parecer com ressalva ou com opinio adversa, como for apropriado.

Se, com base nos procedimentos adicionais executados e nas informaes obtidas, o julgamento do auditor for que a entidade no ter condies de continuar em operao em futuro previsvel.

Parecer adverso

Algumas Situaes Especficas Bom o auditor na emisso de seu parecer pode enfrentar diversas situaes especficas, por exemplo, pode ter que se pronunciar sobre demonstraes contbeis comparativas; se deparar com uma primeira auditoria da entidade; Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 ter que utilizar o parecer de outros auditores; no poder utilizar o trabalho de outros auditores etc. Nesses casos, como veremos a seguir, muito importante destacar a diviso das responsabilidades. Assim, de uma forma geral, em todos os casos em que o nome do auditor esteja associado s demonstraes, o parecer deve conter indicao clara da natureza do trabalho do auditor e do grau de responsabilidade que ele est assumindo. Da mesma forma, sempre que o nome do auditor estiver associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto. Ou seja, deve estar bem claro no parecer de auditoria: quem fez o que. Vamos ver essas situaes especficas: Demonstraes comparativas Demonstraes comparativas so aquelas que trazem, lado a lado, o resultado de dois perodos: o do exerccio anterior e o atual (=exerccio auditado). Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis comparativas, ele deve avaliar o impacto, sobre as demonstraes do ano anterior, de circunstncias e eventos de que eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre as demonstraes do ano anterior, diferente do anteriormente emitido (nesse caso foi o mesmo auditor que auditou as demonstraes dos dois perodos). Demonstraes contbeis comparativas quando anterior foram examinadas por outros auditores as do exerccio

Outra hiptese possvel quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma comparativa e h mudana de auditores, ou seja, o exerccio passado foi auditado por um auditor e o exerccio atual por outro. A entidade auditada pode seguir por dois caminhos: a) optar por publicar o parecer relativo ao atual exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio anterior.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Nesse caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em seu parecer somente s demonstraes contbeis do exerccio que examinou. b) divulgar somente o parecer relativo ao ltimo exerccio. Nesse caso, o auditor deve mencionar nele que as demonstraes contbeis do exerccio anterior foram examinadas por outros auditores, referindo a data do parecer destes, expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e possveis reflexos no exerccio atual. Para expressar opinio sem ressalva sobre as demonstraes contbeis do exerccio atual, o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre os saldos existentes no encerramento do exerccio anterior, incluindo a verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Nessa circunstncia, o parecer, nos pargrafos de identificao e de opinio, referir-se- somente ao exerccio atual e em pargrafo prprio, ser mencionado que o exame do exerccio anterior foi efetuado por outro auditor. Primeira auditoria de uma entidade Podem ocorrer casos em que a entidade esta sendo submetida pela primeira vez a uma auditoria. Se nessa primeira auditoria a entidade divulgar comparativamente os valores relativos ao exerccio anterior, ou seja, as demonstraes do exerccio anterior no foram auditadas, como o auditor deve proceder? Nessa situao, o auditor deve, no pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis examinadas, fazer meno exclusiva ao exerccio examinado e destacar, em pargrafo especfico, o fato de que as demonstraes contbeis do exerccio anterior no foram examinadas por auditores independentes, expressando a absteno de opinio sobre elas. Para que seja possvel a emisso de um parecer sem ressalva acerca das demonstraes contbeis do exerccio atual, nesse caso, so necessrios procedimentos de auditoria sobre os saldos de encerramento do exerccio anterior quanto s contas de formao histrica e quanto verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Se os procedimentos adicionais sobre os saldos de encerramento no tiverem a extenso necessria que permita ao auditor segurana quanto a no-existncia de efeitos relevantes, ele deve decidir a espcie de opinio a ser emitida, em funo dos efeitos potenciais e da evidncia de que disponha em relao a tais demonstraes contbeis, podendo optar por opinio com ressalva ou at por absteno de opinio.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Reflexos quando houver aceitao do trabalho de outros auditores Ainda falando de responsabilidade, deve-se destacar as situaes em que um auditor emite um parecer utilizando-se de pareceres de outros auditores. Isso pode ocorrer, por exemplo, quando as demonstraes contbeis de entidades controladas e/ou coligadas, correspondentes a investimentos relevantes, foram auditadas por outro auditor, que tenha emitido parecer sem ressalva sobre elas. Importante Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores ele deve destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades. A referncia ao parecer dos outros auditores, mesmo sem a indicao do contedo de sua opinio, significa que: (a) (b) o parecer dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora; e no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses.

Quando, todavia, o outro auditor emitiu parecer com ressalva, adverso, ou com absteno de opinio, o auditor deve analisar se o motivo de tal relevncia que afete o seu prprio parecer, em relao s demonstraes contbeis da investidora. Neste caso, o auditor deve ampliar a referncia feita no pargrafo intermedirio, indicando a data do parecer, a natureza do problema e seus efeitos nas demonstraes contbeis da investidora. Ateno Quando os efeitos no forem relevantes, no necessrio mencion-los no parecer do auditor da investidora. Reflexo quando o auditor no puder utilizar o trabalho dos outros auditores Quando o auditor concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado e que no tem condies de aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada, ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer, ele deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio.

