Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins Introducere...............................................................................3 Metodologia de exercitare a controlului financiar prin Garda Financiar ................................................................................7 Organizarea controlului........................................................7 Efectuarea controlului ..........................................................8 Obiectivele de control ale Grzii Financiare ...........................9 Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul combaterii actelor i faptelor de evaziune fiscal..................9 Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul raporturilor comerciale .......................................................10 Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul prestrilor de servicii i alte activiti productoare de venituri................................................................................13 Ci de cretere a eficienei controlului financiar...................16 Bibliografie............................................................................18
Legea nr. 30/1991 privind organizare i funcionarea controlului financiar de stat i a Grzii Financiare Legea 672/2002 pring auditul public intern HG 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i ANAF OUG 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare OUG 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal
ntr-o manier mai simpl, controlul ar putea fi definit prin aprecierea conformitii cu o norm, un standard, un model. Prin urmare, controlul trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii n sensul dorit de cel care a dispus controlul; propunerea de msuri viznd corectarea realitii n sensul dorit de cel care a dispus controlul; luarea unor msuri de ctre organele de control pentru descurajarea, ndreptarea i pedepsirea producerii de abateri de la obiectivele prestabilite. Controlul financiar are ca obiect de cercetare relaiile i procesele financiare, procesul de administrare i gestionare a patrimoniului, unitile i locurile unde se gestioneaz valori materiale i bneti i se fac cheltuieli, asigurnd astfel buna funcionare a activitii economice, acionnd sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii eficienei, aprararea patrimoniului, cunoaterea modului de respectare a legalitii, stabilirea rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune. Realizarea activitii de control financiar se bazeaz pe o serie de principii i funcii de maxim generalitate, cum ar fi: principiul integrrii controlului financiar n structura organizatoric i de conducere a economiei naionale; principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului; principiul controlului extern; principiul specializrii controlului; principiul adoptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale unitilor sau activitilor controlate; principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului public sau privat.
presupune exercitarea sa de la verigile de baz pn la nivelul de ansamblu al economiei naionale, acionnd n sistem piramidal
organizarea controlului s fie fcut astfel nct s dea posibilitatea ca cine conduce s i controleze pentru a desfura o unc cu principiul autonomiei, competenei adevrat eficient, organele de i autoritii controlului control trebuie s fie independente fa de unitatea sau activitatea controlat competen profesional asigurat prin nivelul de pregtire competena juridic presupune existena unor principiul controlului extern organisme de control independente impune gruparea i specializarea organelor de control pe formele principiul specializrii controlului specifice, ct i pe domenii particulare n care i exercit activitatea principiul adoptabilitii controlului la structurile controlul financiar are un obiect organizatorice i funcionale ale bine precizat unitilor sau activitilor controlate principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i se urmrete nlturarea verigilor unde se concretizeaz rspunderile intermediare i inutile din munca pentru administrarea patrimoniului de control public sau privat
Controlul financiar se concretizeaz prin funciile pe care le ndeplinete n cadrul activitii de management general al unui patrimoniu public sau privat: funcia de prevenire; funcia de reglare; funcia de corectare;
5
funcia de atestare-certificare; funcia de prevedere. se materializeaz n prentmpinarea producerii unor deficiene sau nclcri ale disciplinei economice i financiare, lucru posibil prin identificarea din timp a factorilor sau a cauzelor generatoare de rezultate negative i contracararea lor prin msuri sau contramsuri preliminre urmrete coordonarea i sincronizarea aciunilor individuale sau obiectivele stabilite anticipat indic conducerii erorile comise, mrimea sau gravitatea acestora cile de nlturare a lor se localizeaz la nivelul auditului financiar-contabil, a crui misiune este s certifice conturile anuale ale agenilor economici, atestnd c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute se concretizeaz n descifrarea tendinelor sau mersului evenimentelor viitoare
funcia de prevenire
funcia de reglare
funcia de corectare
funcia de atestare-certificare
funcia de prevedere
Garda Financiar. n acest sens, se n- tocmete i se aprob de ctre eful seciei Programul privind instruirea i perfecionarea profesional a personalului Grzii Financiare Centrale (Secia...).
