Norme metodologice specifice privind exercitarea Activitii de audit public intern din cadrul consiliului naional pentru combaterea

discriminrii

A. DISPOZIII GENERALE

A. 1.Definiia auditului public intern Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitiile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. A.2. Tipuri de audit Legea nr 672/2002 privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit: Auditul de sistem- reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac aceasta funcioneaz economic, eficace i efficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; Auditul performanei examineax dac criteriil stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; Auditul de regularitate- reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publicce sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedural i metodologice, care le sunt aplicabile.

B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN N ROMNIA

B.1 Organizarea auditului public intern in Romania
In conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel: a) Uniunea Centrala de Armonizarea a Auditului Public Intern - structur distinct n cadrul Ministerului Finantelor Publice, constituit din compartimente de specialitate, n directa subordonare a ministrului finantelor publice, avand atribuii de coordonare, evaluare, sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel national, care efectueaz i misiuni de audit public intern de interes national cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul Comitetul de Audit Public Intern. b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri,specialisti din afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijin UCAAPI n definirea strategiei i imbunttirii activittii de audit public intern in sectorul public; c) Compartimentele de audit public intern din entittile publice structure functionale de baz in domeniul auditului public intern, care exercit efectiv functia de audit public intern.

B.2. Atributiile compartimentului de audit public intern din cadrul Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii Compartimentul de audit public intern se organizeaz in mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice. n conformitate cu art. 4 din Legea auditului public intern, la nivelul Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii, auditul public intern este constituit ca un compartiment distinct in cadrul Organigramei (1 post), fiind direct subordonat Presedintelui Consiliului. n conformitate cu art. 11 din Legea auditului public intern, atributiile compartimentului de audit public intern sunt:

a) elaboreaz norme metodologice specifice Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii, cu avizul UCAAPI; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activitti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar si control ale Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien si eficacitate; Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfsurate n cadrul Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel putin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: - angajamentele bugetare si legale din care deriv direct sau indirect obligatii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; - pltile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile comunitare; - vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; - concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si stabilire a titlurilor de crean, precum si a facilitilor acordate la incasarea acestora; - alocarea creditelor bugetare; - sistemul contabil si fiabilitatea acestuia; - sistemul de luare a deciziilor; - sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; - sistemele informatice. d) informeaz UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, precum si despre consecinele acestora; Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI, sinteze ale recomandrilor nensusite de ctre presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea

Discriminrii i consecinele neimplementrii acestora, nsotite de Documentaia relevant, trimestrial, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului. e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activittile sale de audit; Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI, la cererea acesteia rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activittile de audit. f) elaboreaz raportul anual al activittii de audit public intern; Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele inregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional. Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI, pan la 25 ianuarie. g) n cazul identificrii unor iregularitti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat presedintelui Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii i structurii de control intern abilitate. n situatia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activittii/operatiunii auditate, auditorul intern trebuie s instiinteze presedintele Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii i structura de inspecie sau o alt structur de control intern stabilit de presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, in termen de 3 zile. n cazul identificrii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul presedintelui Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii, care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaii insuficiente, etc.).

C. Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni

C 1.Norme de calificare C.1.1Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern i este elaborat de ctre fiecare conductor al compartimentului de audit public intern si aprobat de presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit, clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru intre auditor i auditat i promoveaz regulile de conduit. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie s le respecte n exercitarea atributiilor. C.2. Independent si obiectivitate Compartimentul de audit public intern functioneaz in subordinea direct a presedintelui Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii, exercitand o functie distinct si independent de activittile entittii publice. Prin atributiile sale,compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat in elaborarea procedurilor de control intern. Obiectivitate individual Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci si s evite conflictele de interese.

Auditorii interni trebuie s-si indeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu avizul UCAAPI, astfel: a) Numirea sefului compartimentului de audit public intern din cadrul Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din cadrul Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Numirea/revocarea auditorilor interni Numirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, numai cu avizul prealabil al sefului compartimentului de audit public intern, astfel: a) Pentru acordarea avizului in vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de inscriere depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de auditori interni i poate avea consultri directe cu acestia, cu 510 zile inainte de data susinerii examenului. Dosarele de inscriere vor cuprinde in mod obligatoriu declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni, precum i scrisori de recomandare. n cazul obinerii unui aviz favorabil, numirea in funcie se face de ctre presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii; b) Pentru revocarea auditorilor interni, presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii instiineaz seful compartimentului de audit public intern despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. eful compartimentului

