Standardul Internaional de Contabilitate IAS 34

Raportarea financiar Interimar

Acest Standard Internaional de Contabilitate a fost aprobat de Consiliul IASC n februarie 1998 i a intrat n vigoare pentru situaii financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999.

n aprilie 2000, paragraful 7 din Anexa C a fost modificat de IAS 40, Investiii imobiliare. Textul modificat intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2001. IAS 34 (1998) Introducere 1. Acest Standard (IAS 34) se refer la raportarea financiar interimar, problematic ce nu a fost acoperit anterior printr-un Standard Internaional de Contabilitate. IAS 34 intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999. 2. Un raport financiar interimar este un raport financiar ce conine un set complet sau condensat de situaii financiare elaborate pentru o perioad mai scurt dect exerciiul financiar complet al unei ntreprinderi. 3. Acest Standard nu stabilete care ntreprinderi trebuie s publice rapoarte financiare interimare, ct de frecvent sau ct de repede dup ncheierea unei perioade interimare. Din punctul de vedere al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, aceste probleme trebuie decise, la nivelul fiecrei ri, de ctre guverne, comisii de valori mobiliare, burse de valori i alte organisme contabile. Acest Standard aplic n cazul n care o ntreprindere decide sau i se cere publicarea unui se cere publicarea unui raport financiar interimar n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 4. Acest Standard: (a) definete coninutul minim al unui raport financiar interimar, inclusiv prezentrile de informaii; i (b) identific principiile de recunoatere i evaluare contabil ce trebuie aplicate la elaborarea unui raport financiar interimar. 5. Coninutul minim al unui raport financiar interimar cuprinde un bilan condensat, contul de profit i pierdere condensat, situaia condensat a fluxurilor de numerar, situaia condensat a modificrilor capitalurilor proprii, precum i notele explicative aferente. 6. Presupunnd c orice persoan care citete raportul trimestrial al unei ntreprinderi va avea, de asemenea, acces i la cel mai recent raport anual, practic n cadrul raportului interimar nu vor fi repetate sau actualizate nici una din notele la situaiile financiare anuale. n schimb, notele interimare vor include, n primul rnd, o explicaie cu privire la evenimentele i modificrile care sunt importante pentru nelegerea schimbrilor survenite n poziia financiar i performana ntreprinderii, care au avut loc de la data ultimei raportri anuale. 7. La ntocmirea raportului financiar interimar o ntreprindere trebuie s aplice aceleai politici contabile ca i n cazul situaiilor financiare anuale, cu excepia schimbrilor n politica contabil ce au avut loc dup data ntocmirii celor mai recente situaii financiare anuale i care trebuie s se reflecte n urmtoarele situaii financiare anuale. Frecvena cu care o ntreprindere ntocmete rapoartele anual, semestrial sau trimestrial nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor sale anuale. Pentru a realiza acest obiectiv, evalurile fcute n scopul raportrii interimare se fac n baza informaiilor de la nceputul anului pn la data ntocmirii rapoartelor. 8. Anexa la acest Standard furnizeaz recomandrile de aplicare a principiilor fundamentale de recunoatere i evaluare la termene interimare, pentru diferite tipuri de active, datorii, venituri i cheltuieli. Cheltuiala cu impozitul pe profit pentru perioada interimar se stabilete n baza unei medii estimative a ratei anuale efective de impozit pe profit, n concordan cu evaluarea anual a impozitelor.

9. n luarea deciziei cu privire la modul de recunoatere, clasificare sau prezentare a unui element n vederea raportrii interimare, pragul de semnificaie va fi evaluat n corelaie cu informaiile aferente perioadei financiare interimare, i nu cu informaiile anuale prognozate.

IAS 341(1998)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 14

Raportarea financiar interimar
OBIECTIV Paragrafele ARIE DE APLICABILITATE 1 - 3 DEFINIII .. 4 CONINUTUL UNUI RAPORT FINANCIAR INTERIMAR .5 -25 Componentele minime ale unui raport financiar interimar 8 Forma i coninutul situaiilor financiare interimare 9 -14 Note explicative specifice 15-18 Evidenierea concordanei cu IAS 19 Perioade pentru care se cere prezentarea situaiilor financiare interimare 20-22 Prag de semnificaie PREZENTAREA INFORMAIILOR N SITUAIILE FINANCIARE ANUALE 26-27 RECUNOATERE I EVALUARE . 28-42 Politici contabile similare cu cele anuale 28-36 Venituri ncasate sezonier, ciclic su ocazional 37-38 Costuri generate inegal pe durata exerciiului financiar 39

23-25

Aplicarea principiilor de recunoatere i evaluare 40 Utilizarea estimrilor RETRATAREA SITUAIILOR PENTRU PERIOADELE INTERIMARE RAPORTATE ANTERIOR. 43-45

41-42

DATA INTRRII N VIGOARE .46 ANEXE A. Ilustrarea perioadelor ce urmeaz a fi prezentate B. Exemple de aplicare a principiilor de recunoatere i evaluare C. Exemple de utilizare a estimrilor

IAS 34(1998)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 34

Raportarea financiar interimar
Standardele tiprite cu litere de tipar italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa). Obiectiv Obiectivul acestui Standard este de a stabili coninutul minim al unui raport interimar i de a stabili principiile de recunoatere i evaluare pentru situaiile financiare complete sau condensate ntocmite pentru o perioad interimar. O raportare financiar interimar corect i oportun mbuntete abilitatea investitorilor, creditorilor i a altor factori de a cunoate capacitatea ntreprinderii de a genera venituri i fluxuri de numerar, precum i condiia financiar i lichiditatea acesteia. Arie de aplicabilitate 1. Acest Standard nu stabilete care sunt societile care trebuie s publice rapoarte financiare interimare, ct de frecvent sau la ce termen dup ncheierea perioadei de raportare interimar. Totui, guvernele, comisiile de valori mobiliare, bursele i alte organisme contabile solicit deseori ntreprinderilor ale cror titluri de valoare sunt tranzacionale public s publice rapoarte financiare interimare. Acest Standard se aplic n cazul n care o ntreprindere decide sau i se cere s publice un raport financiar interimar ui concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate ncurajeaz ntreprinderile cotate i furnizeze rapoarte