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Eventos Subsequentes

A investigao dos eventos subsequentes data do levantamento do balano, os quais por sua relevncia possam afetar substancialmente a situao patrimonial e/ou financeira da empresa, e a sua consequente revelao, atividade tpica da auditoria externa independente, demonstrando, de forma pratica e objetiva, uma das finalidades maiores desta atividade profissional. A escriturao contbil chega at o encerramento do balano e demonstra a situao patrimonial, financeira e de resultados daquela data. Mas isso j com algum atraso, pois entre a data do encerramento do exerccio e o momento em que as demonstraes contbeis so divulgadas, decorrem muitos dias, s vezes at meses. Nesse meio tempo, pela ocorrncia de fatos imprevistos, a situao pode terse modificado sensivelmente, tendo deteriorado ou melhorado muito. A auditoria investiga essas eventuais ocorrncias, procura manter-se atualizada, avalia seus efeitos e, se estes forem de natureza tal que devam ser conhecidos, pela influencia que possam ter sobre a situao da empresa auditada, revela-os e, sempre que possvel, quantifica-os. Suponhamos uma empresa prspera, que tenha levantado seu balano no fim do seu exerccio social, revelando situao satisfatria, mas que, quinze dias depois de ter concludo o balano sofre uma perda irreparvel, pela inesperada falncia de seu principal cliente, devedor de quantia muito significativa em relao ao Patrimnio Lquido da empresa. Alm do prejuzo monetrio, com influencia na situao econmica, financeira e de resultados, h o desaparecimento do cliente, consumidor de quantidade aprecivel da produo, forando a empresa, no mnimo, a mudar a sua poltica de vendas, ou sujeitar-se a reduzir suas atividades, ou tomar qualquer outra atitude que pode, ou no, superar o ocorrido. Assim, enquanto as demonstraes contbeis do exerccio revelam situao satisfatria, a realidade, naquele momento, j e bem outra. O auditor externo, tomando conhecimento do evento subsequente depois de avali-lo friamente, deve revel-lo, dizendo dos efeitos que produzir sobre as demonstraes contbeis j encerradas e das perspectivas futuras de resultado. Mas no so apenas os maus eventos que devem ser revelados. Tambm os bons. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 A soluo feliz de um processo vultuoso, que estava registrado como contingncias; a aquisio de uma fbrica concorrente, com perspectivas de grande aumento das vendas; o fechamento de um negcio excepcional, garantindo a produo e os lucros por muito tempo; tudo isso pode ser revelado. Entretanto, a preocupao maior do auditor sempre com os eventos que possam trazer consequncias prejudiciais. Dentro do princpio do conservadorismo, prefervel esperar que os bons eventos aconteam, evitando o comprometimento com possibilidades que possam no se concretizar. Esse assunto disciplinado pela Resoluo CFC n 1.040/05, que estabelece procedimentos e critrios a serem adotados pelo auditor em relao aos eventos ocorridos entre as datas do balano e a do seu parecer, que possam demandar ajustes nas Demonstraes Contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. Como vimos acima, o auditor deve considerar como parte normal da auditoria o perodo entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do respectivo parecer (=perodo subsequente). Ento, o auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis que ocorram nesse perodo (mesmo que s sejam conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis), mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. O auditor deve levar em considerao os eventos subsequentes e exigir, quando necessrio, os ajustes das contas ou a incluso de notas explicativas sobre assuntos considerados indispensveis adequada interpretao das demonstraes financeiras. Nos casos em que as demonstraes contbeis sejam omissas quanto ao efeito de eventos subsequentes, o auditor necessita fazer a correspondente ressalva e incluso no parecer. O auditor deve planejar e executar procedimentos para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que todas as transaes e os eventos ocorridos no perodo subsequente que podem requerer ajuste nas Demonstraes Contbeis e suas notas explicativas foram identificados. Quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, o auditor deve verificar se eles foram, apropriadamente, contabilizados e, adequadamente, divulgados nas Demonstraes Contbeis.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Quando tais eventos no receberem tratamento adequado nas Demonstraes Contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir seu Parecer com ressalva ou adverso. O auditor deve considerar trs situaes de eventos subsequentes: 1) Os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer;
Data encerramento do exerccio social Eventos Subsequentes Emisso do parecer

2) Os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis;
Obs.: Lembre-se que, em regra, o parecer deve ser emitido com a mesma data da concluso dos trabalhos na entidade auditada. Divulgao das Demonstraes Contbeis

Emisso do Parecer

Eventos Subsequentes

3) Os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis.

Divulgao das Demonstraes Contbeis Eventos Subsequentes que aconteceram antes da divulgao das demonstraes contbeis, mas s foram conhecidos depois da divulgao.

