C 4, 5, 6 Politici i opiuni contabile

Capitolul 3. Politici contabile de recunoatere, evaluare i prezentare n situaiile financiare a activelor Activele sunt definite n cadrul contabil conceptual (par. 49) ca fiind: Conform IAS 1, activele sunt clasificate n iar n bilan apar urmtoarele structuri de active: imobilizri corporale, investiii imobiliare, active necorporale, active necurente deinute n vederea vnzrii, active financiare (altele dect clieni i lichiditi), activele biologice, stocuri, clieni i debitori diveri, lichiditi i echivalente de lichiditi. Pentru aceste active - cu excepia instrumentelor financiare - se aplic politicile contabile de recunoatere, evaluare i prezentare prevzute n mai multe standarde: IAS 16 Imobilizri corporale, IAS 38 Imobilizri necorporale, IAS 17 Contractele de locaie (pentru activele preluate printr-un contract de locaie finanare), IAS 36 Deprecierea activelor, IAS 40 Investiii imobiliare, IFRS 5 Active necurente deinute n vederea vnzrii i abandonurile de activiti, IAS 2 Stocurile, IAS 11 Contracte de construcii, IAS 41 Agricultura, IAS 23 Costurile ndatorrii. Diferenele ntre politicile contabile prezentate n aceste standarde i regulile fiscale conduc la contabilizarea de impozite amnate (IAS 12). 1. Politici de recunoatere a activelor Principalele probleme legate de recunoaterea activelor sunt urmtoarele: - n ce moment se recunoate un activ i n ce structur de active?; - ce costuri pot fi recunoscute ca activ?; - cte elemente de activ se recunosc i n ce structur de active (problema activelor complexe)?. imobilizri necorporale Exemplul 1 Analizai urmtoarele costuri angajate de o entitate i analizai n fiecare caz criteriile de recunoatere a unei imobilizri necorporale: a) costurile de formare a angajailor; b) costurile cu publicitatea; c) un program informatic achiziionat pentru care se efectueaz costuri suplimentare pentru conformitate cu cerinele societii; Exemplul 2 O societate dezvolt un nou produs i angajeaz urmtoarele costuri: cheltuieli cu personalul, taxe legale pentru nregistrarea brevetului i cheltuieli legate de aprarea societii ntr-un proces de urmrire legal mpotriva recunoaterii brevetului. Ce costuri sunt capitalizate n valoarea activului? Exemplul 3 n departamentul de cercetare dezvoltare au fost suportate urmtoarele costuri: cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu materiale i servicii, cheltuieli generale (amortizare, utiliti etc.). n cursul perioadei au fost desfurate 3 proiecte:
Conf. univ. dr. Nadia Albu 1

C 4, 5, 6 Politici i opiuni contabile

- proiectul A - finalizarea unui program informatic pentru care fezabilitatea tehnic a fost dovedit nc din exerciiul anterior. Costurile se refer la programare, testare, ntocmirea documentaiei pentru utilizatori. - proiectul B documentare privind programele existente pe pia n domeniul analizei financiare n vederea stabilirii direciilor legate de crearea unui nou program; - proiectul C conceperea unei componente care ar mbunti performanele unui produs. Firma a estimat fiabil costurile necesare i ar putea folosi acea component, ns pentru moment nu are resurse suficiente pentru finalizarea proiectului. Ce costuri vor fi capitalizate? imobilizri corporale Exemplul 4 O societate achiziioneaz o suprafa de teren cu dou cldiri, una n stare bun, iar cealalt nefuncional. Cldirea nefuncional va fi drmat pentru a construi o parcare, iar cealalt cldire se va amenaja ca sediu al firmei. Ce imobilizri corporale va recunoate firma? Exemplul 5 Se achiziioneaz un echipament tehnologic i dou programe informatice: programul A asigur acionarea automat a echipamentului iar programul B ofer informaii despre parametrii de funcionare. Factura cuprinde: preul echipamentului 50.000, cheltuieli de transport 5.000, preul programului A 5.000, preul programului B 3.000. Cum se recunosc aceste active? Exemplul 6 Se pltete suma de 18.000 u.m. pentru achiziia unui utilaj n valoare de 16.000 u.m. i de piese de schimb (2.000 u.m.). Din piesele de schimb doar unele n valoare de 800 u.m. vor avea o durat de via mai mare de un an. Ce active sunt recunoscute? investiii imobiliare Exemplul 7 Analizai urmtoarele cazuri i artai care elemente sunt recunoscute ca i investiii imobiliare: a) un teren achiziionat pentru care nu s-a stabilit utilizarea viitoare; b) o cldire construit de ntreprindere care va fi nchiriat terilor; c) o cldire care este parial nchiriat terilor, parial utilizat de proprietar. Exemplul 8 O societate construiete o cldire cu 4 etaje; obiectul de activitate este de tranzacii cu imobile. La terminarea construciei, destinaia stabilit de manageri este urmtoarea: - un etaj va fi vndut apartament cu apartament; - un etaj va fi nchiriat apartament cu apartament; - un etaj va fi folosit ca sediu; - un etaj va fi pstrat de proprietar pentru a-i crete valoarea de pia. n ce structuri se recunosc activele?

