UNIVERSITATEA DIN ORADEA FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE MASTERAT - CONTABILITATEA, AUDITUL I GESTIUNEA AFACERILOR

DIZOLVAREA SOCIETAILOR COMERCIALE ASPECTE JURIDICE I FISCALE

CONF. UNIV. DR. VICTORIA BOGDAN LECT. UNIV. DRD. MARIANA FARCA

STUDENT: NEME (CIUCIU) NICOLETA AN II, MASTER

- ORADEA 2010 -

CUPRINS

Capitolul 1. Dizolvarea societilor comerciale Aspecte juridice.....Pag. 3

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. Consideraii generale.....................................................................................Pag. 3 Cauze generale de dizolvare..........................................................................Pag. 4 Cauze specifice de dizolvare. ..........................................................................Pag. 9 Alte cauze de dizolvare a societii, modalitatile de realizare a dizolvrii i radierea societii. ..........................................................................................Pag. 14 Modaliti de realizare a dizolvrii societii. ............................................Pag. 16 Efectele dizolvrii societii. ........................................................................Pag. 18 Radierea societii i rspunderea asociailor. ............................................Pag. 19 Operaiunile de dizolvare. ............................................................................Pag. 20

Capitolul 2. Dizolvarea societilor comerciale Aspecte fiscale......Pag. 22 Capitolul 3. Concluzii............................................................................Pag. 24 Bibliografie..........................................................................................Pag. 26

Capitolul 1. Dizolvarea societilor comerciale Aspecte juridice.

1.1.

Consideraii generale

Din punct de vedere juridic, dizolvarea societilor comerciale este reglementat de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile si completarile ulterioare (art. 227-237). Dizolvarea reprezint un fapt care determin ncetarea vieii societii, ca organism activ ce urmrete realizarea de beneficii din exercitarea unei activiti comerciale1. Dizolvarea este considerat ca fiind un moment care pune capt activitii comerciale normale, aa cum aceasta a fost determinat de actul constitutiv i marcheaz trecerea n faza lichidrii. Deci, prin dizolvare, societatea intr ntr-o nou faz a existenei sale, n care urmeaz s se procedeze la lichidarea bunurilor sale, adic la transformarea lor n bani, plata creditorilor i repartizarea restului ntre asociai. Numai dup parcurgerea acestui ciclu intervine stingerea personalitii juridice a societii i, o data cu aceasta, a tuturor raporturilor juridice ce o leag2. Perioada ce urmeaz dizolvrii este asemntoare cu perioada constitutiv: societatea se bucur de o personalitate juridic restrns, limitat, de aceast dat, la operaiunile lichidrii. n procesul de ncetare a personalitii juridice a unei societi comerciale, dizolvarea i lichidarea reprezint, n condiii obinuite, cele dou faze obligatorii, n principiu separate de momentul desemnrii lichidatorilor. n mod excepional, legea reglementeaz cazuri n care personalitatea juridic a societii nceteaz, fr a se parcurge ambele faze dizolvarea are loc fara lichidare, in cazul fuziunii ori divizarii totale a societatii sau in alte cazuri prevazute de lege.

Marius cheaua, Legea societilor comerciale, Ed.Rosetti, Bucureti, 2002, p.284 citat pe site-ul www.pinzaru.ro 2 I.L.Georgescu, Drept comercial, vol.II, p.701-702 citat pe site-ul www.pinzaru.ro

1.2.

Cauze generale de dizolvare Dizolvarea societatilor comerciale const in operatiunile de declanare a acestui

proces adic hotararea de dizolvare a societailor comerciale si aducerea ei la cunostinta celor interesai si asigur premisele lichidarii patrimoniului social. Hotararea privind dizolvarea societatilor comerciale este luata de Adunarea General a Asociailor sau de Instana Judecatoreasca. Prin dizolvare societatea comerciala nu se desfiineaz, ea ii continua existenta juridic, ins numai pentru operaiunea de lichidare. Dizolvarea si lichidarea societilor comerciale sunt dou noiuni diferite, dar ambele se refer la acelai proces economic de ncetare a activitii societailor comerciale. n contractul de societate, trebuie prevzute clauzele de dizolvare a societii, aceast cerin rezult din prevederile exprese ale Legii nr. 31/1990, art. 8 pct. (p). Cauzele generale de dizolvare sunt acele motive, imprejurari, situaii (legale sau de fapt) care au ca efect dizolvarea oricarei forme societare. Potrivit art. 227 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, societatea se dizolv prin:
a) b)

trecerea timpului stabilit pentru durata societii; imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societatii sau realizarea declararea nulitatii societii; hotrrea adunarii generale; hotrrea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, falimentul societatii; alte cauze prevzute de lege sau de actul constitutiv al societii.

