Aula 05

CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF.
ALBERTO MACEDO AULA 05 TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS; SIMPLES NACIONAL
Contedo Direito Tributrio 1. IMPOSTOS ESTADUAIS ................................................................. 4 1.1. ICMS ......................................................................................... 4 1.1.1. FATOS GERADORES DO ICMS .................................................. 4 1.1.2. BASE DE CLCULO DO ICMS ..................................................20 1.1.3. CONTRIBUINTE DO ICMS .......................................................26 1.1.4. FUNO PRINCIPAL DO ICMS .................................................28 1.1.5. PRINCPIOS ESPECFICOS .....................................................28 1.1.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS ............................................40 1.1.7. IMUNIDADES ESPECFICAS ....................................................41 1.1.8. ALQUOTAS ..........................................................................51 1.1.9. SUBSTITUIO TRIBUTRIA ..................................................58 1.1.10. ISENES, INCENTIVOS E BENEFCIOS FISCAIS ....................61 1.2. ITCMD ......................................................................................68 1.2.1. FATO GERADOR ....................................................................70 1.2.2. BASE DE CLCULO ................................................................75 1.2.3. CONTRIBUINTE ....................................................................75 1.2.4. FUNO PRINCIPAL ..............................................................75 1.2.5. PRINCPIOS ESPECFICOS .....................................................75 1.2.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS ............................................75 1.2.7. IMUNIDADES ESPECFICAS ....................................................75 1.2.8. ALQUOTAS ..........................................................................76 1.3. IPVA .........................................................................................78 1.3.1. FATO GERADOR ....................................................................79 1.3.2. BASE DE CLCULO ................................................................79 1.3.3. CONTRIBUINTE ....................................................................79 1.3.4. FUNO PRINCIPAL ..............................................................79 1.3.5. PRINCPIOS ESPECFICOS .....................................................79 1.3.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS ............................................80
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1.3.7. IMUNIDADES ESPECFICAS ....................................................80 1.3.8. ALQUOTAS ..........................................................................81 2. IMPOSTOS MUNICIPAIS ............................................................. 87 2.1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU) (art.156, I) ............................................................................88 2.1.1. FATO GERADOR ....................................................................88 2.1.2. BASE DE CLCULO ................................................................90 2.1.3. CONTRIBUINTE ....................................................................91 2.1.4. FUNO PRINCIPAL ..............................................................92 2.1.5. PRINCPIOS ESPECFICOS .....................................................92 2.1.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS ............................................95 2.1.7. IMUNIDADES ESPECFICAS ....................................................98 2.2. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS (ITBI) (art.156, II) ................................................................................................ 100 2.2.1. FATO GERADOR .................................................................. 100 2.2.2. BASE DE CLCULO .............................................................. 102 2.2.3. CONTRIBUINTE .................................................................. 102 2.2.4. FUNO PRINCIPAL ............................................................ 102 2.2.5. PRINCPIOS ESPECFICOS ................................................... 102 2.2.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS .......................................... 103 2.2.7. IMUNIDADES ESPECFICAS .................................................. 103 2.3. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) (art.156, III) ............................................................................................... 106 2.3.1. FATO GERADOR .................................................................. 106 2.3.2. BASE DE CLCULO .............................................................. 110 2.3.3. CONTRIBUINTE .................................................................. 111 2.3.4. FUNO PRINCIPAL ............................................................ 111 2.3.5. PRINCPIOS ESPECFICOS ................................................... 111 2.3.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS .......................................... 111 2.3.7. IMUNIDADES ESPECFICAS .................................................. 111 2.3.8. ALQUOTAS E BENEFCIOS FISCAIS ...................................... 112
3. SIMPLES NACIONAL .................................................................. 118 3.1. DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE .................................................................................................... 120 3.1.1. ENQUADRAMENTO DIFERENCIADO CONFORME O PIB DO ESTADO ................................................................................................. 121 3.2. VEDAO A TODO O TRATAMENTO DA LC 123/2006 .................... 122 3.3. VEDAO AO INGRESSO NO SIMPLES NACIONAL ........................ 123 3.4. TRIBUTOS RECOLHIDOS NO SIMPLES NACIONAL ......................... 125 3.5. OPO E EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL .............................. 126 3.6. ALQUOTAS DE INCIDNCIA E PERCENTUAIS DE PARTILHA .......... 130 3.7. ICMS E ISS COM VALOR FIXO.................................................... 132 3.8. REDUO DE ALQUOTA A ZERO NA AQUISIO DE EQUIPAMENTOS .................................................................................................... 132 3.9. FISCALIZAO CONJUNTA ........................................................ 133 3.10. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL ........................................ 133 3.11. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL E PROCESSO JUDICIAL ..... 134 4. QUESTO DISCURSIVA ............................................................. 139
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1. IMPOSTOS ESTADUAIS 1.1. ICMS 01- (PROCURADOR TCE PIAU 2005 FCC) Nos termos do texto constitucional, o ICMS no incidir sobre (A) operaes de sadas de mercadorias para o exterior. (B) operaes de sadas de produtos industrializados ao exterior, excludos os produtos semi-elaborados. (C) a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por produtores, comerciantes ou industriais. (D) a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por consumidores que no sejam contribuintes habituais do imposto. (E) operaes que envolvam o fornecimento de energia eltrica populao. Resoluo
1.1.1. FATOS GERADORES DO ICMS Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar: d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
1.1.1.1. OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIA Para que ocorra o fato gerador, necessrio que haja CIRCULAO e MERCADORIA.
CIRCULAO DE MERCADORIA para haver circulao de mercadoria, tem de haver TRANSFERNCIA JURDICA DE TITULARIDADE. A circulao de mercadoria no se d s por compra e venda, mas pode se dar por qualquer ato ou negcio jurdico. A mudana de titularidade TEM DE SER JURDICA, e no necessariamente fsica. Por exemplo, s h transferncia de titularidade fsica, e no jurdica, no incidindo o ICMS: Na sada de mercadoria da empresa para compor mostrurio; Na sada de mercadoria da empresa por consignao; Na movimentao fsica da mercadoria do estabelecimento matriz para o estabelecimento filial da mesma empresa; Quando uma pessoa jurdica integraliza bens (veculos, equipamentos, mquinas etc.) para outra pessoa jurdica da qual scia. Nesse sentido, a Smula 166, STJ: No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. Assim, no se aplica a parte final do art.12, I, LC n 87/1996: Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; [...]
E a Smula 573, STF: No constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato. O que vale para o comodato, vale para a locao, no havendo incidncia do ICMS se uma pessoa jurdica loca equipamentos para terceiros, pois no h transferncia jurdica de titularidade. MERCADORIA bem mvel voltado para a prtica de atos de comrcio.
FINALIDADE O que caracteriza um bem como mercadoria a sua FINALIDADE: - Bem adquirido para uso ou consumo prprio da empresa no , para ela, mercadoria. - Bem adquirido para venda ou revenda por essa mesma empresa , para ela, mercadoria.
HABITUALIDADE se uma pessoa resolve vender seu carro usado, no incidir ICMS nessa venda, porque essa pessoa no a faz com habitualidade, no se caracterizando como comerciante mas simplesmente uma alienante comum. Agora, se uma empresa vive da compra e venda de carros usados, ser contribuinte do ICMS, pois faz essas operaes com habitualidade (RE 196.339). ALIENAO DE BENS DO ATIVO FIXO OU IMOBILIZADO (FINALIDADE + HABITUALIDADE) RE 194.300 SP: A venda de bens do ativo fixo da empresa no se enquadra na hiptese de incidncia [do ICMS] [...], tendo em vista que, em tal situao, inexiste circulao no sentido jurdico-tributrio: os bens no se ajustam ao conceito de mercadorias e as operaes no so efetuadas com habitualidade.
1.1.1.1.1. Programas de Computador - Software RE 176.626 SP: Licenciamento e cesso de direito de uso de programa de computador (software): - Se software de prateleira (off the shelf) ICMS: Circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador produzidos em srie e comercializados no varejo [...] os quais, materializando o corpus mechanicum da criao intelectual do programa, constituem mercadorias postas no comrcio (RE 176.626 SP). - Se software por encomenda ISS
ADI-MC 1.945 MT ICMS pode incidir sobre softwares adquiridos por meio de transferncia eletrnica de dados (em sede de liminar). Essa ADI-MC no entrou no mrito se esse download de software padro (de prateleira) ou no (por encomenda), mas a tendncia que o STF siga mantendo a diferena: (i) download de software de prateleira ICMS; (ii) download de software por encomenda ISS.
1.1.1.1.2. Filmes em Fitas de Videocassete (RE 179.560 SP; RE 183.190 SP; RE 194.705 SP; RE 196.856 SP) Se h oferta do produto ao pblico consumidor (comercializao) - ICMS Se h prestao individual de um servio de gravao, decorrente de encomenda especificamente feita pelo usurio ISS Smula 662, STF: legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete. Esse entendimento ensejou o veto presidencial ao item 13.01 da nova lista de servios de ISS (LC n 116/2003), que previa: 13.01 Produo, gravao, edio, legendagem e distribuio de filmes, video-tapes, discos, fitas cassete, compact disc, digital video disc e congneres.
1.1.1.1.3. Arrendamento Mercantil Leasing Para leasing internacional, vide item 1.1.5. ICMS IMPORTAO. Quanto ao arrendamento mercantil nacional, a LC 87/1996 prev, no art.3, VIII, in fine, a possibilidade de incidncia do ICMS quando efetivada a opo de compra do bem pelo arrendatrio, ao final do contrato. No entanto, com o julgado nos REs 592.915 SC e 547.245 SC, em 2010, decidiu o STF que: (i) no leasing operacional, como se assemelha a locao, no incide nem ISS nem ICMS; (ii) no leasing financeiro e no lease-back, irrelevante a existncia de uma compra, incidindo somente o ISS.
1.1.1.1.4. Vendas de Salvados Companhias Seguradoras
de
Sinistro
Efetuadas
pelas
Como as vendas de salvados de sinistro realizadas pelas companhias seguradoras so parte integrante das operaes de seguro, so tributveis pelo IOF (Unio), no sendo operaes relativas circulao de mercadorias, para fins de ICMS (ADI-MC 1.648 MG; ADI-MC 1.390 SP; ADIMC 1.332 RJ). A Smula 152, STJ foi cancelada, no julgamento do REsp 73.552-RJ, na sesso de 13/6/2007, a Primeira Seo Smula 152, STJ Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o ICMS.
1.1.1.1.5. Fornecimento de gua Potvel Servio de fornecimento de gua potvel servio pblico essencial, no se enquadrando como circulao de mercadoria, no podendo incidir ICMS (ADI-MC 657 DF).
1.1.1.2. PRESTAES DE SERVIOS INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL
DE
TRANSPORTE
Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal ICMS Servio de Transporte de Natureza Municipal (item 16 da lista de servios da LC n 116/2003) ISS
ADI 1.600 DF: INCONSTITUCIONALIDADE DAS NORMAS DA LC 87/1996 SOBRE: TRANSPORTE AREO INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL DE PASSAGEIROS; Fundamento: As regras da LC 87/1996 no possibilitaram se aplicar a repartio do ICMS entre os Estados de origem e de destino, no sendo
possvel aplicar as alquotas internas e interestaduais. Ausncia de normas de soluo de conflitos de competncia entre as unidades federadas. Mesmo que quando o bilhete adquirido por uma pessoa jurdica, ele ser sempre emitido em nome de uma pessoa fsica o passageiro. [...]. Pergunto: Como a pessoa jurdica, adquirente do bilhete para o passageiro, poder se creditar do valor do imposto para abatimento futuro? No h resposta na lei. A estrutura e as regras da LC 87/96, para a hiptese, no viabilizam a aplicao do art.155, 2, VII, alnea a. A frmula constitucional de partio da receita do ICMS entre os Estados (art.155, 2, VII, alnea a e inciso VIII) se torna inaplicvel. A estruturao infraconstitucional do transporte areo de passageiros e as norma da LC 87/96 impedem, impossibilitam a aplicao das regras constitucionais. - TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE CARGAS E DE PASSAGEIROS. Fundamento: Ofensa ao princpio da isonomia (art.150, II), porque as empresas areas estrangeiras so isentas por tratados internacionais. SOMENTE sobre o transporte areo de cargas nacional incide o ICMS.
1.1.1.3. PRESTAES DE SERVIOS DE COMUNICAO Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput [ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. A CF88 no definiu o que seria servio de comunicao.
A LC 87/1996 estabeleceu que: Art. 2 O imposto incide sobre: [...] III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; 1.1.1.3.1. Provedor de Acesso Internet A discusso sobre se provedor de acesso internet prestava servio de comunicao ou no foi intensa no STJ, que resolveu a divergncia de teses no EREsp 456.650 PR, entendendo que provedor de acesso internet no presta servio de comunicao e sim servio de valor adicionado (SVA), o qual, pela Lei Geral das Telecomunicaes (Lei n 9.472/97, art.61), no se confunde com servio de telecomunicao: Art. 61. Servio de valor adicionado a atividade que acrescenta, a um servio de telecomunicaes que lhe d suporte e com o qual no se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento, apresentao, movimentao ou recuperao de informaes. 1 Servio de valor adicionado no constitui servio de telecomunicaes, classificando-se seu provedor como usurio do servio de telecomunicaes que lhe d suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa condio. [...] Da decorreu a smula: Smula 334, STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso Internet.
1.1.1.3.2. Habilitao de Telefonia Celular O Convnio ICMS 69/1998 definiu que se inclua na base de clculo do ICMS, entre outros, o valor cobrado a ttulo de habilitao de telefones celulares. Entretanto, no REsp 769.569 MS decidiu que a atividade de habilitao de telefone mvel celular no se enquadra no conceito de servio de
telecomunicao do art. 2, III, da Lei Complementar 87/96 para fins de incidncia de ICMS, [...]. Assim tambm: ROMS 11.368 MT; REsp 703.695 PR, entre outros. Da decorreu a seguinte smula: Smula 350, STJ: O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de telefone celular. 1.1.1.3.3. TV Por Assinatura TV a Cabo, ou TV por Assinatura, se enquadra no conceito de servio de comunicao, incidindo portanto ICMS, conforme art.2, III, LC 87/1996: Art.2 O imposto incide sobre: [...]; III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza. Agora, s NO INCIDE ICMS sobre a TAXA DE ADESO TV por Assinatura. Veja, a respeito, o REsp 418.594 PR: TRIBUTRIO. ICMS. TELEVISO A CABO. LEI COMPLEMENTAR 87/96, ART.2, II. LEI 8.977/95, ARTS.2 E 5. INCIDNCIA. TAXA DE ADESO. NO-INCIDNCIA. [...] 3. Apreciando a questo relativa legitimidade da cobrana do ICMS sobre o procedimento de habilitao de telefonia mvel celular, ambas as Turmas integrantes da 1 Seo firmaram entendimento no sentido da inexigibilidade do tributo, considerao de que a atividade de habilitao no se inclua na descrio de servio de telecomunicao constante do art. 2, III, da Lei Complementar 87/96, por corresponder a [...] servios meramente acessrios ou preparatrios comunicao propriamente dita. [...] 4. Adotando-se a linha de orientao traada nesses julgados, e diante do carter igualmente acessrio ou preparatrio prestao do servio de telecomunicao propriamente dito de que se revestem as atividades remuneradas pela taxa de adeso da televiso a cabo, deve ser reconhecida a inexigibilidade do ICMS sobre esses valores.
1.1.1.4. ICMS ENERGIA ELTRICA Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput [ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Energia eltrica, apesar de incorprea, considerada mercadoria. Discusso se firmou, entre outros, no REsp 960.476 SC, para saber se: (i) o valor de ICMS a ser pago sobre energia eltrica deveria abranger o valor total disponibilizado, e pago, de demanda de potncia ativa no contrato de fornecimento, independentemente da sua utilizao integral no perodo de faturamento; ou se (ii) o valor do ICMS a ser pago sobre energia eltrica deveria abranger somente na demanda efetivamente utilizada. Prevaleceu a segunda tese, com o fundamento de que a s formalizao desse tipo de contrato de compra ou fornecimento futuro de energia no caracteriza circulao de mercadoria. Entendeu-se que o ICMS deve incidir sobre o valor da energia eltrica efetivamente consumida, isto , a que for entregue ao consumidor, a que tenha sado da linha de transmisso e entrado no estabelecimento da empresa. Da decorreu a smula abaixo: Smula 391, STJ O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada.
1.1.1.5. ICMS IMPORTAO A redao original do dispositivo Importao prescrevia:
constitucional que
trata
do
ICMS
IX [O ICMS] incidir tambm: a) sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como sobre servio prestado no exterior,
cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria ou do servio; Sobre essa redao, o STF pacificou jurisprudncia de que se a pessoa fsica ou jurdica no pratica atos de comrcio, atos de circulao de mercadoria, no contribuinte do ICMS Importao. [RE 185.789]. Por causa disso, veio a EC 33/2001, que ampliou consideravelmente a possibilidade de incidncia do ICMS Importao: Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: IX - incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; Antes da EC 33/2001 mercadoria importada do exterior Depois da EC 33/2001 bem ou mercadoria importados do exterior do estabelecimento por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto bem destinado a consumo ou ativo bem ou mercadoria importados do fixo do estabelecimento exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade 1.1.1.5.1. Pessoa Fsica ou Jurdica, Ainda que No Contribuinte Habitual do Imposto Foi editada a Smula 660, STF, em 2003. Pelo Informativo 331 do STF, parecia que esta smula era para ter vindo com a expresso At a vigncia da EC 33/2001, o que no aconteceu: Smula 660 de 2003, STF
No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. ATENO: o texto do art.155, 2, IX, a, da CF88, alterado pela EC 33/2001 que est valendo. Voc s vai responder que no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto se a questo fizer meno expressa Smula 660, STF. A ampliao da competncia do ICMS-Importao veio em 2001, com a EC 33. Em sesso de set.2003, o STF aprovou a Smula 660: No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. Ao que tudo indica, houve um erro ao se definir essa redao por ter faltado um trecho: at a vigncia da EC 33/2001. Ou seja, no seria o STF contra a EC 33/2001. Tanto que o STF republicou a smula (alterada pelo Adendo n7) com a seguinte redao: At a vigncia da EC 33/2001, no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. Mas essa alterao foi rejeitada pelo Plenrio do STF em sesso de nov.2003. E houve republicao da smula 660 com sua redao original em mar.2006. Ento a ampliao da competncia do ICMS na importao trazida pela EC 33/2001 inconstitucional? NO. Nos seus julgados, cada vez mais, o STF vem confirmando que no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto s at a vigncia da EC 33/2001. Veja as ementas abaixo: RE 594.718 AgR RS (julgado em abr.2011): IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS ICMS IMPORTAO PESSOA FSICA OU JURDICA NO CONTRIBUINTE DO IMPOSTO PERODO ANTERIOR EMENDA CONSTITUCIONAL N 33/2001 NO INCIDNCIA MATRIA SUMULADA. Nos termos do Verbete n 660 da Smula desta Corte, no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto, em perodo anterior Emenda Constitucional n 33/01. AI 674.396 AgR SP:
[...] ICMS. IMPORTAO. SMULA STF 660. FUNDAMENTO DA DECISO AGRAVADA INATACADO. SMULA STF 287. 1. O Supremo Tribunal Federal possui o entendimento consolidado no sentido de que no incide ICMS sobre importaes realizadas por bens destinados ao consumo e ao ativo fixo, realizadas por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte habitual do referido imposto, antes da promulgao da Emenda Constitucional 33/2001. Incidncia da Smula STF 660.[...] Repare que eles citam a Smula 660 como se ela contivesse a ressalva at a vigncia da EC 33/2001, o que no ocorre. RESUMINDO: Se a questo da prova perguntar se est certo: 1) Incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto? SIM. 2) Conforme Smula 660, STF, incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto? NO. 1.1.1.5.2. Importao por Leasing No RE 206.069 SP de 2005, cuja discusso refere-se incidncia do ICMS sobre importao de equipamento tcnico (forno eltrico destinado recuperao de vidros planos) a ser incorporado ao ativo fixo do contribuinte, adquirido sob o regime de leasing firmado entre arrendatrio brasileiro e instituio arrendadora sediada no exterior, decidiu-se que a simples entrada do bem no pas faria incidir o ICMS, independentemente do negcio jurdico internacional do qual decorresse a importao. Em sentido contrrio, no RE 461.968 SP de 2007, pela no incidncia de ICMS em leasing internacional de aeronave (companhia de navegao area brasileira como arrendatria, e indstria aeronutica estrangeira como arrendante) por no haver circulao de mercadoria, pressuposto de incidncia do ICMS. Mas aqui, o Ministro Eros Grau, relator, afirma ser um caso peculiar de leasing, porque na prtica no h previso contratual de as aeronaves terem seu domnio transferido aos arrendatrios ao final do leasing, o que enseja a no circulao de mercadoria.
