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A Desconsiderao da Personalidade Jurdica e a Responsabilidade Tributria dos Scios Prevista no A 135 do CTN

O tema em voga, motivo da presente explanao, a desconsiderao da personalidade jurdica vem gerand debates na doutrina e jurisprudncia ptrias e despertando o interesse de copioso nmero de juristas.

Para entendermos os motivos de tal posicionamento vale considerar o Direito como catalisador das necessi homem, uma forma de compreender a existncia do Estado e, por conseguinte a edio de leis (lato Corolrio, e parafraseando MONTESQUIEU no seu sentido mais amplo, so relaes necessrias que de natureza das coisas, decorrentes, por conseguinte de uma delegao do poder soberano dos cidad viabilizar a organizao da sociedade.

A necessidade faz com que certos instrumentos sejam criados pelo ordenamento jurdico com a final auxiliar nas relaes sociais. Assim ocorreu com o instituto da personalizao, nada mais que uma tcnic utilizada para se atingir o desenvolvimento econmico concedendo autonomia patrimonial, limitao ou s de responsabilidades individuais, ou seja, uma espcie de sano premial aos investidores que no patrimnio se confundir com o da sociedade. Entretanto, em reao a essa adequao, novos problemas surgiram, alguns decorrentes do uso prprios instrumentos criados. Com isso, novamente v-se surgir uma busca por equilbrio seguida desequilbrio, e assim sucessivamente num ciclo dialtico.

No estudo in casu, a utilizao de diversos expedientes artificiosos engendrados para o fim especfico de atos fraudulentos em nome da pessoa jurdica tais como confuso patrimonial, fraude, simulao, todos lesar terceiros ou a prpria sociedade ensejaram o nascimento na doutrina de sua desconsiderao que refletir, embora de formas diferentes, em alguns pontos do ordenamento jurdico brasileiro.

A teoria da desconsiderao da pessoa jurdica ou disregard of the legal entity, oriunda do direito anglo como escopo a declarao da ineficcia da personificao, em virtude do seu uso ilegtimo, do abuso de d

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da fraude. Nesse enredo, no h a anulao da personalidade jurdica em toda sua extenso, a t desconsiderao nada mais do que uma forma de manter a integridade da prpria pessoa jurdica.

No ordenamento jurdico brasileiro tal teoria est consubstanciada no art. 28 do Cdigo de Defesa do (01), no art. 18 da Lei 8.884/94(02), no art.4 da Lei 9.605/98(03) e por fim no Cdigo Civil (Lei 10.406/02 art. 50(04). Assim, quando o detentor do comando efetivo da empresa age com abuso de poder, exc mandato, infrao a lei ou ao estatuto, e a terceira pessoa, jurdica ou fsica, sofre prejuzos ou dan responde pessoalmente pelos prejuzos que causar.

Este , pois o alicerce mantenedor dessa teoria: a busca de um ponto de equilbrio no qual seja concom princpio da autonomia patrimonial e a prpria existncia da pessoa jurdica, logicamente protegida do indevido por parte de seus detentores.

Na seara tributria a discusso concentra-se no fato de ser ou no a regra do art.135 do CTN, uma hip desconsiderao da pessoa jurdica.

Anota-se que o legislador tributrio inseriu o artigo supra no Captulo V, do cdigo, denominado Tributria. Para uma maior elucidao da questo a ser tratada mister se voltar para a conceituao dos passivos da relao jurdica tributaria.

Consoante dico do art.121 do referido cdigo, o contribuinte aquele que realiza a hiptese de incidncia matriz de incidncia tributria, por outro lado, o responsvel, um terceiro que, por fora de lei, e em algum vnculo com o fato gerador eleito como devedor do tributo.

A responsabilidade ainda poder ser por transferncia e por substituio. Na responsabilidade por transfe obrigao tributria nasce com um sujeito passivo, mas em razo de um fato posterior descrito em lei tr para outrem, o que ocorre, por exemplo, na responsabilidade dos sucessores, assim, A e B herdam imvel, o sujeito passivo previsto na hiptese de incidncia C, at a data da partilha A e B figuraro o plo na hiptese de incidncia porque so responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus(05). Houve, pois um jurdica que imputou a terceiros o dever de pagar o tributo em lugar do contribuinte inicial.