acestuia;
c) d) e)

precum neinelegerile grave dintre asociati, ce impiedic funcionarea societii;

f) g)

Cazurile de dizolvare sunt de ordine public, in sensul c asociaii nu le pot inltura, dar pentru fiecare din aceste cauze exist cate o modalitate de contracarare a efectelor. a) Trecerea timpului stabilit pentru durata societatii

Acest motiv de dizolvare apare in momentul in care asociatii, prin actul constitutiv, au stabilit durata societii. 4

In acest caz asociatii trebuie sa fie consultai de catre consiliul de administratie, respectiv de directorat, cu cel putin 3 luni inainte de expirarea duratei societii, cu privire la eventuala prelungire a acesteia. n lips, la cererea oricruia dintre asociai, tribunalul poate dispune, prin incheiere, efectuarea consultrii conform art. 119 alin. (3) din Legea 31/1990 care menioneaz: n cazul in care consiliul de administratie, respectiv directoratul, nu convoac adunarea general, instana de la sediul societii, cu citarea consiliului de administraie, respectiv a directoratului, va putea autoriza convocarea adunrii generale de ctre acionarii care au formulat cererea. Prin aceeai incheiere instana aprob ordinea de zi, stabilete data de referin prevazut la art. 123 alin. (2), data inerii adunrii generale i, dintre acionari, persoana care o va prezida.3 Daca procedura prevazut mai sus nu este indeplinit, la expirarea duratei menionate in actul constitutiv orice persoana interesat sau Oficiul National al Registrului Comerului poate sesiza judecatorul-delegat pentru constatarea dizolvrii societii. n acest caz dizolvarea opereaz de drept si far a fi necesare formele publicitare intruct acestea au fost realizate la constituirea societii i se prezum cunoscute terilor, in consecin se va trece direct la procedura de lichidare a societii comerciale. b) Imposibilitatea realizrii obiectului de activitate n situatia in care realizarea obiectivului propus la infiinarea societi nu poate fi realizat, din diferite motive asociaii au dou posibiliti:

fie de a modifica obiecul de activitate in condiiile art.204 din Legea nr.31/1990, republicat fie de a hotar dizolvarea societii.

c) Declararea nulitii societii Declararea nulitii societii va interveni pe baza hotrrii pronunate de instana de judecat prin care se constat nerespectarea condiiilor de fond si de forma impuse de normele imperative privind constituirea societilor comerciale.

Legea 31 / 1990 Legea societilor comerciale, Art. 119 alin. (3)

d) Hotrrea adunarii generale Dizolvarea prin hotrrea adunrii generale este considerat cazul cel mai frecvent si mai normal de dizolvare a societilor comerciale. Societatea s-a nscut prin voina asociailor si tot acetia pot hotar dizolvarea ei. Asociaii sunt liberi sa aprecieze motivele pentru care decid dizolvarea societii. Conform art.231 alin.(1) din Legea 31/1990, acetia pot reveni asupra hotrrii de dizolvare (luate cu majoritatea ceruta pentru modificarea actului constitutiv), att timp cat nu s-a fcut nici o repartitie din activ. Voina societii se formeaz prin activitatea organului deliberativ adunarea general si este adus la indeplinire de organul executiv administratorii. Dac societatea nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot intruni, inseamn c, vointa acesteia nu mai exist sau nu se mai poate exprima. Instanta judecatoreasc nu se poate substitui adunrii generale, pentru a dispune dizolvarea, in cazul in care aceasta nu a fost votat in adunarea general datorit neintrunirii cvorumului sau majorittii cerute de lege. Daca dizolvarea nu intervine prin hotrrea adunarii generale a asociatilor, dizolvarea judiciar nu poate fi dispus decat in conditiile art. 222 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 31/1990, respectiv pentru neinelegeri grave intre asociai. Dizolvarea S.R.L. cu asociat unic impune cateva precizari care se refer in primul rand la faptul ca aceasta atrage transmiterea universala a patrimoniului societii ctre asociatul unic fra lichidare. Transmiterea patrimoniului are loc si societatea ii inceteaz existena la urmatoarele date:

daca nu s-a facut opozitie, pe data expirarii termenului de introducere a opoziiei; daca s-a facut opozitie, pe data la care a devenit irevocabila hotrrea de respingere a opozitiei sau, dupa caz, hotrrea prin care se constat ca societatea sau asociatul unic a pltit datoriile, ori a oferit garantii acceptate de creditori sau a convenit cu acestia un aranjament pentru plata datoriilor.

