1

FINANE PUBLICE II
- SEMINAR 4 -

Impozite directe

I. Calculul impozitului pe profit i al impozitului
pe venituri din salarii

Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege
(reprezint forma cea mai veche de impunere):

- Impozit pe profit

- Impozit pe venit
1
:
a) Impozit pe venituri din activiti independente
b) Impozit pe venituri din salarii
c) Impozit pe venituri din cedarea folosinei bunurilor
d) Impozit pe venituri din dividende
e) Impozit pe venituri din dobnzi
f) Impozit pe venituri din pensii
g) Impozit pe veniturile obinute din jocurile de noroc, din premii i din prime n bani
i/sau natur
h) Impozit pe veniturile din economii sub form de dobnd realizate n Belgia,
Luxemburg i Austria de persoane fizice romne rezidente fiscal n Romnia
i) Impozit pe venituri din transferul titlurilor de valoare
j) Impozit pe venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe
baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare
k) Impozit pe venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual
l) Impozit pe venituri realizate de persoanele fizice nerezidente
m) Impozit pe venituri din activiti agricole

1
http://www.mfinante.ro/clasificatii.html?pagina=domenii
2
n) Impozit pe venituri obinute din valorificarea de bunuri n regim de consignaie i din
activiti desfurate pe baza unui contract de agent, comision sau mandat
comercial, datorate pn la 31 decembrie 2011
o) Impozit pe veniturile din activitile de expertiz contabil, tehnic judiciar i
extrajudiciar
p) Impozit pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului civil precum i a contractelor de agent
q) Impozit pe onorariul avocailor i notarilor publici
r) Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul
personal
s) Sume virate pentru sponsorizarea entitilor nonprofit (se scad)
t) Restituiri din impozitul pe veniturile din economii sub forma de dobnd realizate n
Belgia, Luxemburg i Austria de persoane fizice romne rezidente fiscal n Romnia
(se scad)
u) Impozit pe veniturile din arend
v) Impozit pe venituri din alte surse
w) Regularizri

- Impozit pe veniturile microntreprinderilor

- Impozite i taxe locale:
a) impozitul pe cldiri
b) impozitul pe teren
c) impozitul pe mijloacele de transport

3
1. Impozit pe profit

Algoritmul de determinare a impozitului:
Venit impozabil (cifra de afaceri + venituri din dobnzi)
- Cheltuieli deductibile
= Profit 16%

Cheltuielile:

Deductibile: numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile (ex:
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, cheltuielile efectuate pentru protecia muncii,
cheltuielile de reclam i publicitate, cheltuielile pentru formarea i perfecionarea
profesional a personalului angajat, cheltuielile pentru protejarea mediului i
conservarea resurselor etc.)

Parial deductibile:
- cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor deductibile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit
- suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice
- cheltuielile de sponsorizare se scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente
n limita minim precizat mai jos:
3 la mie din cifra de afaceri;
20% din impozitul pe profit datorat.

Atenie! Cheltuielile cu sponsorizarea sunt
parial deductibile din impozitul pe profit
nedeductibile din venitul impozabil!

Nedeductibile:
- dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne/strine
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate
contracte de asigurare
- cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat etc.


4
Plata impozitului

Impozitul pe profit se pltete anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial.

=



+ + + + + + +
+ + +
IV III
III II I III II I III II I III II I
II I II I II I II I
I I I
I I trimIV
I I I Ch V trimIII
I I I Ch V trimII
I Ch V trimI
Anticipat
:
:
:
:
:
recuperat de platit de pozit I I e deductibil Ch V Final
anticipat final t t
_ / _ _ Im _ :


Aplicaie

O societate comercial realizeaz n trimestrul al doilea, cumulat de la nceputul anului, venituri
din vnzarea produciei proprii de 200.000 lei i venituri din dobnzi n sum de 1.000 lei.
Cheltuielile efectuate sunt:
- Salarii: 50.000 lei
- Materii prime: 28.000 lei
- Combustibil: 18.000 lei
- Cheltuieli cu amortizarea liniar a mijloacelor fixe: 12.000 lei
- Penaliti pltite statului: 1.000 lei
- Cheltuieli de protocol: 3.600 lei
- Cheltuieli cu sponsorizarea: 900 lei
- Cheltuieli cu impozitul pe profit pentru primul trimestru: 2.150 lei
S se calculeze impozitul pe profit aferent trimestrului II.

