Sunteți pe pagina 1din 51

Universitatea ,, Vasile Alecsandri din Bacau Facultatea de Stiinte Economice Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific Conf. Univ. Drd. Daniel Botez

Candidat Mgirescu Drago Marius Iulie 2012

Universitatea ,, Vasile Alecsandri din Bacau Facultatea de Stiinte Economice Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

LUCRARE DE LICEN
Cadrul general al misiunilor expertului contabil

Coordonator tiinific Conf. Univ. Drd. Daniel Botez

Candidat Mgirescu Drago Marius

Cuprins Cap.1 Expert contabil profesionist contabil 1.1. Definirea profesiei liberale de expert contabil 1.2. Seciunile membrilor Corpului cu drept de exercitare a profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat 1.3. Dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat 1.4. Calitatea expertului contabil 1.5. Deontologia expertului contabil 1.5.1. Cerine pentru dezvoltarea calitilor necesare profesionitilor contabili 1.5.2. Principiile fundamentale ale eticii profesionale 1.5.3. Independena principiul fundamental i condiia de exercitare a profesiei liberale de expert contabil i contabil autorizat 1.5.4. Independena expertului contabil 1.5.5. Competena expertului contabil 1.5.6. Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil Cap2. Cadrul juridic al competen elor expertului contabil 2.1. Organizarea profesional a experilor contabili 2.1.1. Corpul experilor contabili i contabili autorizai 2.1.2. Atribuiile CECCAR, organele de conducere i relaia cu MFP 2.2. Rspunderea expertului contabil 2.3. Drepturile i obligaiile ale expertului contabil privind expertizele contabile Cap3. Cadrul profesional al misiunilor expertului contabil 3.1. Expertiza contabil 3.1.1. Expertiza contabil judiciar 3.1.2. Expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar 3.2. Obiectivele expertizei contabile 3.3. Efectuarea expertizei contabile 3.4. Coninutul raportului de expertiz contabil. In general lucrare trebuie revizuita si schimbat modul de prezentare care este expeditiv, fara continuitate. Nu am avut rabdare sa citesc pana la capat pentru ca nu imi place prezentarea.

Si vreau sa-mi raspundeti la urmatoarea intrebare: unde credeti ca ati tratat subiectul temei lucrarii?

CAPITOLUL 1 EXPERTUL CONTABIL PROFESIONIST CONTABIL

1.1. Definirea profesiei liberale de expert contabil Expertul este persoana care posed o cunotine temeinice ntr-un anumit domeniu, un specialist de mare clas1 . Expertului i se recunoate o competen de specialitate deosebit ntr-un anumit domeniu, i, ca atare, este solicitat pentru a efectua o expertiz. Cum am vzut, expertiza este o cercetare cu caracter tiinific asupra unei situaii, a unei probleme a crei lmurire necesit cunotine deosebite. Expertul este consultat de ctre diverse persoane, instituii sau organe cu privire la situaiile, problemele, cauzele n care competena sa este atestat i recunoscut. De regul competena deosebit a expertului se obine ca urmare a unei pregtiri superioare i a unei experiene practice n domeniu. Modul de dobndire a statutului de expert ntr-un domeniu sau altul este reglementat prin norme profesionale sau/i juridice. Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prevzute de actele normative specifice, are competen profesional pentru a verifica i aprecia modul de organizare i conducere a contabilitii, pentru a supraveghea gestiunea patrimoniilor, pentru a verifica corectitudinea situaiilor2 financiare ale ntreprinderilor i pentru a analiza poziia economico-financiar i performanele acestora. 1.2. Dobndirea calit ii de expert contabil si contabil autorizat

Expertul contabil este persoan care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitaii economico-financiare de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societii comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere. Accesul la calitatea de expert contabil este permis absolvenilor unei instituii de nvmnt superior cu profil economic i care au o anumit experien ca urmare a practicrii 1 Coteanu L, Seche L., Seche M., Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei, 1984. 2 Prin "situaii" se nelege, n acest context, complexul de documente de sintez contabil pe care le
ntocmesc periodic ntreprinderile, conform prevederilor legale n vigoare.

profesiei de economist o perioad de trei ani, n cazul absolvenilor specializrilor de contabilitate i/sau finane, respectiv de cinci ani, n cazul absolvenilor altor specializri din profilul economic. Candidaii trebuie s aib capacitatea de exerciiu deplin i s nu fi suferit condamnri care interzic dreptul de gestiune i administrare a ntreprinderilor. Accesul se realizeaz pe baza unui examen de acces constnd din probe la apte discipline (contabilitate, fiscalitate, drept, audit, evaluare, control financiar, expertiz), examen la care trebuie s se obin cel puin media apte, i minim nota ase la fiecare disciplin. Tematica de examen pentru cele apte discipline se stabilete de ctre Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia3 cu avizul Ministerului Finanelor Calitatea de expert contabil se atribuie de ctre comisiile de examinare stabilite prin ordin comun al Ministerului Finanelor i al Ministerului nvmantului pe baza de examen. Examenul se organizeaz de CECCAR. Pentru susinerea examenului fiecare candidat trebuie s indeplineasc condiiile: -capacitatea de exerciiu deplin; -studii ecomonice suprerioare in specialitatea contabilitate-finane cu diplom recunoscut de Ministerul nvatamantului si practic in specialitate de cel puin 3 ani sau studii economice superioare si practica in productie de 5 ani. -nu a suferit nici o condamnare care potrivit legislatiei interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale. -a promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil. Expertul contabil are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului. Dosarul pentru prezentarea la examenul de acces la profesia de expert contabil trebuie s conin: o cerere de nscriere, curriculum vitae, certificat medical privind capacitatea de exerciiu deplin copie legalizat actului de studii, dovada privind experiena (copie dup carnetul de munc sau adeverina de la locurile de munc) i certificat de cazier judiciar. Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia organizeaz examenul de acces, de regul, n centrele universitare din Bucureti, Cluj-Napoca, Craiova, Timioara, i Iai odat pe an. Comisia de examen se numete prin decizia comun a Ministerului Finanelor Publice la Ministerului Educaiei i Cercetrii. La nivelul centrelor universitare sunt numite, prin hotrrea Consiliului Superior al Corpului, subcomisii de examen compuse din cadre universitare, experi contabili, reprezentani ai Ministerului Finanelor Publice i ai Ministerului justiiei. Promovarea examenului de acces d dreptul candidatului s devin stagiar. Stagiul presupune o activitate de trei ani pe lng un expert contabil cu vechime, numit tutore de stagiu. Stagiarul cere, n scris, admiterea la stagiu, avnd acordul tutorelui de stagiu cu care va 3 Organismul profesiei contabile gestioneaz experii contabili i contabilii autorizai, caliti distincte
ale aceleiai profesii.

efectua stagiul. Pe perioada stagiului stagiarul va efectua cel puin dou sute de ore de lucrri n timpul programului de munc a tutorelui de stagiu. Tutorii de stagiu sunt persoane fizice membre ale Corpului care au aprobarea Consiliului Superior al Corpului, la propunerea filialelor judeene. Propunerea filialelor se face pe baza cererii de abilitare"depus de expert. Pentru li putea cere abilitarea ca tutore de stagiu, experii trebuie s aib o vechime de cel puin cinci ani ca expert. Stagiul presupune efectuarea unor lucrri din categoria celor specifice profesiei sub ndrumarea tutorelui de stagiu, dar i pregtire profesional privind comportamentul profesional i etic. Pregtirea profesional i deontologic se poate face n cadrul cabinetului tutorelui "sau a societii de expertiz, dar i prin participarea la aciuni specifice organizate de Corp. Pregtirea profesional a stagiarilor vizeaz organizarea profesiei, documente specifice profesionitilor, sistemul contabil naional, evaluarea bunurilor i a ntreprinderilor, fiscalitate, drept i legislaie contabil, etc. Stagiarii ntocmesc semestrial un raport de activitate n care prezint un studiu de caz. Controlul stagiului se efectueaz de ctre controlorii de stagiu desemnai la nivelul filialelor judeene ale Corpului sau la nivelul Consiliului Superior al Corpului. Controlul urmrete respectarea de ctre stagiari a obligaiilor ce le revin, comportamentul acestora, preocuparea pentru calitatea lucrrilor la realizarea crora contribuie, pentru pregtirea profesional^ deontologic, etc. Poate fi recunoscut ca perioad de stagiu activitatea desfurat ntr-un cabinet sau societate de expertiz contabil, membr a Corpului, n calitate de angajat cu carte de munc. Examenul de aptitudini este susinut de ctre persoanele care au efectuat perioada de stagii prezentat mai sus. Ca ntr-un film cu copii handicapai, persoanele care solicit nscrierea la examenul aptitudini, trebuie s prezinte certificatul de admitere la stagiu certificatul de stagiu, copie dup diploma de studii (din nou) i cerere de nscriere. Examenul de aptitudini const dintr-o prob scris (un caz practic specific profesiei i ntrebri de legislaie financiar contabil), i o prob oral (ntrebri de legislaie, finane contabilitate audit). Numirea exper ilor Expertizele contabile pot fi efectuate de ctre persoana care are calitatea de expert i care figureaz in evidenta Biroului Central pentru Expertize Contabile. Recomandarea experilor contabili se face de ctre birourile locale de expertiz contabil sau de cel central. Numirea experilor contabili se face de organul care dispune efectuarea expertizei, dintre experii recomandai de birourile locale. Expertul contabil odat ales, nu mai poate refuza decat in baza unor motive temeinice: boal, concediu, plecri in strinatate. 1.3. Calitatea de expert contabil Expertului contabil este definit ca fiind persoan care a dobndit aceast calitate i are competen profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a efectua expertize contabile conform art.2, alin.(1) din O.G. nr.65/1994)

