Oramento Empresarial: uma reviso terica

Aleandra Alves CREMONEZZI1 - RGM 44654 Aline Barreira da SILVA - RGM 46188 Jessica Candido da SILVA - RGM 51118 Taianne Cristina Russafa SILVA - RGM 43595 Joo Carlos de Campos FEITAL2 Resumo A capacidade de previso de uma empresa esta na competncia de gerenciar cenrios futuros de forma dinmica, rpida e eficaz. Uma das ferramentas para atingir este objetivo o oramento. O planejamento oramentrio deve ir alm dos aspectos financeiros, um retrato fiel e antecipado do ambiente em que a empresa atua, a bssola do gestor, o mapa das aes operacionais em busca da traduo da estratgia. Este artigo mostra os conceitos relativos ao oramento empresarial, trata-se do referencial terico do nosso trabalho de concluso de curso, cujo objetivo era o de conceituar o oramento, demonstrar sua importncia, seus benefcios, os critrios utilizados para sua elaborao e os reflexos no resultado de uma organizao do ramo alimentcio. Palavras-chave: oramento; empresa; estratgia; operacional Introduo O Oramento surgiu da necessidade do mercado, levando as empresas em busca da perfeio e da concorrncia. Devido globalizao, constantes mudanas vm ocorrendo no ambiente dos negcios, fazendo com que as empresas aprimorem seus processos de planejamento, avaliao, e controle, tanto do seu fluxo de caixa, quanto das operaes de receitas, despesas e investimentos.
[...] medida que o tempo passava e a crescente complexidade dos negcios reclamava mtodos administrativos mais apurados, as tcnicas de planejamento tiveram expandidas as suas aplicaes, modificados os seus conceitos bsicos e extremamente sofisticados os seus mtodos de elaborao. (PASSARELLI; BOMFIM, 2004, p. 11).

Atualmente, o planejamento nas empresas uma ferramenta de gesto, que alm de necessria para tomada de deciso, evita o mau uso dos recursos, resultando na observao da relevncia do oramento empresarial na otimizao dos resultados.

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Formandas do curso de Cincias Contbeis do CEUNSP (ano de concluso 2010) Professor do CEUNSP; Mestre em Administrao; Orientador do TCC

O oramento um instrumento fundamental para a empresa, independente de seu porte e ramo de atividade, pois um plano estratgico que estabelece metas para um determinado perodo, conduzindo a empresa aos seus objetivos. Quando uma empresa opta por elaborar um oramento, alm do levantamento dos dados e agrupamento dos mesmos, necessrio um acompanhamento mensal das variaes dos oramentos.

Histrico do oramento empresarial Antigamente, o oramento limitava-se aos gastos referentes s despesas, atualmente uma ferramenta de tomada de deciso, aplicada a qualquer tipo de empresa, pequeno, mdio ou grande porte independente de sua natureza, com ou sem fins lucrativos, privada, estatal ou filantrpica. O oramento uma prvia de despesas e investimentos dentro de uma organizao. Para Lunkes (2000), em um cenrio de restrio generalizada de recursos, a definio prvia de despesas e investimentos evita dispndios desordenados e sem critrios, assegurando, assim, o emprego mais eficiente desses recursos.
Decidir implica optar por uma alternativa de ao em detrimento de outras disponveis, em funo de preferncias, disponibilidades, grau de aceitao do risco etc. Nessa viso, decidir antecipadamente constitui-se em controlar o seu prprio futuro. Essa uma viso bastante proativa no que se refere ao processo de gesto de certa organizao. (ANSOFF, 1977, p.4).

Conforme o tempo e a complexidade dos negcios, as empresas foram exigindo mtodos administrativos mais apurados, no sendo suficiente apenas a limitao de gastos, modificando os seus conceitos bsicos e mtodos de elaborao. As tcnicas de planejamento oramentrio depois de consagradas na administrao pblica gradativamente estenderam-se a empresa privada. O ano de1923 foi considerado a era de real difuso da tcnica oramentria entre as empresas privadas. A aplicao inicial focava a previso das despesas, mas foi abrangendo rapidamente as previses de vendas, planejamento de operaes de caixa, ampliaes da fbrica, ou seja, todos os demais aspectos quantificveis de uma organizao. Com a expanso de objetivos das empresas tanto privadas como pblica, a idia inicial do oramento foi alterada, podendo utilizar o conceito que oramento uma ferramenta de gesto destinada a promover a mais produtiva e lucrativa utilizao de todos os recursos da empresa. O oramento tornou-se rotina padro dentro das organizaes.