financiare interimare n conformitate cu principiile de recunoatere, evaluare i prezentare stabilite n acest Standard. Societile cotate la burs sunt ncurajate, n mod special: (a) s furnizeze rapoarte financiare interimare cel puin la sfritul primei jumti a exerciiului financiar; i (b) s pun la dispoziie rapoartele financiare interimare ntr-un termen nu mai mare de 60 de zile de la ncheierea perioadei de raportare interimar. 2. Fiecare raport financiar, anual sau interimar, este evaluat separat din punct de vedere al conformitii cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Faptul c o ntreprindere nu a furnizat rapoarte financiare interimare pe perioada unui anumit exerciiu financiar sau a furnizat rapoarte financiare interimare ce nu ndeplinesc cerinele acestui Standard nu constituie un impediment ca situaiile financiare anuale ale ntreprinderii s fie n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 3. n cazul n care raportul financiar interimar al unei ntreprinderi este prezentat ca fiind n conformitate cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate, atunci acesta trebuie s ndeplineasc toate cerinele acestui Standard. Anumite prezentri n acest sens sunt cerute prin paragraful 19. Definiii 4. n acest Standard urmtorii termeni sunt utilizai cu sensul specificat n continuare: Perioada interimar reprezint o perioad de raportare financiar mai scurt dect un exerciiu financiar ntreg. Raportul financiar interimar reprezint raportul financiar care conine un set complet de situaii financiare (aa cum se arat n IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare), sau un set condensat de situaii financiare (aa cum se arat In acest Standard) pentru o perioad interimar. Coninutul unui raport financiar interimar 5. IAS 1 definete un set complet de situaii financiare ca incluznd urmtoarele componente: (a) bilan; (b) cont de profit si pierdere; (c) situaia ce arat fie (i) toate modificrile capitalurilor proprii, fie (ii) modificrile capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din tranzaciile de capital cu proprietarii i din distribuirile ctre acetia; (d) situaia fluxurilor de numerar: (e) politici contabile i notele explicative. 6. Din punct de vedere al oportunitii i din consideraii de cost, precum i pentru evitarea repetrii informaiilor raportate anterior, o ntreprindere poate decide sau i se poate cere ca la termenele interimare s furnizeze mai puine informaii comparativ cu cele prezentate n situaiile financiare anuale. Acest Standard stabilete coninutul minim al unui raport financiar, ce trebuie s cuprind situaii financiare condensate i note .explicative specifice. Raportul financiar interimar trebuie s constituie o actualizare a ultimului set complet de situaii financiare anual. n consecin, se concentreaz asupra noilor activiti, evenimente i circumstane, i nu reia informaiile raportate anterior. 7. Nici un element al acestui Standard nu este menit s interzic sau s descurajeze o ntreprindere de la publicarea, n raportul financiar interimar, a unui set complet de situaii financiare (aa cum este descris n IAS 1), mai degrab dect a situaiilor financiare condensate i a notelor explicative specifice. De asemenea, acest Standard nu interzice i nu descurajeaz o ntreprindere de la includerea n situaiile financiare interimare condensate mai mult dect minimum de elemente-rnduri sau note

explicative specifice, aa cum este prevzut prin prezentul Standard. Recomandrile din acest Standard cu privire la recunoatere i evaluare se aplic i situaiilor financiare complete pe o perioad interimar, iar astfel de situaii vor include toate prezentrile cerute prin acest Standard (n mod special prezentarea notelor specifice prevzut de paragraful 16), precum i acelea prevzute de alte Standarde Internaionale de Contabilitate. Componentele minime ale unui raport financiar interimar 8. Un raport financiar interimar trebuie s includ cel puin urmtoarele componente: (a) bilan condensat; (b) cont de profit si pierdere condensat; (c) situaia condensat ce arat fie (i) toate modificrile capitalurilor proprii, fie (ii) modificrile capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din tranzaciile de capital cu proprietarii i din distribuirile ctre acetia; (d) situaia condensat afluxurilor de numerar; i (e) note explicative specifice. Forma i coninutul situaiilor financiare interimare 9. n cazul n care o ntreprindere public n cadrul raportului financiar interimar un set complet de situaii financiare, forma i coninutul acestor situaii trebuie s ndeplineasc cerinele prevzute de IAS 1 pentru un set complet de situaii financiare. 10. n cazul n care o ntreprindere public n cadrul raportului financiar interimar un set de situaii financiare condensate, aceste situaii condensate trebuie s includ cel puin toate titlurile i subtotalurile care au fost incluse n cele mai recente situaii financiare anuale i n notele explicative specifice, aa cum prevede acest Standard. Trebuie incluse elemente-rnduri sau note suplimentare n cazul n care omiterea acestora ar face ca situaiile financiare condensate interimare s duc la concluzii eronate. 11. Pentru o perioad interimar, rezultatul pe aciune, de baz sau diluat, trebuie prezentat n contul de profit i pierdere complet sau condensat. 12. IAS 1 furnizeaz recomandri cu privire la structura situaiilor financiare i cuprinde o anex, Structura ilustrativ a situaiilor financiare, care furnizeaz informaii suplimentare cu privire la principalele titluri i subtotaluri. 13. n timp ce, pentru situaia care evideniaz modificrile capitalurilor proprii, IAS 1 cere prezentarea acesteia ca o component separat a situaiilor financiare ale unei ntreprinderi, pentru informaiile privind modificrile capitalurilor proprii provenind din tranzaciile de capital cu proprietarii sau din distribuirile ctre acetia permite prezentarea fie n interiorul situaiei, fie, alternativ, n note. ntreprinderea folosete acelai format pentru situaia financiar interimar privind modificrile capitalurilor proprii ca cel utilizat n cea mai recent situaie anual. 14. Un raport anual interimar este ntocmit pe baze consolidate dac cele mai recente situaii financiare anuale ale ntreprinderii au fost situaii consolidate. Situaiile financiare separate ale societii-mam nu sunt consecvente sau comparabile cu situaiile consolidate cuprinse n ultimul raport financiar anual. n cazul n care raportul financiar anual al unei ntreprinderi a inclus situaiile financiare separate ale societii-mam n plus fa de situaiile financiare consolidate, acest Standard nici nu impune i nici nu interzice includerea situaiilor separate ale societii-mam n raportul financiar interimar al ntreprinderii. Note explicative specifice 15. Un utilizator al raportului financiar interimar al unei ntreprinderi va avea, de asemenea, acces la ultimul raport anual al ntreprinderii. Prin urmare, nu este necesar ca notele la un raport financiar

interimar s furnizeze actualizri, relativ nesemnificative, cu privire la informaii care au fost deja raportate n notele ultimului raport anual. Este mai util, la un termen interimar, explicarea evenimentelor i tranzaciilor ce sunt semnificative pentru nelegerea modificrilor n poziia financiar i performana ntreprinderii, ce au avut loc de la data ultimului raport anual. 16. O ntreprindere trebuie s includ cel puin urmtoarele informaii n notele la situaiile financiare interimare, dac sunt semnificative i dac nu au fost evideniate n alt parte n cadrul raportului financiar interimar. Informaiile, de regul, trebuie raportate cumulat pe perioad. Totui, o ntreprindere trebuie, de asemenea, s prezinte evenimentele i tranzaciile semnificative pentru nelegerea perioadei interimare curente: (a) o declaraie conform creia n situaiile financiare interimare au fost urmate aceleai politici contabile i metode de calcul comparativ ca i n ultimele situaii financiare anuale sau, n cazul n care aceste politici i metode au fost modificate, o prezentare a naturii i efectului acestei modificri; (b) comentarii explicative cu privire la periodicitatea i ciclicitatea operaiunilor interimare; (c) natura i valoarea acelor elemente care afecteaz activele, datoriile, capitalurile proprii, venitul net sau fluxurile de numerar ce sunt neobinuite prin natura, mrimea sau incidena lor. (d) natura i valoarea modificrilor n estimrile valorilor raportate n perioadele interimare precedente ale exerciiului financiar curent sau modificrile n estimrile valorilor raportate n exerciiul financiar precedent dac aceste modificri au avut un efect semnificativ pe parcursul perioadei interimare; (e) emisiuni, rscumprri i rambursri ale titlurilor de crean i de capital; (f) dividendele pltite (agregat sau pe aciune), separat pe aciuni ordinare i alte aciuni; (g) venitul pe segment i rezultatul pe segment pentru segmente de activitate sau segmente geografice, oricare reprezint baza primar a ntreprinderii pentru raportarea pe segment (prezentarea informaiilor pe segment este necesar ntr-un raport financiar interimar al unei ntreprinderi, numai dac IAS 14, Raportarea pe segmente, cere ca acea ntreprindere s evidenieze informaii pe segment n situaiile financiare anuale); (h) evenimente semnificative ulterioare sfritului perioadei interimare ce nu au fost reflectate n situaiile financiare aferente perioadei interimare; (i) efectul modificrilor n structura ntreprinderii n perioada interimar, inclusiv combinri de ntreprinderi, achiziii sau cedri de filiale i investiii pe termen lung, restructurri i activiti n curs de ntrerupere; i (j) modificri ale datoriilor i activelor contingente, ce au avut loc de la data ultimului bilan anual. 17. n continuare sunt artate exemple ale tipurilor de evidenieri care se cer prin paragraful 16. Anumite Standarde Internaionale de Contabilitate furnizeaz recomandri privind prezentrile pentru multe dintre aceste elemente: (a) diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i stornarea oricror astfel de diminuri; (b) recunoaterea unei pierderi rezultate din deprecierea imobilizrilor corporale, a activelor necorporale sau a altor active, precum i reluarea unei astfel de pierderi; (c) reluarea oricrui provizion pentru costurile de restructurare; (d) achiziii i cedri de elemente ale imobilizrilor corporale; (e) angajamente de cumprare a imobilizrilor corporale; (f) soluionarea litigiilor; (g) corectarea erorilor fundamentale n datele financiare raportate anterior; (h) elemente extraordinare;

