I.

Elaborarea situatiilor financiare (15 exercitii)

1. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare? Rezolvare: a) subvenii de exploatare 15.500 lei 5121 b) nregistrare amortizare 11.200 lei 6811 c) reluare provizioane 5.200 lei 151 d) acordare sconturi 8.100 lei 667 e) achiziie mrfuri 41.500 lei = % 7411 7418 281 15.500 lei 9.500 lei 6.000 lei 11.200 lei

7812

5.200 lei

4111

8.100 lei

371

401

41.500 lei

f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800 lei 626 = g) vnzare produse finite 105.000 lei 411 =

401 701 345 1682

7.800 lei 105.000 lei 106.800 lei 6.600 lei

h) descrcare gestiune produse finite 106.800 lei 711 = i) nregistrare dobnzi 6.600 lei 666 j) =

D C SI

345 5.500 106.800 SF 3.700

SI + Obinere Descrcare gest = SF 5.500 + Obinere 106.800 = 3.700 Obinere = 105.000 345 = 105.000 lei k) prestri servicii terilor 14.700 lei 4111

711

105.000 lei

704

14.700 lei

l) descrcare gestiune mrfuri vndute D C SI 371 2.700 41.500 SF 4.100

SI + Achiziie Descrcare gest = SF 1.700 + 41.500 Descrcare gest = 4.100 Desccare gest = 40.100 40.100 lei 607 = 371 m) venituri din cedarea activelor 21.500 lei 461

40.100 lei

7583

21.500 lei

n) descrcare gestiune active vndute 45.000 lei % = 17.000 lei 281 28.000 lei 6583

2XX

45.000 lei

+ -

Venituri din prestri servicii Venituri din vnzri de produse finite Variaia stocurilor (SFD )

14.700 lei 105.000 lei 1.800 lei 2

+ + = + + + =

Venituri din subvenii aferente cifrei de afaceri Alte venituri din exploatare (7583) Total venituri de exploatare Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu telecomunicaiile Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli cu cedarea activelor Ajustri privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor) Total cheltuieli de exploatare

9.500 lei 21.500 lei 152.500 lei 11.200 lei 7.800 lei 40.100 lei 28.000 lei 5.200 lei 81.900 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei 81.900 lei = 70.600 lei Cifra de afaceri net = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei 2. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): rezultatul contabil naintea impozitrii: 200; venituri din provizioane: 20; vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190, TVA 19%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat, de 90; pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5; cheltuieli privind dobnzile: 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0); cheltuieli cu amortizarea: 40; venituri din dividende ncasate: 35; scderea creanelor clieni: 23; creterea stocurilor: 14; scderea datoriilor fa de furnizori: 12; ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate: 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); achiziie de cldiri: 120, TVA 19%; ncasri din cesiunea titlurilor de participare: 30; furnizori de imobilizri sold iniial: 210; furnizori de imobilizri sold final: 70; emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; majorarea capitalului social prin aport n natur n valoare de 80; credite bancare pe termen lung sold iniial: 90; credite bancare pe termen lung sold final: 100. Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. 3

Rezolvare:
+ + + = + + = Rezultat naintea impozitrii Venituri din provizioane Rezultatul din cesiunea imobilizrilor Pierdere din cesiunea titlurilor de participare Cheltuieli cu dobnzile Cheltuieli cu amortizarea Venituri din dividende Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare Scderea creanelor clieni Creterea stocurilor Scderea furnizorilor Impozit pe profit pltit Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 68 lei 5121 = % 503 7642 + + + = ncasri din cesiunea titlurilor Pli ctre furnizorii de imobilizri Dividende ncasate ncasri din vnzarea utilajelor Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii D Pli = 210 +142,8-70=282,8 SF 70 404 SI C 210 142,8 200 lei 20 lei 140 lei 5 lei 55 lei 40 lei 35 lei 105 lei 23 lei 14 lei 12 lei 12 lei (2+17-7) 68 lei 158 lei 68 lei 60 lei 8 lei 30 lei 282,8 lei 35 lei 226,1 lei 8,3 lei

+ + =

ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Contractare credite pe termen lung Rambursare credite pe termen lung Dobnzi pltite Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare

120 lei 100 lei 90 lei 55 lei 75 lei

162

SI X=90+100-100= 90 SF 100

90 100

3. Filiala F a achiziionat la 01.01.N un utilaj la costul de 100.000 u.m. n situaiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear n 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaz n 5 ani i se estimeaz o valoare rezidual de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vndut la preul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achiziionat la 1.01.N-4. Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N, N+1 i N+2 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%. Rezolvare:
n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup: 9.000 lei 681 = 281 Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) Baz fiscal (din situaii financiare individuale F) Crean de impozit amnat 1.440 lei Impozit amnat = 19.000 lei = 10.000 lei = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei Venituri din impozit amnat 10 ani = 10.000 lei 5 ani = 19.000 lei

9.000 lei

1.440 lei

n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz: 9.000 lei 681 = 281 i 1.440 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat

9.000 lei 1.440 lei

4. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate n 5 ani. Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afecteaz contul de profit i pierdere n exerciiul n care se efectueaz (se aplic prevederile IAS 38 Imobilizri necorporale). Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N i N+1 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Rezolvare: I. n anul N n bilan: a) Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului: 5

50.000 lei 121 = 201 50.000 lei b) Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei II.n anul N n contul de profit i pierdere: 6xx = 50.000 lei 10.000 lei 121 =

121

50.000 lei

6811

10.000 lei

Consecine asupra impozitului amnat: Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei n bilan: 6.400 lei

Impozit amnat

121

6.400 lei

n contul de profit i pierdere: 6.400 lei 121

Venituri din impozitul amnat

6.400 lei

II. n anul N+1 Se elimin amortizarea: 10.000 lei 121

6811

10.000 lei

Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei n bilan: 4.800 lei

Impozit amnat

121

4.800 lei

n contul de profit i pierdere: 4.800 lei 121

Venituri din impozitul amnat

4.800 lei

5. Societatea M a achiziionat 40% din aciunile societii SA la data constituirii societii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel: Elemente Capital social Rezultat Valori 100.000 30.000

Efectuai punerea n echivalen a titlurilor SA. Rezolvare:

Capitaluri proprii SA Capital social Rezultat Total 100.000 30.000 130.000 Total M (40 %) 40.000 12.000 52.000

52.000 lei

Titluri puse n echivalen

Titluri de participare Cota parte n rezultatul societilor puse n echivalen

40.000 lei 12.000 lei

6. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 4111 Sold iniial Salarii pltite 607 Rulaj debitor 401 Sold iniial Impozit pe profit pltit 4111 Sold final 371 Sold final ncasri de avansuri de la clieni 707 Rulaj creditor 371 Sold iniial 6911 704 Rulaj creditor 401 Sold final 641 605 Rulaj debitor 100 2200 2500 4500 202 700 3000 750 2000 4250 600 500 2800 4000 450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea 7

creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct.

Rezolvare: Metoda direct se bazeaz pe delimitarea fluxurilor de ncasri pli proprii fiecrei activiti. De exemplu, pentru activitile de exploatare formula de calcul se prezint astfel: ncasri de la clieni - Pli ctre furnizori i angajai = Numerar generat din exploatare - Dobnzi pltite + Dividende ncasate +,- Alte ncasri pli privind cheltuielile i veniturile - Impozitul pe profit = Fluxul de numerar nainte de elementele extraordinare +,- ncasri / pli din elemente extraordinare = Fluxul de numerar net din activitile de exploatare Flux din activitatea de exploatare metoda directa a.- achitare salarii - 2.200 b.- achitare impozit profit - 202 c.- incasare clienti + 750 d.- plati furnizori - 1.700 Flux net trez. din active. de exploat. = - 3.352

7. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N: sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie). n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 19%; 2) achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 19%; 3) consum de materii prime la costul de 1.500 lei; 4) vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 19%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: stoc faptic materii prime 1.700 lei; stoc faptic mrfuri 6.500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent. Rezolvare: 8

Potrivit acestei metode, orice intrare sau ieire de stoc se nregistreaz n contabilitatea financiar la momentul n care a avut loc, n conturi de stoc dup natur. La sfritul perioadei de gestiune se determin soldul final scriptic. Acesta se compar cu soldul final faptic i se vor nregistra n contabilitate eventualele plusuri i minusuri la inventar.