Efectuarea controlului
Activitatea de control financiar desfurat de Garda Financiar este realizat de diviziile operative de control cu sprijinul celorlalte compartimente funcionale. Principalele atribuii ale diviziilor operative de control constau n organizarea i efectuarea de controale ordinare i/sau extraordinare, n conformi- tate cu prevederile legale n vigoare, ale regulamentului propriu de organizare i funcionare aprobat de ministrul finanelor i n funcie de programul de verifi- cri al fiecreia dintre acestea. n cadrul aciunilor de control, comisarii pot folosi Proceseverbale de constatare i sancionare a contraveniilor, Foi de vrsmnt chitane, imprimate cu regim special, precum i sigilii consumabile. Controlul exercitat prin Garda Financiar are ca principale caracteristici, urmtoarele: declararea aciunilor de verificare se face ca urmare a planurilor i pro- gramelor tematice, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor din partea organelor abilitate etc.; aciunile de control se pot desfura n funcie de locul unde se afl sursa impozabil, respectiv, la sediul agentului economic, la orice punct de lu- cru al acestuia, pe ci de comunicaie, n orice loc unde se afl sau se identific documente sau probe, inclusiv la sediul organului de control; controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat aciunea se va executa prin verificri ale documentelor justificative i ale registrelor contabile, ale stocurilor faptice i scriptice, ncruciate, supravegherea obiectivelor, percheziii i prin oricare alte procedee permise de lege; pentru corecta fundamentare a constatrilor nscrise n actele de control, n desfurarea verificrilor vor fi examinate documente primare, de ges- tiune, justificative, contabile, deconturi fiscale, documente vamale sau bancare, jurnale i registre etc. n toate aciunile de control ntreprinse de comisarii Grzii Financiare, se va urmri respectarea caracterului operativ i inopinat al
8
verificrii. De asemenea, aparatul Grzii Financiare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal curent, de natura celui executat periodic la contribuabili de ctre organele fiscale, excep- tnd aciunile desfurate n acest sens din ordinul Ministrului Finanelor Publice.
Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul combaterii actelor i faptelor de evaziune fiscal
Au fost stabilite n conformitate cu interesul fiscal al statului privind verificarea operativ a conformitii tuturor actelor i operaiunilor viznd: respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; respectarea normelor de comer urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal.
9
dac agentul economic prezint prin publicitate, n cataloage, prospecte, prin mass-media, valorile adevrate ale parametrilor ce caracterizeaz produsele sau serviciile; dac agentul economic comercializeaz produse la care s-au constatat abateri de la caracteristicile tehnico-calitative prescrise. n alimentaie public i cazare, principalele obiective de control exercitat de comisarii Grzii Financiare urmresc clasificarea pe categorii de ncadrare a unitilor comerciale i existena autorizaiilor de funcionare, fiind vizate urmtoarele aspecte: dac clasificarea a fost solicitat de agentul economic, la darea n folo- sin a fiecrei uniti, iar pentru cele existente (la data intrrii n vigoare a hotrrii nr. 223/1992), n termen de maxim 30 de zile; dac s-a solicitat (n acelai timp) un nou act de atestare n cazul modificrii criteriilor; dac actul de atestare este afiat la loc vizibil, iar nsemnele de clasificare sunt nscrise pe firme i embleme att n interiorul, ct i n exteriorul unitii; dac agentul economic i-a nceput activitatea nainte de obinerea sen- tinei judectoreti definitive de constituire a societii comerciale sau nainte de obinerea certificatului de nmatriculare la Registrul Comerului; dac agentul economic efectueaz alte activiti dect cele nscrise n obiectul de activitate nainte de nregistrarea cererii la Registrul Comerului; dac agentul economic are autorizaie n cazul societilor ce funcioneaz ca reprezentane ale societilor comerciale i organizaiilor economice strine. n ceea ce privete respectarea prevederilor legale ce reglementeaz evidena tehnico-operativ, controlul Grzii Financiare urmrete: dac se ntocmesc documente specifice la eliberarea din magazie a produselor ce nu sufer prelucrare, precum i pentru materiile prime necesare obinerii produselor culinare; dac sunt nregistrate toate ncasrile din vnzri sau prestarea de servicii (respectiv, se utilizeaz documente specifice, cu regim special, care s permit controlul privind nregistrarea tuturor veniturilor;