Nu este nevoie de lichidator la dizolvarea voluntar in care toi asociaii convin asupra impririi activului. Decizia asociatului unic trebuie s menioneze expres dac societatea are datorii sau nu, iar daca da, cum se sting fiecare in parte. 6

e) Hotrrea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, precum neinelegerile grave dintre asociai ce impiedic funcionarea societii Un alt motiv temeinic ar putea fi disparitia asociailor firmei. Pentru c asociaii s fie socotii disprui nu este necesar declararea judecatoreasc a dispariiei acestora, fiind suficient dovedirea situaiei de fapt. De asemenea, acest caz de dizolvare nu este aplicabil societii pe aciuni la purttor, deoarece acionarii acestui tip de societate nu sunt cunoscui, aciunile circulnd prin simpla tradiiune material. Odat ce hotarrea tribunalului ramne definitiv, societatea dizolvat va fi radiat din Registrul Comertului, din oficiu, in afar de cazul in care in hotrrea tribunalului s-a dispus altfel, prin urmare, personalitatea juridica a societii comerciale dispare ca o consecint direct a dizolvarii judiciare, far a exista faza lichidrii. f) Falimentul societatii

Insolventa este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz prin insuficiena fondurilor bnesti disponibile pentru plata datoriilor exigibile. Insolventa este prezumat ca fiind vadit atunci cand debitorul, dupa 30 de zile de la scaden, nu a platit datoria sa fa de unul sau mai multi creditori. Insolvena este iminenta atunci cand se dovedeste ca debitorul nu va putea plti la scadenta datoriile exigibile angajate, cu fondurile bnesti disponibile la data scadenei. Falimentul este o procedura de ncetare a existenei unei societi comerciale care se aplic comercianilor care nu mai pot face fat datoriilor lor comerciale, numii si debitori, cheltuielile aferente procedurii urmnd a fi suportate de catre debitor. Principalele criterii care stau la baza determinarii insolvenei, i implicit a falimentului sunt lipsa de solvabilitate si gradul de ndatorare. Din punct de vedere juridic un agent economic care se afl in imposibilitate de plai si nu poate s fac fa datoriilor sale exigibile, este obligat, conform legii insolvenei nr. 85/2006, ca in termen de 30 de zile de la apariia strii de insolven s adreseze tribunalului o cerere, prin care ii arat intentia de a intra in procedura simplificata sau de reorganizare, conform unui plan prin restructurarea activitatii ori prin lichidare total sau partial a averii, n vederea stingerii datoriilor sale. 7

De asemenea, orice creditor care are o datorie cert, lichid si exigibil poate s solicite deschiderea falimentului impotriva unui debitor prezumt/pasibil/aflat in insolven. Cile prin care se realizeaz scopul legii care reglementeaz insolvena sunt: - procedura general si procedura simplificat. g) Alte cauze prevzute de lege sau de actul constitutiv al societii Conform art. 222 alin (1) lit. g) din Legea nr.31/1990, societatea se poate dizolva si prin alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societii.

societatea nu mai are organe statutare sau nu se mai pot intruni; societatea nu a depus, timp de 3 ani consecutivi, bilanul contabil sau alte acte care, potrivit legii, se depun la Oficiul Registrului Comertului; societatea i-a incetat activitatea sau nu are sediu cunoscut ori asociaii au disprut sau nu au domiciliul ori resedina cunoscuta (art.232 alin (1) din Legea nr. 31/1990).

1.3.

Cauze specifice de dizolvare.

1) Societatea cu raspundere limitata se dizolv: a) n cazul si in condiiile prevazute la art. 153^24;

1. Dac consiliul de administratie, respectiv directoratul, constat ca activul net al societii, determinat ca diferent intre totalul activelor si totalul datoriilor acesteia, s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, va convoca imediat adunarea general extraordinara pentru a decide dac societatea trebuie sa fie dizolvat. Consiliul de administratie, respectiv directoratul, va prezenta adunarii generale extraordinare intrunite in acest caz un raport cu privire la situatia patrimoniala a societii, nsotit de observaii ale cenzorilor sau, dup caz, ale auditorilor interni. Acest raport va fi depus la sediul societii cu cel putin o saptaman nainte de data adunrii generale, pentru a putea fi consultat de orice acionar interesat. n cadrul adunrii generale extraordinare, consiliul de administratie, respectiv directoratul, i va informa pe acionari cu privire la orice fapte relevante survenite dupa redactarea raportului scris.

2. Prin actul constitutiv se poate stabili ca adunarea generala extraordinar sa fie convocat chiar si in cazul unei diminuri a activului net mai puin semnificativa dect cea prevazut la punctul 1, stabilindu-se acest nivel minim al activului net prin raportare la capitalul social subscris.