Conceitos gerais O oramento empresarial pode ser definido como um plano financeiro capaz de conduzir a empresa aos seus objetivos, servindo como controle das operaes a curto e longo prazo. Um oramento um plano financeiro que estabelece, da forma mais precisa possvel, como se espera que transcorram os negcios de um departamento ou de uma empresa, geralmente num prazo mnimo de um ano. (PARSLOE; WRIGHT, 2001, p. 11). Os gestores possuem um comprometimento com metas a serem atingidas, baseando-se no plano estratgico da organizao. Quando esses compromissos no so seguidos, acabam estabelecidos e acompanhados na montagem do oramento, pois facilita que possveis desvios sejam evitados, tendo os gestores uma obrigao de expor suas atividades na empresa. Dessa forma, quando bem elaborado o plano estratgico, permite aos gestores conhecer os resultados e realizar os acompanhamentos necessrios para que os mesmos sejam alcanados. O Oramento decorrente do plano estratgico, cuja finalidade pr em prtica as decises a serem tomadas, focando e identificando os pontos de maior importncia, sendo esse o principal benefcio da implementao do oramento empresarial.

Como elaborar um oramento A elaborao do oramento de acordo com o exerccio contbil, que pode ser qualquer perodo de doze meses escolhido pela empresa. Porm esse perodo deve ser mantido, pois, mud-lo dificultaria a comparao dos resultados entre um ano e outro. A preparao dos detalhes para o prximo exerccio deve comear de dois a trs meses antes do seu incio, pois um processo complexo e deve haver um entrosamento entre os departamentos, porque ajustes feitos no oramento de um departamento alteram os demais. Elaborar um oramento, mais que uma tarefa matemtica, uma tarefa gerencial. Os gerentes dos departamentos devem encontrar maneiras de como trabalhar melhor em conjunto visando atingir bons resultados para a empresa, seus funcionrios e clientes. Isso requer muita habilidade e criatividade nos negcios, entendimento das metas e poltica da empresa, alm do conhecimento do trabalho realizado. O oramento demonstra os resultados que um departamento deve atingir e os recursos fornecidos para atingi-los. A empresa deve procurar atingir todos os objetivos de forma direta e coordenada, e para isso preciso, em primeiro lugar, que os oramentos estejam os mais corretos possveis,

e tambm acompanhar detalhadamente o andamento de suas atividades durante o ano para verificar se tudo est dentro da meta e se necessrio fazer ajustes.
Na dinmica da atividade diria, muitas coisas acontecero que podem no ter sido previstas no momento da preparao oramentria. [...] e, mesmo que um objetivo seja atingido o lucro, por exemplo quase inevitvel que no seja atingido exatamente da mesma forma que foi planejada e incorporada nos oramentos. Alguns departamentos respeitaro seus oramentos, outros os excedero e ainda outros podero sair totalmente deles. (PARSLOE; WRIGHT, 2001, p. 35).

Os resultados atingidos em cada departamento sero registrados e comparados com o oramento e, se houver grande divergncia, ser realizada uma espcie de investigao para decidir se um incidente que ser recuperado no prximo ms, uma falha grave e todo oramento ser repensado, ou se o oramento original ser mantido e algo ser feito no restante do ano para superar a falha. Os desvios do oramento precisam ser considerados e todos os departamentos devem empenhar-se para ainda alcanar a meta. E se mesmo assim ela no for alcanada, se estabelecer uma meta de desempenho revisada. O sistema oramentrio no funciona sem habilidades e conhecimento dos gerentes de linha para identificar resultados estranhos e chegar concluso correta sobre as causas. Esses gerentes so experientes e possuem uma percepo real da situao, apontando resultados que precisam de ateno urgente. Algumas variaes acontecem de maneira regular e no causam alarmes se oscilarem dentro de um parmetro determinado, mas outras merecem ateno mesmo que ocorra uma mnima variao. Cada departamento deve especificar quais variaes so aceitveis e quais mostram sinais de emergncia. Mesmo que a meta seja alcanada, o processo oramentrio no estar finalizado. A empresa precisa sempre aperfeioar e mudar sua forma de trabalho, pois nenhum sistema oramentrio ser seguro se for mantido ano aps ano sem mudanas e aprimoramentos. A alta administrao deve desempenhar o incentivo de novas idias, os gerentes devem enxergar alm de seus prprios departamentos, pois todos eles esto interligados e a soluo para um departamento pode estar em outro.