O prprio Ministro faz questo de expressar a diferenciao deste caso com o do RE206.069: E nem se alegue que se aplica ao caso o precedente do RE n.206.069, Relatora a Ministra ELEN GRACIE, no bojo do qual se verificava a circulao mercantil, pressuposto da incidncia do ICMS. Nesse caso, alis, acompanhei a relatora. Mas o precedente disse com a importao de equipamento destinado ao ativo fixo de empresa, situao na qual a opo do arrendatrio pela compra do bem ao arrendador era mesmo necessria, como salientou a eminente relatora. Atualmente, a questo aguarda julgamento em mbito de Repercusso Geral (a questo posta merece pronunciamento do Supremo Tribunal Federal, pois transcende ao direito subjetivo do recorrente) pelo RE 540.829 SP.
1.1.1.5.3. Momento da Incidncia do ICMS Importao No ordenamento anterior CF88, vigorava a Smula 577, STF, de 1977: Smula 577 Na importao de mercadorias do exterior, o fato gerador do imposto de circulao de mercadorias ocorre no momento de sua entrada no estabelecimento do importador. Com a CF88, o fato gerador do ICMS Importao passou a ocorrer no momento do desembarao aduaneiro (RE 192.625, RE 192.711, RE 207.133, RE 232.248), o que resultou na smula abaixo: Smula 661, STF Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
1.1.1.5.4. Domiclio ou Estabelecimento Mercadoria, Bem ou Servio
do
Destinatrio
da
Se uma mercadoria tem seu desembarao aduaneiro feito no porto de Vitria, mas seu destinatrio est estabelecido no Rio de Janeiro, cabe o ICMS Importao ao Estado do Rio. A jurisprudncia pacfica nesse sentido
(RE 601.055 AgR MG; RE 589.602 AgR RS; AI 816.070 AgR RS, AI 653.654 AgR RS, RE 600.559 AgR SP). Cabe destacar alguns julgados. Destinatrio Fsico Destinatrio Jurdico (RE 299.079 RJ) Empresa sediada no Estado de Pernambuco realizou a importao de lcool anidro [...] para vend-lo Petrobrs, com sede no Estado do Rio de Janeiro. Porm, visando economia e praticidade, preferiu que a mercadoria fosse entregue, diretamente, Petrobrs de Duque de Caxias (RJ), local onde ocorreu o desembarao aduaneiro. Decidiu-se que o ICMS Importao devido ao Estado onde se encontra o contribuinte, que aquele que promove juridicamente o ingresso do produto, o destinatrio jurdico do bem, isto , o importador. No importou que o produto tenha se destinado fisicamente somente a estabelecimento no Rio.
Importador como Mero Consignatrio (RE 268.586) Importadora no Estado do Esprito Santo (onde h benefcios fiscais) como mera consignatria, simples intermediria, nas operaes de importao. O desembarao aduaneiro deu-se no Porto de Santos, e a mercadoria s transitou fisicamente em So Paulo. O STF entendeu que a estruturao da operao configurou apenas uma destinao jurdica formal para o estabelecimento importador no Esprito Santo, para se aproveitar dos benefcios fiscais de l, e decidiu pela incidncia do ICMS Importao para So Paulo. Vamos s alternativas da 1 questo: (A) NO INCIDIR SOBRE operaes de sadas de mercadorias para o exterior. (ART.155, 2, X, a, CF88). (B) operaes de sadas de produtos industrializados ao exterior, excludos os produtos semi-elaborados. NO INCIDIR TAMBM SOBRE OS PRODUTOS SEMI-ELABORADOS, POIS A EC 42/2003 AMPLIOU A IMUNIDADE DO ART.155, 2, X, a, CF88. (C) INCIDIR SOBRE a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por produtores, comerciantes ou industriais. IMPORTADOS POR
PESSOA FSICA OU JURDICA, AINDA QUE NO SEJA CONTRIBUINTE HABITUAL DO IMPOSTO (ART.155, 2, IX, a, CF88). (D) INCIDIR SOBRE a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por consumidores que no sejam contribuintes habituais do imposto. IMPORTADOS POR PESSOA FSICA OU JURDICA, AINDA QUE NO SEJA CONTRIBUINTE HABITUAL DO IMPOSTO (ART.155, 2, IX, a, CF88). (E) INCIDIR SOBRE operaes que envolvam o fornecimento de energia eltrica populao. (ART.155, 3, CF88). Resoluo GABARITO: A Outras questes, abaixo, sobre incidncia ou no incidncia do ICMS. 02- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre o ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios, de competncia impositiva dos estados e do Distrito Federal, correto afirmar-se que no incide (A) na entrada de bem ou mercadoria importados por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade. (B) sobre as operaes de extrao, circulao, distribuio e consumo de minerais. (C) sobre mercadorias destinadas a integrar o ativo fixo de estabelecimento comercial ou industrial. (D) sobre operaes que destinem a outro estado petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (E) sobre operaes que envolvam o ouro, exceto como ativo financeiro. Resoluo (A) ERRADO. INCIDE ICMS na entrada de bem ou mercadoria importados por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade (art.155, 2, IX, a, CF88). (B) ERRADO. INCIDE ICMS sobre as operaes de extrao, circulao, distribuio e consumo de minerais (art.155, 3, CF88).
(C) ERRADO. INCIDE ICMS sobre mercadorias destinadas a integrar o ativo fixo de estabelecimento comercial ou industrial, NA SUA IMPORTAO (art.155, 2, IX, a, CF88). (D) CORRETO. NO INCIDE ICMS sobre operaes que destinem a outro estado petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica (art.155, 2, X, b, CF88). (E) ERRADO. NO INCIDE sobre operaes que envolvam o ouro COMO ativo financeiro (art.155, 2, X, c, CF88). GABARITO: D 03- (AUDITOR SUBSTITUTO DE CONSELHEIRO TCE-MT 2008 FMP-RS) Quanto ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, (A) pressupe a circulao jurdica e no simplesmente a circulao fsica, havendo inclusive Smula do STJ no sentido de que no constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. (B) no est abrangido pelo SIMPLES NACIONAL. (C) imposto de alquota nica. (D) no incide na venda de energia eltrica ao consumidor final. (E) incide na venda de imveis. Resoluo (A) CORRETA. Para haver circulao de mercadoria tributvel pelo ICMS, tem de haver TRANSFERNCIA JURDICA DE TITULARIDADE. Smula 166, STJ: No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. (B) ERRADA. O ICMS EST abrangido pelo SIMPLES LC 123/2006). (C) ERRADA. COMO H, NO MNIMO, ALQUOTA INTERESTADUAL, NO O CASO DE ALQUOTA GUARDADAS AS LIMITAES CONSTITUCIONAIS, DEFINIR SUAS ALQUOTAS.
NACIONAL (Art.13, VII, INTERNA E ALQUOTA NICA. ALM DISSO, OS ESTADOS PODEM
(D) ERRADA. O ICMS INCIDE sobre energia eltrica ao consumidor final (art.2, 1, III, LC 87/1996). (E) ERRADA. Imvel no mercadoria PARA FINS TRIBUTRIOS. Sua transmisso tributada pelo ITCMD ou pelo ITBI. GABARITO: A
04- (AUDITOR TCE MG 2005 FCC) hiptese de no-incidncia do ICMS (A) sada de mercadoria a consumidor final, no contribuinte do tributo, localizado em outro Estado da federao. (B) sada de mercadoria a contribuinte do tributo, localizado em outro Estado da federao. (C) sada de mercadoria a entes com personalidade de direito pblico. (D) sobre o valor total da operao, quando a mercadoria for agregada de servio compreendido na competncia tributria dos Municpios. (E) servios prestados no exterior. Resoluo
1.1.2. BASE DE CLCULO DO ICMS Smulas do STJ relativas base de clculo do ICMS: Smula 80, STJ A taxa de melhoramento dos portos no se inclui na base de calculo do ICMS. Smula 87, STJ A iseno do ICMS relativa a raes balanceadas para animais abrange o concentrado e o suplemento. Smula 95, STJ A reduo da alquota do imposto sobre produtos industrializados ou do imposto de importao no implica reduo do ICMS. Smula 237, STJ Nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS.
Smula 395, STJ O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal. Smula 431, STJ ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal. Smula 432, STJ As empresas de construo civil no esto obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como insumos em operaes interestaduais. Smula 433, STJ O produto semi-elaborado, para fins de incidncia de ICMS, aquele que preenche cumulativamente os trs requisitos do art. 1 da Lei Complementar n. 65/1991. Smula 457, STJ Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no se incluem na base de clculo do ICMS.
1.1.2.1. MERCADORIAS FORNECIDAS COM SERVIOS Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: IX - incidir tambm: b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
Servio No est na lista de servios (LC 116/2003) + prestado juntamente com fornecimento de mercadoria = ICMS sobre todo o valor LC 116/2003: Art.1, 2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao [ICMS], ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. Servio na lista SEM ressalva de ICMS sobre materiais = ISS sobre todo o valor
Servio na lista COM ressalva de ICMS sobre materiais = ISS sobre valor dos servios; ICMS sobre valor das mercadorias Exemplos: 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
Smula 163, STJ O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
1.1.2.2. IMPOSTO POR DENTRO Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar: i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. Assim, numa venda de mercadoria em que o preo foi R$ 1.000,00, se a alquota do ICMS incidente na operao de 20%, ento, o valor do ICMS a recolher ser de R$ 200,00, e a nota fiscal vir da seguinte forma: Nota fiscal: Preo = R$ 1000,00 ICMS = R$ 0200,00 Total da nota = R$ 1000,00 Isso implica que para o contribuinte, vendedor, a alquota nominal de 20%, mas a alquota efetiva de 25%, pois: 200 (1000 - 200) = 200 (800) = 0,25 ou 25% O STF j havia, em 1999, declarado constitucional essa sistemtica de clculo, no ofendendo o princpio da no-cumulatividade (RE 212.209 RS), mas, de qualquer forma, o constituinte derivado incluiu-a expressamente no texto constitucional pela EC 33/2001, com a alnea i ao inciso XII do 2 do art.155. 1.1.2.3. IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados [IPI], quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos;
1) OPERAO FATO GERADOR ICMS E IPI + 2) OPERAO ENTRE CONTRIBUINTES DO ICMS + 3) PRODUTO DESTINADO A INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO = IPI NO ENTRA NA BASE DE CLCULO DO ICMS
Exemplo 1: Empresa industrial A vende produto industrializado para empresa B, que vai revend-lo. 1) Venda de produto industrializado pela empresa industrial 2) A e B contribuintes do ICMS 3) Vai revend-lo, logo, vai comercializ-lo. Preenchidos os requisitos: O IPI NO ENTRA NA BASE DE CLCULO DO ICMS. Alquota IPI: 10% Alquota ICMS: 20% A vende produto para B por R$ 1.000,00 IPI = 1.000 x 10% = R$ 100,00 ICMS = 1.000 x 20% = R$ 200,00 Na Nota Fiscal de A para B: Produto = R$ 1000,00 IPI = R$ 0100,00 ICMS = R$ 0200,00 (como ICMS por dentro, j est includo no preo pago) Total = R$ 1100,00
Exemplo 2: Empresa industrial A vende produto industrializado para outra empresa B, consumidor final ou pessoa jurdica somente prestadora de servio. 1) Venda de produto industrializado pela empresa industrial 2 e 3) A contribuinte, mas B no , logo o produto no destinado industrializao ou comercializao(*)
No preenchidos os requisitos: O IPI ENTRA NA BASE DE CLCULO DO ICMS. Alquota IPI: 10% Alquota ICMS: 20% A vende produto para B por R$ 1.000,00 IPI = 1.000 x 10% = R$ 100,00 ICMS = 1.100 x 20% = R$ 220,00 Na Nota Fiscal de A para B: Produto = R$ 1000,00 IPI = R$ 0100,00 ICMS = R$ 0220,00 (como ICMS por dentro, j est includo no preo pago) Total = R$ 1100,00 (*) Mesmo que B seja contribuinte do ICMS, se na referida operao adquire o produto para seu consumo ou seu ativo permanente, no preenchido o requisito 3 (produto destinado a industrializao ou comercializao). E O IPI ENTRA NA BASE DE CLCULO DO ICMS.
Analisemos as alternativas: (A) INCIDNCIA. sada de mercadoria a consumidor final, no contribuinte do tributo, localizado em outro Estado da federao. INCIDE. O CONTRIBUINTE O VENDEDOR NO ESTADO DE ORIGEM. (B) INCIDNCIA. sada de mercadoria a contribuinte do tributo, localizado em outro Estado da federao. INCIDE COM ALQUOTA INTERESTADUAL PARA O ESTADO ORIGEM, E DIFERENA DE ALQUOTA ENTRE A INTERNA DO ESTADOS DESTINO E A INTERESTADUAL PARA O ESTADO DESTINO. (C) INCIDNCIA. sada de mercadoria a entes com personalidade de direito pblico. ENTE PBLICO COMPRADOR CONSUMIDOR FINAL. O ICMS INCIDE NORMALMENTE, POIS O CONTRIBUINTE O VENDEDOR. (D) NO INCIDNCIA. INCIDE sobre o valor total da operao, quando a mercadoria for agregada de servio NO compreendido na competncia tributria dos Municpios. SE COMPREENDIDO NA COMPETNCIA DOS MUNICPIOS, NO INCIDE SOBRE O VALOR TOTAL DA OPERAO. INCIDIR, NO MXIMO, SOBRE A MERCADORIA, SE A LISTA DE SERVIOS
DO ISS PREVER EXPRESSAMENTE ISSO. ART.155, 2, IX, b, CF88, C/C ART.1, 2, LC 116/2003. (E) INCIDNCIA. servios prestados no exterior. A ALTERNATIVA NO FOI BEM FEITA. S DIGO QUE EST ERRADA PORQUE A ALTERNATIVA D EST MAIS CORRETA. A ENTENDO QUE ESSES SERVIOS SO OS DE COMPETNCIA DOS ESTADOS E DF: DE COMUNICAO E DE TRANSPORTE INTERNACIONAL QUE SE CONCLUEM NO BRASIL (DOMICLIO OU ESTABELECIMENTO DO DESTINATRIO DO SERVIO ESTO NO BRASIL, CONFORME ART.155,2, IX, a, CF88). GABARITO: D
05- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Em relao ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) e sua disciplina na Constituio Federal, correto afirmar que (A) o ICMS incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios. (B) o ICMS incidir nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. (C) a definio dos contribuintes do ICMS matria reservada lei complementar estadual. (D) o ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior. (E) incidir o ICMS sobre as operaes com ouro, quando este definido em lei como ativo financeiro. Resoluo
1.1.3. CONTRIBUINTE DO ICMS Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes;
E a LC 87/1996 definiu: Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. (A) INCORRETO. O ICMS incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios NO compreendidos na competncia tributria dos Municpios (art.155, 2, IX, b, CF88). (B) INCORRETO. O ICMS NO incidir nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita (art.155, 2, X, d, CF88). (C) INCORRETO. A definio dos contribuintes do ICMS matria reservada lei COMPLEMENTAR estadual (art.155, 2, XII, a, CF88). (D) CORRETO. O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior (art.155, 2, X, a, CF88). (E) INCORRETO. NO incidir o ICMS sobre as operaes com ouro, quando este definido em lei como ativo financeiro (art.155, 2, X, c, CF88). GABARITO: D
1.1.4. FUNO PRINCIPAL DO ICMS o ICMS um imposto predominantemente FISCAL, principal fonte de arrecadao dos Estados.
1.1.5. PRINCPIOS ESPECFICOS 06- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO I - FCC 2009) Uma empresa de produtos de luxo sediada em So Paulo adquire mercadoria de importadora situada no Estado de Santa Catarina. Considerando hipoteticamente que a alquota do ICMS no Estado de Santa Catarina para este tipo de mercadoria de 25% e que no Estado de So Paulo de 18%, a empresa sediada em So Paulo se credita de ICMS incidente sobre este tipo de operao amparada especificamente no princpio constitucional da (A) seletividade, em razo da essencialidade do produto. (B) legalidade, porque deve haver previso expressa em lei autorizando este mecanismo contbil de crdito-dbito. (C) isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes que estejam numa mesma situao, independentemente do lugar da ocorrncia do fato gerador. (D) vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria. (E) no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos montantes cobrados nas operaes anteriores. Resoluo 1.1.5.1. NO-CUMULATIVIDADE Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar: c) disciplinar o regime de compensao do imposto; [...] f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; Smula 129, STJ O exportador adquire o direito de transferncia de credito do ICMS quando realiza a exportao do produto e no ao estocar a matriaprima. O princpio da no-cumulatividade funciona sob o sistema de dbitos e crditos. O valor de ICMS pago pelo contribuinte (que deu sada da mercadoria do estabelecimento comercial) vai ser crdito para o adquirente da mercadoria quando for contribuinte da sua prpria sada, na operao seguinte, em que dever pagar o dbito de ICMS relativo.
