BACHARELADO EM ADMINISTRAO

CONTABILIDADE GERAL

Prof. Jlio Csar Mendes de Souza

Maro 2011

CONTABILIDADE GERAL 1 CONTABILIDADE A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Todas as movimentaes possveis de mensurao monetria so registradas pela contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatrios e os entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa. Aplicao da Contabilidade A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Exemplos: Contabilidade Comercial; Contabilidade Industrial; Contabilidade Pblica; Contabilidade Bancria; Contabilidade Hospitalar; Contabilidade Agropecuria; Contabilidade Securitria; etc. A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Fsica (no muito comum) ou Pessoa Jurdica. Essa pessoa denominada entidade contbil. Usurios da Contabilidade Os usurios so pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e buscam na Contabilidade suas respostas (administradores, investidores, fornecedores, bancos, governo, empregados, sindicatos, concorrentes, etc...). OBS. O novo Cdigo Civil usa o vocbulo contabilista em substituio ao contador e a expresso tcnico em contabilidade, que so duas categorias previstas em lei.

2 PATRIMNIO Patrimnio conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa (fsica ou jurdica) avaliado em moeda.

Bens Bem tudo aquilo capaz de satisfazer as necessidades humanas e que possa ser avaliado economicamente, tenha valor de troca ou venda. Exemplo: uma mquina, um carro, dinheiro, jias, terrenos, computador, prateleiras, mercadorias, etc... Direitos Direitos so valores que a empresa tem a receber de terceiros. Na Contabilidade os direitos aparecem geralmente com seus nomes seguidos da expresso a Receber (duplicatas, promissrias, aluguis). Obrigaes Obrigaes so valores que a empresa assumiu a existncia de dvida, comprometendo-se a pag-los a terceiros. Na Contabilidade as obrigaes aparecem com o nome do elemento seguido das expresses a Pagar ou a Recolher (duplicatas, impostos, salrios, etc.). Representao grfica do Patrimnio Os bens e direitos por constiturem valores que acrescentam, aumentam o Patrimnio da empresa, so chamados de elementos positivos. So tambm denominados componentes ativos e seu conjunto forma o ATIVO. As obrigaes, por representarem o que a empresa tem a pagar, so chamadas de elementos negativos ou componentes passivos, formando assim o Passivo. A representao grfica deste Patrimnio ser feita da seguinte forma: um grfico em forma de T, no qual do lado esquerdo teremos o lado positivo, onde relacionaremos os elementos positivos (bens e direitos) formando o Ativo; e do lado direito teremos o lado negativo onde aparecero os elementos negativos (obrigaes) formando o Passivo. Exemplo: Patrimnio Elementos positivos Elementos negativos Bens Obrigaes Direitos

Patrimnio Ativo Bens Caixa (dinheiro) Estoque de mercadorias Mveis e utenslios Imveis Direitos Duplicatas a receber Promissrias a receber Aluguis a receber Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos que, juntamente com os Bens, Direitos e Obrigaes completar a representao grfica do Patrimnio. Com isto o lado esquerdo (Ativo) ser igualado ao lado direito (Passivo) dando representao uma forma de equao. Vamos supor a seguinte situao em determinada empresa: Patrimnio Ativo Bens Caixa Estoque de mercad. Mveis e utenslios Direitos Duplicatas a receb. Promis. a receber Passivo 150,00 80,00 50,00 280,00 100,00 80,00 180,00 460,00 Total Passivo 110,00 Obrigaes Duplicatas a pagar Salrios a pagar Impostos a pagar 70,00 25,00 15,00 110,00 Passivo Obrigaes Duplicatas a pagar Promissrias a pagar Aluguis a pagar Salrios a pagar Impostos a recolher

Total Ativo

Denominamos Patrimnio Lquido o total dos Bens e Direitos menos o total das Obrigaes. No exemplo acima temos: Bens + Direitos 460,00 ( - ) Obrigaes 110,00 350,00 Patrimnio Lquido No grfico representativo do Patrimnio, o Patrimnio Lquido colocado ao lado direito. Ele ser sempre somado ou subtrado das Obrigaes de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo.

BENS + DIREITOS OBRIGAES = PATRIMNIO LQUIDO

Patrimnio Ativo Bens Caixa Estoque de mercad. Mveis e utenslios Direitos Duplicatas a receb. Promis. a receber Passivo 150,00 80,00 50,00 280,00 100,00 80,00 180,00 460,00 Obrigaes Duplicatas a pagar Salrios a pagar Impostos a pagar 70,00 25,00 15,00 110,00 350,00

Patrimnio Lquido

Total Ativo

Total Passivo

460,00

Formao do Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido composto pelos seguintes elementos: A Capital: principal fonte do grupo Patrimnio Lquido, representa o conjunto de elementos disponveis pelo proprietrio para iniciar as atividades da empresa. O Capital pode ser composto de dinheiro, mquinas, veculos, imveis, etc... Este Capital de constituio da empresa tambm conhecido por Capital Inicial, Capital Nominal ou Capital Subscrito. B Lucros ou Prejuzos Acumulados (conta transitria). C Reservas: (as reservas sero estudadas na DLPA)

