NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 COMPROMISOS DE AUDITORAS INICIALES BALANCES DE APERTURA (Vigente para auditoras de estados financieros para

a periodos que empiezan a partir del 15 de Diciembre del 2004)*

CONTENIDO

Prrafos Introduccin 1-3 Procedimientos de Auditora...............................................................4-10 Conclusiones y Dictamen de Auditora....11-14

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 510, "Compromisos de Auditoras Iniciales - Balances de Apertura" deber leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines", el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.

La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Error significativos, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a modificaciones de conformidad con la NIA 51 Estas modificaciones estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NI A 51 NIA 510

Introduccin 1. El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor. 2. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente y relevante de que: (a) Los saldos de apertura no contengan errores significativos que afecten de manera sustantiva los estados financieros del perodo actual; (b) Los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido regularizados o reclasificados y (c) Las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios de polticas contables han sido convenientemente explicado y presentados y revelados en forma adecuada. 3. Saldos de Apertura significan aquellos saldos de cuenta que existen al principio del perodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del perodo anterior y reflejan los efectos de: (a) Transacciones de perodos anteriores y (b) Polticas contables aplicadas en el perodo anterior. En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de auditora que respalde dichos saldos de apertura. Procedimientos de Auditora 4. La suficiencia y relevancia de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de temas como: Las polticas contables que aplica la organizacin. Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el informe del auditor fue modificado. La naturaleza de las cuentas y el riesgo de errores significativos en los estados financieros del perodo actual. La importancia relativa de los saldos de apertura respecto de los estados financieros del perodo actual.

5. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del perodo actual.

6. Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede considerar la competencia profesional e independencia del auditor anterior. Si el informe del auditor del perodo anterior fue modificado, el auditor deber prestar especial atencin el perodo actual al asunto resultado de la modificacin.estar en posibilidad de obtener evidencia auditora suficiente y relevante respecto de los saldos de apertura, al revisar los papeles de trabajo del auditor anterior. En estas circunstancias, el auditor actual tambin deber 7. Antes de comunicarse con el auditor anterior, el auditor actual necesitar considerar el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido por la Federacin Internacional de Contadores. 8. Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede estar obtener satisfaccin respecto del uso de los procedimientos de auditora descritos en el prrafo 6, el auditor necesitar ejecutar otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9 y 10. 9. Para activos y pasivos circulantes, normalmente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditora del perodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el perodo actual proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valor al principio del perodo, normalmente es necesario que se ejecuten procedimientos de auditora adicionales tales como observar una toma real de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, realizando procedimientos de auditora sobre la valorizacin de las partidas del inventario de apertura y realizando procedimientos de auditora sobre la utilidad bruta y corte. Una combinacin de estos procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia auditora suficiente y relevante. 10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor normalmente deber examinar los registros y otra informacin subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quizs pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar efectuar procedimientos de auditora adicionales. Conclusiones y Dictamen de Auditora 11. Si despus de ejecutar procedimientos que incluyen lo expuesto anteriormente, el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y relevante respecto de los saldos de apertura, el informe del auditor deber incluir: (a) Una opinin calificada, por ejemplo: No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX en Diciembre 31 de 19x 1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos obtener satisfaccin respecto de las cantidades del inventario en esa fecha a pesar de haber llevado a cabo otros procedimientos de auditora.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hubiere alguno que pudiera haber sido determinado como necesario si hubiramos podido observar el conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros reflejan de manera clara y correcta (o presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos) la posicin financiera de.... al 31 de diciembre de 19x2 y los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo para el ao que finaliz, de acuerdo con ...; (a) Una abstencin de opinin; o (b) En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea cali ficada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posici n financiera, como por ejemplo: No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de 19x 1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha a pesar de haber llevado a cabo otros procedimientos de auditora. Debido a la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la Compaa por el ao terminado el 31 de diciembre 31 de 19X2, no estamos en posicin de expresar, y por lo tanto no expresamos una opinin sobre el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. En nuestra opinin, el balance general da una refleja de una manera clara y correcta (o presenta razonablemente en todos los aspectos significativos) la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X2, de acuerdo con.... 12. Si los saldos de apertura contienen errores significativos que pudieran afectar de manera significativa a los estados financieros del perodo actual, el auditor deber informar a la administracin de la organizacin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la dicha administracin, al auditor anterior, si lo hubiera. Si el efecto del error significativo no ha sido convenientemente explicado y pre sentado y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa, segn sea apropiado. 13. Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido convenientemente explicado y presentado y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa, segn sea apropiado. 14. Si el informe del auditor de la organizacin del perodo anterior fue emitido con salvedades, el auditor deber considerar el consecuente efecto sobre los estados financieros del perodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance como aquella debido a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el perodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de formular la opinin de auditora del perodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del perodo anterior sigue siendo relevante y significativa para los estados financieros del perodo actual, el auditor deber repetir la salvedad en el dictamen del perodo actual.