Principais tipos de oramento O objetivo do controle oramentrio coordenar, controlar e avaliar as operaes da empresa, para sua realizao elementos bsicos como previso, oramento e controle so fundamentais, sendo que o oramento o pilar dessa estrutura. Os principais tipos de oramento so: oramentos globais e parciais, oramentos a curto e a longo prazo, oramentos peridicos e contnuos e oramentos flexveis ou variveis. Todos possuem caractersticas diferentes, mas visam o mesmo objetivo que atingir os resultados esperados.

Oramentos globais e parciais O oramento parcial aborda pontos especficos como: oramento de vendas, oramentos de despesas administrativas ou o oramento de caixa. O oramento global permite a composio antecipada de um Balano e um Demonstrativo de Lucros e Perdas referente ao prximo exerccio. Isso possvel atravs da relao quantitativa de todos os itens operacionais e financeiros da empresa. Os oramentos globais so formados por dois grandes grupos de oramentos parciais: O primeiro grupo constitui o oramento operacional que pode variar de empresa para empresa, abrangendo alm das previses de despesas e receitas das operaes normais, as no vinculadas diretamente atividade principal da empresa. Em geral, composto dos seguintes oramentos parciais: oramento de vendas; oramento de produo; oramento de despesas de distribuio; oramento de despesas administrativas e oramento de outras receitas e despesas. O demonstrativo de lucros e perdas antecipado composto pelas informaes adquiridas no desenvolvimento dos oramentos parciais. O segundo grupo constitui o oramento financeiro, composto pelo oramento de caixa, oramento de acrscimo de capital e projeo das depreciaes. Esses oramentos dependem de valores definidos no oramento de operaes e, por meio dessas informaes, elabora-se o balano antecipado.

Oramentos a curto e em longo prazo qualificado de curto prazo perodos de um ano ou menos, e longo prazo quando cobrem perodos maiores de um ano. Dependendo da natureza das operaes da empresa, na qual existe a necessidade da antecipao de vrios anos em termos de estudo de mercado, competio e investimentos, planos de dez anos so bastante comuns.

Oramentos peridicos e contnuos De acordo com as caractersticas do ramo de atividade da empresa, se existir certa segurana nas previses referentes a perodos prximos a um ano, costuma-se adotar oramentos do tipo peridico que podem ser anuais, semestrais, ou raramente trimestrais e no podem ser alterados at o final de sua vigncia. No caso das empresas, cujo ramo de atividade no prev situaes futuras, adota-se o oramento contnuo onde a previso para trs ou seis meses, ocorrendo uma atualizao mensal e permitindo modificaes no oramento no previsveis at o momento.

Oramentos flexveis ou variveis Existem grandes variaes entre o oramento e o desempenho real da empresa. Isso ocorre porque o oramento feito com base num determinado volume de operao que muitas vezes difere das operaes reais. Para essas variaes foram desenvolvidos procedimentos que ajustam os valores orados aos nveis reais de operao. O oramento que contm, alm dos valores totais, informaes unitrias para os itens variveis, qualificado como flexvel ou varivel, onde os limites totais de despesas variam em funo do nvel de operaes adotado.

Peas Oramentrias Um oramento geral composto das seguintes peas oramentrias: oramento de vendas; oramento de produo; oramento de matrias primas; oramento de mo de obra direta; oramento de custos indiretos de fabricao; oramento do custo de produo e do custo de vendas; oramento de despesas comerciais e administrativas; oramento do fluxo de caixa; oramento do resultado; oramento do balano patrimonial

Oramento de vendas a etapa inicial de todo o processo oramentrio e pode afetar a lucratividade da empresa. Trata-se de uma estimativa que determina quanto de um produto ser vendido por um determinado preo e perodo. Nas indstrias a natureza, qualidade e quantidade dos produtos so definidas a partir de uma estimativa de vendas, que contm o fator bsico das projees de lucros. O oramento de vendas uma das fases mais crticas e importantes por apresentar dificuldades bem acentuadas que so relacionadas com fatores como falta de estatstica

adequada, flutuaes de mercado, sazonalidade, falta de informaes detalhadas sobre planos da competio, diversidade dos produtos e reao do consumidor.
Se superestimado, esse oramento pode gerar excessos de inventrio de produtos acabados ou, no caso da produo ter sido detida a tempo, acarretar custos desnecessrios associados com excessos de matriasprimas adquiridas ou excessos de mo-de-obra contratada. (PASSARELI; AMORIM, 2003, p. 52).

Oramento de produo Finalizada a projeo de vendas, inicia-se a elaborao do oramento de produo que consiste na formulao do plano de produo por tipo e unidade. Passarelli e Amorim (2003, p. 65) dizem que a converso do oramento de vendas em plano de produo, levando-se em conta as diretrizes formuladas na poltica de estoques de produtos acabados escolhida pela empresa. A respeito da capacidade de produo, o oramento deve considerar:

Mxima utilizao da capacidade de produo evitar a ociosidade da capacidade produtiva. Mxima estabilidade da produo preveno de oscilaes considerveis entre perodos de alta e baixa produo que acarretam em custos adicionais e instabilidade na mo-de-obra.