Dobndirea calitii de expert contabil se obine conform art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994 in urme unui terminarea stagiului. Condiiile pentru prezentare la examen de admitere (art.4, alin.(1) din O.G. nr.65/1994) sunt urmtoarele : are capacitate de exerciiu deplin, are studii economice superioare i diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii i nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, intezice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Competene profesionale ale expertului contabil conform art.6 din O.G.nr.65/1994) sunt : ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz Acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii; Efectueaz analize economico-financiare i evalurii patrimoniale; Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de Execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, de organizare ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de Acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun Efectuarea de activiti de audit financiar i consultan fiscal cu respectarea situaiile financiare; examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum 6 la examen de aptitudini la fiecare disciplin) dupa efectuarea unui stagiu de 3 ani i un

persoane fizice ori juridice n condiile prevzute de lege; administrativ i informatic; cenzor la societile comerciale; societilor comerciale; cunotine de contabilitate; reglementrilor specifice acestor activiti (O.G. nr.75/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de audit finaciar; O.G. nr.71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal); Modaliti de exercitare a profesiei (art.7 din O.G. nr.65/1994) sunt : Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal);

Societi comerciale de expertiz contabil (art.8 din O.G. nr.65/1994, Legea

nr.31/1990 privind societile comerciale). Standardele profesionale aplicabile sunt : divizri. Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile. Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Standardul profesional nr.39 Misiunea de consultan pentru crearea Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de Standardul profesional nr.21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i Standardul professional nr.22 Misiunea de examinare a contabilitii, Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor n societile comerciale. Standardul profesional nr.32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i prezentarea situaiilor financiare. intocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

ntreprinderilor. prevenire i combatere a splrii banilor. 1.4. Deontologia expertului contabil Deontologia reprezint un ansamblu de reguli de drept aplicabile n exercitarea unei profesii. Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problem de semantic i prin acesta o problem de logic. Conform micului dicionar enciclopedic, deontologia provine de la cuvintele din limba greac deont = obligaie i logos = discurs. Din punct de vedere moral nseamn teoria obligaiilor. Etica profesional se refer la faptul c exercitarea profesiei liberale de expert contabil presupune asumarea rspunderii de a aciona n interes public, nu numai de a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator. Acionnd n interes public, format din clieni, finanatori, autoriti publice, angajatori, investitori - expertul contabil i contabilul autorizat ca membru al unei profesii liberale,

trebuie s onoreze ncrederea care i s-a acordat, respectnd anumite norme de conduit, n mod deosebit contiina profesional i independena. Normele de conduit profesional a experilor contabili sunt stabilite prin Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili i ordonana statutar privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (O.G. nr.65/1994). Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili reprezint un ansamblu de norme de conduit a profesionitilor contabili i principii fundamentale care trebuie respectate de ctre toi profesionitii contabili liber profesioniti sau angajai. Obiectivele profesiei contabile sunt indeplinirea celor mai nalte standarde de profesionalism, atingerea celor mai nalte niveluri de performan i satisfacerea cerinelor interesului public. Calitile necesare profesionitilor contabili sunt stiin, competen i contiin, independen de spirit i dezinteres material precum si moralitate, probitate i demnitate. Cerinele de baz pentru realizarea obiectivelor sunt : informaional. Profesionalism identificarea i formarea persoanelor profesioniste n Calitatea serviciilor prestarea la standardul cel mai ridicat de performan a ncredere ncredinarea utilizatorilor de servicii contabile c pentru prestarea domeniu contabil. serviciilor de ctre profesionistul contabil. acestor servicii exist un cadru al eticii profesionale. Demersul deontologic al expertului contabil ncepe cu destinatarii expertizelor contabile i se finalizeaz cu scopul expertizelor contabile. Traseul dintre cele dou componente este guvernat de principiile etice fundamentale. Cunoaterea i respectarea normelor de comportament profesional constituie nu doar parte integrant a demersului deontologic al misiunilor de expertiz contabil, ci i punct de referin n acceptarea mandatului. 1.4.1.Cerine pentru dezvoltarea calitilor necesare profesionitilor contabili Credibilitatea asigurarea credibilitii informaiei i a sistemului

Profesia de expert contabil calitilor, cum ar fi:

presupune dezvoltarea

perpetu a calitilor

profesionitilor contabili. Este imperios necesar o continua perfecionare i stimulare a Dezvoltarea continu a nivelului cultural, nu numai profesional, a cunotinelor de cultur general, singurele capabile ntririi discernmntului profesionistului contabil. Acordarea fiecrei tranzacii i situaii examinate atenia i timpul necesar pentru fundamentarea unei opinii personale nainte de a face propuneri. Examinarea opiniei fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l ascult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri. Exprimarea, dac este cazul, a opiniei cu rezerve asupra ipotezelor i concluziilor fundamentale. Evitarea oricrei situaii de a nu putea exercita libertatea de gndire sau de ngrdire a ndatoririlor. Considerarea independenei ca o manifestare deplin n exercitarea profesiei i protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. Caracteristica distinctiv a profesiei contabile presupune un set de masuri si decizii caracterizate de : Asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Responsabilitatea profesionistului contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public profesionistul contabil trebuie s respecte i s se conformeze prevederilor Codului etic. Publicul profesiei contabile este format din: clieni, instituii de credit, autoriti guvernamentale, angajatori, angajai, patronate, investitori i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionistului contabil. Definirea interesului public: bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Standardele profesionale sunt puternic determinate de interesul public. Exemplificri:

Profesionitii contabili prin misiunea de inere a contabilitii i de ntocmire a situaiilor financiare confirm inerea corect i potrivit dispoziiilor legale a contabilitii, regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare suport pentru obinerea de mprumuturi i capital de lucru pentru acionari; Auditorii finaciari i cenzorii opinia privind imaginea fidel, poziia i performana financiar a entitii att pentru cerinele interne ct i pentru investitori prezeni sau poteniali, creditori financiari i comerciali, clieni, autoriti i ali utilizatori. Directorul financiar sau contabiluil ef utilizarea eficient a resurselor entitii; Auditorul intern asigur un sistem de control care sporete ncrederea n informaiile financiare ale entitii; Expertul contabil expertizele contabile jurdiciare efectuate constituie mijloace de prob - prin calitatea lui personal contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Consultantul fiscal contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei informaiilot din declaraiile fiscale, la aplicarea 1.4.2. Principiile fundamentale ale eticii profesionale Obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac practic n calitate de liber profesioniti sau ca angajai in diferite entiti economice sau sociale. Integritatea Profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest. S nu se asocieze cu raportrile sau evidenele care apreciaz c acestea conin: Informaii false sau care induc n eroare; Informaii eronate; Omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Obligaia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din cauza unor: Erori; Conflicte de interese; Influenei nedorite a unor persoane.

Obiectivitate

Evitarea relaiilor care influeneaz n mod negativ raionamentul profesional. Relaii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu persoane cu Pstrarea integritii serviciilor profesionale i meninerea obiectivitii

funcii de conducere sau angajai ai clientului. raionamentului profesional. Atenie urmtorilor factori: Exercitarea de presini care pot diminua obiectivitatea; Imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se pot exercita presiuni; Evitarea influenei ideilor preconcepute; Garania nsuirii de ctre angajai a principiului obiectivitii. Neacceptarea de carduri sau invitaii (la mas,spectacole) care pot fi considerate a avea Msuri de protecie: Retragerea din echipa misiunii; Proceduri de supraveghere; Terminarea relaiei de afaceri sau financiare care genereaz ameninarea.

o influen duntoare asupra raionamentului profesional.

Competena profesional i prudena Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna asupra uni lucru, pe temeiul unei cunoateri adnci a problemei n discuie (Dicionarul Explicativ, Editura Academiei, 1975). Competena profesional se obine prin studiu practic. S acionezi fr s studiezi este fatal. S studiezi fr s actionezi este inutil (Mary Beard). Principiul principal este meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar exercitrii profesiei. Profesionistul contabil este obligat a aciona cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale respectiv : Standardul Internaional de Educaie (IES) nr.7 emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) care prevede ca obiectiv al profesiei contabile: oferirea de servicii de nalt calitate pentru a veni n ntmpinarea nevoilor publicului iar Standardul profesional nr.38 privind dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili; Confidenialitatea

Referitor la confidentialitate obligaiile profesionistului contabil sunt : Abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii angajatoare, excepia cazului cnd a fost autorizat sau cnd exist o obligaie legal sau profesional s publice acele informaii; Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul persoanl sau n avantajul unei tere persoane; Respectarea confidenialitii: n mediu social (asociai de afaceri, rude), in relaiile cu un potenial client sau angajator si in cadrul entitii angajatoare. Asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul su respect confidenialitatea (pentru profesionistul contabil n calitate de administrator, director, contabil ef, etc.). Obligaia de confidenialitate cotinu i dup ncetarea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Posibilitatea divulgrii informaiilor, n situaiile: autorizate de ctre client sau angajator, autorizate prevzut prin lege (exemplu: furnizarea de probe n justiie, autoritatea fiscal, prevenirea i sancionarea splarii banilor); Conformare auditului de calitate; Investigaii din partea unui organism normalizator (statistice); Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora li se adreseaz comunicarea informaiilor sunt destinatarii adecvai i au responsabilitatea s recioneze ca atare (Exemplificare: solicitarea informaiilor pentru Registrul Naional al Experilor RNE). Comportamentul profesional In ceea ce priveste obligaiile referitoare la comportomentul profesional acestea sunt : Conformarea cu legile i reglementrile relevante i evitarea oricrei aciuni care pot discredita profesia; Nefurnizarea de informaii eronate despre profesie; Sa fie cinstit i loial: S nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o deine; S nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

