Capitulo 1

IMPUESTOS DISTORSIVOS

Los impuestos son una clase de tributo que se caracteriza por no requerir contraprestacin directa o determinada, por parte del estado. Los impuestos surgen de la potestad tributaria del Estado, con el objetivo de financiar sus gastos, siendo estos su principal fuente de ingreso. Los mismos se basan en el principio denominado Capacidad Contributiva, que sugiere que aquellos que se encuentran en mejores condiciones econmicas deben aportar ms al financiamiento estatal, para poder consagrar el pincipio de equidad y solidaridad social. Esta equidad tiene que ser tanto vertical, los que se encuentran en mejores condiciones deben tributar ms, como tambin horizontal, aquellos que se encuentran en igualdad de condiciones deben tributar lo mismo. En ocasiones, el establecimiento del impuesto tiene otros objetivos que se encuentran en otras causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco)o fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. A su vez tienen como objetivo contribuir a una mejor asignacin de recursos, a travs de una distribucin de los ingresos. Todo impuesto genera efectos econmicos, es decir, no existen impuestos neutros, todos los impuestos son de naturaleza distorsiva ya que le quitan poder adquisitivo a un grupo de personas con el propsito de transferirlo al Estado. Esto puede provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribucin de la renta y de los factores. A su vez pueden que incidan en los precios de los productos que se gravan. En base a esto podemos hablar de efectos de tipo Microeconmicos que son individuales a las empresas o a las personas como tambin efectos de tipo Macroeconmicos, que son globales sobre la economa en general. Al referirnos a los efectos de tipo Microeconmicos, podemos distinguir distintos efectos de acuerdo al momento en el cual se reflejan en el Corto Plazo o en el Mediano y Largo Plazo.

1. Al referirno a los efectos de Corto Plazo, podemos diferenciar tres tipos de efectos que
generan los tributos:

Efecto Impacto: para poder realizar un anlisis sobre el mismo, hay que tener

en cuenta que existen dos tipos de contribuyentes, el de derecho que es a quien la ley impone la carga tributaria y un contribuyente de hecho que es quien termina

pagando el tributo. Por lo tanto el impacto del impuesto recae sobre el contribuyente de hecho y no de derecho.

Efecto Incidencia: hace referencia al pagador del impuesto y se emplea en la

ciencia poltica y sociologa para analizar el nivel de recursos extrados de cada estrato social de ingresos, con el fin de describir como esa distribuida la carga fiscal entre las clases sociales. Esto permite derivar algunas inferencias sobre la naturaleza progresiva del sistema fiscal, de acuerdo a los principios de equidad vertical. Efecto Traslacin: consiste que el contribuyente de derecho le trasladen a la etapa siguiente el impuesto, y as sucesivamente a las otras etapas y lo termina pagando el consumidor. Existen distintos tipos de traslacin, podemos hablar de:

Pro traslacin: se traslada a la etapa siguiente y asi sucesivamente

generando un importante efecto precio.

Retro- traslacin: es el efecto contrario si se impone impuestos en la

ultima etapa y por el tipo de mercado no lo pueden trasladar hacia los consumidores se traslada para atrs generando un efecto ingreso.

Traslacin Oblicua: debido al tipo de mercado no puedo trasladrselo

al bien al cual se lo estan aplicando por lo tanto se lo traslado a bienes complementarios. Esto genera tambin un efecto precio.

No Traslacin: cuando al modificar o incorporar un impuesto no lo

pueden ni retro-trasladar ni pro-trasladar, el contribuyente de hecho y de derecho son los mismos. 2. A su vez, se pueden observar efectos en el Mediano y largo plazo entre los cuales podemos encontrar el:

Efecto difusin: tiene que ver con el propagacin de los efectos a corto plazo

que continan generando efectos en el mediano y largo plazo por ejemplo disminuyendo el poder adquisitivo.

Efecto amortizacin: el efecto que al ser implementado o incrementar una tasa

a la rentabilidad de un patrimonio disminuye el valor de este bien. Efecto Laffer: plantea que al incrementar las tasas de los impuestos la

recaudacin aumenta ms que proporcional hasta un punto donde el incremento no implica un aumento proporcional pero aumento en fin. Pero luego de cierto punto

de saturacin, las mayores tasas generan disminuciones en la recaudacin por consecuencia de una mayor evasin. A su vez como ya mencionamos se pueden encontrar efectos macroeconmicos de los impuestos podemos distinguiendo entre ellos tres tipos de efectos