Oramento de matrias-primas O oramento de matrias-primas contribui aos gestores do processo na avaliao da necessidade fsica de cada tipo de matria-prima utilizada nos diversos produtos da linha alimentcia. Alm disso, proporciona uma anlise mais apurada, facilitando na tomada de deciso sobre a adequao dos estoques, baseado em polticas de estocagem definidas previamente. Para tanto, necessrio uma poltica de compras, considerando os recursos financeiros para investimentos no estoque, a capacidade de produo, bem como a finalidade de alcanar as metas operacionais dos gestores. Sendo assim, esse oramento possui vrias finalidades, podendo ser subdividido em consumo e custos de matrias-primas, compras e estoques. O consumo e custos das matrias-primas esto baseados nas estruturas dos produtos em conjunto com o planejamento de produo, que determina as quantidades de matrias-

primas, componentes e materiais auxiliares, bem como os custos de cada tipo de produto acabado, para produo do perodo. Sua montagem efetuada com base no processamento das informaes oriundas do oramento de produo, no conhecimento das quantidades de matrias-primas a serem aplicadas na produo de cada unidade de produto acabado, ou seja, do fator de consumo, e nos preos das matrias-primas.(MOREIRA, 2008, p. 69) Com o oramento do consumo e custos das matrias-primas necessria a compra e a estocagem dos mesmos, visando atingir s metas planejadas. As compras de matriasprimas, componentes e materiais auxiliares produo sero oradas com base nos oramentos de consumo e de estoque de materiais. A diferena entre o consumo necessrio e a poltica de estocagem de materiais dar as necessidades dos volumes a serem comprados.(MARQUES, 2004, p. 212). Esse oramento possibilita a projeo dos valores a pagar aos fornecedores, transferindo os saldos para o balano patrimonial projetado. Para montagem desse oramento so necessrias diversas informaes como o tratamento de todos os impostos incidentes sobre compras, pagamentos a fornecedores, estoques finais previstos, entre outros. Diante dessas informaes, esses parmetros precisam ser revistos antes da montagem do oramento para uma evoluo coerente dos dados.

Oramento de mo-de-obra direta O oramento de mo-de-obra direta visa estabelecer a quantidade e o custo de horas trabalhadas aplicadas diretamente na produo, distribudas por produtos, departamentos e perodos. Para a composio deste oramento necessrio obter a produo por perodo, capacidade de produo hora/mquina e hora/homem. O oramento de mo-de-obra direta tambm baseado nas informaes fornecidas pelo controle do departamento pessoal,como exemplo todos os custos contidos em folha de pagamento. Aps o clculo do oramento, os custos totais de cada ms, sero transferidos para o fluxo de caixa projetado.

Oramento dos custos indiretos de fabricao Os gastos gerais de fabricao abrangem todos os custos fabris, no qual no so atribudos diretamente no produto. Por tanto, precisa de um critrio de rateio para que seja

agregado o CIF ao custo dos produtos. Exemplo: Materiais indiretos, energia eltrica, telefone, aluguel da fbrica, seguro e depreciao de mquinas. O adequado planejamento desse tipo de custos constitui-se em fator importante para o xito do plano de lucros, quer por envolver itens de composio bastante variada, quer por sua participao significativa no custo da produo. (MOREIRA, 2008, p. 90).

Oramento do custo de produo e do custo de vendas O oramento dos custos dos produtos vendidos compreende todos os gastos que a empresa tem no processo de produo, tais como, materiais, mo de obra direta e os custos indiretos de fabricao. uma ferramenta importante, que permite calcular os custos dos produtos vendidos e avaliar os estoques, atravs da apurao dos custos unitrios dos produtos acabados e dos que esto em elaborao. O valor do estoque inicial mais os gastos relacionados com a produo resultam no subtotal dos custos, que dividido pela quantidade de produtos acabados e os que sero produzidos chegamos ao custo mdio. Para calcular o custo dos produtos vendidos multiplicamos o custo mdio pela quantidade de vendas planejadas. O estoque final decorrente do subtotal dos custos subtrado o custo dos produtos vendidos.

