rea Tributaria

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestacin de servicios - Art. 70 del CT
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestacin de servicios - Art. 70 del Cdigo Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera Quincena de Setiembre 2011

3. Monto de las ventas o ingresos omitidos

Las ventas o ingresos omitidos resultan multiplicando el nmero de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para obtener el valor de venta promedio del perodo requerido, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido exhibido o presentado por el contribuyente. Si el contribuyente hubiera autorizado ms de una serie de comprobantes de pago, se deber tomar en cuenta lo siguiente: a. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago del mes. b. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. c. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el punto a.
Base legal: Art. 72 Cdigo Tributario

1. Introduccin
La Administracin Tributaria podr realizar fiscalizaciones sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artculo 64 del Cdigo Tributario, en el presente artculo se tratar sobre el aspecto prctico de la scalizacin sobre base presunta teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestacin de servicios.

2. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios
Para determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los servicios que preste el deudor tributario. Si la Administracin Tributaria determina diferencias en el resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin Tributaria, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentren las diferencias.
Base legal: Art. 72 Cdigo Tributario

Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coecientes necesario a para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo rrecurrir a informes tcnicos de entidades competentes o peritos profesionales. La Administracin Tributaria tambin podr una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita identicar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto termiando o para prestar el servicio. Para efectos del presente procedimiento de presuncin de ventas, tambin ser aplicable la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el artculo 69 del Cdigo Tributario sobre presuncin de ventas o compras omitidadas por difeencia entre los bienes registrados y los inventarios, cuando corresponda.
Base legal: Art. 72 Cdigo Tributario

5. Efectos de la aplicacin de la presuncin

5.1. Para efectos del IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. La omisin de las ventas no da derecho a crdito scal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC
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4. Determinacin de las unidades producidas

Para determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar los coecientes de produccin. Si por causas imputables al deudor tributario no se puede determinar los coecientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suciente, la Administracin

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no se computarn efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.
Base legal: Art. 65-A Inciso a) del Cdigo Tributario

5.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual.
Base legal: Art. 65-A inciso f) del Cdigo Tributario

6. Aplicaciones prcticas

Mes Vtas. registr. y declaradas Enero 433,000 Febrero 402,000 Marzo 450,000 Abril 411,000 Mayo 433,000 Junio 390,000 Julio 410,000 Agosto 420,000 Setiembre 385,000 Octubre 390,000 Noviembre 380,000 Diciembre 416,000 Total S/. 4,920,000

5.2. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la deduccin del costo computable. En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global. En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
Base legal: Art. 65-A inciso b) del Cdigo Tributario

Caso N 1
La empresa Industrias Tex S.A.C est siendo scalizada por la SUNAT por el ejercicio 2009, dedicada a la fabricacin de vestidos para damas, se ha determinado segn sus informes que para la confeccin de cada unidad de vestido del modelo A se utiliza la siguiente materia prima:
Material Tela Cierre Botones Elsticos Otros insumos Costo total de produccin S/. S/. 5.00 0.80 0.50 1.00 2.00 9.30

La Administracin solicit a la empresa scalizada los anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin, pero no fueron proporcionados. Se pide determinar las ventas omitidas del ejercicio 2009 y la incidencia respectiva. Solucin En vista que el contribuyente no proporcion a la Administracin los anlisis detallados sobre los insumos utilizados, la Admiistracin elabora sus propios ndices de materiales utilizados, en base a un informe tcnico de un perito profesional, siendo el siguiente:

El costo de produccin del ejercicio 2009 fue de S/. 2,329,994.10 por 250,537 unidades de vestidos, el promedio del valor de venta del ao 2009 scalizado fue de S/. 15.00. Los valores de venta de los ltimos comprobantes emitidos de cada mes fueron los siguientes:

Tela Cierre Botones Elsticos Otros insumos Costo total de produccin S/.