Olivera Tanzi: Surge como consecuencia de la existencia de rezagos en la recoleccin de impuestos; esto es, el lapso entre la fecha en que surge la obligacin impositiva y la fecha en que el gobierno efectivamente recibe los respectivos pagos. El impacto sobre las finanzas pblicas ser mayor a mayor rezago entre la generacin y la recaudacin del impuesto, mayor inflacin y menor grado de indexacin. Tanzi distingue dos clases de rezagos: el legal y el informal. El primero es aqul previsto en las disposiciones legales de un pas. Por ejemplo, el agente de retencin efecta los desembolsos correspondientes al pago del IVA con un rezago de un mes. El rezago informal existe cuando el pago se realiza luego de vencido el plazo legal. Generalmente el rezago legal es ms importante, si bien en determinadas circunstancias el informal puede resultar significativo. Olivera planteaba que esto ocasionara que los ingresos sean menores porque la inflacin reduce lo recaudado. Tanzi, por otro lado planteaba lo mismo pero al revs cuando haba procesos inflacionarios y se detenia burscamente haba una recuperacin de la recaudacin. Si suben los precios y los freno de golpe, voy a recaudar con las bases de los perodos inflacionarios. Tiene un impulso gravitacional que hace que se recupere. Esto no es solo un impuesto macroeconmico sino que tambin tiene un fuerte componente de efecto precio. Asignacin de Recursos: es el cambio de destino de la asignacin que se

produce a travs de la incorporacin de un tributo o de un incremento de su tasa, realiza una exaccin, es decir que le saca el destino que iba a tener ese ingreso a un determinado consumo, y lo traslada a otro destino que definir el Estado. Esa asignacin de recursos, tiene diferentes momentos en la asignacin de recursos. Esta el ex - ante, y el ex pos de la asignacin. Esto es importante porque modifica la relacin consumo/inversin, pudindose trasladar del consumo a la inversin y a la inversa. Este es un caso de reasignacin de recursos.

Redistribucin del Ingreso: el mismo impuesto que genera la reasignacin de

recursos puede generar beneficios o perjuicios a ciertos sectores o grupos econmicos. Esta puede ser de tipo neutra, segn los clsicos se deba recaudar

para gastar, tambin puede ser progresiva buscando favorecer antes del impuesto a los grupos de menores ingresos y despus el ex pos perjudica a los de mayores ingresos por ltimo puede ser de tipo regresiva, favoreciendo primero a lo de mayores ingresos y despus perjudica a los grupos de menores ingresos. Esto se logra a travs del tipo de impuesto que se va a incorporar o la tasa que se va a aumentar.

Cabe destacar, que los impuestos llamados como distorsivos no son los que pagan los que ms tienen. Sino son aquellos que se denominan as, porque desalientan la inversin, el empleo y la productividad. Debido a lo antes mencionado, estos impuestos ocasionan recesin. Los impuestos mas distorsivos son los Impuestos a los Crditos y Dbitos, como tambin las Retenciones sobre las exportaciones, sobre los cuales profundizaremos en la tercer parte de este trabajo.

Rgimen Tributario Argentino El rgimen tributario argentino no est eximido de estos efectos, generndose modificaciones en la concertacin de ingresos disponibles antes y despus de los tributos abonados, siendo esta diferente tambin de acuerdo a los niveles de ingreso. Se puede observar que ciertos impuestos acentan la inequidad vertical. Tomando ciertos datos del trabajo La equidad distributiva y el sistema tributario: un anlisis para el caso argentino realizado por Juan Carlos Gmez Sabaini , Juan Jos Santieri y Daro Alejandro Rossignolo podemos observar como la desigualdad de los ingresos monetarios se amplifica despus de considerar el efecto de los tributos.
CONCENTRACIN DEL INGRESO DISPONIBLE Y LOS IMPUESTOS EN DECILES DE POBLACIN AGRUPADOS

Porcentaje de Casos 20% Menor 70% Ingresos 10% Mayores Ingreso Medios Ingresos Ingresos disponibles Antes del Impuesto 3,08 51,81 45,11 Impuestos Consolidados 3,79 53,85 42,36 Ingresos Disponibles Despus del Impuesto 2,55 50,31 47,14

Tambin podemos observar en el siguiente cuadro, el impacto de algunos de los impuestos en base a ciertos impuestos determinados, como tienen tendencia los mismos a concentrarse en ciertos estratos de la poblacin. Siendo el impuesto a las ganancias de 4

