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CONTENIDO Informe Especial Clasificacin de los Elementos del Costo en Empresas Industriales D1 Apunte Contable Cobranza Dudosa (Primera Parte) D3 Consultas Compra con tarjeta de crdito D4 Diferencia de cambio por tipos de cambio distinto D5 Contabilizacin de un warrant D5 Solucin del Cuestionario Contable N 11-2006 D6 Cuestionario Contable N 12-2006 D6

Informe Especial
Clasificacin de los Elementos del Costo en Empresas Industriales
1. Generalidades
De acuerdo con las necesidades de cada empresa, los distintos elementos que conforman el costo total del bien o servicio que se brinda, representado por los bienes consumidos y servicios empleados, se segregan inicialmente para su anlisis y posterior acumulacin. La segregacin o discriminacin tiene como propsito agrupar sistemticamente los costos reunindolos en grupos a los que poseen ciertas caractersticas comunes que los diferencian de los agrupados en otras categoras y que la Contabilidad de Costos, que es analtica por naturaleza, recolecta, agrupa y analiza. Esta discriminacin es importante, por tanto en esta quincena hemos considerado tratar este aspecto bsico que se emplear para la correcta determinacin del costo de produccin unitario de los bienes elaborados y control. Como se desprende del prrafo anterior, los bienes y servicios consumidos para la elaboracin de productos terminados sern objeto de clasificacin. Sin embargo, debemos sealar anticipadamente que existen una serie de clasificaciones de los componentes del costo, de los cuales en el presente informe slo ser objeto de exposicin aquella que en la prctica resulta ms comn para la determinacin del costo (1). meten al proceso de fabricacin, que se convierten en costo a medida que salen del almacn para ser consumidos en el proceso. Luego de ste se tiene los costos de conversin o transformacin representados por la remuneracin y dems beneficios a los empleados (2) devengados a favor del factor humano que interviene en la produccin y los costos indirectos de fabricacin o costos comunes de fabricacin.

Composicin de los Elementos del Costo

Segn la naturaleza del costo su relacin con el producto y el nivel de actividad Materiales directos Mano de Obra Directa

Acumulacin y asignacin (primaria, secundaria y terciaria)

Costos indirectos (fijos y variables)

2. Clasificacin
La clasificacin de los elementos que conforman el costo de los bienes fabricados o elaborados por empresas industriales, es decir, de empresas que producen bienes que generalmente se emplea es aquella elaborada teniendo en consideracin los elementos estructurales que componen el costo de fabricacin. De esta forma, por tratarse del punto de partida de la actividad industrial en primer trmino se encuentra los materiales previamente adquiridos y almacenados que se soINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

Para la clasificacin anterior, resulta necesario determinar la forma en que se cargan al producto o departamento, lo que permitir determinar su relacin directa o indirecta esto en medianas o grandes empresas en la medida que en las pequeas empresas no resulta necesario. En este sentido, se entender que los costos sern directos al producto en la medida que se puedan identificar como realizados a cuenta de una orden de produccin o de un lote homogneo de bienes; mientras que se considerar indirecto aquellos que provienen de la operacin en general de la empresa que beneficia a todos los productos o procesos. Dicho de otro modo, los costos son directos en la medida que se pueden seguir sin problema hasta el objeto de costo (producto), usando una relacin causal, que puede ser directa por medio de la observacin fsica y el establecimiento de bases generadoras (3) a efectos de medir el consumo de los recursos (bienes o servicios consumidos). Por el contrario, los costos indirectos no pueden imputarse directamente, no existiendo una relacin causal o

no siendo sta econmicamente factible; se asignan al costo del bien en base a un supuesto o arbitrio. Inicialmente, se procede a fijar una distribucin primaria o inicial relacionando cada uno de los costos incurridos a un departamento (4) o centro de costo, definido por la empresa, necesario para la transformacin de los materiales o la prestacin de servicios. De existir costos de materiales o servicios que no puedan atribuirse directamente se asignan tomando en cuenta una base de distribucin como puede ser el rea ocupada, la cantidad de trabajadores, kw consumidos, costo del material, etc. Se podra usar para este fin para acumular dichos costos comunes una cuenta Costos por Distribuir que posteriormente se cancelar cuando se produzca la asignacin primaria. Esto se produce cuando existen conceptos indirectos no identificables con un centro de costos identificado, tal como ocurre en el caso de la energa cuando no existen medidores en cada centro de costos; siendo la regla bsica a seguir en esta asignacin o distribucin el criterio que cada