(i) orice datorie neachitat sau orice nclcare a acordurilor de plat a datoriilor care nu au fost corectate ulterior; i (j) tranzacii cu prile afiliate. 18. Alte Standarde Internaionale de Contabilitate specific prezentrile ce trebuie fcute n situaiile financiare. n acest context, situaiile financiare reprezint un set complet de situaii financiare de tipul celor de regul cuprinse n raportul financiar anual i, cteodat, n alte rapoarte. Prezentrile cerute prin acele alte Standarde Internaionale de Contabilitate nu sunt necesare n cazul n care raportul financiar interimar al unei ntreprinderi include, mai degrab, numai situaii financiare condensate i note explicative specifice, dect un set complet de situaii financiare. Evidenierea concordanei cu IAS 19. n cazul n care raportul financiar al unei ntreprinderi satisface cerinele acestui Standard, acest fapt trebuie prezentat. Un raport financiar interimar nu trebuie prezentat ca fiind conform cu Standardele Internaionale de Contabilitate dect dac satisface toate cerinele fiecrui Standard aplicabil i ale fiecrei interpretri aplicabile a Comitetului Permanent pentru Interpretri. Perioade pentru care se cere prezentarea situaiilor financiare interimare 20. Rapoartele interimare trebuie s includ situaii financiare interimare (condensate sau complete) pe perioade dup cum urmeaz: (a) bilanul la sfritul perioadei interimare curente i un bilan comparativ, aa cum se prezint la sfritul exerciiului financiar imediat anterior; (b) conturile de profit i pierdere pentru perioada interimar curent i, cumulativ, pentru exerciiul financiar curent pn la data ntocmirii, cu conturile de profit i pierdere comparative pentru perioadele interimare comparabile (curente i anuale la zi) exerciiului financiar imediat anterior. (c) situaia care s prezinte modificrile capitalurilor proprii, cumulativ pentru exerciiul financiar pn la zi, cu o situaie comparativ pentru perioada comparabil a exerciiului financiar imediat anterior; i (d) situaia fluxului de numerar cumulativ pentru exerciiul financiar curent pn la zi, cu o situaie comparativ pentru perioada comparabil a exerciiului financiar imediat anterior. 21. Pentru o ntreprindere a crei activitate prezint un puternic caracter sezonier, ar putea fi folositoare informaii financiare pentru cele dousprezece luni care se ncheie la data de raportare interimar i informaii comparative pentru perioada de dousprezece luni precedent. n consecin, ntreprinderile ce au o activitate cu un puternic caracter sezonier sunt ncurajate s aib n vedere raportarea unor astfel de informaii suplimentar informaiilor cerute de paragraful anterior. 22. Anexa A ilustreaz perioadele pe care trebuie s le prezinte o ntreprindere ce raporteaz semestrial i o ntreprindere care raporteaz trimestrial. Prag de semnificaie 23. n luarea deciziei asupra modului de recunoatere, evaluare, clasificare sau prezentare a unui element n vederea efecturii raportrii financiare interimare, pragul de semnificaie trebuie evaluat n funcie de datele financiare aferente perioadei interimare. Pentru efectuarea evalurilor asupra pragului de semnificaie, trebuie cunoscut c, pentru perioada interimar, evaluarea se bazeaz pe estimri ntr-o msur mai mare dect evaluarea datelor financiare anuale.

24. Prefaa la Standardele Internaionale de Contabilitate prevede c Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative. Cadrul general prevede c informaiile sunt semnificative dac omiterea sau prezentarea lor eronat poate influena decizia economic a utilizatorilor, luat n baza situaiilor financiare. IAS 8, Profitul net i pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile, cere evidenierea separat a elementelor extraordinare semnificative, a elementelor ordinare neobinuite, a activitilor ntrerupte, a modificrilor n estimrile contabile, a erorilor fundamentale i a modificrilor n politicile contabile. IAS 8 nu cuprinde recomandri referitoare la pragul de semnificaie. 25. n timp ce la evaluarea pragului de semnificaie se cere ntotdeauna utilizarea unui raionament profesional, acest Standard se bazeaz pe decizia de recunoatere i prezentare a informaiilor pe datele aferente perioadei interimare, pentru o mai bun nelegere a cifrelor interimare. Astfel, de exemplu, elemente neobinuite sau extraordinare, modificrile politicilor contabile sau ale estimrilor, precum i erorile fundamentale sunt nregistrate i evideniate pe baza pragului de semnificaie n funcie de datele aferente perioadei interimare, pentru a evita concluziile greite ce pot rezulta n cazul n care acestea nu sunt prezentate. Obiectivul general este de a asigura ntocmirea unui raport financiar interimar care s cuprind toate informaiile relevante pentru o bun nelegere a poziiei financiare i a performanei ntreprinderii pe durata perioadei interimare. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare anuale 26. Dac estimarea unei sume raportat ntr-o perioad interimar se modific semnificativ pe durata perioadei interimare finale a exerciiului financiar, iar pentru acea perioad interimar final nu se public un raport financiar separat, natura si valoarea acelei modificri a estimrii trebuie evideniat ntr-o not la situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar respectiv. 27. IAS 8 cere prezentarea naturii i (dac se poate) a valorii unei modificri a estimrii care, fie are un efect semnificativ n perioada curent, fie se ateapt s aib un efect semnificativ n perioadele ulterioare. Paragraful 16 (d) din acest Standard cere, pentru un raport financiar interimar, o prezentare similar. Exemplele includ modificri ale estimrii din perioada interimar final referitoare la diminurile valorii stocurilor, la restructurri sau pierderi din depreciere care au fost raportate ntr-o perioad interimar anterioar a exerciiului financiar. Evidenierea cerut n paragraful anterior este consecvent cu cerinele IAS 8 i are o aplicabilitate mai restrns referindu-se. numai la modificrile estimrii. Unei ntreprinderi nu i se cere s includ n situaiile financiare anuale informaii financiare suplimentare, aferente perioadei interimare. Recunoatere si evaluare Politici contabile similare cu cele anuale 28. O ntreprindere trebuie s aplice n situaiile financiare interimare aceleai politici contabile ca i n cazul situaiilor financiare contabile finale ar excepia modificrilor fcute n politicile contabile dup data celor mai recente situaii financiare anuale, i care trebuie s se reflecte n urmtoarele situaii financiare anuale. Totui, frecvena cu care o ntreprindere ntocmete rapoartele (anual, semestrial sau trimestrial) nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor sale anuale. n scopul realizrii acestui obiectiv, evalurile efectuate pentru raportarea interimar se fac pe baza informaiilor de la nceputul anului pn la data ntocmirii rapoartelor. 29. Cerina ca o ntreprindere s aplice n situaiile financiare aceleai politici contabile ca i n cazul situaiilor anuale poate prea s sugereze c pentru perioadele interimare evalurile se fac ca i cum fiecare perioad interimar reprezint o perioad independent de raportare. Totui, artnd c frecvena raportrilor unei ntreprinderi nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor sale anuale, paragraful 28 precizeaz c o perioad interimar este o parte component a unui exerciiu financiar mai larg. Evalurile de la nceputul anului la zi pot implica schimbri n estimarea sumelor raportate n perioadele interimare anterioare ale exerciiului financiar curent. Totui, principiile pentru

recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor pentru perioadele interimare sunt aceleai ca i n cazul situaiilor financiare anuale. 30. De prezentat: (a) principiile de recunoatere i evaluare a pierderilor rezultate din diminuri ale valorii stocurilor, restructurri sau deprecieri ntr-o perioad interimar sunt aceleai cu cele pe care ntreprinderea le-ar utiliza dac ar ntocmi numai situaii financiare anuale. Totui,_dac astfel de elemente sunt recunoscute i evaluate ntr-o perioad interimar, iar estimarea se schimb ntr-o perioad interimar ulterioar a exerciiului financiar, estimarea iniial se schimb n perioada interimar ulterioar fie prin angajarea unei valori sau pierderi suplimentare, fie prin reluarea valorii recunoscute anterior. (b) un cost care nu satisface definiia activului la sfritul unei perioade interimare nu este amnat n bilan, pentru c, fie se ateapt informaii viitoare referitoare la respectarea definiiei activului, fie se regularizeaz veniturile pe durata perioadei interimare n exerciiului financiar; i (c) cheltuiala cu impozitul pe profit se recunoate n fiecare perioad interimar pe baza celei mai bune estimri a mediei ponderate a ratei anuale de impozit pe profit ateptat pentru ntregul exerciiu financiar. Sumele pentru cheltuiala cu impozitul pe profit angajate ntr-o perioad interimar ar putea fi ajustate ntr-o perioad interimar ulterioar, dac estimarea ratei anuale a impozitului pe profit se modific. 31. Conform Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare (Cadrul general), recunoaterea reprezint procesul de incorporare n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care satisface definiia unei structuri i criteriile pentru recunoatere. Definirea activelor, datoriilor, a venitului i cheltuielilor sunt fundamentale pentru recunoatere, att pentru termenele de raportare financiar anual, ct i interimar. 32. Pentru active se aplic aceleai teste ale beneficiilor economice viitoare la termenele interimare i la sfritul exerciiului financiar al unei ntreprinderi. Costurile, care prin natura lor nu sunt considerate active la sfritul exerciiului financiar, nu se vor considera active nici la datele interimare. n mod similar, o datorie la o dat de raportare interimar trebuie s reprezinte o obligaie existent la data respectiv, exact cum trebuie s se prezinte la data raportrii anuale. 33. O caracteristic esenial a veniturilor (inclusiv a veniturilor din activitile curente) i cheltuielilor este aceea c intrrile i ieirile aferente de active i datorii au avut deja loc. Veniturile i cheltuielile aferente se recunosc n cazul n care aceste intrri i ieiri au avut deja loc; altfel ele nu se nregistreaz. Cadrul general arat: Cheltuielile se recunosc n contul de profit i pierdere atunci cnd apare o scdere a beneficiilor economice viitoare, aferent unei scderi n active sau unei creteri a datoriilor, ce poate fi msurat n mod credibil. Cadrul general nu permite recunoaterea n bilan a elementelor ce nu sunt conforme cu definiia activelor sau datoriilor. 34. La evaluarea activelor, datoriilor, a veniturilor, cheltuielilor i fluxurilor de numerar raportate n situaiile financiare, o ntreprindere care raporteaz doar anual are posibilitatea de a lua n considerare informaii ce devin disponibile pe parcursul exerciiului financiar. Evalurile sale sunt, de fapt, efectuate pe o baz actualizat. 35. O ntreprindere ce raporteaz semestrial utilizeaz, pentru efectuarea evalurilor din situaiile sale financiare pentru o perioad de ase luni, informaii ce devin disponibile pn la jumtatea anului sau

imediat ulterior pentru o perioad de dousprezece luni. Evalurile pentru perioada de dousprezece luni vor reflecta orice modificri n estimrile valorilor raportate pentru prima perioad de ase luni. Valorile raportate n situaiile financiare interimare pentru prima perioad de ase luni nu sunt ajustate retroactiv. Totui, paragrafele 16(d) i 26 cer s se prezinte natura i valoarea oricrei modificri semnificative a estimrilor. 36. O ntreprindere ce raporteaz mai des dect semestrial evalueaz venitul i cheltuielile pe o baz actualizat pentru fiecare perioad interimar utiliznd informaiile de care dispune n momentul ntocmirii fiecrui set de situaii financiare. Valorile veniturilor i cheltuielilor raportate n perioada interimar curent vor reflecta orice schimbri aprute n evalurile valorilor raportate n perioadele interimare anterioare pe parcursul exerciiului financiar. Valorile raportate n perioadele interimare anterioare nu se ajusteaz retroactiv. Totui, paragrafele 16(d) i 26 cer s se evidenieze natura i valoarea oricrei modificri semnificative a estimrilor. Venituri ncasate sezonier, ciclic sau ocazional 37. Veniturile ncasate sezonier, ciclic sau ocazional pe parcursul unui exerciiu financiar nu trebuie anticipate sau amnate la data unei perioade interimare dac anticiparea sau amnarea nu sunt oportune la sfritul exerciiului financiar al ntreprinderii. 38. Ca exemple se includ venituri din dividende, redevene i subvenii guvernamentale. n plus, unele ntreprinderi obin n mod constant mai multe venituri n anumite perioade interimare ale exerciiului financiar dect n altele, de exemplu, veniturile sezoniere ale detailitilor. Aceste venituri se recunosc atunci cnd apar. Costuri generate inegal pe durata exerciiului financiar 39. Costurile generate inegal n timpul exerciiului financiar al unei ntreprinderi vor fi anticipate sau amnate n scopul raportrii interimare dac, i numai dac, este, de asemenea, oportun anticiparea sau amnarea acelui tip de costuri la sfritul exerciiului financiar. Aplicarea principiilor de recunoatere i evaluare 40. Anexa B ofer exemple de aplicare a principiilor generale de recunoatere i evaluare stabilite n paragrafele 28-39. Utilizarea estimrilor 41. Procedurile de evaluare ce trebuie respectate n elaborarea unui raport financiar interimar trebuie concepute astfel nct s asigure corectitudinea tuturor informaiilor pe care le ofer i c toate informaiile financiare semnificative relevante pentru aprecierea poziiei financiare ori a rezultatelor ntreprinderii s fie prezentate n mod corespunztor. Dac evalurile pentru rapoartele financiare interimare l anuale au deseori la baz estimri rezonabile, ntocmirea rapoartelor financiare interimare va necesita n general utilizarea ntr-o mai mare msur a metodelor de estimare dect n cazul rapoartelor financiare anuale. 42. Anexa C furnizeaz exemple de utilizare a estimrilor n perioadele interimare. Retratarea situaiilor pentru perioadele interimare raportate anterior 43. O modificare a politicii contabile, alta dect cea pentru care tranziia este specificat de un nou Standard Internaional de Contabilitate trebuie reflectat prin: (a) retratarea situaiilor financiare pentru perioadele interimare precedente ale exerciiului financiar curent i perioadelor