5
2. Impozit pe venituri din salarii

Algoritmul de determinare a impozitului:


La locul unde se afl funcia de baz

VB
2
= salariu de baz + prime + sporuri + indemnizaii
VN
3
= VB CO
4

=
=
=
VB CAJS
VB CASS
VB CAS
CO
% 5 , 0
% 5 , 5
% 5 , 10
:
BI
5
= VN DP
6

Impozit = 16% BI
SN
7
= VN - Impozit


Observaii!

Creanele fiscale rerezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate BGC se
stabilesc la nivel de un leu, fr subdiviziuni, prin rotunjire la un leu pentru fraciunile de
peste 50 de bani, inclusiv, i prin neglijarea fraciunilor de pn la 49 de bani, inclusiv.

Persoanele fizice au dreptul de deducere din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile,
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se desfoar funcia de baz.

Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la
funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n
ntreinerea acestuia.

Persoan n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv
8
, ale crei
venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.


2
Venit brut.
3
Venit net.
4
Contribuii obligatorii.
5
Baza impozabil.
6
Deducere personal.
7
Salariu net.
8
Rude de gradul nti: prini i copii; rude de gradul al doilea: bunici, nepoi i frai/surori.
6
lei VB 000 . 1 s ( ) lei VB 000 . 3 ; 000 . 1 e lei VB 000 . 3 >
lei DP 250
0
=
|
.
|

\
|

=
000 . 1 000 . 3
000 . 1
1
VB
DP DP
i
recalculat
i

0
lei DP 350
1
= 0
lei DP 450
2
= 0
lei DP 550
3
= 0
lei DP 650
... 6 , 5 , 4
= 0
=
i
DP deducere personal pentru contribuabilul ce are i persoane n ntreinere

Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii cuprins
ntre 1.001 i 3.000 lei sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul ca fraciunile sub
10 lei se majoreaz la 10 lei.



Pentru venituri obinute n alte cazuri

VN = VB CO = BI
Impozit = 16% BI
SN = VN - Impozit




7
Aplicaii

1. O persoan fizic, ce are n ntreinere doi copii minori i o bunic, a crei pensie lunar
este de 900 lei, realizeaz, la nivelul unei luni, urmtoarele venituri:
- La locul unde se afl funcia de baz:
o Salariu de ncadrare: 1.900 lei
o Spor de stres: 150 lei
o Burs de studii: 600 lei
o Premii: 150 lei
o Ajutor de nmormntare: 1.700 lei
- La un al doilea loc de munc:
o Salariu de ncadrare: 2.900 lei
S se determine presiunea fiscal suportat de persoana fizic n cauz.

Observaii!

Bursa de studii reprezint venit neimpozabil dpdv al impozitului pe venit.

Ajutorul de nmormntare nu este inclus n categoria veniturilor din salarii.


2. O persoan fizic, ce nu are pe nimeni n ntreinere, realizeaz n luna septembrie 2009
un salariu de 1.775 lei. Determinai impozitul datorat, salariul net rmas la dispoziia
angajatului, precum i presiunea fiscal suportat de acesta.








8
II. Dubla impunere juridic internaional


supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp,
de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite

apare n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe teritoriul altui stat

apare numai n cazul impozitelor directe. n cazul impozitelor indirecte, cetenii unui
stat, atunci cnd se afl pe teritoriul altui stat, suport, n calitate de cumprtori,
aceleai impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate ca i cetenii statului
respectiv. Pentru aceste mrfuri, ei nu pltesc n ara lor impozite indirecte similare cu
cele incluse n preul de cumprare.



n practica fiscal internaional, pot fi ntlnite mai multe criterii care stau la baza
impunerii veniturilor sau averii:

1. Criteriul rezidenei (domiciliului fiscal): impunerea veniturilor se efectueaz de
autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau
averea sunt obinute sau se afl pe teriotriul acelui stat sau n afara acestuia.

