Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor Specializarea Finane Bnci

ndrumtori: Prof. univ. dr. Gabriel A. tefura Lect. drd. Sebastian Lazr

Student : Grosu Alina-Nicoleta An III, Grupa 16

IAI -2011-

CUPRINS

Cap. 1 Organizare i funcionalitate la S.C. VIOANGEL S.R.L.

1.1. Scurt istoric-justificare in plan economic, social si national
S.C. VIOANGEL S.R.L. a fost nfiinat n anul 2002, ca societate cu rspundere limitat, cu un capital de 200 RON, aport n numerar, avnd un singur asociat, conducerea fiind asigurat de ctre aceasta, n calitate de administrator. Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, nu pot fi grevate de datorii sau alte obligaii personale i sunt indivizibile, asociatul fiind rspunztor pn la concurena sumei care reprezint prile sociale pe care le posed societatea. Durata de funcionare a societii este nelimitat si are un singur angajat cu contract de munc pe perioad nedeterminat, avnd calificarea necesara muncii pe care o presteaz. Societatea comercial are sediul n VASLUI, str. Filaturii, bl. 422, sc. B, ap. 38,jud. Vaslui. si este imatriculata la Oficiul Registrului Comertului sub numarul J37/341/2002, Cod Unic de Inregistrare RO 15001179 n conformitate cu dispoziiile art. 199 din Legea nr. 31/1990 i a OUG nr. 76/2001, republicate cu modificrile ulterioare.1

1.2.

Domeniul de activitate

S.C. VIOANGEL S.R.L., i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i statutul societii.

Monitorul Oficial al Romaniei, partea a 4A, Publicatii ale agentilor economici., 18 oct 2007, anul 175(XVII)nr.2829

Obiectul principal de activitate al societii, conform statutului societii i clasificrii CAEN, este Comertul cu amanuntul al produselor alimentare, bauturilor si produselor din tutun efectuat prin standuri, chioscuri si piete, care corespunde codului CAEN 4781. Obiectele secundare de activitate sunt cele prevzute n actul constitutiv i actele modificatoare ale societii, respective: 5540 - Baruri; 5530 - Restaurante; 4521 - Construcii de cldiri i lucrri de geniu; 4522 - Lucrri de nvelitori, arpante i terase la construc ii ; 4525 - Alte lucrri speciale de construcii; 4531 - Lucrri de instalaii electrice; 4532 Lucrri de izolaii i protecie anticoroziv; 4533 - Lucrri de instalaii tehnico-sanitare; 4534 -Alte lucrri de instalaii; 4541 - Lucrri de ipsoserie; 4542 - Lucrri de tmplrie i dulgherie; 4543 -Lucrri de pardosire i placare a pere ilor ; 4544 -Lucrri de vopsitorie, zugrveli i montri de geamuri; 4545 - Alte lucrri de finisare; 5153 - Comer curidicata al materialului lemnos i de construc ii, 0111-Cultivareacerealelor, porumbului i a altor plante n.c.a.; 0112Cultivarea legumelor, a specialitilor horticole i aproduselor de ser; 0124-Creterea psrilor; 0125-Creterea altor animale; 0141-Activiti de serviciianexe agriculturii; grdinrit peisagistic (arhitecturapeisager); 1598-Producia de ape minerale i buturi rcoritoare nealcoolice; 5020-Intreinerea i repararea autovehiculelor; 5138-Comer cu ridicata specializat alaltor alimente, inclusiv pete, crustacee i molute ; 5183-Comer cu ridicata al mainilor pentru industriatextil i al mainilor de cusut i de tricotat; 5188-Comer cu ridicata al mainilor, accesoriilor i uneltelor agricole, inclusiv al tractoarelor; 5190Comer cu ridicata al altor produse. Obiectul de activitate poate fi modificat de ctre asociat prin restrngerea sau extinderea acestuia, cu respectarea prevederilor legale. S.C. VIOANGEL S.R.L. a reuit n scurt timp s se impun pe piaa prin ritmicitatea vanzarilor, corectitudinea si apropierea cat mai mult de dorintele clientilor acest lucru se poate realiza prin reduceri de preturi, onorarea promta a comenzilor, discutii amiabile cu clientii si promovarea materialelor comercializate si a serviciilor prestate. Firma a rezistat cu succes pe parcursul ultimilor ani de la infiintare, conditiilor dure ale tranzitiei si economiei de piata, situatia fiind mai greu de suportat datorita perioadei de recesiune pe care pe care firma o traverseaza in acest domeniu infruntand valul de preturi ce se modifica de la o zi la alta. Cu toate acestea a trecut cu succes peste toate impedimentele astfel incat cifra de afaceri a avut o evolutie constanta de la 185.787 RON in 2009 la 180.148 RON in 2010. Obiectivul declarat si misiunea al S.C. VIOANGEL S.R.L. constau n excelarea n eficien, grija fa de client, valoare i inovaie, pentru a crea standarde de servicii globale care vor fi cele mai bune de pe piaa si de a-i menine i consolida statutul de partener competent de prim alegere pe piaa romneasc, n domeniul de activitate.
3

Piata de desfacere a firmei a fost extinsa pe raza judetului Vaslui, iar concurenta societatii este destul de mare dintre care : SC Concomb Vrabie SRL, SC Radical Grup SRL, SC Vega SRL, SC Celanova SRL, SC Mirco SRL, SC Corevas SA, SC IPIC SA. S.C. VIOANGEL S.R.L. n realizarea obiectului su de activitate va plti taxele i impozitele prevzute de legislaia n vigoare.

1.3.

Organigrama intern

Figura nr.1 : Organigrama intern S.C. VIOANGEL S.R.L.

Pentru buna desfurare a activitii, la nivelul societii comerciale, se stabilesc organe de conducere, care s asigure procesul de coordonare, conducere i decizie. Conducerea societii are urmtoarele atribuii principale :

s aprobe situaia financiar anual i s stabileasc repartizarea profitului net; s decid contractarea auditului financiar, atunci cnd acesta nu are caracter s decid urmrirea persoanelor, pentru daunele cauzate societii, desemnnd i s modifice actul constitutiv.

obligatoriu, potrivit legii; persoana nsrcinat s o exercite;

S.C. VIOANGEL S.R.L. este administrat nelimitat cu puteri depline de administrare i reprezentare de ctre Darie Constantin, avand si calitatea de asociat unic fiind rspunztor fa de societate pentru: realitatea vrsmintelor efectuate de asociatul unic, in acest caz fiind aceiasi persoana; existena real a dividendelor pltite; existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere; stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea i actul constitutiv le impun. Activitatea societii S.C. VIOANGEL S.R.L. este organizat n departamente, birouri i servicii, iar rspunderea n realizarea sarcinilor de serviciu revine efilor de departamente, acetia avnd obligaii stabilite prin fia individual a postului. Unitatea are asigurate doua departamente care contribuie la organizarea si functionarea profitabila a firmei, prin incheierea de contracte cu viitorii furnizori, pregateste marfurile pentru viitoarele vanzari, ajustarea preturilor in confirmitate cu principiile concurentei loiale, asigurarea zilnica a cresterii calitatii, urmareste extinderea pietei de desfacere, atragere de noi clienti prin oferte de preturi concurentiale.

1.4. Funcionalitate la S.C VIOANGEL S.R.L.

S.C. VIOANGEL S.R.L. ndeplinete n activitatea desfurat, prin intermediul departamentelor sale, urmtoarele funcii : Financiar-contabil Comercial Personal

a) Funcia financiar contabil este atribuit Departamentului Financiar-Contabil,

care asigur societii comerciale cunoaterea i controlul patrimoniului i a rezultatelor economice obinute, avnd urmtoarele atribuii:

elaboreaz bugetul societii i stabilete indicatorii de eficien economic,

preurile, tarifele i costurile pentru prestri servicii, produse etc, precum i ntocmirea bilanului contabil, oferind o imagine complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, conform modelului emis de Ministerul Finanelor. Un exemplar al bilanului contabil se depune pn la data stabilit de Ministerul Finanelor de societatea comercial la Direcia Judeean a Finanelor Publice.

asigur crearea resurselor financiare pentru acoperirea costurilor de prestri

servicii i comercializare, pentru desfurarea normal a activitii economice;

asigur executarea ntocmai a bugetului societii i efectuarea plii la termen a exercit control financiar asupra mijloacelor materiale i bneti, efectueaz

impozitelor i taxelor cuvenite bugetului statului, urmrind capacitatea de plat a societii; inventarierea general a patrimoniului cel puin o dat pe an i evalueaz elementele patrimoniale pe baza inventarierii, reflectarea acestora n bilanul contabil realizndu-se potrivit normelor stabilite de Ministerul Finanelor. Departamentul Financiar-Contabil al societii ntocmete proiectul programului financiar i dup aprobarea acestuia urmrete ndeplinirea indicatorilor financiari cuprini n acesta, efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor financiari, de determinare a fondurilor financiare necesare desfurrii ritmice a activitii de prestare a serviciilor i gestiunea acestora n condiii de eficien maxim. Departamentul Financiar-Contabil ntocmete urmtoarele documente principale: Registrul de cas, care se ntocmete zilnic i reflect operaiunile cu Balanele de verificare lunare, care reflect n conturi toate operaiunile numerar, pli i ncasri, efectuate prin cas n ziua ntocmirii; lunare pentru fiecare categorie de elemente patrimoniale, de activ i pasiv, respectiv cheltuieli i venituri; Situaia financiar, care st la baza determinrii datoriilor unitii ctre diferitele bugete de stat referitor la impozitul pe profit, taxe locale, n funcie de operaiunile reflectate n balan de verificare; Declaraiile lunare de impunere i Decontul de TVA, care reflect datoriile ctre Bugetul de Stat, Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, Fondurile Locale i Fondurile Speciale; Statele de plat, care reflect situaia financiar a salariailor referitor la: salariul brut, tarifar, sporuri, reineri la bugetele asigurrilor sociale de stat i special de sntate, impozitul pe veniturile din salarii i sumele cuvenite ca rest de plat pentru fiecare salariat; Registrul Inventar, care se ntocmete anual i reflect situaia Bilanul contabil, care reflect situaia existent la sfrit de an a patrimonial rezultat n urma efecturii inventarului anual obligatoriu; diferitelor elemente patrimoniale de activ imobilizri, stocuri, elemente de trezorerie, clieni, debitori diveri, furnizori debitori, si de pasiv capitaluri, furnizori, clieni creditori, creditori diveri, datoriile ctre personalul salariat;

Contul de profit i pierdere, care se ntocmete odat cu bilanul contabil

anual i reflect situaia pe ntregul an a diferitelor elemente de cheltuieli i venituri pe cheltuieli i venituri de exploatare, cheltuieli i venituri financiare, cheltuieli i venituri financiare.
b) Funcia comercial este ndeplinit, la S.C. VIOANGEL S.R.L., de ctre