Dac adunarea generala extraordinar nu hotrste dizolvarea societaii, atunci societatea este obligat ca, cel trziu pana la incheierea exerciiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile sa procedeze la reducerea capitalului social cu un cuantum cel puin egal cu cel al pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve, daca in acest interval activul net al societatii nu a fost reconstituit pana la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social. n caz contrar poate fi cerut dizolvarea societii.

n cazul neintrunirii adunrii generale extraordinare sau dac adunarea generala extraordinar nu a putut delibera valabil nici in a doua convocare, orice persoana interesat se poate adresa instanei pentru a cere dizolvarea societatii. n oricare dintre aceste cazuri, instana poate acorda societatii un termen ce nu poate depasi 6 luni pentru regularizarea situaiei. Societatea nu va fi dizolvat dac reconstituirea activului net pn la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social are loc pn in momentul ramnerii irevocabile a hotrrii judecatoreti de dizolvare.

b) Societile cu raspundere limitata se dizolva prin falimentul, incapacitatea, excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociai, cand, datorit acestor cauze, numarul asociailor s-a redus la unul singur. Se excepteaz cazul cnd in actul constitutiv exista clauza de continuare cu motenitorii sau cand asociatul ramas hotrte continuarea existenei societii sub forma societii cu rspundere limitat cu asociat unic.

2) Societatea pe aciuni se dizolv: a) in cazul si in condiiile prevzute la art. 153^24;

1. Dac consiliul de administratie, respectiv directoratul, constat ca activul net al societii, determinat ca diferen ntre totalul activelor si totalul datoriilor acesteia, s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, va convoca imediat adunarea generala extraordinara pentru a decide daca societatea trebuie sa fie dizolvata. Consiliul de administratie, respectiv directoratul, va prezenta adunarii generale extraordinare ntrunite in acest caz un raport cu privire la situaia patrimonial a societii, nsotit de observaii ale cenzorilor sau, dup caz, ale auditorilor interni. Acest raport va fi depus la sediul societatii cu cel putin o saptmna inainte de data adunarii generale, pentru a putea fi consultat de orice actionar interesat. n cadrul adunrii generale extraordinare, consiliul de administraie, respectiv directoratul, ii va informa pe actionari cu privire la orice fapte relevante survenite dupa redactarea raportului scris. 10

2. Prin actul constitutiv se poate stabili ca adunarea generala extraordinara sa fie convocata chiar si in cazul unei diminuari a activului net mai putin semnificativa decat cea prevazut la punctul 1 , stabilindu-se acest nivel minim al activului net prin raportare la capitalul social subscris.

Daca adunarea general extraordinara nu hotrte dizolvarea societii, atunci societatea este obligat ca, cel trziu pn la incheierea exerciiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile sa procedeze la reducerea capitalului social cu un cuantum cel puin egal cu cel al pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve, daca in acest interval activul net al societii nu a fost reconstituit pana la nivelul unei valori cel puin egale cu jumatate din capitalul social. n caz contrar poate fi ceruta dizolvarea societii. n cazul nentrunirii adunarii generale extraordinare sau dac adunarea generala extraordinar nu a putut delibera valabil nici in a doua convocare, orice persoana interesata se poate adresa instanei pentru a cere dizolvarea societii. n oricare dintre aceste cazuri, instana poate acorda societatii un termen ce nu poate depai 6 luni pentru regularizarea situaiei. Societatea nu va fi dizolvat daca reconstituirea activului net pana la nivelul unei valori cel puin egale cu jumatate din capitalul social are loc pn in momentul ramnerii irevocabile a hotrrii judecatoresti de dizolvare. b) n cazul si in condiiile prevzute la art. 10 alin. (3). n cazul in care societatea pe aciuni are mai putin de 2 acionari pe o perioada mai lung de 9 luni, orice persoana interesat poate solicita instanei dizolvarea societii. Societatea nu va fi dizolvat dac, pn la rmnerea irevocabila a hotrrii judecatoreti de dizolvare, numarul minim de acionari ( minim 2 acionari ) prevzut de lege este reconstituit.

11

3) Societatile in nume colectiv se dizolv: a) Societatile in nume colectiv se dizolv prin falimentul, incapacitatea, excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociai, cand, datorit acestor cauze, numarul asociailor s-a redus la unul singur. Se excepteaz cazul cand in actul constitutiv exist clauza de continuare cu motenitorii sau cand asociatul ramas hotrte continuarea existentei societatii sub forma societatii cu raspundere limitat cu asociat unic. n societatile in nume colectiv, daca un asociat decedeaz si dac nu exist convenie contrar, societatea trebuie sa plateasc partea ce se cuvine motenitorilor, dupa ultimul bilan contabil aprobat, in termen de 3 luni de la notificarea decesului asociatului, daca asociaii rmai nu prefer s continue societatea cu motenitorii care consimt la aceasta.