Personas Fsicas el ms progresivo, ya que recae en el decil superior. Igual en el rgimen tributario argentino este tiene una participacin mnima en la recaudacin total. Por el contrario, el Impuesto sobre las Ganancias de las Sociedades se concentra con menor fuerza debido que el mismo es estimable por lo que puede ser previsto y agregado al precio de los bienes. Por otro lado el IVA es uno de los impuestos que tiene ms importancia dentro del total de recaudacin impositiva de la Argentina y es uno de los impuestos mas regresivos debido a que grava el consumo. Como conocemos la propensin marginal a consumir de los sectores ms bajos de la economa es mayor a la de las personas con mayores ingresos, como consecuencia al poner un impuesto sobre los consumos pagan ms aquellos que consumen ms , siendo estos los sectores de menores ingresos. En consecuencia, el Iva es un impuesto muy regresivo porque atenta contra la equidad vertical debido a que contribuyen ms los que menos ingresos poseen. Como podemos observar en el cuadro siguiente, el 70% de la poblacin de ingreso intermedio capta el 51.8% del los Impuestos, observandose tambin como los sectores de bajos recursos contribuyen en mayor medida de lo que captan, aportando un 3.8% de los tributos del 3.1% del ingreso respectivamente. Por el contrario, la poblacin ms rica, aporta un 42.4%, cuando lo que capta de ingresos es 45.1 %. Es decir, que se puede observar una alta regresividad de los impuestos en argentina.

Todo lo relacionado con el Efecto Precio de los impuestos, ser analizado con mayor profundidad en el captulo siguiente.
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Capitulo 2
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Todos los datos estadsticos se extrajeron del trabajo La equidad distributiva y el sistema tributario: un anlisis para el caso argentino realizado por Juan Carlos Gmez Sabaini , Juan Jos Santieri y Daro Alejandro Rossignolo

EL EFECTO PRECIO

Decimos que el efecto traslacin como vimos anteriormente, se da cuando el sujeto de iure, es decir, aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto es decir "de hecho") mediante la subida del precio, la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto. Esta nocin es necesaria para que opere el efecto precio, que se da con un encarecimiento de los precios de los bienes y servicios, originados en la posibilidad que tienen ciertos oferentes de trasladar la carga de ciertos tributos que deberan aprovechar a su propio patrimonio (ms adelante se detallarn precisamente cuales) y que el rgimen tributario les exige pagar, a los consumidores de esos bienes. Entonces, remarcamos que este efecto ocurre cuando hay un aumento precalculado, deliberado y intencionado de los precios a los cuales los distintos vendedores ofrecern sus productos, y este aumento se puede llevar a adelante porque hay condiciones que as lo permiten. Lo ms grave se da cuando entendemos que en gran medida este efecto es posible por la misma conformacin de nuestro rgimen tributario. Sin dudas este hecho viene a reducir el bienestar de los demandantes, quienes vern reducido su ingreso real, o poder adquisitivo (luego veremos que adicionalmente, a que sector afecta en mayor medida). Incluso el efecto puede llegar a invertir los objetivos principales planteados cuando se crea el impuesto, por ejemplo en cuanto a quienes son los sujetos imponibles. La realidad de algunos tributos indica que terminan siendo otros (distintos a los que el legislador gravo) quienes afrontarn el impacto del impuesto. Aclarando lo dicho, vemos que pueden darse en simultneo tres efectos microeconmicos (Traslacin Precio Impacto), pero en adelante nos centraremos en analizar en profundidad el Efecto Precio.

Condiciones necesarias para la existencia del Efecto Precio

Para hallarnos frente a lo que verdaderamente es el efecto precio decimos que es necesaria la existencia de algunos componentes: en primer lugar, y como resulta claro, debemos estar en presencia de un impuesto, pero contrario a lo que se puede pensar, no es necesariamente un impuesto a las ventas. Como vamos a detallar ms adelante hay diversos tributos que generan este efecto. El segundo componente de la relacin viene a estar dado por el sujeto a quien el tributo