interimare comparabile ale exerciiului financiar anterior (a se vedea paragraful 12), n cazul n care ntreprinderea respect tratamentul contabil de baz din IAS 8; sau (b) retratarea situaiilor financiare pentru perioadele interimare precedente ale exerciiului financiar curent, dac ntreprinderea respect tratamentul contabil alternativ permis din IAS 8. n acest caz, perioadele interimare comparabile ale exerciiului financiar anterior nu sunt retratate. 44. Unul din obiectivele principiului precedent este de a asigura c fiecare politic contabil este aplicat unei anumite categorii de tranzacii pe toata durata exerciiului financiar. Conform IAS 8, o modificare n politica contabil se reflect prin aplicarea retroactiv, cu retratarea informaiilor financiare ale perioadei anterioare, dac se poate. Oricum, dac valoarea ajustrii asociate exerciiilor financiare anterioare nu este determinabil n mod rezonabil, atunci, sub incidena IAS 8, noua politic este aplicat prospectiv. O alternativ permis este aceea care permite includerea ajustrii retrospective cumulate totale n determinarea profitului net sau pierderii nete a exerciiului pe perioada n care s-a schimbat politica contabil. Efectul principiului din paragraful 43 este de a cere ca pe durata exerciiului financiar curent fiecare modificare n politica contabil s se aplice retroactiv nceputului exerciiului financiar. 45. A permite ca modificrile contabile s fie reflectate la un termen interimar pe durata exerciiului financiar nseamn a permite aplicarea a dou politici contabile diferite unei anumite categorii de tranzacii pe durata unui singur exerciiu financiar. Rezultatul va consta n dificulti n alocarea interimar, rezultate din exploatare necunoscute i complicaii n analiza i gradul de nelegere a informaiilor din perioada interimar.

Data intrrii n vigoare 46. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterior acestei date.

Anexa A Ilustrarea perioadelor ce urmeaz a fi prezentate Aceast anex, care este ilustrativ i nu constituie o component a standardelor, ofer exemple de aplicare a principiului din paragraful 20. Scopul acestei anexe este de a ilustra aplicarea standardelor ajutnd la clarificarea nelesului lor. ntreprindere ce public situaii financiare semestriale 1. Exerciiul financiar al ntreprinderii se ncheie la 31 decembrie (an calendaristic). ntreprinderea va prezenta n raportul su financiar semestrial urmtoarele situaii financiare (condensate sau complete), aa cum se prezint la 30 iunie 2001: Bilan la decembrie 2000 Cont de profit i pierdere la sfritul celor 6 luni iunie 2000 Situaia fluxului de numerar la sfritul celor 6 luni 30 iunie 2000 Situaia modificrilor capitalurilor proprii la sfritul celor 6 luni 30 iunie 2000 ntreprindere ce public rapoarte financiare trimestriale 30 iunie 2001 30 iunie 2001 31 30

30 iunie 2001 30 iunie 2001

2. Exerciiul financiar al ntreprinderii se ncheie la 31 decembrie (an calendaristic), ntreprinderea va prezenta urmtoarele situaii financiare (condensate sau complete) n raportul sau financiar, aa cum se prezint la data de 30 iunie 2001: Bilan la decembrie 2000 Cont de profit i pierdere la sfritul celor 6 luni iunie 2000 Cont de profit i pierdere la sfritul celor 3 luni iunie 2000 Situaia fluxului de numerar la sfritul celor 6 luni 30 iunie 2000 Situaia modificrilor n capitalurile proprii la sfritul celor 6 luni 30 iunie 2000 30 iunie 2001 30 iunie 2001 30 iunie 2001 31 30 30

30 iunie 2001 30 iunie 2001

Anexa B Exemple de aplicare a principiilor de recunoatere i evaluare Aceast anex, care este ilustrativ i nu constituie o component a standardelor, ofer exemple de aplicaie a principiilor de recunoatere i evaluare stabilite n paragrafele 28-39 din acest Standard. Scopul acestei a exemplifica aplicarea standardelor ajutnd la clarificarea nelesului lor. Impozitele pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale 1. n cazul n care impozitele pe salarii sau contribuiile firmei la fondurile de asigurri sociale sponsorizate de guvern sunt evaluate pe baze anuale, cheltuiala aferent a firmei este nregistrat n perioadele interimare utiliznd o rat medie anual estimativ a impozitului efectiv pe salarii sau a contribuiei la asigurrile sociale, chiar dac o mare parte a plilor ar putea fi fcute la nceputul exerciiului financiar. Un exemplu obinuit este impozitul pe salarii sau contribuia la fondul de

asigurri sociale a unei firme pentru care este stabilit un anumit nivel maxim al veniturilor pe angajat. Pentru angajaii cu venituri mai ridicate, venitul maxim este atins nainte de sfritul exerciiului financiar, iar firma nu mai face pli suplimentare pentru perioada rmas pn la sfritul exerciiului. ntreineri i reparaii importante planificate periodic sau revizii generale 2. Costul de ntreinere periodic sau revizie general, sau alt cheltuial sezonier ce se ateapt s apar mai trziu pe parcursul exerciiului nu este anticipat() n scopul raportrii interimare, dect dac un eveniment a determinat ca ntreprinderea s aib o obligaie legal sau implicit. Simpla intenie sau necesitate de a efectua cheltuieli In viitor nu este suficient pentru a genera o obligaie. Provizioane 3. Un provizion este recunoscut atunci cnd ntreprinderea nu are nici o alt alternativ realist dect de a face un transfer de beneficii economice ca rezultat al unui eveniment ce a creat o obligaie legal sau implicit. _Valoarea obligaiei este ajustat n sus sau n jos, cu o pierdere sau un ctig corespunztor ce se recunoate n contul de profit i pierdere, n cazul n care cea mai bun estimare a ntreprinderii pentru valoarea obligaiei se modific. 4. Acest Standard cere ca o ntreprindere s aplice la o dat interimar acelai criteriu de recunoatere i evaluare a unui provizion ca la sfritul exerciiului financiar. Existena sau inexistena unei obligaii de a transfera beneficiile nu depinde de lungimea perioadei de raportare. Este o problem de fapt. Prime de sfrit de an 5. Natura primelor de sfrit de an variaz foarte mult. Unele sunt obinute doar pentru continuitatea angajrii pe o anumit perioad. Unele prime sunt obinute pe baza evalurii lunare, trimestriale sau anuale a rezultatului din exploatare. Acestea pot fi stabilite pur discreionar, contractual sau pe baza unor precedente istorice pe parcursul anilor. 6. O prim este anticipat n scopul raportrii interimare dac, i numai dac, (a) prima reprezint o obligaie legal sau practica anterioar face ca prima s devin o obligaie implicit pentru care ntreprinderea nu are nici o alt alternativ realist dect de a efectua plile i (b) poate fi efectuat o evaluare corect. IAS 19, Beneficiile angajailor, furnizeaz instruciunile i liniile directoare. Pli de leasing contingente 7. Plile de leasing contingente pot constitui un exemplu de obligaie legal sau implicit ce sunt recunoscute ca i datorie, n cazul n care un contract de leasing se refer la pli contingente calculate pe baza atingerii unui anumit nivel ai vnzrilor anuale ale locatarului, poate aprea o obligaie n perioadele interimare ale exerciiului financiar nainte ca nivelul anual cerut al vnzrilor s fi fost atins, dac nivelul cerut se ateapt a fi atins i ntreprinderea nu are, prin urmare, nici o alt alternativ realist dect s efectueze plata de leasing n viitor. Active necorporale 8. O ntreprindere va aplica pentru o perioad interimar criteriile de definire i recunoatere pentru un activ necorporal n acelai mod ea pentru o perioad anual. Costurile generate nainte de ndeplinirea criteriilor de recunoatere pentru un activ necorporal sunt nregistrate ca i cheltuial. Costurile generate, dup momentul specific la care sunt ndeplinite criteriile, sunt nregistrate ca o component a costurilor unui activ necorporal. Nu se justific amnarea costurilor ca i active ntr-un bilan interimar n sperana c, mai trziu, pe parcursul exerciiului financiar, va fi ndeplinit criteriul de recunoatere.

