Capitulo 10 Costos Estndar I: En cada empresa se conoce a fondo y con precisin sus metas y objetivos organizacionales en todos sus

aspectos. Para lograr una meta ya establecida, se pueden tomar diversos caminos: algunos de ellos largos y complicados, y otros cortos y ms tiles as como tambin prcticos; y que terminan dando resultados tan eficientes como los primeros. Todo esto para escoger mejor los pasos o los caminos que vamos a recorrer, en otras palabras, para mejorar la toma de decisiones. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste; La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable. La contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia de una organizacin, la realizacin de sus actividades bsicas como son las de: planeacin, organizacin, direccin y control, para lograr una mejor toma de decisiones, as como una organizacin efectiva del equipo de trabajo. En este tema abarcaremos en si los costos estndar y como se pueden establecer por lo tanto le pedimos al lector paciencia ante lo que este leyendo y analice cada concepto; en Dicho trabajo trataremos los siguientes objetivos especficos: Definir costos estndar y analizar como se establecen. Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar. Comprender los usos del costeo estndar. Identificar los 3 tipos bsicos de estndares.

Entre otros, inicialmente detallaremos una breve de uso de los costos estndar: La contabilidad de costo inicialmente era un concepto de manufactura, pero la industria hospitalaria ha adoptado cada vez mas sus mtodos para tratar de controlar sus respectivos gastos dicha industria se llama SHARP HEALTHCARE. Para un determinado procedimiento SHARP HEALTHCARE utilizo costos estndares mediante ingeniera gerencial, estudios de tiempos y movimiento, y estndares industriales. Es costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores.

Costo Real Es el costo que se acumula durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de costeo histrico en contraste con el costo que se determina con anticipacin al proceso de produccin. En un sistema de costo real los productos se registran solo cuando estos se incurren, esta tecnica por lo general es aceptable para el registro de materiales directos y mano de obra directa porque pueden asignarse con facilidad a ordenes de trabajo especificas(costeo por ordenes de trabajo) o departamente(costeo por procesos). //Costo real = costo total de mercancias + fletes (costo de transporte,material de embalaje. cargadores,etc)+ gastos de documentacion+impuestos de importacion+perdidas o daos de la mercancia ahora si existe devoluciones seria: Costo real = costo total de mercancas + fletes (costo de transporte, material de embalaje. cargadores, etc. )+ Gastos de documentacin+impuestos de importacin+perdidas o daos de la mercanca - devoluciones + costo de devoluciones (transporte, cargadores, tramites,etc). Costo normal Es un Mtodo de costeo que hace el seguimiento de los costos directos a un objeto de costos mediante el uso de la(s) tasa(s) de costos directos reales multiplicada por la cantidad real, y asigna los costos indirectos con base en la(s) tasa(s) de costos indirectos presupuestados multiplicados por la cantidad real. Costo Estndar. Representan los costos planeados, de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de produccin. Son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costeo estndar se relaciona con el costo por unidad y cumple bsicamente el mismo propsito del presupuesto. Luego de ver un concepto base de lo que son dichos costos ahora procederemos a ver sus ventajas y desventajas:

Ventajas Costo Real Costo Normal Costo estandar

-Es un importante evaluacin actuacin.

instrumento para la de la

-Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. -Son tiles para la toma de decisiones. -En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones e costo interno. Desventajas Costo Real Costo Normal Costo estandar -En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica, debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden calcularse con precisin. Otra desventaja es la inflacin que obliga a cambiarlos constantemente .

Usos de los costos entandares.

TABLA 10-1 Comparacin de costeos real, normal y estndar

DBITOS A INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO

Elementos de un producto: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacion

COSTEO REAL

COSTEO

NORMAL

COSTEO ESTNDAR

Real Real Real

Real Real Aplicado

Estndar Estndar Estndar

Tasa de aplicacin \ Horas predeterminada estndares de los costos permitidas* indirectos de , fabricacin Horas Tasa de aplicacin Estndares * Predeterminada Permitidas de los costos indirectos de , fabricacin

Horas reales *

Tasa de aplicacin Predeterminada de los costos indirectos de , fabricacin

**

* Suponga las horas como base para aplicar los costos indirectos de fabricacin.