4) Societatile in comandit simpl se dizolv: a) Societatile in comandit simpl se dizolva prin falimentul, incapacitatea, excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociai, cnd, datorit acestor cauze, numarul asociailor s-a redus la unul singur. Se excepteaz cazul cand in actul constitutiv exist clauza de continuare cu mostenitorii sau cand asociatul rmas hotrte continuarea existenei societii sub forma societatii cu rspundere limitat cu asociat unic. Dispoziiile de mai sus se aplic daca acele cauze privesc pe singurul asociat comanditat sau comanditar. n societatile in comandit simpl, dac unul dintre asociatii comanditati decedeaz i dac nu exista convenie contrar, societatea trebuie sa plateasc partea ce se cuvine motenitorilor, dupa ultimul bilant contabil aprobat, in termen de 3 luni de la notificarea decesului asociatului, daca asociaii ramai nu prefer sa continue societatea cu motenitorii care consimt la aceasta.

12

5) Societatile n comadit pe aciuni se dizolv: a) Societatile in comandit pe aciuni se dizolv prin falimentul, incapacitatea, excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociati, cand, datorita acestor cauze, numarul asociatilor s-a redus la unul singur. Se excepteaza cazul cand in actul constitutiv exist clauza de continuare cu motenitorii sau cand asociatul ramas hotrte continuarea existentei societatii sub forma societii cu rspundere limitata cu asociat unic. Dispozitiile de mai sus se aplica daca acele cauze privesc pe singurul asociat comanditat sau comanditar.

13

1.4. Alte cauze de dizolvare a societii, modalitatile de realizare a dizolvrii i radierea societii. La cererea oricrei persoane interesate, precum si a Oficiului National al Registrului Comertului, tribunalul va putea pronuna dizolvarea societatii in cazurile in care: a) societatea nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot intruni; b) societatea nu a depus, in cel mult 6 luni de la expirarea termenelor legale, situaiile financiare anuale sau alte acte care, potrivit legii, se depun la oficiul registrului comertului; c) societatea si-a incetat activitatea, nu are sediul social cunoscut ori nu indeplineste conditiile referitoare la sediul social sau asociaii au disparut ori nu au domiciliul cunoscut sau reedina cunoscut. Aceste dispoziii nu sunt aplicabile in cazul in care societatea a fost in inactivitate temporar, anuntata organelor fiscale si inscrisa in registrul comertului. Durata inactivittii nu poate depsi 3 ani. d) societatea nu si-a completat capitalul social, in conditiile legii.

Hotararea tribunalului prin care s-a pronuntat dizolvarea se inregistreaza in registrul comerului, se comunic directiei generale a finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, si se public in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, pe cheltuiala titularului cererii de dizolvare, acesta putand sa se indrepte impotriva societii. n cazul mai multor hotrri judecatoreti de dizolvare, pentru cazurile prevzute mai sus, publicitatea se va putea efectua in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, in forma unui tabel cuprinzand: codul unic de inregistrare, denumirea, forma juridica si sediul societii dizolvate, instanta care a dispus dizolvarea, numarul dosarului, numarul si data hotararii de dizolvare. n aceste cazuri, tarifele de publicare in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, se reduc cu 50%. Orice persoana interesat poate face recurs impotriva hotrrii de dizolvare, in termen de 30 de zile de la efectuarea publicitii. Recurentul va depune o copie a recursului la oficiul registrului comerului in care este inregistrat societatea a carei dizolvare a fost pronunat. La data ramanerii irevocabile a hotararii judecatoresti de dizolvare, persoana juridica intra in lichidare, potrivit prevederilor legii 91/1990.

14

Dac in termen de 3 luni de la data rmnerii irevocabile a hotrrii judecatoreti de dizolvare nu se procedeaz la numirea lichidatorului, judecatorul delegat, la cererea oricarei persoane interesate, numeste un lichidator de pe Lista practicienilor in reorganizare si lichidare, remunerarea acestuia urmand a fi facuta din averea persoanei juridice dizolvate sau, in cazul lipsei acesteia, din fondul de lichidare constituit in temeiul Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare si a falimentului, republicat, cu modificarile si completrile ulterioare. Hotrrile judecatoreti pronunate se comunic lichidatorului numit, se public pe pagina de internet a Oficiului National al Registrului Comertului si se afieaz la sediul oficiului registrului comerului in care este inmatriculat societatea comerciala dizolvat. Dac judecatorul delegat nu a fost sesizat, cu nici o cerere de numire a lichidatorului in termen de 3 luni de la expirarea termenului prevazut, persoana juridic se radiaz din oficiu din registrul comerului, prin incheiere a judecatorului delegat, pronuntata la cererea Oficiului National al Registrului Comerului, cu citarea prilor, conform dreptului comun. ncheierea de radiere se inregistreaz in registrul comertului, se comunica persoanei juridice la sediul social, Agentiei Nationale de Administrare Fiscal i direciilor generale ale finanelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, pe cale electronic, i se afiseaz pe pagina de Internet a Oficiului National al Registrului Comerului si la sediul oficiului registrului comertului de pe langa tribunal, in raza caruia societatea ii are inregistrat sediul. Bunurile ramase din patrimoniul persoanei juridice radiate din registrul comertului, revin acionarilor.