designa o grava para que pague el impuesto. Desde luego, cada tributo impondr a distintos sujetos imponibles, por sus propias causas, pero el factor comn en este efecto es que estos sujetos deben tener la posibilidad de actuar en el mercado de bienes y servicios como oferentes, es decir, sujetos que venden o alquilan bienes o servicios. Por ltimo, es indispensable que en esta relacin acte un sujeto comprador, que para el caso no es necesario que sea individualizado, sino que se considera como un conjunto de consumidores finales de cierto bien o servicio, a quienes afectar fuertemente este aumento en los precios. El efecto precio no se da en todos los tributos, sino que deben existir algunas condiciones originadas en las caractersticas tanto del impuesto como del mercado, para que la carga tributaria que debera afrontar el vendedor con su propio patrimonio sea incorporado como uno ms de todos los costos que conforman su funcin. En primer lugar, hablamos de impuestos que permiten la pro traslacin, es decir, que cada agente econmico en cada una de las distintas etapas desde la produccin hasta la venta minorista, puede cargar en el precio de venta un monto adicional, para financiar el pago de sus impuestos. As, el fabricante adems de su margen de ganancia empresarial, se ve posibilitado de cobrar un extra al distribuidor, y este hace lo propio con los mayoristas, quienes a su vez pueden realizar la misma accin con los minoristas, y en ltima instancia ser el consumidor final quien al comprar el producto, tenga que hacer frente a un precio sobredimensionado por el efecto precio (aqu tambin nos encontramos frente a lo que se denomina efecto piramidacin o cascada). En segundo lugar, existen consideraciones de mercado, es decir, de las caractersticas que debe ofrecer el mercado para que pueda darse el efecto. Los oferentes que acten en l, deben tener cierto poder de mercado, es decir, capacidad de decisin propia en la determinacin del precio al cual venden sus productos o servicios. Caso contrario, por ejemplo ante la existencia de precios fijados, o precios mximos establecidos por las autoridades, el impuesto originaria efecto ingreso y no dara lugar a efecto precio. Adicionalmente, si nos encontrramos frente a un mercado de competencia perfecta, veramos que la carga tributaria se reparte entre el consumidor y el productor, teniendo este ltimo que afrontar las obligaciones fiscales con los ingresos de sus ventas a precio de mercado. Queremos enfatizar aqu la caracterstica sobresaliente de ste efecto: quien compra el bien va a cargar con todo (o gran parte) del monto a pagar del/los impuesto/s que deberan afectar al vendedor. Lo que se da es una traslacin indebida de los impuestos.

Consecuencias y sujetos afectados por el efecto

Como resulta evidente de apreciar, los consumidores en este tipo de mercados donde opera el efecto precio de los tributos sern fuertemente afectados. Si tomamos en cuenta a la totalidad del mercado, creemos que no es exagerado afirmar que este efecto puede impulsar o formar parte de la inflacin de la economa del pas. Tal como es conocido, la inflacin es uno de los mayores padecimientos de nuestra sociedad, y se ha tornado imparable en la ltima dcada. El problema ha suscitado innumerables enfrentamientos entre el oficialismo y la oposicin (entre estos ltimos incluidas las consultoras privadas) en cuanto a una medicin objetiva de ndice de precios al consumidor. Sin dudas este tema est fuera de los objetivos de este trabajo, pero puede resultar interesante ver como el aspecto tributario tiene entre muchas otras connotaciones, una referida a la inflacin. En consonancia con lo explicado de la posibilidad de ciertos oferentes de manejar los precios, el Ministro del Interior, Florencio Randazzo declar: "Hay sectores oligoplicos y monoplicos que establecen precios. Pero ponerle la responsabilidad al Gobierno es totalmente injusto cuando cumple con todas las condiciones siempre exigidas a cualquier gobierno".2 Desde el sector industrial en cambio desestiman la postura oficialista: "los empresarios ramos los mismos que estbamos cuando no haba inflacin y la economa creca al 8 por ciento. No creo que este sea el tema, que los culpables sean algunos sectores"3, afirm el secretario de la Unin Industrial Argentina (UIA), Jos Ignacio de Mendiguren. Cabe destacar que como sucede comnmente los sectores ubicados en la base de la pirmide distribucional resultan los ms afectados. En las clases bajas se destina una mayor proporcin del ingreso al consumo, y se tiene una muy baja capacidad de ajustar sus ingresos con relacin a la inflacin existente. Como vemos, todo forma parte de un fuerte tinte de regresividad del Rgimen Tributario Argentino.

Anlisis del Rgimen Tributario Argentino Impuestos que provocan efecto precio, y justificacin.

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Diario La Nacin, Jueves 01 de Abril de 2010. Diario Clarn, Mircoles 10 de Noviembre de 2010.