D 301 Materii prime C Sold iniial 2.000 1.500 (3) (1) 1.000 1.500 Sold scriptic (5a) 200 1.700 Sold faptic D 371 Mrfuri Sold iniial 7.500 (2) 200 7.100 600 6.500 C 600

(4)

Sold scriptic (5b) Sold faptic

1. Achiziia de materii prime: % = 301 Materii prime 4426 TVA deductibil

401 Furnizori

1.190 1.000 190

2. Achiziia de mrfuri: 371 Mrfuri = % 4426 TVA deductibil 401 Furnizori 3. Consumul de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime =

238 200 38

301 Materii prime

1.500

4. Vnzarea de mrfuri: 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 600 5. nregistrarea diferenelor constatate la inventar: a) Pentru materiile prime: Sold final faptic = 1.700 lei Sold final scriptic = 1.500 lei Plus la inventar 200 lei 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime b) Pentru mrfuri: Sold final faptic =

952 800 152

200

6.500 lei

Sold final scriptic = 7.100 lei Minus la inventar 600 lei 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri

600

8. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N: sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie). n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 19%; 2) achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 19%; 3) consum de materii prime la costul de 1.500 lei; 4) vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 19%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: stoc faptic materii prime 1.700 lei; stoc faptic mrfuri 6.500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent. Rezolvare: Potrivit acestei metode,intrarile de stocuri se contabilizeaza in conturi de cheltuieli dupa natura. Iesirile de stocuri nu se inregistreaza in contabilitatea financiara, ci doar la locurile de gestiune. La sfarsitul perioadei de gestiune se anuleaza soldurile initiale si sunt preluate in contabilitate soldurile constatate la inventar. D Sold initial (6a) 301 Materii prime 2000 2000 1700 1700 Sold final faptic C (5a) 1. Achizitie de materii prime: = D Sold initial (6b) 371 Marfuri 7500 6500 6500 Sold final faptic 1190 1000 190 7500 C (5b)

% 601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 TVA deductibila 2. Achizitia de marfuri: % 607 Cheltuieli cu marfurile

401 Furnizori

= =

401 Furnizori

238 200 10

4426 TVA deductibila 3. Consumul de materii prime: Nu se contabilizeaza 4. Vanzare de marfuri: 4111 Clienti

38

% 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata Descarcarea de gestiune nu se contabilizeaza 5. Anularea soldurilor initiale: a)Pentru materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime b)Pentru marfuri: 607 Cheltuieli cu marfurile 6. Prelucrarea marfurilor: a) Pentru materii prime: 301 Materii prime b) Penru marfuri: 371 Marfuri

952 800

152

301 Materii prime 371 Marfuri

2000

7500

601 Cheltuieli cu materii prime 607 Cheltuieli cu marfurile

1700

6500

9. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune: sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluat la cost de producie); sold iniial producie n curs 1.000 lei (evaluat la cost de producie). n cursul perioadei au loc operaiile: 1) obinerea i predarea la depozit a produselor finite, conform bonurilor de predare, la costul de producie de 5.000 lei; 2) vnzarea de produse finite, conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 19%. Costul produciei vndute este de 3.500 lei. La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: sold final faptic produse finite 4.550 lei; sold final faptic producie n curs 800 lei.

11

S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent. Rezolvare:
D 345 Produse finite Sold iniial 2.500 3.500 (1) 5.000 4.000 (3) 550 4.550 C (2) Sold final scriptic Sold final faptic

D 331 Producie n curs Sold iniial 1.000 1.000 200 800

C Sold final scriptic (5b) Sold final faptic

1. Obinerea de produse finite: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor

5.000

2. Vnzarea de produse finite: 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 3. nregistrarea diferenelor constatate la inventar: a) Pentru produse finite: Sold faptic = 4.550 lei Sold scriptic = 4.000 lei Plus la inventar 550 lei 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor b) Pentru producia n curs: Sold faptic = 800 lei Sold scriptic = 1.000 lei Minus la inventar 200 lei 711 Variaia stocurilor = 331 Produse n curs de execuie