Departamentul de Comercial care emite facturile pentru serviciile prestate, Serviciul de Aprovizionare care primete facturile de la furnizori, i Serviciul de Desfacere care asigur distribuirea produselor, precum i intervenii n timp util n vederea soluionrii problemelor aprute. Cumulativ, cele trei au urmtoarele atribuii principale:

elaboreaz necesarul produselor de aprovizionat; efectueaz recepia calitativ i cantitativ a marfurilor n conformitate cu iau msuri pentru prentmpinarea formrii de stocuri, rspund de imobilizrile de elaboreaz propuneri pentru creterea ritmicitii serviciilor i pstrarea lor la un

normele n vigoare, asigurnd depozitarea i transportul intern al acestora; stocuri peste prevederile stabilite; randament ridicat. Departamentul Comercial al firmei S.C. VIOANGEL S.R.L. constituie garania unei intervenii de calitate, efectuat de personal autorizat, profesionist, impune standarde riguroase privind calitatea produselor care sunt deintoare a Certificatului de Calitate ISO 9001:2000, eliberat sub egida UKAS Marea Britanie, ca o recunoatere a sistemului de management privind calitatea implementat n toate departamentele, devenind un etalon pentru activitile similare ale altor prestatori de servicii n acest domeniu.
c) Funcia de personal este atribuit Biroului de Resurse Umane aflat in subordinea

Departamentului Financiar-Contabil care rspunde la cerinele unor domenii precum: administrarea personalului, gestiunea personalului, comunicarea social i informarea, condiiile de munc, relaiile sociale, analiza climatului social, avnd ca atribuii:

stabilirea necesarului de personal, programul de pregtire i perfecionare,

selecionarea, ncadrarea i promovarea acestuia potrivit cerinelor pentru fiecare loc de munc, competenei profesionale;

aplicarea formelor de salarizare stabilite prin lege, regulamentul i contractul

colectiv de munc pe structuri de personal, categoriile tarifare i clase de calificare, corespunztor nivelului de pregtire i competen, a cerinelor indicatoare tarifare de calificare, fiei postului sau Regulamentului de Ordine Interioar i complexitii lucrrilor de executat, funcie de care se stabilete i nivelul de salarizare negociat;
7

acordarea sporurilor la salariile de baz privind condiiile de munc, ore de lucru

suplimentare, vechime de munc, concediile de odihn pltite i alte drepturi bneti n concordan cu legislaia n vigoare;

organizarea timpului de lucru n cadrul societii comerciale, respectnd

prevederile legale privind durata muncii pe zi i acordarea pauzelor sptmnale, evidena prezenei la lucru;

asigurarea ndeplinirii sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul

salarizrii personalului i acordarea celorlalte drepturi bneti cuvenite acestuia. Principalele relaii stabilite ntre departamentele societii S.C. VIOANGEL S.R.L. sunt urmtoarele:

Toate departamentele primesc de la administrator avize, indicaii i dispoziii de Departamentul Financiar-Contabil prezint administratorului bilanul i balanele

lucru, decizii i aprobri referitoare la activitatea de eviden contabil a patrimoniului.

analitice pentru aprobare, documentaii de scdere din gestiune, inventar, informri privind indicatorii contabili, precum i date contabile privind prestarea serviciilor, nivelul stocurilor, informaii privind patrimoniul societii comerciale.

Departamentul Financiar-Contabil transmite administratorului informri i

raportri asupra situaiei financiare i situaii contabile privind activiti specifice departamentului.

Departamentul Financiar-Contabil transmite tuturor departamentelor societii Departamentul Financiar-Contabil primete de la Serviciul de Aprovizionare si

planuri de control pentru coordonare i raportare de activitate;

Desfacere, documente din relaiile cu clienii i furnizorii, sume n numerar, precum i documente privind serviciile efectuate de teri, consumurile de materiale i prestaiile efectuate.

Departamentul Financiar-Contabil transmite Serviciului Aprovizionare si

Serviciului Desfacere situaiile contabile privind comercializarea de produse, inventare patrimoniu, cheltuielile efectuate pe mijloace de transport, inventarierea mijloacelor fixe i situaiile refuzurilor la plat a facturilor cu produse expediate din motive de calitate, precum i transmite propuneri privind ritmicitatea prestrilor de servicii, creterea eficienei acestora.

Departamentul Financiar-Contabil transmite Biroului Resurse Umane date

privind mijloacele financiare necesare perfecionrii pregtirii personalului propriu, date privind fluctuaia i starea disciplinar a acestuia, date contabile pentru analiza situaiei economicofinanciare i despre situaia patrimoniului societii comerciale etc.

Biroul Resurse Umane i Biroul Contabilitate-Salarii trimit Departamentui

Financiar-Contabil studii de organizare elaborate spre a fi aplicate, relaii privind sistemul de salarizare, programul de pregtire personal.
Biroul Contabilitate-Salarii primete de la celelalte departamente ale societii

documente privind salarizarea, prezena la lucru, acordarea altor drepturi bneti personalului.
Biroul Contabilitate-Salarii transmite situaia salariailor societii la C.A.S.S.,

care cuprinde codul numeric personal al fiecrui salariat, ct i ale persoanelor aflate n ntreinere, conform dosarelor de impozit pe venitul global, n vederea obinerii carnetelor de sntate, dup prevederile legislaiei n vigoare.
Biroul

Contabilitate-Salarii

transmite

Departamentului

Financiar-Contabil

rapoarte i informri privind salarizarea, corespondena asupra modului de reinere de la salariai a sumelor de plat pentru serviciile de care au beneficiat, i primete la rndul su statele de plat i alte documente cu determinarea drepturilor bneti.
Biroul Contabilitate-Salarii primete de la Departamentul Financiar-Contabil

informaii privind mrimea fondului de salarii necesar acordrii drepturilor bneti ale salariailor societii, stabilit prin bugetul de venituri i cheltuieli.

1.5 Relaii cu exteriorul

Figura nr. 2 : Relaiile cu exteriorul la S.C. VIOANGEL S.R.L.

FURNIZORI

Documente insotire marfa

RAIFFEISENBANK

CLIENTI
Bon fiscal

Comenzi

Obligatii de plata

S.C. VIOANGEL S.R.L.

Impozite si taxe locale

Ordin de plata Extras de cont Virament bancar

PRIMARIE

ADMINISTRATIA Declaratiile fiscale privind FINANCIARA A siplata 9 impozitelor a taxelor Instiintare FINANTELOR PUBLICE de plata

TREZORERIE

S.C. Artis Design 1) Relaiile cu clienii Investment S.R.L.

Principalii clieni ai S.C. VIOANGELS.R.L sunt n general persoane fizice dar i persoane juridice, care au ca obiectiv comun reducerea cheltuielilor privind bunurile achizitionate prin raportul calitate-pret. Societatea comercial se gsete ntr-un proces permanent de schimbare, pentru ca toi clienii fideli i viitorii clieni, care testeaz produsele comercializate de firma, s fie pe deplin mulumii de alegerea fcut. Documentele pe baza crora se nregistreaz relaiile cu clienii sunt: jurnal vnzri si bonuri de casa. Pe baza informaiilor obinute se determin lunar TVA colectat si impozitul pe profit. 2) Relaiile cu furnizorii S.C. VIOANGEL S.R.L., pentru desfurarea normal a activitii sale, se aprovizioneaz cu marfuri din ar, activitate nregistrata n contabilitate pe baza avizelor de nsoire, a facturilor fiscale, a jurnalelor de cumprri, a centralizatorului de cumprri. Pe baza acestor documente se determin lunar TVA deductibil. ntre furnizori i societate s-a stabilit o bun colaborare fr s existe ntrzieri n aprovizionare sau litigii n curs de soluionare. Utilitile sunt furnizate fr ntreruperi, neexistnd probleme n alimentarea cu energie electric sau ap. Principalii furnizorii de marfuri ai societii sunt SC DORECO SRL, SC TURCANU SRL, SC VAD TOTAL SRL, iar furnizorii de utiliti E-ON Vaslui pentru energie electric. 3) Relaiile cu societile bancare S.C. VIANGEL S.R.L. are deschis cont la Raiffeisenbank sucursala Vaslui, prin intermediul cruia realizeaz vrsmintele aferente impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. Stingerea obligaiilor de plat fa de furnizori se realizeaz prin intermediul contului deschis la Raiffeisenbank pe baza ordinelor de plat emise de societate i transmise bncii. n urma acestor operaiuni banca elibereaz extrase de cont prin care sunt confirmate operaiunile
10

de plat a sumelor datorate. De asemenea, prin intermediul bncii se realizeaz i plata sumelor datorate personalului, reprezentnd salarii i alte drepturi cuvenite acestora. 4) Relaiile cu Inspectoratul Teritorial de Munc S.C. VIOANGEL S.R.L. are obligaia la angajare sa tina evidenta electronica a angajatilor. 5) Relaiile cu Casa Judeean de Asigurri de Sntate S.C. VIOANGEL S.R.L. este obligat s depun o situaie a salariaiilor societii in cazul in care acestia sunt in concediu medical. Prin intermediul Raiffeisenbank i a Trezoreriei, societatea vars, prin ordin de plat, contribuia aferent asigurrilor sociale de sntate, de 5,2%.

1.6. Relatiile cu Trezoreria

Relaiile firmei cu Trezoreria Vaslui sunt generate de obligativitatea prelevrii la dispoziia statului a diferitelor impozite i taxe. S.C. VIOANGEL S.R.L. are datoria de a calcula i de a vrsa la termen veniturile bugetare datorate. Plata impozitelor i taxelor datorate ctre bugetul statului i bugetele locale se realizeaz prin intermediul contului deschis la banc, prin ordine de plat, Raiffeisenbank virnd din contul societii n contul Trezoreriei sumele reprezentnd impozitele i taxele datorate. S.C. VIOANGEL S.R.L. are urmtoarele obligaii n relaiile cu Administraia Financiar: depunerea lunar, pn la data de 25 inclusiv pe luna precedent a Declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul general consolidate (Declaraia 100) n care se nscriu date referitoare la:

contribuia la asigurrile sociale datorate de angajator; contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator; contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator; contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale impozitele pe veniturile din salarii i asimilate salariilor; contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorate de angajat; contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajat; contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajat.

datorat de angajator;

11

depunerea lunar pn pe 25 inclusiv pentru luna precedent a unui date de identificare a pltitorului; taxa pe valoarea adugat deductibil; taxa pe valoarea adugat colectat.

