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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA

MISIN Y VISIN DE LA UMED


MISIN
Somos una institucin fundada en los principios de la modalidad abierta a distancia, que contribuye a la socializacin de la educacin superior satisfaciendo las necesidades de formacin profesional y mejora en la calidad de vida de aquellos sectores de la poblacin que no pueden participar en un sistema escolarizado, mediante la conduccin del aprendizaje sustentado en valores ticos, metodologas, tecnologas de vanguardia y servicios administrativos de calidad.

VISIN
Ser una institucin educativa con alto reconocimiento social por su liderazgo en la educacin abierta a distancia tanto nacional como internacional, comprometida con el desarrollo armnico de la sociedad al proveerla de profesionales con sentido creativo, innovador y humanista, que participen competitivamente en la solucin de las necesidades del entorno.

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Primera Edicin. 2008 Copyright 2008 Primera Edicin. 2008 Por C. P. Oliva Romero Gmez Cuernavaca, Morelos. Los derechos de esta obra son propiedad de: Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S.C. Coronel Ahumada N 33 Col. Lomas del Mirador 62350 Cuernavaca, Morelos, Mxico. Queda hecho el depsito que marca la Ley. Derechos Reservados. Impreso en Mxico.

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FUNDACIN MORELENSE DE INVESTIGACIN Y CULTURA, S. C.

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GUA DE AUTOESTUDIO

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NDICE Pg. I. INTRODUCCIN.................................................................... 7 9 11 13

II. INSTRUCCIONES DE MANEJO............................................ III. OBJETIVO GENERAL............................................................ IV. CONTENIDO TEMTICO......................................................

UNIDAD I NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIN DE LOS COSTOS...

17

UNIDAD II SISTEMAS DE COSTOS...

36

UNIDAD III CONTROL Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO.

46

UNIDAD IV COSTOS POR PROCESOS.

73

UNIDAD V COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN

79

UNIDAD VI COSTOS PREDETERMINADOS...

90

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UNIDAD VII COSTO DIRECTO, COSTO VARIABLE..

100

UNIDAD VIII ADMINISTRACIN DE LOS COSTOS.

109

UNIDAD IX GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO..

116

UNIDAD X EL PROCESO PRESUPUESTAL..

128

UNIDAD XI LA INFORMTICA Y LOS PRESUPUESTOS

145

V.

GLOSARIO.........................................................................

150 159 160

VI. BIBLIOGRAFA BSICA..................................................... VII. ACTIVIDADES DE APLICACIN........................................

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7 I. INTRODUCCIN La contabilidad de costos y los presupuestos, es un sistema de informacin que sirve de apoyo a la direccin de las entidades econmicas en sus funciones de planeacin y control de sus operaciones. La informacin de costos y los presupuestos, son muy importantes para los usuarios internos de los negocios como son los tomadores de decisiones, quienes soportan gran parte de estas decisiones en informacin relacionada con datos de costos y su planeacin. Por tal motivo, Las entidades que dirijan sus esfuerzos hacia los costos y presupuestos, y obtengan informacin confiable, oportuna y relevante sobre stos podrn competir y enfrentar los cambios actuales. La presente Gua de Autoestudio est desarrollada de acuerdo a los programas de estudio respectivos, de la Universidad Mexicana de Educacin a Distancia, bajo la siguiente estructura: En la Primera Unidad estudiaremos la naturaleza, los diversos conceptos de costos que se utilizan en la terminologa contable, su clasificacin, la elaboracin de los estados financieros, as como las cuentas a implementar en el catalogo de cuentas para el registro de operaciones y posteriormente ejercer el control presupuestal. En la Segunda Unidad se explican los sistemas de costos industriales, que pueden ser por rdenes de produccin o procesos productivos, dependiendo de las caractersticas de la produccin que se este procesando y en las tcnicas de valuacin conocidas que son los costos histricos o reales y los costos predeterminados en sus dos clasificaciones, estimados o estndar. En la Tercera Unidad se estudia el control y valuacin de los elementos del costo, ya sean costos estimados o costos estndar, los mtodos de valuacin de los costos y la valuacin de salidas de almacn de materiales, como ltimas entradas primeras salidas (UEPS), primeras entradas primeras salidas (PEPS) y precios promedios.

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8 La Cuarta Unidad analiza el procedimiento de control de costos por procesos productivos, que a su vez se subdivide en operaciones, la forma de control y la mecnica contable, en las tcnicas de valuacin de costos histricos o predeterminados, explicando las caractersticas de las industrias en que aplica este sistema de control, el flujo fsico de la produccin y la valuacin de la produccin terminada, en proceso y vendida. En la Quinta Unidad se analiza el procedimiento de control de costos por rdenes de produccin, las caractersticas de la industria en que se aplica, su clasificacin, el tratamiento y contabilizacin y obtencin del costo unitario. La Sexta Unidad, estudia los costos predeterminados que como ya se menciono anteriormente se dividen en estimados y estndar, y estos a su vez en circulantes o ideales y fijos. Sptima Unidad, explica el mtodo para obtener los costos directo, variable o marginal, su comportamiento, las principales tcnicas para la segregacin de los costos fijos, variables y semivariables, las finalidades que pretenden este costeo y sus ventajas y desventajas. La Octava Unidad se refiere a la administracin de los costos, las generalidades, los puntos bsicos, su importancia y objetivo, y, la elaboracin del presupuesto para el control de los mismos. Novena Unidad, trata de las generalidades sobre el presupuesto, sus antecedentes, definicin, clasificacin, objetivos, requisitos, etapas, caractersticas, ventajas y desventajas. La Dcima Unidad se trata del estudio del proceso presupuestal, iniciando ste con el presupuesto de ingresos, y mencionando los dems presupuestos que integran este proceso, hasta obtener los estados financieros presupuestados. Y para finalizar, en la Undcima Unidad hablaremos de la importancia de la informtica en la administracin y control presupuestal. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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9 II. INSTRUCCIONES DE MANEJO Siguiendo los lineamientos del material preparado por la institucin, en esta Gua se incluyen: a) Unidades. (11) b) Glosario. c) Bibliografa. d) Actividades de Aplicacin. Cada una de las unidades comprende: - Presentacin. - Objetivo de la Unidad. - Contenido. - Lecturas. - Autoevaluacin. Por lo anterior es necesario explicar al alumno la manera de utilizar la presente Gua de Autoestudio. : En primer lugar deber leer el ndice con la finalidad de observar tanto el contenido como la organizacin del material. En segundo lugar analizar cada una de las partes en que se divide a fin de familiarizarse con la Gua. A continuacin, iniciar en el estudio de las Unidades e ir avanzando de acuerdo a sus posibilidades. La evaluacin de cada Unidad se realizar a travs de un cuestionario de Autoevaluacin con preguntas elaboradas en el material contenido en la Gua de Autoestudio. Al finalizar el desarrollo del Contenido Temtico, se incluye un Glosario para que el alumno consulte en caso necesario los conceptos ms usuales en el curso. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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10 La Bibliografa es con el fin de ampliar los conocimientos de los temas de inters para el participante y con el fin de que se percate de los diferentes conceptos fundamentales. Cabe destacar la importancia de que el alumno realice las lecturas y ejercicios sugeridos en las Actividades de Aplicacin a efecto de consolidar sus conocimientos.

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III. OBJETIVO GENERAL

Al finalizar el curso el alumno aplicara las cuentas de costos as como los elementos de un sistema de rdenes de produccin en la determinacin del costo en base histrica, as como formulara planes financieros que le ayuden a la toma de decisiones.

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13 IV. CONTENIDO TEMTICO UNIDAD I NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIN DE LOS COSTOS I.1. Diversos conceptos de costos. I.1.1. Concepto de costos. I.1.2. Costo de inversin. I.1.3. Costo de sustitucin. I.1.4. Costo incurrido. I.1.5. Costo de produccin. I.1.6. Costo de distribucin. I.1.7. Costo financiero. I.1.8. Costo de administracin. I.1.9. Costo de operacin. I.1.10. Costo total. I.1.11. Costos fabriles y no fabriles. I.1.12. Otros costos. I.2. Grfica de integracin del precio de venta y las frmulas. I.3. Elaboracin del estado de costo de produccin y del estado conjunto. I.4. Las principales cuentas de costos. I.5. Costo, Gasto, Erogacin, Desembolso y sus diferencias contables. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. UNIDAD II SISTEMA DE COSTOS II.1. Regimenes de produccin. II.2. Costos por proceso, naturaleza y caractersticas. II.3. Costos por rdenes, naturaleza y caractersticas. II.4. Costos histricos y predeterminados. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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14 UNIDAD III CONTROL Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO III.1. PEPS. III.2. UEPS. III.3. Promedio ponderado. III.4. Promedio mvil. III.5. Lotes especficos. III.6. Identificables. III.7. Costo de reposicin. III.8. Estimados. III.9. Estndar. III.10. Mercancas generales. III.11. Detallistas. III.12. Efecto contable. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. UNIDAD IV COSTOS POR PROCESOS IV.1. Caractersticas de las industrias en que se aplica el sistema. IV.2. Flujo fsico de la produccin. IV.3. Estructura del sistema. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. UNIDAD V COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN V.1. V.2. V.3. V.4. Etapas del proceso de produccin. Las cuentas de costos. Elementos de costo. Procedimiento de costos.

Autoevaluacin. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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15 UNIDAD VI COSTOS PREDETERMINADOS VI.1. Predeterminacin de los gastos de fabricacin. VI.2. Costos estimados. VI.3. Sistemas de costos estndar. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. UNIDAD VII COSTO DIRECTO, COSTO VARIABLE VII.1. Principios y tcnicas del costeo directo. VII.2. Los costos variables. VII.2.1. Su comportamiento. VII.2.2. Identificacin de los costos variables. VII.3. Los costos fijos. VII.3.1. Su comportamiento. VII.3.2. Identificacin de los costos fijos. VII.4. Los costos semivariables y los semifijos. VII.5. Principales tcnicas de la separacin de la parte fija y la parte variable de los semivariables. VII.6. Finalidades del costeo directo. VII.7. Ventajas y desventajas del costeo directo. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

UNIDAD VIII ADMINISTRACIN DE LOS COSTOS VIII.1. Generalidades. VIII.2. Puntos bsicos. VIII.3. Importancia y objetivos. VIII.4. Presupuesto. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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16 UNIDAD IX GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO IX.1. Antecedentes. IX.2. Definicin. IX.3. Clasificacin. IX.4. Objetivos. IX.5. Requisitos. IX.6. Etapas. IX.7. Caractersticas. IX.8. Ventajas. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. UNIDAD X EL PROCESO PRESUPUESTAL X.1. Presupuesto de ingresos. X.2. Presupuesto de egresos. X.3. Presupuesto de produccin e inventarios. X.4. Presupuesto de compras. X.5. Presupuesto de mano de obra. X.6. Presupuesto de gastos de operacin. X.7. Gastos de venta. X.8. Gastos de administracin. X.9. Gastos financieros. X.10. Presupuesto de caja. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. UNIDAD XI LA INFORMTICA Y LOS PRESUPUESTOS XI.1. El presupuesto como herramienta de control administrativo. XI.2. La importancia de la informtica en el control presupuestal. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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17 UNIDAD I NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIN DE LOS COSTOS PRESENTACIN La contabilidad de costos, identifica, define, mide, reporta, y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la produccin, tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y la productividad. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de costos, hacindose de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los que se relacionan los productos a los que corresponden y otras categoras, dependiendo del tipo de control que se desea. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos y otros segmentos de la entidad. En general los costos que se renen sirven para tres propsitos generales: 1. Proporcionar informes para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y estado de posicin financiera o balance general). 2. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 3. Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales). El sistema formal de contabilidad de costos generalmente ofrece informacin de costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos, sin embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones de la administracin, esa informacin debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes. .

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18 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:

Objetivo Analizar el papel que desempea la contabilidad de costos, conocer los distintos conceptos y clasificaciones de costos, comentar los objetivos de la contabilidad de costos y cada uno de sus elementos, explicar la diferencia entre costo y gasto, y conocer las principales cuentas que se utilizan en esta materia.

CONTENIDO I.1. Diversos conceptos de costos. I.1.1. Concepto de costos. I.1.2. Costo de inversin. I.1.3. Costo de sustitucin. I.1.4. Costo incurrido. I.1.5. Costo de produccin. I.1.6. Costo de distribucin. I.1.7. Costo financiero. I.1.8. Costo de administracin. I.1.9. Costo de operacin. I.1.10. Costo total. I.1.11. Costos fabriles y no fabriles. I.1.12. Otros costos. I.2.Grfica de integracin del precio de venta y las frmulas. I.3. Elaboracin del estado de costo de produccin y del estado conjunto. I.4. Las principales cuentas de costos. I.5. Costo, Gasto, Erogacin, Desembolso y sus diferencias contables. Autoevaluacin. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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19 I.1. Diversos conceptos de costos. I.1.1. Concepto de costos. En forma general podemos definir los costos como: La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.

I.1.2. Costo de inversin. El costo de Inversin esta representado en tiempo, esfuerzo y recursos, por lo tanto el costo de inversin estar integrado por el conjunto de materiales necesarios para producir un articulo o producto (recursos materiales, materia prima), por los sueldos y salarios que se pagan a los trabajadores que transforman los materiales en productos terminados (esfuerzo humano, sueldos y salarios) y todos los gastos de fbrica que se llevan a cabo para que sea posible la transformacin de los materiales en producto terminado. El Dr. Cristbal del Ro, lo define como: El costo de inversin representa los factores tcnicos medibles en dinero, que intervienen en la produccin, presuntamente recuperable a travs del precio de venta. 1

I.1.3. Costo de sustitucin. El costo de sustitucin tambin es conocido como costo de desplazamiento, debido a que el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea que el costo de una cosa es el de aquella que fue escogida en su lugar. Ejemplo: Cuando un estudiante tiene dos alternativas y tiene que seleccionar solo una. La carrera de contador pblico y piloto aviador. Por cuestiones prcticas selecciona la carrera de contador pblico, por lo tanto, sta decisin le costo el no ser piloto aviador.

Del Ro Gonzlez, Cristbal. Costos I. Histricos. 23. Edicin. 2003. Editorial Thomson. p. II-11.

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20 I.1.4. Costo incurrido. Se llama Costo Incurrido a aquel costo que se realiza dentro de un perodo determinado, sin considerar costos de otros perodos como los inventarios iniciales de produccin en proceso. (Produccin que en el perodo anterior no se termin, quedo semiprocesada y en el periodo actual se terminar).

I.1.5. Costo de produccin. El costo de produccin representa todas las operaciones realizadas desde la adquisicin del material, hasta su transformacin en artculo de consumo o de servicio, regularmente en estas operaciones intervienen tres elementos: Material directo, es el elemento que se convierte en un artculo de consumo o de servicio. Cuando se le puede identificar por su monto y/o tangibilidad en un artculo elaborado, se conoce como material directo, excepto cuando su apreciacin en el artculo producido se dificulta o su valor no justifica un procedimiento laborioso y en ocasiones demasiado costoso, para precisarlo en ste, se le conoce como material indirecto. Sueldos y salarios directos, tambin conocidos como mano de obra directa. Es el esfuerzo humano necesario para la transformacin del material.

Gastos indirectos de produccin. Son los elementos necesarios, accesorios para la transformacin del material, adems de los sueldos y salarios, como: el lugar donde se trabaja, la luz, la herramienta, combustibles, etctera. Ejemplo que nos muestra la diferencia entre costo incurrido y costo de produccin:

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21 Datos: Inventario inicial de produccin en proceso. Valor de los materiales que se utilizaron en la produccin Importe de los sueldos y salarios pagados a los trabajadores que transforman los materiales en productos terminados Gastos de fbrica necesarios para que se lleve a cabo el proceso productivo, como energa elctrica, combustible, agua, telfono, etc. $ 2,000.00 $ 20,000.00 $ 18,000.00

$ 10,000.00

El costo incurrido es el siguiente: Materiales Sueldos y salarios Gastos de fabricacin o produccin Costo incurrido $ 20,000.00 $ 18,000.00 $ 10,000.00 $ 48,000.00

Cuando al costo incurrido sumamos el valor del inventario inicial de produccin en proceso, tenemos el costo de produccin. Si no existe inventario inicial de produccin en proceso, el costo incurrido y el costo de produccin es el mismo.

Ejemplo de costo de produccin: Inventario inicial de produccin en proceso Materiales Sueldos y Salarios Gastos de fabricacin o produccin Costo de produccin $ 2,000.00 $ 20,000.00 $ 18,000.00 $ 10,000.00 $ 50,000.00

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22 I.1.6. Costo de distribucin. Est integrado por las operaciones comprendidas, desde que el artculo de consumo o de uso se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor. El nombre de la cuenta con que se controla este costo se llama Gastos de venta. Ejemplo: Sueldos del personal de ventas, comisiones sobre ventas, publicidad y propaganda, etc. I.1.7. Costo financiero. Est integrado normalmente por los gastos para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos, comisiones, gastos de cobranza, etctera, que en muchos casos pertenece al costo de distribucin, al costo de administracin, o al costo de produccin. I.1.8. Costo de administracin. Est formado por las operaciones desde despus de la entrega del bien al cliente, hasta que se reciba en la caja o se deposite en el banco el importe a precio de venta del bien respectivo, as como las dems partidas administrativas no incluidas en el costo de produccin, distribucin y financiacin. I.1.9. Costo de operacin. Es la suma de costo de distribucin, costo de administracin y costo financiero.

I.1.10. Costo total. El costo total est integrado por los costos de produccin, de distribucin, financiero, de administracin y otros costos, por el RUT (reparto de utilidades a los trabajadores) y por el ISR (impuesto sobre la renta). COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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23 I.1.11. Costos fabriles y no fabriles. El costo fabril es el que se lleva a cabo en las industrias de transformacin (fbricas) y que est integrado por el costo de los materiales que se utilizan para producir cualquier artculo o producto, por la mano de obra directa o sueldos y salarios directos que se pagan a los trabajadores (obreros) que transforman el material en producto terminado, y por todos los gastos que se realizan como consumo de energa elctrica, agua, telfono, etc. I.1.12. Otros costos. Son todas aquellas partidas no propias ni indispensables para el desarrollo de las actividades de la empresa, las cuales no son consuetudinarias, ni normales y por lo tanto difciles de preverse ya que no se sabe cuales sern ni cuando acontecern, pero una vez sucedidas si forman parte del costo total de la entidad. Ejemplos, casos fortuitos o de fuerza mayor, como huelga, temblor, inundacin, etctera. I.2.Grfica de integracin del precio de venta y las frmulas. La determinacin de los precios de los productos es un proceso complicado que involucra muchas consideraciones. Aunque de mucha importancia, el costo es solo un factor. Entre otros factores ajenos al costo que afectan la determinacin de los precios estn la naturaleza de la industria, el grado de competencia entre diferentes industrias y dentro de la misma industria, la elasticidad de la demanda, las condiciones econmicas, la situacin financiera de la empresa, las caractersticas del producto, los patrones institucionales, el nivel de actividad de la planta, las restricciones del gobierno y las acumulaciones de inventario. Para la determinacin de los precios se emplean muchos procedimientos generales, de los cuales, solo mencionaremos algunos de los mtodos ms perfeccionados y son los siguientes: Sobre la base del costo total. C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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24 Sobre la base de costo de conversin. Sobre la base de costo marginal. Sobre la base del rendimiento de la inversin. Costo flexible. La curva de aprendizaje en la estimacin de los costos.

Determinacin del precio de venta sobre la base del costo total. Es igual al costo total de fabricacin, ms: gastos de venta, de administracin y financieros, y, el margen de utilidad deseado. Ejemplo: Materias primas directas Sueldos y salarios directos Gastos indirectos de produccin Costo de produccin o fabricacin Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Costo de operacin Costo Total Margen de utilidad (30% sobre el costo total) Precio de venta propuesto $16.00 $10.00 $ 6.00 $ 32.00 $ 4.00 $ 3.00 $ 2.00 $ 9.00 $ 41.00 $ 12.30 $ 53.30 16.88 % 76.92 % 23.08 % 100.00 % 60.04 %

El enfoque del costo total para la determinacin de precios es aplicable en empresas cuyos productos se diferencian claramente, se emplea para determinar la rentabilidad de un producto y tomar decisiones relacionadas. La principal ventaja del mtodo de costo total es que asegura la total recuperacin de los costos y la obtencin del margen de utilidad planeado.

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25 Determinacin del precio de venta sobre la base del costo de conversin. El costo de conversin se integra por la suma de los sueldos y salarios y los gastos indirectos de produccin, que es lo que cuesta convertir los materiales en productos terminados. El mtodo de conversin de costos para la determinacin de precios sostiene que las utilidades deberan basarse solamente sobre el valor aumentado de los sueldos y salarios y gastos indirectos de fabricacin y que los materiales comprados no deberan generar ninguna utilidad. Comparacin de los mtodos del costo total y de conversin de costo para la determinacin del precio de venta de los productos:
Costo total % de integra cin Costo de conversi n % de integra cin

Materias primas directas Costo de conversin Costo de produccin o fabricacin Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Costo de operacin Costo Total Utilidad bajo costo total (30% sobre costo total)
Utilidad bajo costo de conversin (76.87% de los costos de conversin)

$16.00 $16.00 $32.00 $ 4.00 $ 3.00 $ 2.00 $ 9.00 $41.00 $12.30 60.04

$16.00 $16.00 $32.00 $ 4.00 $ 3.00 $ 2.00 $ 9.00 $41.00

30.02 30.02 60.04

16.88 76.92 23.08

16.88 76.92

$ 12.30 $53.30 100.00 $53.30

23.08 100.00

Precio de venta propuesto

La determinacin de precio sobre la base de conversin de costos se emplea comnmente en las industrias en las cuales la naturaleza y los elementos de costo de los artculos varan en grado considerable.