Assim, numa situao de ICMS a 10%:
ICMS.1= R$10 CONTRIBUINTE A
R$ 12 - R$ 10 = R$ 02 MERCAD.
ICMS.2= R$02
R$ 15 - R$ 12 = R$ 03 MERCAD.
ICMS.3= R$03 MERCAD. CONTRIBUINTE C
(1)
R$ 100
CONTRIBUINTE B
(2)
R$ 120
(3)
R$ 150
1 Operao: 100 x 10% = R$ 10 (ICMS a recolher) 2 Operao: 120 x 10% = R$ 12 12 10 = R$ 02 (ICMS a recolher) 3 Operao: 150 x 10% = R$ 15 15 12 = R$ 03 (ICMS a recolher) Total do ICMS a recolher = R$ 15 (seria o mesmo que tributar a 10% somente a ltima etapa. Logo, garantida a no-cumulatividade).
DISTINO EM RELAO NO-CUMULATIVIDADE DO IPI: ISENO OU NO-INCIDNCIA PARA O ICMS Art.155, 2, II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
Assim, numa situao de Iseno de ICMS para o contribuinte B:

Anula crdito relativo operao anterior (155, 2, II, b) No implica crdito para operao seguinte (155, 2, II, a)
ISENTO
ICMS.1= R$10 CONTRIBUINTE A
R$ 12 - R$ 10 = R$ 00 MERCAD.
ICMS.2= R$02
R$ 15 - R$ 12 = R$ 15 MERCAD.
ICMS.3= R$15 MERCAD. CONTRIBUINTE C
(1)
R$ 100
CONTRIBUINTE B
(2)
R$ 120
(3)
R$ 150
1 Operao: 100 x 10% = R$ 10 (ICMS a recolher) 2 Operao: isento 3 Operao: 150 x 10% = R$ 15 (ICMS a recolher) Total do ICMS a recolher = R$ 25 (repare que a iseno sem manuteno de crdito no meio da cadeia gera certa cumulatividade de ICMS). Se houver iseno ou no-incidncia, o direito ao crdito s mantido caso haja expressa previso legal. A previso da CF88, no art.155, 2, XII, f, na parte que confere lei complementar a competncia de prever casos de manuteno de crdito, relativamente a exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias, ficou incua por conta da previso expressa de manuteno de crdito inserida pela EC 42/2003, na alterao alnea a do inciso X do 2 do art.155: X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; Outras decises do STF sobre no-cumulatividade do ICMS: (i) No h ofensa aos princpios da isonomia e da no-cumulatividade quando a legislao estadual veda a correo monetria de crditos escriturais e saldos credores de ICMS (ED RE 275.507 SP). (ii) A LC 87/1996, com as alteraes posteriores, veda ou limita o direito de crdito de ICMS pago em razo de operaes de consumo de energia eltrica, de utilizao de servios de comunicao ou de aquisio de bens destinados ao ativo fixo e de materiais de uso e consumo. O STF entende que essas limitaes / vedaes no ofendem o princpio da nocumulatividade (RE AgR 461.878 MG; AI AgR 761.990 GO; ADI-MC 2325 DF). (iii) Diferimento (= Substituio Tributria para trs) a espcie de substituio em que o ICMS exigido posteriormente aos fatos geradores tributveis, de outra pessoa (responsvel tributrio por substituio). Decidiu o STF no RE AgR 325.623 MT (com jurisprudncia pacificada) que o regime de diferimento, ao substituir o sujeito passivo da obrigao tributria, com o adiamento do recolhimento do imposto, em nada ofende o princpio da no-cumulatividade [...]. Se a entrada da mercadoria no tributada, no h crditos a compensar na sada. (iv) Cabe estorno parcial de crdito de ICMS decorrente de reduo parcial de base de clculo na venda de cestas bsicas e na venda subsidiada de aparelhos eletrnicos (sendo consideradas como isenes parciais)? O STF entendeu haver Repercusso Geral na matria no AI 768.491 RS, em 2010. Por enquanto, a jurisprudncia do STF entende constitucional esse estorno parcial, equiparando essas redues de base de clculo como isenes parciais (AI AgR 565.666 RS; RE 174.478 SP)
Assim, conforme art.155, 2, I, CF88: Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; GABARITO: E Mais questes sobre no-cumulatividade do ICMS.
07- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) A Constituio Federal, em seu art. 155, II, afirma que da competncia dos Estados e do Distrito Federal instituir imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Tendo-se como base a interpretao do referido dispositivo constitucional e a jurisprudncia do STF a seu respeito, assinale, entre as opes apresentadas a seguir, a que est correta. (A) Constitui fato gerador do ICMS a sada fsica do estabelecimento do comerciante de mquinas, utenslios, e implementos a ttulo de comodato. (B) Incide o ICMS nas operaes de comercializao de fitas de videocassete geradas em srie por empresas dedicadas a esse tipo de negcio jurdico. (C) O contribuinte de ICMS tem o direito de creditar-se do valor do ICMS, quando pago em razo de operaes de consumo de energia eltrica, ou de utilizao de servios de comunicao, ou, ainda, de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao no ativo fixo do seu prprio estabelecimento. (D) H ofensa ao princpio da no-cumulatividade do ICMS quando a legislao estadual probe a compensao de crditos de ICMS advindos da aquisio de bens destinados ao consumo e ao ativo fixo do contribuinte. (E) H ofensa ao princpio da no-cumulatividade a exigncia feita em legislao estadual de estorno proporcional de crdito do ICMS relativo entrada de mercadorias que, posteriormente, tm a sada tributada com base de clculo ou alquota inferior.
Resoluo (A) INCORRETA. Smula 573, STF: No constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato. (B) CORRETA. Se h oferta do produto ao pblico consumidor (comercializao) ICMS (RE 179.560 SP; RE 183.190 SP; RE 194.705 SP; RE 196.856 SP). (Smula 662, STF: legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete). (C) INCORRETA. H limitaes / vedaes ao creditamento desses valores (ver art.33, LC 87/96). O STF entende que essas limitaes / vedaes no ofendem o princpio da no-cumulatividade (RE AgR 461.878 MG; AI AgR 761.990 GO; ADI-MC 2325 DF). (D) INCORRETA. O STF entende que essas limitaes / vedaes no ofendem o princpio da no-cumulatividade (RE AgR 461.878 MG; AI AgR 761.990 GO; ADI-MC 2325 DF). (E) INCORRETA. Para o STF, NO H ofensa ao princpio da nocumulatividade a exigncia feita em legislao estadual de estorno proporcional de crdito do ICMS relativo entrada de mercadorias que, posteriormente, tm a sada tributada com base de clculo ou alquota inferior (AI 496.589). GABARITO: B 08- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) Segundo o princpio da no-cumulatividade do ICMS, correto afirmar: (A) A iseno, salvo determinao em contrrio da legislao, implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. (B) A no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (C) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
(D) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. (E) Compensa-se o que for restitudo em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Resoluo (A) ERRADO. A iseno, salvo determinao em contrrio da legislao, NO implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. ART.155, 2, II, a, CF88. (B) ERRADO. A no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. ART.155, 2, II, b, CF88. (C) CORRETO. Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. ART.155, 2, I, CF88. (D) ERRADO. Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago COBRADO nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. ART.155, 2, I, CF88. (E) ERRADO. Compensa-se o que for restitudo DEVIDO em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago COBRADO nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. ART.155, 2, I, CF88. GABARITO: C 09- (AUDITOR TCE AMAZONAS 2007 FCC) O princpio da nocumulatividade, em relao ao Imposto Sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao (ICMS), significa que o (A) Fisco no poder exigir, cumulativamente com o ICMS, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operao. (B) contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operaes anteriores.
(C) contribuinte tem o direito reduo progressiva do montante a recolher a ttulo de ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas desde o incio de suas atividades. (D) Fisco dever excluir o IPI ou o ISS da base de clculo do ICMS, sempre que qualquer daqueles dois tributos for exigido concomitantemente com este. (E) contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota do ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas em determinado espao de tempo. Resoluo (A) ERRADO. Fisco no poder exigir, cumulativamente com o ICMS, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operao. H, POR EXEMPLO, POSSIBILIDADE DE INCIDNCIA DE IPI E ICMS NA MESMA OPERAO, INCLUSIVE PREVENDO A CF88 QUE O ICMS NO COMPREENDER, EM SUA BASE DE CLCULO, O MONTANTE DO IPI, QUANDO A OPERAO, REALIZADA ENTRE CONTRIBUINTES E RELATIVA A PRODUTO DESTINADO INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO, CONFIGURE FATO GERADOR DOS DOIS IMPOSTOS. (ART.155, 2, XI, CF88). (B) CORRETO. contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operaes anteriores. ART.155, 2, I, CF88. (C) ERRADO. contribuinte tem o direito reduo progressiva do montante a recolher a ttulo de ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas desde o incio de suas atividades. NO H REDUO PROGRESSIVA DO MONTANTE A RECOLHER, MAS APENAS A COMPENSAO DO DEVIDO COM O MONTANTE COBRADO NAS OPERAES ANTERIORES. (ART.155, 2, I, CF88). (D) ERRADO. Fisco dever excluir o IPI ou o ISS da base de clculo do ICMS, sempre que qualquer daqueles dois tributos for exigido concomitantemente com este. QUANTO AO ISS, NO H POSSIBILIDADE DE EXIGNCIA CONCOMITANTE; UMA COMPETNCIA EXCLUI A OUTRA (ART.155, 2, IX, b, CF88, C/C ART.1, 2, LC 116/2003). QUANTO AO IPI, PODE HAVER EXIGNCIA CONCOMITANTE. NO MXIMO, OCORRER A EXCLUSO DO IPI DA BASE DE CLCULO DO ICMS, MAS APENAS QUANDO A OPERAO, SENDO FATO GERADOR DOS DOIS IMPOSTOS, FOR ENTRE CONTRIBUINTES (ART.155, 2, XI,CF88).
(E) ERRADO. contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota do ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas em determinado espao de tempo. NO H REDUO PROGRESSIVA DA ALQUOTA DO ICMS, MAS APENAS A COMPENSAO DO DEVIDO COM O MONTANTE COBRADO NAS OPERAES ANTERIORES. ART.155, 2, I, CF88. GABARITO: B 10- (PROCURADOR DO ESTADO PGE-SP 2009 FCC) ICMS. I. A iseno ou a no-incidncia do ICMS acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores, salvo na hiptese de determinao em contrrio da legislao, mas assegurada a manuteno do crdito no caso de operaes que destinem mercadorias para o exterior ou de servios prestados a destinatrios no exterior, embora no incida o imposto nestas hipteses. II. vedado aos Estados exigir o ICMS sobre fornecimento de refeies por restaurantes, exceto se o consumo for realizado fora do estabelecimento, visto que no h circulao de mercadorias quando o consumo realizado in loco. III. O ICMS devido na importao de bem por pessoa fsica ou jurdica, ainda que ela no seja contribuinte habitual do imposto. IV. Nas operaes interestaduais com combustvel derivado de petrleo, o ICMS devido integralmente ao Estado produtor. V. O princpio da no-cumulatividade propicia que o montante a pagar pelo contribuinte resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto devido pelas sadas de mercadorias do estabelecimento e o que foi pago pelas que nele entraram, evitando a incidncia em cascata. Est correto o que se afirma em (A) II e V, apenas. (B) III e IV, apenas. (C) I, II e IV, apenas. (D) I, III e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. Resoluo I. CORRETO. A iseno ou a no-incidncia do ICMS acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores, salvo na hiptese de determinao em contrrio da legislao (ART.155, 2, II, b, CF88), mas assegurada a manuteno do crdito no caso de operaes que destinem mercadorias
para o exterior ou de servios prestados a destinatrios no exterior, embora no incida o imposto nestas hipteses (ART.155, 2, X, a, CF88). II. ERRADO. NO vedado aos Estados exigir o ICMS sobre fornecimento de refeies por restaurantes, exceto se o consumo for realizado fora do estabelecimento, visto que no h circulao de mercadorias quando o consumo realizado in loco. (Smula 163, STJ) III. CORRETO. O ICMS devido na importao de bem por pessoa fsica ou jurdica, ainda que ela no seja contribuinte habitual do imposto. (ART.155, 2, IX, a, CF88). IV. ERRADO. Nas operaes interestaduais com combustvel derivado de petrleo, o ICMS devido integralmente ao Estado produtor DESTINATRIO. (ART.155, 2, X, b, CF88). V. CORRETO. O princpio da no-cumulatividade propicia que o montante a pagar pelo contribuinte resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto devido pelas sadas de mercadorias do estabelecimento e o que foi pago pelas que nele entraram, evitando a incidncia em cascata. (ART.155, 2, I, CF88). GABARITO: D
11- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS TERESINA PI 2001 ESAF) Em tema de natureza e caractersticas do imposto estadual sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS - correta a assertiva de que (A) o ICMS deve ser, obrigatoriamente, seletivo em funo da essencialidade do produto e nocumulativo. (B) o ICMS pode ser, opcionalmente, nocumulativo, e seletivo em funo da essencialidade do produto. (C) o ICMS tem que ser no-cumulativo, e poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (D) o ICMS tem que ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios, e poder ser no-cumulativo. (E) a iseno do ICMS no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. Resoluo 1.1.5.2. SELETIVIDADE
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. SELETIVIDADE = Quanto MAIS SUPRFLUO o produto, MAIOR A ALQUOTA Quanto MAIS ESSENCIAL o produto, MENOR A ALQUOTA IPI ICMS SER seletivo PODER SER seletivo
Analisemos as alternativas. (A) ERRADA. o ICMS deve ser, FACULTATIVAMENTE, seletivo em funo da essencialidade do produto e SER no-cumulativo. (B) ERRADA. o ICMS DEVE SER no-cumulativo, e PODE SER seletivo em funo da essencialidade do produto. (C) CORRETA. o ICMS tem que ser no-cumulativo, e poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (D) ERRADA. o ICMS PODE ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios, e DEVER SER no-cumulativo. (E) ERRADA. a iseno do ICMS no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. GABARITO: C 12- (AUDITOR TCE MG 2005 FCC) Em nosso sistema tributrio a seletividade, em funo da essencialidade dos produtos fabricados ou comercializados, atributo exclusivo do (A) IPI. (B) ICMS. (C) IPI e do ICMS. (D) IR, do IPI e do ICMS. (E) IPI, do ICMS e do ISS. Resoluo ATENO:
O ART.155, 2, III, CF88, DIZ QUE O ICMS PODER SER SELETIVO O ART.153, 3, I, CF88, DIZ QUE O IPI SER SELETIVO. MAS MESMO A FACULTATIVIDADE EM RELAO AO ICMS NO IMPEDIU A BANCA DE ENTENDER QUE A SELETIVIDADE ATRIBUTO EXCLUSIVO DOS DOIS! GABARITO: C 13- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMP-RS) Quanto aos critrios de tributao, a Constituio Federal: (A) dispe no sentido de que o ICMS ser seletivo. (B) dispe no sentido de que o ICMS ser no-cumulativo e de que poder ser seletivo. (C) no permite a progressividade do IPTU, salvo a com finalidade extrafiscal. (D) no permite que o IPTU tenha alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. (E) no admite progressividade, tampouco seletividade, relativamente a nenhum imposto estadual ou municipal. Resoluo (A) ERRADO. O ICMS PODER SER seletivo (art.155, 2, III, CF88). (B) CORRETO. O ICMS ser no-cumulativo e de que poder ser seletivo (art.155, 2, I e III, CF88). (C) ERRADO. Com a EC 29/2000, passou-se a permitir tambm a progressividade fiscal do IPTU (art.156, 1, I, CF88). (D) ERRADO. O IPTU pode ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel (art.156, 1, II, CF88). (E) ERRADO. O IPTU imposto municipal que admite progressividade; e o ICMS imposto estadual poder ser seletivo. GABARITO: B
1.1.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS
1.1.6.1. EXCEO AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ESTRITA

Tributo ICMS Monofsico Combustveis Alterao ou Reduo e Restabelecimento? Reduo e Restabelecimento Dispositivo normativo Art.155, 4, IV, c, CF88 c/c LC n 24/1975 Por Convnios CONFAZ entre Estados e Distrito Federal
1.1.6.2. EXCEO AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE EXERCCIO FINANCEIRO

Exceo Anterioridade Exerccio Financeiro (art.150, III, b) ICMS Monofsico Combustveis (restabelecimento) (art.155, 4, IV, c)
14- (AUDITOR TCE MG 2005 FCC) hiptese de incidncia do ICMS: (A) operaes que destinem combustvel a outro Estado. (B) entrada de mercadoria importada do exterior destinada a pessoa fsica. (C) prestao de servios de radiodifuso ou de transmisso de imagens televisivas. (D) sadas de livros, jornais e revistas no mercado interno. (E) sada de produtos primrios a operador econmico que atua como substituto tributrio. Resoluo
1.1.7. IMUNIDADES ESPECFICAS 1.1.7.1. ICMS EXPORTAO Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada
a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; Essa imunidade foi ampliada no bojo do movimento do Estado brasileiro de desonerar a exportao de produtos e servios, pois a redao original do dispositivo s falava em no incidncia sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar. Alis, essa redao original justificava a existncia da possibilidade de iseno heternoma do art.155, 2, XII, e: Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar: e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" Mas hoje, este dispositivo incuo, pois com o advento da EC 42/2003, a imunidade do art.155, 2, X, a, afasta da cobrana do ICMS qualquer produto ou servio exportado. Essa imunidade no alcana o servio de transporte interestadual de produtos industrializados destinados exportao (RE 212.637 MG), que , por exemplo, o transporte que se d do Estado da produo at aquele onde est situado o porto onde ocorrer a exportao. Apesar dessa imunidade, o dispositivo tambm prev a manuteno do crdito do ICMS decorrentes da entrada tributada das mercadorias no estabelecimento da pessoa exportadora imune (essa uma hiptese de crdito acumulado, montante de ICMS anteriormente creditado e no estornado quando da sada imune). Com o intuito de neutralizar a perda de arrecadao dos Estados com essa imunidade da exportao ao ICMS, a EC 42/2003 inseriu o art.91 ao ADCT, no qual se define que a lei complementar regular os mecanismos de compensao financeira dessa perda de arrecadao. 1.1.7.2. OURO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: X - no incidir: c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; mero reforo da regra do art.153, 5, que diz que o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeitase exclusivamente incidncia do IOF.
1.1.7.3. RADIODIFUSO DE RECEPO LIVRE E GRATUITA Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: X - no incidir: d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; nova imunidade, inserida pela EC 42/2003, mas antes no se cobrava ICMS por ser servio gratuito.
1.1.7.4. OPERAES INTERESTADUAIS LUBRIFICANTES E DE ENERGIA ELTRICA
DE
COMBUSTVEIS
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: X - no incidir: b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; Essa imunidade objetivou favorecer os Estados no produtores de petrleo, pois grande o nmero de Estados consumidores e pequeno o nmero de Estados produtores, estando estes ltimos j bem garantidos com a compensao financeira dos royalties sobre petrleo (art.20, 1, CF88).