2da. quincena, JUNIO 2006 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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Informativo Contable
departamento, proceso u operacin debe absorber cierta parte del total del costo en forma proporcional al grado en que la haya originado o a la magnitud en que se haya beneficiado con la misma. si bien son costos necesarios o esenciales para el proceso de conversin o prestacin del servicio incurridos en el rea de produccin. Se trata de un elemento complejo conformado por una serie dismil y heterognea de conceptos que no pueden identificarse plenamente con los bienes elaborados o servicios prestados, sino a los productos o servicios en conjunto. Se trata de costos que no obstante ser directos a los departamentos o centros de costos (5) sin necesidad de prorrateo previo son indirectos respecto del producto, por lo que para asignarse a los objetos de costo requieren una asignacin terciaria. Ejemplo de este tipo de costos son las cantidades que se gastan en materiales indirectos, combustibles, gastos estructurales como alquileres, seguros, impuestos, depreciaciones, amortizaciones, servicio de vigilancia o inspeccin que reciben el nombre de costos de evaluacin as como los costos por desperdicios y reprocesamiento. En trminos generales este concepto engloba los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, as como cualquier otro costo que se caracterice por este carcter de su falta de identificacin con productos, rdenes, procesos, operaciones o servicios de un periodo determinado. Teniendo en cuenta que dentro del proceso productivo existen departamentos que transforman los bienes y departamentos cuyas actividades no resultan en un cambio o transformacin de los materiales (6), pero s en servicios auxiliares o de apoyo a los distintos departamentos que producen cambios, que se subdividen en servicios a la produccin o servicios generales; se produce una Distribucin Secundaria (o Prorrateo Interdepartamental) por la cual los costos de los departamentos de servicios se imputan a los departamentos de produccin toda vez que se deben a las actividades de stos de acuerdo a uno de los siguientes mtodos: (i) mtodo directo: asigna los costos de los departamentos de servicios en base a un percutor o generador de costo especfico (factores causales apropiados), siendo el problema de este mtodo el desconocimiento de interaccin entre los departamentos de apoyo o servicio, (ii) mtodo escalonado o secuencial de distribucin: considerando las interrelaciones existentes entre los departamentos de servicios, emplea un rango basndose en la cantidad de servicios prestados proporcionados por cada departamento de servicios a cada rea, para luego ir asignando secuencialmente el costo empezando por el que proporciona mayores beneficios a las dems reas o departamentos hasta terminar con el departamento que proporciona los menores beneficios; y (iii) mtodo algebraico o recproco de distribucin: por el que se considera todas las interrelaciones departamentales y refleja estas relaciones en ecuaciones simultneas, por tanto no necesita ningn rango de beneficios proporcionados y no usa el mtodo de pasos. La razn por la cual debe efectuarse esta transferencia de costos indirectos es que los departamentos de apoyo o servicio desempean un papel secundario respecto de la funcin transformativa o de prestacin del servicio que llevan a cabo directamente la transformacin de los productos y que el costo de stas ltimas que no estara completo si no absorbiera el costo de los departamentos de servicio. Finalmente, para asignar los costos indirectos de fabricacin a los distintos productos o servicios que realiza la empresa se procede a una distribucin terciaria o prorrateo final por el que se concluye la asignacin de los costos indirectos, considerando su relacin con el volumen de produccin o alguna otra medida de actividad. As, en primer lugar, debemos sealar que los costos pueden ser a ciertos niveles de actividad variables o fijos (llamados tambin estructurales) de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de la produccin o en alguna otra medida de las actividades. Conforme con la NIC 2 (Modificada en 2003) los costos indirectos fijos son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, distribuyndose en funcin a la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin, pudiendo usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal (7).
N O TA S (1) Conviene sealar que la clasificacin de los costos se emplea tambin a efectos de control, tal como medicin con presupuestos, anlisis del grado de eficiencia de los responsables, informacin a la gerencia. (2) Tal como lo define la NIC 19. (3) Entindase factores que causan cambios en el uso de los recursos, actividad, costos e ingresos. Pueden ser bases relacionadas con los recursos, es decir, la cantidad demandada de los mismos como por ejemplo los kilowatt hora respecto a la energa. (4) Segn Eric Kohler, en su Diccionario para Contadores, es una unidad de operacin, un rea de una planta, una funcin o una actividad. (5) Para Lang, en Manual del Contador de Costos, ste trmino corresponde a las unidades de organizacin establecidas para los fines de costos, que pueden ser departamentos o no, basndose en el agrupamiento de las mquinas, los mtodos, los procesos, las operaciones, etc. (6) Se les conoce a este tipo de departamentos como departamentos auxiliares o servicios, entre los que se pueden mencionar el de personal, almacenes, mantenimiento, control de calidad, limpieza, etc. (7) Segn el prrafo 13 de la NIC 2 la capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

3. Materiales directos
Son los materiales rastreables, que se cargan directamente a los productos, dado que la observacin fsica permite medir la cantidad consumida por el producto o servicio prestado. Si bien en teora, se deberan incluir todos los materiales usados en la fabricacin de un producto o para la prestacin de un servicio; en algunos casos esta atribucin no es conveniente ni prctica que se clasifican como costos indirectos. En general, en el caso especfico de empresas de servicios, la materia prima directa con frecuencia es insignificante o no puede atribuirse con facilidad a un objeto de costo designado. Por lo general, los materiales directos que forman una parte insignificante del producto final se consideran costos indirectos como un tipo especial de costos indirectos. En la industria textil, el hilo y los botones en base al costo y conveniencia puede considerarse como un material indirecto. Lo mismo ocurrira en el caso del pegamento usado en muebles o juguetes.

4. Mano de obra directa

Corresponde al costo del recurso trabajo (pagos por vacaciones y por das de descanso, incluido las cuotas patronales al seguro y otros impuestos o contribuciones sobre bienestar social), asignable a los empleados que convierten la materia prima en producto o que proporcionan un servicio al cliente, es decir, el costo de los individuos que trabajan especficamente en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio, por ejemplo el chef que prepara las comidas en un restaurante. En el caso de costos por horas extras de trabajo deber analizarse si el cliente requiere que el trabajo sea programado durante horas extras o que la necesidad del cliente requiera se trabaje en horas extras que s es un costo directo; todo lo contrario a trabajos realizados en horas extras por programas de produccin aleatorios, en donde dicho costo se considera indirecto. Como sucede con los materiales, algunos costos de la mano de obra tericamente directos pueden considerarse como indirectos, dado que puede ser ineficiente atribuir los costos o la exactitud pudiera no justificar el tiempo y el esfuerzo.

5. Costos indirectos de fabricacin

Los costos indirectos de fabricacin, carga fabril o costos comunes de fabricacin

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