Pensii 9. Costul aferent pensiilor pentru o perioad interimar se calculeaz pe o baz actualizat utiliznd rata costului aferent pensiilor determinate actuarial la sfritul exerciiului financiar anterior, ajustat pentru fluctuaiile de pia, semnificative produse de la acea dat i pentru alte reduceri, acorduri sau alte evenimente singulare semnificative. Vacane, concedii i alte absene pe termen scurt compensate 10. Absenele compensate cumulative se definesc ca i cele care se reporteaz i pot fi utilizate n perioadele viitoare dac dreptul cuvenit pe perioada curent nu este utilizat n ntregime. IAS 19, Beneficiile angajailor, cere ca o ntreprindere s evalueze costurile i obligaiile aferente absenelor pe termen scurt cumulative compensate la valoarea pe care ntreprinderea se ateapt s o plteasc ca rezultat al drepturilor neutilizate acumulate pn la data bilanului. Acest principiu se aplic i pentru termenele de raportare financiar interimar. Dimpotriv, pentru absenele compensate necumulative, o ntreprindere nu nregistreaz nici o cheltuial sau datorie la data de raportare interimar, tocmai pentru c nu nregistreaz nici Ia data raportrii anuale. Alte costuri planificate, dar care apar n mod neregulat 11. Bugetul unei ntreprinderi poate include anumite costuri ce se ateapt s aib Ioc n mod neregulat pe durata exerciiului financiar, cum ar fi contribuiile caritabile i costurile cu pregtirea profesional a angajailor. n general, aceste costuri sunt discreionare, chiar dac ele sunt planificate i au tendina de a aprea n fiecare an. Recunoaterea unei obligaii pentru astfel de costuri ce nu au fost nc generate la o dat de raportare interimar nu este n general n concordan cu definirea unei datorii. Evaluarea cheltuielilor cu impozitul pe profit pe o perioad interimar 12. Cheltuielile cu impozitul pe profit pe o perioad interimar se calculeaz utiliznd rata de impozitare care se va aplica la ctigurile anuale totale previzionale, adic rata medie estimat anual a impozitului pe profitul efectiv, aplicat la profitul nainte de impozitare din perioada interimar. 13. Aceasta este n concordan cu conceptul de baz din paragraful 28, care stipuleaz c n raportul financiar interimar se aplic aceleai principii contabile de recunoatere i evaluare care se aplic n situaiile financiare anuale. Impozitele pe profit se evalueaz pe o baz anual. Cheltuiala cu impozitul pe profit pe perioada interimar se calculeaz prin aplicarea la profitul nainte de impozitare pe perioada interimar a ratei de impozit ce va fi aplicat la veniturile totale anuale ateptate, care este rata medie estimat anual a impozitului pe profit efectiv. Aceast rat medie anual estimat va reflecta o combinare a structurii progresive a ratei de impozit ce se ateapt s fie aplicabil ctigurilor pe ntregul an, incluznd schimbrile ratelor de impozit legiferate sau adoptate independent i ale cror efecte sunt ateptate mai trziu pe parcursul anului. IAS 12, Impozitul pe profit, furnizeaz liniile directoare cu privire la schimbrile adoptate independent n ratele de impozit. Rata de impozit estimat a profitului mediu anual va fi reestimat pe baze cumulative n concordan cu paragraful 28 al acestui Standard. Paragraful 16 (d) cere prezentarea unei schimbri semnificative n aceast estimare. 14. ntr-o msur practic, o rat de impozit medie a profitului anual efectiv, se determin conform fiecrei jurisdicii de impozitare i se aplic individual profitului nainte de impozitare din perioada interimar pentru fiecare jurisdicie. n mod similar, dac se aplic diferite rate de impozit pe profit diferitelor categorii de profit (cum ar fi profiturile din capital sau din activiti particulare), n msura n care este posibil, se aplic o rat separat pentru fiecare categorie de profit nainte de impozitarea din perioada interimar. Dei se dorete un anumit grad de precizie, acesta nu poate fi atins n toate cazurile i se utilizeaz o medie ponderat a ratelor pe jurisdicie sau pe categorii de profit dac se poate face o aproximare rezonabil asupra efectelor utilizrii mai multor rate specifice.

15. n vederea ilustrrii aplicrii principiului continuitii activitii, o ntreprindere care raporteaz trimestrial preconizeaz s aib un profit de 10.000 nainte de impozitare, iar activitatea este sub o jurisdicie cu o rat de 20% pentru primele 20.000 din veniturile anuale i 30% pentru toate veniturile suplimentare. Primul trimestru Al doilea trimestru Al treilea trimestru Al patrulea trimestru Anual Cheltuieli cu impozitul 10.000 2.500 2.500 2.500 2.500

Impozitul de 10.000 se ateapt s fie pltibil pentru ntregul an pentru un profit nainte de impozit, de 40.000. 16. ntr-o alt ilustrare, o ntreprindere care raporteaz trimestrial obine un profit nainte de impozit de 15.000 n primul trimestru, dar se ateapt s nregistreze pierderi de 5.000 n fiecare din celelalte trei trimestre (avnd astfel un profit zero pe an) i activitatea sa este sub o jurisdicie n care rata de impozit pe profitul mediu anual estimat se ateapt s fie de 20%. Tabelul urmtor prezint valoarea cheltuielii cu impozit pe profit care se raporteaz n fiecare trimestru: Primul trimestru Al doilea trimestru Al treilea trimestru Al patrulea trimestru Anual Cheltuieli cu impozitul 0 3.000 (1.000) (1.000) (1.000)

Diferene ntre anul de raportare financiar si anul fiscal 17. n cazul n care anul de raportare financiar i anul fiscal difer, cheltuiala cu impozitul pe profit pentru perioadele interimare ale anului de raportare financiar se evalueaz utiliznd rate de impozit efective separate, previzionate pentru fiecare an fiscal aplicate acelei pri de profit nainte de impozit obinut n flecare din acei ani fiscali. 18. Pentru ilustrare, anul de raportare financiar al unei ntreprinderi se sfrete la 30 iunie, iar aceasta raporteaz trimestrial. Anul fiscal se sfrete la 31 decembrie. Pentru anul financiar care ncepe la 1 iunie, anul 1 i se sfrete la 30 iunie, anul 2, ntreprinderea obine un profit impozabil de 10.000 n fiecare trimestru. Rata de impozit pe profitul mediu anual estimat este de 30% n anul l si 40% n anul 2. Sfrit de trimestru Sfrit de trimestru Sfrit de trimestru Sfrit de trimestru Sfrit de an 30 septembrie 30 iunie anul 1 anul 2 Cheltuieli cu impozitul 14.000 Credite fiscale 19. n anumite jurisdicii fiscale pltitorii de impozit beneficiaz de credit n ceea ce privete plata impozitului pe baza valorilor cheltuielilor de capital, cheltuielilor cu exporturile, cercetare i dezvoltare sau pe alte baze. Veniturile anticipate din impozite de acest gen sunt n general reflectate pentru ntregul an n calcularea ratei de impozit estimat anual a profitului efectiv, datorit faptului c acele credite se acord i se calculeaz anual sub incidena majoritii legislaiilor i reglementrilor fiscale. Pe de alt parte, beneficiile fiscale aferente unui eveniment singular sunt considerate la calculul cheltuielii cu impozitul pe profit din acea perioad interimar n acelai mod n care ratele de impozit special aplicabile unei anumite categorii de profit nu sunt cuprinse ntr-o singur rat efectiv 3.000 anul 1 3.000 anul 2 4.000 anul 2 4.000 31 decembrie 31 martie 30 iunie