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26 Determinacin de precio sobre la base de costo marginal. Los costos marginales o diferenciales son costos agregados que pueden asociarse directamente a un producto determinado, una lnea de producto u otro sector del negocio. Son costos en que no se incurrira si se eliminase el producto. Desde el punto de vista de la determinacin de precios, la diferencia esencial entre el costeo marginal y el costeo total radica en la recuperacin de costos. Bajo el costeo total se espera que los precios cubran los costos totales, incluyendo los gastos fijos, bajo el costeo marginal cualquier contribucin que se haga con el propsito de recuperar los costos fijos es mejor que ninguna. La determinacin de los precios bajo el costeo marginal es ms flexible que la determinacin de los precios bajo el costo total. I.3. Elaboracin del estado de costo de produccin y del estado conjunto. El estado de costo de produccin y estado conjunto, tambin conocido como estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido, es un documento financiero que detalla el costo de produccin terminada as como el costo de la produccin vendida en una industria de transformacin durante un perodo de costos. El estado de costo de produccin igualmente que el estado de resultados es dinmico. El estado de costo de produccin se integra como sigue: Encabezado. El encabezado contiene la siguiente informacin: Nombre de la empresa. Mencin de ser un estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido. Perodo que comprende. Unidad monetaria.

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27 Cuerpo del documento. El cuerpo del documento comprende tres captulos: Costo de la materia prima directa utilizada en la produccin. Costo de la produccin terminada. Costo de la produccin vendida.

Pie. Firmas de quien lo elabora y lo aprueba. A continuacin se presenta un ejercicio para explicar detalladamente el cuerpo de este estado financiero. Costo de las materias primas directas utilizadas en la produccin: El costo de las materias primas directas utilizadas en la produccin, puede determinarse de la siguiente manera: Inventario inicial de materias primas Ms Costo de materias primas recibidas (compras) Igual. Materias primas disponibles Menos: Inventario final de materias primas Igual: Costo de de materias primas directas utilizadas $ 8,750 $ 30,000 $ 38,750 $ 6,000 $ 32,750

Los movimientos de la cuenta de Almacn de Materias primas durante el perodo de costos es el siguiente: Almacn de Materias Primas Directas s) $ 8,750 $ 32,750 (2 1) 30,000 38,750 6,000 32,750

s)

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28 Costo de la Produccin Terminada. Aqu se refleja el movimiento de la cuenta Produccin en proceso que considera el inventario inicial de produccin en proceso ms la acumulacin de los tres elementos del costo de produccin, menos el inventario final de produccin en proceso, arrojando como resultado el costo de la produccin terminada que se enva al Almacn de Producto Terminado. Produccin en Proceso. s) $ 5,900 2) 32,750 3) 30,000 4) 20,000 88,650 $ 82,000 (5 6,650 (6

88,650

La presentacin queda como sigue:

Inventario inicial de produccin en Proceso Ms Costo de materias primas directas Utilizadas Ms: Mano de obra directa Igual: Costo Directo Costo primo. Ms: Gastos indirectos de produccin Igual: Costo incurrido Igual: Costo de Produccin Menos: Inventario final de produccin en Proceso Igual: Costo de la produccin terminada

$ 5,900 $ 32,750 $ 30,000 $ 62,750 $ 20,000 82,750 88,650 6,650 82,000

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29 Costo de los artculos vendidos. .El costo de la produccin vendida representa la fase final de este estado financiero, y presenta la siguiente forma: Almacn de Produccin Terminada s) $ 10,000 5) 82,000 92,000 S) 10,500 $ 81,500 (7

81,500

Costo de la produccin terminada Ms Inventario inicial de produccin terminada Igual. Produccin terminada disponible Menos: Inventario final de produccin terminada Igual: Costo de la produccin vendida

$ 82,000 $ 10,000 $ 92,000 $ 10,500 $ 81,500

El costo de la produccin vendida tambin recibe el nombre de costo de produccin de lo vendido. Despus de haber analizado en forma independiente los tres captulos del cuerpo del documento, se presenta la integracin del Estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido. 2

Garca Coln, Juan. Contabilidad de Costos. 2 Edicin. 2001. Editorial Mc Graw Hill. p. 55.

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30 La Industrial X, S. A. Estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008 ($ Pesos)

Inventario inicial de produccin en Proceso Ms Materia prima directa utilizada Inventario inicial de materia prima directa Ms Compras de materia prima directa Igual Materia prima directa disponible Menos Inventario final de materia prima directa Ms Igual Ms Igual
proceso)

5,900 32,750 8,750 30,000 38,750 6,000 30,000 62,750 20,000

Mano de obra directa Costo directo o costo primo Gastos indirectos de produccin Costo incurrido (mas inv. Inicial Costo de produccin
Inventario final de produccin en proceso

p.

82,750 88,650 6,650 82,000 10,000 10,500 (500) 81,500

Igual Menos Igual Ms Menos Igual

Costo de la produccin terminada Inventario inicial de produc. terminada Inventario final de produc. terminada Costo de produccin de lo vendido

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31 I.4. Las principales cuentas de costos. Las principales cuentas que se utilizan en contabilidad de costos son: 3 Almacn de materiales Se carga: Se abona: 1. Por el importe de las compras 1. Por el importe de los materiales de materiales. enviados a los departamentos productivos. 2. por los gastos de compra. 2. Por devoluciones de materiales a proveedores. 3. Por el valor de los materiales 3. Por venta de materiales. que devuelven los departamentos productivos. 4. Por la reposicin que hacen los 4. Por ajustes de inventarios. proveedores, de los materiales devueltos. Su saldo es deudor e indica el monto de los materiales en existencia.

Produccin en proceso Se carga: Se abona: 1. Por el importe del inventario 1. Por el valor de la produccin inicial de produccin en proceso. terminada. 2. por el importe de los materiales 2. Por el importe de los materiales recibidos del almacn. no utilizados y devueltos al almacn de materiales. 3. por el valor de la mano de obra 3. Por el importe del inventario directa. final de produccin en proceso. 4. Por el importe de los gastos 4. Por ajustes de inventarios. indirectos de produccin.

Del Ro Gonzlez, Cristbal. Costos I Histricos. 23. Edicin. 2003. Editorial Thomson. p. V-7.

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32 5. Por el valor de las devoluciones hechas por el almacn de productos terminados por produccin sujeta a correccin. Esta cuenta queda saldada al finalizar el ejercicio.

Almacn de productos terminados. Se carga: Se abona: 1. Por el valor de la produccin 1. Por el valor de la produccin terminada en los departamentos vendida, valuada a costo de productivos. produccin. 2. Por el importe de las 2. Por el importe de las devoluciones de clientes, devoluciones hechas a los valuadas al costo de produccin. departamentos productivos para su correccin. 3. Por el importe de las compras 3. Por ajustes de inventarios. de artculos terminados. Su saldo es deudor, e indica el monto de la produccin terminada en existencia.

I.5. Costo, Gasto, Erogacin, Desembolso y sus diferencias contables. Costo. Costo es un conjunto de gastos, es una inversin recuperable, generalmente se presenta en el activo. Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las perdidas. Los costos representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no ha sido aplicada a la realizacin de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos. Gasto es una parte del costo, es un desembolso no recuperable que se aplica directamente a los resultados.

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33 Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado, ejemplo: los salarios de oficina son gastos que se aplican al periodo durante el cual se producen. Las erogaciones son los recursos que se destinan para cumplir una obligacin y/o pago de servicios. Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de resultados pueden tratarse de tres maneras: Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el periodo en el cual se producen, ejemplo. Gastos de fbrica, mercadotecnia, venta, distribucin, y administracin. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse. Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costo de productos que cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de resultados. Autoevaluacin 1. 2. 3. 4. Explique el concepto de Costos. Investigue y explique que es el costo de produccin. Investigue y explique que es el costo incurrido. Mencione los procedimientos ms utilizados para determinar los precios de venta. Explique la integracin del estado financiero Costo de produccin y costo de produccin de lo vendido o costo conjunto.

5.

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34 6. Cules son las principales cuentas de costos, que se utilizan en una entidad industrial? Mencione por que conceptos se carga la cuenta de almacn de materiales directos. Por qu conceptos se carga la cuenta de produccin en proceso? Por qu conceptos se abona la cuenta de produccin en proceso?

7.

8. 9.

10. Por qu conceptos se carga la cuenta almacn de produccin terminada? 11. Por qu conceptos se abona la cuenta de Almacn de produccin terminada? 12. Cul es el significado de la palabra costo? 13. Cul es el significado de la palabra gasto?

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35 CUADRO RESUMEN NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIN DE LOS COSTOS


Conceptos de costos Precios de venta. Procedimientos para su determinacin Estado de costo de produccin Principales cuentas de costos

En la industria de transformacin encontramos diversos conceptos de costos como: Costo de: Inversin. Sustitucin. Incurrido. Produccin. Distribucin. Financiero. Administracin. Operacin. Total. Fabril y no fabril. Otros.

- Sobre la base de costo: - Total. - De conversin. - Marginal. - Sobre el rendimiento de inversin. - Costo flexible. - La curva de aprendizaje en la estimacin de los costos.

El estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido, es un estado financiero que sirve a la administracin para conocer los acontecimientos internos de produccin y para toma de decisiones

Las principales cuentas de costos que se utilizan en una entidad industrial son: - Almacn de materiales directos. - Produccin en proceso. - Almacn de productos terminados. - Inventario de produccin en proceso.

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36 UNIDAD II SISTEMAS DE COSTOS PRESENTACIN Los sistemas contables para determinar el costo de produccin de un artculo en particular, no pueden estar ajenos a los principios y reglas contables y stos debern adaptarse a la empresa, lo cual quiere decir que el sistema de costos de produccin que se implante deber ajustarse a las necesidades de informacin de la industria en cuestin. Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse, segn el sistema para acumular los costos en: ordenes de produccin y procesos productivos, y, segn la naturaleza de los costos en: costos histricos o reales y costos predeterminados, que a su vez pueden ser estimados o estndar. En la presente Unidad, estudiaremos los sistemas de costos, su naturaleza y caractersticas, as como los costos histricos y predeterminados. Al finalizar la Unidad, el alumno tendr como

Objetivo Comprender y analizar los sistemas de acumulacin de costos por rdenes de produccin y procesos productivos, en lo referente al registro, determinacin de costos, as como los informes que son generados para facilitar la planeacin y el control de estos sistemas.

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37 CONTENIDO II.1. Regimenes de produccin. II.2. Costos por procesos, naturaleza y caractersticas. II.3. Costos por rdenes, naturaleza y caractersticas. II.4. Costos histricos y predeterminados. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

II.1. Regimenes de produccin. Cada empresa debe disear, desarrollar e implantar su sistema de informacin de costos de acuerdo con sus caractersticas operativas y sus necesidades de informacin, considerando tres aspectos importantes: Las caractersticas de produccin de la industria. El mtodo de costeo. El momento en que se determinan los costos. 4

Desde este punto de vista, la produccin de cualquier industria asume dos regimenes de produccin diferentes: Ordenes de produccin y, Procesos productivos.

II.2. Costos por procesos, naturaleza y caractersticas. Los costos por procesos se establecen cuando los productos que se fabrican son similares y se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. Los costos de produccin se acumulan para un periodo
4

Garca Coln, Juan. Contabilidad de Costos. 2. Edicin. Editorial Mc Graw Hill. 2001. p. 116.

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38 especfico por departamento, proceso o centro de costos. La asignacin de los costos a un departamento productivo es solo un paso intermedio, pues el objetivo final es determinar el costo unitario total de produccin. Un producto, en un ciclo de elaboracin fluye a travs de dos o ms centros de costos o departamentos productivos que realizan diferentes procesos antes de que este producto llegue al almacn de artculos terminados. Los costos incurridos como son materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin, se cargan a la cuenta controladora del costo produccin en proceso y se direccionan hacia cada centro de costos productivo. As los costos incurridos por la produccin terminada de un departamento productivo, son transferidos al departamento productivo siguiente, y as sucesivamente, hasta que se convierte en artculo terminado, el costo unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de los departamentos productivos. Ejemplo:
Depto, A Costo Produccin Incurrido terminada En A Depto. B Prod.recibida de A + Produccin Costo incurrido en B terminada En B Depto. C Prod.recibida de B + Produccin Costo incurrido en C terminada En C

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39
Almacn de Produccin terminada Produccin recibida de C Valuada con los costos Acumulados de los procesos A + B + C (costo total)

En caso de que quede produccin en proceso, (sin terminar) es necesario especificar la fase en que se encuentra, para poder valorizar la totalidad de la misma, para llevarlo a cabo es necesario determinar la produccin equivalente. En las empresas que trabajan basndose en procesos, las unidades que se producen se miden en kilos, litros, metros, piezas, etc. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por operaciones, es ms analtico y se aplica en aquellas industrias en las que el proceso productivo puede ser susceptible de dividirse. Por lo tanto, para obtener el costo unitario, se suman los costos de las diferentes operaciones y se divide ese monto entre el nmero de unidades producidas Caractersticas. Las caractersticas de este sistema de costos por procesos son entre otras: Produccin de artculos homogneos en grandes volmenes. El flujo de produccin es continuo. La transformacin de los artculos se lleva a cabo en uno o varios procesos. Los costos se acumulan en la cuenta de produccin en proceso, diseccionndolos a cada departamento productivo.

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40 Cada centro de costos productivo tiene su codificacin. Por lo tanto todos sus costos incurridos se direccionan (cargan) al mismo y se acredita con los costos de las unidades terminadas y transferidas a otro centro de costos productivo o al almacn de produccin terminada, si el producto ya se termin. Las unidades equivalentes se utilizan para determinar el inventario final de produccin en proceso, en trmino de unidades totalmente terminadas al concluir el periodo de costos. Los costos unitarios se determinan por departamentos o centros de costos en cada periodo de costos. El costo unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de los departamentos productivos. En el momento que los artculos dejan el ltimo proceso y son enviados al almacn de productos terminados, podemos conocer el costo unitario total de los artculos terminados.

Produccin equivalente. El termino unidades equivalentes o produccin equivalente se utiliza para expresar la produccin que se encuentra en proceso de fabricacin al concluir un periodo de costos, en trmino de unidades totalmente terminadas. Los tcnicos de la planta fabril deben estimar el grado de avance en que se encuentra la produccin en proceso. La estimacin no debe ser global, sino que se requiere efectuarla en cada uno de los elementos del costo de produccin. 5 Ejemplo: La produccin puesta en proceso para el periodo fue de 10,000 unidades, de las cuales 8,000 se terminaron y 2,000 quedaron pendientes de terminar, con un grado de avance como sigue: Materiales directos un 100 %, mano de obra directa y gastos indirectos un 50% de avance.

Garca Coln, Juan. Ob. Cit. p. 144.

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41
Elementos Del costo Unid. Termina das Inventario final de produccin en proceso Unid Grado Unid. ade Equi des avance valente 2000 100 % 2000 2000 50 % 1000 2000 50 % 1000 (2) (3) (4) (5) = (1) + (4) Unidades Equivalentes a Productos terminados 10,000 9,000 9,000 (5)

Materia prima Directa Mano de obra directa Gastos indirectos de produccin

8,000 8,000 8,000 (1)

(4) = (2) x (3)

II.3. Costos por rdenes, naturaleza y caractersticas. Este sistema se establece generalmente en las empresas donde la produccin tiene un carcter interrumpido, lotificado, diversificado, que responda a rdenes e instrucciones concretas y especificas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos. Para controlar cada partida de artculos se requiere la emisin de una orden de produccin en la que se acumulan los tres elementos del costo de produccin. El costo unitario se obtiene al dividir el costo total de produccin entre el total de unidades producidas en cada orden. Ejemplo: Industria mueblera, juguetera, ensambladoras, etc. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por clases, entendindose por clase a un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboracin, presentacin y costo. Se utiliza en industrias que hacen mltiples artculos catalogados por clases o por lneas. Este procedimiento tiene la ventaja de economizar tiempo y gastos de operacin, aprovechando el agrupamiento para calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por cada artculo. Por lo tanto, para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de produccin de la clase, entre la cantidad producida de la misma clase. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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42 Este procedimiento no es tan exacto, en atencin a la precisin del costo unitario, con respecto al de rdenes de Produccin, pero se compensa si la diferencia es pequea en cuanto al ahorro de tiempo y gastos. Ejemplo grfico del costo por rdenes de produccin:
Produccin en proceso Materia prima Produccin Mano de obra terminada Gastos indirectos Almacn de producto terminado

Orden Nm 1

Orden Nm.2

Orden Nm. 3

auxiliares

II.4. Costos histricos y predeterminados. Las tcnicas de valuacin de costos de produccin y operaciones, en cuanto a la poca en que se determinan, se dividen en: Costos histricos y Costos predeterminados. Cualquiera de estos tipos de costos puede operarse a base de rdenes de produccin, y de procesos productivos o de cualquiera de sus derivaciones. Los costos histricos o reales, son aquellos que se obtienen despus de que los productos han sido elaborados. Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de hacerse o terminarse el producto. Segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en costos estimados y en costos estndar.

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43 Costos estimados. Es la tcnica de valuacin mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empricas (conocimiento y experiencia sobre la industria) antes de producirse el artculo o durante su transformacin, que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de produccin (materiales, mano de obra y gastos indirectos de produccin). El objeto de la estimacin es normalmente conocer en forma aproximada cual ser el costo de produccin del artculo, originalmente para efectos de cotizacin a los clientes. En la actualidad el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se toma como base para valuar la produccin vendida, terminada y la que est en proceso. Pero como las bases son estimadas es muy difcil que los resultados sean iguales a los costos histricos, lo que hace necesario que se hagan ajustes de los costos estimados a los costos histricos. Se deduce que a travs de esta tcnica, el costo indica lo que un artculo producido puede costar, ya que las nicas bases para su clculo son empricas. Por lo tanto, la caracterstica de los costos estimados es que siempre debern ajustarse a los histricos. 6 Costos estndar. Es el clculo que se hace con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar, por tal motivo, este costo est basado en el factor eficiencia y sirve como patrn o medida, e indica lo que el producto debe costar. Es necesario un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente. Los costos estndar pueden ser circulares, indican la meta a la que hay que llegar, el ideal, considerando que existen alteraciones que modifican el estndar sealado y que periodo en periodo se podr corregir, en virtud de aclaraciones que obligan a variar el patrn establecido o fijos, son aquellos que se establecen invariables y se utilizan como ndices de comparacin o con fines estadsticos. En la prctica la tcnica aplicable es la de estndar circular.
6

Del Ro Gonzlez, Cristbal. Ob. Cit. p. III-11.

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44 La caracterstica especial del costo estndar, es que los costos histricos debern ajustarse a los estndares.

Autoevaluacin 1. Cundo se establecen costos por procesos en una industria de transformacin? Cmo fluye un ciclo de operacin de costos por procesos? Qu aspectos importantes debe considerar un sistema de informacin de costos? Cul es la subclasificacin de los costos por procesos? Mencione por lo menos cinco caractersticas de los costos por procesos. Explique el trmino de produccin equivalente. Para qu utilizamos el trmino produccin equivalente? Cundo se utiliza el sistema de costos por rdenes? Explique cuales son los costos histricos.

2. 3.

4. 5.

6. 7. 8. 9.

10. Explique cuales son los costos predeterminados.

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45 CUADRO RESUMEN

Procesos productivos Histricos

SISTEMAS DE COSTOS

Predeterminados

Ordenes de produccin

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46 UNIDAD III CONTROL Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO PRESENTACIN En la presente Unidad trataremos el control y valuacin de los elementos del costo, enfocndonos principalmente a la materia prima directa, que como ya hemos visto una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores, diferente a la materia prima que adquiri. La primera funcin de una empresa de transformacin es la de compras cuyos principales objetivos son: Adquirir los materiales, suministros y servicios necesarios de la calidad apropiada. Adquirir a tiempo los materiales para satisfacer las necesidades de produccin. Adquirir el material al costo ms bajo posible.

Las reas involucradas en el control y registro de los materiales dependen de la organizacin de cada empresa, entre las principales mencionamos: Planeacin y control de inventarios, que tiene a su cargo la planeacin de los consumos de materiales as como sus revisiones, disea y realiza controles estadsticos diarios de inventarios de las principales materias primas, coordina con las reas de produccin e ingeniera el estudio de las posibles sustituciones de materiales difciles de obtener, as como la determinacin de fabricar o comprar algunos otros Est en contacto directo con el rea de compras, con el almacn de materias primas, con los departamentos de produccin e ingeniera del producto.

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47 Control de calidad, quien aprueba los materiales recibidos, efectuando revisiones tcnicas, anlisis qumicos y toda prueba que permita comprobar que la calidad es la establecida previamente. Almacn de materias primas, que tiene a su cargo la guarda, custodia, conservacin y distribucin de los materiales a produccin. Costos, que se encarga del control, registro y valor tanto de los materiales recibidos como de los enviados a produccin, contabiliza los materiales aplicados a cada orden o departamento productivo. Compras, procura los materiales, salvaguardando el estndar de calidad y la continuidad del servicio.

Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:

Objetivo Conocer y aplicar los diferentes mtodos para la valuacin de la salida de almacn de materiales que directa o indirectamente se utilizan en la produccin, como costos promedios, primeras entradas primeras salidas, ltimas entradas primeras salidas y otros.

CONTENIDO III.1. PEPS. III.2. UEPS. III.3. Promedio ponderado. III.4. Promedio mvil. III.5. Lotes especficos. III.6. Identificables. III.7. Costo de reposicin. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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48 III.8. Estimados. III.9. Estndar. III.10. Mercancas generales. III.11. Detallistas. III.12. Efecto contable. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

El primer elemento del costo es la materia prima directa, fundamental por dos situaciones, por el valor que representa como inversin (son inventario y se presentan en el Balance General) y por ser la esencia del producto, o sea, que sin materiales no habra producto. En las fbricas los materiales tienen diversas presentaciones: Como material. Como material en proceso de transformacin. Como material convertido en producto terminado. En el mtodo completo para el control de los materiales, existe el control de los materiales en cualquiera de los aspectos citados, por ahora se estudian como material en el almacn correspondiente. El control de los materiales antes de transformarse, requiere de cuando menos los siguientes departamentos: de compras, almacn de materiales, de produccin y de contabilidad. En las empresas de transformacin grandes es de esperarse contar con la estructura antes sealada, en las empresas pequeas, es probable que no sean departamentos propiamente, sino secciones. El departamento de compras, tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean solicitados. De esta manera deber conocer las fuentes de abastecimiento, o sea, proveedores y cotizaciones, con el fin de que la empresa cuente con las mejores condiciones de compra.

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49 Esto permitir que los materiales estn a tiempo en las instalaciones, y que la produccin no sufra retrasos ni contratiempos por los materiales. Con la apertura de los mercados, los cambios en la tecnologa y las comunicaciones, la forma de mantener los inventarios ha cambiado de mantener inventarios innecesarios por la filosofa de justo a tiempo. Al implantar esta forma de administrar los inventarios se logra, por un lado, aumento en las utilidades al eliminar los costos que generan los inventarios innecesarios, y por otro lado, mejora la posicin competitiva de la empresa al incrementar la calidad y la flexibilidad en la entrega a los clientes. Al implantar esta filosofa, tanto en las compras como en la produccin, se eliminan todas aquellas actividades que no agregan valor, lo cual origina efectos positivos en las utilidades y en la competitividad de la empresa. El departamento de almacn de materiales, se encarga de la guarda y custodia de los materiales, normalmente representa una inversin cuantiosa que requiere una persona responsable, no se olvide que los bienes, representan dinero invertido de la empresa. El personal encargado del almacn deber tener amplio conocimiento de los materiales que estn a su cuidado, para evitar errores en el suministro de los mismos y para conservarlos en condiciones ptimas. Como regla general, el almacenista tendr como responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo, y la clasificacin dentro de su departamento, debiendo distribuir los artculos que tiene a su cuidado de tal manera que pueda localizarse rpidamente y ser preparados para facilitar el recuento fsico. El departamento de produccin, es el que realiza las operaciones de transformacin de los materiales, agregndoles mano de obra y gastos indirectos. Este departamento debe procurar aprovechar al mximo los materiales ya que es un elemento importante en la fabricacin de los productos.

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50 Departamento de contabilidad, representa el control financiero de las operaciones que va efectuando la empresa en el cumplimiento de su objetivo. Adems, este departamento es una fuente de informacin, para una mejor administracin de los recursos de la empresa, entre estos recursos estn los materiales. El departamento de contabilidad usa sistemas, procedimientos y tcnicas de registro que permiten informar de manera detallada todas las operaciones que se realicen con los elementos del costo. Control y contabilizacin Para el control de los materiales en las empresas, se usan diferentes procedimientos y formas impresas, con el fin de que vayan quedando como documentos fuentes del control que se ejerce. Las formas ms comunes son: solicitud de compra, pedido, recepcin, guarda, devoluciones a los proveedores, entradas de los materiales al almacn, suministro de los materiales, valuacin de las salidas del almacn e inventarios.

Solicitud de compra El almacenista enva una solicitud de compra al departamento de compras, con la autorizacin del jefe de produccin, indicando con la mayor precisin posible los materiales que se necesitan, en cantidad, calidad y plazo de recepcin. La aprobacin del jefe de produccin es importante ya que dicha persona es quien controla la produccin, y as el almacenista, cuando vea que su existencia ha llegado al mnimo o le falta poco para ello, procurar recabar la aprobacin para que se surta con toda oportunidad la mercanca, porque de lo contrario podra ocasionar la paralizacin de la produccin. La solicitud de compra deber elaborarse por lo menos en tres tantos: el original para el departamento de compras, el duplicado para el departamento de contabilidad y el triplicado para el propio almacenista. Ejemplo:

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51

SOLICITUD DE COMPRA Fecha________________________________________________ No__________ Materiales solicitados al departamento de compras:

ARTICULO

CANTIDAD

UNIDAD

OBSERVACIONES

Formul

Autoriz

Recibi

Almacenista

Jefe de produccin

Depto. de compras

Pedido Cuando el departamento de compras reciba la solicitud de compra deber formular el pedido al proveedor que mejores condiciones ofrezca a la compaa, condiciones como: calidad, precio y puntualidad en la entrega. El pedido deber elaborarse en cuatro tantos, original para el proveedor, copia para al almacenista, copia para contabilidad y copia para el departamento de compras. La funcin del departamento de compras no termina con la elaboracin del pedido, sino que este departamento deber insistir con los proveedores hasta que surtan los pedidos. En algunos casos antes del pedido, se debern solicitar y analizar distintas opciones de compra por medio de cotizaciones.

Recepcin Esta funcin corresponde al almacenista, quien deber cerciorarse que los materiales que recibe el proveedor estn de acuerdo con lo solicitado, segn el procedimiento siguiente: COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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52 1. Confrontando las notas de remisin del proveedor con la copia del pedido y la solicitud de compra, a efecto de percatarse que la remesa se ajuste a lo solicitado. 2. Deber revisar fsicamente que los materiales que se reciben corresponden a lo especificado en el pedido, en cuanto a calidad y cantidad. Si los pedidos fueron surtidos de acuerdo a las indicaciones de la empresa, el almacenista podr sellar con los siguientes datos: Fecha de recepcin___________________________________ Fecha de entrada_____________________________________ Calidad_____________________________________________ Observaciones_______________________________________ Firma del almacenista_________________________________ Guarda Una vez recibida la mercanca a satisfaccin, el almacenista deber proceder a su guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en anaqueles o armarios o estibndola, de tal manera que sea fcil su manejo y recuento. El control de los materiales en existencia podr llevarlo el almacenista por medio de tarjetas de control por unidades ya que el departamento de contabilidad lo llevar por unidades y por costos.

Entradas de los materiales al almacn El almacenista formular diariamente un Resumen de entradas de materiales, anexndole una nota de entrada al almacn. La forma de entrada ser llenada por el almacenista en cuanto a las unidades, el departamento de contabilidad se encargar de los valores. Se elabora con los siguientes tantos: original para contabilidad, anexndole las remisiones (copias) de los proveedores y copias para compras, para su COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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53 conocimiento y para el almacn, con esta copia el almacenista dar movimiento a los auxiliares respectivos. Registro contable:

Cuentas Almacn de Materiales Proveedores La Parisina La Superior

Parcial

Debe $ 120,000

Haber $ 120,000

$ 120,000 $ 40,000

Resumen de entradas al almacn correspondiente al___ de ______ del ao _____.

Suministro de los materiales La entrega de los materiales se deber efectuar contra vales o requisiciones formulados por el jefe de departamento respectivo, autorizado por el jefe de produccin. Es responsabilidad del almacenista entregar materiales sin estos requisitos. La requisicin se deber elaborar por triplicado, el original para contabilidad (para que vale las salidas del almacn y realice los registros necesarios), duplicado para el jefe de produccin o jefe del departamento solicitante (para su control), el triplicado para el propio almacn, para el movimiento en los auxiliares.

Valuacin de las salidas del almacn A continuacin se mencionan algunos mtodos de valuacin usados en nuestro medio:

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54 III.1. PEPS. Primeras Entradas, Primeras Salidas. Este mtodo se basa en el supuesto de que los primeros materiales que entran al almacn, son los primeros en salir de l, es decir, los materiales de adquisicin ms antigua son los primeros en utilizarse. Es conveniente destacar que el manejo fsico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que stos se valen. Ejemplo del Artculo X, cuyo movimiento en el mes de agosto del 2007, fue el siguiente: Da 01 03 05 08 09 10 12 Concepto Se compran y reciben en el almacn 100 unidades a $ 1.00 c/u Se compran y reciben en el almacn 100 unidades a $ 1.10 c/u Se compran y reciben en el almacn 100 unidades a $ 1.20 c/u Se surte vale de salida almacn No. 1, por 80 unidades Se surte vale de salida almacn No. 2, por 130 unidades Se compran y reciben en el almacn 225 unidades a $ 1.17 c/u Se surte vale de salida almacn No. 3, por 110 unidades

Ejemplo del registro en auxiliares de almacn:


Auxiliar de Almacn de Materias primas Artculo: X Clave C100 Unidad: Pieza Localizacin_____ Lmite Mnimo_____ Lmite mximo____
Fecha Concepto
Unida des

Entradas Costo
Unitario

Salidas Costo Unid ades Unitario Total

Total

Existencias UniImpordate des 100 200 100.00 210.00

01-08-07 03-08-07

Compra No. 1 Compra No. 2

100 100

1.00 1.10

100.00 110.00

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05-08-07 08-08-07 09-08-07 09-08-07 09-08-07 10-08-07 12-08-07 12-08-07 Compra No. 3 Vale de Salida 1 Vale de Salida 2 Vale de Salida 2 Vale de Salida 2 Compra No. 4 Vale de Salida 3 Vale de Salida 3 225 1.17 263.25 90 20 1.20 1.17 108.00 23.40 100 1.20 120.00 80 20 100 10 1.00 1.00 1.10 1.20 80.00 20.00 110.00 12.00 300 220 200 100 90 315 225 205 330.00 250.00 230.00 120.00 108.00 371.25 263.25 239.85

El inventario final queda valuado segn los ltimos costos, ya que las primeras compras se han agotado. 205 unidades a $ 1.17 por unidad = $ 239.85 III.2. UEPS. ltimas Entradas Primeras Salidas. Este mtodo se basa en el supuesto de que los ltimos materiales en entrar al almacn, son los primeros en salir de el. No debe costearse un material a un precio diferente al ltimo, sino hasta que la partida ms reciente se haya agotado, y as sucesivamente. Si se recibe en el almacn una nueva partida, automticamente, desde ese instante, las nuevas salidas deben valuarse al costo correspondiente de la parida recin recibida, cuyo costo seguir utilizndose hasta que se agote o se reciba una nueva partida. Ejemplo del registro en auxiliar de almacn:
Auxiliar de Almacn de Materias primas Artculo: X Clave C100 Unidad: Pieza Localizacin_____ Lmite Mnimo_____ Lmite mximo_____
Fecha Concepto Unida des Entradas Costo Unitario Total Unidades Salidas Costo Unitario Total Existencias ImporUnite dades

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01-08-07 03-08-07 05-08-07 08-08-07 09-08-07 09-08-07 09-08-07 10-08-07 12-08-07 Compra No. 1 Compra No. 2 Compra No. 3 Vale de Salida 1 Vale de Salida 2 Vale de Salida 2 Vale de Salida 2 Compra No. 4 Vale de Salida 3 225 1.17 263.25 110 1.17 128.70 100 100 100 1.00 1.10 1.20 100.00 110.00 120.00 80 20 100 10 1.20 1.20 1.10 1.00 96.00 24.00 110.00 10.00 100 200 300 220 200 100 90 315 205 100.00 210.00 330.00 234.00 210.00 100.00 90.00 353.25 224.55

El inventario final queda valuado a los precios ms antiguos 115 unidades a $ 1.17 por unidad = $ 134.55 90 unidades a $ 1.00 por unidad = $ 90.00 ___ _______ 205 unidades $ 224.55

III.3. Promedio ponderado. Este mtodo obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades. Por su parte las salidas de almacn se valan a este costo hasta que se efecte una nueva compra, momento en que se hace un nuevo clculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual las salidas que se realicen despus de esta nueva compra se valan a este nuevo costo, y as sucesivamente.

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57 Ejemplo de registro en el auxiliar de almacn:


Auxiliar de Almacn de Materias primas Artculo: X Clave C100 Unidad: Pieza Localizacin_____ Lmite Mnimo_____ Lmite mximo_____
Fecha Concepto Entrada Unidades Sali Exis da tencia Costo UniPro tario medio Debe Valores Haber Saldo

01-08-07 03-08-07 05-08-07 08-08-07 09-08-07 10-08-07 12-08-07

Compra No. 1 Compra No. 2 Compra No. 3 Vale de Salida 1

100 100 100 80

100 200 300 220 90 130

1.00 1.10 1.20

1.00 1.05 1.10 1.10 1.10

100.00 110.00 120.00 88.00 24.00 263.25 126.50 143.00

100.00 210.00 330.00 242.00 99.00 362.25 235.75

Vale de Salida 2 Compra No. 4 Vale de Salida 3 225 110

315 205

1.17

1.15 1.15

El inventario final queda valuado de la siguiente manera: 205 unidades a $ 1.15 por unidad = $ 235.75

III.4. Promedio mvil. Bajo el mtodo de costo promedio mvil para la valuacin de los requerimientos de materiales, se determina un nuevo costo unitario promedio despus de cada compra. Los materiales emitidos posteriormente se valan luego segn este costo unitario promedio. Puesto que los costos promedio estn disponibles en cualquier momento, este mtodo puede adaptarse fcilmente a un sistema de inventario perpetuo.

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58 III.5. Lotes especficos. Costo por lote especfico. En bienes de capital y algunas otras reas industriales, suele ser conveniente desagregar costos reales por rubros o lotes especficos. Esto se hace registrando el precio efectivo de la compra de insumos y los costos de conversin (manufactura, mano de obra y gastos indirectos) por cada pieza de inventario. La aplicacin del mtodo se limita usualmente a inventarios que contengan rubros de alta calidad en pocas cantidades o a circunstancias donde estos registros sean prcticos u obligatorios.

III.6. Identificables. Mtodo de costos identificables. Este mtodo puede arrojar los importes exactos debido a que las unidades en existencias si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.

III.7. Costo de reposicin. El precio de reposicin o de mercado, satisface los problemas de valuacin de inventarios cuando los precios van en constante alza, porque permite que la produccin absorba costos actuales que son altos y, por lo mismo este mtodo va de acuerdo con la siguiente premisa de los postulados bsicos de las Normas de Informacin Financiera, asociacin de costos y gastos con ingresos aplicar a los ingresos actuales sus costos correspondientes. Este mtodo de valuacin no esta permitido fiscalmente, solo se utiliza para efectos contables. 7

Del Ro Gonzlez, Cristbal. Ob. Cit. p. V-23.

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59 Ejemplo: Compra de materiales 1) 400 unidades a $ 12.00 c/u = $ 4,800 2) 600 unidades a $ 13.00 c/u = $ 7,800 3) 450 unidades a $ 16.00 c/u = $ 7,200 Sumas 1450 unidades $ 19,800 Se utilizan 900 unidades que tienen un precio de reposicin de $ 18.00 Se pagaron salarios directos por $ 15,000 Se hicieron gastos indirectos por $ 10,000 Se termina la produccin y se vende toda en $ 65,000 Se utilizaron
Valuacin a precio promedio

900 unidades a 900 unidades a

$ 18,00 c/u = $ 13.6552 =

$ 16,200 $ 12,290 $ 3,910

Diferencia Almacn de materiales 1) 4,800 2) 7,800 3) 7,200 12,290 (4 Proveedores 4,800 (1 7,800 (2 7,200 (3

Produccin en proceso 4) 16,200 5) 15,000 6) 10,000 41,200 41,200 (7

41,200

Reserva para reposicin De inventarios. 3,910 (4

Varias Cuentas 15,000 (5 10,000 (6

Almacn de produccin Terminada 7) 41,200 41,200 (8

Costo de produccin De lo vendido 8) 41,200

Clientes 9) 65,000

Ventas 65,000 (9

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60 Estado de Resultados Estado de resultados para efectos contables para efectos fiscales Ventas 65,000 65,000 Costo de ventas 41,200 37,290 Materia prima 16,200 12,290 Mano de obra 15,000 15,000 Gastos indirectos 10,000 10,000 Utilidad bruta. 23,800 27,710 Con la materia prima a 16,200 / 18 = 900 12,290 / 18= 683 valor actual se repondrn unidades unidades Adquirir las unidades sig:

III.8. Estimados. Las existencias de materiales en el almacn, al igual que los costos estndar tratados en el siguiente punto, se valan a costo estimado, ajustndose al costo real al final del perodo.

III.9. Estndar. Cuando las fluctuaciones en los precios de adquisicin son mnimas y constantes, ya sea hacia arriba o hacia abajo, o bien, que haya continuas diferencias pero pequeas, es recomendable utilizar para valuar las salidas de almacn de materiales el mtodo de precio fijo o estndar, para lo cual se investiga el precio ms apegado a la realidad, a fin de aplicarlo en un lapso. Tiene como ventaja la facilidad de la operacin y como desventaja, que obliga a efectuar un asiento al final del perodo, por la diferencia que resulta de ajustar la existencia final, al precio fijo o estndar establecido, o que se vaya a establecer.

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61 Dicho ajuste origina un asiento de cargo o abono a una cuenta que se podra llamar Ajuste de existencia a almacn, a precio fijo, con cargo o abono al almacn de materiales. La cuenta de ajuste se saldar contra el costo de produccin, costo de produccin de lo vendido, o por prdidas y ganancias. Esta forma de valuacin de inventarios se utiliza cuando la empresa tiene implantado el sistema de costos estndar. Ejemplo: Se supone un precio fijo de $ 10.00
Entradas: 1 2 3 Suma Salidas: Saldo 100 unidades a 150 unidades a 200 unidades a 450 unidades 400 unidades a 50 unidades $ 10.00 c/u = $ 11.00 c/u. = $ 12.00 c/u = $ 1,000.00 $ 1,650.00 $ 2,400.00 $ 5,050.00 $ 4,489,00 $ 561.00 $ $ 500.00 61.00

$ 11.22 c/u =

Ajustando la existencia a precio fijo o estndar, se tiene: 50 unidades a $ 10.00 c/u. = El ajuste es igual a:

Almacn de Materiales 1) 1,000 2) 1,650 3) 2,400 4,489 (4 61 (5

Proveedores 1,000 (1 1,650 (2 2,400 (3

Produccin en proceso 4) 4.489

5,050 S) 500

4,550 Ajuste de existencia del Almacn a precio estndar 5) 65

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62 III.10. Mercancas generales En el se establece una cuenta para el registro de las operaciones llamada Mercancas Generales. En esta cuenta se registran todos los cargos y abonos que indican los aumentos o disminuciones que identificamos en cada concepto relacionado con la compra-venta de mercancas, su movimiento carece de homogeneidad pues incluye movimientos correspondientes a diferentes conceptos. El movimiento de la cuenta de Mercancas, se hace de la siguiente manera: Se carga por: Al principio del ejercicio por el valor del inventario inicial, durante el ejercicio, del valor de las compras a precio de adquisicin, del valor de los gastos de compra, del valor de las devoluciones sobre ventas a precio de venta, del valor de los descuentos y rebajas sobre venta, y se abona del valor de las ventas a precio de venta, del valor de las devoluciones sobre compras a precio de adquisicin, del valor de los descuentos o rebajas sobre compra. Considerando que la cuenta de mercancas tiene movimientos de activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o prdida incluida en el precio de venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de activo y de resultados. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de mercancas generales el movimiento de activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o prdida bruta. La separacin de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste.

III.11. Detallistas. Este mtodo de valuacin de inventarios es utilizado frecuentemente por las tiendas departamentales de autoservicio.

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63 El mtodo de este inventario es el siguiente: Se hacen grupos de artculos que estn formando parte del inventario. Se determina el costo y el precio de venta de cada grupo, as como el porcentaje de utilidad bruta, respectivamente.

Constantemente en las tiendas departamentales de autoservicio cuando se registra el precio de venta, se registra el grupo al que pertenece el artculo vendido. As el inventario est valuado a precio de venta, de tal suerte que para registrar el costo de lo vendido se procede de la siguiente manera: Costo Precio de venta
$ 700,000 200,000 500,000

% de utilidad bruta
60 %

Inventario inicial de mercancas Ventas a precio de venta. Inventario final de mercancas Ingreso Costo de ventas: Inventario inicial Menos: Inventario final Utilidad bruta

$ 280,000 80,000 200,000

60 % $ 200,000

$ 280,000 $ 200,000

$ 80,000 $ 120,000

Para conocer la utilidad neta, a la utilidad bruta se le restan los gastos incurridos, de los cuales, se deber lleva control preciso conforme se vayan efectuando. Para conocer el inventario final al cierre del ejercicio, al inventario de cada grupo valuado al precio de venta se le aplica el % de utilidad bruta correspondiente, llegndose al inventario al costo de cada grupo, siendo la suma del importe de cada uno de estos el inventario final total valuado al costo. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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64 III.12. Efecto contable. El efecto contable para cada uno de los mtodos vistos anteriormente, se explica y ejemplifica en cada uno de los puntos respectivos. El segundo elemento del costo, es La mano de obra directa, o sueldos y se refiere al esfuerzo humano que transforma la materia prima en producto terminado. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo, por lo tanto es parte importante del costo de produccin. La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, establece las bases que deben observar las leyes en cuanto a las relaciones laborales, entre esas bases estn las siguientes: (Art. 123 Constitucional). La duracin de la jornada mxima ser de ocho horas. Por cada seis das de trabajo deber disfrutar el trabajador de un da de descanso, cuando menos. Queda prohibida la utilizacin del trabajo de los menores de catorce aos. Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo, ni nacionalidad. Los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las empresas.