Decont privind taxa pe valoarea adaugat (Declaraia 300 ) n care se consemneaz:

1.7 Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C. VIOANGEL S.R.L. n perioada 2008-2010
Tabel nr. 1 : Evoluia principalelor venituri bugetare la S.C. VIOANGEL S.R.L. Anul 2010 Sume Bugetul de stat
Impozitul pe profit Impozitul pe venituri din salarii Taxa pe valoare adugat Alte impozite si taxe majorari TOTAL 1 2
3.225 780 14.974 675 19.654 2.243 1.136 3.379 556 598 1.154 57 59 116 15 78 90 183 24.486 160 2896 1233 4.667 216 9.012 3.283 1.664 4.947 824 882 1.706 78 88 166 22 120 132 274 16.105 0 656 494 308 1.458 1.405 690 2.095 414 439 853 70 28 98 30 59 62 151 4.655 0

Nr. crt.
1

Impozite, taxe, contribuii

2009 Sume

2008 Sume

Bugetul asigurrilor sociale de stat

Contribuia angajatorului la fondul asigurrilor speciale de stat Contribuia angajatului la fondul asigurrilor sociale de stat TOTAL 2

Bugetul asigurrilor sociale de sntate

Contribuia angajatorului la fondul de santate Contribuia angajatului la fondul de sntate TOTAL 3

Fond de omaj
Contribuia angajatorului la fondul de omaj Contribuia angajailor la fondul de omaj TOTAL 4

Bugetele fondurilor speciale

Fondul special de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale Comision pentru completarea cartilor de munca Fond pentru concedii si indemnizatii OUG 158/2005 TOTAL 5 TOTAL (1+2+3+4+5)

6 6.1

Bugetul local
Taxa asupra mijloacelor de transport

12

TOTAL 6

160

Veniturile varsate de catre S.C. VIOANGEL S.R.L. n perioada 2008-2010, la bugetul de stat, au nregistrat o crestere semnificativ de la 4.655 RON n 2008, la 16.105 RON n 2009 i la 24.486 RON n anul 2010. Trendul ascendent al veniturilor bugetare din 2009 si din 2010, comparativ cu 2008 se datoreaza in principal, dezvoltarii societatii prin cresterea profitului obtinut si implicit a impozitului datorat catre bugetul de stat si cresterea vanzarilor firmei prin diversificarea gamei de produse comercializate, calitatea acestora si totodata atragerea mai multor clienti. Astfel firma a contribuit a contribuit in 2009 si 2010 cu un nivel al taxei pe valoarea adaugata mai mare, de asemenea aceasta crestere este determinata si de cresterea numarului de salariati in 2009 ca apoi in 2010 sa ramana un singur salariat, pentru care nivelul impozitului, al contributiilor la fondul asigurarilor sociale, la fondul asigurarilor de sanatate si la fondul de somaj au evoluat in acelasi sens. La bugetul local, firma contribuie din 2010, cu o taxa asupra mijloacelor de transport utilizate in unitatea sa.

13

Cap. 2 Asezarea si calculul veniturilor bugetare la S.C. VIOANGEL S.R.L.

2.1 Impozitul pe profit
2.1.1 Cadru juridic Cadrul normativ privind impozitul profit ca venit la bugetul de stat este asigurat de Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile aduse prin O.U.G nr.203/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003, HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a O.U.G .nr. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal i legile speciale care reglementeaz aceast categorie de venit la bugetul de stat i O.U. nr.109/2009 privind modificri aduse impozitului pe profit aplicabile de la 1 ianuarie 2011. Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic asupra profitului obinut din desfurarea unei activiti economice. Aezarea i calculul impozitului pe profit are drept repere fiscal-juridice urmtoarele:

principalele categorii de contribuabili; sfera de cuprindere; scutiri; modalitatea de calcul, respectiv reguli generale, venituri neimpozabile,

perioada (anul) fiscal; cote de impozitare; cheltuieli, provizioane i rezerve, cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar, amortizarea fiscal, contracte de leasing, reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare, asocieri fr personalitate juridic;

aspecte fiscale internaionale, respectiv veniturile unui sediu permanent,

venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imoboliare i din vnzareacesionarea titlurilor de participare, credit fiscal, pierderi fiscale externe;

reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale; reinerea impozitului pe dividende;
14

titlurilor de participare;

 scutire.

dispoziii tranzitorii i finale, inclusiv pierderile fiscale din perioadele de

2.1.2 Elemente tehnice a) Subiectul (pltitorul) impozitului pe profit, n conformitate cu legislaia i practica fiscal din Romnia dup anul 1993, este reprezentat de termenul de contribuabil. Astfel, contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului pe profit, fiind grupate n urmtoarele categorii de contribuabili:

persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar o activitate cu sediu n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu

activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile

realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic (impozitul se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn). b) Obiectul impozitului pe profit este reprezentat de profitul obinut din activitatea economic, care se difereniaz n funcie de categoriile de contribuabili meninoate la punctul a) astfel:

profitul impozabil obinut din orice surs, att n Romnia, ct i n strintate; profitul impozabil atribuibil sediului permanent; partea din profitul impozabil atribuit fiecrei persoane obinut din asociere; profitul impozabil aferent veniturilor obinute n legtur cu vnzarea profitul impozabil al asocierii ce poate fi atribuit persoanei fizice rezidente.

proprietilor imobiliare sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute;

c) Scutirile de la plata impozitului pe profit se acord urmtoarelor categorii de

contribuabili: Trezoreria statului;

15

Instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv veniturile proprii i

disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i a O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; Persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, Fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat, potrivit Ordonanei Guvernului n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV din Codul fiscal; nr.26/2000, cu modificrile ulterioare, privind asociaii i fundaii n cazul manifestrii unor situaii i evenimente;

Cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice i utilizate n Cultele religioase pentru: veniturile obinute din producerea i valorificarea

susinerea activitilor cu scop caritabil; obiectelor i produselor necesare activitii de cult; veniturile obinute din chirii, condiionat de utilizarea sumelor respective, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcii, reparaii i consolidri ale locaurilor de cult; veniturile din despgubiri sub form bneasc obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstruirea dreptului de proprietate; Instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate n anul curent sau anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.84/1995, republicat cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

Asociaiile de proprietari constituie ca persoane juridice i asociaiile de locatari

recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr.114/1996, republicat cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Fondul de garantare a depozitelor din sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; Banca Naional a Romniei. la organizaiile non-profit; la organizaiile sindicale i la cele patronale, pentru

Scutirea impozitului pe profit mai acionaeaz i n alte situaii, precum: anumite categotrii de venituri, respectiv cotizaii i taxe de nscriere a membrilor; taxele de

16

nregistrare stabilite prin legislaie; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; la aceleai organizaii pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit din situaia anterioar.
d) Cota de impozitare aplicat asupra profitului impozabil este de 16%, ncepnd cu

data de 1 ianuarie 2005, cu excepiile prevzute la articolul 38 din Titlul II al Codului fiscal modificat. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile menionate este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.
e) Anul fiscal corespunde anului calendaristic. n momentul n care un contribuabil se

nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
f) Baza de calcul (de impunere) a impozitului pe profit l reprezint profitul

impozabil, care presupune respectarea unor reguli generale, luare n considerare a veniturilor neimpozabile, determinarea cheltuielilor, deducerea rezervelor i provizioanelor, influena prin cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar, influenarea cu armonizarea fiscal, cu contractele de leasing i pierderile fiscale. Impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra profitului impozabil. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri (Cht), dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd): Pi = (Vt-Cht) Vni + Chnd Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata

17

derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora ale contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, sunt luate n calculul profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Veniturile neimpozabile care nu sunt cuprinse n calculul profitului impozabil sunt urmtoarele: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor fiannciare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titluri de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Cheltuielile deductibile sunt cele efectuate n vederea realizrii de venituri impozabile, referindu-se la: contribuabil; profesionale; cheltuielile pentru reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor i serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i cheltuielile cu primele de asigurare privind accidente de munc, boli sau riscuri a bolilor profesionale; cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de

18

Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt cele stabilite la un anumit nivel, fiind exprimate n mrimi relative, astfel: cheltuieli de protocol n limita de 2% din diferena rezultat din totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente respectivelor venituri altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

cheltuielile asociate n limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile

personalului (ajutoare de natere, ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru boli grave sau incurabile);

cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la asigurrile facultative de pensii

ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal. Cheltuielile nedeductibile determin creterea profitului impozabil i se refer la:

dobnzi/majorri de ntrziere, amenzi, confiscri i penaliti de ntrziere cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor

datorate ctre autoritile romne potrivit prevederilor legale; surs; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului conform Titlului III din Codul fiscal. Deducerea provizioanelor i rezervelor este limitat la prevederile din lege cum ar fi: provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; rezervele constituite de societile bancare sau alte instituii de credite autorizate, precum i de societile de credit ipoticar; rezervele legale i provizioanele constituite de Banca Naioanl a Romniei, n conformitate cu legislaia n vigoare. Rezerva legal este deductibil n limita cotei de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit. Deducerea provizioanelor se constituie n limita de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor. Cheltuielile cu dobnzi i diferene de curs valutar sunt stabilite distinct de ctre legislaia fiscal, acestea fiind integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect 1 sau n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti cu anumite excepii a societilor comerciale bancare, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, dobnzile deductibile sunt limitate potrivit cu nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; anuale de 9% pentru mprumuturile n valut. sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la

19

Amortizarea fiscal influeneaz n sensul deducerii profitul impozabil, referitor la cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile, fiind considerate orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ trei condiii: este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative; are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre de Guvern; are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Contractele de leasing influeneaz deductibilitatea profitului impozabil n funcie de o anumit abordare a leasingului i anume: n cazul contractului de leasing financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, amortizarea bunului care reprezint obiectul constactului se face de ctre utilizator care deduce dobnda; n cazul contractului de leasing operaional, utilizatorul este locatorul care deduce chiria sau rata de leasing. Pierderile fiscale se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi n ordinea nregistrrii pierderilor la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit cu prevederile lagale n vigoare n anul nregistrrii acestora, facnd referire la: declaraia de impozit pe profit i la anumite situaii n care apar diverse categorii de contribuabili. Reorganizrile, lichidrile, alte transferuri de active i titluri de participare sunt reglementate pe baza unor reguli, prin Codul fiscal, potrivit cu anumite situaii: distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, cu excepia unor cazuri de reorganizare dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor; deinerea de ctre o persoan juridic a peste 25% din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn. Asocierile fr personalitate juridic reflect veniturile i cheltuielile nregistrate s se atribuie fiecrui asociat potrivit cotei de participare deinute. Asocierile fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia au obligaia s desemneze una din pri care s ndeplineasc responsabilitile ce-i revin fiecrui asociat, respectiv: nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent; conducerea evidenelor contabile ale societii; plata impozitului n numele asociaiilor.
g) Aspectele fiscale internaionale, precizate i reglementate prin Codul fiscal, definesc

i delimiteaz: veniturile unui sediu permanent; veniturile obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare; creditul fiscal; pierderile fiscale externe.
20

h) Vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare i a titlurilor de participare prezint,

cu reglementare juridic, reguli speciale cu referire la persoanele juridice romne i strine referitoare la proprietile imobiliare situate n Romnia i vizeaz: pierderile sau ctigurile obinute din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare; valoarea lor fiscal; condiiile de ndeplinit de ctre proprietile imobiliare sau titlurile de participare pentru a se ncadra n prevederile legii.
i)

Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale fac referire la

termenul de plat, care reprezint o obligaie a contribuabililor pe care trebuie s-o respecte. Astfel, contribuabilii au obligaia de a preleva impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate n cursul anului potrivit cu termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, respectiv pn la 25 aprilie anul urmtor, cu unele excepii. Persoana juridic strin care obine venituri din proprieti imobiliare i din vnzarea-concesionarea titlurilor de participare are obligaia de a plti mpozitul pe profit pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltete venitul.