1.5.3. Independena principiul fundamental i condiia de exercitare a profesiei liberale de expert contabil i de contabil autorizat Independena este o situaie a unei persoane care judec lucrurile i acioneaz neinfluenat de alii. Independena trebuie neleas n dublu sens: independena de spirit (de drept) o stare de spirit, de judecat profesional care nu este afectat de influene exterioare pe de o parte si independena n aparen (de fapt) o stare care se manifest n aciune care permite beneficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil, pe de alt parte. Din practic, rezult c, majoritatea circumstanelor care afecteaz independena se datoreaz relaiilor de afaceri i financiare, cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct asupra profesionistului contabil. Regula de baz n cazul n care circumstanele la adresa independenei sunt semnificative nainte de acceptarea misiunii, se procedeaz astfel: se ntreprind diligenele necesare pentru eliminarea acelor circumstane sau, dac nu este posibil si se refuz acceptarea sau continuarea misiunii. Circumstanele care afecteaz independena sunt: interesul propriu, autoexaminare (autocontrol), favorizare, familiaritate si intimidare. Interes propriu se refera la : Interes financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu un client Deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la firma clientului; A primit un titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a fuzionat cu clientul n cauz. Dependen fa de onorariile primite de la un client. 90 % din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un singur client. ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client. Profesionistul contabil este intr-o asociaie n participaie cu clientul. Interesul de a nu pierde un client. Pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a cebinetului. Onorarii neprevzute. Acceptarea pe parcursul executrii lucrarilor a unor onorarii neprevzute n contract. mprumut ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii acestuia.

Dac cientul este o banc, mprumutul nu genereaz o ameninare la adresa independenei, n condiiile ca mprumutul s fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilali clieni.

Autoexaminare se refera la : Descoperirea unei erori semnificative n cursul unei lucrri de reevaluare. Reportarea asupra situiei financiare a unei firme de ctre acceai persoan implicat n elaborarea situaiei financiare respective. Pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate, care fac obiectul unei misiuni de certificare. Un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat funcia de director sau a fost angajat al clientului. Prestarea unor servicii pentru un client care afecteaz direct subiectul n cauz. In ceea ce priveste favorizarerea faptele profesionistului contabil nu trebuie sa fie indreptate in urmatoarele directii : Promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un client de audit al situaiilor financiare. Aprarerea uni client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii. Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau angajat al clientului. Acceptarea unor cadouri din partea clientului. Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul.

Intimidarea reprezint : Ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client. Ameninarea n litigiu. Exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins aferent execuiei unei misiuni i respectiv a onorariilor. 1.5.4..Independena expertului contabil Expertizele contabile pot fi efectuate numai de experi contabili nscrisi n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia care ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei ( au primit viza anual de exercitare a profesiei contabile).

Tabloul Corpului este mprit n opt seciuni , cuprinznd membrii Corpului, cu drept de a exercita profesia de expert contabil i contabil autorizat. Membrii CECCAR care au dreptul de a efectua expertize contabile judiciare sunt reflectai n Seciunile Tabloului CECCAR Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i mpieteze integritatea i obiectivitatea. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de prti sau n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare. Independena absolut deriv din obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de Procedur Civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii. Independena relativ deriv doar din reglementrile profesiei contabile mai restrictive dect cele din reglementarea general. La primirea fiecarei lucrri de expertiz contabil expertul contabil parcurge un examen de independent i completeaz declaraia de independen care nsoete lucrarea depus la Corp n vederea efecturii auditului de calitate. Independena expertului contabil implic dou componente fundamentale [1]: i1) Independena de spirit ( de drept ) , adic acea stare de spirit care permite emiterea unei opinii fra a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-si exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. i2) Independena n aparen (fapt) care const n evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise. n activitatea practic se pot manifesta un ansamblu de circumstane sau asocieri de circumstane generatoare de ameninri la adresa conformitii cu principiul independenei. Natura acestora i msurile de protecie cele mai adecvate sunt specifice fiecrei misiuni i combinaiilor pe care le genereaz, asemanator unor modele matematice. n funcie de natur, distingem urmtoarele tipuri de ameninri: a1) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar [2] sau de alt gen;

a2) Ameninarea generat de autoexaminare ( autocontrol ) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; a3) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea s poat fi compromis; a4) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; a5) Ameninarea generat de intimidare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat sa actioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse. Pentru evitarea constrngerilor cu efecte nefavorabile asupra statutului expertului contabil i imaginii profesiei contabile , se adopt msuri de protecie ce pot fi grupate astfel: Msuri de protecie mpotriva ameninrilor care compromit conformitatea cu principiile etice fundamentale Tabel nr.1 Categorii de Demersuri a)-cerine educaionale , de formare si experient la intrarea n c)msuri Msuri de proteie legislaie reglementri

create de profesie, profesie; sau b)-cerine de dezvoltare profesional continu reglementri de guvernare corporativ; d)-standarde profesionale; e)-proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; f)-examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege; g)-sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre compania angajatoare , de ctre profesie sau un organism de reglementare , care i mputerniceste pe colegi, angajatori sau reprezentani ai marelui public sa atrag atenia asupra unui

comportament neprofesional sau lipsit de etic; h)-o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice; Msuri de munc i)-etc. de a)-existena unor proceduri interne; b)-informri catre organele ierarhic superioare; c)-consiliere din partea organismului profesional; d)-consultarea unui specialist n probleme juridice; e)-demisie ; f)-etc.

protecie n mediul

15.5. Competena expertului contabil Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea profesional continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate, expertului contabil revenindu-i obligaia profesional de a avea disponibilitate profesional fundamentat pe cunotine solide i actualizate n domeniul economic i financiar-contabil. Competena expertului contabil se impune din necesitatea aprarii onoarei si independenei profesiei si organismului profesional precum i pentru a se conferi lucrrilor autoritatea tiinifico-profesional asteptat de ctre public. Competena expertului contabil are dou componente eseniale: a) Dobndirea competenei profesionale. Calitatea de expert contabil se dobndete prin promovarea examenului de admitere4[3], efectuarea unui stagiu profesional cu o durat de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini profesionale. b) Meninerea competenei profesionale. Meninerea calitii de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz prin nscrierea n Tabloul Corpului i obinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. O importan deosebit o reprezint meninerea competenei profesionale printr-un program de dezvoltare profesional adecvat, respectnd Norma profesional nr. 38 si Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu elaborate de CECCAR n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie IES7 emis de IFAC. 4[3] Promovarea presupune obtinerea unui minim de cunostinte reprezentnd nota 6 la fiecare disciplina si respectiv, media 7.

Norma Profesional nr. 38 este stabilit n baza Standardului Internaional de Educaie IES 7 , emis de Federaia Internaional a Contabililor , care prevede c institutele membre trebuie s implementeze o cerina de Dezvoltare Profesional Continu CPD ca o component integral a statutului pe care profesionistul contabil l deine n economie i societate. Conceptul de Dezvoltare Profesional Continu ca extensie a procesului educaional, poate fi definit ca fiind o activitate de nvare relevant, verificabil i msurabil. Noiunea este asociat procesului de nvare pe via. Procesul nvrii pe via ncepe devreme i continu cu programul educaional privind calificarea profesional i cu programele de dezvoltare profesional pe parcursul ntregii cariere, al cror obiectiv fundamental const n extinderea cunotinelor, abilitilor, eticii si valorilor profesionale. Prin activiti de nvare se nelege: participarea la cursuri, seminarii, conferine; module de autonvare sau instruiri organizate la locul de munc; lucrri profesionale sau cu caracter academic, publicate; participarea i munca depus n cadrul comitetelor i comisiilor tehnice ale Corpului; predarea unui curs n domenii legate de responsabilitile profesionale; participarea ca vorbitor la conferinte sau discuii de grup; scrierea de articole, lucrri, cari; cercetri, inclusiv citirea unei literaturi sau jurnale profesionale pentru aplicarea n cadrul atribuiilor profesionale; reexaminarea profesional sau testarea formal. Potrivit principiului fundamental al Competenei Profesionale, prevzut n Codul Etic National al Profesionitilor Contabili, expertul contabil are datoria continu de a menine cunotinele i competenele profesionale la nivelul cerut, astfel nct, s se asigure c utilizatorii primesc avantajul unor servicii profesionale competente, bazate pe progresele curente nregistrate n practic i promovate n legislaie. Caracteristicile unui mediu profesional aflat ntr-o permanent schimbare transfer particulariti i asupra activitii expertului contabil, acesta fiind expus unor provocri profesionale fr precedent. n timp ce exigenele lucrrilor de expertiz contabil au cunoscut o evoluie ascendent, beneficiarii lucrrilor manifest ateptri nalte, generatoare de competiii care consolideaz rolul i responsabilitatea experilor contabili, determinnd organismele profesionale care gestioneaz profesia contabil s revizuiasc periodic politicile de dezvoltare profesional continu. Nevoia de informare i de nvare poate fi produsul consultrilor experilor contabili cu mediul de afaceri sau cu alte medii profesionale. Msurarea activitii de nvare poate fi exprimat n termeni de efort, n timp cheltuit sau n printr-o metod de evaluare valid destinat msurrii competenei atinse sau dezvoltate, de ctre o surs competent.