Existen, adems, una ley reglamentaria del mencionado artculo 123 Constitucional, llamada Ley Federal del Trabajo, en donde se establecen las normas que rigen en lo especfico las relaciones entre trabajadores y patrones. Algunas normas que establece son: Las horas extras sern pagadas en un 100% ms de lo fijado para las horas normales, este trabajo extraordinario, no podr exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces a la semana.

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65 Las condiciones de trabajo debern hacerse constar por escrito, cuando no existan contratos colectivos aplicables. Se reconoce el derecho de huelga para los trabajadores. Dio el derecho de unirse a obreros y empresarios en defensa de sus intereses y as forman sindicatos los primeros y asociaciones los segundos. Adems de la Ley Federal del Trabajo, existen otros ordenamientos que contribuyen a la seguridad y bienestar sociales, estos son la Ley del Seguro Social y la Ley del INFONAVIT. La primera regula los servicios que presta el IMSS, as como los importes de las cuotas que debern pagar patrones y trabajadores. La segunda se refiere a las condiciones del otorgamiento de los crditos y las cuotas para la aportacin patronal. Estas tres leyes junto con la del Impuesto sobre la Renta son de vital observancia para el cumplimiento de las obligaciones obrero patronales, as como para el goce de los derechos que otorgan.

Sistemas de salarios e incentivos. Las formas como se acostumbra el pago a los trabajadores han dado origen a los sistemas de pago: por tiempo y por produccin (a destajo). Los salarios calculados por tiempo se basan en el lapso o periodo trabajado, como son: Horas, das, semanas, quincenas, etc. La aplicacin de esta forma de pago es muy simple y ampliamente utilizada en los negocios, pero tiene algunas desventajas: no toma en cuenta la capacidad y el desempeo de cada trabajador, dificulta la determinacin del costo directo, al no poderse determinar con precisin el costo de la mano de obra directa en cada tipo de artculo. Los salarios calculados por produccin. Consisten en calcular el pago sobre la base de las unidades producidas. Esto se aplica cuando el obrero interviene en forma determinante en la produccin, esto es,

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66 que de l dependa el aumento o disminucin de los productos, en este caso se fija una cuota por unidad producida, la cual se multiplica por la cantidad de artculos elaborados por el obrero. Este sistema tiene las siguientes ventajas: desarrolla la habilidad del obrero para producir, se obtiene una mayor produccin, se conoce el monto preciso de la mano de obra directa por tipo de producto. Los sistemas de incentivos, son un complemento de los sistemas de salarios de tiempo o de produccin, tienen como finalidad otorgar una prima o un premio al trabajador individual o por grupo, tomando como base el aumento de produccin, la mejora en calidad, y el ahorro de material y tiempo, entre otros estn el Plan de Gantt, Plan Emerson y Plan Halsey. Control y manejo de los sueldos y salarios El control y el manejo de los sueldos incumben especficamente a los departamentos de personal y de Contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento de personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores en los aspectos siguientes: Ingreso, egreso, ocupacin, cambio de ocupacin, coordinacin de los periodos de vacaciones, registro de asistencias y faltas, fijacin de los salarios, elaboracin de tarjetas de asistencia, elaboracin, en ciertos casos de la nmina. Para el control de todos estos procedimientos, las empresas utilizan los siguientes formatos: Registro del personal. Tarjetas de asistencia (entradas y salidas), Tiempo extra y Nmina de personal. Contabilizacin de los sueldos En la nmina se anotan los salarios totales por departamento, menos los descuentos, para conocer el neto a pagar. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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67 Si al momento de elaborar la nmina no se conoce la aplicacin de los salarios, se realiza un asiento de concentracin, de la siguiente forma: -1Sueldos y salarios por aplicar Bancos Deudores Diversos Obreros Impuestos por pagar IMSS ISR Acreedores diversos. Sindicato. Pago de nomina semana 50 Parcial Cargo $ 55,000 Abono $ 45,170 4,000 4,730 $ 2,570 $ 2,160 1,100

Cuando ya se conoce los importes aplicados a cada uno de los centros de costos se hace el siguiente registro:

-2Mano de obra directa Depto. A Depto. B Gastos indirectos de produccin Calderas Taller mecnico Almacn de materiales Servicios generales. Gastos de venta Almacn de artculos terminados. Sueldos y salarios por aplicar Aplicacin de los sueldos y salarios.

Parcial $12,000 10,000

Cargo $ 22,000

Abono

$ 24,000 $ 5,000 $ 4,000 $ 7,000 $ 8,000 $ 9,000 $ 9,000 $ 55,000

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68 La elaboracin de la nmina es un trabajo delicado ya que implica ingresos de los trabajadores, retenciones y descuentos, lo que pudiera originar, si no se actuara con cuidado, inconformidades por parte de los trabajadores, mayores descuentos o mayores ingresos. Los Gastos indirectos de produccin, representan el tercer elemento del costo, son los recursos aplicados cuyo monto no se identifica en forma precisa en un artculo elaborado, ni en ocasiones en una orden de produccin, o en un proceso productivo. Existen costos directos o identificados en el artculo, como son los materiales y la mano de obra directa, pero existen otros costos, necesarios para elaborar el artculo, como el valor de la energa elctrica, la renta, las depreciaciones, etc. no identificados con el valor del artculo en forma directa, conocidos como gastos indirectos de produccin. Para el control de los gastos indirectos de produccin es necesario que la empresa se encuentre dividida en departamentos, ya que con esto, se logra una informacin analtica y una delimitacin de la responsabilidad. Contablemente, si la fbrica no est dividida en departamentos la acumulacin de los gastos indirectos de produccin se har a travs de una cuanta de Mayor que se llama gastos de produccin. Si la fbrica est dividida en departamentos se deber abrir una cuenta de libro Mayor para cada departamento, con sus auxiliares correspondientes, en cuyo caso se tendrn tantas cuentas de mayor como departamentos de fbrica existan. Los gastos indirectos de produccin se clasifican de acuerdo a las caractersticas siguientes:

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69 Clasificacin de los gastos indirectos de produccin Caractersticas Clasificacin Por su contenido Materiales indirectos Mano de obra indirecta Otros gastos indirectos Por su recurrencia Fijos Variables Por la tcnica de valuacin Reales o Histricos Predeterminados. Por su agrupacin. Departamentales Por lnea o tipo de producto.

Autoevaluacin 1. Explique el mtodo de valuacin de salidas de materiales del almacn PEPS. Explique en que consiste el mtodo de valuacin de salidas de materiales del almacn, UEPS. Explique en que consiste el mtodo de valuacin de salidas de materiales del almacn, Promedio ponderado. Explique en que consiste el mtodo de valuacin de salidas de materiales del almacn, Promedio mvil. Explique en que consiste el mtodo de valuacin de salidas de materiales del almacn, Costo estndar. Explique en que consiste el mtodo de valuacin de salidas de materiales del almacn, Precio de reposicin o de mercado.

2.

3.

4.

5.

6.

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70 7. 8. 9. Explique en que consiste el mtodo detallista. Explique en que consiste el mtodo de mercancas generales. Cundo utilizan las empresas la valuacin de inventarios estndar?

10. Cules son los costos identificados?

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71 CUADRO RESUMEN

CONTROL Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO (Inventarios) Mtodo PEPS UEPS Promedio ponderado Promedio mvil Lotes especficos Explicacin Las salidas de almacn se valan como sigue: Primeras entradas primeras salidas. Las salidas de almacn se valan como sigue: Ultimas entradas primeras salidas. Las salidas de almacn se valan al costo unitario promedio. Se determina un nuevo costo unitario despus de cada compra. Consiste en registrar el precio efectivo de compra de insumos ms costo de conversin por cada pieza de inventario. Las existencias pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones. Los materiales utilizados en produccin se valan al precio actual del mercado. Valuacin de existencias en el almacn a costo estimado. Valuacin de existencias en el almacn a costo estndar. Se registran todos los cargos y abonos relacionados con la compra-venta de mercancas. Se utiliza en tiendas departamentales.

Identificables Costo de reposicin Estimados Estndar Mercancas generales. Detallistas

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72 UNIDAD IV COSTOS POR PROCESO PRESENTACIN Este mtodo se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o varios procesos para la transformacin del material. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, correspondiendo a un periodo determinado de la elaboracin, y en caso de que toda la produccin se termine en dicho lapso, el costo unitario se obtendr dividiendo el costo total de produccin acumulado, entre las unidades fabricadas, y as por cada tipo de unidades similares o iguales. En caso de que quede produccin en proceso, es necesario determinar la fase en que se encuentra, para poder valorizar la totalidad de la misma. En las empresas que trabajan basndose en procesos, las unidades que se producen se miden en kilos, litros, etc. Caracterstica especial de este tipo de industrias que precisamente se diferencian de las que operan por rdenes de produccin, en que no resulta posible identificar en cada unidad fabricada o procesos de transformacin, los elementos del costo directos (materiales directos y mano de obra directa). Adems, este procedimiento resulta ms econmico y menos laborioso, en comparacin con el de rdenes de produccin, pero el costo unitario es menos exacto, aunque deber ocuparse el procedimiento de acuerdo a la forma de fabricacin de la industria en cuestin. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por operaciones, es ms analtico y se aplica en aquellas industrias en las que el proceso productivo puede ser susceptible de dividirse. Por lo tanto, para obtener el costo unitario, se suman los costos de las diferentes operaciones y se divide ese monto entre el nmero de unidades producidas. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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73 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:

Objetivo Explicar el flujo de informacin que conlleva el sistema de costos por procesos, calcular el costo de un producto cuyo proceso productivo implica tres o ms departamentos productivos, donde existen inventarios iniciales y finales, utilizando alguno de los mtodos conocidos de valuacin de inventarios.

CONTENIDO IV.1. Caractersticas de las industrias en que se aplica el sistema IV.2. Flujo fsico de la produccin IV.3. Estructura del sistema Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

IV.1. Caractersticas de las industrias en que se aplica el sistema. Como se mencion en la segunda unidad, los costos por procesos se establecen cuando los productos que se fabrican son similares y se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. Los costos de produccin se acumulan para un periodo especfico por departamento, proceso o centro de costos. La asignacin de los costos a un departamento productivo es solo un paso intermedio, pues el objetivo final es determinar el costo unitario total de produccin.

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74 Los costos por procesos son utilizados en industrias como la textil, azucarera, panaderas, refineras de petrleo, industrias qumicas, alimenticias, cervecera, tequilera, etc.

IV.2. Flujo fsico de la produccin. Ejemplo del flujo fsico de produccin en unidades: Departamentos
Mezcla Acondiciona miento Acabado

Inventario inicial + Nueva produccin del mes + Recibido en traspaso del departamento anterior Suma: Integracin: Traspasado al departamento acondicionamiento Traspasado al departamento de acabado Traspasado al almacn de producto terminado. Inventario final Total Resumen del flujo de costos:

1,750 5,000

1,000

3,000

6,750

4,500 5,500

4,000 7,000

( 4,500) ( 4,000) 6,000 1,000 6,000

2,250 6,750

1,500 5,500

El flujo de costos, en el sistema de costos por procesos puede resumirse mediante el uso de las cuentas T (ejemplo en la Unidad II.2), que muestra como se encuentran unidos entre si dentro del ciclo de costeo, los diversos costos departamentales.

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75 IV.3. Estructura del sistema. El mtodo de costos por procesos sigue los siguientes pasos: Distribuir los costos a los departamentos. Este paso se lleva a cabo mediante los asientos respectivos. Los costos de los materiales y la mano de obra directa, se cargan a los departamentos productivos en forma directa, mientras que los costos por gastos indirectos de produccin, por lo general se aplican sobre la base de una tasa predeterminada. Determinar los costos totales que tienen que ser considerados. Este es el total del costo del inventario inicial y los costos que en la actualidad han sido distribuidos a los departamentos. Seguir el flujo fsico de la produccin. Este paso requiere considerar todas las unidades que pasaron a ser parte de la responsabilidad del departamento durante el periodo. El total de unidades considerables debe ser asignado al siguiente departamento, al inventario final o las unidades daas o perdidas. El informe de flujo fsico presenta este paso en forma resumida (Cuadro del punto anterior).

Calcular las unidades equivalentes. Esta fase del procedimiento se realiza tomando el total de unidades traspasadas a otro departamento y el trabajo equivalente llevado a cabo en las unidades perdidas y en el inventario final. Se necesitan clculos por separado para los costos recibidos por traspasos, los materiales directos y los costos de conversin.

Distribuir los costos totales. Esta distribucin se realiza sobre la base de la proporcin de las unidades equivalentes que han sido traspasadas al siguiente departamento, las daadas o prdidas o que permanecen en el inventario final. Los costos totales distribuidos sern iguales a los costos totales que deben ser considerados.

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76 Preparar los asientos para traspasar los costos. Los asientos para traspasar los costos a los departamentos siguientes o a productos terminados se basan en la distribucin de costos en el paso anterior. Por lo general el total de lo recibido por traspasos, los materiales directos y los costos de conversin se combinan en el cargo al siguiente departamento. Ejemplo de un ejercicio donde la produccin pasa por tres procesos, sin inventarios: Proceso A
1) materiales $ 10,000 2) sueldos y salarios $ 6.000 3) gastos indirectos $ 4,000 $ 20,000 (4 Produccin terminada en A

Proceso B
4) prod. recibida de A $ 20,000 5) materiales 4,000 6) sueldos y salarios 8,000 7) gastos indirectos 6,000 $ 38,000 (8 Produccin terminada en B

Proceso C
8) prod. recibida de B $ 38,000 9) sueldos y salarios 8,000 10) gastos indirectos 4,000 $ 50,000 (11 Produccin terminada en C

Almacn de artculos terminados.


11) prod. terminada recibida de C $ 50,000

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77 Autoevaluacin 1. Qu caractersticas tienen las empresas en las que se aplica el sistema de costos por procesos? Cul es la forma de produccin de las industrias que trabajan por procesos? En qu consiste un proceso productivo? Cmo se determina el costo en una empresa que trabaja por procesos productivos? Cundo la produccin se fabrica en dos procesos productivos, donde se carga la produccin terminada en el primer proceso? Cundo la produccin se fabrica en dos procesos productivos, donde se carga la produccin terminada en el segundo y ltimo proceso? Cules son los pasos que sigue el mtodo de costos por procesos? Proporcione tres ejemplos de industrias cuya produccin se lleva a cabo a travs de procesos. Qu entiende por produccin equivalente?

2.

3. 4.

5.

6.

7.

8.

9.

10. Cmo se vala la produccin terminada que se fabrica a travs de dos procesos productivos?

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78 CUADRO RESUMEN

Caractersticas de las industrias en que se aplica el Sistema: Producen en forma masiva. Su produccin es continua, ininterrumpida. El producto pasa por uno o varios procesos. Su objetivo es determinar el costo total unitario.

Flujo fsico de la produccin: La produccin terminada en el primer proceso, se transfiere al segundo proceso. POR La produccin terminada en el segundo proceso, se transfiere al tercero, y as sucesivamente. PROCESOS La produccin terminada en el ltimo proceso, se carga al almacn de produccin terminada. COSTOS

Estructura del sistema: Distribuir los costos a los departamentos. Determinar costos totales. Seguir el flujo fsico de la produccin. Calcular unidades equivalentes. Distribuir los costos totales. Preparar asientos para traspasar los costos.

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79 UNIDAD V COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN PRESENTACIN El mtodo de costos por rdenes de produccin, es el que se aplica generalmente a las industrias que producen por lotes, con variacin de unidades producidas, ejemplo: ensambladoras, etc. El costo unitario de produccin se obtiene dividiendo el costo de cada orden entre las unidades elaboradas por cada una de ellas. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por clases, entendindose por clase a un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboracin, presentacin y costo. Se utiliza en industrias que hacen mltiples artculos catalogados por clases o por lneas. Este procedimiento tiene la ventaja de economizar tiempo y gastos de operacin, aprovechando el agrupamiento para calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por cada artculo. Por lo tanto, para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de produccin de la clase, entre la cantidad producida de la misma clase. Este procedimiento no es tan exacto, en atencin a la precisin del costo unitario, con respecto al de rdenes de Produccin, pero se compensa si la diferencia es pequea en cuanto al ahorro de tiempo y gastos. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:

Objetivo Comprender en forma integral el funcionamiento del sistema de costos por rdenes y conocer las formas de trabajo aplicadas en este sistema para el control de costos de cada orden especfica de trabajo, calcular el costo por unidad de los productos, bajo este sistema, ya sea histrico o predeterminado.

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80 CONTENIDO V.1. Etapas del proceso de produccin. V.2. Las cuentas de costos. V.3. Elementos de costo. V.4. Procedimiento de costos. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

V.1 Etapas del proceso de produccin. El proceso de produccin inicia con la autorizacin de la orden. En este punto se inicia el proceso de produccin y se generan los reportes relacionados con la orden, es decir, la hoja de trabajo, las requisiciones de materiales y las boletas de tiempo, adems cuando los gastos indirectos de fabricacin son asignados con base en dos o ms tasas de aplicacin puede generarse una tarjeta de costo indirecto en donde se registra el consumo de cada base de asignacin o actividad para ser multiplicada por su tasa de asignacin correspondiente. Los totales obtenidos a partir de estos documentos son la base para el llenado de mayores auxiliares y de mayores generales. Las empresas que trabajan con base en pedidos especiales de produccin necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de produccin. Su necesidad bsica es distinguir entre sus procesos el flujo de produccin de cada orden de trabajo mediante el seguimiento del flujo de unidades de cada orden para hacer una acumulacin de costos adecuada. La forma ms sencilla de hacer este seguimiento de rdenes de produccin es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y designar un responsable de la misma. Esta hoja de costos debe acumular el total de materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, invertidos en cada orden, los formatos de las hojas de costos pueden cambiar de una empresa a otra.

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81 Ejemplo: HOJA DE COSTOS Orden Nmero: 001 Fecha: Cliente: Artculo: Supervisor: Caractersticas: Fecha de inicio: 01/06/XX Fecha de terminacin: 12/06/XX Fecha de entrega esperada: 13/06/XX Materiales Fecha Req.No. Clave Cantidad Costo unitario 01/06/XX 310 A29 10 $ 20.00 03/06/XX 450 A29 10 $ 20.00 05/06/XX 460 A29 5 $ 20.00 Mano de obra directa Fecha 04/06/XX 06/06/XX 10/06/XX Gastos indirectos de fabricacin Fecha 08/06/XX 10/06/XX 12/06/XX

Total $ 200.00 $ 200.00 $ 100.00 $ 500.00 Total $ 160.00 $ 144.00 $ 120.00 $ 424.00 Total

Horas 20 18 15

Cuota por hora $ 8.00 $ 8.00 $ 8.00

Horas 20 20 13

$ 120.00 $ 120.00 $ 78.00 $ 318.00 $1,242.00 Costo total Costo unitario = costo total / unidades producidas $ 1,242 / 100 unidades = $ 12.42 costo unitario.

Cuota por hora $ 6.00 $ 6.00 $ 6.00

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82 Es importante mencionar que las ordenes de produccin, son hojas de trabajo para uso interno, con la finalidad de apoyar al sistema de informacin contable y ayudar al control administrativo de la empresa. En ningn momento se permite utilizar la informacin contenida en la hoja de costos a los clientes o a algn otro usuario. Los datos que contienen las hojas de trabajo se utilizan para la elaboracin del estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido, en donde se obtiene el costo de produccin de lo vendido que se incluye en el estado de resultados. Los asientos contables para registrar la acumulacin de costos por rdenes de produccin son las que se detallan en el siguiente punto.

V.2. Las cuentas de costos. Contabilizacin de la materia prima: Compra de materiales: Bajo el supuesto de la utilizacin del mtodo de registro de inventarios perpetuos, el asiento de compras sera el siguiente: Cargo $ Abono $

Almacn de materiales Proveedores Compra de materiales Consumo de materiales:

Los materiales directos utilizados en produccin, son requeridos al almacn de materiales. Cada vez que el almacn surte materiales a produccin, se realiza el siguiente asiento, en el que se debe especificar en que orden de produccin se esta utilizando el material.