anual de impozit. Mai mult dect att, n anumite jurisdicii compensaiile i creditele fiscale, inclusiv cele aferente cheltuielilor de capital i pentru nivelurile de export, atunci cnd sunt raportate n situaia impozitului pe profit se apropie mai mult de un credit guvernamental i sunt recunoscute n perioada interimar n care apar. Transferarea i reportarea pierderilor i creditelor fiscale n perioade anterioare 20. Beneficiile din transferarea unei pierderi fiscale sunt reflectate n perioada interimar n care apare pierderea fiscal asociat. IAS 12 precizeaz c beneficiile aferente unei pierderi fiscale care poate fi transferat pentru recuperarea impozitului curent pentru o perioad anterioar trebuie recunoscute ca i activ. O reducere corespunztoare a cheltuielii cu impozitul pe profit sau creterea profitului fiscal este, de asemenea, recunoscut. 21. IAS 12 prevede: Creanele privind impozitul amnat trebuie recunoscute n msura n care este probabil s existe profit viitor impozabil n funcie de care pierderile din impozitele neutilizate i creditele din impozitele neutilizate pot fi utilizate. IAS 12 furnizeaz criteriile de evaluare a probabilitii profitului impozabil, n funcie de care pierderile fiscale neutilizate i creditele fiscale neutilizate pot fi utilizate. Aceste criterii se aplic la sfritul fiecrei perioade interimare i, n cazul n care sunt ndeplinite, efectul reportrii pierderii fiscale se reflect n calculul ratei medii anuale estimate a impozitului pe profit efectiv . 22. Pentru ilustrare, o ntreprindere care raporteaz trimestrial reporteaz o pierdere din exploatare de 10.000 n scopuri fiscale la nceputul exerciiului financiar curent pentru care nu a fost recunoscut o crean privind impozitul amnat, ntreprinderea realizeaz, un ctig de 10.000 n primul trimestru al anului curent i preconizeaz s obin un ctig de 10.000 n fiecare trimestru pn la sfritul anului. Excluznd reportul, rata fiscal medie anual estimat a impozitului pe profit se preconizeaz a fi de 40 la sut. Cheltuiala cu impozitul se prezint astfel: Primul trimestru Al doilea trimestru Al treilea trimestru Al patrulea trimestru Anual Cheltuieli cu impozitul 12.000 3.000 3.000 3.000 3.000

Modificri de pre contractuale sau anticipate 23. Scderea volumului, reducerea preurilor, precum i alte modificri de pre la materiile prime, fora de munc sau alte bunuri i servicii achiziionate sunt anticipate n perioadele interimare att de ctre pltitor, ct i de destinatar, dac se presupune c acestea au fost obinute sau vor avea efect. Astfel, sunt anticipate scderile i reducerile contractuale, dar nu sunt anticipate scderile i reducerile discreionare, deoarece activul sau datoria rezultat nu satisface condiiile prevzute n Cadrul general aceea c un activ trebuie s fie o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unui eveniment anterior i aceea c o datorie trebuie s fie o obligaie prezent, a crei decontare se ateapt s aib ca rezultat o ieire de resurse. Depreciere i amortizare 24. Calculul deprecierii i amortizrii pe o perioad interimar are la baz doar activele deinute pe parcursul perioadei respective. Nu se iau in considerare activele achiziionate sau ieirile de active planificate pentru o perioad ulterioar din exerciiul financiar. Stocuri 25. Evaluarea stocurilor pentru raportrile financiare interimare se efectueaz pe baza acelorai principii avute n vedere la sfritul exerciiului financiar. IAS 2, Stocuri, stabilete standardele pentru recunoaterea i evaluarea stocurilor. Stocurile ridic probleme particulare la orice dat la care se face

raportarea financiar datorit nevoii de determinare cantitativ, a costurilor i valorii realizabile nete a acestora. Fr ndoial, pentru stocurile interimare se aplic aceleai principii de evaluare. Pentru a economisi timp i costuri, ntreprinderile utilizeaz adesea estimrile de evaluare a stocurilor la termene interimare ntr-o msur mai mare dect la termenele anuale de raportare. Exemplele ce urmeaz se refer la modul de aplicare a testului valorii realizabile nete, la modul n care trebuie determinate stocurile interimare prin metoda LIFO i la modul n care trebuie tratate variaiile de producie la termenele interimare.

Valoarea realizabil net a stocurilor 26. Valoarea realizabil net a stocurilor se determin avnd ca referin preurile de vnzare i costurile aferente pentru completare sau lichidare Ia termenele interimare. O ntreprindere va storna o scdere a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net ntr-o perioad interimar ulterioar numai n cazul n care este adecvat s procedeze n mod similar la sfritul exerciiului financiar. Evaluarea stocurilor prin metoda LIFO Ia termene interimare 27. O scdere cantitativ a stocurilor evaluate prin metoda LIFO nu este reflectat n evaluarea unui stoc la o dat interimar dac acea scdere se ateapt a fi refcut pn la sfritul anului. O astfel de scdere temporar poate fi, de exemplu, rezultatul unor fluctuaii sezoniere normale n volumul stocurilor sau al unui eveniment singular necontrolabil de ctre conducerea ntreprinderii, cum ar fi o grev n transportul naval. Excluderea efectelor scderilor temporare a stocurilor LIFO este n concordan cu (i nu o excepie la) prevederile paragrafului 28 al acestui Standard, care stipuleaz c frecvena raportrilor unei ntreprinderi (anuale, semestriale sau trimestriale) nu trebuie s afecteze msurarea rezultatelor anuale ale acesteia. Acest principiu este justificat datorit faptului c investitorii i creditorii pot fi, altfel, indui n eroare de efectele poteniale semnificative asupra ctigurilor raportate ce ar rezulta dintr-o scdere temporar a stocului LIFO la costuri mici, ce se ateapt s fie nlocuit la costuri curente mult mai ridicate. Deci, pentru multe societi, utilizarea n elaborarea situaiilor financiare a metodei LIFO de evaluare a costurilor stocurilor are influen n determinarea impozitului pe profit. Deoarece evaluarea impozitelor pe profit se face anual, n cele mai multe jurisdicii evalurile stocurilor prin metoda LIFO se fac, de asemenea, pe baze anuale, aceasta constituind o abordare consecvent cu metoda ratei de impozit pe profitul mediu anual, aa cum este prezentat n paragraful 12 din aceast Anex. Diferenele nregistrate la costurile de producie pentru perioada interimar 28. n cazul unei societi de producie, diferenele aprute la nivelul preului, eficienei, cheltuielilor i volumului sunt recunoscute n profit la datele de raportare interimar n acelai mod n care sunt recunoscute n profit la sfritul exerciiului financiar. Nu se poate proceda la amnarea reflectrii diferenelor care este de ateptat s fie absorbite pn la sfritul exerciiului, deoarece, Ia datele de raportare interimar, acest lucru poate conduce la reflectarea stocurilor la o valoare mai mic sau mai mare dect ponderea acestora n costul de producie curent. Ctigurile sau pierderile din diferene de curs valutar 29. Pierderile sau ctigurile din diferenele de curs valutar sunt evaluate n situaiile financiare interimare, n conformitate cu aceleai principii care se utilizeaz pentru reflectarea lor Ia sfritul exerciiului financiar. 30. IAS 21, Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, stabilete cum se realizeaz conversia informaiilor din situaiile financiare pentru operaii externe n moneda de raportare, inclusiv recomandri n ceea ce privete folosirea cursului de schimb istoric, mediu sau de la sfritul perioadei

