Problema nr.

Studiu de caz cu privire la politica de contabilitate a S.A. "Aura" SRL

I. Dispoziii generale 1.1. Societatea pe aciuni "Aura", numr de nregistrare 125987din 12.04.2008 cu modificri i completri ,nregistrat de Camera Registrului Comertului , pe adresa: mun. Cluj Napoca str. Unirii nr. 45 1.1.1. Principalele tipuri de activiti desfurate de S.A. "Aura" sunt: servicii complexe de curare chimic i vopsire a hainelor; lustruirea, tbcirea, vopsirea blnurilor, curarea articolelor de puf i pene, curarea covoarelor i preurilor; reparaia i confecionarea confeciilor; splarea lenjeriei; fabricarea i vnzarea mrfurilor de larg consum; confecionarea construciilor i a altor articole metalice pentru populaie i ntreprinderi; executarea lucrrilor de construcii-montaj, reconstrucii, reparaii capitale, fixarea, refacerea, modernizarea tuturor felurilor de construcii; prestarea serviciilor de transport auto. 1.2. Contabilitatea la S.A. "Aura" se ine conform: Legea nr. 82/1991, legea contabilitatii, republicata in 2008 Standardelor naionale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1752 /2005 actualizat ; Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1752/2005 altor acte legislative i normative, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare. 1.3. Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiunilor economice se ine n form natural i n expresie bneasc prin reflectarea complet, continu, documentar i interdependent a acestora. 1.4. Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii i principii: continuitatea activitii;

Elaborarea politicii de contabilitate

permanena metodelor; specializarea exerciiilor; prudena; prioritatea coninutului asupra formei; esenialitatea. 1.5. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul societii pe aciuni, care creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, pentru ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu profil economic a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. 1.6. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Variantele i metodele alese de organizare a contabilitii Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care cuprinde: a) valoarea de procurare a activelor nemateriale; b) impozitele i taxele nerecuperabile n conformitate cu legislaia n vigoare; c) cheltuielile de aducere a activului nematerial n stare de lucru pentru utilizarea acestuia dup destinaie. Pentru activele nemateriale, la care nu poate fi stabilit cert durata de utilizare, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar . Mijloace fixe n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate n contabilitate la valoarea de intrare, care este egal pentru: a) mijloacele fixe create la ntreprindere - cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele nerecuperabile prevzute de legislaia n vigoare; b) cldirile i construciile executate n antrepriz - cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; c) mijloacele fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi i persoane fizice:

Elaborarea politicii de contabilitate

cldiri i construcii - la valoarea de cumprare plus cheltuielile legate de reparaie i aducerea acestora n stare de lucru; maini i utilaje - la valoarea de cumprare i cheltuielile privind procurarea acestora (asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport), cheltuielile de montare, instalare, experimentare etc.; d) mijloacele fixe procurate pe calea schimbului (barter) - cu valoarea activelor primite pe calea schimbului sau predate pentru schimb; e) mijloacelor fixe primite gratuit - cu valoarea obiectelor stabilit n actele de primirepredare. Valoarea uzurabil a unei uniti (a obiectului de inventar) de mijloace fixe se determin reieind din valoarea de intrare a obiectului cu minusul valorii rmase probabile. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar Durata de funcionare util a cldirilor i construciilor este determinat pentru fiecare obiect de inventar, n funcie de durata de utilizare .. Stocuri de mrfuri i materiale Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat, sunt reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n contabilitatea curent evaluarea acestora se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat. Obiecte de mic valoare i scurt durat Obiectele de mic valoare i scurt durat cuprind activele a cror valoare nu este mai mare de 1 000 lei sau a cror durat de exploatare nu este mai mare de un an, indiferent de valoarea acestora. Valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat se determin n contabilitatea curent ca i pentru mijloace fixe. Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este nu mai mare de 50 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de 100 % din valoarea de intrare a acestora. Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mare de 50 lei, se trec la cheltuieli sau consumuri, n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora, cu scderea valorii rmase probabile.
Valoarea rmas probabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat este determinat n mrime de __% din valoarea de intrare a acestora.