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83
Parcial Produccin en proceso materia prima. Orden 001 Orden 002 Almacn de materiales Consumo de material directo $ 1,000 $ 1,500 $ 2,500 Cargo $ 2,500 Abono

Cabe mencionar que los materiales, se clasifican en directos e indirectos, los directos forman parte del costo de producto, como primer elemento del costo, mientras que los indirectos se registran como gastos indirectos de produccin. El registro de los materiales indirectos utilizados es el siguiente:
Cargo $ Abono $

Gastos indirectos de fabricacin Almacn de materiales Materiales indirectos enviados a produccin

Contabilizacin de la mano de obra directa. Cuando se paga la nmina, los sueldos y salarios se registran en una cuenta de Sueldos y salarios por aplicar. Esta cuenta debe quedar con saldo cero al final del perodo, pues se abona contra produccin en proceso para reconocer la mano de obra directa, el resto del saldo de sueldos y salarios por aplicar, corresponde a mano de obra indirecta y se carga a gastos indirectos de fabricacin abonndolos a la cuenta de sueldos y salarios por aplicar, que quedar saldada en este momento.
- 1 Sueldos y salarios por aplicar Bancos Impuestos pagar ISR IMSS Acreedores diversos Sindicato Pago de nmina Parcial Cargo $ Abono $ $ $ $ $ $

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84
- 2 Produccin en proceso Mano de obra. Orden 001 Orden 002 Sueldos y salarios por aplicar Aplicacin de los sueldos y salarios a cada orden. Parcial $ $ $ Cargo $ Abono

Contabilizacin de los gastos indirectos El concepto de gastos indirectos es registrado inicialmente en una cuenta de control gastos indirectos de produccin, cuando stos se terminan de registrar, se cancela esta cuenta y se traspasa la suma de movimientos a la cuenta de produccin en proceso, asignando a cada una de las rdenes los gastos que les corresponden. Esta asignacin normalmente se lleva a cabo en base a las horas trabajadas en cada orden. Los asientos de registro son los siguientes: - 1 Cargo Gastos indirectos de fabricacin $ Almacn de materiales Depreciacin acumulada. Cuentas por pagar. Sueldos y salarios por aplicar, etc. Registro de los gastos indirectos de produccin. Abono $ $ $ $

- 2 Parcial Cargo Abono Produccin en proceso Gastos $ indirectos de produccin. Orden 001 $ Orden 002 $ Gastos indirectos de produccin. $ Traspaso de los gastos indirectos a produccin en proceso y aplicacin a cada orden. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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85 Almacn de produccin terminada La existencia en el almacn de productos terminados aumenta al recibir las unidades terminadas en los departamentos productivos, de cada una de las rdenes de trabajo. Para determinar el costo por unidad de cada orden, se divide el costo total incurrido en cada orden, entre el nmero de unidades terminadas en la misma. Parcial Cargo Almacn de productos terminados $ Produccin en proceso Orden 1 $ Orden 2 $ Registro de la produccin terminada en cada orden. Abono $

Cuando la produccin terminada es entregada a los clientes se transfiere al costo de produccin de lo vendido de la siguiente forma: Parcial Cargo Costo de produccin de lo vendido $ Almacn de productos terminados. Registro de la produccin vendida a precio de costo. Abono $

V.3. Elementos de costo. Los elementos del costo de produccin, como lo mencionamos en la primera y tercera unidad, son los materiales directos, o materia prima directa, la mano de obra directa o sueldos y salarios directos, y los gastos indirectos de produccin o gastos indirectos de fabricacin. Materia prima directa, o material directo, es el primer elemento del costo, que se convierte en un artculo de consumo o de servicio (artculo terminado).

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86 Cuando se le puede identificar por su monto y/o tangibilidad en un artculo elaborado, se conoce como material directo, excepto cuando su apreciacin en el artculo producido se dificulta, o su valor no justifica un procedimiento laborioso y en ocasiones demasiado costoso, para precisarlo en ste, se conoce como material indirecto y se clasifica dentro del tercer elemento del costo, gastos indirectos de produccin. Mano de obra directa, o sueldos y salarios directos Es el esfuerzo humano necesario para la transformacin del material directo en producto terminado, es el salario que se paga a los trabajadores que estn llevando a cago dicha transformacin. La mano de obra se divide en directa o indirecta, la directa forma parte del segundo elemento del costo, y la indirecta es la que se paga a todos los dems empleados del rea de produccin que realizan actividades distintas a las productivas, ejemplo sueldos de ingenieros industriales, jefes de mantenimiento, vigilancia, limpieza, jefes de produccin, supervisores, etc., forma parte del tercer elemento del costo, gastos indirectos de produccin. Gastos indirectos de produccin, los gastos indirectos de produccin o fabricacin, es el tercer elemento del costo Son los elementos necesarios, accesorios para la transformacin del material directo, adems de los sueldos y salarios directos. Estn integrados por: Material indirecto, mano de obra indirecta y otros gastos, como: el lugar donde se trabaja, la luz, la herramienta, combustibles, etctera.

V.4. Procedimiento de costos. El sistema de costos por rdenes de produccin, es una herramienta til para preparar la informacin financiera de las empresas que trabajan con base en necesidades especficas.

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87 Las empresas que trabajan por medio de rdenes deben aplicar un sistema de costos acorde a la forma de producir. Dichas empresas deben costear por medio del sistema de costos por ordenes de produccin, el elemento base de este sistema es la identificacin de las ordenes de trabajo y los costos relacionados con las mismas. Para dar seguimiento a las rdenes de trabajo se utilizan las hojas de costos, que contienen informacin relacionada con la materia prima utilizada en cada orden, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin. Durante el proceso de produccin se pueden presentar desperdicios de materia prima, de produccin en proceso y producto terminado y es deber de la administracin identificar la causa de estos desperdicios para su control, reduccin y/o eliminacin estos pueden ser: Desperdicio normal. Es el desperdicio inevitable o programado, este desperdicio se considera costo de produccin pues sin el no es posible elaborar el producto. Desperdicio anormal. Es el desperdicio que pudo ser evitado y no estaba contemplado en el costo. 8

Autoevaluacin 1. 2. 3. Cules son las etapas del proceso de produccin? Qu datos debe contener una hoja de costos? Cul es el registro contable que se realiza en la compra de material directo?

Torres Salinas, Aldo. Anlisis para la toma de decisiones. 2. Edicin. 2002. Editorial Mc Graw Hill. p. 59.

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88 4. Cul es el registro contable que se lleva a cabo por el consumo de material directo? Cules son los asientos que se hacen para registrar la mano de obra directa pagada? Cmo se contabilizan los gastos indirectos de produccin? Qu asiento se hace para registrar el valor de la produccin terminada? En qu consiste el segundo elemento del costo, mano de obra directa? Qu conceptos integran los gastos indirectos de produccin?

5.

6. 7.

8.

9.

10. Por medio de qu documento se da seguimiento a la produccin que esta en proceso en cada una de las rdenes? 11. Cundo se obtiene desperdicio normal? 12. Cul es el desperdicio anormal?

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89 CUADRO RESUMEN

Etapas del proceso de produccin: Ordenes de trabajo. Requisicin de material. Boleta de tiempo. Asignacin de gastos indirectos. Costo total. Costo unitario. Costos por Cuentas e costos: Almacn de materiales. Produccin en proceso. Almacn de produccin terminada. Costo de produccin de lo vendido. Ordenes de Elementos del costo: Materia prima directa. Mano de obra directa. Gastos indirectos de produccin. Produccin Procedimiento de costos: Costos por rdenes de produccin. Hoja de trabajo. Herramienta para preparar informacin financiera. Desperdicio normal. Desperdicio anormal.

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90 UNIDAD VI COSTO PREDETERMINADOS PRESENTACIN Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de hacerse o terminarse el producto. Segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en costos estimados y en costos estndar. La contabilidad de costos estndar es una herramienta utilizada para evaluar el desempeo de los departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de produccin. Como herramienta de trabajo obliga a la administracin de los negocios a elaborar presupuestos y a revisarlos ayudando de esa manera al control administrativo. Es importante sealar que como herramienta de evaluacin debe ser tomada como el nico indicativo del desempeo, pues ello puede propiciar que los administradores, realicen actividades poco adecuadas para el negocio, pero favorables para su evaluacin personal. Costo estndar, es el clculo que se hace con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar, por tal motivo, este costo est basado en el factor eficiencia y sirve como patrn o medida, e indica lo que el producto debe costar. Es necesario un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente. Los costos estimados igual que los costos estndar, tambin son una herramienta de trabajo y apoyo a la administracin que nos permite conocer los costos antes de que el producto se fabrique

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91 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:

Objetivo Explicar la importancia de los costos predeterminados como herramienta de control administrativo, definir los costos estndar y estimados, y exponer las ventajas que se obtienen al utilizar los costos predeterminados.

CONTENIDO VI.1. Predeterminacin de los gastos de fabricacin. VI.2. Costos estimados. VI.3. Sistemas de costos estndar. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

VI.1. Predeterminacin de los gastos de fabricacin. La aplicacin de los gastos histricos o reales a la produccin, conduce al error de considerar perodo a perodo, factores diversos de gastos, originando una constante variacin en los costos de produccin unitarios de un mes a otro. Lo anterior lleva a la necesidad de aplicar los gastos indirectos de produccin en funcin del volumen de fabricacin estimado en situacin normal de la empresa, obtenindose as un factor, patrn que facilita la determinacin oportuna de los costos y que proporciona a la direccin de la empresa un dato constante, el cual puede servirle de base para la fijacin de sus precios de venta y calculo de utilidades. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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92 Ejemplo de cmo se afectan los costos unitarios, con la aplicacin de los gastos indirectos reales mensuales. Se considera para el ejemplo un gasto constante fijo:
Gastos indirectos fijos $ 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 240,000 Produccin mensual. Unidades 6,000 7,000 9,000 5,000 8500 11,000 10,000 6,500 8,000 7,500 4,200 9,300 92,000 Factor unitario mensual 3.33 2.86 2.22 4.00 2.35 1.82 2.00 3.07 2.50 2.67 4.76 2.15
Factor fijo de gastos constantes

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Sumas

2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60

Gastos predetermi nados $ 15,652 18,261 23,478 13,043 22,174 28,696 26,087 16,957 20,870 19,565 10,956 24,261 240,000

Factor = $ 240,000 / 92,000 = 2.60 conocido como coeficiente regulador. Como se observa en el cuadro anterior, la aplicacin de los gastos indirectos reales a la produccin mensual, origina un cargo de gastos indirectos de produccin, diferente cada mes, lo que har variar tambin los resultados mensuales, esa situacin se puede controlar si se determina un volumen de fabricacin y de gastos indirectos, en cuyo caso, viendo el ejemplo anterior, resulta un factor constante de aplicacin de los gastos indirectos de produccin de $ 2.60 por unidad, base para absorber los gastos en funcin de la produccin mensual. A este factor constante se le da el nombre de coeficiente regulador, porque se aplica sobre la produccin habida uniformando los gastos a ese volumen de elaboracin, en un perodo precisado.

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93 VI.2. Costos estimados. Los costos estimados nos dicen cuanto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo de costos. Los costos estimados son costos predeterminados que se calculan sobre ciertas bases de conocimiento y experiencia sobre la industria, se les conoce como bases empricas y tienen la finalidad de pronosticar el valor y cantidad de los tres elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin). La estimacin se lleva a cabo con el objeto de conocer el costo de elaboracin de un producto terminado, antes de que ste se fabrique, para:

Fijar precios de venta. Valuar la produccin terminada. Valuar la produccin en proceso. Valuar la produccin vendida Toma de decisiones.

Los costos estimados, al calcularse sobre bases empricas indican lo que el producto elaborado puede costar, y una de sus principales caractersticas es que siempre debern ajustarse a los costos histricos o reales. En los costos estimados, los cargos a la cuenta controladora del costo produccin en proceso se hacen a valor real, y los abonos, a valor estimado, por lo que la diferenta entre los cargos y los abonos se conoce como variacin, misma que servir para corregir los costos estimados y convertirlos a reales o histricos. VI.3. Sistemas de costos estndar. El sistema de costos estndar es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin, coordinacin y control del proceso administrativo, se entiende que el trmino estndar se refiere al mejor COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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94 mtodo, la mejor condicin, o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos. Es decir, el estndar constituye la medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso deben realizarse con la mayor eficacia. El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de produccin, o con un sistema de costos por procesos. Concepto de costos estndar. Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un perodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa. Beneficios de los costos estndar Los beneficios que se obtienen con la implantacin y utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son, entre otros: Contar con una informacin oportuna e incluso anticipada de los costos de produccin. Los costos estndar implican una planeacin cientfica en la empresa, ya que para implantarlos se necesita contar con una planeacin previa de la produccin, la cual considera que productos se fabricarn, como, dnde, cuando y cuanto, sin mas variaciones que aquellas que resulten plenamente justificadas. Se practica un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronologa, el balance y la tasa de produccin, durante el cual con mucha frecuencia se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato. Facilitan la formulacin de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos en forma sistemtica.

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95 Facilitan la planeacin inteligente de las operaciones futuras, tales como la produccin de nuevos artculos, la supresin de otros, la mecanizacin de ciertos procesos, etc. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa. Son un patrn de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atencin que sealan a los responsables y permiten conocer cunto y por qu ocurren esas diferencias y as corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Contribuyen a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua. Este sistema provoca una reduccin de los costos de produccin, la correspondiente disminucin de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la economa del pas. Es muy til para la direccin de la empresa respecto a la informacin que proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones. 9

Determinacin de los costos estndar. Para la determinacin de los costos estndar se requiere la participacin de varios departamentos de la empresa, como los de produccin, compras, ingeniera, diseo, ventas, contabilidad de costos, etc. El departamento. de costos coordina la informacin recibida de todas las reas involucradas y es el responsable de calcular los costos estndar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin (materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos), hasta obtener la hoja de costos estndar por unidad.

Coln Garca, Juan. Ob. Cit. p. 203.

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96 Para determinar el costo estndar de materia prima directa, se deben considerar el estndar en cantidad (consumo, material directo utilizado), y el estndar de precio (precio de cada uno de los materiales. Como se ha mencionado el estndar en cantidad, significa la cantidad de materias primas requeridas para producir una unidad, estas materias primas pueden ser metros, piezas, kilogramos, litros, etc. Y para determinarlo se requiere un estudio de ingeniera, quien analizar el tipo de material, su calidad y rendimiento, mermas y desperdicios normales. Por lo que se refiere al precio estndar de los materiales, es funcin del departamento de compras, quien en base a la cantidad, la calidad deseada y la calendarizacin de entrega de los materiales, pacta la compra con los proveedores. El costo de Mano de Obra Directa, tambin considera el estndar en cantidad y el estndar en precio. El estndar en cantidad se determina por la cantidad de horas hombre que se utilizan en cada fase del proceso de produccin. Para conocer el tiempo requerido en la produccin, los ingenieros hacen estudios de tiempos y movimientos en los cuales se analizan las operaciones de produccin tomando muestras de esfuerzos de trabajo de varios trabajadores en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de trabajo como la maquinaria y equipo, espacio, temperatura, etc.. Acto seguido se establecen los estndares de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben llevar a cabo las tareas asignadas para producir una unidad. Los estndares de precio, son los costos hora-hombre de mano de obra directa para el perodo, los determina el departamento de costos para cada una de las categoras que existen en la planta de produccin, basndose en el tabulador de salarios, el contrato colectivo de trabajo, todas las prestaciones de Ley y las adicionales que otorgue la empresa.

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97 Los gastos indirectos de produccin no pueden se aplicados en forma precisa a la unidad producida, para determinar el costo estndar se debe considerar: La capacidad de produccin de la planta en condiciones normales de trabajo. El presupuesto de gastos indirectos. La cuota estndar de gastos indirectos, que se obtiene dividiendo el presupuesto de gastos indirectos entre la produccin esperada para el periodo de costos.

Hoja de costos estndar por unidad Producto O (Unidad: Pieza) Concepto Cantidad Unidad Costo Por unidad $ 10.00 $ 8.00 $ 5.00 Total $ 50.00 $ 40.00 $ 30.00 $120.00

Materia prima Mano de obra directa Gastos indirectos de produccin Total

5 6 6

Kilogramos Hora-hombre Hora-hombre

Determinacin de la cuota de gastos indirectos: (en funcin de la capacidad instalada. Presupuesto de Gastos indirectos de produccin $ 12,500. Presupuesto de produccin 2500 horas. Cuota estndar $ 12,500 / 2500 horas = $ 5.00.

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98 Los costos estndar pueden ser: Circulantes o ideales. Fijos.

Circulantes o ideales. En estos costos se pueden considerar alteraciones o variaciones que pueden ser modificadas de un periodo a otro, indican la meta a la que se tiene que llegar. Fijos. Se utilizan como ndice de comparacin o con fines estadsticos, son aquellos que se establecen invariables.

Autoevaluacin 1. Cmo es conveniente aplicar los gastos indirectos a la produccin, para que los costos no sean diferentes mes a mes? Cul es el objeto de estimar los gastos indirectos? Cules usos se le dan al costo unitario estimado? Qu es un costo estndar? En qu sistemas de costos se puede utilizar el costo estndar? Mencione por lo menos tres beneficios de los costos estndar. Qu departamentos intervienen en la determinacin de los costos estndar? Qu se debe considerar para determinar el costo estndar de materia prima directa? Qu se debe considerar para determinar el costo estndar de la mano de obra directa?

2. 3. 4. 5. 6. 7.

8.

9.

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99 CUADRO RESUMEN

Gastos indirectos de fabricacin Aplicacin de los gastos indirectos en base al volumen de produccin a travs de un coeficiente regulador.

Costos

Costos estimados Nos dicen cuanto puede costar un producto o la operacin de un proceso, durante un perodo de costos. Se calculan con base en la experiencia.

Predeterminados Costos estndar Constituye la medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso debe realizarse con la mayor eficacia. Son costos predeterminados que Indican lo debe costar un producto sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmica y de otros factores propios de la empresa.

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100 UNIDAD VII COSTO DIRECTO, COSTO VARIABLE PRESENTACIN Debido a que la asignacin de los gastos indirectos fijos a los productos, puede dar como resultado diferentes costos por unidad de un ao a otro cuando los procesos de produccin son idnticos pero cambia el nivel de produccin, innumerables autores y usuarios han sugerido que puede obtenerse mejor planeacin y control al separar los componentes fijos y variables del costo. Se supondr que el costo del producto se compone solo de los costos que se relacionan en forma directa con la fabricacin del producto, todos los dems costos se cancelarn en el periodo en que se incurri en los mismos. Como los gastos variables se modifican con los cambios en los niveles de produccin, se supone que esos costos se encuentran directamente relacionados con la actividad productiva, los costos fijos son entonces considerados gastos del periodo en el cual se han incurrido. Se ha elaborado un mtodo de costeo conocido como costeo directo para reflejar este concepto de la asignacin del costo a la produccin, tambin conocido como costeo variable. En esta Unidad se estudia la mecnica contable para registrar los costos por el mtodo de costo variable, directo o marginal, as como los conceptos y elementos que lo integran y los fundamentos de su aplicacin, los procedimientos para su segregacin y el aspecto contable.

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101 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como

Objetivo Conocer y aplicar el mtodo de costos variables, para determinar los costos, mencionar las ventajas y desventajas de usarlo y diferenciar la metodologa de aplicacin de ste y los otros mtodos existentes para determinar los costos.

CONTENIDO VII.1. Principios y tcnicas del costeo directo. VII.2. Los costos variables. VII.2.1. Su comportamiento. VII.2.2. Identificacin de los costos variables. VII.3. Los costos fijos. VII.3.1. Su comportamiento. VII.3.2. Identificacin de los costos fijos. VII.4. Los costos semivariables y los semifijos. VII.5. Principales tcnicas de la separacin de la parte fija y la parte variable de los semivariables. VII.6. Finalidades del costeo directo. VII.7. Ventajas y desventajas del costeo directo. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

VII.1. Principios y tcnicas del costeo directo. El Costeo Directo, Variable o Marginal, es un mtodo de anlisis sustentado en principios econmicos basado en el anlisis y estudio de los gastos fijos y variables, aplicando a los costos unitarios y al costo de produccin slo los gastos variables, de modo que se integran con COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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102 los siguientes elementos: Materiales directos, Mano de obra directa, y solo los gastos indirectos de produccin variables. Con el costo de produccin variable se utiliza en la valuacin, de la produccin terminada, la produccin en proceso, la produccin vendida, y en los estados financieros como el Estado de Resultados y el Estado de Posicin Financiera.

VII.2. Los costos variables. Los costos variables son los que aumentan o disminuyen si la produccin o la venta aumentan o disminuye, son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de las operaciones realizadas, en produccin el ejemplo es la materia prima directa. Los costos variables de operacin, son costos cuya magnitud cambia en razn directa de de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de venta. Ejemplo comisiones a vendedores. Con relacin a la unidad los costos variables de produccin y de operacin, permanecen constantes. El costo total, es la suma de los costos fijos ms los costos variables.

VII.2.1 Su comportamiento El costo variable no puede aplicarse a todas las empresas, ni en cualquier tiempo, sino solo cuando sea adecuado. Antes de implantarlo es necesario llevar a cabo cuidadosos estudios para saber si su empleo producir buenos resultados y permitir alcanzar los fines perseguidos, que no sean engaosos o equivocados, como en el caso de empresas de temporada o aquellas otras en que sus gastos fijos son importantes. Por lo tanto, no pueden ni deben erradicarse los costos tradicionales.

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103 VII.2.2 Identificacin de los costos variables. Como hemos mencionando en puntos anteriores, los costos variables aumentan o disminuyen segn sea el ritmo de elaboracin o de venta, ejemplo de stos son los materiales directos, los sueldos y salarios directos, la energa elctrica, el consumo de materiales indirectos, los fletes, comisiones de venta, empaques, etc. La depreciacin puede ser variable cuando se calcula con base en las horas trabajadas o en las unidades producidas.

VII.3. Los costos fijos. Los gastos fijos son aquellos que permanecen constantes durante el perodo sin importar si hay o no produccin o ventas, o si stas aumentan o disminuyen.