2. Criteriul naionalitii: impunerea veniturilor sau averii se efectueaz de ctre
autoritatea fiscal al crei naional este contribuabilul, indiferent de locul de realizare a
venitului sau de deinere a averii.

3. Criteriul originii veniturilor (teritorialitii): impunerea se efectueaz de ctre organele
fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, fcndu-se
abstracie de rezidena sau de naionalitatea beneficiarilor de venituri.





Modul n care acestei criterii sunt aplicate poate conduce la apariia dublei impuneri juridice
internaionale.




9
Metode pentru evitatea dublei impuneri juridice internaionale
9


1. Scutirea (exonerarea) total: venitul realizat de rezidentul unei ri, n cealalt ar
contractant, n care acesta a fost impus, se deduce n ntregime din venitul total
impozabil al acestuia n statul de reziden.

2. Scutirea (exonerarea) progresiv: venitul obinut de rezidentul unui stat n strintate
se adaug la veniturile realizate de acesta n statul de reziden, urmnd apoi ca la
venitul total astfel rezultat s se stabileasc o cot progresiv aferent. Pentru
calcularea impozitului, aceast cot se va aplica numai asupra venitului obinut n statul
de reziden.

3. Creditarea (imputarea) ordinar: impozitul pltit statului strin pentru venitul realizat
pe teritoriul acestuia, de rezidentul unui alt stat, se deduce direct din impozitul datorat
n statul de reziden ns numai pn la limita impozitului intern ce revine la un venit
egal cu venitul obinut n strintate.

4. Creditarea (imputarea) total: impozitul pltit n strintate pentri venitul realizat acolo
se deduce integral din impozitele datorate n statul de reziden.


Creditul fiscal reprezint o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu
o parte sau cu ntreaga sum a impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de
evitare a duble impuneri juridice internaionale.
Creditul fiscal mai este cunoscut sub denumirea de degrevare fiscal. Formulele de
calcul a degrevrii fiscale sunt:
I. Degrevarea fiscal = impozitul total datorat de contribuabil n cazul inexistenei unei
convenii pentru evitarea dublei impuneri internaionale impozitul total datorat de
contribuabil n situaia n care exist o convenie pentru evitarea dublei impuneri
juridice internaionale;
II. Degrevarea fiscal = impozitul datorat de contribuabil n statul de reziden n cazul
inexistenei unei convenii pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale
impozitul datorat de contribuabil n cazul existenei unei convenii pentru evitarea
dublei impuneri juridice internaionale;
III. Degrevarea fiscal = venitul net al contribuabilului n cazul existenei unei convenii
pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale venitul net al contribuabilului
n situaia inexistenei unei convenii pentru evitarea dublei impuneri juridice
internaionale;





9
ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state.
10
Aplicaii:

1. Un cetean rezident al rii A, n care este aplicat criteriul rezidenei, a obinut n statul
A un venit impozabil de 10.000 euro, iar n statul B, n care este aplicat criteriul originii
veniturilor, un venit de 7.500 euro.

Cotele de impunere n cele dou state sunt:
ara A ara B
Pn la 5.000 euro 10% Pn la 3.000 euro 15%
5.001 8.500 euro 17% 3.001 5.500 450 + 20% din ce depete 3.000 euro
8.501 12.500 22% Peste 5.000 950 + 25% din ce depete 5.500 euro
Peste 12.500 euro 25%

S se determine venitul ce rmne la dispoziia contribuabilului i degrevarea fiscal de care se
bucur acesta, dac ntre cele dou state exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei
impuneri internaionale, practicndu-se:
a) metoda scutirii totale (iar n ara A se practic impozitarea separat a veniturilor)
b) metoda scutirii progresive (iar n ara A se practic impozitarea separat a veniturilor)
c) metoda creditrii ordinare (iar n ara A se practic impozitarea cumulat a veniturilor)
d) metoda creditrii totale (iar n ara A se practic impozitarea cumulat a veniturilor).