1.5. Modaliti de realizare a dizolvrii societii. 15

Dizolvarea societii comerciale se realizeaz prin trei modaliti: a) Dizolvarea de drept a societii b) Dizolvarea societii prin voina asociailor c) Dizolvarea societii pe cale judectoreasc a) Dizolvarea de drept a societii Legea 31 / 1990 consacra un singur caz de dizolvare de drept a societii, nefiind necesar nici o manifestare de voin si nici o formalitate: expirarea termenului stabilit pentru durata societii. Voina asociailor este exprimata prin actul constitutiv si dac nu se hotrte prelungirea duratei societii, ea rmne valabil. Prin publicitatea actului constitutiv, fcut cu ocazia constituirii societii, terii au luat cunotin de durata societii, avnd orice meniune in registrul comerului nu se impune. b) Dizolvarea societii prin voina asociailor Se poate realiza numai prin voina acestora manifestat n cadrul adunrii generale. Pentru dizolvarea societii prin voina asociailor trebuie respectat condiia stabilit de lege privind modificarea actului constitutiv (art.204, Legea 31 / 1990). In societile comerciale n nume colectiv (SNC), n comandit simpl i n SRL, asociaii pot hotr odat cu dizolvarea i modul de lichidare a societii, atunci cnd au ajuns la un acord cu privire la repartizarea i lichidarea patrimoniului social i cnd asigur stingerea pasivului sau regularizarea lui in acord cu creditorii. Legea permite revenirea asupra hotrrii privind dizolvarea societilor comerciale, protejarea asociailor, dar numai atta timp cit nu s-a fcut nici o repartizare de activ intre asociai. Noua hotarare se menioneaza in registrul comertului, dupa care oficiul registrului comertului o va trimite Monitorului Oficial al Romaniei, spre publicare in Partea a IV-a, pe cheltuiala societatii. Creditorii si orice parte interesat pot face opoziie la tribunal impotriva hotrrii, in condiiile art. 62 din legea 31/1990. Dizolvarea societii nainte de expirarea termenului fixat pentru durata sa are efect fata de teri, numai dup trecerea unui termen de 30 de zile de la publicarea in M.O..

c) Dizolvarea societii pe cale judectoreasc 16

Conform art. 227, alin. 3 din Legea 31 / 1990, in cazul falimentului, dizolvarea societii se pronun de tribunalul investit cu procedura falimentului. Interventia instantei poate avea loc fie ca urmare a imposibilitii realizarii cvorumului dizolvare a societii. Hotrrea judecatoreasc de dizolvare a societii trebuie inscrisa in Registrul Comerului si publicat in M.O. in termen de 15 zile de la data la care hotararea judecatoreasc a devenit irevocabila. mpotriva hotrrii orice persoan interesat poate face apel n termen de 30 Conform Dreptului Comercial Roman, pe data de zile de la data publicrii ei in M.O. pentru adunarea generala extraordinar, fie ca urmare a faptului ca instanta este neinvestita direct cu o cerere de

rmnerii definitive a hotrrii tribunalului, societatea va fi radiat din Registrul Comerului, din oficiu n afar de cazul cnd hotrrea tribunalului n-a dispus altfel. (art. 232 din L 31 / 1990) .

1.6. Efectele dizolvrii societii. 17

Indiferent care ar fi modul de realizare a dizolvrii societii comerciale produce si anumite efecte. Dintre multele efecte amintim unele mai importante : - deschiderea procedurii de lichidare; - interdictia unor operatiuni comerciale noi; Ca urmare a acestui efect, administratorii au obligatia de a convoca adunarea generala a asociailor pentru desemnarea lichidatorului. Conform art. 233, alin. 2 din Legea 31 / 1990, din momentul dizolvarii administratorii nu mai pot intreprinde noi operaiuni. Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fara lichidare a societatilor comerciale care si nceteaza existenta, si transmiterea universala a elementelor lor de activ si de pasiv catre societatea sau societatile comerciale beneficiare, n starea n care se afla la data fuziunii sau a divizrii. La dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale cu capital de stat se vor avea n vedere si precizarile elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului. ncetarea existentei societatilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou etape: dizolvarea si lichidarea.