Elaborarea politicii de contabilitate

Creane Creanele pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea formeaz pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special, n mrime de 2% din volumul total de vnzri nete. Cheltuieli anticipate Cheltuielile anticipate sunt reflectate n bilan n posturi distincte i se trec la consumuri sau cheltuieli n msura survenirii perioadei aferente. Ele cuprind: a) cheltuieli privind abonarea la literatura tehnic i periodic; b) plata de chirie calculat n avans; c) plata poliei de asigurare. Capital propriu Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul (pierderea) nerepartizat al perioadelor de gestiune i al celor precedente i capitalul secundar. Capitalul statutar este stabilit prin statut . Nu se modific pn la primirea unor noi fondatori i introducerea schimbrilor respective n statut. Datorii Datoriile pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie pltite. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite sunt reflectate n bilan, tinndu-se cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune. Conversia valutei strine Valoarea activelor i datoriilor n valut strin se convertete n valut naional la cursul de schimb existent la finele perioadei de gestiune, cu excepia valorii mijloacelor circulante materiale, cheltuielilor achitate n prealabil i a mijloacelor fixe, care se recalculeaz dup cursul valutar la data indicat n documentele primare sau n declaraia vamal pentru marf. Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate n scopul includerii uniforme a cheltuielilor i plilor preliminate la consumurile sau cheltuielile anului de gestiune, ntreprinderea creeaz rezerve: a) pentru plata concediilor muncitorilor n mrime de 2__% din salariul calculat; b) pentru reparaia mijloacelor fixe 10__ %.

Elaborarea politicii de contabilitate

c) pentru reparatia cldirilor i construciilor 10__%. Venituri anticipate Veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare, sunt reflectate separat n eviden i rapoartele financiare i se includ n veniturile curente pe msura sosirii perioadei de gestiune aferente. Ele cuprind: a) plata de chirie primit n avans; b) sumele lipsurilor care urmeaz s fie recuperate de persoanele vinovate n urmtoarele perioade de gestiune. Venituri i cheltuieli Venitul se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost ctigat, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n componena venitului nu sunt incluse sumele percepute n numele terilor (taxa pe valoarea adugat, accizele etc.). Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiilor a acelei perioade n care au aprut, indiferent de momentul achitrii efective a acestora, i cuprind cheltuielile activitii operaionale, de investitii, financiare i pierderile excepionale. Veniturile, cheltuielile i rezultatele sunt reflectate n raportul privind rezultatele financiare separat, pe tipuri de activiti ale ntreprinderii i pe evenimente excepionale. Profitul (pierderea) net se repartizeaz i se utilizeaz: a) pentru plata dividendelor; b) conform deciziilor suplimentare ale adunrii generale a acionarilor. Impozitul pe venit Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare . Noiuni privind activele materiale pe termen lung i clasificarea acestora Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, cu durata de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a obine un avantaj economic (venit) sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii. Acele active pe termen lung, care nu sunt folosite n activitatea ntreprinderii-investitor, ca terenurile, cldirile etc. se includ n componena proprietii de investiie . Dup componen i omogenitate activele materiale pe termen lung se divizeaz n urmtoarele grupe:

Elaborarea politicii de contabilitate

1) active materiale n curs de execuie; 2) terenuri; 3) mijloace fixe; 4) resurse naturale. Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate (achiziionarea utilajului ce necesit montaj, construirea cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). n componena activelor materiale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic (la modernizarea utilajului, reconstrucia ntreprinderii etc.). Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfaurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii intr ariile de pmnt de care dispune ntreprinderea, ocupate sub cldirile i edificiile ei, livezi, vii, cmpii etc. Din mijloacele fixe fac parte utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de producie. Factorul determinat n problema includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l constituie rolul lui fa de activitatea ntreprinderii sau procesul de productie. De exemplu, utilajul ce necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn nu va fi pus n funciune. Fiind procurat pn a fi pus n functiune, va fi considerat element de active materiale n curs de executie. Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloace fixe. Resurse naturale numim partea activelor materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, de material lemnos etc. i care, la rndul lor, pot fi extrase (explorate) n cursul unei perioadei ndelungate. Din aceast grup mai fac parte resursele de nisip, pietri, ap mineral, curativ etc. n raport cu existena termenului de utilizare cunoatem active materiale pe termen lung uzurabile (epuizabile) i neuzurabile. Uzurabile sunt numite activele materiale pe termen lung cu o durat de utilizare (exploatare, extracie) limitat, pe parcursul creia se calculeaz uzura (epuizarea). Aceast grup o constituie mijloacele fixe i resursele naturale. Active materiale pe termen lung neuzurabile numim activele care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs de execuie. n funcie de apartenen, distingem active materiale pe termen lung proprii (care aparin