21

2.1.3 Exemplu de calcul n luna martie 2011 S.C. VIOANGEL S.R.L. a nregistrat urmtoarea situaie a veniturilor i cheltuielilor : - venituri totale : 176.753 RON - cheltuieli totale : 172.655 RON - venituri neimpozabile: 0 RON - cheltuieli nedeductibile: 696 RON Profit brut = Venituri totale Cheltuieli totale Profit brut = 1756.753-172.655 = 4099 RON Profit impozabil = Profit brut Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Profit impozabil = 4.099 + 696= 4.795 RON Cota de impozitare = 16%

Impozit pe profit = Profit impozabil * Cota de impozitare Impozit pe profit = 4.795* 16% = 767 RON

22

2.1.4 Flux informaional Figura nr. 3 : Flux informaional privind asezarea si calculul impozitului pe profit
Departamentul Financiar-Contabil

Balana de verificare

Venituri totale > Cheltuieli totale Profit brut

Venituri totale < Cheltuieli totale

Pierdere fiscal
- venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile Calcule Se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi

Profit impozabil
Cota de impunere

Impozit pe profit

Departamentul Financiar-Contabil calculeaz, pe baza documentelor contabile i a Balanei de verificare, profitul brut n funcie de dimensiunea veniturilor i a cheltuielilor, la care se adaug cheltuielile nedeductibile i se scad veniturile neimpozabile, obinndu-se profitul impozabil. Prin aplicarea cotei de impozitare, de 16%, asupra profitului impozabil se determin impozitul pe profit care urmeaz s fie pltit de ctre S.C. VIOANGEL S.R.L.

23

2.2 Impozitul pe veniturile din salarii

2.2.1 Cadru juridic Cadrul normativ privind impozitul pe salarii ca venit la bugetul de stat cu precizarea categoriilor de contribuabili, modul de calcul sau de plat este asigurat de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu ultimele modificri aduse prin O.U.G nr. 91/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003 i Codul Fiscal 2011, Titlul III Impozit pe venit, Cap. III Venituri din
salarii privind modificri aduse Legii nr.571/3003.

Cadrul juridic al impozitului pe salarii mai este asigurat, pe lng Codul Fiscal, de urmtoarele acte legislative:

HG 1618/2008 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal Legea 145/1997 - Legea asigurrilor sociale de sntate Legea 19/2009 - privind Legea bugetului asigurrilor sociale de stat O.U.G. 150/2002 - privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri O.U.G. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a O.U.G. Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor de omaj i stimularea ocuprii forei Legea 399/2006 privind concendiile i indemnizaiile de asigurri sociale de O.U.G. 7/2001 privind impozitul pe venit. 2.2.2 Elemente tehnice

aplicare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal

sociale de sntate

92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal de munc

sntate

24

a) Subiectul impozitului (pltitorul impozitului) pe veniturile din salarii este

angajatorul cu sediul, domiciliul sau reedina n Romnia, care are obligaia de a calcula, reine i vira lunar impozitul i celelalte contribuii ca venituri la dispoziia statului.
b) Suportatorul impozitului (destinatarul impozitului) este persoana fizic n calitate

de salariat n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator. Salariatul suport efectiv impozitul pltit n sensul c cedeaz o parte din disponibilitile sale bneti dobndite din salarii, indemnizaii, sporuri i alte drepturi bneti cuvenite. Suportatorul este diferit de subiectul impozitului n acest caz, angajatorul fiind cel care calculeaz, reine i vireaz statului impozitul, iar angajatul este cel cruia i se reine suma pltit ca impozit.
c) Obiectul impozitului l constituie veniturile n bani i/sau natur obinute de

persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Veniturile din salarii sunt venituri din activiti independente dac sunt ndeplinte urmtoarele criterii:

prile care intr n relaia de munc, denumite angajator i angajat, stabilesc de la partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele

nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrate corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea;

persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n

intelectual, nu i cu capitalul propriu; interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii; persoana care activizeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.

25

n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor :

indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite

public, stabilite potrivit legii; persoanelor juridice fr scop lucrativ; drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit

subscripie public; de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;

asigurri sociale; pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;

indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite

administratorilor soicetilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

d) Deducerile personale sunt sume de bani stabilite ntr-o limit (mrime), cu referire

la categorii de contribuabili aflai n anumite situaii, ce se aplic asupra obiectului impunerii n vederea obinerii bazei de calcul a impozitului pe venit. Deducerile personale apar sub dou forme:

personal de baz (din venitul anual global) suplimentare (acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile).

Deducerea personal de baz se stabilete anual n sum fix prin ordin al Ministerului Finanelor Publice.

26

Deducerile personale suplimentare se calculeaz potrivit cu un coeficient, prevzut n lege, aplicat asupra deducerii de baza n funcie de situaiile concrete n care se gsete subiectul venitului (contribuabilul). Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:

pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei pentru contribuabilii care au o persoana n ntreinere - 350 lei pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor Publice. Dp = Si*[1- (Vbrut-1.000)/2.000] , i = 1,2,3,4 Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea personal. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. e)

Sporuri spor de vechime 15-20 ani..................20%

27

Angajatul are dreptul la urmtoarele categorii de sporuri: Trana de vechime / Sporul la salariul de baz: 3 - 5 ani .................. 5 %

5-10 ani....................10% 10 -15 ani.................15% spor de noapte 25% din salariul de baz.

peste 20 ani..............25 %

f) Cota de impozitare pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti

independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii, sau alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. Fac excepie de la aceast cot, cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii i din jocuri de noroc.
g) Baza impozabil reprezint suma la care se aplic cota de impozitare. Ea se

determin ca diferen ntre venitul brut obinut de un salariat i cheltuielile privind contribuia privind asigurrile sociale de stat, contribuia privind asigurrile de sntate, contribuia la fondul de omaj i deducerile personale ale salariatului.
h) Termenul de plat a impozitului - Pltitorii de salarii i de venituri asimilate

salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
i)

Fiele fiscale - Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din

salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze aceste formulare, pe ntreaga durat de efectuare a plaii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al Ministrului Finanelor Publice.

28

2.2.3 Exemplu de calcul n luna martie 2011 S.C. VIOANGEL S.R.L. a nregistrat urmtoarea situaie a impozitului privind salariile platite : Subiectul impozitului: S.C. VIOANGEL S.R.L. Registru Comerului : J37/341/2002 Cod fiscal: RO 15001179

Suportatorul impozitului:

Salariat : Darie Valentina Contract colectiv de munc :

salar tarifar : 805RON nu are n ntreinere nici o persoan. Obiectul impozitului: venit salariat Darie Valentina, luna martie 2011 Deduceri personale: 250 RON Cota de impozitare: 16% Baza de calcul : Baza de calcul = Venit brut salariat - Contrib. asigurri sociale de stat Contrib. asigurri sociale de sntate Contrib. fond de omaj Deduceri personale angajat

Baza de calcul = 805 85 44 4 250 = 422 RON

o o o o

Venit brut = Salar tarifar CAS salariat = Venit brut salariat * 10,5% = 805 * 10,5% = 85 RON CASS salariat = Venit brut salariat * 5,5% = 805 * 5,5% = 44 RON Fond omaj salariat = Venit brut salariat * 0,5% = 805* 0,5% = 4 RON Impozit reinut

29

Impozit reinut = Baza de calcul * Cota de impozitare = 422 * 16% = 68 RON

Suma de plat salariat

Suma de plat salariat = Venit brut Contrib. obligatorii Impozit salar reinut Contrib. obligatorii = CAS salariat + CASS salariat + Fond omaj salariat = 201 RON Suma de plat salariat = 805 201 68 = 604 RON 2.2.4 Flux informaional privind impozitul pe veniturile din salarii Figura nr.4 : Flux informaional privind asezarea si calculul impozitului pe veniturile din salarii

Departamentele firmei
Fie de pontaj ale salariailor

Biroul Contabilitate-Salarii
Fie pontaj centralizate

Stat de plat Departament Financiar - Contabil

Impozit pe veniturile din salarii

Biroul Contabilitate-Salarii centralizeaz i studiaz aceste fiele de pontaj ale angajatilor, pe care le transmite Departamentului Financiar-Contabil care determin pentru nivelul venitului i a impozitului ce urmeaz a fi pltit, ntocmind toate documentele necesare precum: state de plat, borderouri centralizatoare.

30

2.3 Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect att din punctul de vedere al volumului ncasrilor la bugetul de stat, ct i din punctul de vedere al sferei de aplicare, care se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestrile de servicii i a operaiunilor asimilate acestora. TVA este un impozit general pe consum, care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic de producie al produsului final, are un caracter universal, este un impozit neutru unic, dar cu plata funcional, i se caracterizeaz prin:

caracter universal deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie; transparen deoarece permite cunoaterea exact a mrimii obligaiei de plat ce randament fiscal ridicat; neutralitate deoarece mrimea sa rmne independent de numrul verigilor din

revine fiecrui subiect;

circuitul economic al unui produs. Avantajele TVA ce decurg din modul specific de aezare al acestui impozit sunt :

prin utilizarea taxei pe valoare adugat statul are posibilitatea de a mobiliza

resurse financiare ntr-un termen mai scurt dect n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut, deoarece taxa se datoreaz din momentul livrrii bunurilor i emiterii facturii i nu din momentul ncasrii acesteia;

organele fiscale au posibilitatea efecturii controlului riguros asupra modului de

calcul i plata la bugetul de stat, deoarece pltitorii au obligaia de a ine o eviden detaliat a tranzaciilor de vnzare-cumprare i a impozitului datorat; folosirea taxei pe valoare adugat accelereaz circuitul economic al resurselor, stimuleaz dimensionarea raional a stocurilor, evitarea clienilor ru-platnici, favoriznd derularea normal a fluxurilor bneti i funcionarea normal, fr blocaje, a mecanismului financiar-monetar.

31

Principalul dezavantaj al TVA l constituie volumul mare de lucrri ce trebuie efectuate i multiplicarea numrului de evidene presupuse de urmrirea i ncasarea acestui impozit ca resurs financiar la nivelul statului. Valoarea adugat const n diferena dintre valoarea unui bun obinut n urma vnzrii i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate pentru a realiza acest bun. O.G. nr.3/1992 definete valoarea adugat ca fiind echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic, achiziionndu-se producia stocat. TVA deductibil este TVA inclus n valoarea pe care un cumprtor o pltete pentru bunurile i serviciile pe care le achiziioneaz pentru a le utiliza n activitatea sa economic. TVA deductibil este taxa aferent cumprrilor, iar TVA colectat este taxa aferent vnzrilor. 2.3.1 Cadru juridic Cadrul normativ privind taxa pe valoarea adugat, ca venit la bugetul de stat, este asigurat de Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, dintre care O.U.G nr. 203/2005 i actualizat conform H.G. nr. 797/2005; Ordonana de urgen nr. 22/2007 din 28/03/2007 pentru modificarea i completarea art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. 2.3.2 Elemente tehnice a) Subiectul este considerat orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura activitilor productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, precum i pentru activitile urmtoare :

telecomunicaii; furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic; transport de bunuri i de persoane; servicii prestate de porturi i aeroporturi; livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; activitatea trgurilor i expoziiilor comericiale;
32

depozitarea; activitile organelor de publicitate comercial; activitile ageniilor de cltorie; activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri

asemntoare.

n condiiile i n limitele prevzute n norme, sunt considerate ca un gup fiscal unic persoanele impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere financiar, economic i organizatoric. Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective. b) Pltitorii taxei pe valoare adugat sunt reprezentai de:

persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat pentru beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile

operaiunile taxabile realizate; stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de taxa pe valoare adugat; la importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoare adugat sunt persoanele care impor bunuri n Romnia. c) Obiectul impozitului sunt operaiunile impozabile pentru care se aplic cotele prevzute de legislaia n vigoare, precum: c1) Livrarea de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. Prin bunuri se nelege :

bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie bunuri considerate bunuri imobile corporale: energia electric; energia termic;

gazele naturale; agentul frigorific; altele asemenea. Nu constituie livrare de bunuri :

bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for bunurile de natura stocurilor degradate calitativ; perisabilitile, n limitele stabilite prin lege;

major;