O STF entendeu que cabe uma interpretao restritiva quanto aos produtos abarcados por essa imunidade, no admitindo que ela fosse aplicada ao lcool carburante, nem aos derivados de petrleo que no sejam combustveis lquidos e gasosos, como a nafta petroqumica (RE 193.074 RS). Essa imunidade procurou favorecer no as empresas adquirentes desses produtos localizadas nos Estados destinatrios, para uso prprio, mas sim os prprios Estados destinatrios, sendo devido a eles o ICMS sobre a operao de compra desses produtos (RE 198.088). Essa imunidade foi enfraquecida pela EC 33/2001, pois esta inseriu dispositivo constitucional dando poder lei complementar para definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez (art.155, 2, XII, h), mas mantendo a ideia de favorecer os Estados onde ocorre o consumo (art.155, 4, I).
1.1.7.5. IMUNIDADE DA ENERGIA ELTRICA, SERVIOS DE TELECOMUNICAES, DERIVADOS DE PETRLEO, COMBUSTVEIS E MINERAIS Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput [ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Na verdade, no uma imunidade de ICMS, mas de outros impostos que no ICMS, II e IE. IMUNIDADE OBJETIVA, impedindo a tributao das operaes em si, e no do lucro ou faturamento das empresas que realizem essas operaes. A redao atual veio com a EC 33/2001, que restringiu a imunidade, pois a redao original falava em nenhum outro tributo. Com essa alterao, intentava-se permitir Combustveis sobre essas operaes. a cobrana de CIDE-
Mas mesmo quando a redao ainda era nenhum outro tributo, o STF tratou de excepcionar essa restrio, decidindo que essa vedao no impedia a tributao dessas operaes pelas contribuies destinadas Seguridade Social (PIS, COFINS etc.), com o fundamento de que a no tributao desse importante setor da economia por essas contribuies violaria o princpio da solidariedade no financiamento da seguridade social e consequentemente o princpio da isonomia tributria (RE 233.807 RN; RE 230.337 RN; RE 227.832 PR). Esse entedimento foi sumulado: Smula 659, STF legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas.
A expresso derivados de petrleo deve ser interpretada restritivamente, segundo o STF, no alcanando, por exemplo, sacos de matria plstica, feitos de polipropileno derivado de petrleo (AI AgR 199.516), mas se restringindo-se a produtos decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de processos genericamente denominados refino ou refinao, classificados quimicamente como hidrocarbonetos.
Analisando as alternativas. (A) ERRADA. NO INCIDE SOBRE operaes que destinem combustvel a outro Estado. (ART.155, 2, X, b, CF88). (B) CORRETA. INCIDE SOBRE entrada de mercadoria importada do exterior destinada a pessoa fsica. (ART.155, 2, IX, a, CF88). (C) ERRADA. NO INCIDE SOBRE prestao de servios de radiodifuso ou de transmisso de imagens televisivas. (ART.155, 2, X, d, CF88). (D) ERRADA. NO INCIDE SOBRE sadas de livros, jornais e revistas no mercado interno. (ART.150, VI, d, CF88). (E) ERRADA. NO INCIDE SOBRE A sada de produtos primrios a operador econmico que atua como substituto tributrio PORQUE NESTE SUBSTITUTO QUE VAI SE CONSIDERAR OCORRIDO O FATO GERADOR RELATIVO QUELA SADA DO PRODUTO PRIMRIO. A CHAMADA SUBSTITUIO PARA TRS OU DIFERIMENTO. OCORRE, POR EXEMPLO, COM O PRODUTOR RURAL QUE VENDE FRUTAS PARA A INDSTRIA DE
SUCOS. O ICMS DEVIDO PELO PRODUTOR RURAL SER EXIGIDO SOMENTE NA INDSTRIA. GABARITO: B
15- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) Sobre o ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte e Comunicao, incorreto afirmar-se que: (A) ser sempre no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. (B) no incidir sobre o ouro como ativo financeiro. (C) ser sempre seletivo, cobrando-se alquotas maiores ou menores em funo da essencialidade das mercadorias ou servios (alquotas mais gravosas para mercadorias e servios menos essenciais). (D) no incidir nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. (E) ter suas alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais fixadas por meio de resoluo do Senado Federal. Resoluo (A) CORRETO. a letra do art.155, 2, I, CF88. (B) CORRETO. a letra do art.155, 2, X, c, CF88. (C) INCORRETO. PODER SER seletivo (art.155, 2, III, CF88). (D) CORRETO. a letra do art.155, 2, X, d, CF88. (E) CORRETO. a letra do art.155, 2, IV, CF88. GABARITO: C 16- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) Em face da jurisprudncia assentada pelo Supremo Tribunal Federal sobre o ICMS, assinale a opo correta. (A) ilegtima a exigncia de fazer incidir ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravadas em fitas de videocassete. (B) A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal no abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos, pelo que o ICMS devido quando da entrada da referida mercadoria no estabelecimento do comprador.
(C) Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. (D) Na entrada de mercadoria importada dos pases que integram o Mercosul, a cobrana do ICMS s pode ser feita por ocasio da entrada da mercadoria no estabelecimento do importador. (E) assente a jurisprudncia do Supremo Tribunal que, em se tratando de regular lanamento de crdito tributrio em decorrncia de recolhimento do ICMS, haver incidncia de correo monetria no momento da compensao com o tributo devido na sada da mercadoria do estabelecimento. Resoluo (A) INCORRETA. LEGTIMA a exigncia de fazer incidir ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravadas em fitas de videocassete (Smula 662, STF). (B) INCORRETA. A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal ABRANGE os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos (Smula 657, STF), pelo que o ICMS NO devido (O STF confere interpretao ampla a impostos sobre patrimnio, renda e servios, inserindo a o ICMS). (C) CORRETA. o teor da Smula 661, STF: Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. (D) INCORRETA. Smula 661, STF: Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. (E) INCORRETA. No h ofensa aos princpios da isonomia e da nocumulatividade quando a legislao estadual veda a correo monetria de crditos escriturais e saldos credores de ICMS (ED RE 275.507 SP). GABARITO: C 17- (PROCURADOR DO ESTADO PGE RORAIMA 2006 FCC) A respeito do ICMS, INCORRETO afirmar que
(A) no incidir sobre operao que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados. (B) tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e s prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (C) poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (D) a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio na legislao, implicar crdito para compensao com montante devido nas operaes seguintes. (E) no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes anteriores. Resoluo (A) CORRETO. no incidir sobre operao que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados. (ART.155, X, b, CF88). (B) CORRETO. tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e s prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (ART.155, II, CF88). (C) CORRETO. poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (ART.155, 2, III, CF88). (D) INCORRETO. a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio na legislao, NO implicar crdito para compensao com montante devido nas operaes seguintes. (ART.155, II, a, CF88). (E) CORRETO. no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes anteriores. (ART.155, X, a, CF88). GABARITO: D 18- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL TECNOLOGIA DA INFORMAO 2006 ESAF) Consoante decises recentes dos Tribunais Superiores acerca do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, incorreto afirmar-se que
(A) no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. (B) legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete. (C) no constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento comercial do mesmo contribuinte. (D) na entrada de mercadoria importada do exterior, ilegtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. (E) o fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. Resoluo (A) CORRETO. o enunciado da Smula 660 de 2003, STF: No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. Pelo Informativo 331 do STF, parece que esta smula era para ter vindo com a expresso At a vigncia da EC 33/2001, o que no aconteceu. De qualquer forma, o enunciado no est correto. (B) CORRETO. Smula 662, STF: legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete. (C) CORRETO. Smula 166, STJ: No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. (D) INCORRETO. Smula 661, STF: Na entrada de mercadoria importada do exterior, LEGTIMA a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. (E) CORRETO. Smula 163, STJ: O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. GABARITO: D
19- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Com referncia ao ICMS, de competncia dos Estados e do Distrito Federal, a Constituio Federal estabelece, entre outras regras, a seguinte: (A) A iseno ou no-incidncia do imposto implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes, salvo determinao em contrrio da legislao. (B) Cabe lei complementar fixar a base de clculo do imposto, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. (C) Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica, de um tero dos Senadores ou de dois teros dos Governadores, aprovada pela maioria absoluta dos membros da referida Casa legislativa, estabelecer as alquotas do imposto, aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. (D) O imposto no incidir sobre a entrada, no pas, de bem que no revele destinao comercial, importado do exterior por pessoa fsica. (E) O imposto no incidir sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em ato deliberativo conjunto dos Estados e do Distrito Federal. Resoluo (A) INCORRETA. A iseno ou no-incidncia do imposto NO implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes, salvo determinao em contrrio da legislao (art.155, 2, II, a, CF88). (B) CORRETA. Cabe lei complementar fixar a base de clculo do imposto, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio (art.155, 2, XII, i, CF88). (C) INCORRETA. Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica, de um tero dos Senadores ou de dois teros dos Governadores, aprovada pela maioria absoluta dos membros da referida Casa legislativa, estabelecer as alquotas do imposto, aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (art.155, 2, IV, CF88). (D) INCORRETA. No precisa revelar destinao comercial. Qualquer que seja a finalidade, o imposto incidir sobre a entrada, no pas, de bem importado do exterior por pessoa fsica (art.155, 2, IX, a, CF88).
(E) INCORRETA. O imposto no incidir sobre operaes que destinem ao exterior MERCADORIAS, excludos os semi-elaborados definidos em ato deliberativo conjunto dos Estados e do Distrito Federal. (art.155, 2, X, a, CF88). GABARITO: B
1.1.8. ALQUOTAS 20- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS TERESINA PI 2001 ESAF) A fixao das alquotas do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS - aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de exportao da competncia da (do) (A) Cmara dos Deputados, por deciso da Mesa Diretora. (B) Congresso Nacional, por meio de Decreto Legislativo. (C) Senado Federal, por meio de Resoluo. (D) Presidncia da Repblica, por meio de Decreto. (E) Banco Central, mediante Resoluo. Resoluo 1.1.8.1. RESOLUO DO SENADO FEDERAL Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; Na verdade, a possibilidade de resoluo do Senado estabelecer alquota de ICMS s operaes e prestaes de exportao no mais existe, pois a EC 42/2003 passou a prever imunidade para as operaes e prestaes de exportao.
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: V - facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;
Resoluo do Senado ESTABELECER Alquota Interestadual Iniciativa Pres.Rep. ou 1/3 Senadores Aprovao Maioria Absoluta do Senado
Atualmente, vigora a Resoluo n 22/1989 do Senado Federal, que estabeleceu: Operaes e Prestaes Interestaduais em geral: Alquota = 12% Operaes e Prestaes Interestaduais Destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo: Alquota = 7%
Resoluo do Senado FACULTADO ESTABELECER nas Operaes INTERNAS Alquota MNIMA Alquota MXIMA
Iniciativa
Aprovao
1/3 Senadores Maioria Absoluta do Senado
Maioria Absoluta do Senado 2/3 Senadores
Resolvendo a questo: Art.155, 2, IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; GABARITO: C
21- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Em relao ao ICMS e sua disciplina na Constituio Federal, marque a assertiva que apresenta resposta correta. (A) Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou dos Governadores de Estados e do Distrito Federal ou, ainda, de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. (B) Cabe a lei complementar estabelecer alquotas mximas nas operaes internas para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados. (C) Quanto s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. (D) facultado ao Senado Federal fixar alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros. (E) No incide sobre a entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica, no caso de o bem no se destinar ao emprego em atividade profissional, comercial ou industrial. Resoluo
1.1.8.2. ALQUOTA DEFINIDA PELO CONVNIO CONFAZ ICMS MONOFSICO COMBUSTVEIS Art.155, 4 Na hiptese do inciso XII, h [ICMS-MONOFSICO COMBUSTIVEIS], observar-se- o seguinte: [...] IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, [...] O art.155, 2, XII, g, prev que cabe lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. E a LC 24/1975, recepcionada pela CF88, definiu que as isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados mediante Convnio CONFAZ, celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal.
1.1.8.3. ALQUOTAS INTERNA E INTERESTADUAL Art.155, 2, VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; Art.155, 2: VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna [do Estado de destino] e a interestadual; Alquotas Internas Superiores s Alquotas Interestaduais PARA EVITAR A GUERRA FISCAL
H 3 Situaes possveis: (i) Destinatrio consumidor final no contribuinte (ii) Destinatrio consumidor final contribuinte (iii) Destinatrio no consumidor final (se no consumidor final, contribuinte) Hiptese: Empresa domiciliada no Rio de Janeiro vende mercadoria para adquirente domiciliado no Esprito Santo. Alquota Interna RJ = 18% Alquota Interna ES = 16% Alquota Interestadual (RJ-ES) = 7% Exemplo (i): Destinatrio consumidor final no contribuinte o caso, por exemplo, de uma pessoa fsica domiciliada no Esprito Santo que compra mercadoria pela internet de comerciante estabelecido no RJ. como se essa pessoa fsica fosse no balco da loja no RJ comprar a mercadoria. Logo, aplica-se a alquota interna (ICMS devido integralmente para o Rio de Janeiro): Art.155, 2, VII, b: alquota interna do RJ = 18%
Exemplo (ii): Destinatrio consumidor final contribuinte Por exemplo, empresa comerciante sediada no Esprito Santo compra mveis de empresa do RJ para integrar seu ativo permanente, e no para revender. Logo est adquirindo a mercadoria como consumidora final. RJ recebe o ICMS resultado da aplicao da Alquota interestadual (7%). ES recebe o ICMS resultado da diferena entre a Alquota Interna do ES e a Alquota Interestadual (16% - 7% = 9%).
Exemplo (iii): Destinatrio no consumidor final (se no consumidor final, contribuinte) Por exemplo, empresa comerciante estabelecida no ES compra mercadoria de empresa estabelecida no RJ para revender. Somente Alquota Interestadual (7%), devido o ICMS somente ao Estado de origem (RJ).
O Estado de destino (ES) vai recolher ICMS na operao seguinte do comerciante no ES, quando revender a mercadoria, creditando-se, este comerciante, do valor pago de ICMS para o RJ.
1.1.8.3.1. ICMS MONOFSICO COMBUSTVEIS - Definio do Estado a que Caber o ICMS (i) Operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo: ICMS para o Estado de consumo. (ii) Operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no derivados de petrleo: (ii.1) De contribuinte para contribuinte: ICMS repartido entre Estado Origem e Estado Destino, na mesma proporo das operaes com demais mercadorias. (ii.2) De contribuinte para no contribuinte: ICMS para Estado Origem.
Analisemos as alternativas: (A) INCORRETA. Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou dos Governadores de Estados e do Distrito Federal ou, ainda, de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (art.155, 2, IV, CF88). (B) INCORRETA. Cabe a lei complementar A RESOLUO DO SENADO FEDERAL estabelecer alquotas mximas nas operaes internas para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados (art.155, 2, V, b, CF88). (C) INCORRETA. Quanto s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o destinatrio no FOR contribuinte do imposto (art.155, 2, VII, a, CF88).
(D) CORRETA. facultado ao Senado Federal fixar alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros (art.155, 2, V, a, CF88). (E) INCORRETA. No INCIDE sobre a entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica, QUALQUER QUE SEJA A SUA FINALIDADE no caso de o bem no se destinar ao emprego em atividade profissional, comercial ou industrial (art.155, 2, IV, CF88). GABARITO: D
22- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1998 ESAF) No ICMS (Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao): (A) as alquotas mnimas nas operaes internas devem ser fixadas, obrigatoriamente, pelo Senado Federal (B) cabe lei complementar prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadoria (C) as alquotas mnimas nas operaes internas so fixadas por lei complementar (D) a iseno ou no-incidncia no geram, em qualquer hiptese, direito a crdito (E) as isenes so concedidas por lei complementar Resoluo (A) ERRADO. As alquotas mnimas nas operaes internas PODEM SER fixadas, FACULTATIVAMENTE, pelo Senado Federal (Art.155, 2, V, a, CF88). (B) CORRETO. cabe lei complementar prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadoria (Art.155, 2, XII, f, CF88). (C) ERRADO. as alquotas mnimas nas operaes internas so fixadas por lei ORDINRIA. (D) ERRADO. a iseno ou no-incidncia PODEM GERAR direito a crdito, SE A LEGISLAO ASSIM DISPUSER EXPRESSAMENTE (Art.155, 2, II, CF88).
(E) ERRADO. as isenes sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal (Art.155, 2, II, CF88, c/c LC 24/75). GABARITO: B
23- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) O caminho tanque de uma distribuidora de combustvel, sujeita ao regime de substituio tributria, transportava, pela rodovia Castelo Branco, gasolina para distribuio em postos de combustveis na cidade de Bauru. Durante o trajeto, sofreu um acidente e perdeu todo o combustvel transportado. Neste caso, nos termos da Constituio Federal, e com relao ao ICMS substituio tributria, correto afirmar que (A) trata-se de causa de remisso do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. (B) trata-se de causa de anistia do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. (C) a distribuidora poder compensar o ICMS devido nesta operao com o montante cobrado nas anteriores. (D) trata-se de causa de iseno do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. (E) assegurada a imediata restituio da quantia paga a ttulo de ICMS, posto no ter ocorrido o fato gerador presumido. Resoluo
1.1.9. SUBSTITUIO TRIBUTRIA Art.150, 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
O STF entendeu constitucional o mecanismo da substituio tributria para frente (fato gerador presumido) mesmo antes da EC 03/1993, que inseriu o 7 ao art.150, CF88 (RE 213.396 SP). Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar: b) dispor sobre substituio tributria; luz desse comando constitucional, a LC 87/1996 prescreveu: Art. 6 Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. 1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. Espcies de Substituio Tributria: (i) Substituio tributria de operaes antecedentes (diferimento) (para trs) o momento do pagamento do ICMS fica diferido para momento futuro pela transferncia da responsabilidade tributria ao destinatrio, desde que seja contribuinte do mesmo Estado. Ocorre, por exemplo, com o produtor rural que vende frutas para a indstria de sucos. O ICMS devido pelo produtor rural ser exigido somente na indstria. (ii) Substituio tributria de operaes e prestaes concomitantes a que ocorre quando a lei confere o dever de recolher o ICMS na prestao do servio de transporte ao contribuinte do ICMS que contratou esse servio de transporte. (iii) Substituio tributria de operaes subsequentes (reteno do ICMS na fonte) (para frente) a que o Estado exige do fabricante ou importador o ICMS devido pelas operaes subsequentes, utilizando um valor presumido como base de clculo dessas operaes.