i recomandri referitoare Ia includerea diferenelor care apar n venituri sau n capitaluri proprii, n conformitate cu prevederile IAS 21, pentru perioadele interimare se vor utiliza cursurile medii i ultimele cursuri de schimb: In prezentarea operaiunilor externe la datele de raportare interimare, ntreprinderile nu procedeaz la anticiparea de modificri ale cursurilor de schimb viitoare pentru perioada rmas pn la ncheierea exerciiului financiar. 31. n cazul n care, conform precizrilor IAS 21, este necesar recunoaterea diferenelor de curs valutar ca venituri sau cheltuieli ta perioadele n care ele apar, acest principiu va fi aplicat n cadrul fiecrei perioade interimare. ntreprinderile nu amn unele din ajustrile asupra tranzaciilor de valut la un termen interimar, dac se preconizeaz ca ajustarea s se inverseze nainte de sfritul exerciiului financiar. Raportrile financiare interimare n cazul economiilor care se confrunt cu hiperinflaie 32. n cazul economiilor care se confrunt cu hiperinflaie, rapoartele financiare interimare se realizeaz folosind aceleai principii ca i pentru situaiile de sfrit de exerciiu financiar. 33. IAS 29, Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste, cere ca situaiile financiare ale unei ntreprinderi care raporteaz n moneda unei economii hiperinflaioniste s fie realizate n unitatea de msur utilizat la data bilanului, iar ctigul sau pierderea nregistrate de poziia monetar net s fie incluse n contul de profit i pierdere. De asemenea, informaiile financiare comparative raportate pentru perioadele anterioare sunt retratate n funcie de unitatea de msur curent. 34. ntreprinderile ce folosesc aceleai principii pentru raportrile interimare vor prezenta datele financiare interimare n unitatea de msur curent, ca i la sfritul perioadei interimare, cu includerea n profitul net al perioadei interimare a ctigului sau a pierderii rezultate n poziia monetar net. De asemenea, n cazul economiilor care se confrunt cu hiperinflaie, ntreprinderile nu vor proceda la anualizarea nregistrrii ctigului sau a pierderii i nici nu vor utiliza n procesul de elaborare a raportului financiar interimar o estimare a ratei anuale a inflaiei. Deprecierea activelor 35. IAS 36, Deprecierea activelor, cere ca o pierdere din depreciere s fie recunoscui dac valoarea recuperabil a sczut sub valoarea contabil. 36. Prezentul Standard solicit ca o ntreprindere s utilizeze aceleai criterii pentru teste de depreciere, recunoatere i reluare att pentru situaiile interimare, ct i pentru situaiile de la sfritul exerciiului financiar. Aceasta nu nseamn ns c o ntreprindere s efectueze neaprat un calcul detaliat al deprecierii la sfritul fiecrei perioade interimare. Este recomandat, mai degrab, ca ntreprinderea s procedeze la identificarea unor deprecieri semnificative ale activelor, survenite n perioada scurs de la ncheierea exerciiului financiar precedent, i s stabileasc dac sunt necesare astfel de calcule.

Anexa C Exemple de utilizare a estimrilor Aceast anex, care are caracter de exemplificare i nu este parte component a standardelor, furnizeaz exemple pentru ilustrarea aplicrii principiului prezentat n cadrul paragrafului 41 al prezentului Standard. Scopul acestei anexe este de a demonstra aplicarea Standardelor n clarificarea nelesului acestora. 1. Stocuri: Este posibil ca pentru determinarea stocurilor la date intermediare s nu fie necesar identificarea exact a stocurilor i apelarea la proceduri de evaluare, dei acest lucru se poate face la sfritul exerciiului financiar. Ar putea fi suficiente estimrile realizate prin luarea n calcul a marjei vnzrilor. n mod similar, la date intermediare, stocurile calculate dup metoda LIFO pot fi estimate prin utilizarea unor eantioane reprezentative pentru fiecare categorie de stocuri i indici ai inflaiei. 2. Clasificarea activelor i datoriilor curente, respectiv a activelor imobilizate i a datoriilor pe termen lung: n momentul n care se realizeaz situaiile financiare de sfrit de exerciiu financiar, ntreprinderile pot proceda la o analiz mai detaliat pentru clasificarea activelor i datoriilor ca imobilizate pe termen lung sau curente, comparativ cu momentele de raportare interimar. 3. Provizioane: Determinarea valorii corespunztoare a unui provizion (cum sunt provizioane pentru garanii, costuri de mediu i costuri de restaurare a zonei) poate fi o aciune complex, adesea costisitoare i de durat. De aceea, uneori, n procesul de efectuare a calculelor anuale aferente provizioanelor, ntreprinderile apeleaz la consultani externi. Adesea, realizarea unor estimri similare la datele interimare implic actualizarea provizioanelor anuale determinate anterior, fr a mai fi necesar apelarea la experi externi care s efectueze noi calcule de provizioane. 4. Pensii: IAS 19, Beneficiile angajailor, impune ca ntreprinderea s stabileasc, la data fiecrui bilan, valoarea actualizat a obligaiilor privind beneficiile determinate i valoarea pe pia a activelor planului i recomand apelarea la actuari calificai pentru determinarea obligaiilor pe care i le-a asumat. Pentru situaiile interimare se pot utiliza datele obinute prin extrapolarea ultimelor evaluri actuariale. 5. Impozitul pe profit: La sfritul exerciiului financiar, ntreprinderea poate calcula cheltuieli fiscale i datorii privind impozitul pe profit amnat, prin aplicarea ratei de impozitare pentru fiecare jurisdicie individual, pentru evaluarea profitului aferent acesteia. Paragraful 14 din Anexa B menioneaz c, dei i n cazul raportrilor intermediare este de dorit acel grad de exactitate al calculelor obinut prin metoda prezentat anterior, acesta s-ar putea s nu poat fi atins n toate situaiile; n astfel de cazuri se va utiliza o medie ponderat a ratelor diferitelor jurisdicii sau a

diferitelor categorii de profit (dac aceast metod ofer o aproximare rezonabil a efectului determinat de utilizarea ratelor exacte). 6. Contingene: Evaluarea contingenelor poate implica apelarea la consultani din domeniul juridic sau alte domenii. Rapoarte oficiale ale experilor independeni sunt uneori obinute n ceea ce privete contingenele. Astfel de opinii avizate asupra unor aspecte precum cauzele n disput, creane, evaluri i alte contingene sau incertitudini pot fi sau nu necesare a se solicita pentru rapoartele intermediare. 7. Reevaluri i contabilizarea valorii juste :IAS 16, Imobilizri corporale, permite ca procedur alternativ reevaluarea imobilizrilor corporale la valoarea just. n mod similar, IAS 40, Investiii imobiliare, cere unei ntreprinderi s determine valoarea just a investiiei imobiliare. Pentru realizarea acestor reevaluri evaluri , la momentul elaborrii situaiilor de sfrit de exerciiu financiar, ntreprinderea poate apela la specialiti n astfel de analize; pentru raportrile interimare nu este necesar consultan de specialitate. 8. Reconcilierea inter-societi: Unele solduri inter-societi, care sunt reconciliate la un nivel detaliat n procesul de ntocmire a situaiilor financiare consolidate la sfritul exerciiului financiar, pot fi reconciliate la un nivel mai puin detaliat, n cazul n care se elaboreaz situaii consolidate pentru perioade interimare. 9. Sectoare de activitate specializate: n cazul sectoarelor de activitate specializate, datorit complexitii, costurilor i timpului de elaborare implicate, evalurile n perioadele interimare pot fi mai puin precise, comparativ cu cele realizate la sfritul exerciiului financiar. Un exemplu n acest sens l poate constitui calcularea rezervelor de asigurare de ctre o societate de asigurri.