11
dac se ntocmesc i se elibereaz ctre clieni documente specifice privind ncasarea contravalorii serviciului prestat; dac cazarea clienilor este operat n registrul inut la recepie, la predarea cheilor i exist n acest fel concordan ntre ocuparea camerelor i registrul de eviden a cazrilor; dac n registrul de eviden al cazrilor sunt operate i celelalte servicii prestate clienilor (conform obiectului de activitate autorizat) i dac se emit documente la ncasarea contravalorii acestora. n domeniul folosirii aparatelor de marcat electronice i al balanelor cu afiaj electronic, se urmresc urmtoarele obiective: utilizarea de ctre agenii economici a aparatelor de marcat electronice cu emiterea de bon pentru client (pentru vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre populaie, inclusiv schimburi valutare); dac monetarul constatat n casieria societii (sau locul desfacerii produselor sau prestrilor de servicii) corespunde cu totalul registrului de cas emis de aparatele electronice. dac n cazul defectrii aparatelor de marcat se emit bonuri de mn pe formularele tipizate ctre clieni, iar toate tranzaciile se noteaz ntr-un registru de cas de mn, cu pagini numerotate, fr tersturi sau spaii neutilizate; dac agenii economici cu activitate de comer, care efectueaz vnzri cu amnuntul a produselor prin cntrire au i utilizeaz balane electronice care afieaz simultan: masa cntrit, preul unitar i suma total de plat. Agenii economici care nu se doteaz cu balane electronice i pot vinde produsele numai preambalate i sigilate cu nscrierea masei nete, a preului unitar i valorii totale, situaii n care se verific: dac distribuitorii de aparate de marcat au obinut n prealabil avizul de conformitate cu cerinele impuse de lege, dat de organul desemnat de Ministerul Comerului, Ministerul Turismului i Ministerul de Interne; dac utilizatorii de astfel de aparate elibereaz la fiecare aparat vndut o copie dup avizul menionat mai sus; dac agenii economici deintori de balane electronice au declarat aces- te aparate la organele teritoriale ale Biroului Romn de Metrologie legal i dac au solicitat verificarea periodic conform normelor;
12
Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul prestrilor de servicii i alte activiti productoare de venituri
Vizeaz n principal domeniul transporturilor de mrfuri i persoane, obiectivele de control ce sunt urmrite de ctre comisarii Grzii Financiare avnd n vedere urmtoarele aspecte: dac agenii economici autorizai s efectueze activiti de taximetrie au nscris pe autoturism inscripia TAXI i dac au montate aparate de taxat; dac aparatul de taxat este omologat de Inspecia Metrologic de Stat; dac la efectuarea transportului se pune n funciune aparatul cu respectarea tarifului zi-noapte; dac sigiliile aplicate de organele de specialitate pe aparatele de taxat sunt intacte; dac prestatorul poate face dovada citirii aparatului de taxat de ctre organele fiscale n vederea impozitrii. n transportul internaional de persoane i de marf, transportul interjudeean i judeean de persoane i transportul intern de mrfuri agabaritice i periculoase, obiectivele principale de control executat de Garda financiar2, sunt: dac oferul are la bordul autovehiculului urmtoarele documente: foaie de parcurs, scrisoare de transport, documente de nsoire a mrfurilor, licen de transport sau licen de execuie, caietul de sarcini. n caietul de sarcini eliberat pentru anumite categorii de mrfuri se prevd condiiile de efectuare a transportului. Orice modificare a traseelor de transport de
2
Prin licen de transport se nelege actul prin care se atest capacitatea agentului economic de a efectua n conformitate cu legislaia n vigoare, precum i acordurile internaionale, transporturi n condiii de calitate i siguran. Licena de execuie reprezint actul prin care agenii economici obin dreptul de efectuare a transportului pentru care se angajeaz s respecte prevederile caiete- lor de sarcini pentru transportul anumitor categorii de mrfuri cu gabarit mare i periculoase. Licenele trebuie s cuprind categoria transportului pe care agentul economic este abilitat s-l organizeze i s-l execute.