Competena expertului contabil n cazul unei misiuni de expertiz contabil este o necesitate generat de factori precum: a. Obligaia etica a expertului contabil de a fi imparial fa de oricare dintre pri i abilitatea de a-i exercita responsabilitatea n mod profesional; b. Orice abatere de la principiul competenei profesionale produce consecine nefavorabile asupra reputaiei profesiei n integritatea sa. c. concluzii. d. Dispunerea unei expertize contabile de ctre Organele abilitate se bazeaz ntr-o msura ridicat pe moralitatea profesional i competena expertului contabil. Exist 3 modaliti [4] de abordare a posibilitilor de meninere a competenelor profesionale: M1) Abordarea bazat pe informaii din exterior , prin stabilirea unei anumite cantiti de elemente ce trebuie nvate, este considerat corespunztoare pentru dezvoltarea i meninerea competenei. Dovezile de verificare ntr-o asemenea abordare sunt valabile pentru profesionitii contabili angajai i constau n: materiale de predare; catalog de prezen; formulare de nregistrare; evaluari independente care s demonstreze c o activitate de nvare a avut loc; confirmarea participrii din partea unui instructor , tutore sau alt organism profesional; confirmarea participrii ntr-un program intern din partea unui angajator. M2) Abordarea bazat pe informtii din interior, potrivit creia profesionitilor contabili li se cere s demonstreze , prin intermediul rezultatelor, c dezvolt i menin competena profesional. Dovezile de verificare n aceast abordare sunt valabile pentru profesionitii contabili membrii ai CECCAR i constau n: verificarea nvrii obinute, evaluarea materialelor scrise sau publicate, evaluri ale rezultatelor nvrii, publicarea unui articol profesional sau a rezultatelor unui proiect de cercetri, reexaminarea periodic, specializri sau alte calificri, inspecii ale practicii independente, evaluri fcute de alte corpuri profesionale din care mai face parte profesionistul contabil. M3) Abordarea combinat , prin care se mbin n mod efectiv i eficient informaiile primite prin cele doua modaliti de abordare de mai sus, se fixeaza cantitile de elemente de nvat cerute i se msoar rezultatele obinute. Cerinele de dezvoltare profesional reglementate prin Norma profesional nr. 38 se bazeaz pe o abordare combinat a sistemului de informaii provenite din interior i din exterior, pe baza hrilor de competen i a planurilor de nvare ce se revizuiesc periodic. Cauzele aflate n diferite stadii de cercetare sunt extrem de complexe i prezint particulariti de la o situaie la alta, neputndu-se generaliza abordri , constatri sau

Obiectivul const n actualizarea cunotinelor i omogenizarea comportamentului profesional al experilor contabili. Prezentm alturat domeniile privind dezvoltarea profesional continu a membrilor CECCA

Structura Programului Naional de Dezvoltare [5] destinat membrilor CECCAR Tabel nr.2 Domenii obligatorii nelegerea si aplicarea Domenii facultative Standardelor Control financiar Contabilitatea conturilor consolidate Contabilitatea trezoreriei i situaia fluxurilor financiare Contabilitatea creanelor i datoriilor Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor a Analiza poziiei financiare Analiza performanelor Accesarea, utilizarea,

Internaionale de Raportare Financiar Audit i certificare Contabilitate financiar Contabilitate i control de gestiune Fiscalitate Evaluarea economic i financiar ntreprinderilor Managementul pieelor de capital Drept - Legislaie European Doctrina si deontologie profesional Expertiz contabil

controlul

recuperarea fondurilor europene Analiza legislaiei privind litigiile de munc, asigurrile i protecia social Studierea i nsuirea unei limbi de circulaie internaional, cu adaptarea la specificul profesiei contabile Studierea i nsuirea standardelor

profesionale emise de Corp pentru fiecare din activitile desfsurate de experii contabili i contabilii autorizai. Meninerea competenelor profesionale este un drept dar i o obligaie a membrilor CECCAR.

Obligaia vizeaz actualizarea i ameliorarea activitii profesionale n conformitate cu cerinele deontologice, prin: parcurgerea unui minim de 120 ore de activitate sau uniti echivalente de dezvoltare profesional ntr-o perioad de 3 ani, din care 60 de ore sau uniti echivalente [6] sa fie verificabile; urmrirea i msurarea activitilor de nvare n conformitate cu cerinele precedente; demonstrarea meninerii i dezvoltrii competenelor relevante prin dovezi ale verificrii obiective, de ctre o surs autorizat, printr-o metod de evaluare competent; dezvoltarea continua a culturii generale i profesionale , singurele capabile s-i consolideze discernamntul; acordare unei atenii substaniale fiecrei operaiuni sau situaii examinate, astfel nct opinia exprimat s aib fundamentare profesional; exprimarea opiniei cu sinceritate i transparena, chiar cu rezerve dac este cazul, fr reineri sau constrngeri; manifestarea libertilor de gndire i aciune; protejarea profesiei prin respectarea principiului independenei. Dreptul privete oportunitatea de actualizare i formare eficient, cu garantarea calitii serviciilor prestate de teri. Dezvoltarea profesional continua nu ofera ea nsi asigurarea faptului c toi experii contabili ofer servicii profesionale de nalta calitate, fiind necesar i aplicarea cunotinelor pe baza unui raionament profesional i a unei atitudini obiective. Totodat, expertul contabil trebuie s se conformeze normelor tehnice i profesionale aplicabile misiunii de expertiz contabil. Prin urmare, expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, are datoria permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente , bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. El trebuie s acioneze cu prudent i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale, raionamentul su profesional fiind fundamentat pe baze solide. n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar, experii contabili, au obligaia s respecte i s aplice prevederile Standardului profesional nr. 35/20005[8] aprobat prin Hotarrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 01/42 din 11 August 2001, cu modificrile i completrile ulterioare, i s prezinte rapoartele de expertiz, precum i opiniile separate ale experilor-parte, pentru a fi supuse auditului de calitate. n acest sens, auditorii de calitate [9] au urmtoarele atribuii: 5[8] aprobat prin Hotarrea Consiliului superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia nr. 01/42 din 11 august 2001, cu modificarile si completarile ulterioare

a) auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat; b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului, la cererea acestor comisii; c) elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea. Demersul parcurs de auditorii de calitate n exercitarea activitii de auditare a raportelor de expertiz contabil judiciar vizeaz: 1. Studierea raportului de expertiz contabil, urmrind dac: n elaborarea lucrrii, experii contabili autorizati au respectat n totalitate prevederile obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute Standardului profesional nr. 35/2000; prin acte i documente care au legatur cu cauza; - autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotine dect cele contabile; - autorii lucrrii au respectat prevederile Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili; 2. Analiza opiniilor separate ale experilor contabili - consilieri ai prilor, urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz; 3. Verificarea strii de independent a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de catre auditorul de calitate cu meniunea "dat n faa noastr". Prezentm alturat modelul Declaraiei privind verificarea strii de independen n cazul misiunii de expertiz contabil: Modelul Declaraiei privind verificarea strii de independena n cazul misiunii de expertiz contabil Tabel nr. 3
DECLARAIE Subsemnatul ......................................................., expert contabil cu numrul matricol ......../......../.........., n legatur cu cauza ce face obiectul Dosarului nr. ......./....... al ............................, declar urmtoarele: a) nu m aflu n niciuna dintre situaiile de incompatibilitate sau conflict de interese prevzute de art. 12 alin. (1) si (2) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat, i de art. 8 din Hotarrea Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 53/2005 emise n baza art. 20 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat. b) fa de prevederile reglementrilor sus-menionate m aflu n urmtoarele situaii: - ........................................................................ ........................................................................ - ........................................................................ ........................................................................

- ........................................................................ ........................................................................ Prezenta declaraie este dat pe propria rspundere, fiind conform cu realitatea, avnd n vedere prevederile legii privind falsul n nscrisuri i declaraii. Data .................. Semnatur ..........................

Constatrile i observaiile auditorului de calitate se nscriu ntr-un referat privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale. Prezentm alturat modelul referatului privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale. Modelul referatului privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale Tabel nr.4
C.E.C.C.A.R. Filiala .......................... Dosar nr.: Beneficiar: Termen: Nr. nregistrare: REFERAT privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale ________________________________________________________________________________ I. Data primirii: ________________________________________________________________________________ II. Experti contabili: Numele i prenumele Calitatea 1. ___________________________________________ 2. ___________________________________________ 3. ___________________________________________ 4. ___________________________________________ 5. ___________________________________________ 6. ___________________________________________ 7. ___________________________________________ ________________________________________________________________________________ III. Observaii cu privire la: a) Concordana dintre obiective, constatri i concluzii ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ b) Respectarea Standardului profesional nr. 35/2000 ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ c) Respectarea Codului etic naional al profesionitilor contabili

________________________________________________________________________ d) Alte observaii ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Auditor de calitate, ............................ (Semnatura) stampila

Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii, standardele i normele profesionale, auditorul de calitate le solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad n funcie de observaiile fcute i va proceda astfel: a) dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, auditorul de calitate aplic pe prima pagin a lucrrilor analizate stampila dreptunghiular de auditare, tampila filialei; b) dac lucrrile nu sunt refcute, auditorul de calitate ataeaz la lucrarea analizat referatul (exemplarul original) cuprinznd observaiile sale pentru informare i o nainteaz organului care a solicitat-o, pentru luarea unei decizii. Misiunea de baz a auditorului de calitate const n verificarea modului de respectare a normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat, a Codului Etic National al Profesionitilor Contabili, precum i a reglementrilor interne ale Corpului . semntura i