Vamos s alternativas. (A) ERRADA. trata-se de causa de remisso do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. REMISSO = PERDO DO CRDITO TRIBUTRIO DA OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL (ART.156, IV, CTN). (B) ERRADA. trata-se de causa de anistia do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. ANISTIA = PERDO DA SANO PECUNIRIA TRIBUTRIA (ART.175, II, CTN) (C) ERRADA. a distribuidora poder compensar o ICMS devido nesta operao com o montante cobrado nas anteriores. NO H ICMS DEVIDO NESTA OPERAO PORQUE A MERCADORIA PERECEU, MUITO MENOS NA RELATIVA AO FATO GERADOR FUTURO, NO POSTO DE GASOLINA. (D) ERRADA. trata-se de causa de iseno do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. ISENO = DISPENSA LEGAL DE PAGAMENTO DO TRIBUTO OU HIPTESE DE NO-INCIDNCIA LEGALMENTE QUALIFICADA. (E) CORRETA. assegurada a imediata restituio da quantia paga a ttulo de ICMS, posto no ter ocorrido o fato gerador presumido. CONFORME A PARTE FINAL DO 7 DO ART.150, CF88: ...ASSEGURADA A IMEDIATA E PREFERENCIAL RESTITUIO DA QUANTIA PAGA, CASO NO SE REALIZE O FATO GERADOR PRESUMIDO. GABARITO: E 24- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre o Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), previsto no art. 155, II, da Constituio Federal, de competncia dos municpios [sic], incorreto afirmar que: (A) poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios. (B) poder ser no-cumulativo. (C) Lei complementar dispor sobre substituio tributria. (D) em operaes que destinem bens e servios a consumidor localizado em outro estado, ser adotada a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto. (E) em operaes que destinem bens e servios a consumidor localizado em outro estado, ser adotada a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. Resoluo
(A) CORRETO. Poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios (art.155, 2, III, CF88). (B) INCORRETO. SER no-cumulativo (art.155, 2, I, CF88). (C) CORRETO. Lei complementar dispor sobre substituio tributria (art.155, 2, XII, b, CF88). (D) CORRETO. Em operaes que destinem bens e servios a consumidor localizado em outro estado, ser adotada a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto (art.155, 2, VII, a, CF88). (E) CORRETO. Em operaes que destinem bens e servios a consumidor localizado em outro estado, ser adotada a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto (art.155, 2, VII, b, CF88). GABARITO: B
25- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) O CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria I. promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio da competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos e benefcios fiscais no mbito do ICMS. III. constitudo por representantes de Municpios, Estados e Distrito Federal. IV. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal. Est correto o que se afirma APENAS em (A) II e IV. (B) II e III. (C) I e IV. (D) I e III. (E) I. Resoluo
1.1.10. ISENES, INCENTIVOS E BENEFCIOS FISCAIS Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar: [...] g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. O art.155, 2, XII, g, prev que cabe lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. E a LC 24/1975, recepcionada pela CF88, definiu que as isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados mediante Convnio CONFAZ, celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal. O CONFAZ formado por representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidncia de representantes do Governo federal (art.2, caput, LC 24/1975). Assim, o STF tem rechaado constantemente a tentativa de os Estados concederem quaisquer espcies de benefcios fiscais sem a celebrao de Convnios CONFAZ (ADI 3.794 PR; ADI-MC 3936 PR; ADI 3410 MG etc.) DIFERIMENTO no benefcio fiscal para fins de necessidade de Convnio CONFAZ. Pode ser disciplinado por lei estadual sem prvia celebrao de convnio (ADI 2056 MS). Analisando os itens. I. ERRADO. O CONFAZ NO promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio da competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. CERTO. O CONFAZ promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos e benefcios fiscais no mbito do ICMS. (ART.2, LC 24/75). III. ERRADO. constitudo por representantes de Municpios, Estados e Distrito Federal E REPRESENTANTE DO GOVERNO FEDERAL. (ART.2, LC 24/75). IV. CERTO. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal. (ART.2, CAPUT, LC 24/75). GABARITO: A
Mais questes a respeito. 26- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMP-RS) Quanto aos incentivos fiscais relacionados ao ICMS: (A) podem ser concedidos por quaisquer Estados mediante decreto. (B) podem ser concedidos por Portaria do Secretrio da Fazenda, desde que autorizada por convnio. (C) podem ser concedidos por lei estadual, mas dependem de prvio convnio dos Estados e do Distrito Federal. (D) podem ser concedidos por lei federal. (E) podem ser concedidos por lei federal, mas dependem de prvio convnio. Resoluo O art.155, 2, XII, g, prev que cabe lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. E a LC 24/1975, recepcionada pela CF88, definiu que as isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados mediante Convnio CONFAZ, celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal. Assim: (A) ERRADO. por quaisquer Estados decreto. (B) ERRADO. Portaria do Secretrio da Fazenda. (C) CORRETO. Podem ser concedidos por lei estadual, mas dependem de prvio convnio dos Estados e do Distrito Federal. (D) ERRADO. lei federal. (E) ERRADO. lei federal. GABARITO: C 27- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) Em se tratando de iseno do ICMS, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a que est correta. (A) A concesso e revogao de isenes do ICMS pelos Estados-membros independe de Lei Complementar Constituio Federal.
(B) constitucional ato governamental do Executivo Estadual que concede iseno do ICMS em operaes internas, haja vista ser desnecessrio para tal a existncia de convnio e regulao por Lei Complementar. (C) As regras constitucionais que impem um tratamento federativo uniforme em matria de ICMS no trato de iseno, atentam contra o princpio da autonomia dos Estados-membros e do Distrito Federal. (D) Os Estados-membros, para concederem iseno fiscal de ICMS, necessitam, apenas, de autorizao do Poder Legislativo, por via de Resoluo da respectiva Mesa Diretora. (E) A concesso de isenes do ICMS s admitida quando existir, a respeito, deliberao dos Estados-membros e do DF, mediante convnio. Resoluo (A) INCORRETA. A concesso e revogao de isenes do ICMS pelos Estados-membros DEPENDE de Lei Complementar Constituio Federal (art.155, 2, XII, g, CF88). (B) INCORRETA. INCONSTITUCIONAL ato governamental do Executivo Estadual que concede iseno do ICMS em operaes internas, haja vista ser NECESSRIO para tal a existncia de convnio e regulao por Lei Complementar (art.155, 2, XII, g, CF88). (C) INCORRETA. As regras constitucionais que impem um tratamento federativo uniforme em matria de ICMS no trato de iseno, NO atentam contra o princpio da autonomia dos Estados-membros e do Distrito Federal, porque ele no absoluto, cedendo para o princpio da federao. (D) INCORRETA. Os Estados-membros, para concederem iseno fiscal de ICMS, necessitam, TAMBM, de autorizao DE CONVNIO CONFAZ (art.155, 2, XII, g, CF88, c/c art.1, LC 24/1975). (E) CORRETA. A concesso de isenes do ICMS s admitida quando existir, a respeito, deliberao dos Estados-membros e do DF, mediante convnio (art.155, 2, XII, g, CF88, c/c art.1, LC 24/1975). GABARITO: E 28- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) A Constituio Federal estabelece que, no
caso do ICMS, isenes, incentivos e benefcios fiscais s podero ser concedidos ou revogados mediante deliberao dos Estados ou do Distrito Federal, nos termos de lei complementar. Considerando que a Lei Complementar exigida pela Constituio Federal seja a de no 24/1975 (que teria sido recepcionada pela ordem constitucional, sendo disciplinadora do CONFAZ), correto afirmar que (A) desnecessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS, se houver lei ordinria estadual fazendo esta reduo. (B) necessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS. (C) a reduo da base de clculo, quando no estabelecida pelo convnio CONFAZ, pode ser estabelecida por decreto legislativo. (D) no pode haver a reduo da base de clculo, eis que a mesma fixada pela Constituio Federal. (E) no pode haver a reduo da base de clculo pelo CONFAZ em face do princpio da estrita legalidade em matria tributria. Resoluo (A) ERRADA. desnecessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS, se houver lei ordinria estadual fazendo esta reduo. REDUO DE BASE DE CLCULO TAMBM BENEFCIO FISCAL, DEMANDANDO PORTANTO CONVNIO PELO CONFAZ. (B) CORRETA. necessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS. (C) ERRADA. a reduo da base de clculo, quando no estabelecida pelo convnio CONFAZ, NO pode ser estabelecida por decreto legislativo. (D) ERRADA. no pode haver a reduo da base de clculo, eis que a mesma fixada pela Constituio Federal. MAS DESDE QUE POR CONVNIO PELO CONFAZ. (E) ERRADA. no pode haver a reduo da base de clculo pelo CONFAZ em face do princpio da estrita legalidade em matria tributria. MAS DESDE QUE POR CONVNIO PELO CONFAZ. GABARITO: B
29- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC) Em relao ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), correto afirmar que (A) a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (B) incidir sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (C) ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e relevncia dos servios, de acordo com critrios estabelecidos pelo Poder Executivo, atravs de decreto ou portaria. (D) cabe resoluo do Congresso Nacional regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. (E) no incidir sobre operaes com ouro comercializado no territrio nacional, em barra ou em jias, e nas prestaes de servios de comunicao de qualquer natureza. Resoluo (A) CORRETA. a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (ART.155, 2, II, a e b, CF88). (B) ERRADA. NO incidir sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (ART.155, 2, X, b, CF88). (C) ERRADA. Ser PODER SER seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e relevncia dos servios, de acordo com critrios estabelecidos pelo Poder Executivo, atravs de decreto ou portaria. (ART.155, 2, III, CF88) (D) ERRADA. cabe resoluo do Congresso Nacional LEI COMPLEMENTAR regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. (ART.155, 2, II, g, CF88). (E) ERRADA. no incidir sobre operaes com ouro comercializado no territrio nacional, em barra ou em jias, e nas prestaes de servios de comunicao de qualquer natureza. S NO INCIDIR SOBRE O OURO
COMO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL (ART.155, 2, X, c, CF88) GABARITO: A 30- (PROCURADOR DO ESTADO MARANHO 2003 FCC) A concesso de iseno do ICMS, em nosso sistema tributrio, depende (A) de lei ordinria estadual, precedida de convnio autorizativo da iseno. (B) de lei complementar. (C) somente de lei ordinria estadual. (D) de ato normativo editado pelo chefe do Poder Executivo. (E) da edio de medida provisria. Resoluo E a LC 24/1975, recepcionada pela CF88, definiu que as isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados mediante Convnio CONFAZ, celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal. A RATIFICAO VEM COM A LEI ESTADUAL CONFIRMANDO O CONVNIO DENTRO DE SEU ESTADO. O TEMA CONTROVERSO, POIS PARA ALGUNS DOUTRINADORES NO NECESSRIA ESSA LEI ESTADUAL. MAS AQUI J FICAMOS SABENDO O ENTENDIMENTO DA BANCA FCC. GABARITO: A
1.2. ITCMD 31- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) Com relao ao Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos, INCORRETO afirmar que a competncia para instituir o imposto (A) relativamente a bens imveis e respectivos direitos do Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal, se neste estiver situado o referido bem. (B) relativamente a bens mveis, ttulos e crditos do Estado, ou do Distrito Federal, onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador. (C) ser regulada por lei ordinria, se o autor da herana possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio processado no exterior. (D) ser regulada por lei complementar, se o doador tiver domiclio ou residncia fixada no exterior. (E) sobre as transmisses de propriedade de bens por ato oneroso entre vivos estaria excludo do rol de fatos geradores por ele alcanados. Resoluo Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; [...] 1. O imposto previsto no inciso I [ITCMD]: I - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;
O CTN regula o imposto nos artigos 35 a 42, mas no totalmente, porque naquela poca (de 01.01.1967 at a CF88*) o ITCMD, que era de competncia somente dos Estados e do Distrito Federal, s incidia sobre bens imveis, a ttulo gratuito ou oneroso. (*) vide art.34, ADCT, CF88.
Com a CF88, ficou assim a diviso da tributao da transmisso de bens:
Inter vivos Onerosa Imveis
ITBI
Municpios
Transmisso
Doao e Causa mortis Mveis
ITCMD
Estados e Distrito Federal
1.2.1. FATO GERADOR O fato gerador a transmisso, por causa mortis ou por doao, de quaisquer bens ou direitos.
Segue, abaixo, um diagrama com os fatos geradores do ITCMD e as definies do Estado competente para cobrar o imposto.
Por enquanto, no existe a lei complementar para regular a competncia do imposto nas situaes abaixo: a) doador com domicilio ou residncia no exterior; b) de cujus com bens, residente ou domiciliado ou com inventrio processado no exterior;
Na transmisso causa mortis, o momento do fato gerador o da abertura da sucesso, conforme art.1784, Cdigo Civil: Art. 1.784. Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros legtimos e testamentrios. E a abertura da sucesso se d no exato momento da morte, o qual define a legislao aplicvel, conforme a Smula 112, STF: Smula 112
O imposto de transmisso "causa mortis" devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso. Mas s ser devido o pagamento do ITCMD por transmisso causa mortis quando, aps a avaliao dos bens do esplio, o clculo do imposto tiver sido feito e homologado, conforme Smula 114, STF: Smula 114 O imposto de transmisso "causa mortis" no exigvel antes da homologao do clculo. Na transmisso por doao: (i) Se bem imvel, a transmisso se d no ato do registro do ttulo translativo no Registro de Imveis (art.1245, CC); (ii) Se bem mvel, a transmisso se d com a tradio do bem (art.1267, CC). As transmisses originrias (como o usucapio art.1238, CC) no ensejam a incidncia do ITCMD. Analisando as alternativas. (A) CORRETA. relativamente a bens imveis e respectivos direitos do Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal, se neste estiver situado o referido bem. (ART.155, 1, I, CF88) (B) CORRETA. relativamente a bens mveis, ttulos e crditos do Estado, ou do Distrito Federal, onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador. (ART.155, 1, II, CF88) (C) INCORRETA. ser regulada por lei ordinria COMPLEMENTAR, se o autor da herana possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio processado no exterior. (ART.155, 1, III, b, CF88) (D) CORRETA. ser regulada por lei complementar, se o doador tiver domiclio ou residncia fixada no exterior. (ART.155, 1, III, a, CF88) (E) CORRETA. sobre as transmisses de propriedade de bens por ato oneroso entre vivos estaria excludo do rol de fatos geradores por ele alcanados. SIM, PORQUE ELE INCIDE SOMENTE SOBRE TRANSMISSO DE BENS POR ATOS GRATUITOS. (ART.155, I, CF88) GABARITO: C
32- (PROCURADOR MUNICPIO DE SANTOS 2005 FCC) A respeito do imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos, a Constituio Federal dispe que a competncia para sua instituio ser regulada por (A) lei complementar, se o doador tiver domiclio incerto ou no sabido. (B) lei delegada, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior. (C) decreto legislativo, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior. (D) lei complementar, se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior. (E) decreto regulamentar, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado, ou teve o seu inventrio processado no exterior e, ainda, se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior. Resoluo (A) ERRADA. lei complementar, se o doador tiver domiclio incerto ou no sabido OU RESIDNCIA NO EXTERIOR. (ART.155, 1, III, a, CF88). (B) ERRADA. lei delegada COMPLEMENTAR, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior. (ART.155, 1, III, b, CF88). (C) ERRADA. decreto legislativo LEI COMPLEMENTAR, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior. (ART.155, 1, III, b, CF88). (D) CORRETA. lei complementar, se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior. (ART.155, 1, III, a, CF88). (E) ERRADA. decreto regulamentar LEI COMPLEMENTAR, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado, ou teve o seu inventrio processado no exterior e, ainda, se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior. (ART.155, 1, III, a e b, CF88). GABARITO: D 33- (PROCURADOR DO ESTADO PGE AMAZONAS 2010 FCC) Sr. Joo da Silva, natural do Estado do Amazonas, sempre possuiu domiclio em seu Estado, nele vindo a falecer. Com a abertura da sucesso, constatou-se, no inventrio que tramita na Justia de seu Estado natal, que seu patrimnio era constitudo de 5 casas no Estado do Amazonas, recursos financeiros em uma conta poupana no Estado do Rio de Janeiro e um apartamento no Estado de So Paulo. A cobrana do ITCMD sobre os referidos bens compete
(A) aos Estados do Amazonas, do Rio de Janeiro e de So Paulo, respectivamente. (B) somente ao Estado do Amazonas, uma vez que seu inventrio foi processado no prprio Estado. (C) somente ao Estado do Amazonas, uma vez que o de cujus tinha domiclio no Estado. (D) ao Estado do Amazonas, em relao s 5 casas e conta poupana, e ao Estado de So Paulo, em relao ao apartamento. (E) aos trs Estados, devendo ser repartido de forma igual para cada Ente da Federao. Resoluo ART.155, 1, I - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal = AMAZONAS (5 CASAS) E SO PAULO (APARTAMENTO) ART.155, 1, II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal = AMAZONAS (CONTA POUPANA). GABARITO: D
34- (AUDITOR FISCAL DO TCE PIAU 2002 FCC) No tocante teoria das normas do direito tributrio, correto afirmar que (A) os tributos devem ser institudos por lei complementar. (B) os Estados e os Municpios podem instituir emprstimo compulsrio para atender despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. (C) o imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. (D) o imposto sobre servio (ISS) de competncia dos Municpios no pode ter suas alquotas mximas fixadas por lei complementar, por ofensa ao princpio da autonomia municipal. (E) os tratados e as convenes internacionais no prevalecem sobre a legislao interna. Resoluo
1.2.2. BASE DE CLCULO Art. 38, CTN. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Valor venal o valor de mercado do bem nas condies normais de mercado. Em caso de transmisso causa mortis, o valor venal o valor da avaliao judicial dos bens, pela Smula 113, STF: Smula 113 O imposto de transmisso "causa mortis" calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao.
1.2.3. CONTRIBUINTE Pelo art.42, CTN: Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei.
1.2.4. FUNO PRINCIPAL Possui funo FISCAL, arrecadatria.
1.2.5. PRINCPIOS ESPECFICOS No h.
1.2.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS No h.