1.7. Radierea societii i rspunderea asociailor. 18

Radierea societii. n urma dizolvrii si lichidrii se va obine radierea societatii comerciale din registrul comerului, data de la care se va elibera certificatul de radiere. Transmiterea dreptului de proprietate asupra bunurilor ramase dupa plata creditorilor are loc la data radierii societii din registrul comertului. Registrul va elibera fiecrui asociat un certificat constatator al dreptului de proprietate asupra activelor distribuite, n baza cruia asociatul poate proceda la inscrierea bunurilor imobile in cartea funciar.

Raspunderea asociailor. Atunci cand un asociat raspunde nelimitat pentru obligatiile societii pe durata funcionarii acesteia, raspunderea sa pentru aceste obligaii va fi nelimitat i in faza dizolvrii i, dac este cazul, a lichidrii societii. Atunci cnd, pe durata funcionarii societatii, un asociat raspunde pentru obligatiile acesteia in limitele aportului la capitalul social, raspunderea sa va fi limitata la acest aport i in situatia dizolvarii si, daca este cazul, a lichidarii societii. Asociatul care, in frauda creditorilor, abuzeaza de caracterul limitat al rspunderii sale si de personalitatea juridica distincta a societatii raspunde nelimitat pentru obligaiile neachitate ale societatii dizolvate, respectiv lichidate. Rspunderea asociatului devine nelimitat in acest caz, in special atunci cand acesta dispune de bunurile societii ca si cum ar fi bunurile sale proprii sau daca diminueaz activul societatii in beneficiul personal ori al unor terti, cunoscand sau trebuind sa cunoasca faptul c in acest mod societatea nu va mai fi in masur s ii execute obligaiile.

1.8. Operaiunile de dizolvare. 19

Operaiunile de dizolvare a unei societi comerciale se efectueaz n conformitate cu OMFP nr. 1376/17.09.2004, publicate n M.O. nr. 1012/3.11.2004 i anexele la acesta publicate n M.O.1012 bis/3.11.2004. Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii unei societi comerciale, cu excepia art.227, lit.f (falimentul societii) din Legea nr.31/1990 i pentru lichidarea societii comerciale sunt: - inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii nr. 82/1991 (Legea contabilitii) republicat i modificat prin O.U. nr.70/2004, a normelor i reglementrilor contabile n vigoare, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate; - ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea comercial care urmeaz s se lichideze i care aplic OMFP nr.94/2001 cu modificrile i completrile ulterioare utiliznd formatul prevzut la cap.III din reglementrile respective adic formatul pe orizontal. n aceast caz situaiile financiare vor cuprinde: - bilanul; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrii capitalurilor prorpii; - situaia fluxurilor de trezorerie; - politici contabile i note explicative. De asemenea, vor ntocmi situaii financiare societile comerciale care se lichideaz i care aplic reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr. 306/2002, respectnd formatul pervzut la cap. IV din reglementrile respective. Situaiile financiare vor cuprinde: bilan; cont de profit i pierdere; politici contabile i note explicative. Opional, se va ntocmi situaia fluxurilor de trezorerie. stabilirea de ctre AGA sau asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale; valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor, a investiiilor financiare, a stocurilor etc.); 20

achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat consolidat, precum i alte obligaii ctre alte fonduri, salariai i alte tere persoane); stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere); calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare; ntocmirea bilaului de partaj, n conformitate cu reglementrile OMFP nr.94/2001 i 306/2002, dup caz; efectuarea partajului capitalului propriu (AN) al societii comerciale,rezultat din lichidare n funcie de: prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; hotrrea AGA, consemnat n registrul edinelor AGA; cota de participare la capitalul social.

Partajul const n mprirea capitalului propriu rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale.

Capitolul 2. Dizolvarea societilor comerciale Aspecte fiscale.

21

Conform codului fiscal este considerata livrare de bunuri orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Alin. (7) din codul fiscal prevede c transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege4. Asadar, beneficiarul transferului trebuie sa fie persoana impozabil, de preferat inregistrat in scopuri de TVA, pentru a beneficia de scutirea TVA. Elementele transferate trebuie s constituie din punct de vedere tehnic o structur independenta, iar primitorul trebuie sa intentioneze sa desfaoare activitate economic mai departe i nu sa lichideze afacerea (caz in care se impune plata TVA). Cedentul va furniza primitorului o lista cu informatii referitoare la valori fiscale si TVA referitoare la elementele transferate. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date: a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi; b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat,potrivit legii;
4

Legea 571/22.12.2003 (*actualizat*) privind codul fiscal alin.(7)

22

c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice; d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate mai sus. n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea acestuia. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile ( cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri) pierderile inregistrate la scoaterea din evidena a creanelor neincasate, in urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori; 3. debitorul este dizolvat, in cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, far succesor; 4. debitorul nregistreaza dificultai financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociatul unic, proprietile imobiliare din situatiile finaciare vor fi evaluate la valoarea just, respectiv preul de piat. Baza impozabil in cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice se stabilete astfel: a) determinarea sumei reprezentand diferena intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentnd datoriile societii; b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct.a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. n cazul dizolvarii fara lichidare a unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii si virrii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice. Impozitul calculat si reinut la sursa se vireaz pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comerului, intocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice.