952 800 152 3.500

550

200

10. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune: sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de producie); sold iniial producie n curs 1.000 lei (evaluat la cost de producie). n cursul perioadei au loc operaiile: 1) obinerea i predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare la costul de producie de 5.000 lei; 2) vnzarea de produse finite conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 19%. Costul produciei vndute este de 3.500 lei. 12

La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: sold final faptic produse finite 4.550 lei; sold final faptic producie n curs 800 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent. Rezolvare:
n acest caz, nici intrrile i nici ieirile de stocuri nu se nregistreaz n contabilitatea financiar. La sfritul perioadei de gestiune se anuleaz soldurile finale si se preiau n contabilitate soldurile constatate la inventar. 1. Obinerea de produse finite: Nu se contabilizeaz. 2. Vnzarea de produse finite: 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat Descrcarea de gestiune nu se contabilizeaz. 3. Anularea soldurilor iniiale: 711 Variaia stocurilor =

952 800 152

% 345 Produse finite 331 Producie n curs

3.500 2.500 1.000

4. Preluarea soldurilor finale: % = 345 Produse finite 331 Producie n curs

711 Variaia stocurilor

5.350 4.550 800

11. O ntreprindere achiziioneaz un echipament la preul facturat de 2.000 lei, TVA 19%. Transportul este asigurat de o societate specializat i este facturat la 200 lei, TVA 19%. Pentru montaj i probe tehnologice s-au angajat urmtoarele cheltuieli: consumuri materiale 100 lei; consum de energie 200 lei; s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului, iar acesta a facturat serviciul la 500 lei, TVA 19%. Care este valoarea iniial a echipamentului tehnologic, conform IAS 16 Imobilizri corporale? Cum se contabilizeaz elementele de mai sus? Rezolvare: 1. Inregistrarea achizitiei: % = 404 2131 Furnizori de Echipamente imobilizari tehnologice

2.380 2.000

13

4426 TVA deductibila

380

2. Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de montaj si probele tehnologice:

Consumul de materii prime: 601 = Cheltuieli cu materii prime

301 Materii prime

100

Inregistrarea cheltuielilor cu consumul de energie: % = 401 605 Furnizori Cheltuieli cu energia si apa 4426 TVA deductibila Inregistrarea facturii de prestari servicii: % = 401 628 Furnizori Cheltuieli cu alte servicii prestate de terti 4426 TVA deductibila

238 200 38

595 500

95

3. Capitalizarea cheltuielilor accesorii: 2131 = 722 Echipamente Venituri din prod tehnologice de imob corporale
Cost initial = 2.000 + 800 = 2.800

12. Societatea ALFA obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 20.000 lei; cheltuieli directe 7.000 lei; cheltuieli indirecte 4.000 lei, din care variabile 3.000 lei i fixe 1.000 lei; cheltuieli administrative 2.000 lei; gradul de utilizare a capacitii de producie este de 80%. Care este costul iniial al activului i cum se contabilizeaz acesta, dac ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale i ntocmete un cont de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup natur?

14

Rezolvare:
Costul de producie = 20.000+7.000+3.000 +1.000 x 80% = 30.800 lei 2131 Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 30.800

13. O ntreprindere deine o imobilizare corporal dobndit la nceputul exerciiului N la costul de 5.000 lei. Durata de via util este estimate la 10 ani, iar metoda de amortizare utilizat este cea linear. La sfritul exerciiului N+2 se apreciaz c durata de via util care corespunde cel mai bine condiiilor de exploatare a mijlocului fix este de 7 ani (durata rmas este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresiv i se stabilete un coeficient de degresie de 1,5. La ce valoare va fi evaluat imobilizaea corporal n bilanul exerciiului N+3? Rezolvare:
Cost de achiziie = 5.000 lei Durata estimat = 10 ani Amortizarea linear = 5.000 lei / 10 ani = 500 lei Amortizarea cumulat a exerciiilor N si N+1 = 1.000 lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+1 = 5.000 -1.000 = 4.000 lei Durata reestimat = 7 ani Durata rmas = 7 ani - 2 ani = 5 ani Cota de amortizare linear = 100%/5ani = 20% Cota de amortizare degresiv = 20% x 1,5 = 30% Amortizarea aferent exerciiului N+2 = 4.000 x 30% = 1.200 lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+2 = 4.000 -1.200 = 2.800 lei Amortizarea aferent exerciiului N+3 = 2.800 x 30% = 840 lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+3 = 2.400 - 840 = 1.560 lei In bilanul exerciiului N+3 utilajul va fi evaluat la valoarea rmas, de 1.560 lei.