Situaes Lquidas Patrimoniais Possveis A partir desta equao, podemos verificar trs tipos de situao lquida: 01 Situao lquida positiva: quando o Ativo for maior que as Obrigaes (bens e direitos superam as obrigaes). tambm chamada de Situao Ativa ou Superavitria. Exemplo:

Patrimnio Ativo Bens Direitos Total do Ativo Passivo 250,00 320,00 570,00 Obrigaes P.L Total do Passivo 370,00 200,00 570,00

02 Situao lquida negativa: Quando o Ativo for menor que as Obrigaes (bens e direitos so superados pelas obrigaes). Tambm conhecida como Situao Passiva, Situao Deficitria ou Passivo a Descoberto. Exemplo: Patrimnio Ativo Passivo Bens 240,00 Obrigaes 630,00 Direitos Total do Ativo 170,00 410,00 P.L Total do Passivo (220,00) 410,00

03 Situao Nula: quando o Ativo for igual as Obrigaes (os bens e direitos anulam as Obrigaes). Exemplo: Patrimnio Ativo Passivo Bens 370,00 Obrigaes 720,00 Direitos Total do Ativo 350,00 720,00 P.L Total do Passivo 0,00 720,00

3 DEMONSTRAES FINANCEIRAS As principais demonstraes financeiras obrigatrias por lei a partir de 2008 so: Balana Patrimonial (BP); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPAc); Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).

4 - CONTAS Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e receitas). Para que servem as Contas? atravs das Contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso elas devem ser tratadas com bastante cuidado pelos Contabilistas e tambm pelos gestores da empresa. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, so registrados em livros prprios atravs das Contas. Classificao das Contas: As contas podem ser classificadas em dois grupos: A Contas Patrimoniais; B Contas de Resultado. Contas Patrimoniais: So Contas que representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Contas de Resultado: As Contas de Resultado dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social, encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio. As Contas de Resultado so aquelas que representam as Despesas e as Receitas. Despesas: decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, etc... As Despesas so registradas pela Contabilidade atravs das Contas de Resultado. Exemplos: gua e esgoto; Aluguis passivos; Contribuio de Previdncia; Descontos concedidos; Despesas bancrias; Fretes; Impostos; Juros Passivos; Salrios, etc... Receitas: decorrem da venda de bens e da prestao de servios, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguis ativos; Descontos obtidos; Juros ativos; Vendas; Receitas de servios.

5 BALANO PATRIMONIAL a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da entidade em valor monetrio. No Balano Patrimonial, as contas so classificadas segundo os elementos patrimoniais de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa. ATIVO Circulante Compreende contas que esto constantemente em movimento, sua converso em dinheiro ocorrer no mximo at o prximo exerccio social. No Circulante Compreende todas as contas do Ativo que no tenham seus recebimentos marcados at o prximo exerccio social ou que no esto a venda. Realizvel a Longo Prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformaro em dinheiro aps o exerccio seguinte. Investimento So as aplicaes de carter permanente que geram rendimentos no necessrios manuteno da atividade principal da empresa. PASSIVO Circulante Compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas at o fim do prximo exerccio social.

No Circulante Compreende todas as contas do Passivo que no tenham seus pagamentos marcados at o prximo exerccio social.

Exigvel a Longo Prazo Relacionam-se nessa conta obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo superior a um ano. Patrimnio Lquido So recursos dos proprietrios aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento lucros e reservas. Se houver prejuzo, o total do investimento dos proprietrios ser reduzido.

Imobilizado So os bens corpreos de natureza permanente que sero utilizados para a manuteno das atividades da empresa. Intangvel So direitos que tenham por objetos bens incorpreos, isto , que no podem locar, destinados manuteno da empresa.

Observaes: 1 - A MP 449/08 e posteriormente a Lei n 11.941/09 extinguiu o subgrupo Diferido. Este subgrupo eram as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao, normalmente com servios de terceiros, que contribuirio, efetivamente para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurarem to somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia . Agora, itens do antigo Diferido devero ser baixados como despesas ou destinados em outro grupo do Ativo.

2 Resultado de Exerccios Futuros um grupo que constava do BP antes da MP 449/08 (Lei n. 11.941/09) e aparecia entre o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido. Seu objetivo era abrigar as receitas recebidas antecipadamente, que contribuiriam para o Resultado de Exerccios Futuros. Eram subtrados os custos e as despesas j incorridos ou vinculados, correspondentes a tais receitas.