Para poder tener pruebas empricas de lo detallado en los puntos anteriores, resulta necesario realizar un breve anlisis de los principales tributos que rigen actualmente en nuestro pas. Tomando como fuente un trabajo realizado por el Economista y Profesor de la ctedra de Finanzas Pblicas Jos Mara Rinaldi, podemos definir cuales son los impuestos (nacionales) que generan el mencionado efecto precio fuerte: Impuesto a las Ganancias Personas Jurdicas Impuestos Internos IVA neto Monotributo Impuestos aduaneros a las importaciones

Ante este anlisis, resulta evidente que la normativa fiscal nacional no slo muestra una estructura regresiva en cuanto a la composicin de los Recaudacin Tributaria ( en 2010 el 28.2% de la recaudacin provino del cobro del Impuesto al Valor Agregado), sino tambin en cuanto a los efectos generados en la economa por la caractersticas de rgimen. Salvador Treber, en una publicacin del ao 1998 afirmaba que los impuestos de fuerte efecto precio, es decir, de inmediata protraslacin, constituyen el 60,17% de la recaudacin total y el 73.55% sin considerar en dicho total a las contribuciones de seguridad social 4 En cuanto al primero de los antes mencionados, cabe aclarar que para el impuesto a las ganancias de empresas existe la posibilidad cierta de ser precalculado y por ello es incorporado a los costos que elaboran las mismas5. En el ao 2010, la recaudacin global del impuesto a las Ganancias ha alcanzado un rcord histrico, ubicndose en 5.49 puntos porcentuales del PBI, pero lo que en principio parece un sntoma de progresividad queda en parte anulado ya que aproximadamente dos tercios de esa recaudacin proviene de las corporaciones y tan slo el tercio restante de personas fsicas.

Exposicin estadstico-grfica

TREBER, Salvador: 30 aos despus: los requerimientos bsicos para una reforma integral del sistema tributario argentino. 1998 5 Op. Cit.

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En la siguiente tabla se puede observar la recaudacin de la administracin nacional del ao 2010 dividida en los principales tributos y clasificada segn tengan efecto precio dbil o fuerte: 6
Concepto Impuestos Monto * 78.427,0 50.664,0 19.507,0 8.256,0 26.229,0 6.884,0 957,0 591,0 15.287,0 3.467,0 116.386,0 5.147,0 2.093,0 57.370,0 11.428,0 246,0 45.547,0 28.775,0 314.427,0 Ao 2010 Porcentaje 24,94 16,11 6,20 2,63 8,34 2,19 0,30 0,19 4,86 1,10 37,02 1,64 0,67 18,25 3,63 0,08 14,49 9,15 100,00 Efecto Precio Fuerte Dbil 16,11 6,20 2,63 8,34

Ganancias
Empresas Personas Fsicas Otros

Internos
Cigarrillos (adic.emerg.) Servicios Especficos Energa Elctrica Automotores y gasoleros Combustibles (Liq y Gas) Otros

IVA neto Bienes Personales Monotributo Aduaneros

Importaciones Estadstica Importacin Exportaciones

37,02 1,64 0,67 3,63 0,08 14,49 9,15 77,63 22,33

Resto Total

(Administracin Central)

*En millones de pesos corrientes.

Con el objetivo de obtener una estadstica objetivo de la presencia del efecto precio en la economa argentina, el autor del trabajo toma la composicin porcentual del total de recaudacin, para luego clasificarlos segn el impuesto tenga efecto precio dbil o fuerte. Es sorprendente ver que en total, el 77,63% de la recaudacin genera un gran efecto precio. En otras palabras, casi un 80% de lo que recauda la Administracin Central es financiado por todos los demandantes de bienes y servicios, o como se suele denominar en Economa, el sector familias. Adicionalmente, se presenta a continuacin un grfico que muestra la evolucin del indicador recin explicado para los ltimos diez aos.

Datos proporcionados por el Profesor Jos Mara Rinaldi, Fuente: Direccin Nacional de investigaciones y Anlisis Fiscal. AFIP.

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IMPUESTOS CON "EFECTO-PRECIO" FUERTE

90

85 Efecto Precio en %

80

75

70

65

60 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Aos 2006 2007 2008 2009 2010

Comparando el indicador para el ao 2000 y el respectivo del ao 2010, vemos un descenso de aproximadamente 10 puntos porcentuales. La explicacin de esta tendencia la encontramos principalmente en tres factores: Gran disminucin del peso relativo de los impuestos internos en la composicin de

la recaudacin, En el ao 2000 significaba un 17% mientras que para el ao 2010 slo se correspondi con el 8% El porcentaje correspondiente a la recaudacin del IVA en relacin a la recaudacin La participacin de los impuestos a las importaciones disminuyeron total disminuy para el perodo considerado en casi 9 puntos porcentuales. porcentualmente en poco ms de 1 punto, disminuyendo el indicador del efecto precio. Sin embargo, insistimos en considerar que el indicador, junto con muchos otros anlisis, alerta acerca de la marcada regresividad del rgimen tributario argentino.

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