33

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare interne sau acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul companiilor publicitare,

externe;

pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor; norme. c2) Prestarea de servicii reprezint orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, precum :

acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de

mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin

nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contul

de leasing;

mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; autoriti publice sau potrivit legii; comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. c3) Schimburi de bunuri sau servicii, n cazul crora fiecare livrare/prestare n parte va fi considerat ca o livrare de bunuri/prestare de servicii efectuat cu plat, operaiune impozabil din punct de vedere al TVA. c4) Importul de bunuri constituie intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt stat. Nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat livrarea bunurilor aflate n regimuri vamale suspensive. Conform Legii nr.141/1997 privind Codul vamal al Romniei, regimurile suspensive sunt: tranzitul mrfurilor; antrepozitul mrfurilor; perfecionarea activ a mrfurilor; transformarea sub control vamal a mrfurilor; admiterea temporar a mrfurilor; perfecionarea pasiv a mrfurilor. d) Locul operaiunilor impozabile are o importan deosebit n cazul tranzaciilor dintre o persoan impozabil din Romnia i un partener extern (furnizor/client). Locul livrrii de bunuri poate reprezenta:

34

locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau

transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un ter;

locul unde se efectueaz instalarea sau montajul n cazul bunurilor care fac

obiectul unei instalri sau montaj, indiferent dac punerea n funciune este efectuat de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su;

locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, n cazul locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri

bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; sunt efectuate la bordul unui avion sau vapor. Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit:

sediul activitii economice un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate locul de unde se n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit.

coordoneaz activitatea n mod direct;

e) Regimuri de impozitare, n funcie de care se clasific operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoare, precum:

operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard a taxei pe valoare operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe

adugat;

valoare adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoare adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achizitionate;

operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe

valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoare adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat.

f) Baza impozabil a taxei pe valoare adugat este constituit din :

pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii obinute sau care urmeaz a fi preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost determinat la momentul suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor

obinute, inclusiv subveniile legate de preul operaiunilor; livrrii; de servicii.

35

n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat se cuprind:

impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoare cheltuielile accesorii precum : comisioanele, cheltuielile de ambalaje, transport i

adugat; asigurare, decontare cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat urmtoarele:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc

furnizori direct clienilor; definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.

dobnzile percepute pentru : pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, sumele achitate de furnizor sau perstator n contul clientului i care apoi se taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre

de leasing;

fr facturare;

deconteaz acestuia; autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat se ajusteaz n urmtoarele cazuri:

dac au fost emise facturi fiscale i ulterior operaiunea este anulat total sau n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din

parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii; cauza falimentului beneficiarului, ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul; n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.

36

g) Cotele de impozitare a taxei pe valoarea adugat utilizate n Romnia sunt de dou feluri: cota standard i cota redus. Cota standard a taxei pe valoare adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat. Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

dreptul de a intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor livrrile de produse ototpedice; medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie asimilar,

monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; exclusiv publicitii; dentare;

inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun. h) Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat sunt urmtoarele: spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti;
prestrile de servicii efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i

livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie; transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens; livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat,

cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile

37

de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate;
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate

pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la punctul anterior, n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform punctului anterior; meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia

social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni

sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora; prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale.

38

 activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor nucleu; livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali; prestrile unor servicii financiar bancare; operaiuni de asigurare i reasigurare; lucrri de construcii i reparaii la monumente;

livrarea obiectelor i a vemintelor de cult religios. Scutirile la import de taxa pe valoarea adugat sunt:

importul de bunuri scutite de TVA n Romnia; bunuri ce vizeaz persoanele beneficiare (reprezentanele persoanelor,

reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, forele armate ale statelor strine consulare); comercializarea n regim duty-free sau n funcie de modalitile de intrare sau de procurare a bunurilor primite gratuit sub form de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aprare, artistic sau finanate din mprumuturi nerambursabile. Scutirile la export sau alte operaiuni similar pentru transportul internaional vizeaz:

membre NATO, misiunile diplomatice sau birourile

bunurile expediate, bunurile transportate sau expediate n afara rii de prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri .

cumprtorul care nu este stabilit n Romnia, cu excepia celor cu uz privat; La aceste scutiri se adaug i cele speciale, legate de traficul internaional de bunuri livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal sau a celor destinate plasrii n magazinele duty-free sau operaiunile desfurate ntr-o zon liber sau ntr-un post liber. i) Regimul deducerilor presupune c orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:

operaiuni taxabile; operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se

consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;

operaiuni scutite de tax; operaiuni scutite de tax n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n

afara comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de

39

intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni. n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA. Nu sunt deductibile:

taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul clientului care apoi se

deconteaz acestuia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate; taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. j) Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Prin derogare de la aceasta prevedere, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile aflate n aceast situaie au obligaia de a depune la organul fiscal teritorial, pn la data de 25 februarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri nregistrat n anul precedent. k) Decontul de tax - persoanele trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Decontul de tax va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri l) Pro-rata constituie determinarea gradului de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere. Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere inclusiv subvenii legate direct de preul lor i veniturile obinute din operaiuni care dau
40

drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere, subvenii, alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din care este finanat activitatea. Pro-rata se determin de regul anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal, iar, prin excepie, aceasta poate fi determinat lunar, n acest caz elementele prevzute la numitor i numrtor fiind cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni. La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca pltitori de TVA pot aproba ca pro-rata s fie determinat lunar. n anul n care a fost acordat aprobarea persoanele impozabile au obligaia s recalculeze TVA dedus de la nceputul anului pe baza pro-rata lunar. Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro-rata lunar numai la nceputul unui an fiscal i sunt obligate s anune organele fiscale. Pro-ratele lunare efectiv realizate sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.

41

2.3.3. Exemplu de calcul n luna martie 2011 SC VIOANGEL SRL a nregistrat urmtoarea situaie a operaiilor taxabile:

Achiziii: 38.029 RON Vnzri: 41.912 RON

TVAd = 38.029 x 24% = 9.127 RON TVAc = 41.912 x 24% = 10.059 RON

TVAd = taxa pe valoare adugat deductibil TVAc = taxa pe valoare adugat colectat

n urma calcului rezult TVA de recuperat/ TVA de plat. TVAc TVAd = 10.059 9.127 = 932 RON=>TVA de plat

42

.3.4 Flux informaional Figura nr. 5: Flux informaional privind asezarea si calculul taxei pe valoare adugat

Serviciul Aprovizionare

Departament Financiar - Contabil

Serviciul Desfacere

Jurnal centralizat privind cumprrile i vnzrile TVA deductibil

TVAd > TVAc TVAd < TVAc

TVA colectat

TVA de recuperat

ntocmirea Decontului de TVA

TVA de plat

Departamentul Financiar-Contabil primete de la Serviciul de Aprovizionare facturile fiscale recepionate de la furnizori, pe baza crora stabilete zilnic jurnalul de cumprri, i lunar Jurnalul centralizat privind cumprrile, i calculeaz TVA deductibil, folosind ca modalitate de calcul: TVA deductibil = Achiziii*24%. De asemenea, Departamentul Financiar-Contabil pe baza notelor contabile trimise clienilor i primite de la Servicull de Desfacere, ntocmete zilnic jurnalul de vnzri i lunar Jurnalul centralizat privind vnzrile, i calculeaz TVA colectat dup formula de calcul: TVA colectat = Vnzri *24%. SC VIOANGEL SRL, dup stabilirea taxei pe valoarea deductibil i a taxei pe valoarea colectat, completeaz Decontul TVA pe care l trimite lunar la Direcia General a Finanelor Publice Vaslui. Astfel, se determin TVA de plat dac TVA deductibil < TVA colectat, sau TVA de recuperat dac TVA deductibil > TVA colectat.

43

2.4 Impozite i taxe locale

Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor unitilor administrativteritoriale, n care contribuabilii i au domiciliul, sediul, punctul de lucru n care se afl bunurile impozabile. Structural, impozitele i taxele locale au ca reprezentare, prin codul fiscal urmtoarele categorii :
a) b) c) d) e) f) g) h) i)

impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale.

Impozitele i taxele locale se individualizeaz n ansamblul impozitelor i taxelor prin urmtoarele :

bunurile impozabile sau taxabile sunt situate n unitile administrativ-teritoriale; resursele provenite din impozite i taxe locale se utilizeaz pentru finanarea impozitele i taxele locale reprezint instrumente de manifestare a autonomiei

cheltuielilor publice din bugetele locale; locale. S.C. VIOANGEL S.R.L. are obligaia de a plti ctre bugetul local :

taxa asupra mijloacelor de transport;

44

2.4.2 Taxa asupra mijloacelor de transport Taxa asupra mijloacelor de transport reprezint o alt categorie de venituri care se constituie la bugetul local n vederea susinerii cheltuielilor publice angajate de autoritile publice locale. Resursele financiare provenite din taxa asupra mijloacelor de transport se utilizeaz pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie de drumuri de interes local i judeean i se constituie ca venit la bugetul local n proporie de 60% i respectiv 40% la bugetul judeean. 2.4.2.1 Cadru juridic Cadrul normativ privind taxa asupra mijloacelor de transport, ca venit la bugetul local, este asigurat de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile ulterioare i HG 956/2009 privind nivelul pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora ncepnd cu anul fiscal 2011. 2.4.2.2 Elemente tehnice a) Subiectul taxei asupra mijloacelor de transport este persoana juridic care deine n proprietate un mijloc de transport inmatriculat n Romnia. Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijloacelor de transport este datorat de ctre locator. b) Scutirile de la taxa asupra mijloacelor de transport sunt:

pentru mijloacele de transport ale persoanelor juridice care sunt utilizate pentru

servicii de transport public, de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;

mijloacele de transport ale instituiilor publice; navele fluviale de pasageri;

45

brcile, luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n

Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei. c) Obiectul impozitului l constituie mijloacele de transport rutier cu traciune mecanic, potrivit cu anumite ncadrri tehnice i mijloacele de transport pe ap. Mijloacele de transport dobndite n cursul anului se datoreaz ncepnd de la data de 1 a lunii urmtoare. n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele autoritilor la care sunt nmatriculate, taxa se scade cu data de nti a lunii urmtoare. d) Baza impozabil a impozitului pe mijloacele de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 de cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor, conform HG 956/2009 privind nivelul pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora ncepnd cu anul fiscal 2011: Tabelul nr. 2 : Mijloace de transport n funcie de capacitatea cilindric
Suma, Tipuri de autovehicule 1. Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 1600 cm3 inclusiv 2. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1601 cm3 i 2000 cm3 inclusiv 3. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2001 cm3 i 2600 cm3 inclusiv 4. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2601 cm3 i 3000 cm3 inclusiv 5. Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cm3 6. Autobuze, autocare, microbuze 7. Alte autovehicule cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv, precum i autoturismele de teren din producie intern 8. Tractoare nmatriculate n lei, pentru fiecare grup de 200 cm3 sau fraciune din aceasta 8 18 36 72 145 24 30 18

n cazul unui ata, impozitul pe mijloacele de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective.