Los costos estndares se pueden aplicar a: Control de costo: para ayudar a la gerencia en la produccin de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estndares predeterminados de calidad. Los estndares permiten a la gerencia realice comparaciones peridicas a costos reales con costos estndares con el fin de medir el desempeo y corregir ineficiencia. Costeo de inventarios: los contadores sostienen dos puntos de vista con relacin al costeo de inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en trmino del costo estndar y que el costo causado por la ineficiencia y la produccin ociosa debe cargarse como costos de periodo, el otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la produccin de una unidad deben incluirse en costo del inventario. Los costos entandar son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para reflejar las condiciones corrientes, de tal manera que a la fecha del balance general de estos se aproximen en forma razonable a los costos calculados bajo una de las bases reconocidas. Planificacin presupuestaria: los costos estndares son muy tiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total(o presupuesto). Los presupuestos, en efecto son costos estndares multiplicandos por el volumen o nivel esperando de actividad. Fijacin de precios de los productos: por lo general la gerencia trata de lograr la mejor combinacin de precio y volumen en determinado periodo y as maximizar la utilidad. Los costos estndares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos estndares proyectados para varios niveles de actividad.

Mantenimiento de registro: el mantenimiento detallado de registro puede reducirse cuando los costos estndares se usan en conjunto con los costos reales. Tipos de estndares. 1.- Estndar fijo o bsico: es aquel que una vez establecido no puede ser alterado y es ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, y rara vez son utilizados en empresas manufactureras. 2.- Estndar ideal: es aquel que se calcula usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura. Estos suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra indirecta y los costos de fabricacin se adquirirn al precio mnimo en todos los casos. En general este tipo de estndar no puede satisfacerse y generan variaciones desfavorables. 3.- Estndar alcanzable: es aquel que se basa en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los ideales en el sentido que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de operaciones eficientes. En general se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente. Establecimiento de los estndares. Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijacin de estndares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Estndares de materiales directos. Se dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia (uso) Estndares de precio de los materiales directos. Son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estndares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo periodo, antes de que puedan fijarse los estndares individuales. El pronstico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirn durante el siguiente periodo. La mayora de los proveedores ofrecer descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de materiales directos que se espera ordenaran para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra. La gerencia debe fijar estndares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estndar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son responsables de fijar los estndares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rpido acceso a los datos de precio y podran conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y otros requerimientos.

La mayora de los proveedores desearan la opcin de cambiar sus precios durante el periodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio la gerencia debe considerar el incremento del precio estndar inicial por unidad a un precio promedio estndar ponderado por unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectados para el periodo. Como una alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra. El proceso de fijacin de estndares para materiales directos puede demandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compaas manufactureras que deben establecer estndares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza mas de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos. Estndares de eficiencia (uso) de materiales directos. Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la produccin de una unidad terminada. Si se requiere mas de un material directo para completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de experiencias anteriores utilizando la estadistica descriptiva y/o periodos de prueba en condiciones controladas. El departamento de ingeniera, debido a que disea el proceso de produccin, esta en la mejor posicin para fijar en forma realista los estndares en cantidad alcanzable. Estndares de mano de obra. Este tipo de estndares sea de mano directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra) y estndares de eficiencia (horas de obra) Estndares de precio de mano de obra directa. Los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece en el contrato sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinara la gerencia de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical exige un aumento en el pago durante el ao, este cambio debe incorporarse en la teora salarial estndar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estndar por hora. Como en el caso similar del los de precio anticipado en los materiales directos, una alternativa preferible seria alterar en forma peridica el precio estndar por hora en respuesta a los cambios reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y compensacin por enfermedad no se incluyen en la tarifa estndar de pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricacin. Estndares de eficiencia de mano de obra directa.