4.00 0.60 0.50 0.50 1.50 7.10

Determinamos la produccin estimada:

2,329,994.10 = 328,168 7.10

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

S/. 14.50 14.50 14.80 14.50 14.80 14.80 15.00 15.15 15.50 15.50 15.50 15.50

Se debieron producir 328,168 unidades de vestidos. Determinamos la diferencia entre lo informado por el contribuyente y lo determinado por la Admnistracin:
328,168 - 250,537 = 77,631

La diferencia es de 77,631 unidades de vestidos. Las ventas registradas y declaradas del ejercicio 2009 fueron las siguientes: Determinamos el promedio de ventas del ejercico 2009 de dichos vestidos:
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S/. 14.50 14.50 14.80 14.50 14.80 14.80 15.00 15.15 15.50 15.50 15.50 15.50 15.00

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S/. 35.00 1.00 0.40 2.00 38.40

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio

El IGV omitido es de S/. 221,248.16; el contribuyente deber recticar sus declaraciones y pagar el IGV omitido con los respectivos intereses moratorios y adems la multa correspondiente ms los intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido
S/. 1,164,464 x 30% = S/. 349,339.20

Para la confeccin de jeans para varones se utiliz la siguiente materia prima:

Material Tela Cierre Botones Otros insumos Costo total de produccin S/.

Determinamos las ventas omitidas:

77,631 x S/. 15.00 = 1,164,465

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 349,336.20; el contribuyente deber recticar su declaracin anual y pagar el IR omitido con los respectivos intereses moratorios y adems la multa correspondiente ms los intereses moratorios.

El costo de produccin del ejercicio 2009 fue de S/. 5,783,040 por 150,600 unidades de jeans para varones, el promedio del valor de venta del ao 2009 scalizado fue de S/. 65.00. Los valores de venta de los ltimos comprobantes emitidos de cada mes fueron los siguientes:

Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses scalizados

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Ventas registradas y declaradas % Ventas Omitidas 102,482 95,145 106,506 97,275 102,482 92,305 97,039 99,406 91,122 92,305 89,938 98,459 1,164,464

Caso N 2
La empresa Industrias Jeans S.A.C. est siendo scalizada por la SUNAT, dedicada a la fabricacin de jeans para damas y varones, se ha determinado segn sus informes que para la confeccin de cada jeans para dama se utiliza la siguiente materia prima:

433,000 8.8008 402,000 8.1707 450,000 9.1463 411,000 8.3537 433,000 8.8008 390,000 7.9268 410,000 8.3333 420,000 8.5366 385,000 7.8252 390,000 7.9268 380,000 7.7236 416,000 8.4553 4,920,000 100.00

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

S/. 64.50 64.50 64.80 64.50 64.80 64.80 65.00 65.15 65.50 65.50 65.50 65.50

Material Tela Cierre Botones Otros insumos Costo total de produccin S/.

S/. 25.00 0.80 0.50 2.00 28.30

Las ventas registradas y declaradas del ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Mes Vtas. registr. y declaradas Enero 833,000 Febrero 802,000 Marzo 850,000 Abril 811,000 Mayo 733,000 Junio 890,000 Julio 810,000 Agosto 820,000 Setiembre 885,000 Octubre 890,000 Noviembre 880,000 Diciembre 816,000 Total S/. 10,020,000

Determinamos el IGV omitido

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Base imponible 102,482 95,145 106,506 97,275 102,482 92,305 97,039 99,406 91,122 92,305 89,938 98,459 1,164,464 IGV omitido 19% 19,471.58 18,077.55 20,236.14 18,482.25 19,471.58 17,537.95 18,437.41 18,887.14 17,313.18 17,537.95 17,088.22 18,707.21 221,248.16

El costo de produccin del ejercicio 2009 fue de S/. 7,090,197.10 por 250,537 unidades de jeans para damas, el promedio del valor de venta del ao 2009 scalizado fue de S/. 45.00. Los valores de venta de los ltimos comprobantes emitidos de cada mes fueron los siguientes:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre S/. 44.50 44.50 44.80 44.50 44.80 44.80 45.00 45.15 45.50 45.50 45.50 45.50