de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu acestia, dup caz, si in termen de 10 zile prezint avizul favorabil/nefavorabil revocrii. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pan la gradul al patrulea inclusiv, cu presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, nu pot fi auditori interni in cadrul aceleiasi entiti publice. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pan la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membri organului de conducere colectiv. Auditorii interni nu trebuie implicai in vreun fel in indeplinirea activitilor pe care in mod potenial le pot audita i nici in elaborarea si implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice. Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie s li se incredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate in care acestia au deinut funcii sau au fost implicai in alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa de indat, n scris, conductorul entitii publice i seful structurii de audit public intern. C.3. Competena i contiina profesional Competena Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit. Auditorii interni trebuie s posede cunostine, indemanare i alte competene necesare pentru a-i exercita responsabilitile individuale, mai ales: - competena in vederea aplicrii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit; - competena in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile; - cunoasterea principiilor de baz in economie, in domeniul juridic si in domeniul tehnologiilor informatice;

- cunostine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i fraud, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora; - capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i eficient obiectivele, constatrile si recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun in mod colectiv de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic, esantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c pentru fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnai posed cunostinele, indemanarea i competenele necesare pentru desfsurarea corect a misiunii. Pentru cunotine de strict specialitate pot fi contractate servicii de expertiz/Consultan din afara Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii. Contiina profesional Auditorul intern trebuie s depun toate eforturile in decursul exercitrii funciei sale i s ia n consideraie urmtoarele elemente: - perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit; - complexitatea si importana domeniilor auditate; - pertinena si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control; - probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor si a unor disfuncionaliti semnificative; - costurile implementrii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate. Fiind constient c procedurile de audit public intern nu pot garanta c toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie s dea dovad de o Vigilen sporit in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile si resursele entitii publice. Pregatirea profesional continu Auditorii interni trebuie s-si imbunateasc cunostinele i practica profesional printr-o pregtire continu.

Conductorul compartimentului de audit public intern, respectiv presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, va asigura condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minim 15 zile pe an. n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii trebuie s fie verificate i lucrrile supervizate de ctre structura de audit public intern solicitant. C.4 Programul de asigurare si mbuntire a calitii C.4.1. Definire Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare si imbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure ca normele, instruciunile i codul etic sunt respectate de auditorii interni. C.4.2 Evaluarea programului de calitate Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluri interne si externe. C.4.3 Evaluarea intern Evaluarea intern presupune efectuarea de controale permanente, prin care conductorul compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfctor, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. n acest cadru supervizarea realizrii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficienelor, iniierea imbuntirilor necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si planificarea activitilor de perfecionare profesional. C.4.4 Evaluarea extern Evaluarea extern este efectuat de ctre UCAAPI prin:

- verificarea respectrii normelor, instruciunilor si a Codului privind conduita etic a auditorului intern, cel puin o dat la cinci ani, iniiindu-se msurile corective necesare in colaborare cu presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii; - avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din cadrul Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii. C.5 Norme de funcionare a auditului public intern C.5.1 Cerine privind funcionarea compartimentului de audit public intern Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitilor de audit public intern. Planul de audit public intern se intocmeste anual de ctre compartimentul de audit public intern. Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de fundamentare: a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni; b) Criteriile semnal/sugestiile presedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, respectiv: deficiene constatate anterior in rapoartele de audit; deficiene constatate in procesele-verbale incheiate in urma inspeciilor; deficiene consemnate in rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicia referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialisti, experi etc. cu privire la structura si dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute in mediul in care evolueaz sistemul auditat; c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii este obligat s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit public intern al Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat; d) Numrul entitilor publice subordonate;

e) Respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani; f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat; g) Recomandrile Curii de Conturi. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pan la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii aprob proiectul planului anual de audit public intern pan la 20 decembrie a anului precedent. Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva instituiei publice impreun cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Naionale. Proiectul planului anual de audit public intern este insoit de un referat de justificare a modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan. Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal i alte elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective.