13
persoane sau a condiiilor din caietele de sarcini se va face numai cu avizul organelor care au atribuit traseele respective; lista pasagerilor ntocmit i parafat de beneficiar (n cazul transporturilor de cltori). Piaa caselor i ghieelor de schimb valutar rezervat tranzaciilor desfurate cu persoane fizice este supus verificrii Grzii Financiare care urmrete: existena autorizaiei de funcionare eliberat de Banca Naional a Romniei pentru casele de schimb valutar constituite ca persoane juridice inclusiv pentru fiecare punct valutar deschis aparinnd acestora; pentru bncile comerciale, altele dect cele autorizate s efectueze ope- raiuni valutare, existena autorizaiei de funcionare pentru fiecare punct valutar deschis; dac serviciile turistice specifice ncasate de casele de schimb valutar sunt prevzute expres n autorizaia de funcionare. afiarea la loc vizibil, la nceputul programului de lucru i pentru toat durata zilei de lucru, a cursurilor de vnzare i a celor de cumprare pen- tru toate valutele i cecurile de cltorie negociate; se interzice schimbarea cursurilor n decursul unei zile lucrtoare; dac toate punctele aparinnd aceleiai case de schimb valutar practic aceleai niveluri ale cursurilor de vnzare i cumprare autorizate din Romnia sau din casieriile caselor (punctelor) de schimb valutar i dac aceste disponibiliti sunt utilizate numai pentru operaiuni proprii curente; dac cumprrile de valut efectuate de casele de schimb valutar de la bncile comerciale nu depesc limita de 15% din volumul vnzrilor de valut efectuate ctre populaie n ultimele 5 zile de activitate a casei de schimb valutar; privind activitatea la verificarea modului de aplicare i respectare a pre- vederilor legale de ctre societile comerciale din domeniul jocurilor de noroc se urmresc, n principal, urmtoarele obiective: dac persoanele fizice sau juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, sunt autorizate legal de consiliile locale, organele judectoreti sau alte organe abilitate de lege;
14
se urmrete dac tipurile, formele sau sistemele de jocuri de noroc organizate i desfurate sunt autorizate de lege pe teritoriul Romniei i nu contravin bunelor moravuri; persoanele fizice sau juridice, legal constituite i autorizate, trebuie s desfoare numai acele tipuri, forme sau sisteme de jocuri prevzute n licenele sau autorizaiile eliberate n acest scop. n domeniul activitilor distractive, din discoteci i videoteci, precum nchirierea de casete video i audio, se verific: existena autorizaiei de funcionare eliberat de Direcia Reelei Cinematografice i Difuzrii Filmelor, Compartimentul Autorizarea iniiativei particulare n cinematografie, pentru persoanele fizice i juridice, altele dect unitile din subordinea Centrului Naional al Cinematografiei, care au ca obiect de activitate prezentarea public a filmelor cinematografice nregistrate pe band video i nchirierea de casete video; concordana ntre activitatea practicat i autorizaia de funcionare; respectarea locului de desfurare a activitii autorizate; existena la persoanele fizice sau juridice autorizate s prezinte spectacole video sau s nchirieze videocasete coninnd filme cinematografice, a contractului de licen sau alt act doveditor prin care aceasta probeaz c a obinut dreptul de pe teritoriul Romniei a filmelor din producia altor ri, mpreun cu distribuitorii strini sau cu Direcia Reelei Cinemato- grafice a Difuzrii Filmelor (licena de exploatare se refer la absolut toate filmele sau videocasetele difuzate); nedeclararea spectacolelor sau prezentarea de declaraii incomplete sau nesincere; folosirea de bilete neavizate de organele fiscale, precum i neeliberarea de bilete pentru toate sumele ncasate de la spectatori; neafiarea n unitate la casele de vnzare a biletelor i la locurilor de desfurare a activitii de nchiriere a casetelor video a tarifelor i preurilor; nclcarea reglementrilor n vigoare cu privire la tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea biletelor de intrare la spectacole.
15
16
sporirea cointeresrii organelor de control este n msur a dinamiza potenialul de control, inclusiv al rspunderii personale .a.
17
Bibliografie
Controlul financiar-bancar, Sorin V. Mihaescu, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai 2008 OUG 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare Control financiar public, suport de curs, Conf. Univ. Dr. Constantin Roman, Academia de tiine Economi
18
19