Modelul Registrului de evident a lucrrilor de expertiz contabil Tabel nr. 5


C.E.C.C.A.R. _____________________________________________________________ | | | | | | | | Dosar nr. ............./............ al ........... Auditor de calitate Numele ..................... Prenumele .................. L.S. REGISTRUL de evidenta a lucrarilor de expertiza ______________________________________________________________________________ |Nr. | | | | | | | | | | Dosar |Experti contabili, |Termen|Data | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Data | | | | | | | | | |Observatii | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |crt.|_________________|numele si prenumele| |Nr. si|Organul |data | | | | | | | |beneficiar| | | | | | | | | | | | | | | |intrarii|iesirii| Auditat ndeplinirea Standardului profesional nr. 35/2000 - Filiala ........................................... CORPUL EXPERILOR CONTABILI sI CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA | | | | | | | |

|_____________________________________________________________|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|___________| |____|______|__________|___________________|______|________|_______|___________| |____|______|__________|___________________|______|________|_______|___________| |____|______|__________|___________________|______|________|_______|___________| |____|______|__________|___________________|______|________|_______|___________| |____|______|__________|___________________|______|________|_______|___________| |____|______|__________|___________________|______|________|_______|___________| |____|______|__________|___________________|______|________|_______|___________|

1.5.6. Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil

Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri far o autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul contabil , asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este considerat "un confident n societate". Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile , abtinndu-se de la divulgarea lor ctre teri, cu exceptia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat : - S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legatur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabil. - S se abtin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii. - S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicndu-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legatura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale. Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu

doar informaiile privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul sau, chiar dac acestea sunt cunoscute de public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n mod independent, organizate i responsabile , expertul contabil aflndu-se alturi de avocai, medici, notari, printre confidenii societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai numeroi , iar asteptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator - chiar organ de anchet fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod oficial. n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie s se conformeze necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale. Dei Codul de Procedur Civil i Codul de Procedur Penal nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere. Codul de Procedur Penal, chiar restricioneaz accesul expertului contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ). n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat s solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert contabil s ataseze raportului de expertiz contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale. Standardul profesional nr. 35 menioneaza de asemenea, c facnd parte din ansamblul principiilor etice fundamentale opozabile exercitrii misiunii de expertiz contabil,principiul acceptrii expertizelor contabile precum i principiul responsabilitii expertizelor (contabile n general i contabile judiciare n particular).

Capitolul 2 CADRUL JURIDIC AL COMPETENTELOR EXPERTULUI CONTABIL

2.1. Organizaia profesional a experilor contabili


2.1.l. Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), este persoan juridic de utilitate public, autonom din care fac parte profesionitii contabili experi contabili i contabili autorizai. Cum am mai artat, acesta are filiale n toate judeele rii i n municipiul Bucureti. Filialele judeene i a municipiului Bucureti nu au personalitate juridic. Corpul acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei contabile i gestioneaz exercitarea profesiei. In cadrul gestionrii profesiei avem n vedere preocuparea pentru meninerea nivelului de competen a membrilor si, asigurarea calitii serviciilor oferite de experii contabili, respectarea codului etic al profesionitilor. Corpul este organizat pe baza Regulamentului aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i a Ministerului Justiiei. n cadrul Corpului activitatea se desfoar prin seciuni, comisii i departamente. Seciunile Corpului se organizeaz pe categorii profesionale: una pentru experii contabili, alta pentru contabili autorizai. Seciunile organizate pe categorii profesionale sunt conduse de cte cinci membrii desemnai de ctre Consiliul Superior dintre membrii si. La nivelul fiecrei filiale se regsesc corespondente ale seciunilor Corpului. Un loc aparte n structura Corpului l ocup Secretariatul General. Acesta execut hotrrile i deciziile privind activitatea administrativ a Corpului. El pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget ale filialelor i a Corpului, asigur execuia acestora,

rspunde de organizarea i inerea contabilitii Corpului i a filialelor, asigur evidena centralizat a membrilor Corpului, ntocmirea i publicarea n Monitorul Oficial a Tabloului Corpului, organizeaz publicitatea pentru membrii Corpului, propune schema de personal i grila de salari In exercitarea atribuiilor sale legale, Conferina Naional ia i urmtoarele msuri6: a) aprob prin vot deschis situaiile financiare anuale, raportul cenzorilor sau auditorilor, execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar incheiat, precum i bugetul de venituri i cheltuieli al exerci iului financiar viitor, prezentate de Consiliul Superior; b) aprob prin vot deschis organigrama Corpului la nivel central i teritorial, sistemul de salarizare pentru anul urmtor, precum i principiile i criteriile de organizare i de salarizare a personalului angajat al Corpului; c) aprob prin vot deschis sistemul de acordare i cuantumul cheltuielilor de deplasare i reprezentare; d) alege i revoc preedintele i membrii Consiliului Superior i ai Comisiei de Cenzori; alege i revoc preedintele i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin; e) aprob raportul Consiliului Superior referitor la rezultatul alegerilor privind rennoirea mandatelor membrilor consiliilor filialelor Corpului, inclusiv revocarea celor alei; f) aprob prin vot deschis nivelul indemnizaiilor pentru organele alese ale Corpului; g) aprob normele privind controlul modului de respectare a normelor profesionale, constatarea abaterilor i aplicarea sanc iunilor administrative i/sau disciplinare membrilor sau personalului angajat;

6 Regulament de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din


Romania, republicat * * Republicat in temeiul art. III din Hotararea Consiliului Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania nr. 08/90/2008 pentru modificarea si completarea Regulamentului de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, aprobat prin Hotararea Conferintei Nationale a expertilor contabili si contabililor autorizati din Romania nr. 1/1995,

publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 466 din 23 iunie 2008, dandu-se textelor o noua numerotare.

h) stabilete anual cotizaiile datorate de membrii Corpului i taxele de inscriere in evidenele Corpului; i) confirm lista cuprinznd membrii de onoare ai Corpului, n conformitate cu Anexa nr. 3 la prezentul regulament; j) stabilete msurile necesare i urmrete ndeplinirea altor atribuii prevzute de actele normative, precum i a propriilor hotrri. 2.1.2. Atribuiile CECCAR, organele de conducere i relaia acestuia cu MFP Organele de conducere a Corpului sunt Conferina Naional a Corpului, Consiliul Superior, i Biroul permanent al Consiliului Superior. Conferina Naional a Corpului Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia este organul superior de conducere i control a Corpului. Se constituit din membrii Consiliului Superior, membrii Consiliilor Filialelor, membrii comisiei de disciplin, reprezentani a Ministerului Finanelor Publice, i reprezentani ai filialelor desemnai de Adunrile generale conform normei de un delegat la o sut de membrii. Conferina Naional poate fi ordinar sau extraordinar. Conferina Naional ordinar se ntrunete anual i are ca atribuii aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, a Codului de conduita etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a Codului de conduit etic i profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a bugetului de venituri i cheltuieli, a raportului de activitate a Consiliului Superior, a raportului comisiei de cenzori, a grilei de salarizare i a schemei de personal, alegerea preedintelui i a Consiliului Superior al Corpului, a comisiei de cenzori i a comisiei de disciplin. La nivelul filialelor judeene i a municipiului Bucureti corespondentul Conferinei Naionale este Adunarea general, cu meniunea c atribuiile acesteia sunt limitate de lipsa de personalitate juridic a filialelor. Conferina Naional extraordinar are loc n cazuri deosebite, se convoac de ctre Consiliul Superior sau de ctre filiale reprezentnd o cincime din membrii nscrii n Tabloul Corpului. Consiliul Superior al Corpului este constituit din 24 de membri i opt supleani alei prin vot secret. Mandatul este pentru patru ani. Jumtate din numrul mandatelor membrilor Consiliului Superior se renoiesc din doi n doi ani. Consiliul Superior i desfoar activitatea prin sesiuni la un interval de cel puin odat pe semestru.

Atribuiile Consiliului Superior privesc alegerea vicepreedinilor, elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare Corpului, Codului de conduit etica i profesional, administrarea i gestionarea patrimoniului, coordonarea activitilor filialelor. Biroul permanent al Consiliului Superior al Corpului se compune din preedinte i vicepreedini. Se ntrunete lunar. Corespondentul organelor executive de conducere a Corpului la nivelul filialelor este Consiliul filialei, cu aceiai meniune privind atribuiile limitate de lips personalitii juridice pentru filiale. Biroul permemanent a Consiliului Superior se compune din preedinte i vicepreedinte i se ntrunete lunar. La nivelul filialelor exist un consiliu al filialei i un birou permanent a consiliului filialelor. Numrul membrilor a Consililor filialelor difer n funcie de mrimea filialelor. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial Nr. 13/8 ianuarie 2008 are printre atribuii: Direciile responsabile7 la nivelul Aparatului Central al Corpului pentru coordonarea activitii de expertiz contabil judiciar sunt: Direcia expertize contabile (DEC) i Direcia pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale (DUANP), care au urmtoarele atribuii: a) elaboreaz i ntrein n colaborare cu compartimentul de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei Procedura privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea ctre Ministerul Justiiei Serviciul Profesii Juridice Conexe a Listelor experilor contabili pe specializri; b) urmresc aplicarea corespunztoare a procedurii, analizeaz problemele care intervin n aplicarea acesteia i propun msuri de modificare cnd situaia impune acest lucru; c) elaboreaz normele interne ale activitii de expertiz contabil judiciar care reglementeaz modul de organizare i funcionare al Grupului de experi judiciari (GEJ), d) gestioneaz evidena experilor contabili judiciari nscrii n GEJ; e) in evidena experilor contabili judiciari reclamai sau sancionai i comunic operativ organelor beneficiare cazurile de suspendare sau excludere a acestora din cadrul GEJ;