Oramento de despesas comerciais e administrativas O oramento de despesas com vendas tem por objetivo prever os gastos necessrios para a realizao das vendas. As despesas de vendas so compostas de Despesas com pessoal de vendas, Comisses sobre vendas, Propaganda e publicidade, Proviso para devedores duvidosos, Viagens e representaes, Fretes e carretos etc. (HOJI, 2010, p. 268). O oramento de despesas com vendas est diretamente associado ao oramento de vendas, pois com base no planejamento ser estipulado o gasto necessrio para a realizao das mesmas. O oramento de despesas administrativas est relacionado aos gastos necessrios para gerir a empresa. So constitudas de despesas como: Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, Honorrios do conselho e diretoria, Impostos e taxas, Aluguis de escritrios, depreciao de mveis e utenslios, servios profissionais de auditoria e consultoria. (HOJI, 2010, p. 268).

Oramento do fluxo de caixa O oramento de caixa tem como objetivos bsicos determinar o saldo de caixa no final do perodo orado e estabelecer da maneira mais precisa valores e datas em que ocorrero os pagamento e recebimentos.

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um dos ltimos oramentos a ser elaborado, porm, no menos importante. Qualquer alterao referente ao saldo de caixa previsto exige reviso dos demais oramentos. Utiliza-se de informaes contidas nos oramentos anteriores e provenientes das polticas vigentes na empresa.
[...] a simples considerao dos efeitos que podem ter sobre a reputao e os lucros da empresa, a falta da previso adequada das suas disponibilidades e necessidades de Caixa, enfatizam a importncia deste oramento e a necessidade de que todos os esforos sejam mobilizados no sentido de obter o mximo realismo em sua preparao. (PASSARELI; AMORIM, 2003, p. 111).

Oramento do resultado O oramento da demonstrao de resultados espelha o resultado final da operao de uma empresa. Nesta demonstrao podemos verificar o lucro ou prejuzo de um determinado perodo projetado, na maioria das vezes as empresas almejam o lucro lquido.
A Demonstrao de resultados uma das peas mais importantes do Oramento, pois nessa demonstrao que se reflete o resultado final das operaes. As atividades de operaes so conduzidas em funo da ltima linha da Demonstrao de Resultado, que indica o lucro lquido (ou prejuzo) do perodo.(HOJI, 2010, p.486).

Verificamos nesta demonstrao a composio de vrios oramentos, como por exemplo, oramento de vendas e oramento de despesas de vendas e administrativas, consolidando dados j coletados anteriormente.

Oramento do Balano Patrimonial O oramento do balano patrimonial apurado para verificao das contas patrimoniais de uma determinada instituio, igual demonstrao de resultado tambm compem um conjunto de outros oramentos. Com o balano patrimonial projetado concludo conseguimos calcular alguns ndices financeiros importantes para anlise, como por exemplo, os ndices de liquidez geral e seca. Alm de refletir a origem de recursos pertinentes a empresa, demonstrada pelo patrimnio lquido.
[...] apuram-se o supervit ou dficit de caixa, o lucro do exerccio, necessidade de capital de giro etc, e, com esses dados possvel determinar a capacidade de expanso dos negcios e direcionar os recursos disponveis para maximizar o resultado operacional. (HOJI, 2010, p.486).

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Consideraes Finais O sucesso de um planejamento oramentrio corporativo est baseada na flexibilidade e na capacidade para responder a mudanas, na forma com que lida com os valores tangveis e intangveis, no respeito as pessoas, na traduo perfeita da estratgia da empresa e na capacidade de democratizar as informaes da empresa convertendo-se numa ferramenta de negcios (gil e dinmica) que ajudar a empresa comunicar, organizar e controlar todo o ambiente em sua volta, aliando o pensamento estratgico da empresa atravs das pessoas (competncias e atitudes).

Referncias Bibliogrficas FREZATTI, FABIO. Oramento Empresarial: Planejamento e Controle Gerencial. 4 edio, So Paulo: Atlas, 2007. IUDCIBUS, SRGIO DE; MARTINS, ELISEU; GELBCKE, ERNESTO RUBENS. FIPECAFI Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes Aplicveis s demais Sociedades 6 edio, Altas, 2003. MOREIRA, JOS CARLOS. Oramento Empresarial: Manual de Elaborao. 5 edio, So Paulo: Atlas, 2008. OLIVEIRA, DJAUMA DE P. REBOUAS. Planejamento Estratgico: Conceitos, Metodologia e Prticas. 22 edio, So Paulo: Atlas, 2005. PARSLOE, ERIC; WRIGHT, RAYMOND. O Oramento. So Paulo: Nobel, 2001. PASSARELLI, JOO; BOMFIM, EUNIR DE AMORIM. Oramento Empresarial: Como elaborar e Analisar. So Paulo: IOB Thomson, 2004.