C.5.2 Structura planului de audit public intern Planul anual de audit intern are urmtoarea structur: - scopul aciunii de auditare; - obiectivele aciunii de auditare; - identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern; - identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfsura aciunea de auditare; - durata aciunii de auditare; - perioada supus auditrii; - numrul de auditori proprii antrenai in aciunea de auditare; - precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunostine de specialitate, precum i a numrului de specialisti cu care urmeaz s se incheie contracte externe de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul); - numrul de auditori care urmeaz s fie atrasi n aciunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.

o Actualizarea planului de audit public intern Actualizarea planului de audit public intern se face in funcie de: - Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului; - Solicitrile UCAAPI de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern. Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii. o Gestiunea resurselor umane Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfsurarea activitilor de audit public intern si trebuie s asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient. o Reglementarea activitii compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu avizul UCAAPI. Fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat s elaboreze norme metodologice proprii. Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea presedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, semnate pe fiecare pagin, de auditorul intern care le-a elaborat. Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice sunt obligate s le avizeze n termen de 30 de zile i s instiineze entitatea n cauz.

Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice, pot solicita eventuale clarificri, modificri, completri ale acestora. Conductorii entitilor publice vor lua msurile necesare pentru soluionarea operativ a acestor solicitri.

C.5.3 Raportarea activitii de audit public intern Raportul de audit public intern finalizat, impreun cu rezultatele concilierii, este transmis presedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, care a aprobat misiunea, pentru analiz si avizare. Compartimentul de audit public intern asigur: a) raportarea periodic asupra constatrilor, concluziilor si recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; b) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern; c) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, se raporteaz imediat presedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii si structurii de control intern abilitate; d) informarea UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum si despre consecinele acestora; e) verificarea si raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior,dup caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandrilor.

C.5.4 Obiective aferente unei activiti de audit public intern Evaluarea managementului riscurilor

Auditul public intern trebuie s sprijine presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii in identificarea si evaluarea riscurilor semnificative contribuind la imbuntirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie s supravegheze si s evalueze eficacitatea acestui sistem. Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor si sistemelor informatice ale entitii publice, privind: - fiabilitatea si integritatea informaiilor financiare si operaionale; - eficacitatea si eficiena operaiilor; - protejarea patrimoniului; - respectarea legilor, reglementrilor si contractelor. n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative. Evaluarea sistemelor de control Auditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitii si eficienei acestuia, contribuind la imbunatirea lui continu. Evaluarea pertinenei si eficacitii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor si va viza operaiile si sistemele informatice ale Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii din urmtoarele puncte de vedere: - fiabilitii si integritii informaiilor financiare si operaionale; - eficacitii si eficienei operaiilor; - protejrii patrimoniului;

- respectrii legilor, reglementrilor si procedurilor. n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern in acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor. Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criteri adecvate. Auditorii interni trebuie s determine msura n care presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii a definit criterii adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate i de auditorii interni n evaluarea sistemului de control intern. Dac acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreun cu presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, s elaboreze n mod corespunztor aceste criterii.

D Pregtirea misiunii de audit public intern

D.1 Ordinul de serviciu Ordinul de serviciu se intocmeste de conductorul compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern. Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel ncat acestia s poat demara misiunea de audit.

D.2 Declaraia de independen Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarat. In acest sens, fiecare auditor intern trebuie s intocmeasc o declaraie de independen. D.3 Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15zile inainte de declansarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord. D.4 Colectarea i prelucrarea informaiilor

D.4.1 Colectarea informaiilor In aceast etap auditorii interni solicit si colecteaz informaii cu caracter general despre entitatea/structura auditat. Aceste informaii trebuie s fie pertinente si utile pentru a atinge urmtoarele scopuri: a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional si socio-economic in care entitatea/structura auditat isi desfsoar activitatea; b) cunoasterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari si slabe; d) identificarea si evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;

e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului si selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. D.4.2 Prelucrarea informaiilor Prelucrarea informaiilor const in : a) analiza structurii/entitii auditate si activitii sale (organigrama,regulamente de funcionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor); b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; c) analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfsurare a misiunii de audit public intern; d) analiza rezultatelor controalelor precedente; e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat. D.4.3 Identificarea obiectelor auditabile Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei caracteristici pot fi definite teoretic si comparate cu realitatea practic. Etapele identificrii obiectelor auditabile Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz in 3 etape: a) detalierea fiecrei activiti in operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pan la inregistrarea ei (circuitul auditului); b) definirea pentru fiecare operaiune in parte a condiiilor pe care trebuie s le indeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice si al riscurilor aferente (ce trebuie s fie evitate); c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s ating obiectivul si s elimine riscul. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice si ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