14. O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 20.000 lei, amortizate pentru suma de 5.000 lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la valoarea just determinate de experi de 45.000 lei. S se contabilizeze reevaluarea conform celor dou procedee recomandate de norma IAS 16 Imobilizri corporale. Rezolvare: a)procedeul 1 (reevaluarea simultan a valorii brute i a amortizrilor cumulate) Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -etapa 1: calculul coeficientului de reevaluare ca raport ntre valoarea just i valoarea rmas a activelor supuse reevalurii: 15

Coeficient = 45.000/(20.000 5.000) = 3 -etapa 2: reevaluarea valorii brute i a amortizrii cumulate: Valoarea brut reevaluat (-)Amortizarea cumulat reevaluat (=)Valoarea net reevaluat 20.0000 x 3= 60.000 5.000 x 3 = 15.000 45.000

-etapa 3: contabilizarea operaiei de reevaluare: +A 2131 Echipamente tehnologice = +(-A); +Cp % 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. 105 Rezerve din reevaluare 40.000 10.000

30.000

b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rmase neamortizate) Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -etapa 1: anularea amortizrilor cumulate: -(-A) 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. = -A 2131 Echipament e tehnologice 5.000

-etapa 2: reevaluarea valorii rmase: +A +Cp 2131 = 105 Echipamente Rezerve din tehnologice reevaluare

30.000

16

15. Pentru a realiza un contract ce vizeaz furnizarea a 270.000 piese n 3 ani, o ntreprindere a pus la punct un echipament special al crui cost de producie este de 18.000 lei. n acord cu clientul, scadenarul livrrilor de piese a fost fixat dup cum urmeaz: n primul an: 54.000 piese; n al doilea an: 81.000 piese; n al treilea an: 135.000 piese. Care este amortismentul anual dac ntreprinderea opteaz pentru amortizarea n funcie de numrul de uniti de producie? Rezolvare: Amortizare anul 1:18000*(54000/270000)=3600lei Amortizare anul 2:18000*(81000/270000)=5400 lei Amortizare anul 3:18000*(135000/270000)=9000 lei

17

III. Expertize contabile (5 intrebari) 1. Ce nelegei prin competena expertului contabil? Rezolvare: Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiarcontabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate. 2. Ce conine dosarul expertiza contabil? Rezolvare: Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz: (i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; (ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii; (iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile; (iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora. 3. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)? Rezolvare: Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv 18 expertului contabil privind documentarea n

(ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu. 4. Ce fapte pot atrage rspunderea disciplinar a experilor contabili? Rezolvare: Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate; d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp; 19

e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii; l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia. 5. Relaiile profesionitilor contabili cu clienii. Rezolvare: Relatiile profesionistilor contabili cu clientii lor se stabilesc prin contract scris de prestari servicii, semnat de ambele parti. Orice alta relatie financiara cu un client este susceptibila de a afecta obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca obiectivitatea este compromisa. In cazul unui nou client sau ale unei lucrari noi cerute de un vechi client trebuie sa se ia in considerarea inaintea semnarii contractului: evaluarea riscurilor, verificarea privind respectarea principiului independentei profesiei si aprecierea eficientei executarii lucrarilor in functie de componenta si mijloacele societatii comerciale. Daca se are in vedere extinderea lucrarilor se va incheia un act aditional la contract. De asemenea pe parcursul derularii contractului se pot face avertismente in scris la adresa clientilor ce vor putea constituii probe exoneratoare de responsabilitate a profesiei contabile. Aceste descarcari de responsabilitate nu-l scutesc pe profesionistul contabil de raspundere atunci cand a comis greseli. Daca membrii Corpului se gasesc in situatia imposibilitatii executarii lucrarilor contractate datorita neprimirii datelor si informatiilor necesare,conform contractului 20

sau a lipsei de cooperare a rezilieze,motivat,contractul cu acest client.