Son estandares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estandares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un analisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminacin, etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuir en una tasa porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total. El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse de manera visual en lo que tcnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante (normalmente un rango del 10% al 40%). A menudo estos porcentajes se conocen como porcentajes de reduccin de costos. Los estudios de tiempos y movimientos pueden usarse para determinar el porcentaje que se aplicara a determinado proceso de produccin. El porcentaje de reduccin de costos designado sobre la curva es el complemento de la taza de aprendizaje (uno menos la tasa de aprendizaje); por tanto, si el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye en un 30% despus de que se duplica la produccin, la curva hace referencia a una curva de aprendizaje del 70%. El periodo por el cual la produccin por hora aumenta se conoce como etapa de aprendizaje. Existe un lmite, tanto fsico como mecnico, que estar fuera del alcance de cualquier mejoramiento adicional en la produccin por hora y que solo puede lograrse cambiando la naturaleza del proceso de produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante. Despus que los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados periodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entonces surge el aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminucin en la productividad y emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta hipottica etapa de aburrimiento. Muchas compaias trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento. La tabla 10-2 ilustra una curva de aprendizaje del 80% (para 16 unidades de produccin) en que la primera unidad requiere 5 horas para terminarse. Al duplicar la cantidad producida se genera un 20% de disminucin del tiempo promedio de terminacin por unidad, de acuerdo con el tiempo promedio de terminacin por unidad de la ltima unidad producida. La figura 10-1 es una representacin grfica de la curva de aprendizaje. Los puntos donde la produccin por hora (sobre el eje Y) interseca las correspondientes unidades acumuladas de produccin (sobre el eje X) se trazan sobre la grfica y luego se unen. La curva de aprendizaje podra utilizarse La ecuacin para la curva de aprendizaje es
y = axb

donde y = cantidad promedio de horas de mano de obra directa por unidad

a = cantidad de horas de mano de obra directa requerida para producir la primera unidad x = unidades producidas acumuladas o totales b = ndice de aprendizaje.

TABLA 10-2 Clculos para una curva de aprendizaje del 80%, horas de mano de obra directa

Estndares de costos indirectos de fabricacin El concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos de
UNIDADES ACUMULADAS DE PRODUCCIN 1 PROMEDIO ACUMULADO/UNIDAD (HORAS) TIEMPO TOTAL (REQUERIDO HORAS) PRODUCCIN POR HORA

0.20(1/5)

4(5*0.80)

0.25(2/8)

3.2(4*0.80)

12.8

0.31(4/12.8)

2.56(3.2*0.80)

20.5

0.39(8/20.5)

16

2.05(2.56*0.80)

32.8

0.49(16/32.8)

fabricacin es similar al de estndares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los costos indirectos de fabricacin son completamente diferentes. Una razn para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin es la variedad de tems que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de manufactura como arriendo de fabrica, depreciacin del equipo de fabrica, etc. Los costos de individuales que forman el total de costos indirectos de fabricacin se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de planta. Dependiendo del tem del costo, la actividad de la plata puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de fabricacin variable), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricacin mixtos), o ningn cambio (costos indirectos de fabricacin fijos) en el total de los costos indirectos de fabricacin. Debido a los diferentes tems que se incluyen en los costos indirectos de fabricacin, el establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin involucra muchas personas dentro de la compaa. Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricacin para el prximo periodo, los supuestos tambin deben hacerse acerca de los cambios en los costos como resultado de la inflacin, avances tecnolgicos, decisiones de polticas con respecto a los estndares u objetivos de produccin. Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricaciones se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricacin variable cambiara en proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanecer constante dentro de un rango relevante. El total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes niveles de

actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los costos indirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre mas unidades de tal manera que decrecen los costos unitarios. El costo estndar establece un costo estndar nicos por unidad que se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la produccin. En consecuencia la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variable de los productos y el anlisis final de variaciones son muy similares a la asignacin de los materiales directos y de la mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos son variables. Sin embargo la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos a los productos por el hecho de que es un costo existe un anlisis especial de la variacin. Los presupuestos se utilizan comnmente en el control de los costos indirectos de fabricacin. Antes del periodo en cuestin, se prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricacin previstos. Los costos indirectos de fabricacin reales se comparan mas tarde en los costos presupuestados como un medo para evaluar el desempeo gerencial. Los dos enfoques de presupuestacion que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles. Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, justificada con base en el supuesto de que la produccin no se desviara materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto esttico podra ser el instrumento apropiado. Los niveles de produccin suelen oscilar en respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente. Si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la planeada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos, porque parte de la diferencia de los costos reales y los estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico. Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que se incurren al mismo nivel de actividad. La comparacin del costo real con el estndar al mismo nivel de actividad es la nica significativa para propsitos de evaluacin del desempeo que hace que los presupuestos flexibles sean una forma realista de presupuestacion.

http://www.eticaygestion.org/documentos/contabilidadgerencial/2.pdf

http://espanol.answers.yahoo.com/question/index?qid=20100523173739AA5eZrO http://www.ur.mx/cursos/post/obarraga/base/estand.htm