D.5 Analiza riscurilor Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele. Categorii de riscuri: a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficient, neactualizat; b) Riscuri operaionale: neinregistrarea in evidenele contabile; arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat; c) Riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar; d) Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc. Componentele riscului sunt: - probabilitatea de apariie; - nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor si durata acestora. Analiza riscului reprezint o etap major in procesul de audit public intern, care are drept scopuri: a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditat; b) s identifice dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele; c) s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate. Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele : analiza activitii entitii/structurii auditate; identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare

semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu inciden asupra operaiilor financiare; verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si imprirea lor pe clase de risc.

precum si evaluarea acestora; Auditorii interni trebuie s integreze in procesul de identificare si evaluare a riscurilor semnificative si pe cele depistate in cursul altor misiuni.

Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor se utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere. Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt: a) aprecierea vulnerabilitii entitii; b) aprecierea controlului intern. Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o scara de valori pe trei nivele: - probabilitate mic; - probabilitate medie; - probabilitate mare. a) Aprecierea vulnerabilitii entitii Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi: - resursele umane; - complexitatea prelucrrii operaiilor; - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele: - vulnerabilitate redus; - vulnerabilitate medie; - vulnerabilitate mare. b) Aprecierea controlului intern Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe trei nivele: - control intern corespunztor; - control intern insuficient; - control intern cu lipsuri grave. Nivelul impactului reprezint efectele riscului in cazul producerii sale si se poate exprima pe o scar valoric pe trei nivele: - impact sczut; - impact moderat;

- impact ridicat. Prezentele norme metodologice exemplific efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmtorilor pasi: a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceast faz se analizeaz si se identific activitile/operaiile, precum si interdependenele existente intre acestea, fixandu-se perimetrul de analiz; b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/ activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora; c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandm utilizarea criteriilor: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ si aprecierea calitativ; d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe trei nivele, astfel: d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor nivel 1; control intern insuficient nivel 2; control intern cu lipsuri grave nivel 3; d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab nivel 1; impact financiar mediu nivel 2; impact financiar important nivel 3; d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus nivel 1; vulnerabilitate medie nivel 2; vulnerabilitate mare nivel 3. e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate si un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul respectiv, iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, in: risc mic, risc mediu, risc mare; g) ierahizarea operaiunilor/activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari si punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate si permite ierarhizarea riscurilor in scopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii in detaliu.

D.6 Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern Tematica in detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de indeplinit), este semnat de conductorul compartimentului de audit public intern si adus la cunostina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate in cadrul sedinei de deschidere. Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul de audit public intern are drept scopuri: a) asigur conductorul compartimentului de audit public intern c au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; b) asigur repartizarea sarcinilor si planificarea activitilor, de ctre supervizor. Programul preliminar al interveniilor la faa locului se intocmeste in baza programului de audit public intern si prezint in mod detaliat lucrrile pe care auditoria interni isi propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaz aceste verificri la faa locului. D.7 Deschiderea interveniei la faa locului Sedina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditorilor interni si a personalului entitii/structurii auditate. Ordinea de zi a sedinei de deschidere trebuie s cuprind: a) prezentarea auditorilor interni; b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor; d) prezentarea tematicii in detaliu; e) acceptarea calendarului intalnirilor; f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern. Entitatea auditat poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amanarea trebuie discutat cu compartimentul de audit public intern si notificat la conductorul entitii publice.

D.8 Notificarea privind realizarea interveniilor la faa locului Compartimentul de audit public intern trebuie s notifice entitatea/structura auditat despre programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de desfsurare. Odat cu aceast notificare trebuie s se transmit si Carta auditului intern.