conducatorului

unitatii,trebuie

sa

IX. Consultanta fiscala acordata contribuabililor (4 intrebari) 1. O societate comercial nregistreaz n contabilitate la nivelul unui an venituri totale n sum de 700.000 lei i cheltuieli totale n sum de 500.000 lei. Amortizarea fiscal este de 20.000 lei, cheltuielile nedeductibile sunt n sum de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaraiei 101, determinai impozitul pe profit de plat. Rezolvare: + = + = = * = 700.000 lei - venituri totale 500.000 lei - cheltuieli totale 200.000 lei - rezultat brut 20.000 lei -amortizarea fiscala 80.000 lei - cheltuieli nedeductibile 260.000 lei - profit impozabil current 40.000 lei - pierdere reportata 220.000 lei - profit impozabil total 16% 35.200 lei impozit pe profit datorat

2. O societate comercial a nregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezint impozitul pe profit pltit n cursul anului, 30.000 lei reprezint cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei reprezint majorri de ntrziere rezultate n urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezint contravaloarea unor servicii de consultan furnizate de un partener, pentru care nu exist contract ncheiat i nu este justificat necesitatea lor. S se determine impozitul pe profit de virat statului. Rezolvare: 21

+ = + + + + = * = = =

790.000 lei - venituri totale 600.000 lei - cheltuieli totale 190.000 lei - rezultat brut 30.000 lei - cheltuieli cu sponsorizarea 10.000 lei - impozitul pe profit 3.000 lei - majorari de intarziere 5.000 lei - servicii fara contract 238.000 lei - profit impozabil 16% 38.080 lei - impozit pe profit inaintea scaderii cheltuielii cu sponsorizarea 2.250 lei - cheltuiala deductibila cu sponsorizarea 35.830 lei - impozit pe profit datorat 10.000 lei - impozit pe profit deja platit 25.830 lei - impozit de plata

Conform art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul Fiscal, cheltuiala cu sponsorizarea care se poate scadea din impozitul pe profit datorat este: a) 30/00 din cifra de afaceri = 750.000 * 30/00 = 2.250 lei sau b) 20% din impozitul pe profit inaintea deducerii cheltuielilor de sponsorizare = 38.080 * 20% = 7.616 lei 3. O persoan fizic obine venituri din drepturi de autor privind o oper literar n sum de 9.000 lei. De asemenea, obine i un venit de 45.000 lei reprezentnd venituri din motenirea unor drepturi de autor privind o oper literar, comisionul achitat societii de administrare a drepturilor de autor fiind 2000 lei. Persoana fizic, ca urmare i a altor venituri realizate, nu datoreaz contribuia pentru asigurri sociale de sntate pentru veniturile din drepturi de autor. S se determine impozitul de plat sau de recuperat cu ocazia definitivrii impunerii. Rezolvare: Conform art. 50 alin (1) din Codul fiscal, stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual se face prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. Conform art. 50 alin (3) din Codul fiscal, in cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2) Art. 50 din normele metodologice de aplicare a Codului fiscal prevede ca in urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi: - venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune; 22

- venituri din exercitarea dreptului de suit; - venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat. In cazul nostru, presupunand ca persoana impozabila nu a optat determinarea venitului net n sistem real: + 9.000 lei venituri din drepturi de autor 20% - cota forfetara de cheltuieli deductibile = 7.200 lei venit net impozabil * 16% = 1.152 lei impozit pe venit datorat + = * = 45.000 lei - venituri din motenirea unor drepturi de autor 2.000 lei comision 43.000 lei venit net impozabil 16% 6.880 lei impozit pe venit datorat pentru