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NIA 510

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS (Vigente para auditoras de estados financieros para los perodos que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*

CONTENIDO

Prrafo Introduccin.1-3 Naturaleza y Propsito de los Procedimientos Analticos...4-7 Procedimientos Analticos como Procedimientos de Evaluacin de Riesgo.....................................................................8-9 Procedimientos Analticos como Procedimientos Sustantivos ..10-12 Procedimientos Analticos en la Revisin Global al Final de la Auditora..13 Grado de Confiabilidad en los Procedimientos Analticos (los prrafos 14-16 han sido eliminados) Investigacin de Partidas Inusuales .17-18 La Norma Internacional de Auditora (NIA) 520, "Procedimientos Analticos" deber leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines", el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.

La NI A 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NI A 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad con la NIA 520. Las enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para los perodos que comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporados en el texto de la NI A 520. NIA 520 348

Introduccin 1. El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. 2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la organizacin y de su ambiente y para la revisin global al final de la auditora. Los procedimientos analticos tambin pueden ser aplicados como procedimientos substantivos. 3. Procedimientos Analticos significa evaluaciones de la informacin financiera realizadas mediante un estudio de las relaciones posibles entre los datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin de las fluctuaciones identificadas y de las relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o se desvan significativamente de las cantidades pronosticadas. Naturaleza y Propsito de los Procedimientos Analticos 4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la organizacin con, por ejemplo: Informacin comparable de perodos anteriores. Resultados anticipados de la organizacin, tales como presupuestos o pronsticos; o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de las ventas de la organizacin con respecto a las cuentas por cobrar (perodo promedio de cobro), con promedios de la industria o con otras organizaciones de tamao comparable que operen en la misma industria.

5. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la organizacin, como porcentajes marginales brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como los costos de planilla de un nmero de empleados.

6. Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos de auditora arriba mencionados. Estos varan desde simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos de auditora, mtodos y nivel de aplicacin determinados por el auditor es un asunto de juicio profesional. 7. Los procedimientos analticos son usados para los siguientes propsitos: (a) Como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente (prrafos 8-9).

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(b) Como procedimientos sustantivos, cuando su uso resulta ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de declaracin errnea material a nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo (prrafos 10-19) (c) Como una revisin global de los estados financieros al final de la auditora (prrafo 13). Procedimientos Analticos como Procedimientos de Evaluacin del Riesgo

8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la organizacin y su entorno. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos de la organizacin de los cuales el auditor pudo no haberse enterado y lo ayudar en la evaluacin de riesgos de declaracin errnea material para determinar la naturaleza frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora posteriores. 9. Los procedimientos analticos aplicados como procedimientos de evaluacin del riesgo usan informacin tanto financiera como no financiera; por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de inventario vendido. El prrafo 10 de la NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material contiene lineamientos adicionales sobre la aplicacin de los procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo.

Procedimientos Analticos como Procedimientos Substantivos 10. El auditor disea y lleva a cabo procedimientos substantivos para que respondan a la evaluacin relacionada del riesgo de declaracin errnea material a nivel de aseveracin. Los procedimientos substantivos del auditor a nivel de la aseveracin pueden ser derivados de las pruebas de detalles, de los procedimientos analticos substantivos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos de auditora usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos de auditora disponibles para reducir el riesgo evaluado de declaracin errnea material a nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo. 11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin de la organizacin sobre la disponibilidad y confiabilidad de la informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos substantivos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeados por la organizacin. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la organizacin, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.

12. Cuando disea y lleva a cabo procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como: Lo apropiado de usar procedimientos substantivos analticos dadas las aseveraciones (prrafos 12a y 12b). La fiabilidad de los datos, sean internos o externos, sobre los cuales se desarrollan las expectativas de las cantidades y ratios registrados (prrafos 12c y 12d). Si la expectativa es lo suficientemente precisa para identificar una declaracin errnea material al nivel deseado de aseguramiento (prrafo 12e).