1.2.7. IMUNIDADES ESPECFICAS No h.
1.2.8. ALQUOTAS 1.2.8.1. ALQUOTA MXIMA Prev a CF88 que o ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal (Art.155, 1, IV). A Resoluo n 09/1992 do Senado Federal estabelece a alquota mxima de 8% para o ITCMD. Mas essa Resoluo no suficiente para se considerar instituda a alquota do imposto, pois a lei estadual deve prever a alquota expressamente, no sendo suficiente que o faa por meio de lei que se atrele genericamente a essa alquota mxima fixada pelo Senado (RE 218.182 PE). 1.2.8.2. PROGRESSIVIDADE A Resoluo 09/1992 do Senado previu a possibilidade de alquota progressiva. A questo se ela extrapolou ou no o permitido pela CF88. Hoje h o RE 562.045 RS, em que foi reconhecida a existncia de repercusso geral, aguardando julgamento, pela possibilidade ou no de fixao de alquota progressiva para o imposto. Temos que ficar atentos a este julgamento! Analisando as alternativas. (A) ERRADO. os tributos NO devem ser institudos por lei complementar. EM REGRA, OS TRIBUTOS DEVEM SER INSTITUDOS POR LEI ORDINRIA. (ART.150, I, CF88). (B) ERRADO. os Estados e os Municpios A UNIO podem instituir emprstimo compulsrio para atender despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. (ART.148, CF88) (C) CORRETO. o imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. (ART.155, 1, IV, CF88) (D) ERRADO. o imposto sobre servio (ISS) de competncia dos Municpios no pode DEVE ter suas alquotas mximas fixadas por lei complementar, por ofensa ao princpio da autonomia municipal. (ART.156, 3, I, CF88) (E) ERRADO. os tratados e as convenes internacionais no prevalecem sobre a legislao interna. (ART.98, CTN)
Resoluo GABARITO: C
1.3. IPVA 35- (PROCURADOR DO ESTADO PGE-SP 2009 FCC) IPVA. I. Segundo o Supremo Tribunal Federal, constitucional a lei estadual que institui o imposto sobre a propriedade de aeronaves e embarcaes nuticas. II. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja nacional e o outro importado. III. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja movido a gasolina e o outro a lcool. IV. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com a mesma potncia e faixa de valor, caso um deles seja destinado ao transporte coletivo de passageiros e o outro seja caracterizado como automvel de passeio. V. Lei federal pode instituir iseno do IPVA aos portadores de deficincia fsica que necessitem de veculos adaptados. Est correto o que se afirma em (A) II e V, apenas. (B) III e IV, apenas. (C) I, II e IV, apenas. (D) I, III e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. Resoluo Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: [...] III - propriedade de veculos automotores. Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]: I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.
1.3.1. FATO GERADOR O fato de o CTN ou qualquer outra lei complementar no definir fato gerador, base de clculo e contribuinte do IPVA, cumprindo o art.146, III, a, CF88, no impede os Estados de exercerem sua competncia legislativa plena, conforme art.24, 3, CF88. Assim entendeu o STF (RE AgR 191.703 SP, AgRg 167.777 SP). E assim, as leis estaduais definem o fato gerador do IPVA, que no pode ser outro que no ser proprietrio de veculos automotores. Alguns Estados tentaram cobrar IPVA de aeronaves e embarcaes, inserindo-as no conceito de veculos automotores, mas o STF rechaou a possibilidade em julgados em que se fez uma interpretao histrica do imposto, o qual seria o sucessor da Taxa Rodoviria nica, s podendo incidir, portanto, sobre veculos automotores terrestres (RE 379.572 RJ; RE 255.111 SP; RE 134.509 AM).
1.3.2. BASE DE CLCULO A base de clculo o valor venal do veculo.
1.3.3. CONTRIBUINTE Contribuinte o proprietrio do veculo.
1.3.4. FUNO PRINCIPAL Funo FISCAL.
36- (AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS RONDNIA 2010 FCC) O Estado de Rondnia majorou a base de clculo do IPVA para o exerccio de 2010, em 20 de novembro de 2009, conforme lei publicada no dirio oficial do Estado naquela data. Considerando que a lei entrou em vigor na data de sua publicao, correto afirmar que esta lei ter eficcia
(A) 90 dias a contar do incio do exerccio de 2010, tendo em vista a anterioridade nonagesimal. (B) na data de sua publicao, podendo ser aplicada imediatamente, ainda no exerccio de 2009, por ser exceo anterioridade. (C) 90 dias a contar da publicao, por dever obedincia apenas anterioridade nonagesimal. (D) a partir do incio do exerccio financeiro de 2010, por ser exceo anterioridade nonagesimal, mas se submeter anterioridade anual. (E) 90 dias da publicao, desde que j no outro exerccio financeiro, por dever obedincia s regras de anterioridades nonagesimal e anual. Resoluo A FIXAO DA BASE DE CLCULO DO IPVA NO SE SUJEITA AO PRINCPIO DA ATERIORIDADE NONAGESIMAL (ART.150, 1, CF88), PORTANTO SE SUBMETE APENAS ANTERIORIDADE ANUAL OU DO EXERCCIO FINANCEIRO. GABARITO: D
1.3.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS A fixao da base de clculo do IPVA NO SE SUJEITA ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal. Pode assim, o Estado definir sua tabela de valores venais bem prximo ao final do ano anterior para cobrar o IPVA atualizado j atualizado bem no incio do exerccio seguinte.
1.3.7. IMUNIDADES ESPECFICAS No h. 37- (PROCURADOR DO ESTADO PGE AMAZONAS 2010 FCC) Em relao s alquotas do IPVA, a legislao tributria do Estado poder estabelecer (A) alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mnima fixada pelo Senado Federal. (B) apenas a base de clculo, devendo adotar a mesma alquota dos demais Estados, em funo do princpio da uniformidade geogrfica.
(C) alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mxima fixada pelo Senado Federal. (D) alquotas em funo do tipo, utilizao e marca, aplicando-se apenas os limites estabelecidos na Lei Orgnica do Estado. (E) apenas valores venais distintos, no podendo alterar as alquotas. Resoluo
1.3.8. ALQUOTAS Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]: I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. 1.3.8.1. ALQUOTA MNIMA Com essa funo o Senado Federal contribui no papel de mitigar a guerra fiscal entre Estados que tentam atrair o registro de automveis no seu territrio com alquotas irrisrias, ganhando num grande acrscimo de veculos ali licenciados. 1.3.8.2. ALQUOTAS UTILIZAO DIFERENCIADAS QUANTO AO TIPO E
Esse 6, II, do art.155, CF88, veio pacificar de vez o entendimento sobre a possibilidade dessas alquotas diferenciadas, o que muito j se discutiu na jurisprudncia (RE-AgR 414.259 MG, de jun.2008, que permitiu alquotas diferenciadas de IPVA EM RAZO DO TIPO DO VECULO, e o RE-AgR 424.991, de set.2011, que decidiu que ALQUOTAS DIFERENCIADAS de IPVA CONFORME A DESTINAO DO VECULO AUTOMOTOR no implicam ofensa Constituio Federal). Podem os Estados variar a alquota quanto ao tipo, por exemplo, para veculos populares e veculos luxuosos. A variao da alquota quanto utilizao pode diferenciar os veculos de passeio dos veculos de transporte escolar, ou txi. Verificando as alternativas.
(A) CORRETO. alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mnima fixada pelo Senado Federal. (ART.155, 6, I e II, CF88) (B) ERRADO. Apenas a base de clculo, NO NECESSARIAMENTE devendo adotar a mesma alquota dos demais Estados, em funo do princpio da uniformidade geogrfica. (ART.155, 6, I e II, CF88) (C) ERRADO. alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mxima MNIMA fixada pelo Senado Federal. (ART.155, 6, I e II, CF88) (D) ERRADO. alquotas em funo do tipo, utilizao e marca, aplicando-se apenas os limites estabelecidos na Lei Orgnica do Estado OBSERVANDO A ALQUOTA MNIMA FIXADA PELO SENADO FEDERAL. (ART.155, 6, I e II, CF88) (E) ERRADO. apenas valores venais distintos, no podendo alterar as alquotas, CONFORME ART.155, 6, CF88. GABARITO: A
Analisando a primeira questo sobre IPVA (Questo 35-), temos: I. ERRADO. Segundo o Supremo Tribunal Federal, INconstitucional a lei estadual que institui o imposto sobre a propriedade de aeronaves e embarcaes nuticas. (CONFORME REs 379.572 RJ; 255.111 SP; 134.509 AM) II. ERRADO. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja nacional e o outro importado. III. CORRETO. Lei estadual NO pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja movido a gasolina e o outro a lcool. ALQUOTAS DIFERENCIADAS, S EM FUNO DO TIPO E UTILIZAO (ART.155, 6, II, CF88) IV. CORRETO. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com a mesma potncia e faixa de valor, caso um deles seja destinado ao transporte coletivo de passageiros e o outro seja caracterizado como automvel de passeio. SIM, PORQUE QUANTO UTILIZAO (ART.155, 6, II, CF88)
V. ERRADO. Lei federal ESTADUAL pode instituir iseno do IPVA aos portadores de deficincia fsica que necessitem de veculos adaptados. VEDADA A ISENO HETERNOMA NO ORDENAMENTO. ART.151, III, CF88. GABARITO: B 38- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) O imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA), de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal. ( ) No se admite a fixao de alquotas diferenciadas do IPVA em funo do tipo e utilizao de veculo automotor. ( ) A Constituio Federal exige deliberao conjunta dos Estados e do Distrito Federal, na forma regulada em lei complementar da Unio, para fixao de alquotas mximas do IPVA. (A) F, F, V (B) F, V, F (C) V, F, F (D) V, V, F (E) V, V, V Resoluo (V) IPVA - alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal (art.155, 6, I, CF88). (F) ADMITE-SE SIM a fixao de alquotas diferenciadas do IPVA em funo do tipo e utilizao de veculo automotor (art.155, 6, II, CF88). (F) A Constituio Federal NO PREV fixao de alquotas mximas para o IPVA. GABARITO: C
39- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) Assinale a opo correta. O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir:
(A) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer espcies. (B) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios. (C) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas. (D) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de polcia. (E) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico. Resoluo (A) INCORRETA. ITR (Unio); contribuies sociais de quaisquer espcies (Unio). (B) INCORRETA. Impostos extraordinrios (Unio); emprstimos compulsrios (Unio). (C) INCORRETA. Contribuies de interesse de categorias econmicas (Unio). (D) CORRETA. Contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores (art.149, 1, CF88); imposto sobre servios de qualquer natureza (art.156, III, CF88); taxas, em razo do exerccio do poder de polcia. (E) INCORRETA. contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico (Unio). GABARITO: D
40- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS TERESINA PI 2001 ESAF) da competncia dos Estados a instituio do imposto sobre (A) a propriedade territorial urbana. (B) a propriedade territorial rural. (C) a transmisso inter vivos de bens imveis. (D) a transmisso causa mortis e a doao, de quaisquer bens ou direitos. (E) servios de qualquer natureza.
Resoluo (A) IPTU MUNICPIOS. (B) ITR UNIO (C) ITBI MUNICPIOS. (D) ITCMD ESTADOS. (E) ISS MUNICPIOS. GABARITO: D
41- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS competncia dos Estados o seguinte imposto: (A) sobre a propriedade de veculos automotores (B) sobre a importao de produtos estrangeiros (C) sobre servios de qualquer natureza (D) sobre a propriedade territorial urbana (E) sobre produtos industrializados Resoluo (A) IPVA Estados (B) II - Unio (C) ISS Municpios (D) IPTU Municpios (E) IPI - Unio GABARITO: A
2001
ESAF)
da
42- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Indique qual dos tributos abaixo deve ter a caracterstica de no-cumulatividade, podendo ser seletivo em funo de critrio de essencialidade. (A) Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de bens e direitos (B) Taxa de limpeza urbana (C) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte e comunicao - ICMS (D) Imposto sobre servio de qualquer natureza - ISS (E) Imposto sobre operaes financeiras IOF
Resoluo ICMS Art.155, 2, I e III, CF88 GABARITO: C
43- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) O Distrito Federal pode instituir (A) impostos, taxas e emprstimos compulsrios (B) imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de Polcia; contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores (C) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas, pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas (D) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais, de interveno no domnio econmico (E) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos; contribuio de melhoria Resoluo (A) ERRADO. IMPOSTOS genericamente no. (B) CORRETO. ISS; taxas, em razo do exerccio do poder de Polcia; contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores (C) ERRADO. contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas SO DE COMPETNCIA FEDERAL (D) ERRADO. contribuies sociais, de interveno no domnio econmico COMPETNCIA FEDERAL (E) ERRADO. ITR COMPETNCIA FEDERAL GABARITO: B
2. IMPOSTOS MUNICIPAIS 44- (AUDITOR FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL SO PAULO 2007 FCC) So tributos de competncia municipal: (A) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a prestao de servio de comunicao e imposto sobre a propriedade territorial rural. (B) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade predial urbana. (C) imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade territorial rural. (D) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a prestao de servio de comunicao. (E) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar e no-compreendidos na tributao do ICMS, e imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis. Resoluo (A) ERRADA. imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis (E art.155, I, CF88), imposto sobre a prestao de servio de comunicao (E art.155, II, CF88) e imposto sobre a propriedade territorial rural (U art.153, VI, CF88). (B) ERRADA. imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis (E art.155, I, CF88), imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade predial urbana. (C) ERRADA. imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade territorial rural (U art.153, VI, CF88). (D) ERRADA. imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a prestao de servio de comunicao (E art.155, II, CF88).
(E) CORRETA. imposto sobre a propriedade territorial urbana (M art.156, I, CF88), imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar e no-compreendidos na tributao do ICMS (M art.156, III, CF88), e imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis (M art.156, II, CF88). GABARITO: E
2.1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU) (art.156, I) 45- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL TECNOLOGIA DA INFORMAO 2005 ESAF) Sobre o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), previsto no artigo 156, I, da Constituio Federal, de competncia dos municpios, incorreto afirmar que (A) ter alquotas progressivas em razo do valor do imvel. (B) poder ter alquotas diferentes de acordo com a localizao do imvel. (C) poder ter alquotas diferentes de acordo com o uso do imvel. (D) poder ter suas alquotas progressivas no tempo, no caso de solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado. (E) ter como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel localizado em zona urbana. Resoluo
2.1.1. FATO GERADOR O fato gerador do IPTU a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio (art.32, CTN).
2.1.1.1. Por Natureza ou Por Acesso Fsica Bem imvel por natureza = o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo.
Bem imvel por acesso fsica = tudo quanto o homem incorporar permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e construes, de modo que se no possa retirar sem destruio, modificao, fratura, ou dano. Bem imvel por acesso intelectual = tudo quanto no imvel o proprietrio mantiver intencionalmente empregado em sua explorao industrial, aformoseamento ou comodidade.
2.1.1.2. Zona Urbana Definio de zona urbana (art.32, CTN, c/c art.15, Decreto-Lei n 57/1966):
Zona urbana a definida em lei municipal; com no mnimo 2 (dois) dos seguintes melhoramentos, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios; IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado.
reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior, desde que a lei municipal as considere urbanas.
Imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial.
ZONA URBANA
2.1.2. BASE DE CLCULO Art. 33, CTN. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel. Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera o valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.
2.1.3. CONTRIBUINTE Contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (Art. 34, CTN). Proprietrio = tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha. Ele a adquire mediante o registro no Registro de Imveis (arts.1228 e 1245, Cdigo Civil). Titular do Domnio til = o Enfiteuta ou Foreiro, que recebe do proprietrio (que passa a se chamar Senhorio Direto) o domnio util. O Senhorio Direto mantm consigo o domnio direto. A enfiteuse abarca todos os poderes da propriedade usar, fruir, dispor e reivindicar a coisa de quem quer que seja apesar do enfiteuta (ou foreiro) no a possuir em sua plenitude, afinal, o senhorio direto o proprietrio que atribui a outrem o domnio til do imvel, conforme prescreve a lei. Pelo atual Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), no podem ser constitudas novas enfiteuses ou subenfiteuses. As existentes at ento ficam subordinadas s disposies a respeito no Cdigo Civil anterior (art.2.038). Possuidor a Qualquer Ttulo = possuidor todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes propriedade (Art. 1.196). 2.1.3.1. Posse Com Animus Domini No pode ser contribuinte do IPTU quem exerce a posse sem nimo definitivo, como na locao ou no comodato (REsp 325.489).
2.1.3.2. Imvel Invadido e Ocupado por Favelados Entendeu o STF que o Municpio no pode lanar o IPTU em nome do proprietrio se seu imvel se encontra invadido e ocupado por favelados, sob pena de inominvel injustia, devendo ser lanado o IPTU em nome dos ocupantes, possuidores com animus domini (Emb. Inf. 115.904).
2.1.4. FUNO PRINCIPAL O IPTU apresenta funo tanto FISCAL quanto EXTRAFISCAL. FISCAL porque esse imposto de grande importncia arrecadatria para a maioria dos Municpios. Essa funo foi reforada com a EC n 29/2000, que permitiu a progressividade de alquotas em razo do valor do imvel.
2.1.5. PRINCPIOS ESPECFICOS 2.1.5.1. Progressividade Fiscal Art.156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) [...] Princpio da PROGRESSIVIDADE FISCAL Em razo do VALOR DO IMVEL. S permitida a partir da EC n 29/2000, conforme o STF: Smula 668 inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. O STF entendeu como inconstitucional lei municipal que previu a progressividade de alquotas em razo do nmero de imveis do contribuinte: Smula 589 inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.
Na Diferenciao de Alquotas de acordo com a Localizao e o Uso do Imvel, no h propriamente uma progressividade fiscal. Art.156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I [IPTU] poder: [...] II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. Por exemplo, a incidncia de IPTU numa alquota de 2% para imvel de uso comercial e de 1% para imvel de uso residencial no caracteriza uma progressividade, pois entre residencial e comercial no se infere um crescente numrico. Recentemente (01.12.2010), a possibilidade de alquotas diferentes conforme o uso residencial ou comercial do imvel foi confirmada pelo STF, no RE 423.768 SP, em que parte da ementa assim constou: Surge legtima, sob o ngulo constitucional, lei a prever alquotas diversas presentes imveis residenciais e comerciais, uma vez editada aps Emenda Constitucional n 29/2000. Da mesma forma, no se caracteriza um crescente numrico se lei municipal estabelece alquota de 2% para os imveis localizados prximos a encostas de morros e de 1% para os demais, por exemplo.