Por outro lado, a substituio tributria ocorre quando em virtude de uma disposio expressa de tributaria surge, desde logo, para pessoa diferente daquela que seria normalmente o sujeito passivo diret jurgeno tributado.

Sobremais, o Cdigo Tributrio em seu art. 124, trata do instituto da solidariedade, que consoante lio de M DERZI(06) no espcie de sujeio passiva por responsabilidade indireta, como querem alguns, mas forma de garantia, a mais ampla das fidejussrias. Assim, havendo mais de um obrigado no plo pa obrigao tributaria o legislador ira definir quem deve arcar com o nus do tributo, se solidariam subsidiariamente.

Firmadas tais premissas, volta-se ao art. 135 do CTN, o qual possui como hiptese de incidncia a insufic no do pagamento da obrigao principal pelo contribuinte, resultante de atos praticados pelos responsv excesso de poderes ou infrao de lei, contratos ou estatutos.

Ora, nada mais do que os argumentos trazidos ab initio, para fundamentar a desconstituio da pessoa prevista no art.50 do Cdigo Civil Brasileiro. Entretanto, tal afirmao para a doutrina ptria se mostra

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Embora em ambos os casos a pessoa jurdica atravs do seu controlador utilizada com dolo ou m diversos do estabelecido no contrato social ou nas leis vigentes e a este imputada a responsabilidade pelos danos causados, a diferena reside, com esteio em boa doutrina, no fato de que no caso do art. 135 h incidncia da norma tributria por substituio e no Direito Civil h a desconsiderao da pessoa jurd atingir os bens do scios. Os efeitos so equivalentes, embora as regras sejam diferidas.

Nessa linha de pensamento, os diretores, gerentes ou representantes respondem pelas obrigaes tribu caso de inadimplemento, e tal responsabilidade se d nos termos da doutrina de BALEEIRO, para quem "o apenas de solidariedade, mas de responsabilidade por substituio. As pessoas indicadas no artigo 1 passam a ser os responsveis ao invs do contribuinte(07).

O entendimento posto supra, v-se confirmado em doutrina de JUSTEN FILHO(08) o qual considera a apli referido artigo uma hiptese de flexibilizao da autonomia da pessoa jurdica, mas no necessariam aplicao da doutrina da desconsiderao.

Ressalte-se que para estes autores, a desconsiderao s ocorre quando a pessoa jurdica se colo obstculo a coibio da fraude ou do abuso de direito, enfim, do uso indevido da autonomia. Isso porque, c previso expressa no ordenamento jurdico de imputao direta de responsabilidade por certos atos ao me scios, torna-se dispensvel a desconsiderao da personalidade jurdica.

Ademais, o art. 135 do CTN restringe-se a responsabilidade por obrigaes tributrias que resultem de ato com excesso de poderes, ao passo que o art. 50 do Cdigo Civil, abrange todas as relaes resultantes do ainda, enquanto no CTN a imputao da responsabilidade peremptria, no CCB facultado ao juiz de aplicao ou no do disregard.

Sendo assim, ensina MIZABEL DERZI(09) que a aplicao do art. 135 supe: 1. a pratica do ato ilcito, dolo pelas pessoas mencionadas no dispositivo; 2. ato ilcito, como infrao de lei, contrato social ou estatuto que regem as relaes entre contribuinte e terceiro-responsvel, externamente norma tributria bsica o da qual se origina o tributo; 3. a atuao tanto da norma bsica (que disciplina a obrigao tributria e restrito), quanto da norma secundaria (constante do art. 135 e que determina a responsabilidade do terce pratica do ilcito).

Reside a o porqu de o indigitado artigo deslocar o dbito que nasce em face do contribuinte para o resp afinal os crditos mencionados se referem s obrigaes resultantes dos atos praticados com excessos de ou infrao da lei (lei civil e/ou comercial), contrato social ou estatuto, ou seja, o terceiro (responsvel) age interesses do contribuinte que representa.

Ainda consoante magistrio de FBIO ULHOA COELHO(10), se a prpria lei tributria permite que se fraude, responsabilizando diretamente os membros ou scios da pessoa jurdica, ou mesmo outras pessoa a ela, no se cogitar da aplicao da doutrina da desconsiderao.