VII.3.1 Su comportamiento. Generalmente los gastos indirectos de produccin se consideran como fijos o constantes, estn ms relacionados con la capacidad de producir que con la elaboracin especfica de unidades. Quienes se deciden por el costo variable, argumentan que los gastos indirectos fijos de produccin, no corresponden a un valor de los activos de la entidad por ser irrelevante, adems, debido a que no renen las caractersticas de servicio potencial disponible para o en beneficio de las operaciones esperadas, lo que su resulta indiscutible y sobre esto se debe reflexionar quienes apoyan abiertamente el costo variable, es que dichos gastos corresponden a la funcin de fabricacin, por lo que deben formar parte de ella, y en ltima instancia, buscar tcnicamente las bases adecuadas para su integracin.

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104 VII.3.2 Identificacin de los costos fijos Como ejemplo de los costos fijos tenemos los siguientes gastos: Rentas, depreciaciones y amortizaciones en lnea recta, impuestos prediales, fianzas, seguros, mano de obra de indirecta, servicios como agua, telfono, mantenimiento de edificio, etc. Tambin tenemos gastos regulados o semifijos, que son aquellos que se efectan bajo control directivo, de acuerdo con las polticas de produccin o de ventas como son: publicidad y propaganda, comisiones por la venta, honorarios, gratificaciones, sueldos de funcionarios y personal de las oficinas, seguros y fianzas, reparacin y mantenimiento. VII.4. Los costos semivariables y los semifijos. Estos costos son aquellos que tienen elementos tanto fijos como variables. Estos costos se presentan tanto en la produccin como en la operacin, y se elevan con los aumentos en el nivel de actividad de la empresa, pero no aumenta en forma estrictamente proporcional. Costos semivariables de produccin. El costo de mantenimiento anual del equipo de fbrica por parte de una empresa externa, a razn de 100 pesos hora de servicio, hasta alcanzar un costo anual mximo de $50,000 pesos.
Horas de mantenimiento 100 200 300 400 500 600 700 800 Costo semivariable Total Por unidad $ 10,000 $ 100.00 $ 20,000 $ 100.00 $ 30,000 $ 100.00 $ 40,000 $ 100.00 $ 50,000 $ 100.00 $ 50,000 $ 83.33 $ 50,000 $ 71.43 $ 50,000 $ 62.50

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105 VII.5. Principales tcnicas de la separacin de la parte fija y la parte variable de los semivariables Las tcnicas para la segregacin de los gastos, en fijos y variables, ms comunes son: Clasificacin directa. Se analiza cada uno de los conceptos de gastos, en funcin de su comportamiento con los volmenes de produccin y ventas.

Estudio estadstico o Se clasifican los gastos tomando como base grfico. experiencias anteriores. Estudio de Ingeniera Estudio analtico llevado a cabo por los industrial. ingenieros industriales. VII.6. Finalidades del costeo directo Las aplicaciones del costo variable son las siguientes: Planeacin de utilidades a corto Se pueden planear las utilidades plazo. a corto plazo, permite conocer el volumen de produccin y venta para absorber los costos fijos. Anlisis del punto de equilibrio. Al hacer el anlisis y separacin de los gastos fijos y variables, estamos en condiciones de hacer los estudios y grfica del punto de equilibrio. Medicin y control de actividades Con el costo variable se tiene y de costos. mayor precisin en el control de algunas actividades y de costos. Toma de decisiones. De inversin, fabricacin o compra, seleccin de mtodos de produccin, mezcla de productos, fijacin de precios, etc.

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106 VII.7. Ventajas y desventajas del costeo directo Entre las ventajas citamos principalmente las siguientes: No existen fluctuaciones en el costo unitario, es uniforme a cualquier volumen de produccin. til para toma de decisiones y eleccin de alternativas. Facilita la obtencin del punto de equilibrio, etc.

Desventajas e inconvenientes: Es un costo incompleto (sin costos fijos). Los inventarios se valan a un costo menor al tradicional. La fijacin de precios se determina en base a los costos variables. Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores, etc.

Autoevaluacin 1. 2. 3. 4. Defina el costo directo, variable o marginal. Cules son los elementos del costo que integran el costo directo? Qu se debe hacer antes de implantar el costo directo o variable? Proporcione algunos ejemplos de conceptos de gastos que se consideren dentro del costo variable. Qu son los costos fijos? Proporcione algunos ejemplos de conceptos de costos fijos. Cules son los costos regulados o semifijos?

5. 6. 7.

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107 8. Cules son las principales tcnicas para llevar a cabo la segregacin de los costos fijos y variables? Cules son las ventajas del costo directo o variable?

9.

10. Cules son las desventajas del costo directo o variable? 11. Cules son las aplicaciones del costo directo o variable?

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108 CUADRO RESUMEN Principios y tcnicas. Mtodo de anlisis sustentado en principios econmicos basado en el estudio de los costos fijos y variables. Los costos variables. Son los que aumentan o Disminuyen en funcin directa de la magnitud de La produccin o la venta. Los costos fijos, son los que permanecen Constantes durante el periodo sin importar Fluctuaciones en la produccin y las ventas. Los costos semivariables y semifijos. Los semivariales se elevan con los aumentos de actividad en la empresa, pero no aumentan en forma estrictamente proporcional. Los semifijos o regulados se efectan bajo Control directivo.
Tcnicas de separacin del costo fijo y variable:

COSTO DIRECTO

Clasificacin directa. Estudio estadstico o grfico. Estudio de Ingeniera Industrial. Finalidades del costeo directo: Planeacin de utilidades a corto plazo. Anlisis del punto de equilibrio. Toma de decisiones. Ventajas y desventajas del costeo directo: Ventaja. El costo unitario es uniforme a cualquier volumen de produccin Desventaja. Es un costo incompleto (sin fijos)

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109 UNIDAD VIII ADMINISTRACIN DE LOS COSTOS PRESENTACIN A medida que se estudia la contabilidad de costos, se encontrarn muchas formas en las cuales se puede usar el anlisis de los costos en la toma de decisiones. En el mundo de los negocios se podrn usar datos de costos para ayudar a las empresas a responder rpidamente a las condiciones cambiantes en los mercados, por ejemplo, rediseando los productos de acuerdo con los distintos gustos y preferencias de los consumidores. La adaptacin de los sistemas de contabilidad de costos para satisfacer mejor las necesidades de la administracin es un aspecto de importancia fundamental para la supervivencia de las organizaciones cuando se debe competir en mercados globales. El objetivo de la administracin de los costos debe ser mejorar las operaciones mediante la determinacin de las actividades que aaden valor. La adopcin de una meta consistente en un mejoramiento continuo obliga a la eliminacin sistemtica y continua de los desperdicios ya sea que se trate del tiempo del personal, del consumo de materiales o del capital no gastado en actividades que aadan valor a los productos requeridos por los clientes. La responsabilidad de los contadores de costos, consiste en aadir valor mediante el suministro de informacin estratgica que centre la atencin de los administradores en los puntos donde el cambio resulte ser mas benfico. En el ambiente automatizado de hoy en da, los contadores de costos usan el sistema de control administrativo para dar apoyo y para reforzar las estrategias de manufactura.

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110 Al finalizar esta Unidad el alumno tendr como:

Objetivo Medir el desempeo, la calidad de los productos y la productividad, as como a travs de la contabilidad de costos comunicar informacin financiera y no financiera a la administracin a efectos de que sta pueda ejercer la planeacin, el control y evaluacin de recursos.

CONTENIDO VIII.1. Generalidades. VIII.2. Puntos bsicos. VIII.3. Importancia y objetivos. VIII.4. Presupuesto. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

VIII.1. Generalidades. La contabilidad de costos moderna recibe frecuentemente el nombre de contabilidad administrativa, puesto que los administradores de costos usan datos contables para guiar sus decisiones. Los administradores deben distribuir los recursos de la empresa para satisfacer las metas organizacionales. Debido a que los recursos son limitados, los administradores deben basarse en datos de costos para decidir que acciones proporcionarn rendimientos ptimos para la compaa, al llegar a estas decisiones, pueden usar la informacin de la administracin de costos para dirigir las operaciones cotidianas y COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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111 proporcionar una retroalimentacin que permita evaluar y controlar el desempeo. VIII.2. Puntos bsicos. La contabilidad de costos atiende a los siguientes propsitos, dentro del campo de la direccin y administracin de las empresas:
La correcta determinacin de los costos unitarios, se relaciona con el costo unitario, la justa valuacin de los inventarios, con el costo de produccin, con los resultados, y, con una serie de decisiones como son comprar o producir, qu producir, que no, cuando, cuanto, mandar a maquilar, etc. Contribuir a perfeccionar la administracin de la fbrica, mediante adecuados y oportunos informes financieros. Evitar que pasen inadvertidas numerosas circunstancias, mediante un propio anlisis, estudio y comparacin de costos. Proporcionar medidas de eficiencia de la explotacin, merced a la determinacin de costos predeterminados, presupuestos, y su comparacin con los rendimientos reales, lo que permite conocer las variaciones o desviaciones, y concretar responsabilidades por resultados deficientes (administracin por excepcin). Contribuir a uniformar los mtodos de costo de los diferentes fabricantes de un mismo sector. Facilitar la verificacin de antecedentes y actuacin relativos a produccin, financiacin, distribucin y administracin, por auditores externos. Determinar el control sobre funciones de produccin, distribucin, financiamiento y administracin, mediante el empleo de presupuestos as como de costos predeterminados. Simplificar los procesos industriales, de finanzas, de produccin y administracin mediante el adecuado estudio de los distintos elementos que integran el costo. 10

Del Ro Gonzlez, Cristbal. Costos III. Editorial Thomson. 4. Edicin 2007. p. V-65.

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112 VIII.3. Importancia y objetivos. La importancia y objetivos de la administracin de los costos la enfocaremos al uso de los costos primordialmente en lo que se refiere a su relacin con las decisiones de fabricacin, entre las cuales mencionamos las siguientes: Hacer o comprar. Ubicacin de la planta. Minimizacin de la inversin en inventario. Costo de la rotacin de la mano de obra. Optimizacin de la mezcla de produccin. Seleccin entre materias primas alternativas. Venta o procesamiento adicional. Eliminacin de un producto.

VIII.4. Presupuesto. El plan de utilidades o sea el presupuesto de operacin, es una proyeccin de las expectativas de utilidades de la organizacin durante un perodo de tiempo determinado. Se mantiene mediante una seria de presupuestos o subpresupuestos vinculados para los elementos mayores de utilidad, o sea ventas, costo de ventas, gastos de venta, as como para las actividades funcionales, tales como vender, fabricar, comprar e investigar. Un presupuesto es un plan integrado y coordinado, que se expresa en trminos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un perodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia. Principales elementos de un presupuesto: Plan. Significa que el presupuesto expresa lo que la administracin trata de realizar de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en un determinado periodo. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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113 Integrado. Indica que toma en cuenta todas las reas y actividades de la empresa. Es un plan visto como un todo, pero tambin esta dirigido a cada una de las reas, de tal forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa es disfuncional, si no se identifica con el objetivo total de la organizacin. A este proceso se le conoce como presupuesto maestro, el cual est formado por las diferentes reas que lo integran. Coordinado. Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y en armona. Si estos planes no son coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes, motivo por el cual surgen confusiones y errores. Trminos financieros. Indica la importancia de que el presupuesto sea representado en la unidad monetaria, para que sirva como medio de comunicacin, ya que de otra forma surgiran problemas en el anlisis del plan anual. Operaciones. Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinacin de los ingresos que se obtendrn, as como de los gastos que se van a producir. Esta informacin debe elaborarse en la forma ms detallada posible. Recursos. No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro, la empresa tambin debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operacin, lo cual se logra bsicamente con la planeacin financiera, que incluye como elementos fundamentales el presupuesto de efectivo y el presupuesto de inventarios, cuentas por cobrar, activo fijo). Perodo futuro determinado. Un presupuesto siempre debe estar elaborado en funcin de un cierto periodo. 11

11

Backer Jacobsen, Ramrez Padilla. Contabilidad de Costos. Editorial Mc Graw Hill. 2 Edicin. 2000. p.p. 434 y 435.

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114 Autoevaluacin. 1. 2. 3. Qu otro nombre recibe la contabilidad de costos moderna? Para qu utilizan los datos de costos los administradores? La correcta determinacin de los cosos unitarios con qu relaciona? Cmo contribuye la contabilidad de costos a perfeccionar la administracin de la fbrica? Mencione uno de los propsitos de la contabilidad de costos. Qu decisiones de fabricacin se pueden tomar con los costos? Qu es un plan de utilidades o presupuesto de operacin? Qu significa el Plan como elemento del presupuesto? Uno de los principales elementos del presupuesto es que debe ser integrado, explique por qu.

4.

5. 6. 7. 8. 9.

10. En qu consisten los trminos financieros como elementos del presupuesto? 11. Explique en qu consiste el elemento Recursos.

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115 CUADRO RESUMEN ADMINISTRACIN DE LOS COSTOS Generalidades Contabilidad de costos = contabilidad administrativa Puntos bsicos - La Correcta determinacin de los costos. - Contribuye a perfeccionar la admn. De la fbrica. - Proporciona medidas de eficiencia. - Simplifica procesos industriales. - Contribuye a uniformar mtodos de costos. - Control sobre funciones de produccin Importancia y objetivos Toma de Decisiones: - Hacer o comprar. - Ubicacin de la planta. Minimizacin de inversin en inventarios. - Costo de rotacin de mano de obra. - Mezcla de productos. Presupuesto Proyeccin de las expectativas de utilidades de la organizacin durante un perodo de tiempo determinado. Principales elementos: - Plan - Integrado. - Coordinado. - Trminos financieros. - Operaciones. - Recursos. - Periodo.

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116 UNIDAD IX GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO PRESENTACIN La funcin que desempean los presupuestos en la administracin de un negocio se relacionan con los fundamentos de la administracin. Las diversas definiciones que hay sobre administracin de negocios pueden expresarse en termino de tres funciones principales: planeacin, ejecucin y control, que son elementos clave del proceso administrativo. La administracin de la empresa debe planear sus actividades por adelantado, llevar a cabo el plan e instituir las tcnicas apropiadas de observaciones e informacin para asegurar que las desviaciones del plan se manejen y analicen. En primer lugar se puede considerar a un presupuesto como un plan, meta u objetivo, es un sistema de planeacin y control. Es muy importante considerar a los presupuestos como un sistema, porque eso implica un proceso continuo durante el ao que es la clave para un buen presupuesto de cualquier negocio. Al finalizar esta Unidad el alumno tendr como:

Objetivo Comprender y analizar el papel que juegan los presupuestos dentro de las funciones de planeacin y control administrativo, as como su fundamento, ventajas, limitaciones y mecanismo para su elaboracin.

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117 CONTENIDO IX.1. Antecedentes. IX.2. Definicin. IX.3. Clasificacin. IX.4. Objetivos. IX.5. Requisitos. IX.6. Etapas. IX.7. Caractersticas. IX.8. Ventajas. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

IX.1. Antecedentes. A medida que las empresas crecen es necesario delegar funciones y responsabilidades, de tal forma que el control de las operaciones, se lleve a cabo a travs de un orden perfectamente establecido y no sujeto exclusivamente al libre albedro del ser humano. Federico W. Taylor, pens que los problemas administrativos podan ser tratados siguiendo normas cientficas, en vez de resolverlos arbitrariamente, pero no pudo estructurar en forma ordenada su idea, y fue Henry Fayol quien objetivo la ciencia de la administracin, al precisar sus principios y establecer un orden cientfico en sus postulados, para finalmente Peter Druker aportar otra estructura diferente, por reas y niveles de responsabilidad. IX.2. Definicin. Existen muchas definiciones sobre presupuestos: El Dr. Cristbal del Ro Gonzlez, lo define como: la estimacin programada, de manera sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por un organismo en un perodo determinado. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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118 Jean Meyer, en su libro Gestin presupuestaria, lo define como: Conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipacin algunos resultados considerados bsicos por el jefe de la empresa. Welsch Glenn, en su libro Presupuesto, planificacin y control de utilidades lo define como: Mtodo sistemtico y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de planificacin, coordinacin y control. En particular comprende el desarrollo y la aplicacin de: Objetivos empresariales generales a largo plazo. Especificacin de las metas de la empresa. Desarrollo de un plan general de utilidades a largo plazo. Un plan de utilidades a corto plazo detallado por responsabilidades particulares (divisiones, productos, proyectos). Un sistema de informes peridicos de resultados detallados por responsabilidades asignadas. Procedimientos de seguimiento.

Burbano Ruiz Jorge E. y Ortiz Gmez Alberto, en su libro Presupuestos, enfoque moderno de planeacin y control de recursos, define el presupuesto como: Expresin cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administracin de la empresa en un perodo, con la adopcin de las estrategias necesarias para lograrlos. IX.3. Clasificacin. A continuacin se expone la clasificacin del presupuesto que formula el Dr. Cristbal del Ro Gonzlez.
Pblicos Por el tipo de empresa Privados Realizados por los gobiernos, estados, empresas descentralizadas, etc. Instrumentos de administracin de las empresas particulares.

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Principales Por su contenido Resumen en el que se presentan los elementos medulares de todos los presupuestos de la entidad. Muestran en forma analtica las operaciones estimadas por cada uno de los departamentos de la organizacin. Permiten cierta elasticidad por posibles cambios o fluctuaciones lgicas o necesarias. Permanecen invariables durante la vigencia del periodo presupuestario. Los que abarcan un ao o menos. Se formulan para ms de un ao. Se formulan sobre bases empricas, representan la posibilidad de que ms o menos suceda lo planeado. Se formulan sobre bases cientficas, sus cifras representan los resultados que se deben obtener. Es el Balance general presupuestado. Muestra las utilidades o prdidas a obtener, es el estado de resultados presupuestado. Se presentan en forma de proyecto financiero o de expansin. Normalmente se elaboran para solicitud de crditos. Se determina anticipadamente los resultados de una conjuncin de entidades o compaas filiales. Cuantifica la responsabilidad de los encargados de las reas y niveles de una organizacin. Lo usan normalmente las entidades gubernamentales. No se toman en cuenta las experiencias anteriores. Es el que normalmente se usa en la iniciativa privada.

Auxiliares

Flexibles Por su forma Fijos Por su duracin Cortos Largos Estimados

Por la tcnica de valuacin. Por su reflejo en los estados financieros

Estndar

De posicin financiera De resultados

De promocin

De Aplicacin De fusin Por las finalidades que pretende.

Por reas y niveles de responsabilidad Por programas Base cero Tradicional

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El desarrollo del presupuesto ocurre normalmente en las siguientes etapas puras Presupuestos parciales Presupuestos previos Aprobacin Presupuesto definitivo Presupuesto maestro o tipo Previsin. Planeacin y Formulacin.

De trabajo

Muestran las operaciones estimadas por cada departamento. Fase anterior a la elaboracin definitiva del presupuesto. Aprobacin del presupuesto previo. El presupuesto aprobado que finalmente se va a ejercer. Resumen del presupuesto, con ellos se ahorra tiempo dinero y esfuerzo. Ya que solo se hacen o ajustan los que tengan variaciones substanciales.

IX.4. Objetivos. Los objetivos del presupuesto estn relacionados con las fases del proceso administrativo. A continuacin se presenta el concepto general de la etapa del proceso administrativo y la relacin que tiene cada etapa con los objetivos del presupuesto.
Fases del proceso administrativo y objetivos del presupuesto. Fases del proceso administrativo Objetivos del presupuesto 1. Previsin Preparar lo conveniente Tener anticipadamente todo lo para atender a tiempo las conveniente para la planeacin, la necesidades. elaboracin, y la ejecucin del presupuesto. 2. Planeacin (Qu y cmo se va a Planificacin unificada y hacer). Camino a seguir con sistematizada de las posibles unificacin y sistematizacin de acciones, en concordancia con los actividades de acuerdo con objetivos. objetivos del presupuesto. 3. Organizacin Estructuracin Que exista una adecuada, precisa y tcnica entre las funciones, los funcional estructura y desarrollo de la niveles y las actividades de los entidad, para llevar a efecto el elementos humanos y materiales de presupuesto. una entidad.

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4. Coordinacin o integracin Desarrollo y mantenimiento armonioso de las actividades. Compaginacin estrecha y coordinada de todas y cada una de las secciones, para que cumplan todos con los objetivos presupuestados. Ayuda enorme en las polticas a seguir, toma de decisiones y visin de conjunto, as como auxilio correcto y con buenas bases, para conducir y guiar a los subordinados. Comparacin a tiempo del presupuesto y los resultados habidos, dando lugar a desviaciones analizables y estudiables, para hacer correcciones oportunamente.

5. Direccin Funcin ejecutiva para guiar e inspeccionar a los subordinados.

6. Control Medidas para apreciar si los objetivos y los planes se estn cumpliendo.

IX.5. Requisitos. Los requisitos para que el presupuesto sea un xito, y para que cumpla en forma adecuada con sus funciones, se deben basar en determinadas condiciones que obligatoriamente deben observarse en su estructuracin. Son los siguientes:
1. Conocimiento de la empresa. Los presupuestos van siempre ligados al tipo de entidad, a sus objetivos, a su organizacin y a sus necesidades. El contenido y la forma varan de una empresa a otra, principalmente en el grado de anlisis requerido por lo que es indispensable el conocimiento amplio de la empresa. En los manuales e instructivos se deber exponer en forma clara y concreta, el criterio de los directivos y los objetivos que buscan al implantar el presupuesto. En l tambin se uniformara el trabajo y coordinaran las funciones de las personas encargadas de la preparacin del presupuesto. Se incluir tambin el periodo presupuestal y las formas a utilizar con sus instructivos, etc.