46

n cazul unui autovehicul de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor, conform HG 956/2009 privind nivelul pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora ncepnd cu anul fiscal 2011. Tabelul nr.3: Taxa asupra mijloacelor de transport tip marf

47

Impozit (lei) Vehicule cu sistem de Numrul axelor i masa total maxim autorizat I Vehicule cu dou axe 1. Masa peste 12 tone, dar nu mai mult de 13 tone 2. Masa peste 13 tone, dar nu mai mult de 14 tone 3. Masa peste 14 tone, dar nu mai mult de 15 tone 4. Masa peste 15 tone I I Vehicule cu trei axe 1. Masa peste 15 tone, dar nu mai mult de 17 tone 2. Masa peste 17 tone, dar nu mai mult de 19 tone 3. Masa peste 19 tone, dar nu mai mult de 21 tone 4. Masa peste 21 tone, dar nu mai mult de 23 tone 5. Masa peste 23 tone, dar nu mai mult de 25 tone 6. Masa peste 25 tone I II Vehicule cu patru axe 1. Masa peste 23 tone, dar nu mai mult de 25 tone 2. Masa peste 25 tone, dar nu mai mult de 27 tone 3. Masa peste 27 tone, dar nu mai mult de 29 tone 4. Masa peste 29 tone, dar nu mai mult de 31 tone 5. Masa peste 31 tone 472 478 747 1185 1185 102 177 364 472 727 727 suspensie pneumatic sau recunoscut un echivalent

Vehicule cu alt sistem de suspensie

0 102 282 386

102 282 386 897

177 364 472 727 1129 1129

478 747 1185 1758 1758

e) Termene de plat - Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la

48

data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local.

2.4.2.3 Exemplu de calcul Societatea S.C. VIOANGEL S.R.L. deine un mijloc de transport care au capacitatea cilindric de 1397 cm3 Taxa asupra mijlocului de transport = Capacitate cilindric/fiecare grup de 200 cm3 * Suma fix prevzut de Codul Fiscal Taxa asupra mijlocului de transport = 1397 cm3/200 cm3 * 8lei/ cm3 Taxa asupra mijlocului de transport = 56 RON

49

2.4.2.4 Flux informaional

Figura nr. 6 : Flux informaional privind asezarea si calculul taxei asupra mijloacelor de transport

Contract de vnzare-cumprare Cartea tehnic Certificat de nmatriculare

Declaraie de impunere
Departament FinanciarContabil

ntiinare de plat 50

Primrie. Serviciul taxe i impozite locale

Taxa asupra mijloacelor de transport

Departamentul Financiar-Contabil al societii comerciale depune pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an la Serviciul Impozite i Taxe Persoane Juridice din cadrul Primriei Vaslui Declaraia de impunere. Dup care, Serviciul Impozite i Taxe calculeaz taxa asupra mijloacelor de transport a crui valoare de plat o va transmite Departamentului FinanciarContabil.

2.5 Contribuiile obligatorii ale persoanei juridice S.C. VIOANGEL S.R.L.

2.5.1 Contribuia la asigurrilor sociale de stat 2.5.1.1. Cadru juridic Cadrul normativ privind contribuia la asigurrile sociale de stat este asigurat de Legea nr. 19/2009 privind bugetul asigurrile sociale de stat, OUG nr. 28/2008 privind reglementarea unor msuri de protecie social, Legea nr.19/2009 a bugetului asigurrilor sociale de stat i Legea nr.12/2010 a bugetului asigurrilor sociale de stat privind modificarea Legii nr.19/2009.

51

2.5.1.2. Elemente tehnice a) Subiectul este reprezentat de persoanele care, n sistemul public, sunt asigurate obligatoriu prin efectul legii, respectiv:

persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc; persoanele care i desfoar activitatea n funcii colective sau numite n cadrul persoanele care beneficiaz de ajutor de omaj, ajutor de integrare profesional persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel persoanele ce desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri

autoritii executive, legislative, judectoreti; sau alocaie de sprijin; puin 5 salarii medii brute pe economie; servicii i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin 5 salarii medii brute pe economie. n cazul societii S.C. VIOANGEL S.R.L, subiect, respectiv contribuabil de asigurri sociale, este societatea n calitate de angajator i angajaii firmei n calitate de asigurai. Pltitorii de salarii datoreaz o contribuie la bugetul asigurrilor sociale care se calculeaz i se vireaz lunar la bugetul statului. b) Scutirile - nu se datoreaz contribuii pentru:

sumele pltite pentru munca prestat n baza conveniilor civile de prestri sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; plile compensatorii acordate persoanelor ale cror contracte individuale de premii i alte drepturi exceptate prin legi speciale.

servicii;

munc vor fi desfcute ca urmare a concediilor colective;

c) Baza impozabil lunar a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul asigurailor, o constituie:

salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile sau adaosurile

reglementate prin lege sau prin contractul individual de munc, n cazul asigurailor care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc;

veniturile brute de natura salariilor realizate lunar de persoanele care i

desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritilor executive;

52

veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care desfoar

activiti exclusiv pe baz de convenii civile i prestri servicii, mai puin pensionarii de limit de vrst; venitul lunar asigurat, prevzut n declaraia sau n contractul de asigurare, care nu poate fi mai mic de din salariul lunar brut pe economie. Baza de calcul determinat nu poate depi plafonul de 5 ori salariul mediu brut. Pentru angajator baza lunar de calcul o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai i nu poate fi mai mare dect numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia nmulit cu valoarea corespunztoare a 5 salarii medii brute pe economie. d) Cotele de impozitare la contribuiile de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc normale, deosebite sau speciale, i se aprob anual prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. ncepnd cu 1 februarie 2009 cotele de contribuii aferente salariilor sunt urmtoarele:

CAS angajator: condiii normale de munc : 20,8 % condiii deosebite de munc : 25,8% condiii speciale de munc : 30,8% CAS angajai : 10,5%

Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii este de 0,85%, nediminund cotele de contribuii de asigurri sociale stabilite prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2009 . e) Termenele de plat i depunerea declaraiilor fiscale a contribuiei de asigurri sociale sunt:

data stabilit pentru plata drepturilor salariale pentru luna n curs, n cazul

angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; n situaia n care plata drepturilor salariale se face dup data a 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale, termenul scadent pentru plata contribuiei este data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia. Neplata la termen a contribuiilor de asigurri sociale genereaz dobnzi i penaliti de ntrziere, pentru contribuii.

53

2.5.1.3 Exemplu de calcul S.C. VIOANGEL S.R.L. calculeaz i vireaz contribuii la asigurrile sociale de stat prin aplicarea unei cote de 20,8% asupra fondului de salarii prin nsumarea salariilor brute lunare a angajailor, iar cota de 10,5% se aplic angajatului asupra salariului brut. CAS pltit de angajator lunar:

CAS = 20,8% * fond salarii brute pentru luna martie 2011 CAS = 20,8% * 805 RON CAS = 167 RON

54

CAS pltit de angajat lunar:

CAS = 10,5 % * salar brut luna martie 2011 CAS = 10,5% * 805 RON CAS = 85 RON

2.5.1.4 Flux informaional Figura nr. 7: Flux informaional privind contribuia la asigurrile sociale de stat

Angajat
Flutura

Biroul Contabilitate-Salarii
Stat de plat

Plat salar

angajator : fond salarii brute (20,8%) Departament Financiar-Contabil Contribuia :la asigurrile sociale de stat angajat fond salar brut (10,5%)

55

Biroul Contabilitate-Salarii trimite la Departamentul Financiar-Contabil statele de plat aferente fiecrui angajat, pe baza crora i a fondului de salarii brute stabilete contribuia la asigurrile sociale de stat, prin aplicarea cotelor de impozitare corespunztoare.

2.5.2 Contribuia la asigurrile sociale de sntate

2.5.2.1 Cadru juridic Cadrul normativ privind contribuia la asigurrile sociale de sntate este asigurat de Legea nr. 19/2009 privind bugetul asigurrile sociale de stat i OUG nr. 28/2008 privind reglementarea unor msuri de protecie social.

2.5.2.2 Elemente tehnice a) Subiectul este reprezentat persoanele fizice sau juridice sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii. Suportatorul contribuiei de asigurri
56

sociale de sntate se identific cu subiectul acestei contribuii, iar pltitorul contribuiei de asigurri sociale de sntate este societatea S.C. VIOANGEL S.R.L. n calitate de persoan juridic. b) Suportatorul, respectiv persoanele asigurate sunt:

cetenii romni cu domiciliul n ar; cetenii strini care au reedina n Romnia.

Asiguraii au dreptul la un pachet de servicii de baz care cuprinde servicii medicale, servicii de ngrijire a sntii, medicamente, materiale sanitare i dispozitive medicale care se stabilesc pe baza contractului cadru care se elaboreaz de Casa Naional de Asigurri de Sntate (CNAS) . Asiguraii au urmtoarele drepturi: s i schimbe medicul de familie ales s fie nscrii pe lista unui medic de familie pe care l solicit s beneficieze de servicii medicale, medicamente, etc s beneficieze de servicii medicale de urgen s beneficieze de unele servicii de asisten stomatologic s beneficieze de servicii de ngrijire medical la domiciliu.

c) Obiectul contribuiei la asigurrile sociale de sntate este reprezentat de fondul de salarii brute lunare pentru angajator, sau de venitul brut lunar pentru angajat. d) Scutirile sunt acordate urmtoarele categorii de contribuabili:

toi copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 la 26 de ani dac sunt elevi, soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane persoanele ale cror drepturi sunt stabilite n Legea nr. 118/1990 privind persoanele cu handicap care nu realizeaz venituri din munc, pensie sau alte pensionarii de asigurri sociale, pensionarii militari precum i alte categorii de

ucenici sau studeni i dac nu realizeaz venituri din munc; asigurate;

acordarea unor drepturi persoanelor persecutate politic; surse i se afl n ngrijirea familiei; pensionari.

57

e) Baza impozabil lunar, n cazul asigurailor, o constituie salariile individuale brute realizate lunar, n baza contractelor individuale de munc. Baza lunar de calcul, n cazul angajatorul o constituie fondul de salarii brute realizate de asigurai. Fondul de salarii include:

suma veniturilor n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic pentru

munca prestat n baza unui contract de munc sau a unei convenii civile de prestri de servicii, inclusiv sumele pltite de acest fond pentru concediile medicale;

indemnizaiile pentru activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la companii, societi alte drepturi de natura salarial acordate n bani sau n natura de ctre angajator. Cota de impozitare - calculul contribuiei la asigurrile sociale de sntate se face pentru angajator se aplic cota de 5,2% asupra fondului brut de salarii; pentru angajat se aplic cota de 5,5 % asupra salariului brut lunar.

public;

comerciale; f)

lunar, astfel:

g) Termenele de plat a contribuiilor la Fondul Naional de Asigurri Sociale de Sntate sunt:

data plii

drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care

efectueaz plata drepturilor salariale lunar, care nu poate fi stabilit mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; data pltii chenzinei a doua, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, care nu poate fi stabilit mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata. Contribuiile se pltesc astfel: lunar; trimestrial; anual.