Total impozit pe venit datorat = 1.152 + 6.880 = 8.032 lei 4. Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri ctre persoana impozabil B din statul membru 2. Dup livrare, prile convin s anuleze contractul de vnzare-cumprare i s returneze bunurile furnizorului n statul membru 1. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac se aplic msuri de simplificare. Rezolvare: Conform ordinului nr. 3.417 din 21 decembrie 2009 pentru aprobarea Instruciunilor de aplicare a msurilor de simplificare n domeniul taxei pe valoarea adugat privind operaiunile pluripartite din Comunitate, legate de lucrri asupra bunurilor mobile corporale, i a Instruciunilor de aplicare a msurilor de simplificare n domeniul taxei pe valoarea adugat privind retururile de bunuri n spaiul comunitar i tratamentul fiscal al reparaiilor efectuate n perioada de garanie i postgaranie, pentru a putea fi aplicate msurile de simplificare prevzute n anexa nr. 1, trebuie ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) contractorul principal: 1. este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n statul membru n care este stabilit; 2. nu are un cod de nregistrare n scopuri de TVA n statul membru n care sunt realizate efectiv lucrrile asupra bunurilor mobile corporale; 3. transmite codul su de nregistrare n scopuri de TVA prii/prilor cocontractante; b) ceilali operatori economici implicai sunt persoane impozabile din perspectiva TVA; c) produsele prelucrate se vor ntoarce n statul membru n care contractorul principal este stabilit i care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA transmis de contractorul principal. Presupunand ca in cazul nostrum sunt indeplinite conditiile mai sus mentionate, aplicarea msurilor de simplificare este opional pentru operatorii economici 23

implicai n operaiuni pluripartite sau n cazul retururilor de bunuri n spaiul comunitar, deci ar fi posibile 2 cazuri: A. Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA, fr aplicarea msurilor de simplificare (1) Atunci cnd B cumpr bunuri de la A i accept bunurile la livrare, are loc un transfer al dreptului de a dispune de bunurile corporale n calitate de proprietar. Vnztorul A realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri n sensul art. 128 alin. (9) din Codul fiscal sau al echivalentului acestuia n legislaia altui stat membru, iar cumprtorul B realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri n sensul art. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal sau al echivalentului acestuia n legislaia altui stat membru. (2) n cazul n care cumprtorul B, ulterior acceptrii bunurilor, observ c bunurile sunt deteriorate sau c bunurile nu corespund cerinelor cumprtorului din orice motiv, iar cumprtorul convine cu vnztorul asupra anulrii contractului de vnzare-cumprare, n baza art. 138 lit. b) din Codul fiscal sau a echivalentului acestuia n legislaia altui stat membru, pentru respectiva livrare de bunuri baza de impozitare trebuie redus n mod corespunztor de ctre A. Dac anularea are loc n aceeai declaraie recapitulativ i n acelai decont de TVA, achiziia i livrarea intracomunitar nu se menioneaz. n caz contrar, trebuie efectuat o corecie care se reflect n declaraia recapitulativ i n decontul de TVA aferente perioadei fiscale n care se efectueaz corecia. (3) Furnizorul A devine din nou proprietarul bunurilor, iar returul bunurilor reprezint un transfer realizat de A, respectiv o livrare intracomunitar asimilat, n statul membru 2 din care ncepe transportul bunurilor, n condiiile art. 128 alin. (10) din Codul fiscal sau echivalentului acestuia din legislaia altui stat membru, urmat de o achiziie intracomunitar asimilat n statul membru 1. A trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n statul membru 2. B. Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA, cu aplicarea msurilor de simplificare (1) Din perspectiva TVA se consider c livrarea intracomunitar efectuat de A ctre B i achiziia intracomunitar efectuat de B nu au avut loc, respectiv, n baza art. 138 lit. b) din Codul fiscal sau a echivalentului acestuia n legislaia altui stat membru, pentru respectiva livrare de bunuri baza de impozitare trebuie redus n mod corespunztor. Dac anularea are loc n aceeai declaraie recapitulativ i n acelai decont de TVA, achiziia i livrarea intracomunitar nu se menioneaz. n caz contrar, trebuie efectuat o corecie care se reflect n declaraia recapitulativ i n decontul de TVA aferente perioadei fiscale n care se efectueaz corecia. (2) Transportul sau expedierea de bunuri din statul membru 2 n statul membru 1 nu are implicaii din punctul de vedere al TVA. Furnizorul A nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n statul membru 2.