La Administracin solicit a la empresa scalizada los anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin, pero no fueron proporcionados. Se pide determinar las ventas omitidas del ejercicio 2009 y la incidencia respectiva.
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Actualidad y Aplicacin Prctica

En vista que el contribuyente no proporcion a la Administracin los anlisis detallados sobre los insumos utilizados, la Administracin elabora sus propios ndices de materiales utilizados para jeans de varones, en base a un informe tcnico de un perito profesional, siendo el siguiente: Ventas omitidas totales:
Jeans para damas Jeans para varones Total ventas omitidas S/. 2,719,665 1,499,225 4,218,890

Solucin En vista que el contribuyente no proporcion a la Administracin los anlisis detallados sobre los insumos utilizados, la Administracin elabora sus propios ndices de materiales utilizados para jeans de damas, en base a un informe tcnico de un perito profesional, siendo el siguiente:

Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses scalizados

Mes Enero Febrero Marzo Abril Ventas registradas y declaradas % Ventas Omitidas 350,732 337,680 357,890 341,469 308,627 374,732 341,048 345,258 372,627 374,732 370,521 343,574 4,218,890

Tela Cierre Botones Otros insumos Costo total de produccin S/.

S/. 20.00 0.80 0.50 1.50 22.80

Tela Cierre Botones Otros insumos Costo total de produccin S/.

S/. 30.00 0.80 0.50 1.50 33.30

833,000 8.3134 802,000 8.0040 850,000 8.4830 811,000 8.0938 733,000 7.3154 890,000 8.8822 810,000 8.0838 820,000 8.1836 885,000 8.8323 890,000 8.8822 880,000 8.7824 816,000 8.1437 10,020,000 100.00

Determinamos la produccin estimada:

Determinamos la produccin estimada:

Mayo Junio Julio

7,090,197.10 = 310,974 22.80

5,783,040.00 = 173,665 33.30

Agosto Setiembre Octubre Noviembre

Se debieron producir 310,974 unidades de jeans para damas. Determinamos la diferencia entre lo informado por el contribuyente y lo determinado por la Admnistracin:

Se debieron producir 173,665 unidades de jeans para varones. Determinamos la diferencia entre lo informado por el contribuyente y lo determinado por la Admnistracin:

Diciembre Total S/.

Determinamos el IGV omitido

Mes Base imponible 350,732 337,680 357,890 341,469 308,627 374,732 341,048 345,258 372,627 374,732 370,521 343,574 4,218,890 IGV omitido 19% 66,639.08 64,159.20 67,999.10 64,879.11 58,639.13 71,199.08 64,799.12 65,599.02 70,799.13 71,199.08 70,398.99 65,279.06 801,589.10

310,974 - 250,537 = 60,437

173,665 - 150,600 = 23,065

La diferencia es de 60,437 unidades de jeans para damas. Determinamos el promedio de ventas del ejercico 2009 de dichas prendas:
S/. 44.50 44.50 44.80 44.50 44.80 44.80 45.00 45.15 45.50 45.50 45.50 45.50 45.00

La diferencia es de 23,065 unidades de jeans para varones. Determinamos el promedio de ventas del ejercico 2009 de dichos pantalones:

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio

S/. 64.50 64.50 64.80 64.50 64.80 64.80 65.00 65.15 65.50 65.50 65.50 65.50 65.00

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/.

El IGV omitido es de S/. 801,589.10; el contribuyente deber recticar sus declaraciones y pagar el IGV omitido con los respectivos intereses moratorios y adems la multa correspondiente ms los intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido
S/. 4,218,890 x 30% = S/. 1,265,667

Determinamos las ventas omitidas:

60,437 x S/. 45.00 = 2,719,665

Determinamos las ventas omitidas:

23,065 x S/. 65.00 = S/. 1,499,225

El IR omitido es de S/. 1,265,667; el contribuyente deber recticar su declaracin anual y pagar el Impuesto a la Renta omitido con los respectivos intereses moratorios y adems la multa correspondiente ms los intereses moratorios.
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Caso N 3
La empresa Industrias La Moda S.A.C. est siendo scalizada por la SUNAT, dedicada a la fabricacin de vestidos para damas, se ha determinado segn sus registros que para la confeccin de cada unidad de vestido del modelo A se utiliza la siguiente materia prima:
Material Tela Cierre Botones Elsticos Otros insumos Costo total de produccin S/. S/. 5.00 0.80 0.50 1.00 2.00 9.30 vienen... Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Determinamos las ventas omitidas:

15.50 15.50 15.50 15.50 41,968 x S/. 15.00 = 629,520

Las ventas registradas y declaradas del ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Mes Vtas. registr. y declaradas Enero 433,000 Febrero 402,000 Marzo 450,000 Abril 411,000 Mayo 433,000 Junio 390,000 Julio 410,000 Agosto 420,000 Setiembre 385,000 Octubre 390,000 Noviembre 380,000 Diciembre 416,000 Total S/. 4,920,000

Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses scalizados

Ventas registradas y declaradas Ventas Omitidas 55,403 51,436 57,578 52,588 55,403 49,901 52,460 53,740 49,261 49,901 48,621 53,228 629,520

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/.

433,000 8.8008 402,000 8.1707 450,000 9.1463 411,000 8.3537 433,000 8.8008 390,000 7.9268 410,000 8.3333 420,000 8.5366 385,000 7.8252 390,000 7.9268 380,000 7.7236 416,000 8.4553 4,920,000 100.00

El costo de produccin del ejercicio 2009 fue de S/. 1,397,790 por 150,300 unidades de vestidos, el promedio del valor de venta del ao 2009 scalizado fue de S/. 15.00. Los valores de venta de los ltimos comprobantes emitidos de cada mes fueron los siguientes:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto S/. 14.50 14.50 14.80 14.50 14.80 14.80 15.00 15.15 van...

La Administracin solicit a la empresa scalizada los anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin, pero no fueron proporcionados. Se pide determinar las ventas omitidas del ejercicio 2009 y la incidencia respectiva. Solucin En vista que el contribuyente no proporcion a la Administracin los anlisis detallados sobre los insumos utilizados, la Administracin elabora sus propios ndices de materiales utilizados, en base a tres empresas similares, siendo el siguiente:
Empresa b 4.20 0.60 0.50 0.50 1.70 7.50 Empresa c 4.10 0.60 0.50 0.40 1.60 7.20 Total 12.30 1.80 1.50 1.40 4.80 Promedio 4.10 0.60 0.50 0.47 1.60 7.27

Determinamos el IGV omitido

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Base imponible 55,403 51,436 57,578 52,588 55,403 49,901 52,460 53,740 49,261 49,901 48,621 53,228 629,520 IGV omitido 19% 10,526.57 9,772.84 10,939.82 9,991.72 10,526.57 9,481.19 9,967.40 10,210.60 9,359.59 9,481.19 9,237.99 10,113.32 119,608.80

Empresa a Tela Cierre Botones Elsticos Otros insumos Costo total de produccin S/. 4.00 0.60 0.50 0.50 1.50 7.10

Determinamos la produccin estimada:

1,397,790.00 = 192,268 7.27

La diferencia es de 41,968 unidades de vestidos. Determinamos el promedio de ventas del ejercico 2009 de dichos vestidos:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio S/. 14.50 14.50 14.80 14.50 14.80 14.80 15.00 15.15 15.50 15.50 15.50 15.50 15.00

El IGV omitido es de S/. 119,608.80; el contribuyente deber recticar sus declaraciones y pagar el IGV omitido con los respectivos intereses moratorios y adems la multa correspondiente ms los intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido
S/. 629,520 x 30% = S/. 188,856

Se debieron producir 192,268 unidades de vestidos. Determinamos la diferencia entre lo informado por el contribuyente y lo determinado por la Administracin:

192,268 - 150,300 = 41,968

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 188,856; el contribuyente deber recticar su declaracin anual y pagar el IR omitido con los respectivos intereses moratorios y adems la multa correspondiente ms los intereses moratorios.
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