58

2.5.2.3 Exemplu de calcul S.C. VIOANGEL S.R.L. calculeaz i vireaz contribuii la asigurrile sociale de sntate prin aplicarea unei cote de 5,2% asupra fondului de salarii prin nsumarea salariilor brute lunare a angajailor, cota de 5,5% aplicndu-se asupra salariului brut al fiecrui angajat. Contribuii la asigurrile sociale de sntate pltite de angajator lunar : CASS = 5,2% * fond salarii brute pentru luna martie 2011 CASS = 5,2% * 805 RON CASS = 42 RON Contribuii la asigurrile sociale de sntate pltite de angajat lunar:

59

CASS =5,5 % * salar brut luna martie 2011 angajat CASS =5,5% * 805 RON CASS = 44 RON

2.5.2.4 Flux informaional Figura nr. 8: Flux informaional privind contribuia la asigurrile sociale de sntate

Angajat

Flutura

Biroul Contabilitate-Salarii
Stat de plat Plat salar

Contribuia la asigurrile angajator : fond salarii brute (5,2%) Departament Financiar-Contabil sociale salar brut (5,5%) angajat : fondde sntate

60

Biroul Contabilitate-Salarii trimite la Departamentul Financiar-Contabil statele de plat aferente fiecrui angajat, pe baza crora i a fondului de salarii brute stabilete contribuia la asigurrile sociale de ntate, prin aplicarea cotelor de impozitare corespunztoare.

2.5.3 Contribuia la fondul de omaj

Bugetul asigurrilor pentru omaj cuprinde veniturile i cheltuielile sistemului asigurrilor pentru omaj. Ministerul Muncii fundamenteaz anual, pe baza propunerilor Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc, proiectul bugetului asigurrilor pentru omaj care se aprob prin legea bugetului de stat.

2.5.3.1. Cadru juridic Cadrul normativ privind contribuia la fondul de omaj este asigurat de Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, Legea nr. 19/2009 privind bugetul asigurrile sociale de stat, HG nr. 174/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc i Ordinul M.M.S.S.F. nr. 405/2004 pentru
61

aprobarea Procedurii privind declararea lunar de ctre angajatori a evidenei nominale a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj. 2.5.3.2. Elemente tehnice
a) Subiectul (pltitorii) contribuiei la fondul de omaj sunt persoanele fizice sau

juridice sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii.
b) Suportatori - n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu n

efectul legii:

persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc funcionari publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite militari angajai pe baz de contract.

sau pe baz de contract temporar; numire;

n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului;

c) Baza impozabil, pentru angajator, este reprezentat de fondul de salarii brut realizat

lunar:

salariile de baz; sporurile i indemnizaiile la salariul de baz; salariul de merit; salariile de baz pentru persoanele ncadrate prin cumul, inclusiv pentru sumele realizate prin plata cu ora, grzi, indemnizaii clinice; drepturile ce se acord personalului de specialitate trimis n strintate (n stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondurile de salarii; indemnizaii pentru concediul de odihn; indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate temporar de munc suportate de plile fcute salariailor zilieri sau temporari; salariile fixe sau indemnizaiile pltite administratorilor, cenzorilor sau

pensionarii care cumuleaz pensia cu salariul;

deplasare pentru aciuni tiintifice, culturale artistice, sportive);

uniti;

imputerniciilor statului.

62

Baza impozabil, pentru angajat, este reprezentat de salariul brut lunar nscris n cartea de munc.
d) Cota de impozitare, respectiv calculul contribuiei la fondul de omaj se face lunar,

astfel:

pentru angajator se aplic cota de 0,5% asupra fondului brut de salarii; pentru angajat se aplic cota de 0,5 % asupra salariului brut lunar.

e) Termene de plat - angajatorii au obligaia s depun, n termen de 20 de zile

calendaristice de la expirarea lunii pentru care se datoreaz contribuia, la agenia pentru ocuparea forei de munc n a crui raz i are sediul sau domiciliul, declaraia lunar privind obligaiile de plat ctre bugetul asigurrilor pentru omaj i dovada efecturii plii. Termenul de plat a contribuiei la fondul de omaj este, dup caz, cel mult 5 zile de la:

data stabilit pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor membrilor

cooperatori pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata acestor drepturi o singur dat pe lun;

data stabilit pentru plata chenzinei a II-a, caz n care angajatorii efectueaz plata data stabilit pentru contractul de asigurare pentru omaj.

drepturilor chenzinale; Pentru neplata contribuiilor datorate la termenele prevzute se aplic majorri de ntrziere potrivit reglementrilor legale privind executarea creanelor bugetare. n cazul neachitrii contribuiilor pentru constituirea bugetului asigurrilor pentru omaj a majorrilor de ntrziere i a penalitilor, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc va proceda la aplicarea msurilor de executare silit prevzute de lege.

63

2.5.3.3. Exemplu de calcul S.C. VIOANGEL S.R.L. calculeaz i vireaz contribuii la fondul de omaj prin aplicarea unei cote de 0,5% asupra fondului de salarii prin nsumarea salariilor brute lunare a angajailor, i a unei cote de 0,5% asupra salariului brut pentru fiecare angajat. Contribuie fond de omaj pltit de angajator lunar:

Fond omaj = 0,5% * fond salarii brute pentru luna martie 2011 Fond omaj = 0,5% * 805 RON Fond omaj = 4 RON

Contribuie fond de omaj pltit de angajat lunar:

Fond omaj =0,5 % * salar brut luna martie 2011 angajat Fond omaj =0,5% * 805 RON
64

Fond omaj = 4 RON

2.5.3.4. Flux informaional Figura nr.9 : Flux informaional privind contribuiile la fondul de omaj

Angajat

Flutura

Biroul Contabilitate-Salarii
Stat de plat

Plat salar

Departament Financiar-Contabil

angajator : fond salarii brute (0,5%) Contribuia la fondul de omaj angajat : fond salar brut (0,5%)

65

Departamentul de Resurse Umane trimite la Departamentul Financiar-Contabil statele de plat aferente fiecrui angajat, pe baza crora i a fondului de salarii brute stabilete contribuia la fondul de omaj, prin aplicarea cotelor de impozitare corespunztoare.

2.5.4 Contribuia la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale 2.5.4.1. Cadru juridic Cadrul normativ privind contribuia la fondul naional pentru accidente de munc i boli profesionale este asigurat de Legea nr. 346/2002 privind asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare, H.G. nr. 144/2008, modificat prin H.G. nr. 50/2009 privind Normele metodologice de calcul a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. 2.5.4.2 Elemente tehnice
a) Subiectul este reprezentat de angajatori care datoreaz la Fondul Naional de

Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale, persoanele asigurate obligatoriu prin efectul legii i anume:

persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc,

indiferent de durata acestuia, inclusiv funcionarii publici;

66

persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor

n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului; organizate.

b) Baza impozabil lunar la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri pentru

accidente de munc i boli profesionale pentru persoanele prevzute din lege o constituie:

suma veniturilor brute realizate lunar; salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului

profesional.

zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal

c) Scutirile se aplic asupra sumelor reprezentnd:

prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele acordate diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i participarea salariailor la profit.

pentru accidente de munc i boli profesionale; transfer, precum i drepturile de autor;

d) Cotele de impozitare la contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli

profesionale datorate de angajatori, n funcie de clasa de risc, se stabilesc de la 0,15% la 0,85%, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate lunar.
e) Termenele de plat - angajatorii trebuie s vireze contribuia de asigurare de

accidente de munc i boli profesionale pentru salariaii si pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale. Angajatorii nu datoreaz contribuii pentru ucenici, elevi i studeni, pe toat durata efecturii practicii profesionale.

67

2.5.4.3. Exemplu de calcul

S.C. VIOANGEL S.R.L. calculeaz i vireaz contribuii la fondul de asigurare de accidente de munc i boli profesionale prin aplicarea unei cote de 0,33% asupra fondului de salarii prin nsumarea salariilor brute lunare a angajailor. Fond accidente de munc i boli profesionale = 0,33% * fond salarii brute pentru luna martie 2011 Fond accidente de munc i boli profesionale = 0,33% * 805 RON Fond accidente de munc i boli profesionale = 1 RON

68

2.5.4.4. Flux informaional

Figura nr. 10: Flux informaional privind contribuia la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

Angajat

Flutura

Biroul Contabilitate-Salarii
Fond de salarii brute Plat salar

Departament Financiar-Contabil

Contribuia la fondul de asigurare 69 angajatoraccidente de munc i bolii pentru : fond accidente de munc boli profesionale (0,25%) profesionale

Departamentul de Resurse Umane trimite la Departamentul Financiar-Contabil statele de plat aferente fiecrui angajat, pe baza crora i a fondului de salarii brute stabilete contribuia la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, prin aplicarea cotelor de impozitare corespunztoare.

Cap. 3 Realizarea veniturilor bugetare la S.C. VIOANGEL S.R.L.

3.1 Termene de realizare a veniturilor bugetare
a) Impozitul pe profit

SC VIOANGEL SRL are obigaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. SC VIOANGEL SRL are obigaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor. b) Impozitul pe veniturile din salarii

70

SC VIOANGEL SRL are obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor din salarii fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. c) Taxa pe valoarea adugat Perioada fiscal pentru care se determin taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. SC VIOANGEL SRL trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice i un Decont de tax aferent fiecrei perioade fiscale. d) Taxa asupra mijloacelor de transport SC VIOANGEL SRL are obligaia de a plti anual taxa asupra mijloacelor de transport n dou rate egale pn la datele de: 31 martie i 30 septembrie incusiv. Impozitul pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului se datoreaz ncepnd de la data de nti a lunii urmtoare. n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele autoritilor la care sunt nmatriculate, impozitul se scade cu data de nti a lunii urmtoare. Pentru plata cu anticipaie a impozitului, datorat pentru ntregul an de ctre SC VIOANGEL SRL, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. e) Contribuia la asigurrile sociale de stat SC VIOANGEL SRL are obligaia de a plti contribuia societii i a angajailor la bugetul asigurrilor sociale de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata. Atunci cnd data de 25 a lunii este zi nelucrtoare, termenul scadent este prima zi imediat lucrtoare. Neplata la termen a contribuiilor la asigurrile sociale de stat genereaz dobnzi i penaliti de ntrziere. f) Contribuia la asigurrile sociale de sntate SC VIOANGEL SRL are obligaia de a plti contribuia societii i a angajailor la bugetul asigurrilor sociale de sntate pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata.

71

n cazul neachitrii la termen, potrivit legii, a contribuiilor datorate fondului, CNAS, direct sau prin casele de asigurri, procedeaz la aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor cuvenite bugetului fondului asigurrilor sociale de sntate i a majorrilor de ntrziere, potrivit legii. g) Contribuia la fondul de omaj SC VIOANGEL SRL are obligaia de a plti contribuia societii i a angajailor la fondul de omaj n termen de cel mult 5 zile de la data stabilit pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor membrilor cooperatori pe luna n curs. Pentru neplata contribuiilor datorate la termen se aplic majorri de ntrziere potrivit reglementrilor legale privind executarea creanelor bugetare. n cazul neachitrii contribuiilor pentru constituirea bugetului asigurrilor pentru omaj, a majorrilor de ntrziere i a penalitilor, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc va proceda la aplicarea msurilor de executare silit prevzute de lege. nclcarea de ctre angajator a obligaiilor constnd n sustragerea de la obligaia privind plata contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru omaj, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 1 an sau cu amend.

h) Contribuia la fondul pentru asigurare de accidente de munc i boli profesionale SC VIOANGEL SRL are obligaia s vireze contribuia la fondul de asigurare de accidente de munc i boli profesionale pentru salariaii si pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale. SC VIOANGEL SRL nu datoreaz contribuia la fondul de asigurare de munc i boli profesionale pentru ucenici, elevi i studeni, pe toat durata efecturii practicii profesionale.