El monto aceptable de cualesquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados (prrafo 12f).

Idoneidad del Uso de los Procedimientos Analticos Substantivos Dadas las Aseve raciones 12a. Los procedimientos analticos substantivos son generalmente ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. La aplicacin de procedimientos analticos substantivos est basada en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en la ausencia de condiciones conocidas que indiquen lo contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora como la integridad, precisin y ocurrencia de las transacciones capturadas en la informacin producida por el sistema de informacin de la organizacin. Sin embargo, la confianza en los resultados de los procedimientos analticos substantivos depender de la evaluacin del riesgo del auditor de que un procedimiento analtico pueda identificar relaciones esperadas cuando, de hecho, existe una declaracin errnea material.

12b. Al determinar la idoneidad de los procedimientos analticos substantivos dadas las aseveraciones, el auditor considera lo siguiente: La evaluacin del riesgo de declaracin errnea material. El auditor considera el entendimiento de la organizacin y su control interno, la materialidad y la probabilidad de declaracin errnea en las partidas involucradas, y la naturaleza de la aseveracin en la determinacin de si los procedimientos analticos substantivos son adecuados. Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de rdenes de ventas son dbiles, el auditor puede poner mayor confianza en las pruebas de detalles que en los procedimientos analticos substantivos para las aseveraciones relacionadas a las cuentas por cobrar. Como otro ejemplo, cuando los saldos de inventario son materiales, el auditor normalmente no confa slo en los procedimientos analticos substantivos cuando realiza procedimientos de auditora sobre la aseveracin de existencia. La NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados indica que, cuando el enfoque de los riesgos significativos consiste slo de procedimientos substantivos, los procedimientos de auditora apropiados para tratar tales riesgos consisten en pruebas de detalles solos o una combinacin de pruebas de detalles y procedimientos analticos substantivos.
(a)

Cualesquier prueba de detalles dirigida hacia la misma aseveracin. Los procedimientos analticos substantivos tambin pueden ser considerados apropiados cuando las pruebas de detalles son realizadas sobre la misma aseveracin. Por ejemplo, al auditar la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analticos substantivos a una antigua cuenta de clientes adems de las pruebas de detalles sobre los cobros subsecuentes.
(b)

La Confiabilidad de los Datos 12c. La confiabilidad de los datos est influenciada por su origen y por su naturaleza y depende de las circunstancias bajo las cuales son obtenidos. En la determinacin de si los datos son confiables para los propsitos del diseo de procedimientos analticos substantivos, el auditor considera lo siguiente:

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(a) La fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la informacin normal mente es ms confiable cuando es obtenida de fuentes independientes fuera d~ la organizacin. (b) La comparabaidad de a informacin disponible. Por ejemplo, los datos amplios de la industria pueden necesitar ser suplementados para ser comparables a los de una organizacin que produce y vende productos especializados.

(c) La naturaleza y relevancia de la informacin disponible. Por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados esperados en vez de haber sido establecidos como metas para ser alcanzadas. (d) Controles sobre la preparacin de la informacin. Por ejemplo, los controles sobre la preparacin, revisin y mantenimiento de los presupuestos.

12d. El auditor considera probar los controles, si los hubiera, sobre la preparacin de la informacin de la organizacin usados por el auditor en la aplicacin de los procedimientos analticos substantivos. Cuando tales controles son efectivos, el auditor tiene una mayor confianza en la fiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos substantivos. Los controles sobre la informacin no financiera pueden ser probados frecuentemente en conjuncin con otras pruebas de controles. Por ejemplo, una organizacin al establecer los controles sobre el procesamiento de las facturas de ventas puede incluir los controles sobre el registro de las unidades vendidas. En esas circunstancias, el auditor puede probar la operacin efectiva de los controles sobre el registro de las unidades de ventas en conjuncin con las pruebas de operacin efectiva de los controles sobre el procesamiento de las ventas facturadas. Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin estuvo sujeta a las pruebas de auditora en el perodo actual o anterior. Al determinar los procedimientos de auditora a aplicar a la informacin sobre la cual est basada la expectativa para los procedimientos analticos substantivos, el auditor considera los lineamientos dados en el prrafo 11 de la NIA 500, Evidencia de Auditora. Si la Expectativa es lo Suficientemente Exacta 12e. Al evaluar si la expectativa puede ser desarrollada con la suficiente precisin para identificar una declaracin errnea material con el nivel deseado de aseguramiento, el auditor considera los siguientes factores: La exactitud con la cual los resultados previstos de los procedimientos analticos pueden ser pronosticados. Por ejemplo, el auditor normalmente esperar mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de beneficio bruto de un perodo a otro que al comparar los costos discrecionales, tales como costos de investigacin o de publicidad. El grado al cual la informacin puede ser desagregada. Por ejemplo, los procedimientos analticos substantivos pueden ser ms efectivos cuando son aplicados a la informacin financiera de una seccin individual de operacin o a los estados financieros de los componentes de una organizacin diversificada, que cuando son aplicados a los estados financieros de la organizacin en su totalidad.