O auditor para ter condies de formar uma opinio adequada sobre as Demonstraes Contbeis, considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subsequentes ao encerramento do exerccio social, deve considerar: os procedimentos divulgados; da administrao para que os eventos sejam

os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de acionistas, administradores e outros rgos estatutrios; os informes de qualquer espcie divulgados pela entidade; a situao de contingncias conhecidas e reveladas pela administrao e pelos advogados da entidade; e
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 a existncia de eventos no-revelados pela administrao nas Demonstraes Contbeis e que tenham efeitos relevantes sobre as mesmas. Dessa forma, o auditor deve executar procedimentos adicionais para identificar transaes e eventos subsequentes relevantes ocorridos entre o trmino do exerccio e a emisso do parecer que podem requerer ajuste ou divulgao das Demonstraes Contbeis. Fique atento! O auditor tem a responsabilidade por executar procedimentos para identificar os eventos ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer. Estes procedimentos devem ser executados prximo da data do parecer (para diminuir a probabilidade da no identificao de algum evento). Transaes e eventos ocorridos entre a emisso do parecer e a divulgao das demonstraes contbeis Durante o perodo entre as datas do Parecer do auditor e a de divulgao das Demonstraes Contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as Demonstraes Contbeis. O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer. Essa regra bem lgica, pois com a entrega do produto, ou seja, com a emisso do parecer, se encerra o trabalho do auditor na entidade. No entanto, quando, aps a data do parecer do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Quando a administrao alterar as Demonstraes Contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer a ela novo parecer sobre as Demonstraes Contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela administrao, e, consequentemente, os procedimentos mencionados devem ser estendidos at a data do novo Parecer do auditor. Quando a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu Parecer ainda
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. Se o Parecer do auditor j tiver sido entregue administrao, ele deve solicitar a esta que no faa a divulgao das Demonstraes Contbeis e nem do respectivo Parecer. Se, mesmo assim, as Demonstraes Contbeis forem, posteriormente, divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos e das suas obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos reguladores (Bacen, CVM, etc.) depende das normas aplicveis em cada caso. Quadro resumo das situaes ocorridas entre as datas do Parecer do auditor e a de divulgao das Demonstraes Contbeis: Situao Se o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis: Se a administrao alterar adequadamente as Demonstraes Contbeis: Se a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis: e o parecer ainda no tiver sido liberado para a entidade: e o parecer j tiver sido entregue administrao: revisar o parecer; e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. Responsabilidade do Auditor decidir se as Demonstraes Contbeis devem ser ajustadas; discutir o assunto com a administrao; e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. executar os procedimentos necessrios nas circunstncias; e fornecer a administrao novo parecer sobre as Demonstraes Contbeis ajustadas.

solicitar a administrao que no faa a divulgao das Demonstraes Contbeis e nem do respectivo Parecer. Se, mesmo assim, as Demonstraes avaliar a adoo de medidas a Contbeis forem, posteriormente, serem tomadas em funo dos divulgadas: seus direitos e das suas obrigaes legais. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Transaes e eventos demonstraes contbeis conhecidos aps a divulgao das

Aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. Contudo, quando, aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu Parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor deve decidir se as Demonstraes Contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Quando a administrao alterar as Demonstraes Contbeis divulgadas, o auditor deve: executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias; revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as Demonstraes Contbeis, anteriormente, emitidas, juntamente com o respectivo Parecer do auditor, seja informada da situao; e emitir um novo Parecer sobre as Demonstraes Contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio, os motivos da re-emisso desse Parecer com referncia nota das Demonstraes Contbeis que esclarece a alterao efetuada nas Demonstraes Contbeis. Se a administrao no tomar as medidas necessrias para comunicar as alteraes promovidas pelo auditor em seu parecer ou no alterar as Demonstraes Contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria, o auditor deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu Parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao de que o Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos reguladores depende das normas aplicveis em cada caso. Deve-se observar que em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessria a alterao das Demonstraes Contbeis e a emisso de novo Parecer, como, por exemplo, quando estiver iminente a emisso das Demonstraes Contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas contemplem os necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente divulgadas.
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Quadro resumo das situaes ocorridas aps divulgao das Demonstraes Contbeis: Situao Se o auditor tomar conhecimento de fato anterior a data de seu parecer que se conhecido a poca alterasse o contedo do parecer: Se a administrao alterar adequadamente as Demonstraes Contbeis: Responsabilidade do Auditor decidir se as Demonstraes Contbeis precisam de reviso; discutir o assunto com a administrao; e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias; revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar a divulgao das alteraes; emitir um novo Parecer sobre as Demonstraes Contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio, os motivos da re-emisso desse Parecer com referncia nota das Demonstraes Contbeis que esclarece a alterao efetuada nas Demonstraes Contbeis. informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu Parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais.

Se a administrao: no alterar as Demonstraes Contbeis; ou no tomar as medidas necessrias para comunicar as alteraes

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Bibliografia

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