3.2 Modaliti de realizare a veniturilor bugetare

Se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat a veniturilor bugetare unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport cu structura veniturilor bugetare datorate:

72

calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale)

presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz: TVA, impozitul pe profit.

metoda stopajului la surs - este folosit n practica execuiei veniturilor

bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul (societatea comercial);

impunerea i debitarea de ctre organele fiscale - se bazeaz pe faptul c acestea

dispun de datele necesare asupra obiectului de venit bugetar. Impunerea n cadrul exigibilitii, se regsete prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe locale);

anularea de timbre fiscale mobile - vizeaz o diversitate pronunat de situaii de

calcul i plat a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzute de lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul anulrii obligaiilor de plat. Veniturile bugetare se ncaseaz n conturile Trezoreriei Finanelor Publice prin virarea dispus de ctre SC VIOANGEL SRL. ncasarea, evidena i urmrirea veniturilor bugetare se realizeaz pe componentele sistemului bugetar (cu referire la fiecare buget public n parte). n cadrul acestora, evidena este organizat pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe categorii de pltitori. SC VIOANGEL SRL folosete pentru plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti:

depunerea direct la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; dispoziii de plat prin care banca comercial Raiffeusen vireaz sumele datorate

n conturile bugetare.

3.3 Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare

Eventualele modificri intervenite sau erori constatate, pe parcursul execuiei bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere, SC VIOANGEL SRL are obligaia s informeze n acest sens, oganele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la

73

constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i regularizarea plilor. Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se va cere societii SC VIOANGEL SRL suplimentarea acestora n sensul regularizrii. n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, SC VIOANGEL SRL poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul fiind cel al compensrii. De asemenea se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea sumei pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz Trezoreriei care o verific, prin serviciul controlul veniturilor, potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru SC VIOANGEL SRL se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al Trezoreriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia (Raiffeisen).

3.4 Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare

Fluxurile informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare sunt acele cicluri care evideniaz circulaia diferitelor impozite i contribuii n afara societii ctre bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor sociale de sntate, i bugetele fondurilor speciale. 3.4.1 Impozitul pe profit Figura nr.11: Flux informaional privind realizarea impozitului pe profit

Departament Financiar-Contabil Plata impozitului pe profit Ordin de plat (OP)

ntiinare de plat

74

Extras de cont Banc (Raiffeisen)

Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidate/trimestrial (Declaraia 100) i Declaraia de impunere a impozitului pe profit, anual (Declaraia 101)

Trezoreria Finanelor Publice

Bugetul de stat

Direcia General a Finanelor Publice Vaslui

Departamentul Financiar-Contabil al societii determin impozitul pe profit datorat ctre bugetul de stat i trimite trimestrial Declaraia 100 i anual Declaraia 101 privind aceast obligaie de plat ctre Direcia General a Finanelor Publice Vaslui , care transmite ntiinarea de plat privind plata impozitului pe profit. De asemenea, societatea comercial elibereaz i un ordin de plat prin care ntiineaz banca la care are deschis cont curent, respectiv Raiffeisen, s plteasc ctre Trezoreria statului valoarea impozitului pe profit, i dup efectuarea plii, Raiffeisen elibereaz un extras de cont ctre SC VIOANGEL SRL pentru confirmarea plii obligaiilor fiscale.

3.4.2. Impozitul pe veniturile din salarii Figura nr.12 : Flux informaional privind realizarea impozitului pe veniturile din salarii

Departament Financiar Contabil

OP impozit salarii Extras de cont Banc (Raffeisen)

ntiinare de plat

Declaraia 100 i Declaraia 112 privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurile speciale

Direcia General a Finanelor Publice Vaslui

Trezoreria Finanelor Publice 75

Bugetul de stat

Departamentul Financiar-Contabil al societii determin impozitul pe veniturile din salariit datorat ctre bugetul de stat i trimite trimestrial Declaraia 100 i anual Declaraia 112 privind aceast obligaie de plat ctre Direcia General a Finanelor Publice Vaslui, care transmite ntiinarea de plat privind plata impozitului pe veniturile din salarii. De asemenea, societatea comercial elibereaz i un ordin de plat prin care ntiineaz banca la care are deschis cont curent, respectiv Raiffeisen, s plteasc ctre Trezoreria statului valoarea impozitului pe veniturile din salarii, i dup efectuarea plii Raiffeisen elibereaz un extras de cont ctre SC VIOANGEL SRL pentru confirmarea plii obligaiilor fiscale.

3.4.3. Taxa pe valoarea adugat Figura nr.13 : Flux informaional privind realizarea taxei pe valoarea adugat

TVA de recuperat

ntocmirea Decontului de TVA

TVA de plat TVAd < TVAc

TVAd > TVAc

Departamentul Financiar - Contabil

Decont TVA Declaraia 300

OP

Extras de cont

Banca Raiffeisen 76

Direcia General a Finanelor Publice Vaslui

Trezoreria Finanelor Publice

Bugetul de stat

Departamentul Financiar-Contabil, dup ce stabilete taxa pe valoarea deductibil i taxa pe valoarea colectat, completeaz Decontul TVA, respectiv Declaraia 300 pe care l trimite lunar la Direcia General a Finanelor Publice Vasluii, determinndu-se TVA de plat dac TVA colectat > TVA deductibil sau TVA de recuperat dac TVA colectat < TVA deductibil. n cazul n care, se nregistreaz TVA de plat, SC VIOANGEL SRL va depune ordinul de plat la banca la care are deschis cont curent (Raiffeisen), pentru suma care urmeaz s fie virat ctre Trezorerie i apoi ctre bugetul de stat. n cazul n care, se nregistreaz TVA de recuperat timp de 3 luni, societatea va trimite Direciei Generale a Finanelor Publice, cererea de rambursare aferent sumei de recuperat. 3.4.1 Taxa asupra mijloacelor de transport

Figura nr. 14: Flux informaional privind realizarea taxei asupra mijloacelor de transport
Departament Financiar-Contabil

OP taxa asupra mijloacelor de transport

Extras de cont

Banc (Raiffeisen)

Trezoreria Finanelor Publice

Bugetul local

77

Departamentul Financiar-Contabil al societii, dup determinarea taxei asupra mijloacelor de transport datorat bugetului local, trimite un ordin de plat ctre banca la care are deschis cont curent, respectiv Raiffeisen, n vederea vrsrii sumei pentru taxa asupra mijloacelor de transport ctre Trezorerie, respectiv ctre bugetul local.

3.4.2

Contribuia la asigurrile sociale de stat

Figura nr.15 : Flux informaional privind realizarea contribuiei la asigurrile sociale de stat

Departament Financiar-Contabil Declaraie privind plata CAS Extras de cont Administraia Financiar Vaslui

OP contribuia la asigurrile sociale de stat

Banc (Raiffeisen)

Trezoreria Finanelor Publice

Bugetul asigurrilor sociale de stat

78

Departamentul Financiar-Contabil al societii, dup stabilirea contribuiei la asigurrile sociale de stat, completeaz Declaraia privind aceast obligaie de plat ctre Administraia Financiar Vaslui. Societatea comercial elibereaz i un ordin de plat prin care ntiineaz banca la care are deschis cont curent, respectiv Raiffeisen, s plteasc ctre Trezoreria statului valoarea contribuiei la asigurrile sociale de stat, sum ce va fi virat apoi la bugetul asigurrilor sociale de stat.

3.4.3

Contribuia la asigurrile sociale de sntate

Figura nr.16 : Flux informaional privind realizarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate

Departament Financiar-Contabil

OP contribuia la asigurrile sociale de sntate

Extras de cont

Declaraie privind plata CASS Administraia Financiar Vaslui

Banc (Raiffeisen)

Trezoreria Finanelor Publice

Bugetul asigurrilor sociale de sntate

79

Departamentul Financiar-Contabil al societii, dup stabilirea contribuiei la asigurrile sociale de sntate, completeaz Declaraia privind aceast obligaie de plat ctre Administraia Financiar Vaslui. Societatea comercial elibereaz i un ordin de plat prin care ntiineaz banca la care are deschis cont curent, respectiv Raiffeisen, s plteasc ctre Trezoreria statului valoarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate, sum ce va fi virat apoi la bugetul asigurrilor sociale de sntate.

3.4.4

Contribuia la fondul de omaj

Figura nr.17 : Flux informaional privind realizarea contribuiei la fondul de omaj

Departament Financiar-Contabil OP contribuia la fondul de omaj Declaraie privind plata la fondul de omaj Administraia Financiar Vaslui

Extras de cont

Banc (Raiffeisen)

Trezoreria Finanelor Publice

Bugetul asigurrilor sociale de stat

Departamentul Financiar-Contabil al societii, dup stabilirea contribuiei la fondul de omaj, completeaz Declaraia privind aceast obligaie de plat ctre Administraia Financiar
80

Iai. SC VIOANGEL SRL elibereaz i un ordin de plat prin care ntiineaz banca la care are deschis cont curent, respectiv Raiffeisen, s plteasc ctre Trezoreria statului valoarea contribuiei la fondul de omaj, sum ce va fi apoi virat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat.

3.4.5 profesionale

Contribuia la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli

Figura nr.18 : Flux informaional privind realizarea contribuiei la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

Departament Financiar-Contabil OP contribuia la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale Declaraie privind plata la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

Extras de cont

Banc (Raiffeisen)

Administraia Financiar Vaslui

Trezoreria Finanelor Publice

Bugetele fondurilor speciale

81

Departamentul Financiar-Contabil al societii, dup stabilirea contribuiei la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, completeaz Declaraia privind aceast obligaie de plat ctre Administraia Financiar Vaslui. Societatea comercial elibereaz i un ordin de plat prin care ntiineaz banca la care are deschis cont curent, respectiv Raiffeisen, s plteasc ctre Trezoreria statului valoarea contribuiei la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, sum ce va fi apoi virat ctre bugetele fondurilor speciale.

BIBLIOGRAFIE

1.

tefura Gabriel Proces bugetar public, ediia a II-a, Editura Universitii tefura Gabriel Bugete publice i fiscalitate, Editura Universitii Moteanu Tatiana, Cmpeanu Emilia, Vasilescu Delia Buget i Filip Gheorghe Finane publice, Editura Junimea, Iai 2002 Voinea Gheorghe Finane publice locale, Editura Junimea, Iai 2002 Vcrel Iulian Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind normele

Alexandru Ioan Cuza, Iai 2011

2.

Alexandru Ioan Cuza, Iai 2005

3.

trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti 2004

4. 5. 6.

Bucureti 2007
7.

metodologice de aplicare a Codului Fiscal din 2011 8. Ghidul privind taxa pe valoarea adugat
82

9. 10.

www.anaf.ro - Agentia Nationala de Administrare Fiscala www.mfinante.ro Ministerul Finanelor Publice

ANEXE

83