NORMELE nr. 1044/2010 privind mbuntirea activitii de expertiz contabil judiciar, aprobate prin Hotrrea Consiliului Superior al CECCAR nr. 10/200 din 21.07.2010, cu modificrile ulterioare

f) analizeaz i centralizeaz listele experilor contabili judiciari pe specializri ntocmite de filialele Corpului conform procedurii i le transmit compartimentului de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei; g) la solicitarea petenilor, organelor de urmrire penal i a instanelor de judecat nainteaz acestora extrase din listele cu experi contabili judiciari pentru a fi numii s efectueze expertize contabile judiciare; h) urmresc pregtirea profesional a experilor contabili nscrii n GEJ pentru a fi avute n vedere Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile, Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, Codul de procedur civil, Codul de procedur penal i alte reglementri care au inciden cu activitatea de expertiz contabil judiciar; i) organizeaz testarea cunotinelor experilor contabili la nscrierea n GEJ, asigur instruirea semestrial i evaluarea o dat la 2 ani a acestora, elabornd tematica i testele necesare acestei activiti; j) elibereaz, la cerere, legitimaiile anuale care confirm nscrierea experilor contabli n Registrul privind evidena experilor contabili judiciari i in evidena acestora; k) ndrum, coordoneaz i controleaz din punct de vedere tehnico-profesional activitatea birourilor de expertize contabile din cadrul filialelor; l) colaboreaz mpreun cu compartimentul de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei n soluionarea problemelor semnalate de filiale cu privire la activitatea de expertiz contabil judiciar; l) colaboreaz mpreun cu compartimentul de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei n soluionarea problemelor semnalate acestuia de organele de urmrire penal, instanele de judecat i de alte organe cu atribuii jurisdicionale cu privire la activitatea de expertiz contabil judiciar; m) elaboreaz semestrial Raportul privind activitatea de expertiz contabil judiciar pe care l prezint, prin Directorul general, organelor de conducere ale Corpului i l nainteaz spre informare compartimentului de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei; n) colaboreaz cu organele beneficiare ale lucrrilor de expertiz contabil n vederea identificrii soluiilor la problemele semnalate de acestea structurilor teritoriale i centrale ale Corpului; o) organizeaz instruiri, mese rotunde i ntlniri de lucru cu structurile de profil din cadrul Corpului i, dup caz, cu reprezentani ai organelor beneficiare ale activitii de expertiz contabil judiciar ;

p) sesizeaz consiliile filialelor, structurile cu atribuii de etic din cadrul filialelor i comisiile de disciplin cu cazurile de nerespectare a reglementrilor Corpului de ctre experii contabili nscrii n GEJ; q) propun conducerii Corpului msuri de rezolvare a problemelor identificate n activitatea de expertiz contabil judiciar ca urmare a investigaiilor proprii sau a sesizrilor primite de la tere persoane; r) elaboreaz proiectul bugetului anual de costuri privind activitatea de expertiz contabil judiciar, pe care l prezint spre aprobare, prin Directorul general, Consiliului superior al Corpului, ca parte a bugetului general al Corpului. (2)La nivel teritorial structura executiv responsabil cu aceast activitate este Biroul de expertiz contabil din cadrul filialelor Corpului. (3)Atribuiile functionale ale structurilor executive responsabile cu aceast activitate, la nivel central i teritorial, vor fi detaliate prin proceduri de lucru interne. 2.2. Rspunderea expertului contabil Expertul contabil rspunde disciplinar, civil sau penal dup caz, pentru faptele care reprezint abateri de la normele profesionale i juridice n vigoare. Faptele care pot atrage rspunderea disciplinar a expertului contabil privesc conduita acestuia ca membru al unei organizaii profesionale (CECCAR), care are un Regulament propriu de organizare i funcionare, i care are stabilite norme profesionale i etice de comportament. La acest Regulament i la normele profesionale i etice ader fiecare membru al Corpului din momentul n care dobndete calitatea de expert i solicit s fie nscris n Tabloul Corpului. n mod concret abaterile disciplinare ale experilor contabili se refer la: - neplata cotizaiei profesionale; - absena nemotivat i repetat de la adunarea general a filialei; - absena nemotivat de la formele de pregtire i perfecionare profesional; - prestarea de servicii fr contract scris ncheiat cu clientul; - divulgarea secretului profesional; - nedeclararea sau declararea parial a veniturilor cu scopul sustragerii de la plata obligaiilor fa de Corp; - efectuarea de lucrri n cazuri de incompatibilitate; - refuzul de a se supune controlului efectuat de Corp;

- declaraii nereale care produc consecine juridice; - alte abateri de la Codul de conduit etic i profesional. Sanciunile disciplinare ce se pot aplica pentru abaterile referitoare la faptele de mai sus sunt n raport cu gravitatea faptei i consecinele acesteia. Ele sunt: mustrarea, avertismentul, suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o anume perioad de timp (de la trei luni la un an), interzicerea dreptului de a exercita profesia. Ori care ar fi sanciunea ea se poate aplica numai n cel mult un an de la data svririi faptei imputate. Rspunderea civil a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta i clieni (rspundere civil contractual), sau din svrirea unei fapte ilicite n realizarea contractului cu clienii (rspundere civil delictual). Rspunderea civil contractual este urmare a neexecutrii sau executrii defectuoase a obligaiilor contractuale. Efectuarea defectuoas are n vedere erorile svrite, dar i ntrzierile care cauzeaz pagube clienilor. Rspunderea civil delictual decurge dintr-o fapt ilicit care produce clientului o pagub. Fapta ilicit poate fi o aciune sau o inaciune prin care se ncalc prevederile legale Pentru a garanta clienilor pentru pagubele cauzate experii contabili pot ncheia un contract de asigurare pentru risc profesional, sau pot vrsa o garanie la dispoziia clienilor. Rspunderea penal a expertului contabil este urmare a svririi unei infraciuni de ctre acesta. Infraciunile pe care le poate svri un expert contabil se refer la: - obinerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari dect onorariul stabilit; - cuprinderea unor date nereale n raportul de expertiz contabil; Trebuie fcut distincia ntre acest gen de fapte n cazul expertizelor n cauze civile i cele n cauze penale, n cazul expertizelor n cauze penale, cuprinderea unor date nereale n raportul de expertiz poate avea drept scop acoperirea unor infraciuni, i n acest caz avem de a face cu reauacredin n concluziile expertizei contabile. - n cazurile penale ngreunarea aflrii adevrului poate fi o fapt de natur penal i ea se manifest prin ntocmirea unei expertize contabile necorespunztoare sau incorecte. Dei nu se refer la experii contabili activi, trebuie s amintim despre infraciunea prevzut de Legea 186/1999, respectiv, exercitarea oricrei atribuii ce decurge din calitatea de expert contabil de ctre persoane neautorizate sau aflate ntr-o situaie de incompatibilitate. Expertii contabili raspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil si penal, dupa caz, potrivit legii.

Rspunderea disciplinar a exper ilor contabili Rspunderea disciplinar este generat de fapte savrsite cu vinovie n ceea ce privete nerespectarea normelor generale de baza i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili, nerespectarea regulilor de etic, conduit discreditabil sau dezonorant. Sanciunile disciplinare care se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor savrite, sunt urmtoarele: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. Punerea n miscare a aciunii disciplinare i aplicarea sanciunilor disciplinare este n sarcina Comisiilor de disciplin8 de pe lng Consiliile filialelor i a Comisiei Superioare de disciplin9, n conformitate cu reglementrile din Regulamentul de organizare i functionare a comisiilor de disciplin de pe lng consiliile filialelor i Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia10. Investigaiile asupra unor abateri disciplinare sunt generate n principal de plngeri formulate n scris, structurilor centrale i locale ale Corpului revenindu-le obligaia de a lua n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s fie introduse din oficiu de CECCAR sau de ctre o entitate administrativ far sa fie facut o plngere. Este obligatorie ntiinarea membrului mpotriva cruia se face plngere , precum i cel care a fcut plngerea. Investigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare al CECCAR11. Acesta prevede c fapta savrsit de un membru al Corpului, indiferent de funcia deinut n structurile alese i funcionale, prin care se ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare a
8 Acestea aplica sanctiunile prevazute la punctele a, b si c 9 Comisia superioara de disciplina aplica toate anctiunile disciplinare mensionate anterior

si solutioneaza contestatiile la hotarrile disciplinare pronuntate de comisiile de disciplina ale filialelor; contestatiile mpotriva hotarrilor aplicate de Comisia superioara de disciplina se depun la Consiliul superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati care decide. 10 Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 305/08.05.2007 11 Hotarrea nr. 08/90 dim 14 martie a CECCAR, art. 124

Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, hotrrile organelor de conducere ale Corpului, constituie abatere disciplinar. Sunt considerate abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic national al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate; d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp; e) prestarea de servicii profesionale far viz anual de exercitare a profesiei sau far contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii; l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, far consimtmntul acestora sau fr sa fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale;

o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. Stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se coroboreaz cu gravitatea nclcrii i cu consecinele acesteia. Prezentm alturat sanciunile ce se aplic unor abateri disciplinare svrite de membrii CECCAR: Sanciunile ce se aplic unor abateri disciplinare12 Tabel nr. 1 ________________________________________________________________________ | Abaterea | Sanciunea | |_______________________________________| ____________________________________| | 1 | 2 | |_______________________________________| ____________________________________| | a) Neplata cotizaiei profesionale | Suspendarea dreptului de exercitare a| | sau/i a celorlalte obligaii bnesti, | profesiei pna la plata efectiv, dar| | la termenele stabilite, n cursul unui | nu mai puin de 3 luni i nici mai | | an calendaristic | | | b) Condamnarea definitiv pentru | svrirea unei infraciuni care, | potrivit legii, interzice dreptul de | gestiune i de administrare a | societilor comerciale | | | c) nclcarea cu intentie, prin | lucru elaborate de Corp privind | exercitarea profesiei, dac fapta a | avut ca urmare producerea unui | prejudiciu moral sau material | mult de un an | | Interdicia dreptului de exercitare | | a profesiei | | | | | Interdicia dreptului de exercitare | | | | | | | | | | | | | | |

| aciune sau omisiune, a normelor de | a profesiei

12 Sursa: Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR

| | d) Practicarea profesiei de expert | contabil sau contabil autorizat fr | viza anual pentru exercitarea | profesiei, legal acordat | | e) Nerespectarea standardelor | Corp cu privire la efectuarea | expertizelor contabile | | |

| | a profesiei | | |

| | | | | | |

| Interdicia dreptului de exercitare |

| Suspendarea dreptului de a mai | 6 - 12 luni | | | | | |

| profesionale i a normelor emise de | efectua expertize contabile pe

| Interdicia dreptului de exercitare a| | profesiei, n caz de repetare

|_______________________________________| ______________________________________| Exemplificam cteva dintre faptele svrite n legatur cu expertizele contabile i care pot atrage rspunderea disciplinar a experilor contabili: e1) Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fr contract scris de prestri servicii sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert contabil. e2) Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional. e3) Nerespectarea Normei profesionale a CECCAR nr. 35 Norma i comentariile misiunilor privind expertizele contabile. e4) Efectuarea de expertize contabile judiciare i/sau extrajudiciare fr viz anual pentru exercitarea profesiei , legal acordat. e5) nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, elaborate de organismul profesional, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. Aplicarea unei sanciuni disciplinare definitive trebuie s fie adus la cunotin publicului prin: a) afiarea unui extras al hot rrii de sancionare la sediul filialei Corpului, nsotit de publicarea acestuia n revista Corpului;

b) comunicarea msurii, n scris, direciei generale a finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, i tribunalului, n cazul aplicrii sanciunilor prevzute la art. 17 alin. (1) lit. c) si d) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat13. n cazul aplicrii sanciunii de suspendare a dreptului de exercitare a profesiei printr-o hotrre definitiv, cel n cauz este obligat s depun, sub luare de semntur, la filiala de care aparine carnetul de expert contabil sau de contabil autorizat i parafa; acestea i vor fi restituite la expirarea termenului de suspendare. Aceeai obligaie exist i n cazul aplicrii msurii de interzicere a dreptului de exercitare a profesiei. Membrul care refuz s se conformeze va fi radiat din Tabloul Corpului, efectundu-se publicitatea corespunztoare. Rspunderea civil a exper ilor contabili Rspunderea civil a expertului contabil poate fi instituit n temeiul art. 998 din Codul civil, potrivit caruia orice fapt care cauzeaz un prejudiciu oblig partera responsabil s repare greeala. Datorit ariei extrem de ample creia i devin aplicabile principiile de rspundere invocate prin textele articolelor 999-100 din Codul civil, acestea devin opozabile oricrui angajament care genereaz rspundere juridic. Potrivit Legii speciale care reglementeaz activitatea de expertiza contabil, limitele rspunderii civile a experilor contabili se stabilesc prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile. Experii contabili garanteaz raspunderea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii. Experii contabili pot conveni cu clienii lor limitarea rspunderii civile a acestora pentru oricare dintre activitile i serviciile pe care acetia le furnizeaz, n condiiile legii. Nu poate fi prevzut n contract limitarea rspunderii civile a expertului contabil n cazul n care obiectul contractului l constituie furnizarea serviciilor de audit statutar. Poliele de asigurare acoper, n limita sumei asigurate, despgubirile pe care asiguratul este obligat s le plteasc unei tere pri pentru un prejudiciu de natur material

13 c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3
luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat.

i financiar survenit ca urmare a urmtoarelor acte svrite pe parcursul exerciiului profesional14: a) Neglijen, superficialitate, omisiune sau nendeplinirea obligaiilor i atribuiunilor specifice profesiei n efectuarea urmtoarelor activiti: inerea contabilitii; ntocmirea verificarea i certificarea situaiilor financiare; efectuarea de analize economicofinanciare sau tehnice; audit pe diferite domenii; expertizri contabile/tehnice; acordarea de consultan economico-financiar, contabil, fiscal, tehnic, etc.; ntocmirea de declaraii fiscale; activiti de cenzorat i audit financiar-contabil; evaluri administrative; lichidri ; alte activiti exercitate de liber-profesionist. b) Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor magnetice primite de asigurat, n vederea nregistrrii i prelucrrii datelor financiar-contabile sau evalurilor tehnico-economice. Experii contabili au obligaia de a informa operativ societatea de asigurare asupra oricrei plngeri formulate mpotriva sa, sau asupra oricrei situaii care poate avea drept consecin formularea unor cereri de despgubire. Rspunderea administrativ (contraven ional) i penal a expertilor contabili Rspunderea administrativ i penal se supun legilor speciale. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor i Reformei Administrative , dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti definitive. Este interzis efectuarea de ctre experii contabili de lucrri specifice profesiei pentru operatorii economici sau pentru instituiile unde sunt salariai sau pentru cei cu care acetea sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor. n procesul civil i penal, expertul contabil poate fi sancionat administrativ prin: a. nlocuirea sa de ctre organul de cercetare abilitat. b. Aducerea sa cu mandat, n caz de pricini urgente sau atunci cnd i se cer lmuriri.

14 Exemplul este edificator n cazul unei polie ncheiate cu societatea de asigurare S.C. ROMAS SA

c. Amenda judiciar. Sancionarea cu amend judiciar se aplica n cazurile de lips nejustificat , atunci cnd este citat, sau n cazul tergiversrii ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabil. d. Trimiterea expertului contabil n faa autoritilor penale, n caz de bnuieli puternice de ascundere a adevrului sau de luare de mit, caz n care instana va nchei un proces verbal n acest sens. n situaii mai grave, cnd se ntrunesc elementele constitutive ale svririi unei infraciuni, sanciunile penale pot lua urmtoarele forme: - nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea unor drepturi pentru infraciunea de luare de mit15. Banii, valorile sau orice bunuri care au fcut obiectul lurii de mit se confisc, iar dac acestea nu se gsesc, condamnatul este obligat la plata acestora n echivalent bnesc. - nchisoare de la 1 la 5 ani pentru mrturie mincinoas 16. Mrturia mincinoas nu se pedepsete dac, n cauzele penale, mai nainte de arestarea inculpatului, ori n toate cauzele, mai nainte de a se fi pronunat o hotarre sau de a se fi dat o alt soluie ca urmare a mrturiei mincinoase, martorul i retrage marturia. Dac retragerea mrturiei a intervenit n cauzele penale dup arestarea inculpatului , sau n toate cauzele, mai nainte dup ce s-a pronunat o hotrre sau dup ce s-a dat o alt soluie ca urmare a mrturiei mincinoase, instana va reduce pedeapsa. Articolul 76 din Codul penal vizeaz aplicarea pedepselor penale n cazul existenei circumstanelor atenuante. Astfel, cnd minimul special al pedepsei nchisorii este de un an sau mai mare (pna la 3 ani exclusiv) , pedeapsa se coboara sub acest minim, pna la minimul general17 - nchisoare de la 3 luni la 7 ani, pentru savrsirea infraciunii de favorizare a infractorului18. Pedeapsa aplicat favorizatorului nu poate fi mai mare dect pedeapsa prevazut de lege pentru autor. Cele trei ncadrri juridice au fost date cu titlu exemplificativ , dup caz, expertul contabil putnd fi sancionat penal i pentru alte infraciuni, dac se ntrunesc elementele constitutive.

15 Fapta care, direct sau indirect, pretinde ori primeste bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori accept promisiunea unor astfel de foloase sau nu o respinge, n scopul de a ndeplini ori a ntrzia ndeplinirea unui act privitor la ndatoririle sale de serviciu sau n scopul de a face un act contrar acestor ndatoriri. 16 fapta martorului care, ntr-o cauza penala, civila, disciplinara sau n orice alta cauza n care se asculta martori face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la mprejurarile esentiale asupra carora a fost ntrebat. 17 Conform art. 53, alin. 1, lit. 6 din Codul penal, minimul general al pedepsei este de 15 zile. 18 Ajutorul dat unui infractor fara o ntelegere stabilita nainte sau n timpul savrsirii infractiunii, pentru a ngreuna sau a yadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii.

Alte responsabilit i i sanc iuni opozabile exper ilor contabili i contabililor autoriza i Potrivit reglementrilor legale i profesionale n vigoare, exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau care se afl n situaie de incompatibilitate constituie infraciune i se sancioneaza potrivit legii penale. Profesionitii contabili membri CECCAR care exercit atribuii specifice calitatii de expert contabil i de contabil autorizat fra viz anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de Organizare i Funcionare al CECCAR. Neplata cotizaiei profesionale de ctre membrii CECCAR pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. Condamnrile care interzic dreptul de gestiune i administrare a societilor comerciale , svrirea unor abateri grave de alt natur, prevzute n regulament, precum i nedepunerea n contul bugetului statului , n termenul i la nivelul prevzut de lege, a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice, atrag radierea din Tabloul Corpului.