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La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera. Por ejemplo, el auditor considera si la informacin financiera, tal como los presupuestos o pronsticos, y la informacin no financiera, tal como el nmero de unidades producidas o vendidas, est disponible para disear procedimientos analticos substantivos. Si la informacin est disponible, el auditor tambin considera la confiabilidad de la informacin como se discute en los prrafos 12c y 12d anteriores.

Monto de la Diferencia de las Cantidades Registradas a los Valores Previstos que son Aceptables

12f. Al disear y ejecutar los procedimientos analticos substantivos, el auditor considera el monto de la diferencia con las expectativas que puede ser aceptado sin una investigacin posterior. Esta consideracin est influenciada inicialmente por la materialidad y la consistencia con el nivel deseado de aseguramiento. La determinacin de este monto involucra la consideracin de la posibilidad de que una combinacin de declaraciones errneas en el saldo especfico de la cuenta, clase de transaccin, o revelacin puedan agregar a una cantidad inaceptable. El auditor aumenta el nivel deseado de aseguramiento mientras que el riesgo de declaracin errnea material aumenta reduciendo la cantidad de diferencia de la expectativa que se puede aceptar sin una investigacin adicional. Los prrafos 17 y 18 ms adelante, discuten la respuesta del auditor cuando la diferencia entre el valor previsto y el valor divulgado excede la cantidad que puede ser aceptada sin una investigacin adicional. 12g. Cuando el auditor lleva a cabo procedimientos substantivos en una fecha intermedia y planea desarrollar procedimientos analticos substantivos con respecto al perodo de intervencin, el auditor considera cmo el asunto discutido en los prrafos 12a-12f afecta la capacidad para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada para el perodo restante. Esto incluye la consideracin de si el balance del perodo final de las clases particulares de transacciones o de saldos de cuentas est pronosticado razonablemente con respecto a las cantidades, significancia relativa, y composicin. Ver la NIA 330, prrafos 56-61, para una orientacin adicional.

Procedimientos Analticos en la Revisin Global al Final de la Auditora 13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el entendimiento del auditor de la organi zacin. Se pretende que las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos de auditora corroboran las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a formular las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar un riesgo de declaracin errnea material no reconocido previamente. En tales circunstancias, el auditor puede necesitar reevaluar los procedimientos de auditora planeados, basado en la consideracin revisada del riesgo evaluado para todas o algunas de las clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y aseveraciones relacionadas.

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14-16.Los prrafos del 14 al 16 fueron eliminados cuando las Normas sobre Riesgo de, Auditora1 entraron en vigencia. Investigacin de Partidas Inusuales 17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia de auditora corroborativa apropiada. 18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por: (a) Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el entendimiento del auditor de la organizacin y con otra evidencia de auditora obtenida durante el curso de la auditora; y (b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin de la organizacin no es capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada. Perspectiva del Sector Pblico 1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas en la auditora de gobiernos o de otras organizaciones sin fines de lucro del sector pblico; por ejemplo en muchas de dichas organizaciones del sector pblico a menudo hay poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la adquisicin de activos, frecuentemente inventarios y activos fijos, y la cantidad de activos reportados en los estados financieros. Adems, en el sector pblico pueden no estar disponibles datos de relaciones que pueden ser relevantes; por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos comparado con el nmero de vehculos dados de baja. Donde sea apropiado, se deber hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una base de datos interna con informacin de referencia.

Las Normas sobre Riesgo de Auditora comprenden la NIA 315, Entendimiento de la Organizacin y su Entorno y Evaluacin de los Riesgos de Declaracin Errnea Material, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora. Las Normas sobre Riesgo de Auditoria dan origen a enmiendas de conformidad con sta y otras NI As. NIA 520 354