Conf. univ. dr. Nadia Albu

C 4, 5, 6 Politici i opiuni contabile

active necurente deinute n vederea vnzrii Exemplul 9 Analizai urmtoarele situaii i artai n ce caz i la ce dat activul poate fi recunoscut ca activ necurent deinut n vederea vnzrii: a) o cldire utilizat ca sediu al firmei societatea a achiziionat o alt cldire n care s transfere birourile. Decizia de a vinde vechiul sediu a fost luat n ianuarie, ns noul sediu a fost achiziionat n iunie; b) un depozit a fost achiziionat terenul pe care s se construiasc noul depozit, ns lucrrile nc nu au nceput. Decizia de a vinde vechiul depozit a fost luat n ianuarie, terenul a fost achiziionat n aprilie, iar lucrrile de construcie vor ncepe n august i se vor termina cel mai probabil n anul urmtor; c) un echipament utilizat pentru a obine un produs la care firma va renuna exist cteva comenzi pe care firma le va onora nainte de a renuna la produs. Decizia de a vinde echipamentul a fost luat n martie, se estimeaz c aceste comenzi se vor termina pn n iunie; d) un utilaj s-a achiziionat un nou utilaj, ns utilajul vechi se va utiliza pn cnd se gsete un utilizator. Decizia de a vinde vechiul utilaj a fost luat n ianuarie, noul utilaj a fost achiziionat n mai, firma a ntocmit un plan de vnzare i a nceput s caute un client pentru vechiul utilaj n iunie. stocuri Exemplul 10 O entitate desfoar afaceri n domeniul proprietilor imobiliare. n cursul anului a desfurat urmtoarele operaii: - a achiziionat o cldire X pentru a o revinde n scurt timp; - a nceput construciile la o cldire Y n conformitate cu cerinele clienilor, ocupnduse i de procurarea materialelor. n ce structuri se recunosc activele? Exemplul 11 O societate de construcii construiete un ansamblu de patru cldiri, astfel: - cldirea A va fi vndut la data terminrii lucrrilor; - cldirea B va fi utilizat de ctre firm pentru birouri; - cldirea C va fi nchiriat terilor; - cldirea D este construit pentru o alt firm, cu materialele clientului. n ce structuri se recunosc activele? active n leasing Exemplul 12 O societate semneaz dou contracte de leasing, unul pentru un mijloc de transport i al doilea pentru un utilaj. Primul contract este semnat pe 5 ani i prevede opiunea de cumprare a activului la sfritul duratei contractului n condiii avantajoase pentru locatar. Redevena lunar este de 500 u.m. Contractul pentru utilaj este semnat pe 3 ani. Locatorul accept se repare i s ntrein utilajul. Redevena lunar este de 800 u.m. Ce active se recunosc i n ce structur? active biologice i produse agricole Exemplul 13 O ferm are o plantaie de pomi fructiferi i vaci de lapte. Care sunt activele biologice i care sunt produsele agricole?
Conf. univ. dr. Nadia Albu 3

C 4, 5, 6 Politici i opiuni contabile

costurile ndatorrii O categorie special de costuri pentru care se pune problema recunoaterii n costul unui element de activ o reprezint costurile ndatorrii. Standardul IAS 23 revizuit n 2007 furnizeaz politicile contabile legate de tratamentul acestor costuri. Exemplul 14 Societatea Alfa are dobnzi n cursul perioadei de 2.000 u.m. Alte costuri ale perioadei sunt: materii prime i materiale consumabile 8.000 u.m., salarii 15.000 u.m., amortizri 3.000 u.m. Activitatea firmei vizeaz construirea unei cldiri care va fi folosit pentru nevoile proprii i producia de 5 produse finite care au un ciclu de fabricaie de 2 luni. mprumuturile respective finaneaz att construcia cldirii, ct i producia. Cum se recunosc aceste elemente? Exemplul 15 Societatea Fruitexpert deine cteva sute de hectare cu plantaii de pomi fructiferi. O parte din fructe sunt folosite pentru fabricarea de compot i gem, iar o alt parte este vndut pe pia. Societatea mai cumpr ocazional fructe din alte soiuri i de la ali productori fie pentru a le folosi n producie, fie pentru a le revinde. Pe lng terenul pe care se afl pomii fructiferi, societatea mai are un teren pe care se afl sediul firmei i un alt teren care va fi vndut cnd preul su va crete. Pentru activitatea de producie cea mai mare parte a instalaiilor provin de la Societatea AlphaLease, contractul fiind ncheiat pe o perioad de 10 ani. Fruitexpert nu intenioneaz s cumpere instalaiile la sfritul contractului, ci intenioneaz s cumpere unele noi. Deoarece Fruitexpert se ocup de reparaiile i mentenana instalaiilor, estimeaz c la sfritul contractului instalaiile nu vor mai putea funciona mult timp la parametri optimi. Identificai activele societii Fruitexpert din acest exemplu i categoriile i standardele aplicabile aferente. Exemplul 16 Un antreprenor achiziioneaz un teren i construiete un depozit de materiale. Se axeaz pe ciment i alte materiale de construcii, pe care le achiziioneaz direct de la productori i le vinde constructorilor locali. Pentru paza depozitului, a cumprat civa cini. Pentru ca locaia s fie frumoas, a plantat i civa pomi. Dup o perioad de timp, a identificat cteva oportuniti de construcii pe pia. A angajat o echip de constructori, a achiziionat nc un teren i a nceput construcia unui bloc de apartamente pentru a-l vinde cnd va fi terminat. Alte dou proiecte n curs vizeaz: 1) construirea unui imobil pentru o primrie, urmrind n termeni de funcionalitate contractul negociat cu aceasta; 2) anumite lucrri pentru o alt societate, innd cont de expertiza constructorilor si, dar utiliznd materialele societii respective. Identificai activele societii din acest exemplu i categoriile i standardele aplicabile aferente.

Conf. univ. dr. Nadia Albu