2.3. Drepturile si obliga iile ale expertului contabil privind expertizele contabile n conformitate cu OG nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, experii contabili pot s-i exercite profesia individual sau prin societile de expertiz contabil. Un expert contabil este desemnat pentru realizarea unei expertize contabile de ctre instan, pe baza "Listei experilor contabili pe specializri" comunicat de ctre CECCAR direciei de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei i Libertilor Ceteneti, respectiv Birourilor locale de expertiz judiciar de pe lng tribunale. n aceste liste sunt nscrii, pe specializri, toi experii contabili care au optat pentru efectuarea de expertize contabile judiciare i au obinut, din partea filialei CECCAR de care aparin, viza anual pentru exercitarea profesiei de expert contabil. Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar, au obligaia s aplice prevederile Standardului profesional nr. 35/2000, s prezinte lucrrile de expertiz contabil pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. CECCAR, prin auditorii de calitate de la filialele Corpului, auditeaz lucrrile de expertiz contabil judiciar urmrind modul n care au fost respectate normele profesionale i prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili.

Dincolo de comandamentele profesiei contabile, calitate - educaie - etic, CECCAR analizeaz, judec i aplic sanciuni disciplinare prin comisiile de disciplin, n funcie de gravitatea abaterilor de la normele profesionale i prevederile Codului etic. ns, beneficiarii trebuie s aib n vedere c un expert contabil trebuie s primeasc obiectivele expertizei clar formulate, transmise la timp, astfel nct acesta s poat s culeag documentaia necesar lucrrii de expertiz. Prile trebuie s colaboreze cu expertul i s pun la dispoziia acestuia actele pe care le dein, de asemenea trebuie s achite onorariul profesionistului, plat ce este stabilit de ctre instan. Expertul contabil poate cere doar o amnare de termen de judecat, motivat, n caz contrar, instana avnd autoritatea de a amenda neexecutarea lucrrii solicitate.

Profesionistul contabil i exercit profesia n virtutea unor principii fundamentale: integritate, obiectivitate, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul, respectarea standardelor i normelor profesionale, dar i independena. Expertul are obligaia de a se abine de la efectuarea unei expertize dac este incompatibil, sau n situaii de conflict de interese, conform Codului etic n urmtoarele cazuri: 1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile la care are i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc; 2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca de exemplu: a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul sau; b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc.; 3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren; 4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau instituii ori persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al IV-lea, inclusiv ori soi ai administratorilor;

5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente ce atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii: a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac: - expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una dintre prile cauzei; - expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una dintre pri n ultimii 2 ani; b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi: -expert n faza de cercetare i n faza de judecat; -expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz; c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR; 6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate.

CAPITOLUL 3 CADRUL PROFESIONAL AL MISIUNILOR EXPERTULUI CONTABIL

3.1. EXPERTIZA CONTABIL Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist ce are calitatea de expert cu scopul de a stabili adevrul intr-o situaie, problem sau litigiu. Expertiza este operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura, de a evalua anumite lucruri, sau un mijloc de proba dispus sau cerut de organul juridic in materie civil sau penal efectuat de un specialist, care prin cunotinele i experiena ce o posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte necesare soluionrii unor cauze. In sintez, expertiza in general este un mijloc de prob de constatare, comfirmare, evaluare, lmurire sau dovedire pe baza cercetrii tiintifice, a adevarului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. Prin natura i coninutul faptei, expertiza poate fi: tehnic, medical, grafologic, criminalistic, contabil, etc. Expertiza contabil este o form de cercetare tiinific in vederea lmuririi modului n care sunt reflectate in documente i n evidena tehnic-operativ i contabil anumite fapte, mprejurri, situaii, etc. de natur financiar-contabil. Expertiza contabil este misiunea dat unui expert de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic n scopul de a furniza prilor interesate datele pentru o echitabil regularizare a situaiei. Dupa destinaia sa expertiza contabil poate fi: -judiciar - solicitat de anumite organe pentru soluionarea cauzelor aflate n stare de anchet, cercetare, judecat. Ex: poliia, parchetul, tribunalul. -extrajudiciar - solicitat de persoanele fizice sau persoanele juridice interesate far s existe un dosar de anchet, cercetare sau judecat. Obiectul expertizei contabile l formeaz dosarele de anchet, cercetare sau judecat, iar obiectivele expertizei contabile sunt stabilite sub forma unor ntrebri de ctre organul de urmrire penal sau instan, la cererea prilor sau din oficiu, la care trebuie sa rspund expertul.

Organizarea expertizei contabile in Romnia. n actualul stadiu al trecerii la economia de pia s-a impus mrirea numrului de experi, contabili autorizai care s evalueze i s controleze performanele agenilor economici ce activeaz pe pia. Aceste necesiti sunt izvorte din actele normative existente. Prin legea contabilitii s-a statuat c organizarea contabil se ine de organe specializate, autorizate, in dou variante: 1.Prin compartimentele de contabilitate ale agenilor economici. 2.De persoane juridice autorizate sau persoane fizice autorizate. Un alt act normativ Legea 31 / 90 a impus ca cel puin doi cenzori ai societii comerciale trebuie s fie contabili autorizai sau experi contabili. Aceasta lege a precizat c pentru determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului, agenii economici pot fi consiliai de ctre un consilier la alegere, din rndul contabililor autorizai i experilor contabili.

3.1.1. Expertiza contabil judiciar Expertiza judiciar este un mijloc de prob in justiie, o forma de cercetare i lmurire a faptelor economico-financiare indicate de organele juridice n scopul soluionarii litigiilor sau a proceselor penale. Obiectul expertizei contabile judiciare se refer la cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme economico-financiare. Expertiza judiciar are sarcina principal s contribuie la stabilirea adevrului material i la justa soluionare a cauzei aflate in faza de cercetare sau judecat. Expertiza trebuie s ofere organului in cauz o prob ndeajuns de temeinic i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii. Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului se stabilesc i se consemneaz n scris n ordonana de organul de urmrire penal sau prin ncheieri de instane de judecat. Aceste obiective sunt stabilite de organele care au dispus efectuarea expertizei sau de prile n litigiu sau din oficiu.

Expertizele

contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea

prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia, cu scopul stabilirii adevarului material i justei soluionari a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau de judecat. Expertizele contabile judiciare se afl la punctul de interferen dintre domeniul contabilitii i domeniul dreptului, ndeplinind funcia de prob tiinific. Obiectul de cercetare al expertizelor contabile l constituie fenomenele i procesele economice reflectate de documentele cu valoare probatorie indicate de ctre fiecare parte aflat n litigiu. Principalele trsturi caracteristice (particulariti) ale expertizei contabile judiciare sunt: a. Este mijloc de prob n justiie i intervine numai atunci cnd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet sau de judecat; b. Este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natura economicofinanciar cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a cauzelor privind faptele cercetate i anchetate sau judecate; c. Se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de organele judiciare; d. Are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare; e. Confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri, etc.; f. Intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat , n vederea convingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii, etc.; g. Este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre organele judiciare. Caracterul tiinific, probitatea profesional i deontologic a expertului contabil, confer expertizei contabile caracterul de prob ndeajuns de temeinic i de nenlaturat pentru stabilirea responsabilitii persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului. Prezentm alturat principalele elemente care argumenteaz caracterul tiin ific al expertizei contabile: a. Are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natura economico-financiar;

b. n sfera sa de aciune cuprinde activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar; c. Cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i a suportului ei material; d. Interpreteaz datele de evident i furnizeaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i a actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv; e. Elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei contabile. Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.

Obiectivele expertizei contabile judiciare Numirea expertului contabil (expertilor contabili) precum si obiectivele expertizei contabile judiciare sunt consemnate n continutul ncheierii de Sedinta n cazurile aflate n faza de cercetare judecatoreasca sau prin Ordonanta, n cazurile aflate n faza de cercetare penala. ncheiere de sedinta sau Ordonanta emisa de organul de cercetare penala, cuprinde: 1. Denumirea Organului emitent si a Sectiunii respective ( Exemplu : Judecatoria../Sectia civila si de contencios administrativ , Inspectoratul Judetean de Politie/Serviciul de Combatere a Criminalitatii Economico - Financiare etc.; 2. Numarul dosarului cauzei (civil sau penal) ; 3. Numarul si data ncheierii de Sedinta, respectiv a Ordonantei; 4. Numele expertului sau expertilor contabili numit sau numiti din oficiu sau la cererea partilor; 5. Partile implicate n proces, calitatea procesuala, precum si domiciliul sau sediul social alacestora; 6. Obiectivele (ntrebarile, punctele) la care trebuie sa raspunda expertul (expertii contabili) numiti. 7. Termenul urmatoarei sedinte de judecata, cu mentiunea ca, depunerea expertizei contabile la Biroul de Expertize Contabile de pe lnga Tribunalul se resort, se face cu cinci zile naintea termenului de judecata. Expertul contabil este ndreptatit sa ceara un alt termen de depunere a raportului de expertiza , astfel nct , sa se asigure documentarea

corespunzatoare si calitatea profesionala a raportului de expertiza contabila n conformitate cu standardele profesiei. 8. Onorariul stabilit ca remunerare a muncii prestate si sursa de finantare. n situatia n care acesta nu este ndestulator, expertul contabil este ndreptatit sa solicite majorarea onorariului pe baza unui decont justificativ al cheltuielilor. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 si 125 din Codul de Procedura Penala sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, sunt avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justitiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor si Reformei Administrative , dupa caz, urmnd ca sumele sa fie recuperate de la persoanele vinovate la pronuntarea hotarrii judecatoresti definitive. 9. Semnaturile persoanelor mputernicite (Presedinte si Grefier sau Organ de cercetare penala).