2. Exposicin del plan o poltica.

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3. Coordinacin para la ejecucin del plan o poltica. Todos los departamentos que intervienen en la ejecucin del plan o poltica deben coordinar sus actividades a travs de un calendario donde se precisen fechas en que cada departamento deber tener la informacin necesaria, para que todos los dems departamentos o secciones puedan desarrollar sus propios presupuestos. Todas estas funciones deben ser coordinadas por el Director o responsable del presupuesto. El periodo presupuestal es el lapso que comprenden las estimaciones, la determinacin de este perodo se fija en base a ciertos factores como: estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, tiempo del proceso productivo, tendencias del mercado, ventas de temporada, etc. Una vez aprobado el plan, cada departamento proceder a elaborar el presupuesto que le corresponda con las instrucciones y recomendaciones que ayudaran a los jefes a poner en prctica dichos planes. Un buen sistema presupuestario requiere de un trabajo minucioso y continuo, debiendo comparar las cifras reales con las predeterminadas y vigilar constantemente los posibles cambios. El presupuesto debe ser un verdadero instrumento de direccin y control para una buena administracin. El respaldo directivo es indispensable para una buena realizacin y desarrollo del presupuesto.

4. Fijacin del perodo presupuestal.

5. Direccin vigilancia.

6. directivo.

Apoyo

IX.6. Etapas. Al ser el presupuesto un instrumento de control administrativo, las etapas son las mismas de la administracin y son: Previsin. Planeacin. Organizacin. Coordinacin o integracin. Direccin. Control. C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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123 IX.7. Caractersticas. Las caractersticas del presupuesto son las siguientes: a) Adaptacin a El presupuesto debe la entidad. formularse en funcin directa con las caractersticas de la empresa, debe adaptarse a las finalidades de la misma en todos aspectos. a) Seccionar el presupuesto en tantas partes como responsables en funcin haya en la empresa con autoridad precisa e individual de los interesados en el control y el cumplimiento del b) Planeacin, presupuesto. coordinacin y b) Los presupuestos deben control de operar dentro de un funciones. mecanismo contable, para compararlo y detectar variaciones. c) No dejar oportunidad a malas interpretaciones o discusiones. d) Deben ser realistas, en condiciones de ser alcanzables. De acuerdo con las normas contables y econmicas. Elasticidad y Flexibilidad. (considerando criterio. hacer cambios)

1. De formulacin

2. De presentacin

3. De aplicacin.

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124 IX.8. Ventajas. Entre las principales ventajas de la tcnica presupuestal, mencionamos las siguientes, en base a las fases del proceso administrativo. Nos permite procurar de antemano, todo lo necesario para iniciar la elaboracin y ejecucin del presupuesto. Se tiene visin a futuro, se conocen los objetivos a De realizar, las finalidades a alcanzar, conocimiento de Planeacin. mercados y productos, mtodos de fabricacin y de todas las operaciones de la entidad, para una mejor y eficiente direccin. Define responsabilidades y lmites de autoridad de las De Organizacin personas que intervienen en la tcnica presupuestal a implantarse, divididas por funciones y departamentos. Se establece secuencia de las operaciones para De Coordinacin relacionar todas y cada una de las actividades que e integracin forman en conjunto la entidad. Obliga a todos los departamentos a colaborar coordinadamente para alcanzar los objetivos. De Direccin Manejo de lo integrado, de tal manera que las desviaciones o variaciones que seguramente surjan sean estudiadas, v evaluadas para tomar decisiones con buenas bases. Es un medio para comprobar loa resultados, es decir De Control es un instrumento regulador de vigilancia y supervisin. Evita desperdicios en general y limita los gastos, regulndolos dentro de los contornos presupuestados. Permite el anlisis estudio y correccin de las diferencias entre lo presupuestado y lo realizado. De Previsin

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125 De Personal Conduce la fuerza de trabajo en forma productiva. Simplifica la funcin de direccin y autoridad. Elimina la posibilidad de juicio individual errneo. El empeo y esfuerzo de las personas que intervienen en el control presupuestal, ayuda a mostrar aptitudes, a estimular la iniciativa y una mejor calidad de personal ejecutivo. Se realiza al comparar el presupuesto con las metas alcanzadas, examinando el progreso o el atraso en el logro de las mismas. Con base en la medicin se hace la evaluacin de lo realizado contra lo presupuestado, mediante un anlisis, revisin e interpretacin, para la formacin de un juicio as como para proceder a lo conducente, lo que servir en las decisiones futuras.

De Medicin

De Evaluacin

Autoevaluacin 1. Qu diferencia existe entre los presupuestos de las entidades pblicas y los presupuestos de las entidades privadas? Cul es la clasificacin de los presupuestos, por la finalidad que pretenden? Cmo se clasifican los presupuestos por su duracin? Cules son los objetivos del presupuesto? Explique en que consiste el objetivo de planeacin. Mencione cuales son los requisitos para un buen presupuesto. Cules son las etapas del presupuesto? Mencione las caractersticas del presupuesto. C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

2.

3. 4. 5. 6. 7. 8.

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126 9. Cules son las ventajas del presupuesto?

10. Explique en qu consiste la ventaja de planeacin. 11. Defina el presupuesto

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127 CUADRO RESUMEN

Por el tipo de empresa Por su contenido Por su forma Por su duracin Por la tcnica de valuacin CLASIFICACIN Por su reflejo en los Edos. Financieros Por las finalidades que Pretende

De trabajo

Pblicos Privados Principales Auxiliares Flexibles Fijos Cortos Largos Estimados Estndar De posicin financiera De resultados De promocin De aplicacin De fusin Por reas y niveles de resp. Por programas Base cero Tradicional Parciales Previos Aprobacin Definitivos Maestro o tipo

PRESUPUESTO - Conocimiento de la empresa - Exposicin del plan o poltica - Coordinacin para la ejecucin del plan o poltica - Fijacin del periodo presupuestal - Direccin y vigilancia - Apoyo directivo

REQUISITOS

ETAPAS

Previsin, Planeacin, Organizacin, Coordinacin o integracin, Direccin, Control

CARACTERSTICAS

De formulacin, Presentacin y Aplicacin

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128 UNIDAD X EL PROCESO PRESUPUESTAL PRESENTACIN Antes de abordar el tratamiento de los temas relacionados con la mecnica presupuestal y con los sistemas de informacin que concurren a los pronsticos, debe destacarse que los presupuestos van mas all de las operaciones matemticas resultantes del costeo, son valiosos porque son la base para confeccionar estados financieros proyectados as como para la toma de decisiones que determinan la consecucin de los objetivos de las entidades. Las caractersticas de las empresas, debidas al tipo de actividad desarrollada, su imagen mercantil, su imagen ante los canales de distribucin previstos y su coeficientes de eficiencia y productividad, condicionan las metas presupuestales. Es muy importante dentro de estas empresas, concretar las reas de responsabilidad para asignar a los encargados de la labor presupuestal, destacar los formatos a utilizar en la consolidacin de los presupuestos y definir criterios claros. En la presente unidad analizaremos los presupuestos de diferentes reas que integran el presupuesto general de la entidad, como son los presupuestos de ingresos, de egresos, de produccin e inventarios, de compras, de mano de obra, de gastos de operacin, de gastos de venta, de administracin y financieros y el presupuesto de caja.

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129 Al finalizar esta Unidad el alumno tendr como:

Objetivo Describir los pasos considerados en los planes empresariales, destacar las etapas del proceso presupuestal, sealar como los presupuestos funcionales permiten integrar el presupuesto global de la entidad y proyectar los estados financieros

CONTENIDO X.1. Presupuesto de ingresos. X.2. Presupuesto de egresos. X.3. Presupuesto de produccin e inventarios. X.4. Presupuesto de compras. X.5. Presupuesto de mano de obra. X.6. Presupuesto de gastos de operacin. X.7. Gastos de venta. X.8. Gastos de administracin. X.9. Gastos financieros. X.10. Presupuesto de caja. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

X.1. Presupuesto de ingresos. En las empresas industriales, el primer paso del proceso presupuestal, es la formulacin del presupuesto de ingresos, ya que este rengln es el que proporciona los medios para poder llevar a cabo, las operaciones de la organizacin.

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130 El presupuesto de ingresos, esta integrado por el presupuesto de: Ventas. Otros ingresos.

Presupuesto de ventas. Para determinar el presupuesto de ventas, se han encontrado actualmente procedimientos diversos obtenidos por la experiencia lograda a travs de los aos y por la aplicacin de tcnicas de administracin cientficas as como situaciones generales y particulares. Para el logro del presupuesto de ventas se consideran los siguientes factores: Especficos de ventas. De fuerzas econmicas generales. De influencias administrativas.
Factores de ajuste. Influyen en la predeterminacin de las ventas y pueden ser de efecto: Perjudicial y Favorable Los de efecto perjudicial son los que afectaron en decremento las ventas del ejercicio anterior y que debern tomarse en cuenta para el presupuesto del siguiente ejercicio. Ejemplo de estos factores son: Huelgas, incendios, inundaciones, etc. Los de efecto saludable afectaron en beneficio las ventas del ao anterior y posiblemente no vuelvan a ocurrir, ejemplo: contratos especiales de venta, productos que no tuvieron competencia, etc.

Factores especficos

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Factores de cambio. Son las modificaciones que van a efectuarse y que influirn en las ventas, ejemplo: Corrientes de crecimiento Fuerzas econmicas generales Cambio de material, productos, presentaciones, diseos, etc. Cambio de produccin. Cambio de mercado. Cambio de mtodos de venta.

Se refieren a la superacin en las ventas, tomando en cuenta el desarrollo o expansin efectuados por la propia industria

Son los factores externos que influyen en las ventas. Este factor se determina a travs de datos obtenidos de instituciones de crdito, dependencias gubernamentales y organismos particulares, aportando datos como: precios, produccin, ocupacin, poder adquisitivo de la moneda, etc. Este factor es de carcter interno en la empresa, son las decisiones que deben tomar los dirigentes, despus de considerar los factores especficos de venta y fuerzas econmicas generales. Entre las decisiones que se toman podemos mencionar las siguientes: naturaleza o tipo del producto, estudios de nueva poltica de mercados, cambiar las polticas de publicidad, de produccin, de precios, etc.

Influencia administrativa

Ejemplo del presupuesto de ventas en unidades y valores: En los presupuestos de las entidades industriales, el presupuesto de ventas es el eje de los dems presupuestos, primero se determina en unidades y despus se valan estas unidades para determinar el presupuesto en valores. Frmula para determinar el presupuesto de ventas Pv = [(V + F) E] A Pv = Presupuesto de ventas. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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132 V F = Ventas del ao anterior. = Factores especficos de ventas. a) factores de ajuste. b) factores de cambio. c) factores corrientes de crecimiento. E = Fuerzas econmicas generales. (% de realizacin, previsto por economistas) A = Influencia administrativa. (% estimado de realizacin por la administracin de la entidad) 12 Ejemplo: V F Ventas del ao anterior Factores especficos de venta. a) Factores de ajuste b) Factores de cambio c) Factores corrientes de crecimiento Fuerzas econmicas generales Influencia administrativa $ 10,000,000

(1,600,000) + 1,000,000 + 600,000 - 5% + 10 %

E A

Sustituyendo en la frmula: Pv = [ (10,000,000 + 600,000) 0.95 ] 1.10 Pv = (10,600,000 * 0.95) 1.10 Pv = 10,070,000 * 1.10 Pv = 11,077,000

12

Cristbal Del Ro Gonzlez. El Presupuesto. Editoral Thomson. 9. Edicin. 2003.

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133 Cuadro del presupuesto de ventas: Ventas del ejercicio anterior Factores especficos de venta a) De ajuste (bajarn las ventas) - 1,600,000 b) De cambio (aumentarn las ventas) + 1,000,000 c) Corrientes de crecimiento + 1,200,000 Presupuesto con factores especficos de venta. Factores econmicos: Considera el economista que las ventas disminuirn un 5 % Presupuesto hasta factores econmicos generales Factores de influencia administrativa. (se estima un aumento de 10 %) Presupuesto de ventas del nuevo ejercicio. Presupuesto de otros ingresos Los presupuestos de otros ingresos estn integrados por ingresos que no son los normales ni consuetudinarios, comnmente lo referente a otras ventas como desperdicios, desechos, materiales obsoletos, inversiones a ms de un ao, etc. X.2. Presupuesto de egresos. El presupuesto de egresos est integrado por diversos presupuestos como son: Presupuesto de inventarios, produccin, costo de produccin y compras. Presupuesto de costo de distribucin y administracin. Presupuesto de impuesto sobre la renta. Presupuesto de aplicacin de utilidades. C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ $ 10,000,000

+ 600,000 $ 10,600,000

$ 530,000 $ 10,070,000 + 1,007,000 $ 11,077,000

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134 Presupuesto de otros egresos, y Presupuesto de inversiones a mas de un ao.

X.3. Presupuesto de produccin e inventarios. Presupuesto de inventarios Los inventarios representan un colchn de seguridad entre las cantidades de insumos a consumir y el volumen a comprar.

Es muy importante determinar el inventario adecuado en las entidades industriales, un inventario excesivo ocasiona gastos innecesarios, por el manejo y almacenamiento de stos, como pago de seguros, intereses, obsolescencia, etc. Por otra parte, un inventario insuficiente ocasionara demoras en la entrega de pedidos, y como consecuencia, baja en las ventas.

Para determinar el inventario adecuado se deben considerar factores como: duracin del perodo de fabricacin y fluidez de la fabricacin, para mantener un ritmo en la produccin que permita proveer los inventarios suficientes para surtir los pedidos y evitar la acumulacin excesiva de existencias en pocas de poca demanda.

Para medir la eficiencia de los inventarios y la eficacia en la operacin y administracin del negocio, se puede utilizar el procedimiento denominado rotacin de inventarios, que consiste en determinar el nmero de veces que la existencia ha dado vuelta en relacin con las ventas, de tal forma que cuanto mayor sea la rotacin, menor ser la cantidad de capital de trabajo necesario y tal vez sea mayor la utilidad de operacin en relacin con el capital invertido.

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135 Ejemplo: Ventas en unidades de un ao 120,000 Promedio de inventarios en unidades 40,000 Rotacin de inventarios = 3 120,000 unidades / 40,000 unidades = 3 Presupuesto de produccin La base del presupuesto de produccin son las ventas, a partir del conocimiento de las ventas surgen diversas decisiones que integran el plan de produccin y convergen al alcance de metas.

Para determinar el presupuesto de produccin se debe considerar lo siguiente: Capacidad productiva de la planta. Disposiciones y limitaciones financieras. Accesibilidad a los elementos del costo, maquinaria y equipo, instalaciones, etc. Requerimientos y/o polticas sobre inventarios.

Otras decisiones cotidianas contempladas en el sistema de produccin pueden ser las siguientes: Instauracin de polticas de inventarios. Planeacin de la produccin. Distribucin de la planeacin en el tiempo. Planeacin del abastecimiento y los consumos. Programacin de exigencias laborales. Definicin de polticas sobre el apoyo logstico a la produccin.

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136 El presupuesto de produccin se formula en unidades y valores. Ejemplo del presupuesto en unidades: Datos Se tiene un presupuesto de ventas de 800,000 unidades. La empresa considera ideal una rotacin de mensual de inventarios (12 al ao). Se cuenta con un inventario al final del ejercicio anterior de 67,500 unidades. Solucin Determinacin del inventario base. Inventario base X = 750,000 / 12 = 62,500 unidades. Obtencin del presupuesto de produccin. Presupuesto de ventas Ms: inventario base Suma Menos: inventario inicial Presupuesto de produccin 800,000 unidades. 62,500 unidades. 862,500 unidades. 67,500 unidades. 795,000 unidades.

El presupuesto de produccin en valores. Para determinar este presupuesto, procede ahora hacer una cuantificacin pecuniaria, con la del calendario de produccin en unidades, con la cual ser relativamente sencilla y rpida, si se tiene implantada la tcnica de valuacin de costos estimados o la de costos estndar, puesto que existir en cualquiera de los dos casos, la hoja de costos por unidad, por lo que con solo multiplicar, se conoce el costo de produccin.

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137 X.4. Presupuesto de compras. En las industrias, el presupuesto de compras se aplica a la administracin de los elementos que se vinculan directa o indirectamente a la produccin, deben contemplarse los requerimientos de los insumos estimados, en su cuantificacin intervienen los estndares por producto y los presupuestos de produccin, los niveles de inventarios y las adquisiciones. El orden de la preparacin del presupuesto es el siguiente: Presupuesto de cantidades (consumos, necesidades) Contiene las cantidades presupuestadas e cada insumo por producto y perodo. Presupuesto de inventarios. Incluye los niveles de existencias esperados en unidades y costos. Presupuesto de compras o adquisiciones: esta integrado por la cantidad y valor de las adquisiciones correspondientes a cada insumo. Presupuesto de costo de los materiales a utilizar. Es el costo de los materiales directos e indirectos que contribuirn a la fabricacin del producto, y en cuya determinacin incide el sistema de valuacin de inventarios utilizado en la industria (PEPS, UEPS, Promedio). El presupuesto de compras tiene el soporte de las cantidades requeridas de cada insumo y de las polticas de la empresa en cuanto a inventarios. Para obtener datos relacionados con el desembolso monetario respecto al pago de las deudas contradas con los proveedores, se consideran los siguientes pasos: Presupuesto anual de compras por tipo de material y global. Programacin de las cantidades a comprar por mes o periodo. Presupuesto de compras en valores por mes o periodo.

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138 Ejemplo de un presupuesto anual de compras: (Para elaborar este presupuesto, debemos contar con el presupuesto de cantidades o consumo de materiales). Material Material Material 1 2 3 Consumos estimados + Inventario final deseado - Inventario inicial = Compras en unidades X costo de cada material = Presupuesto anual de compras + IVA 15 % = Pago a proveedores Total

Para efectos de flujo de efectivo, el presupuesto deber formularse tambin por mes.

X.5. Presupuesto de mano de obra. El presupuesto de la mano de obra esta integrado por los costos que asumir la empresa para cumplir el plan de produccin presupuestado. Para las empresas industriales la mano de obra directa esta representada por los sueldos y salarios que se pagan a los operarios que prestan sus servicios directamente en las labores de transformacin de la materia prima hasta convertirse en productos terminados. La determinacin del presupuesto de mano de obra corresponde al ejecutivo responsable de la funcin de produccin quien contar con el apoyo de finanzas y de recursos humanos para el suministro de la informacin complementaria requerida para fines de pronstico.

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139 Dada la importancia que tiene la remuneracin de los trabajadores u operarios en la estructura global de los costos de cualquier industria, se deben considerar las siguientes variables controlables por la gerencia o direccin, entre las que se destacan las siguientes: Conocimiento de las cargas de trabajo. Caracterstica de los procesos. Reconocimiento de tiempo extra. Estabilidad del personal. Criterios de administracin. Consistencia de los planes de produccin. Determinacin de los estndares. Grado de actualizacin tecnolgica. Capacitacin del personal. Clima laboral, etc.

X.6. Presupuesto de gastos de operacin. Un programa de presupuesto integrado consiste en el presupuesto de operacin, un plan para mejorar las utilidades, una proyeccin del flujo de caja, y un presupuesto de inversiones de capital. El plan de utilidades o sea el presupuesto de operacin, es una proyeccin de las expectativas de utilidades de la empresa durante un perodo de tiempo determinado. Se mantiene de una serie de presupuestos vinculados para los elementos mayores de utilidad o sea ventas, costo de ventas, gastos de venta, as como para las actividades funcionales como vender, fabricar, comprar e investigar. Por lo que se refiere al presupuesto de gastos de operacin esta integrado por los presupuestos de gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros, que se explican a continuacin.

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140 X.7. Gastos de venta. Este presupuesto comprende todas las operaciones habidas desde que el producto fue fabricado, hasta ponerlo en manos del cliente, integra los gastos de la oficina de ventas, publicidad y propaganda, gastos de transporte, gastos de almacenaje de los artculos dispuestos para la venta, etc. Dentro del presupuesto de Gastos de venta o costo de distribucin, se incluye el presupuesto de publicidad y propaganda, que es el conjunto de medios necesarios para despertar el Inters de los consumidores en potencia y crearles hbitos de compra a travs de mensajes, impacto que produzca la presentacin del producto, beneficio que ofrezca, calidad, etc.

X.8. Gastos de administracin. El presupuesto de gastos de administracin incluye todos aquellos gastos originados por las funciones de direccin y control de las diversas actividades de la empresa, ejemplo: honorarios a consejeros, gastos de representacin de ejecutivos administrativos, sueldos de los departamentos de contabilidad, gastos de recursos humanos, tesorera, finanzas, honorarios a abogados, gastos de la direccin general, etc. Comprende por exclusin, todos los dems gastos normales propios o consuetudinarios, no localizados en los gastos de produccin, distribucin y financiamiento.

X.9. Gastos financieros. El presupuesto de gastos financieros incluye normalmente los gastos para allegarse fondos, como: intereses, descuentos de documentos, comisiones, gastos de cobranza, castigo por cuentas incobrables, etc.