Elaborarea politicii de contabilitate

ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce apartin altei persoane juridice sau fizice, dar temporar sunt folosite de ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere). Grupa activelor materiale n curs de execuie n funcie de tipurile acestora poate fi divizat n: lucrri de construcie (extindere a cldirilor existente) a cldirilor, construciilor speciale; lucrri de montaj (asamblarea i instalarea utilajului); cheltuieli de achiziionare a utilajelor, instrumentelor, inventarului; alte lucrri capitale i servicii (de proiectare-explorare). La rndul su, grupa terenurilor, n funcie de genul acestora, cuprinde: terenuri fr construcii, terenuri ocupate cu construcii (cldiri, construcii speciale), terenuri cu zcminte naturale, terenuri arendate pe termen lung. Pe aceste grupe se i ine evidena terenurilor. n raport cu componena natural-substanial, mijloacele fixe se subdivizeaz n urmtoarele grupe: cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni (profilactoriului, serviciului medical, caselor de odihn etc.); construcii speciale - sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii; baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, ngrdituri etc.; instalaii de transmisie - reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat etc.); maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n: a) maini i utilaje de for - motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze, hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare electrice, compensatoare sincronice), tractoare i asiuri autopropulsate, transformatoare de for etc.; b) maini i utilaje de lucru - maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe calea chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaj de eviden a produselor fabricate, controlului calitii, produselor etc.); c) aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator - aparate i instalaii destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii, aparate pentru ncercarea materialelor, executarea experienelor, analizelor etc.; d) tehnic de calcul - computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice, calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc.;

Elaborarea politicii de contabilitate

e) alte maini i utilaje - maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor telefonice, instalaiile televiziunii industriale, mainile de pompieri) etc.; mijloace de transport - transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i fluviale), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.; unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe obiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide, pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat, hectografie, apirografie, corturi etc. animale de producie i reproducie - animalele de munc (cabaline, bovine i alte animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, etc.); plantaii perene - ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate cu acestea; alte mijloace fixe - fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii animale n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate. Resursele naturale pot fi grupate dup tipuri (genuri) de resurse: petrol, gaze naturale, piatr de var, piatr de construcie, prundi, nisip, ap mineral, curativ etc. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe depinde de condiiile i modul de achiziionare i creare. Achiziionarea mijloacelor fixe la ntreprindere poate fi pe calea construciei, procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite cu titlu gratuit, de la fondatori sub forma de aport n capitalul statutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc. Actualmente este pstrat modul tradiional de reflectare a intrrilor mainilor, utilajelor, construciilor i a altor obiecte din grupa mijloacelor fixe. Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a punerii n funciune a obiectului este procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse nemijlocit n debitul contului "Mijloace fixe".

Elaborarea politicii de contabilitate

Atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune (de exemplu: conform condiiilor tehnice de exploatare a mijloacelor de transport auto noi, ele pot fi incluse n componena mijloacelor fixe numai dup rodaj). Mijloacele fixe ce necesit montaj sau o perioada ndelungat pn la punerea lor n funciune (construcia caselor, construcia drumurilor, podurilor, fntnilor i altor obiecte), cheltuielile de achiziionare anticipat i in evidena la contul sintetic "Active materiale n curs de execuie". La punerea n funciune a acestor obiecte, cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul contului "Active materiale n curs de execuie" n contrapartid cu contul "Mijloace ftxe". Alegerea metodei de calculare a uzurii ntreprinderea de sine stttor alege acea metod din cele examinate care corespunde intereselor ei i situaiei financiare. n acest scop exist mai multe recomandri sau argumente, din punct de vedere economic. Principala regul n soluionarea acestei probleme const n urmtoarea: uzura calculat pe parcursul duratei de funcionare util trebuie s corespund schemei privind obinerea avantajului economic (beneficiului) din utilizarea activului respectiv. Ea se explic n felul urmtor. Dac ntreprinderea planific c va obine un volum (mrime) egal al avantajului economic (linia a, schema 1) pe parcursul duratei de utilizare - s admitem cinci ani a obiectului, atunci i suma uzurii calculate n fiecare an trebuie s fie la fel egal (linia a1). n acest caz, ntreprinderea trebuie s foloseasc metoda liniar. Cnd ntreprinderea intenioneaz n primii ani de utilizare s obin un avantaj economic mai mare, iar n anii ulteriori - treptat, un avantaj mai mic (linia b), atunci i suma uzurii calculate (linia b1 ) trebuie s corespund acestei scheme. Prin urmare, ntreprinderea trebuie s foloseasc una din metodele accelerate de calculare a uzurii: degresiv cu rata descresctoare sau metoda soldului degresiv. Modificarea programului de utilizare (trecerea de la un schimb la dou sau trei) a activului provoac creterea intensificat a acestuia, respectiv i a volumului avantajului obinut. Aceasta contribuie trecerea de la o metod de calculare a uzurii la alta. De exemplu, n primii doi ani de utilizare ntreprinderea a folosit utilajul ntr-un schimb, iar dup doi ani s-a intensificat brusc utilizarea acestuia, determinnd astfel majorarea avantajului. innd cont de aceasta, ntreprinderea trece de la metoda liniar la una din metodele accelerate de calculare a uzurii (liniile c i c1), schema 1