24

XI. Tinerea contabilitatii unei entitati (3 exercitii) 1. O societate vinde n prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m. Cu ct pot s scad vnzrile pentru ca firma s nu aib pierderi? Rezolvare: Cifra de afaceri = 5.000 buc*12 = 60.000 - Cheltuieli variabile = 5.000 buc*10=50.000 = Marja costurilor variabile 10.000 CAcr=

60.000 * 5.000 = 30.000 u.m. 10.000

Is = CA- CAcr = 60.000-30.000=30.000 u.m. 2. O societate vinde n prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m. Ce cantitate trebuie vndut pentru a obine un profit de 7.000 u.m.? Rezolvare: Cifra de afaceri = q * 12 25

- Cheltuieli variabile = Marja costurilor variabile - Cheltuieli fixe = Profit q*2-5.000=7.000 q=6.000 buc

= q = q

* *

10 2 5.00 0 7.00 0

3. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. 1. Calculai cantitatea care trebuie vndut pentru ca rezultatul s fie 0. 2. Cu ct trebuie s creasc vnzrile pentru ca rezultatul s fie 14.000? Rezolvare:
= = Cifra de afaceri = = = q q q * * * 12 10 2 10.000 0

Cheltuieli variabile Marja costurilor variabile Cheltuieli fixe Profit 2. q*2-10.000=0 q=5.000 buc 3. q*2-10.000=14.000 q=12.000 buc

XII. Alte lucrari efectuate de expertii contabili si de contabilii autorizati (3 exercitii) 1. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial nscris n factur 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate 1.000 lei; salarii datorate 1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuia unitii la asigurrile sociale 700 lei i la fondul de omaj 200 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei. Se cer: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de mai sus; b) calculai rezultatul fiscal i excedentul brut de exploatare. Rezolvare:
(1) Obinere produse finite la cost producie: 10.000 lei 345 =

711

10.000 lei

(2) Vnzarea produselor finite la pre vnzare: Pre de vnzare Reducere comercial 10 % x 15.000 lei = Net comercial 13.500 lei 4111 = 701

15.000 lei 1.500 lei 13.500 lei 13.500 lei

26

(3) Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute, adic 30 % x 10.000 lei =3.000 lei: 3.000 lei 711 = 345 3.000 lei (4) Materii prime consumate: 1.000 lei 601 (5) Salarii datorate: 1.500 lei (6) Salarii pltite: 1.800 lei

301

1.000 lei

641

421

1.500 lei

421

5121

1.800 lei

(7) Contribuia unitii la asigurri sociale: 700 lei 6451 = (8) Contribuia unitii la fond omaj: 200 lei 6452 (9) Dobnzi datorate: 400 lei

4311

700 lei

4371

200 lei

666

1682

400 lei

(10) Amenzi datorate autoritilor romne: 600 lei 6581 = (11) nchiderea conturilor de cheltuieli: 4.400 lei 121 =

462

600 lei

601 641 6451 6452 666 6581

1.000 lei 1.500 lei 700 lei 200 lei 400 lei 600 lei

(12) nchiderea conturilor de venituri: 13.500 lei 701 = 7.000 lei 711

121

20.500 lei

Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei Tabloul soldurilor intermediare de gestiune: - leiVenituri 707 701 711 MC PE VA 741 Sume 0 13.500 7.000 0 20.500 19.500 0 Cheltuieli 607 Sume 0 Indicatori Marja comercial Producia exerciiului Valoarea adugat EBE Sume 0 20.500 19.500 17.100

601 641 6451

1.000 1.500 700

27

6452

200

2. Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciiului N-1: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei. Care este rezultatul net aferent exerciiului N? Rezolvare:
Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului + Retrageri ale proprietarilor n cursul exerciiului Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei

3. Datele de eviden i calcul se prezint astfel: costuri totale ale procesului de producie cuplat 700.000 lei; costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat 20.000 lei produsul secundar i 70.000 lei produsul principal; valoarea la pre de vnzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vnzarea produsului principal 750.000 lei. Determinai costul i marja produsului principal. Rezolvare:
(1). Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat 700.000 lei (costuri totale ale procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de vnzare al produsului secundar 20.000 lei costuri pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei (2). Costurile totale ce revin produsului principal: 570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei (3). Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei

28