E Interventia la fata locului(munca de teren)

E.1. Definire si etape Intervenia la faa locului const in colectarea documentelor, analiza si evaluarea acestora. Intervenia la faa locului cuprinde urmtoarele etape: a) cunoasterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii si studierea procedurilor aferente; b) intervievarea personalului auditat; c) verificarea inregistrrilor contabile; d) analiza datelor si informaiilor; e) evaluarea eficienei si eficacitii controalelor interne; f) realizarea de testri; g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate in auditrile precedente (verificarea realizrii corectrii)

E.2. Tehnici si instrumente de audit intern Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea inregistrrilor,documentelor, declaraiilor, concordana cu legile si regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne. Tehnicile de verificare sunt: a) Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; b) Examinarea: presupune urmrirea in special a detectrii erorilor sau a iregularitilor; c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;

d) Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia parte) in scopul validrii acesteia; e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de inregistrri; f) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor inregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul inregistrat spre documentele justificative; g) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul inregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost inregistrate. Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente. Analiza const in descompunerea unei entiti in elemente, care pot fi izolate,identificate, cuantificate si msurate distinct. Tipurile de chestionare sunt: a) chestionarul de luare la cunostiin (CLC) - cuprinde intrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate; b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni in activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor si cauzelor reale ale acestor disfuncii; c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s le indeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de intrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile si metodele, mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite: - stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor si responsabilitilor referitoare la acestea; - stabilirea documentaiei justificative complete; - reconstituirea operaiunilor de la suma total pan la detalii individuale si invers. Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern. a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele si consecinele, precum si recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate si

supervizat de seful compartimentului de audit (sau de ctre inlocuitorul acestuia). b) Formularul de constatare si raportare a iregularitilor se intocmeste in cazul in care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti. Se transmite imediat conductorului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii si structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.

E.3. Dosarele de audit public intern Dosarele de audit public intern prin informaiile coninute asigur legtura intre sarcina de audit, intervenia la faa locului si raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni. Tipuri de dosare de audit public intern: a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni: Seciunea A Raportul de audit public intern si anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independen; - rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor); - fisele de identificare si analiza problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitilor; - programul de audit. Seciunea B Administrativ: - notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern; - minuta sedinei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta sedinei de inchidere; - coresponden cu entitatea/structura auditat. Seciunea C Documentaia misiunii de audit public intern: - strategii interne; - reguli, regulamente si legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditat (indatoriri, responsabiliti, numr

de angajai, fisele posturilor, graficul organizaiei, natura si locaia inregistrrilor contabile); - informaii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare i externe; - informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii; - documentaia analizei riscului. Seciunea D Supervizarea si revizuirea desfsurrii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia: - revizuirea raportului de audit public intern; - rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern. b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme si s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E, F, G, ) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl si usor de urmrit.

E.4. Revizuirea Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului rpaortului de audit public intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor. E.5. Pstrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern Dosarele de audit public intern sunt proprietatea Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii si sunt confideniale. Ele trebuie pstrate pan la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale privind arhivarea. E..6. Sedina de nchidere a interveniei la faa locului Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandrilor. Se ntocmeste o minut a sedinei de nchidere.

F. Raportul de audit public intern

F.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar) In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele cerine: a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare; b) recomandrile trebuie s fie in concordan cu constatrile si s determine reducerea riscurilor poteniale; c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate; d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor. n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie respectate urmtoarele principii: a) constatrile trebuie s fie prezentate intr-o manier pertinent i incontestabil; b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, in general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj cat mai uzual si a unui stil de exprimare concret; d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate in sintez sau la concluzii); f) evidenierea aspectelor pozitive si a imbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern.

F.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente: a) scopul si obiectivele misiunii de audit public intern; b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat);

c) modul de desfsurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv,documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/material examinate; materiale intocmite in cursul aciunii de audit public intern); d) constatri efectuate; e) concluzii si recomandri; f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ).

F.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni.

F4. Reuniunea de conciliere n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat in cadrul creia se analizeaz constatrile si concluziile in vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmeste o minut privind desfsurarea reuniunii de conciliere.

F5. Elaborarea Raportului de audit public intern Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate si convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insoit de o sintez a principalelor constatri si recomandri. Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s informeze UCAAPI despre recomandrile care nu au fost avizate de presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii. Aceste recomandri vor fi insoite de Documentaia de susinere

F.6. Difuzarea Raportului de audit public intern Conductorul compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, impreun cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al structurii auditate presedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, care a aprobat misiunea, pentru analiz si avizare. Dup avizarea recomandrilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern in timpul verificrilor pe care le efectueaz. Urmrirea recomandrilor Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, n mod eficace si c, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor. Responsabilitatea structurii auditate Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandrilor const in : elaborarea unui plan de aciune, insoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia; stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; punerea in practic a recomandrilor; comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor; evaluarea rezultatelor obinute.