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141 X.10. Presupuesto de caja. El presupuesto de caja est constituido por los saldos disponibles en caja y bancos, inversiones temporales de fcil realizacin, estimaciones de dinero a recibir de acuerdo con las polticas de crdito y los hbitos de pago de los clientes,. As como los desembolsos que debern hacerse, de acuerdo con las polticas financieras de la entidad. El presupuesto de caja de formula al final y se basa en los dems presupuestos y tiene como objetivos los siguientes: Respecto a los ingresos: Conocer la estimacin correcta de los cobros, de acuerdo con las polticas de crdito establecidas. Precisar el financiamiento exterior, de conformidad con los planes elaborados. Palpar el cumplimiento de las decisiones tomadas, en relacin a los aumentos de capital, las emisiones de obligaciones, etc. Procurar la obtencin de lneas de crdito, para el descuento de documentos.

Respecto a los pagos (decisin sobre la forma de pagos): Procurar el cumplimiento oportuno de las obligaciones regulares, por pago de sueldos y salarios, servicios como el agua, luz, telfonos, e incluso puede hacerse para dividendos por pagar. Pretender el establecimiento de las provisiones necesarias, para el cumplimiento de las obligaciones derivadas del logro de otros presupuestos, ejemplo: impuesto a la produccin, IVA (Impuesto al Valor Agregado), ISR. (Impuesto Sobre la Renta). Fijacin de polticas de pagos, por crditos de proveedores, en concordancia con la rotacin de cuentas por cobrar y plazo medio de cobranza. C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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142 Estimar los gastos que puedan proveerse como resultado del cumplimiento de otros presupuestos. Economas por pagos anticipados, ya que el descuento por ese concepto, es superior a una tasa de inters sobre un prstamo normal.

Generales: Mejor manejo del efectivo, manteniendo el saldo a niveles los mas bajo posibles. Auxilio en la toma de decisiones como adquisicin de bienes de operacin, seleccionar el momento adecuado para elegir aumento de capital, emisin de acciones, etc. Ejemplo de un presupuesto de caja (resumen). Compaa Alfa, S.A. de C.V. Resumen del presupuesto de caja Por el perodo del ___al________de_______. Saldo inicial + Entradas De operacin De fuentes externas Otras entradas Suma - Salidas Por costos Por pago a proveedores. Por otros conceptos = Saldo final COSTOS Y PRESUPUESTOS $ 15,000 $ 220,000 $ 150,000 $ 60,000 $ 10,000 $ 235,000 $ 224,000 $ 100,000 $ 100.000 $ 24,000 $ 11,000

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143 Autoevaluacin. 1. Cules son los presupuestos que integran el presupuesto de ingresos? Cules son los factores especficos de venta y en que consiste cada uno? Explique que son las fuerzas econmicas generales. Explique los factores de influencia administrativa. Cul es la formula del presupuesto de ventas? Explique en que consiste el presupuesto de otros ingresos. Explique que presupuestos integran el presupuesto de egresos. Cmo se determina el presupuesto de produccin? Explique como se formula el presupuesto de compras. Explique que es un presupuesto de caja. En qu consiste el presupuesto de gastos financieros?

2.

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

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144 CUADRO RESUMEN


P = Presupuesto Ventas P. de Ingresos Otros ingresos Inventarios Existencia de materiales suficiente para cubrir el perodo de fabricacin. Produccin. Unidades a fabricar considerando inventarios. P. de Egresos Compras. Material requerido para Producir, tomando en cuenta inventarios Mano de obra Sueldos y salarios Pagados a los operarios. Gastos de fabricacin. Gastos Necesarios para transformar los materiales en producto terminado. Gastos de venta, realizados desde que el producto fue fabricado hasta Ponerlo en manos del consumidor. Gastos de Administracin. Son lo no localizados en produccin, distribucin ni financieros. Gastos financieros, necesarios para allegarse fondos. P. de Caja. Saldos disponibles en caja y bancos.

EL Proceso Presupuestal

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145 UNIDAD XI LA INFORMTICA Y LOS PRESUPUESTOS PRESENTACIN Un presupuesto es la expresin cuantitativa de un plan de accin propuesto por la alta gerencia para un periodo especfico y una ayuda para coordinar todo aquello que se necesita para implantar dicho plan. Un presupuesto cuantifica las expectativas de la administracin, con respecto a utilidades, flujo de efectivo y situacin financiera (Balance General) En la presente unidad se pretende concientizar al alumno sobre la importancia del uso de la computadora, del software, y, hojas electrnicas para realizar los presupuestos, facilitando los clculos, tanto en la elaboracin como en la etapa administrativa de presentacin de resultados entre las cifras presupuestadas contra las reales y sus desviaciones correspondientes. Al finalizar esta Unidad el alumno tendr como:

Objetivo Describir el papel que desempea el presupuesto para facilitar las funciones de planeacin y control administrativo, en el proceso de toma de decisiones, as como la importancia de la informtica como herramienta presupuestal.

CONTENIDO IX.1. El presupuesto como herramienta de control administrativo.

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146 XI.2. La importancia de la informtica en el control presupuestal. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.

IX.1. El presupuesto como herramienta de control administrativo. El control administrativo es el proceso mediante el cual la administracin se asegura de que los recursos sean obtenidos y usados eficientemente en funcin de los objetivos planeados en el presupuesto. En la actualidad todas las empresas deben contar con un sistema de informacin que permita monitorear los logros en eficiencia y efectividad, cualquier sistema que no controla se degenera, si se quiere vivir una cultura de calidad, es indispensable disear un excelente sistema de control administrativo. A continuacin se mencionan tres de los sistemas mas utilizados para ejercer el control administrativo que sirven de gua para determinar el tipo de control que debe ser implantado segn el tipo de organizacin de que se trate. Control gua o control direccional. Consiste en que los resultados se pueden predecir a travs del presupuesto, y que las acciones correctivas deben efectuarse antes de completar la operacin. Control selectivo. Consiste en la verificacin de muestras de determinada operacin para detectar si cumple los requisitos previstos y determinar si puede continuarse el proceso. Control despus de la accin. Cuando la operacin ha terminado, se miden los resultados y se comparan con un estndar previamente establecido. Los presupuestos son el ejemplo tpico de este sistema de control. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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147 Etapas para disear un sistema de control administrativo: Definicin de los resultados deseados. El diseo de un buen sistema de control debe partir de un objetivo fijado por la administracin. Los resultados deseados deben expresarse de manera cuantitativa y deben relacionarse con las personas que en forma directa o indirecta tengan que ver con los objetivos fijados por la administracin, ya que el comportamiento humano influye en forma significativa sobre el xito de cualquier proceso. En el presupuesto por reas y niveles de responsabilidad se hace participe a las reas funcionales y los primeros cuatro niveles de la organizacin en la formulacin del presupuesto y determinacin de objetivos internos, lo que motiva al personal y los convierte en jueces de su propia actuacin. Determinacin de las predicciones que guiarn hacia los resultados deseados. Un control administrativo efectivo es el que se preocupa por determinar con anticipacin los elementos de prediccin del presupuesto que durante el proceso de control ayudarn a la obtencin de los resultados deseados. Determinacin de los estndares de los elementos de prediccin (presupuesto), en funcin con los resultados deseados. En esta etapa se pretende establecer el nivel de presupuesto que se considera aceptable y con el cual se harn las comparaciones. Es recomendable que los presupuestos sean flexibles, es decir, que ante circunstancias especiales puedan adaptarse. XI.2. La importancia de la informtica en el control presupuestal. La elaboracin de presupuestos es un proceso que consume mucho tiempo e involucra a todos los niveles de la administracin, es por ello que muchas compaas utilizan herramientas presupuestales basadas en Internet y paquetes de software para reducir la carga computacional y el tiempo requerido para ello. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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148 Los paquetes de software ejecutan clculos para modelos de planeacin financiera, produccin, control de inventarios, etc., los cuales son representaciones matemticas de las relaciones entre las actividades de operacin, las actividades financieras, y otros factores que afectan los presupuestos. Todos los paquetes de software tienen un mdulo sobre anlisis de sensibilidad para auxiliar al personal en sus actividades de planeacin y presupuestacin. El anlisis de sensibilidad es una tcnica de que pasara si que examina como cambiara un resultado si los datos pronosticados originalmente no se logran ni se asumen cambios subyacentes.

Autoevaluacin 1. Defina el control administrativo. 2. Cul es el objetivo del control administrativo? 3. Por qu es importante el presupuesto en el control administrativo? 4. En qu consiste el sistema de control gua o control direccional? 5. En qu consiste el sistema de control selectivo? 6. En qu consiste el sistema de control despus de la accin? 7. Investigue y explique la importancia que tiene la informtica en el control presupuestal. 8. Investigue y mencione que paquetes de software se pueden utilizar para el control presupuestal.

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149 CUADRO RESUMEN

Como herramienta de control administrativo: Control administrativo. Proceso mediante el cual se Asegura el uso eficiente de los recursos.

Sistemas de informacin:

La Informtica y los presupuestos

Control gua o control direccional. Control selectivo. Control despus de la accin.

Etapas para disear el sistema de control: Definicin de resultados deseados. Determinacin de predicciones. Determinacin de estndares. Importancia de la informtica en el control presupuestal: Herramienta presupuestal basada en Internet. Paquetes de software. Anlisis de sensibilidad.

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150 V. GLOSARIO C CATLOGO DE CUENTAS. Es la agrupacin clasificada de las diversas operaciones en una empresa, a travs de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones, y que en contabilidad las conocemos con el nombre de cuentas. COEFICIENTE RECTIFICADOR. Es la divisin de la variacin de los gastos indirectos reales y estimados entre las unidades predeterminadas; para corregir las cuentas afectadas. COEFICIENTE REGULADOR. Es la divisin de los gastos indirectos presupuestados entre las unidades a producir. COMPRAS. Se refiere a la adquisicin de las materias primas, o en su caso, de productos terminados. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. Sistema de informacin al servicio de las necesidades de la administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. CONTABILIDAD DE COSTOS. Sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. CONTABILIDAD FINANCIERA. Sistema de informacin orientado a proporcionar informacin a terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crdito, inversionistas, etctera, a fin de facilitar sus decisiones. CONTABILIDAD FISCAL. Sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones.

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151 CONTRATO DE TRABAJO. Contrato de voluntades por medio del cual alguno se obliga a hacer algo, bajo la dependencia de alguien, recibiendo a cambio una contraprestacin. COSTO DE ADMINISTRACIN. Est formado por las operaciones desde despus de la entrega del bien al cliente, hasta que se reciba en la caja o se deposite en el banco, el importe a precio de venta del bien respectivo, as como las dems partidas administrativas no incluidas en el costo de produccin, distribucin y financiacin. Es decir, resulta ser un gasto indirecto de servicio para estos ltimos tres costos. COSTO DE DISTRIBUCIN. Esta integrado por las operaciones comprendidas, desde que el artculo de consumo o de uso se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es de Gastos de venta. COSTO DE MANO DE OBRA. Costo que interviene directamente en la transformacin del producto. COSTO DE MATERIA PRIMA. Costo de materiales integrados al producto. COSTO DE PRODUCCIN DE LO VENDIDO. Es el documento donde se informa del inventario inicial, ms el costo de produccin, menos el inventario final, (en todos los casos de artculos terminados). COSTO DE PRODUCCIN. Se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Son las erogaciones por material, mano de obra y gastos indirectos necesarios para la transformacin de los materiales en producto terminado. COSTO DEL PERIODO. Son aquellos que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos y servicios. COSTO DIRECTO. Suma de los importes por materia prima y mano de obra directa utilizados en la fabricacin de un producto. COSTOS Y PRESUPUESTOS C. P. OLIVA ROMERO GOMEZ

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152 COSTO FINANCIERO. Est integrado normalmente por los gastos para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos, comisiones, gastos de cobranza, etctera, que en muchos casos pertenecen al costo de distribucin, al costo de administracin, o al costo de produccin. COSTO INCURRIDO. Se conoce con este nombre a la inversin del costo de produccin puramente habido en un periodo determinado. Es decir, que solo refleja valores de inversin efectuados exclusivamente en un lapso, esto indica que el costo incurrido no incluye valores de produccin que correspondan a otro ejercicio, como lo es el inventario inicial de produccin en proceso. COSTO TOTAL. El costo total est integrado por los costos de produccin, de distribucin, financiero, de administracin y otros costos, por el RUT (reparto de utilidades a los trabajadores) y por el ISR (Impuesto Sobre la Renta). COSTO. Es la suma de erogaciones en la que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin o elaboracin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. COSTOS DIRECTOS. Costos que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. COSTOS FIJOS. Son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen. COSTOS HISTRICOS O REALES. Son aquellos que se obtienen despus de que los productos han sido elaborados. COSTOS HISTRICOS. Son los que se produjeron en determinado periodo, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

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153 COSTOS INDIRECTOS. No se pueden identificar en una actividad o producto. COSTOS PREDETERMINADOS. Son aquellos que se calculan antes de hacerse o terminarse el producto. Segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en costos estimados y en costos estndar. COSTOS VARIABLES. Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una actividad o volumen dado.

D DEPARTAMENTO O SECCIN. Centro de costo de una empresa, donde se realizan determinados procedimientos, se hace esta divisin para delegar autoridad y responsabilidad y conocer los costos generados y aplicados. E EMPRESAS COMERCIALES. Son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores. Son las que se dedican a la compra y venta de artculos terminados destinados al consumidor final. EMPRESAS DE SERVICIOS. Son aquellas que venden asesora, asistencia, transporte, publicidad, implantacin de sistemas, servicios pblicos, etc. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN. Es el estado financiero que se forma de los elementos del costo incurrido, (materiales y mano de obra directa, as como, de los gastos indirectos de fabricacin; producidos en el periodo) y de los inventarios inicial y final de la produccin en proceso.

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154 G GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. Conocidos tambin como gastos indirectos de produccin, son los elementos adicionales para la transformacin de los materiales, aparte de la mano de obra. GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN. Conocidos tambin como gastos generales de fabricacin, son los elementos adicionales para la transformacin de los materiales, aparte de la mano de obra. GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS. Son un presupuesto de los gastos indirectos para un periodo determinado, con el fin de tener un parmetro para el control y la evaluacin.

I INDUSTRIA DE LA TRANSFORMACIN. Es aquella que modifica las caractersticas fsicas y/o qumicas del material, por medio de adicin o cambio, hasta lograr un producto terminado. INVENTARIOS. Son las mercancas o materias primas que el negocio compra con el fin de venderlas o bien con la finalidad de transformarlas para posteriormente venderlas.

J JORNADA DE TRABAJO. Es el tiempo que el trabajador est a disposicin del patrn, para cumplir con las labores que le indique. JUSTO A TIEMPO. Nueva manera de administrar los inventarios, cuyos objetivos son aumentar las utilidades al eliminar costos de mantener inventarios innecesarios y por otro lado mejorar la posicin competitiva de la empresa al mejorar la calidad y flexibilidad en la entrega a los clientes.

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155 M MANO DE OBRA DIRECTA O SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS. Son los importes ganados por los trabajadores que realmente intervienen en la transformacin del material, de su estado de materia prima al de producto terminado. MATERIA PRIMA. Es el elemento que se convertir en artculo terminado. Cuando se puede identificar por su cantidad y tangibilidad en el artculo elaborado, se le llama materia prima directa. MATERIAL AVERIADO. Es el caso de aquellos productos que resultan con defectos o fallas, que pueden ser corregidas o que conviene corregirlos, mediante una operacin adicional, para quedar como artculo de primera. MATERIAL DE DESPERDICIO. Es la merma (prdida normal) que sufre el material durante su transformacin. MATERIAL DEFECTUOSO. Es aquel que durante su transformacin sufre alguna anomala que lo hace bajar de calidad y que normalmente se considera como produccin de segunda, debido a que el error no se puede corregir o no conviene hacerlo. MTODO DE COSTOS COMPLETO. Consiste en usar el mtodo de inventarios perpetuos, para el control de los inventarios. MTODO DE COSTOS INCOMPLETO. Consiste en usar el mtodo analtico para el control de los inventarios. MTODO. Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar. P PRESUPUESTO. Dr. Cristbal del Ro Gonzlez: Es la estimacin programada, de manera sistemtica, de las condiciones de operacin y

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156 de los resultados a obtener por un organismo en un perodo determinado. PRESUPUESTO. Jean Meyer: Es el conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipacin algunos resultados considerados bsicos por el jefe de la empresa. PRESUPUESTO. Welsch Glenn: Es un mtodo sistemtico y formalizado para lograr. PRESUPUESTO. Burbano Ruiz Jorge E. y Ortiz Gmez Alberto: Es la expresin cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administracin de la empresa en un perodo, con la adopcin de las estrategias necesarias para lograrlos. PROCEDIMIENTO DE RDENES DE PRODUCCIN. Es el conjunto de mtodos empleados en el control de las operaciones productivas que permite reunir cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo, terminada o en proceso. PROCEDIMIENTO POR CLASES. Es el conjunto de mtodos empleados en el control de las operaciones productivas que permite reunir cada uno de los elementos del costo para cada clase o lnea de productos, terminada o en proceso. PROCEDIMIENTO POR OPERACIONES. Es una derivacin del procedimiento por procesos, pero en este se alcanza una mayor profundidad, ya que en cada proceso puede haber dos o ms divisiones especficas de produccin, conocidas con el nombre de operaciones. PROCEDIMIENTO POR PROCESOS. Es el que se aplica en aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida, cuantificando la produccin por metros, litro, etc. y refirindose esta produccin a un periodo de tiempo determinado.

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157 PROCEDIMIENTO. Es la forma metodolgica y ordenada a llevarse a cabo. PRORRATEO PRIMARIO. Es la acumulacin de los gastos indirectos de produccin a cada departamento. PRORRATEO SECUNDARIO. Es la operacin contable que lleva a cabo la distribucin de los gastos en forma interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione, o sea, el que sirve a ms departamentos. R REGLA. Es el conjunto de ndices que hay que seguir. S SEGURO SOCIAL. Instituto creado para brindar seguridad social a los trabajadores y a sus familias, sostenido por cuotas patronales y obreras. SISTEMA. Es el conjunto de procedimientos, tcnicas y mtodos. SUELDO. Es la contraprestacin que recibe el trabajador en dinero por su trabajo. T TARJETA DE ASISTENCIA. Es una tarjeta de registro de las entradas y salidas del trabajador a la empresa o centro de trabajo. TCNICA. Es la expresin de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para superar las dificultades; es decir, la aplicacin de lo prctico. TIEMPO EXTRA. Tiempo adicional a la jornada de trabajo ordinaria.

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158 V VARIACIONES. Son las diferencias, en capacidad y en gastos, de los gastos indirectos presupuestados y reales.

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159 VI. BIBLIOGRAFA Del Ro Gonzlez, Cristbal. El Presupuesto. 9. Edicin. Editorial Thomson. 2003. Reyes Prez, Ernesto. Contabilidad de Costos I. Editorial Limusa. 2004. Garca Coln Juan. Contabilidad de costos 2. Edicin. Editorial Mc Graw Hill. 2001. Burbano Ruiz Jorge E., Ortiz Gmez Alberto. Presupuestos, enfoque modero de planeacin y control de recursos. 2. edicin. Editorial Mc Graw Hill. 2000.

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160 VII. ACTIVIDADES DE APLICACIN

UNIDAD I NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIN DE LOS COSTOS Con datos supuestos elabore un Estado de Costo de produccin y costo de produccin de lo vendido de una industria de transformacin.

UNIDAD II SISTEMA DE COSTOS En un cuadro sinptico explique cuales son los sistemas de costos utilizados segn las caractersticas de produccin de las industrias de transformacin.

UNIDAD III CONTROL Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO En las cuartillas necesarias, explique como se controla y contabiliza el primer elemento del costo de produccin materia prima directa.

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161 UNIDAD IV COSTOS POR PROCESOS Explique en las cuartillas necesarias, el flujo de produccin del sistema de costos por procesos y proporcione cinco ejemplos de industrias que lo utilicen.

UNIDAD V COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN Explique en las cuartillas necesarias en que consiste el sistema de control por rdenes de produccin, proporcione cinco ejemplos de industrias que lo utilicen y elabore una orden de produccin o de trabajo.

UNIDAD VI COSTOS PREDETERMINADOS Explique que son los costos estimados y los estndares y elabore una propuesta utilizando su criterio, sobre el sistema de costos a implantar en una industria de transformacin. La propuesta va dirigida al Consejo de Administracin.

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162 UNIDAD VII COSTO DIRECTO, COSTO VARIABLE Explique como identificara los costos fijos, los costos variables y los semifijos en una industria de transformacin y describa las tcnicas ms usuales para su segregacin.

UNIDAD VIII ADMINISTRACIN DE LOS COSTOS En una cuartilla por lo menos explique por que es tan importante la administracin de los costos y cual es el objetivo.

UNIDAD IX GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO En un cuadro sinptico explique los objetivos, requisitos, caractersticas y clasificacin de los presupuestos.

UNIDAD X EL PROCESO PRESUPUESTAL Investigue y elabore un diagrama del proceso presupuestal hasta llegar a la integracin del presupuesto global de una empresa.

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163 UNIDAD XI LA INFORMTICA Y LOS PRESUPUESTOS En dos cuartillas, explique cual es la importancia de la informtica para elaborar presupuestos y ejercer el control presupuestal.

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ESTA GUA DE AUTOESTUDIO SE TERMIN DE IMPRIMIR EN EL MES DE NOVBIEMBRE DEL 2008 EN SISTEMAS Y MEDIOS EDUCATIVOS, S.A. DE C.V. CALLE ESTRADA CAJIGAL N 104 ALTOS, COLONIA DEL EMPLEADO, CUERNAVACA, MORELOS. TELFONOS (777)102-02-98 Y 102-02-99.

Esta edicin consta de 100 ejemplares ms sobrantes para su reposicin.

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