2. Pe baza datelor din aplicaia anterioar, s se determine venitul ce rmne la dispoziia
contribuabilului i degrevarea fiscal de care se bucur acesta, dac ntre cele dou state exist
ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri internaionale, practicndu-se:
a) metoda scutirii totale (iar n ara A se practic impozitarea cumulat a veniturilor)
b) metoda scutirii progresive (iar n ara A se practic impozitarea cumulat a veniturilor)
c) metoda creditrii ordinare (iar n ara A se practic impozitarea separat a veniturilor)
d) metoda creditrii totale (iar n ara A se practic impozitarea separat a veniturilor).

3. O persoan fizic realizeaz n Turcia, ara de reziden unde se aplic criteriul
rezidenei un venit de 18.000 USD, iar n Rep. Moldova unde se aplic criteriul originii
veniturilor un venit de 24.000 lei.
n ara de reziden, impozitul se calculeaz utiliznd sistemul impunerii globale i cotele
progresive simple, astfel:
Intervale de venit (USD) Cote de impunere
USD 500 . 1 s 15%
( | USD 750 . 3 500 . 1 20%
( | USD 500 . 7 750 . 3 25%
( | USD 750 . 18 500 . 7 30%
( | USD 500 . 37 750 . 18 35%
peste 37.500 40%

11
n Rep. Moldova, impozitul se calculeaz utiliznd cote progresive compuse. Grila cu
cote progresive simple, pe baza creia se construiete grila cu cote progresive compuse, este:
Intervale de venit (lei) Cote de impunere
lei 300 . 6 s scutit
( | lei 000 . 21 300 . 6 7%
Peste 21.000 lei 20%
Curs de schimb: 1 USD = 3 lei

Care este volumul total al impozitelor datorate i al venitului net care rmne la
dispoziia persoanei fizice, n cazul n care:
a) Nu exist o convenie de evitare a dublei impuneri juridice internaionale (DIJI);
b) Exist o convenie de evitare a dublei impuneri juridice internaionale, care stabilete ca
metod de evitare a dublei impuneri:
1. Scutirea total;
2. Scutirea progresiv;
3. Creditarea ordinar;
4. Creditarea total.
Care situaie este cea mai avantajoas pentru persoana fizic?








12
n Romnia:

Contribuabilii care obin venituri din strintate au obligaia s le declare, potrivit
declaraiei specifice, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere.

Creditul fiscal extern. Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit
i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul
Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n
Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern. Creditul fiscal extern se
acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar
nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului
impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din
strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n
Romnia se va calcula pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. n vederea calculului
creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului.

Lista conveniilor pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state se
poate vizualiza la urmtoarea adres:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/AsistentaContribuabili/Convevitdublinp

Pe 14 septembrie 2012, s-a semnat convenia ntre Romnia i Republica Oriental a
Uruguayului pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la
impozitele pe venit i pe capital. Prin convenie, sunt stabilite cotele de impozit i tratamentul
fiscal cu privire la impunerea, printre altele, a veniturilor din dobnzi, redevene, dividende,
salarii, pensii, a veniturilor obinute de studeni, practicani, artiti i sportivi, a capitalului i a
veniturilor obinute din valorificarea capitalului. Totodat, convenia reglementeaz i
aspectele referitoare la schimbul de informaii, asistena n colectarea impozitelor, metodele de
eliminare a dublei impuneri, nediscriminarea, procedura amiabil, intrarea n vigoare i
denunarea conveniei
10
.










10
http://www.mfinante.ro/acasa.html?method=detalii&id=999579881
13
Bibliografie:
Moteanu, Tatiana (coordonator) (2008), Finane Publice Note de curs i aplicaii pentru
seminar, Editura Universitar Bucureti.
Vcrel, Iulian (coordonator) (2004),Finane Publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/eurostat/home/
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#_Toc244063378
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/AsistentaContribuabili/Convevitdublinp
www.mfinante.ro
http://www.mfinante.ro/acasa.html?method=detalii&id=999579881
http://www.mfinante.ro/clasificatii.html?pagina=domenii