Modelo de um Balano Patrimonial

Cdigo 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 Ativo Ativo Circulante Caixa Bancos Conta Movimento Estoque de Mercadorias Duplicatas a receber Promissoras a receber Aplicaes Financeiras No Circulante Realizvel a Longo Prazo Duplicatas a receber Cdigo 4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 Passivo Passivo Circulante Fornecedores Duplicatas a pagar Promissrias a pagar Salrios a pagar Impostos a pagar FGTS a recolher

2 2.1

5 5.1 6 6.1 6.2 7 7.1 7.2 7.3

Exigvel a Longo Prazo Emprstimos

3.1 3.1.1 3.1.2 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.3 3.3.1

Investimentos Imveis de renda Participao em outras empresas Imobilizado Mquinas e equipamentos (-) Depreciao acumulada Veculos (-) Depreciao acumulada Equipamentos de informtica (-) Depreciao acumulada Intangvel Marcas e Patentes

Patrimnio Lquido Capital Reservas Legais Lucros ou Prejuzos Acumulados

6 Atos e Fatos Administrativos (Contbeis)

Atos Administrativos so os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Exemplo: Assinatura de Contratos Fatos Administrativos So acontecimentos que provocam alteraes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido da entidade e, portanto, devem ser registrados pela Contabilidade. Sero classificados em: Fatos Permutativos: apenas trocam os componentes patrimoniais (contas) do Ativo e/ou do Passivo, ou somente no Patrimnio Lquido, sem que ocorra aumento ou diminuio do Patrimnio Lquido. Fatos Modificativos: alteram o Patrimnio Lquido em importncia igual a que alterou o Ativo ou o Passivo, e podem ser:

 Aumentativos ou Positivos, quando provocam o aumento do Patrimnio Lquido; (+ PL). Diminutivos ou negativos, quando provocam a diminuio do Patrimnio Lquido ( - PL).

Fatos Mistos: Trocam componentes patrimoniais e, ao mesmo tempo, alteram o Patrimnio Lquido para mais ou para menos, e podem ser: Aumentativos ou Positivos, quando provocam o aumento do Patrimnio Lquido; ( + PL) Diminutivos ou negativos, quando provocam a diminuio do Patrimnio Lquido. ( - PL)

7 CONTABILIDADE POR BALANOS SUCESSIVOS Na contabilidade por balanos sucessivos, a cada operao realizada pela empresa faz-se a alterao em um novo balano. 8 PILARES DA CONTABILIDADE Pilares da Contabilidade so as regras bsicas da Contabilidade que podemos chamar genericamente de princpios contbeis. A Contabilidade repousa, basicamente, em dois pilares da teoria contbil: a entidade contbil (pessoa distinta dos scios) e a continuidade da empresa (pressuposto de que a empresa algo em andamento). 09 DEPRECIAO A maior parte dos Ativos Imobilizados (exceo feita praticamente a Terrenos e Obras de Arte) tm vida til limitada, ou seja, sero teis a empresa por um conjunto de perodos finitos, tambm chamados Perodos Contbeis. medida que esses perodos forem decorrendo, dar-se- o desgaste dos bens, que representam o custo a ser registrado. Este custo chama-se Depreciao. A depreciao poder ser computada como Custos (Despesas), em cada exerccio, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo imobilizado resultante dos desgastes pelo Uso, Ao da Natureza ou Obsolescncia. Atualmente, as taxas de depreciao utilizadas so as seguintes:
Item Bens Mveis em Geral Edifcios e Construes Biblioteca Ferramentas Mquinas e Instalaes Industriais Veculos em geral Tratores % a.a. 10 4 10 20 10 20 25

11 MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Este mtodo, desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli, na Itlia, sculo XV, hoje universalmente aceito, d incio a uma nova fase para Contabilidade. O mtodo consiste no fato de que para qualquer operao h um dbito e um crdito de igual valor ou um dbito (ou mais dbitos) de valor idntico a um crdito (ou mais crditos). Portanto, no h dbitos sem crditos correspondentes.

12 ESCRITURAO a principal tcnica da Contabilidade que consiste em registrar nos livros prprios, todos os Fatos Administrativos que ocorrem na empresa. Mtodo de Escriturao O mtodo utilizado para a Escriturao o Mtodo das Partidas Dobradas: para cada Dbito corresponde a um Crdito de igual valor e vice-versa. Lanamento o meio pelo qual se processa a Escriturao. Elementos Essenciais do Lanamento: Todo Lanamento deve ter os seguintes elementos: Conta a ser Debitada; Conta a ser Creditada; Histrico (relato simplificado do fato e data) e; Valor da operao.

Quadro Auxiliar da Escriturao: 1 Para Elementos Patrimoniais a) Aumento do ATIVO b) Diminuio do ATIVO c) Aumento do PASSIVO d) Diminuio do PASSIVO 2 Para Elementos de Resultado a) Ocorrncia de DESPESA b) Ocorrncia de RECEITA DEBITAR a respectiva Conta CREDITAR a respectiva Conta CREDITAR a respectiva Conta DEBITAR a respectiva Conta DEBITAR a respectiva Conta CREDITAR a respectiva Conta

Quadro Geral do Raciocnio Lgico de Dbito e Crdito ATIVO PASSIVO Aumento Diminuio Aumento Diminuio DBITO CRDITO CRDITO DBITO

DESPESA Quando ocorrer Encerramento do Exerccio DBITO CRDITO

RECEITA Encerramento do Quando ocorrer Exerccio DBITO CRDITO

Aps a leitura e explicao dos temas acima, sugere-se uma leitura sobre os mesmos temas, com pelo menos 2 autores diferentes.