Sunteți pe pagina 1din 11

Proiect realizat de: Bica Elena Cerasela Petre Raluca Georgiana Rotaru Ana Maria Clasa a XII-a B Colegiul

Economic Ion Ghica

IMPOZITUL PE SALARIU

Impozitul pe salarii, ca impozit direct, a reprezentat cel mai important venit la bugetul statului n primii 6 ani dup revolutie, deoarece era un impozit sigur, dificil de practicat evaziune fiscal, dac s-ar fi ncheiat legal raporturile de munc dintre salariati si angajatori. Conform Codului Fiscal,Titlul III: Impozitul pe venit,Capitolul 3:Venituri din salarii ART. 55 Definirea veniturilor din salarii (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. (2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;

h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; j^1) sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; j^2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. (3) Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; h) tichete-cadou acordate potrivit legii. (4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile

reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; a^1) *** Abrogat; a^2) *** Abrogat; b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i

detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; j) *** Abrogat; k) *** Abrogat; k^1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora; r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. (5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz.

ART. 56 Deducere personal (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. (2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. (3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. (4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. (5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. (6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. (7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor,

precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. (8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. ART. 57 Determinarea impozitului pe venitul din salarii (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. (2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; (2^1) n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. (3) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. (4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. (5) Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent. (6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. ART. 58 Termenul de plat a impozitului (se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii oct. 2011) (1) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la

data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor: a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc. (3) Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc potrivit prevederilor art. 296^19 alin. (1^3) i (1^4). ART. 58^1 Deducerea sumelor economisite, potrivit legii, privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ Deducerea sumelor pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007. Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, cheltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, n limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligaia acordrii acestei deduceri revine organului fiscal competent i procedura de aplicare se stabilete prin ordin al ministrului economiei i finanelor. ART. 59 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii (n vigoare de la 1 ian. 2012) (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s completeze i s depun declaraia privind calcularea

i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit n termenul prevzut la art. 93 alin. (2). (2) Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat. ART. 60 Plata impozitului pentru anumite venituri salariale (1) Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol. (2) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art. 57. (3) Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care opiunea de mai sus este formulat i comunicat organului fiscal competent. (4) Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea, potrivit alin. (1), este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete obligaia privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3).

Calcularea impozitului pe salariu


Etapele de calcul al impozitului pe salariu sant urmtoarele: 1. Din salariul brut se scad contribuiile la asigurrile sociale (0,5% pentru omaj(CFS), 5,5% contribuii la asigurrile sociale de sntate(CASS) i 10,5% contribuiile la asigurrile sociale(CAS)) 2. Din venitul net se scade deducerea personal de baz i rezult venitul impozabil; 3. Asupra venitului impozabil se aplic impozitul de 16 la suta; 4. Din venitul brut se scad contribuiile la asigurrile sociale i impozitul i se obine astfel salariul care ajunge n mna angajatului. Salariu Brut (venitul brut) = Salariu de baza + Sporuri + Prime + alte sume asimilate veniturilor salariale Venitul Net = Venitul Brut Contributii Salariul Impozabil = Venitul Net Deduceri Impozitul pe Salariu = Salariul Impozabil *16% Salariul Net = Salariu Brut Contributii Impozitul pe Salariu Exemplu : Date de intrare Salariul de baz Funcia de baz (are dreptul la deduceri) Numr persoane n ntreinere Introducei procentul pentru fondul de accidente conform CAEN Calculare salariu:
1.

1000 lei Da 0 0,4%

2. 3.

CAS=10,5%*1000=105 lei CFS=0,5%*1000=5 lei CASS=5,5%*1000=55 lei Venit net=1000 - (105+5+55) =835 lei Venit impozabil= 835-250 =585 lei Impozitul pe salariu=16%* 585 =93,6 lei

4.

Salariul net=1000 - 165 93,6 = 741,4 de lei

Contributii ale unitatii:


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

CAS=20,8%*1000=208 lei FNUASS=0,85%*1000=8,5 lei CFS=0,5%*1000=5 lei CFGarCre=0,25%*1000=2,5 lei CASS=5,2%*1000=52 lei CAsigAcMun=0,4%*1000=4 lei CCM=0,75%*1000=7,5 lei

Rezultat Venit net Deducere personala Venit impozabil Salariul net Contribuii salariat Contributia la fondul de somaj 0,5% Contribuia la asigurrile sociale 10,5% Contributia la asigurarile sociale de sanatate 5,5% Impozit pe salariu 16% Contribuii unitate Contribuia la asigurrile sociale 20,8% Contribuia la FNUASS 0,85% Contributia la fondul de somaj 0,5% Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 0,25 % Contributia la asigurarile sociale de sanatate 5,2% Contribuia pentru asigurarea de accidente de munc 0,4% Comisionul la Camera de Munc 0,75% Total cheltuieli unitate

835 250 585 741,4 258,6 5 105 55 93,6 287,5 208 8,5 5 2,5 52 4 7,5 1287,5