Diante do acima exposto, urge explicitar que embora a tcnica utilizada no seja a mesma, na prtica e objetivos anlogos. Nesse sentido, vale concluir o presente trabalho com a ilustre elucidao de direito deve existir para ser aplicado, e no para confundir e impedir sua execuo. Notas:

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1. Art. 28. O juiz poder desconsiderar a personalidade jurdica da sociedade quando, em detrimento do houver abuso de direito, excesso de poder, infrao da lei, fato ou ato ilcito ou violao dos estatutos ou social. A desconsiderao tambm ser efetivada quando houver falncia, estado de insolvncia, inatividade da pessoa jurdica provocados por m administrao. 1 (Vetado). 2 As sociedades integra grupos societrios e as sociedades controladas so subsidiariamente responsveis pelas obrigaes deste Cdigo. 3 As sociedades consorciadas so solidariamente responsveis pelas obrigaes decorren Cdigo. 4 As sociedades coligadas s respondero por culpa. 5 Tambm poder ser desconsiderada jurdica sempre que sua personalidade for, de alguma forma, obstculo ao ressarcimento de prejuzos caus consumidores. (grifo nosso).

2 Art. 18. A personalidade jurdica do responsvel por infrao da ordem econmica poder ser descon quando houver da parte deste abuso de direito, excesso de poder, infrao da lei, fato ou ato ilcito ou viol estatutos ou contrato social. A desconsiderao tambm ser efetivada quando houver falncia, insolvncia, encerramento ou inatividade da pessoa jurdica provocados por m administrao. (grifo nosso)

3. Art. 4 Poder ser desconsiderada a pessoa jurdica sempre que sua personalidade for obst ressarcimento de prejuzos causados qualidade do meio ambiente.

4. Art. 50. Em caso de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de finalidade, ou pela patrimonial, pode o juiz decidir, a requerimento da parte, ou do Ministrio Pblico quando lhe couber in processo, que os efeitos de certas e determinadas relaes de obrigaes sejam estendidos aos dos administradores ou scios da pessoa jurdica. (grifo nosso). 5. Art.131, II do CTN.

6. DERZI, Mizabel Abreu Machado. Atualizao: BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Forense, 2003, p.729. 7. BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2003, p.755. 8. JUSTEN FILHO, Maral. Desconsiderao da personalidade societria no direito brasileiro. So dos Tribunais, 1987. 9.Op. Cit.,p.757.

10. COELHO, Fbio Ulhoa. Desconsiderao da personalidade jurdica. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1 BIBLIOGRAFIA AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 10. Ed. So Paulo: Saraiva 2004.

COELHO, Fbio Ulhoa. Curso de direito comercial. v. 2. 5. ed. rev. e atual. de acordo com o novo Cdig alteraes da LSA. So Paulo: Saraiva 2002. ______. Desconsiderao da personalidade jurdica. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1989.

DERZI, Mizabel Abreu Machado. Atualizao: BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Rio de

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Forense, 2003. HOFFMANN, Daniel Augusto. Responsabilidade tributria. O art. 135 do Cdigo Tributrio Nacional e hiptese de incidncia. Jus Navigandi, Teresina, a. 6, n. 59, out. 2002. Disponvel http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=3288>. Acesso em: 05 jul. 2005.

JUSTEN FILHO, Maral. Desconsiderao da personalidade societria no direito brasileiro. So Paulo: Re Tribunais, 1987.

LOPES, Joo Batista. Desconsiderao da Personalidade jurdica no novo cdigo civil. In: Revista dos Trib 818. So Paulo: Revista dos Tribunais, a 92, dez./2003, p 36-46. VENOSA, Slvio de Salvo. Direito civil: parte geral. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2003.

Texto confeccionado por (1)Liz Costa de Santana Atuaes e qualificaes (1)Advogada, Ps-graduanda em Direito Empresarial com nfase em Direito Tributrio pela Pontifcia Universidade Catlica -PUC.

Bibliografia:

SANTANA, Liz Costa de. A Desconsiderao da Personalidade Jurdica e a Responsabilidade Tributria dos Scios Previ 135 do CTN. Universo Jurdico, Juiz de Fora, ano XI, 02 de jun. de 2006. Disponivel em: http://uj.novaprolink.com.br/doutrina/2574/A_DESCONSIDERACAO_DA_PERSONALIDADE_JURIDICA_E_A_RESPONSAB >. Acesso em: 03 de dez. de 2012.

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