2.1.5.2. Progressividade Extrafiscal Na execuo da poltica urbana, o IPTU tem papel a cumprir, qual seja, com a sua progressividade no tempo, induzir o proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, caso seu parcelamento ou edificao compulsrios no tenham surtido efeito. Prev o art.182, 4, CF88: 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica [LEI MUNICIPAL] para rea includa no plano diretor [LEI MUNICIPAL], exigir, nos termos da lei federal [ESTATUTO DAS CIDADES, LEI 10.257/01], do proprietrio do solo urbano no edificado,
subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I - parcelamento ou edificao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana [IPTU] progressivo no tempo; III - desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e os juros legais. PROGRESSIVIDADE NO TEMPO Quanto mais tempo ficar subutilizado ou no utilizado o imvel, maior ser a alquota. O Estatuto das Cidades regulou o IPTU Progressivo no Tempo da seguinte forma: - A majorao de alquota ser pelo prazo de 5 anos consecutivos - O valor da alquota em um ano no exceder a duas vezes o valor da alquota do ano anterior, respeitada a alquota mxima de 15%
Respondendo primeira questo de IPTU: (A) INCORRETA. PODER TER, E NO ter alquotas progressivas em razo do valor do imvel (art.156, 1, I, CF88). (B) poder ter alquotas diferentes de acordo com a localizao do imvel (art.156, 1, II, CF88). (C) poder ter alquotas diferentes de acordo com o uso do imvel (art.156, 1, II, CF88). (D) poder ter suas alquotas progressivas no tempo, no caso de solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado (art.182, 4, II, CF88). (E) ter como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel localizado em zona urbana (art.32, CTN). Em que pese o rigor de se considerar errada a alternativa a (poder ter em vez de ter), essa alternativa era a menos correta das cinco. GABARITO: A
46- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC) NO se aplica o princpio da anterioridade nonagesimal (noventena criada pela Emenda Constitucional no 42/2003) ao imposto sobre (A) propriedade territorial rural (ITR) e o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). (B) servios de qualquer natureza e fixao da base de clculo do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) e do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR). (C) circulao de mercadoria e servios (ICMS) incidente sobre as operaes com lubrificantes e combustveis derivados de petrleo e contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados. (D) renda e proventos de qualquer natureza (IR) e fixao da base de clculo dos impostos sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) e sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). (E) produtos industrializados (IPI) e aos impostos sobre exportao (IE) e importao (II). Resoluo
2.1.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS O Princpio da Anterioridade Nonagesimal no se aplica fixao da base de clculo do IPTU (art.150, 1, CF88). Assim, se lei municipal que aumenta a base de clculo do IPTU for publicada em 27.dez.2009, j pode ser cobrado o IPTU majorado em 01.jan.2010, pois aqui s se precisa respeitar o Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro. EXCEES ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: EMPRSTIMO compuLSRIOCALAMIDADE OU GUERRA; II, IE, IOF, IMPOSTO EXTRAORDINRIO; IR; FIXAO DAS BASES DE CLCULO DO IPTU E DO IPVA (ART.150, 1, CF88). GABARITO: D
47- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A base de clculo do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros, quando a alquota seja especfica, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas. ( ) facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros. ( ) A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio, no constitui fato gerador do imposto sobre propriedade territorial rural. (A) F, V, F (B) F, F, V (C) F, F, F (D) V, F, V (E) V, V, F Resoluo ( ) FALSA. Se Alquota Especfica: BC = a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. ( ) FALSA. facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar SOMENTE as alquotas, MAS NO as bases de clculo, do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros (art.153, 1, CF88). ( ) FALSA. A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio, CONSTITUI fato gerador do imposto sobre propriedade territorial rural (art.29, CTN). GABARITO: C
48- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Avalie as indagaes abaixo e, em seguida, assinale a opo que apresenta resposta correta. Admite-se a progressividade do IPTU em razo do valor do imvel? Na venda de salvados de sinistro pela seguradora incide o ICMS?
Admite-se que os Municpios e o Distrito Federal, mediante decreto, atualizem o IPTU em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria? O campo de incidncia do IPVA inclui embarcaes e aeronaves? (A) No, sim, no, sim (B) No, no, sim, sim (C) Sim, no, no, no (D) Sim, no, sim, no (E) Sim, sim, no, no Resoluo SIM. Art.156, 1, I, CF88. NO. Como as vendas de salvados de sinistro realizadas pelas companhias seguradoras so parte integrante das operaes de seguro, so tributveis pelo IOF (Unio), no sendo operaes relativas circulao de mercadorias, para fins de ICMS (ADI-MC 1.648 MG; ADI-MC 1.390 SP; ADIMC 1.332 RJ). A Smula 152, STJ foi cancelada, no julgamento do REsp 73.552-RJ, na sesso de 13/6/2007: Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o ICMS. NO. Admite-se que os Municpios e o Distrito Federal, mediante decreto, atualizem o IPTU em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria? (art.97, 2, CTN) NO. Alguns Estados tentaram cobrar IPVA de aeronaves e embarcaes, inserindo-as no conceito de veculos automotores, mas o STF rechaou a possibilidade em julgados em que se fez uma interpretao histrica do imposto, o qual seria o sucessor da Taxa Rodoviria nica, s podendo incidir, portanto, sobre veculos automotores terrestres (RE 379.572 RJ; RE 255.111 SP; RE 134.509 AM). GABARITO: C 49- (DEFENSOR PBLICO PAR 2009 clculo e majora as alquotas do IPTU e novembro de 2008 tem eficcia (A) a partir do primeiro dia do exerccio de (B) a partir do primeiro dia do exerccio de clculo do IPTU.
FCC) Lei que fixa nova base de do ITBI municipal, publicada em 2009. 2009 apenas para a nova base de
(C) noventa dias a contar da publicao da nova lei. (D) noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de clculo e alquota do ITBI e do primeiro dia do exerccio de 2009 para base de clculo e alquota do IPTU. (E) noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de clculo e alquota do IPTU e do primeiro dia do exerccio de 2009 para base de clculo e alquota do ITBI. Resoluo (A) ERRADA. a partir do primeiro dia do exerccio de 2009 S PARA A NOVA BASE DE CLCULO DO IPTU (ART.150, 1, CF88). (B) CORRETA. a partir do primeiro dia do exerccio de 2009 apenas para a nova base de clculo do IPTU. (ART.150, 1, CF88). (C) ERRADA. noventa dias a contar da publicao da nova lei S PARA O ITBI. (ART.150, III, b e c, CF88). (D) ERRADA. noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de clculo e alquota do ITBI e do primeiro dia do exerccio de 2009 para base de clculo e alquota do IPTU. (ART.150, 1, CF88). (E) ERRADA. noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de clculo e alquota do IPTU ITBI e do primeiro dia do exerccio de 2009 para base de clculo e alquota do ITBI IPTU. (ART.150, III, b e c, e 1, CF88). GABARITO: B
2.1.7. IMUNIDADES ESPECFICAS No h.
50- (PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO TCE MG 2007 FCC) Os lanamentos do imposto sobre produtos industrializados (IPI) e do imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) so lanamentos (A) por declarao ou misto, ambos. (B) de ofcio ou direto, ambos. (C) por homologao e de ofcio, respectivamente. (D) por declarao e de ofcio, respectivamente. (E) por homologao, ambos.
Resoluo IPI - LANAMENTO POR HOMOLOGAO - todo o procedimento de apurao da obrigao tributria efetuado pelo sujeito passivo, tendo ele inclusive o dever de antecipar o pagamento, sem o prvio exame da autoridade administrativa. IPTU - LANAMENTO DE OFCIO - aquele em que todo o procedimento de lanamento previsto no art.142, CTN, ser exercido pela autoridade administrativa, sem qualquer participao do sujeito passivo. GABARITO: C
2.2. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS (ITBI) (art.156, II) 51- (PROCURADOR PGM MANAUS 2006 FCC) Configura hiptese de imunidade tributria no mbito municipal, a incidncia de (A) ITBI sobre os compromissos de compra e venda de imveis. (B) IPTU sobre os imveis pertencentes s editoras e livrarias. (C) ISS sobre os servios prestados com relao empregatcia. (D) ITBI sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica. (E) taxas relativas a servios prestados aos entes pblicos federais ou estaduais. Resoluo
2.2.1. FATO GERADOR O fato gerador do ITBI : Art.156, II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; Os dispositivos do CTN (arts.35 a 42) regulavam um ITBI que no poca (1966) era s estadual, incidindo sobre as transmisses tanto onerosas quanto gratuitas de bens imveis e de direitos a eles relativos. Mas muitos deles ainda servem para regular o atual ITBI, de competncia dos Municpios, incidente somente sobre as transmisses onerosas. O art.35, CTN (exceto seu pargrafo nico), apresenta o mesmo fato gerador (com a ressalva do de competncia dos Estados e da falta do adjetivo onerosa) de uma maneira mais didtica: Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados [hoje dos Municpios], sobre a transmisso [hoje onerosa] de bens imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador:
I - a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil; II - a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia; III - a cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II. O ITBI compete ao Municpio da situao do bem (art.156, 2, II, CF88), ou seja, no importa onde o adquirente e o transmitente do imvel estejam, o ITBI ser devida onde estiver localizado o imvel. 2.2.1.1. No pode cobrar ITBI no Compromisso de Compra e Venda O STF tem afastado constantemente a tentativa de alguns Municpios cobrarem o ITBI por ocasio do compromisso de compra e venda do imvel, ou seja, antes do registro da escritura de compra e venda (exemplo de instrumento de transmisso) e antes mesmo dessa prpria escritura (AI-AgR 603.309 MG). O fundamento que com o mero compromisso no ocorre o fato gerador do imposto, e pelo art.1.245, Cdigo Civil: Art. 1.245. Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do ttulo translativo no Registro de Imveis. 2.2.1.2. Direitos Reais Os direitos reais esto previstos no art.1.225, Cdigo Civil: Art. 1.225. So direitos reais: I - a propriedade; II - a superfcie; III - as servides; IV - o usufruto; V - o uso; VI - a habitao; VII - o direito do promitente comprador do imvel; VIII - o penhor; IX - a hipoteca; X - a anticrese. XI - a concesso de uso especial para fins de moradia;
XII
- a concesso de direito real de uso.
Penhor direito real sobre bem mvel, no incidindo ITBI na sua transmisso. Hipoteca e Anticrese so direitos reais de garantia. Logo, no incide ITBI pois enquadram-se na imunidade exceto os de garantia do inciso II do art.156, CF88.
2.2.2. BASE DE CLCULO Pelo art.38, CTN: Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Entende-se por valor venal o valor pelo qual o bem ou direito seria negociado vista, em condies normais de mercado. Assim, se o Municpio entender que o preo negociado ficou muito abaixo do valor de mercado do imvel, poder efetuar o arbitramento desse valor (art.148, CTN), para fins da base de clculo do ITBI (REsp 210.620 SP; AgRg no REsp 1.057.493 SP).
2.2.3. CONTRIBUINTE Conforme o art.42, CTN: Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei. Ou seja, pode a lei municipal escolher, na compra e venda, por exemplo, entre o vendedor e o comprador do imvel.
2.2.4. FUNO PRINCIPAL O ITBI apresenta, como principal funo, a FISCAL.
2.2.5. PRINCPIOS ESPECFICOS Vedao Progressividade O STF entende que o ITBI, por ser um imposto real, no pode ter alquotas progressivas em razo do valor venal do imvel sem expressa previso constitucional.
Smula 656 inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o Imposto de Transmisso "inter vivos" de Bens Imveis - ITBI com base no valor venal do imvel.
2.2.7. IMUNIDADES ESPECFICAS 2.2.7.1. Direitos Reais de Garantia Essa imunidade prevista porque a transmisso de direitos reais de garantia pretende-se precria, com a expectativa de que a propriedade plena do imvel voltar a ser do comprador do imvel, quando a dvida pelo emprstimo for quitada. No exemplo mais comum, essa transmisso de direito real de garantia ocorre quando um comprador do imvel, no tendo condies de compr-lo vista, solicita um financiamento no banco, e d em garantia o prprio imvel recm-comprado. Esse dar em garantia a transmisso da posse indireta do imvel como garantia do comprador (devedor do emprstimo) de que ir honrar a dvida. Sobre essa transmisso no incide ITBI. Penhor direito real sobre bem mvel, no incidindo, de qualquer maneira, ITBI na sua transmisso. Hipoteca e Anticrese so direitos reais de garantia sobre bem imvel. Logo, no incide ITBI, pois se enquadram na imunidade exceto os de garantia do inciso II do art.156, CF88. Alienao Fiduciria em Garantia (Lei n 9.514/97) tambm uma transmisso de direito real de garantia, no incidindo ITBI quando da transmisso da posse indireta (imvel em garantia) do comprador (devedorfiduciante) para a instituio financeira (credor-fiducirio).
2.2.7.2. Incorporao de Imvel ao Patrimnio da Pessoa Jurdica em Realizao de Capital Prev o art.156, 2, I, CF88, que o ITBI: No incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. Essa imunidade visa a evitar que a cobrana do ITBI seja um obstculo ao fomento da atividade empresarial. Ela apresenta uma condio, que a pessoa jurdica adquirente no exercer atividade preponderantemente imobiliria. Como cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art.146, II, CF88), esse conceito foi regulado pelo art.37, CTN: Art. 37. O disposto no artigo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locao de propriedade imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio. 1 Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo quando mais de 50% (cinqenta por cento) da receita operacional da pessoa jurdica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqentes aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste artigo. 2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo anterior levando em conta os 3 (trs) primeiros anos seguintes data da aquisio. 3 Verificada a preponderncia referida neste artigo, tornar-se- devido o imposto, nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valor do bem ou direito nessa data. [...] 2.2.7.3. Transferncia de Imvel Decorrente de Reforma Agrria Prev o art.184, 5, CF88:
5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria. Essa imunidade (apesar de o texto dizer isentas) procura no onerar o processo de expropriao dos imveis para fins de reforma agrria. Esse processo se d em duas etapas. A primeira, em que a Unio desapropria o imvel (aqui, no h transmisso porque desapropriao forma originria de aquisio, independe de qualquer vinculao com o ttulo jurdico do proprietrio anterior). A segunda, em que a Unio transmite o imvel ao beneficirio do programa de reforma agrria.
Analisando as alternativas. (A) ERRADA. ITBI sobre os compromissos de compra e venda de imveis. NO IMUNIDADE MAS SIM NO INCIDNCIA GENRICA. (B) ERRADA. IPTU sobre os imveis pertencentes s editoras e livrarias. A IMUNIDADE SOBRE O PATRIMNIO, RENDA E SERVIOS DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO (OBJETIVA), E NO DAQUELAS QUE OS COMERCIALIZAM. (ART.150, VI, d, CF88) (C) ERRADA. ISS sobre os servios prestados com relao empregatcia. HIPOTESE DE ISENO PREVISTA NA LEI COMPLEMENTAR 116/2003 (ART.2, II, CF88), E NO DE IMUNIDADE. (D) CORRETA. ITBI sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica. (ART.156, 2, I, CF88). (E) ERRADA. Taxas relativas a servios prestados aos entes pblicos federais ou estaduais. A IMUNIDADE RECPROCA APLICA-SE SOMENTE AOS IMPOSTOS (ART.150, VI, a, CF88). GABARITO: D
2.3. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) (art.156, III) 52- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC ADAPTADA) Os Municpios tm competncia para instituir Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), EXCETO sobre (A) assistncia mdica e planos de sade. (B) agenciamento ou corretagem de bens mveis. (C) transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. (D) ensino, instruo ou treinamento. (E) receitas de guarda de automveis. Resoluo
2.3.1. FATO GERADOR Prev o art.156, III, CF88: Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: [...] III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. Assim, ficam excludos da incidncia do ISS os servios sujeitos incidncia do ICMS (art.155, II): servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que [...] as prestaes se iniciem no exterior. No seu art.1, a LC 116/03 traz o fato gerador do ISS: Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. 1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. 3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. 4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
NO INCIDNCIA DO ISS (art.2, LC 116/2003): Art. 2. O imposto no incide sobre: I - as exportaes de servios para o exterior do Pas; II - a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; III - o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I [EXPORTAO DE SERVIOS] os servios desenvolvidos no Brasil cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
servio DESENVOLVIDO NO BRASIL cujo RESULTADO AQUI SE VERIFIQUE EXPORTAO DE SERVIOS PARA O EXTERIOR relao de EMPREGO AVULSOS DIRETORES E MEMBROS de SCIOS-GERENTES GERENTESDELEGADOS CONSELHO CONSULTIVO CONSELHO FISCAL de SOCIEDADES e FUNDAES NO EXPORTAO DE SERVIOS AINDA QUE PAGAMENTO feito POR RESIDENTE NO EXTERIOR
NO INCIDNCIA ISS
O servio de qualquer natureza tem que estar previsto na lei complementar para poder ser tributado pelo ISS. O entendimento jurisprudencial pacfico no sentido de que a lista de servios taxativa, e no exemplificativa (RE 361.829 RJ; REsp 975.105 RS; Resp 1.176.356 RJ). Ou seja, se um servio especfico no estiver previsto na lista, por mais que prestao de servio seja, no poder ser exigido o ISS correspondente. Smula Vinculante n 31: inconstitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS sobre operaes de locao de bens mveis.
Analisando as alternativas. (A) INCIDE. assistncia mdica e planos de sade. (ART.156, III, CF88 c/c SUBITEM 4.22 DA LISTA DE SERVIOS DA LC 116/2003) (B) INCIDE. agenciamento ou corretagem de bens mveis. (ART.156, III, CF88 c/c SUBITEM 10.05 DA LISTA DE SERVIOS DA LC 116/2003) (C) NO INCIDE. transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. (ART.156, III, CF88 c/c ART.155, II, CF88) (D) INCIDE. ensino, instruo ou treinamento. (ART.156, III, CF88 c/c ITEM 8 DA LISTA DE SERVIOS DA LC 116/2003) (E) INCIDE. receitas de guarda de automveis. (ART.156, III, CF88 c/c SUBITEM 11.01 DA LISTA DE SERVIOS DA LC 116/2003) GABARITO: C
53- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Sobre o ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza , de competncia dos municpios, e sobre a lei complementar a que alude o art.156, inciso II, da Constituio Federal, incorreto afirmar que: (A) est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis. (B) esta lei complementar pode, no entanto, definir como tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no sejam servios. (C) no conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto.
(D) a lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS, realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas. (E) referida lei complementar vai ao encontro do pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica. Resoluo
2.3.1.1. Local da Prestao do Servio A LC 116/03 definiu, no seu art.3, onde deve se considerar realizado o servio, para fins de definir o Municpio competente para exigir o ISS. Ela traz a regra geral, pela qual devido o ISS no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador; e as excees, em que o ISS ser devido no local da efetiva prestao do servio (por exemplo, servios de construo civil e de vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas) ou no local do tomador do servio (por exemplo, servio de fornecimento de mo-deobra).
2.3.2. BASE DE CLCULO A base de clculo do ISS o preo do servio (art.7, caput, LC n 116/03). Quaisquer dedues de custo de materiais utilizados na prestao do servio s podem ser feitas se houver expressa previso na lei. A LC n 116/03 previu que: Art.7, 2 No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar. [...]
2.3.3. CONTRIBUINTE Contribuinte do ISS o prestador do servio (art. 5, LC n 116/03).
2.3.4. FUNO PRINCIPAL FISCAL, pois fonte fundamental de receita para os cofres dos Municpios.
2.3.7. IMUNIDADES ESPECFICAS No h. A no incidncia de ISS nas exportaes de servios para o exterior adveio de uma autorizao constitucional para a lei complementar assim o prever. Art.156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: [...] II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. [...] E a LC n 116/03 assim o fez: Art. 2 O imposto no incide sobre: I as exportaes de servios para o exterior do Pas; [...] Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
Portanto, NO H IMUNIDADE aqui, mas sim ISENO HETERNOMA (ou heterotpica).