Elaborarea politicii de contabilitate

Schema 1

Corespunderea mrimii uzurii mijloacelor fixe cu schema obinerii avantajului economic pe parcursul duratei de funcionare util

Evident c calcularea uzurii, n conformitate cu schema obinerii avantajului economic, nu trebuie s fie neleas n sensul propriu al cuvntului. Ea poate fi aplicat la utilizarea de ctre ntreprindere a metodelor de calculare a uzurii privind mainile, utilajele tehnologice de producie, mijloacele de transport, mai cu seam - privind utilajele unicale i foarte scumpe etc. n agricultur, pentru mainile agricole (tractoare, combine, inventar agricol etc.), este raional aplicarea metodei liniare. Aceast metod poate fi recomandat pentru a calcula uzura cldirilor, construciilor speciale, inventarului de producie i gospodresc, instalaiilor de transmisiune, instrumentelor, mobilei, calculatoarelor de birou etc. E raional, n unele cazuri, la alegerea metodei de calculare a uzurii mijloacelor fixe s se in cont i de urmtoarea regul: dac ntreprinderea, n momentul punerii n funciune, n-a determinat care va fi schema de obinere a avantajului economic pe parcursul duratei de utilizare a activului, atunci ea aplic metoda liniar. De exemplu, ntreprinderea a achiziionat un utilaj, dar la punerea n funciune nu cunotea modul de utilizare pe ntreg termenul. n acest caz, uzura utilajului va fi calculat dup metoda liniar.

Elaborarea politicii de contabilitate

Revizuirea duratei de funcionare util a mijloacelor fixe Periodic, ntreprinderea concretizeaz durata de funcionare util pe parcursul perioadei de utilizare. Se recomand de a determina aceast durat la momentul revizuirii i de a o compara cu acest indicator calculat la momentul punerii n functiune. Dac n aceast comparare apare o suficient diferen ,atunci durata de funcionare util se revizuiete. Necesitatea reexaminrii duratei de functionare util a mijloacelor fixe este conditionat de diferii factori: 1) comiterea unor greeli de calculare a duratei de funcionare util la punerea n funcionare a obiectului; 2) nfptuirea investiiilor capitale ulterioare (reparaia capital ale crei cheltuieli au fost capitalizate), modernizarea obiectului, reconstruirea, extinderea ntreprinderii; 3) influena uzurii morale, scderea competitivitii produselor la pia, la a cror fabricare particip activul respectiv etc. Metoda de calculare a uzurii privind obiectul de mijloace fixe respectiv. 1) neargumentat a fost aleas metoda de calculare a uzurii la punerea obiectului n funciune; 2) modificarea n programa utilizrii obiectului care influeneaz modificarea respectiv n schema obinerii avantajului economic (profitului) i altele. Dac n rezultatul concretizrii s-a dovedit divergen suficient (metoda de calculare a uzurii nu corespunde schemei obinerii avantajului economic), atunci ntreprinderea revizuiete metoda aplicat pn la momentul revizuirii ei i face corectri n suma uzurii calculate pe perioada de gestiune i pe cea viitoare. Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate i contabilitatea altor creane pe termen scurt Veniturile calculate ale ntreprinderii cuprind : venituri privind arenda; venituri privind dobnzile i redevenele calculate; venituri privind dividendele calculate; alte venituri. Pentru generalizarea informatiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor

Elaborarea politicii de contabilitate

curente privind veniturile calculate, e destinat contul de activ "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate". n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile calculate, iar n credit - achitarea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt aferente veniturilor calculate la finele perioadei de gestiune. La contul "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate" pot fi deschise urmtoarele subconturi: "Creane pe termen scurt privind arenda", "Creane pe termen scurt privind dobnzile i redevenele calculate", "Creane pe termen scurt privind dividendele calculate.

Elaborarea politicii de contabilitate