Capitolul 3. Concluzii.

23

Dizolvarea societatii are ca efect deschiderea procedurii lichidarii. Dizolvarea are loc far lichidare, in cazul fuziunii ori divizarii totale a societatii sau in alte cazuri prevazute de lege. Prin lichidare, doctrina juridic nelege toate operaiunile care au drept scop terminarea afacerilor n curs n momentul declarrii dizolvrii, astfel nct s se poat obine realizarea activului, plata pasivului i repartizarea activului patrimonial net ntre asociai. Din momentul dizolvarii, directorii, administratorii, respectiv directoratul, nu mai pot intreprinde noi operatiuni. In caz contrar, acestia sunt personal si solidar rspunzatori pentru actiunile intreprinse. Aceasta interdicie se aplica din ziua expirarii termenului fixat pentru durata societii ori de la data la care dizolvarea a fost hotart de adunarea generala sau declarata prin sentina judecatoreasc. Dizolvarea societii inainte de expirarea termenului fixat pentru durata sa are efect fata de teri numai dupa trecerea unui termen de 30 de zile de la publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a. Societatea ii pstreaz personalitatea juridica pentru operaiunile lichidrii, pn la terminarea acesteia.

n societile in nume colectiv, in comandita simpla si in cele cu rspundere limitata, asociaii pot hotr, o data cu dizolvarea, cu cvorumul si majoritatea prevazute pentru modificarea actului constitutiv, si modul de lichidare a societii, atunci cand sunt de acord cu privire la repartizarea si lichidarea patrimoniului societatii si cand asigur stingerea pasivului sau regularizarea lui in acord cu creditorii. Prin votul unanim al asociailor se poate hotar si asupra modului in care activele rmase dupa plata creditorilor vor fi imprtite intre asociati. n lipsa acordului unanim privind imparirea bunurilor, va fi urmat procedura lichidrii prevazut de legea 31/1990.

Atunci cand un asociat raspunde nelimitat pentru obligaiile societii pe durata funcionarii acesteia, raspunderea sa pentru aceste obligatii va fi nelimitat i in faza dizolvrii i, dac este cazul, a lichidrii societii.

24

Atunci cnd, pe durata functionarii societii, un asociat raspunde pentru obligatiile acesteia in limitele aportului la capitalul social, raspunderea sa va fi limitata la acest aport si in situaia dizolvrii si, daca este cazul, a lichidrii societii. Asociatul care, in frauda creditorilor, abuzeaza de caracterul limitat al raspunderii sale si de personalitatea juridica distincta a societii raspunde nelimitat pentru obligaiile neachitate ale societii dizolvate, respectiv lichidate. Rspunderea asociatului devine nelimitata in acest caz, in special atunci cand acesta dispune de bunurile societatii ca si cum ar fi bunurile sale proprii sau daca diminueaza activul societatii in beneficiul personal ori al unor teri, cunoscnd sau trebuind sa cunoasca faptul ca in acest mod societatea nu va mai fi in masur s ii execute obligaiile. n urma dizolvarii si lichidarii se va obine radierea societii comerciale din registrul comertului, data de la care se va elibera certificatul de radiere. Transmiterea dreptului de proprietate asupra bunurilor ramase dup plata creditorilor are loc la data radierii societii din registrul comertului. Registrul va elibera fiecarui asociat un certificat constatator al dreptului de proprietate asupra activelor distribuite, in baza caruia asociatul poate proceda la inscrierea bunurilor imobile in cartea funciar. Beneficiarul transferului de bunuri n cazul unei distribuiri de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, trebuie sa fie persoan impozabil, de preferat inregistrata in scopuri de TVA, pentru a beneficia de scutirea TVA. n cazul dizolvrii fara lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universal a patrimoniului societii ctre asociatul unic, proprietaile imobiliare din situaiile finaciare vor fi evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia.

Bibliografie

25

1. HG 44 din 22.01. 2004 (*actualizat*) pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal 2. Legea 571/22.12.2003 (*actualizat*) privind codul fiscal 2. Legea Nr. 31/1990 Legea societilor comerciale (*actualizat*) 4. OMF nr. 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societatilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora http://www.biz-suport.ro/resurse/articol/22 http://www.legestart.ro http://www.legis.ro/ http://www.lichidarefirma.ro http://www.pinzaru.ro/drept/drept-comercial-drept/dizolvarea-societatilor-comercialeconsideratii-generale/ http://www.rubinian.com/

26