2.3.8. ALQUOTAS E BENEFCIOS FISCAIS lei complementar foi conferido um importante papel pela CF88, para tentar coibir a guerra fiscal entre os Municpios, que ocorre quando um Municpio, para atrair prestadores de servio de outros Municpios, reduz sua alquota a ndices irrisrios (0,5% ou 0,1%). Est previsto nos incisos I e III do art.156: Art.156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; [...] III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A LC n 116/03 s previu a alquota mxima (a fixao da alquota mxima na verdade no tem muito a ver com guerra fiscal, mas sim com a evitao de exageros pelos Municpios). Quanto alquota mnima e forma e condies para concesso e revogao de benefcios fiscais, continua vigorando o art.88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT): Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo: I - ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968; II - no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no inciso I. Os itens 32, 33 e 34 da antiga lista de servios hoje encontram-se nos subitens 7.02 (construo civil), 7.04 (demolio) e 7.05 (reforma e conservao de edifcios etc.) da nova lista, aproximadamente. Direta ou indiretamente por exemplo, no pode um Municpio, como benefcio fiscal, apesar de manter a alquota em 2%, prever em lei que a
base de clculo de um determinado servio ser 10% do preo do servio. porque isso resulta, na prtica, numa alquota efetiva de 0,2%, inferior alquota mnima de 2% portanto.
Analisemos as alternativas: (A) CORRETA. Art.156, III, CF88: III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. (B) INCORRETA. Servios que, ontologicamente, no sejam servios, ou seja, que no se enquadram no conceito constitucional de servios de qualquer natureza, no podem ser postos na lei complementar para serem tributados pelo ISS. Foi o caso da locao de bens mveis, declarada inconstitucional ser tributada pelo ISS (Smula Vinculante n 31/2010). (C) CORRETA. Sim, porque segundo jurisprudncia pacfica, a lista de servios da lei complementar taxativa. (D) CORRETA. a lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS, realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas, nos termos do art.146, I, CF88. (E) CORRETA. Prevenindo conflito de competncia a lei complementar preserva o pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica. GABARITO: B
Mais sobre ISS. 54- (PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002 ESAF) Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta: I. Em relao ao imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios, cabe lei complementar fixar as suas alquotas mximas e mnimas; excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior; e regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. II. Assegura a Constituio Federal que, exceo do imposto sobre importao de produtos estrangeiros, do imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados e do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
nenhum outro tributo poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. III. Disposio constitucional determina que, enquanto lei complementar no disciplinar as alquotas mximas e mnimas do imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios, e no regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais referentes ao mencionado imposto sero concedidos e revogados: (a) a alquota mnima ser de dois por cento, incidente sobre os servios que indica; (b) o referido imposto no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima por ela estabelecida. (A) I e II so verdadeiras. (B) I e III so verdadeiras. (C) II e III so verdadeiras. (D) somente a II verdadeira. (E) todas so verdadeiras. Resoluo I. VERDADEIRA. Em relao ao imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios, cabe lei complementar fixar as suas alquotas mximas e mnimas; excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior; e regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados (art.156, 3, I, II e III, CF88). II. FALSA. Assegura a Constituio Federal que, exceo do imposto sobre importao de produtos estrangeiros, do imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados e do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, nenhum outro tributo IMPOSTO poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art.155, 3, CF88). III. VERDADEIRA. Disposio constitucional determina que, enquanto lei complementar no disciplinar as alquotas mximas e mnimas do imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios, e no regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais referentes ao mencionado imposto sero concedidos e revogados: (a) a alquota mnima ser de dois por cento, incidente sobre os servios que
indica; (b) o referido imposto no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima por ela estabelecida (art.88, ADCT). GABARITO: B 55- (PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002 ESAF) Em relao aos tributos municipais e competncia para institu-los, correto afirmar que, nos termos da Constituio Federal: (A) o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana poder ter alquotas diferentes em razo da localizao e do uso do imvel, vedada a progressividade em razo do valor do imvel. (B) cabe aos Municpios instituir imposto sobre servios de qualquer natureza, inclusive sobre servios de transporte intermunicipal, desde que definidos em lei complementar. (C) vedado aos Municpios instituir taxas que recaiam sobre templos de qualquer culto. (D) aos Municpios conferida a competncia para instituir imposto sobre imveis urbanos de propriedade da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, que se localizem em seus territrios. (E) compete aos Municpios instituir imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio. Resoluo (A) ERRADA. a progressividade em razo do valor do imvel est permitida, desde a publicao da EC n 29/2000 (art.156, 1, I, CF88). (B) ERRADA a expresso inclusive sobre servios de transporte intermunicipal. Esses servios so de competncia tributria dos Estados e do Distrito Federal (ICMS) (art.155, II, CF88). (C) ERRADA. As taxas no esto abarcadas pela imunidade religiosa (art.150, VI, b, CF88). (D) ERRADA. Vedado pela imunidade recproca (art.150, VI, a, CF88). (E) CORRETA. Compete aos Municpios instituir o ITBI (art.156, II, CF88). GABARITO: E
56- (AUDITOR SUBSTITUTO DE CONSELHEIRO TCE-MT 2008 FMP-RS) Quanto ao imposto sobre servios de qualquer natureza: (A) de competncia municipal, sendo institudo diretamente por lei municipal, sem a necessidade de observncia de normas estabelecidas por lei complementar. (B) h deciso do STF no sentido de que a locao de bens mveis no configura prestao de servios. (C) pode incidir cumulativamente com o ICMS e sobre a mesma base de clculo em algumas operaes em que h fornecimento de mercadorias com prestao de servios. (D) no est abrangido pelo SIMPLES NACIONAL. (E) conforme orientao do STJ, devido ao Municpio em que situada a sede da pessoa jurdica, ainda que o servio seja prestado em outro Municpio. Resoluo (A) ERRADA. No institudo diretamente por lei municipal, sem demandando a observncia de normas estabelecidas por lei complementar (art.156, III, in fine, CF88). (B) CORRETA. H deciso (RE 116.121 SP) e Smula Vinculante (n 31) do STF no sentido de que a locao de bens mveis no configura prestao de servios. (C) ERRADA. No pode incidir cumulativamente com o ICMS. o teor do art.1, 2, LC n 116/03: 2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. (D) ERRADA. Est abrangido pelo SIMPLES NACIONAL. O SIMPLES NACIONAL, regulado pela LC n 123/2006, abarca os seguintes tributos: IRPJ, IPI, CSLL, PIS, COFINS, INSS, ICMS e ISS. (E) ERRADA. Essa alternativa comporta discusso, porque atualmente, na Jurisprudncia do STJ, a regra geral de critrio espacial do ISS o local do estabelecimento prestador, e no o local da efetiva prestao. Para tal, veja
o REsp 1.117.121 SP (data julgamento: 14.10.2009), o qual adota o entendimento acima, conferindo ao julgado ainda efeito repetitivo. Ento, essa alternativa, apesar de a banca t-la considerado errada, est correta. Caberia anulao da questo. GABARITO: B
57- (SIMULADO) Sobre o Regime SIMPLES NACIONAL, assinale a alternativa incorreta: (A) Podem ser ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, e, se ME, auferir, em cada anocalendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); se EPP, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). (B) No pode aderir ao SIMPLES NACIONAL a pessoa jurdica que participe do capital de outra pessoa jurdica (C) So os seguintes os tributos recolhidos no SIMPLES NACIONAL: IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, Contribuies da Empresa destinadas Seguridade Social previstas no art.22 da Lei n 8.212/1991 (CPP Contribuies Patronais Previdencirias), ICMS e ISS (D) O Comit Gestor do Simples Nacional um dos rgos que gere o tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte, sendo ele responsvel pelos aspectos tributrios, e vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio; 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e; (dois) dos Municpios. (E) O Microempreendedor Individual (MEI) o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00, optante pelo Simples Nacional, podendo ele optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, na forma prevista na LC 123/2006.
Resoluo
3. SIMPLES NACIONAL Originalmente, a CF88 j previa um tratamento jurdico diferenciado para as microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), no seu art.179: Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei. Esse tratamento encontra fundamento no s no princpio da isonomia tributria, em que se deve tratar desigualmente os desiguais, na medida em que se desigualem, na seara tributria; mas tambm na necessidade de fomentar o pequeno empreendedor, tutelando-o, perante as mdias e grandes empresas, com a simplificao do cumprimento de suas obrigaes principais e acessrias, a fim de que possa melhor concorrer na economia de mercado. A primeira aplicao do art.179 veio com a Lei 7.256/84, que estabelecia normas integrantes do Estatuto da Microempresa, relativas ao tratamento diferenciado, simplificado e favorecido, nos campos administrativo, tributrio, previdencirio, trabalhista, creditcio e de desenvolvimento empresarial, recepcionada pela CF88, conforme deciso do STF no Mandado de Injuno 73 DF. A Lei 8.864/94 tambm regulamentou a matria. Posteriormente, ambas foram revogadas pela Lei 9.841/99 (Estatuto da MP e da EPP), cujo tratamento jurdico visava facilitar a constituio e o funcionamento da microempresa e da empresa de pequeno porte, de modo a assegurar o fortalecimento de sua participao no processo de desenvolvimento econmico e social (art.1, pargrafo nico). J antes, no campo tributrio, adveio a Lei 9.317/96, com a finalidade de dispor sobre o regime tributrio das ME e das EPP e institui o Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de pequeno Porte SIMPLES. Nesse sistema, a simplificao abrangia alguns tributos federais, estando facultado aos Estados e aos Municpios aderir, por convnio, quanto ao ICMS e ao ISS, respectivamente (art.4). Essa faculdade e a existncia de outros sistemas simplificados institudos nos mbitos estaduais e municipais no permitiam um pleno cumprimento do comando constitucional do art.179. Assim, veio a EC 42/2003 para inserir os dispositivos abaixo ao art.146 da CF88, prescrevendo que cabe lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: [...] d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art.155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: I - ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. Regulamentando esse dispositivo, veio a LC 123/2006, que, ao entrar em vigor em 01.07.2007, tornou sem efeito todos os demais regimes especiais de tributao de ME e EPP existentes no mbito da U, E, DF, M, conforme previsto no art.94, ADCT.
A LC 123/2006 no trata apenas de simplificao tributria (Simples Nacional), mas tambm de tratamento diferenciado e favorecido s ME e s EPP: - no cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; - no acesso ao crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.
3.1. DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE Podem ser ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, e: (i) se ME, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); (ii) se EPP, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Se a ME ultrapassar os R$ 360.000,00, no ano-calendrio seguinte passa a ser EPP. Se a EPP no ultrapassar os R$ 360.000,00, no ano-calendrio seguinte passa a ser ME. SE INCIO DA ATIVIDADE NO ANO-CALENDRIO, O LIMITE SER PROPORCIONAL AO NMERO DE MESES, INCLUSIVE FRAO DE MS. fcil memorizar. s lembrar que o limite mximo anual mais alto (o de EPP) de R$ 3.600.000,00. Isso dividido por 12 meses igual a R$ 300.000,00.
A EPP ser excluda do regime se, no ano-calendrio de incio de atividade, ultrapassar o limite de R$ 300.000,00 x n de meses nesse perodo. Excluso retroativa ao incio das atividades => se o excesso for superior a 20% do limite legalmente estabelecido. Exemplo: Empresa inicia atividade como ME ou EPP em 15 de agosto de 2012 (5 meses at DEZ.2012) => limite para no ser excluda do regime: R$ 300.000,00 x 5 = R$ 1.500.000,00 1 situao) Receita bruta acumulada no perodo AGO a DEZ.2012: R$ 900.000,00 => no excluda do regime (mas se era ME, passa a EPP, pois ultrapassou o limite de ME: R$ 30.000,00 x 5 = R$ 150.000,00). 2 situao) Receita bruta acumulada no perodo AGO a DEZ.2012: R$ 1.700.000,00 => excluda do regime, mas no retroativamente, porque no estourou o limite de 20% acima do limite (1.500.000+300.000=R$1.800.000). 3 situao) Receita bruta acumulada no perodo AGO a DEZ.2012: R$ 2.000.000,00 => excluda do regime retroativamente porque estourou o limite de 20% acima do limite (R$1.800.000).
3.1.1. ENQUADRAMENTO DIFERENCIADO CONFORME O PIB DO ESTADO Os Estados podem optar por adotar limites inferiores aos R$ 3.600.000,00 de receita bruta anual (sublimites), SOMENTE PARA EFEITOS DE RECOLHIMENTO DO ICMS E DO ISS, conforme sua participao no PIB nacional. Essa possibilidade encontra fundamento no prprio texto constitucional, no art.146, pargrafo nico, II, que previu que na lei complementar podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado. Com o advento da LC n 139, de 10.11.2011, novas possibilidades de receita bruta anual limite surgiram para aqueles Estados cuja participao no PIB nacional inferior a 5%, conforme tabela abaixo:
Assim:
Participao do Estado no PIB Nacional Receita Bruta Anual Limite de at at 35% do limite mximo= R$1.260.000 at 50% do limite mximo= R$1.800.000 at 70% do limite mximo= R$2.520.000 at 50% do limite mximo= R$1.800.000 at 70% do limite mximo= R$ 2.520.000 R$ 3.600.000 Enquadramento possvel dos Estados atualmente
At 1% do PIB
AC, AP, RR, RO, TO, MA, PI, RN, PB, AL, SE
De 1% a 5% do PIB
AM, PA, CE, PE, ES, GO, MS, MT SP, RJ, MG, RS, SC, PR, BA, DF
De 5% ou mais do PIB
Ou seja, se uma empresa localizada em Alagoas (supondo que Alagoas adotou o sublimite de R$ 1.260.000,00) atinge Receita Bruta Anual de R$ 1.500.000,00, ela s recolher no Simples Nacional os tributos federais nele previstos (porque abaixo dos R$ 3.600.000,00), tendo que recolher o ICMS (ISS se for prestadora de servios) pelo regime normal de seu Estado (porque acima dos R$ 1.260.000,00). ATENO: Se o Estado adotar o sublimite, os Municpios nele localizados se submetem a esse sublimite tambm, obrigatoriamente.
3.2. VEDAO A TODO O TRATAMENTO DA LC 123/2006 Conforme o art.3, 4, a pessoa jurdica enquadrada nas situaes abaixo no pode se valer de quaisquer dos benefcios da LC 123/2006: Pessoa jurdica: (i) de cujo capital participe outra pessoa jurdica; (ii) que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; (iii) de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o valor de R$ 3.600.000,00;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o valor de R$ 3.600.000,00; (v) cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o valor de R$ 3.600.000,00; (vi) constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; (vii) que participe do capital de outra pessoa jurdica; (viii) que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; (ix) resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; (x) constituda sob a forma de sociedade por aes. A participao no capital de outra empresa no vedada se essa empresa for: - cooperativa de crdito, central de compras, bolsa de subcontratao, consrcio para acesso a servios especializados em segurana e medicina do trabalho, sociedade de propsito especfico, associao assemelhada, sociedade de interesse econmico, sociedade de garantia solidria e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte (art.3, 5).
(iv)
3.3. VEDAO AO INGRESSO NO SIMPLES NACIONAL Conforme o art.17, EM QUE PESE PODEREM SE VALER DOS DEMAIS BENEFCIOS DA LC 123/2006, no podero recolher os tributos na forma do Simples Nacional a ME ou EPP: (i) que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos
(ii) (iii) (iv) (v) (vi) (vii) (viii) (ix)
(x)
(xi) (xii) (xiii) (xiv) (xv)
(asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); que tenha scio domiciliado no exterior; de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; que possua dbito com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; que exera atividade de importao de combustveis; que exera atividade de produo ou venda no atacado de: (ix.1) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; (ix.2) bebidas a seguir descritas: (ix.2.1) alcolicas; (ix.2.2) refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; (ix.2.3) preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; (ix.2.4) cervejas sem lcool; que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; que realize cesso ou locao de mo-de-obra; que realize atividade de consultoria; que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS; que no tenha inscrio ou esteja irregular em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel.
3.4. TRIBUTOS RECOLHIDOS NO SIMPLES NACIONAL FEDERAIS: (i) IRPJ (ii) IPI (iii) CSLL (iv) COFINS (v) PIS/PASEP (vi) Contribuies da Empresa destinadas Seguridade Social (art.22 da Lei n 8.212/1991) (A LC 123/2006 as chamou de CPP - Contribuio Patronal Previdenciria), tais como: - a Contribuio Sobre a Remunerao Paga aos Segurados Empregados, Trabalhadores Avulsos e Contribuintes Individuais, alquota de 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas aos segurados empregados, aos trabalhadores avulsos e aos contribuintes individuais que lhe prestem servios. - Contribuio de Custeio do Acidente do Trabalho SAT, regra geral, a alquotas de 1%, 2% e 3% sobre o total das remuneraes pagas aos segurados empregados e trabalhadores avulsos. ESTADUAIS: (vii) ICMS MUNICIPAIS: (viii) ISS HIPTESES EM QUE OS TRIBUTOS ACIMA NO SERO RECOLHIDOS NO SIMPLES NACIONAL: (i) Imposto de Renda: (i.1) Relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; (i.2) Relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; (i.3) Relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas.
(ii) (iii) (iv) (v)
IPI incidente na importao de bens e servios. COFINS incidente na importao de bens e servios. PIS/PASEP incidente na importao de bens e servios. Contribuies da Empresa Seguridade Social se a ME ou EPP for prestadora dos seguintes servios: (v.1) Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; (v.2) Vigilncia; (v.3) Limpeza ou conservao. ICMS devido, entre outras situaes, em: (vi.1) Regime de substituio tributria; (vi.2) Desembarao aduaneiro (ICMS-Importao).
(vi)
(vii) ISS devido em: (vii.1) Regime de substituio tributria ou reteno na fonte; (vii.2) Importao de servios. ATENO: se, na prova do concurso pblico, a meno aos tributos includos no SIMPLES NACIONAL for genrica na alternativa da questo, no considerar essa alternativa errada, s porque no menciona as excees.
3.5. OPO E EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL A opo pelo Simples Nacional deve se dar at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio, produzindo efeitos a partir do 1 dia deste ano-calendrio (art.16, 2). A opo produzir efeitos a partir da data do incio de atividade, desde que exercida nos termos, prazo e condies a serem estabelecidos no ato do Comit Gestor (art.16, 3). OBSERVAO: (i) O Comit Gestor do Simples Nacional um dos rgos que gere o tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte, tratando ele dos aspectos tributrios. Ele vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por:
- 4 (quatro) representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio; - 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e; - 2 (dois) dos Municpios. Alm do Comit Gestor, h ainda duas instncias que gerem esse tratamento diferenciado e favorecido: (ii) Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, com a participao dos rgos federais competentes e das entidades vinculadas ao setor, para tratar dos demais aspectos, ressalvada a funo do Comit abaixo; (iii) Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios, vinculado ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, composto por representantes da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, dos Municpios e demais rgos de apoio e de registro empresarial, na forma definida pelo Poder Executivo, para tratar do processo de registro e de legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas. A excluso do Simples Nacional pode ser: (i) Mediante comunicao da ME ou EPP: (i.1) Por Opo (i.2) Obrigatoriamente quando: (i.2.1) Receita Bruta > R$ 3.600.000,00 no ano-calendrio anterior; (i.2.2) Receita Bruta Incio Atividade > R$ 300.000,00 x n de meses no perodo; (i.2.3) Possuir dbito junto ao INSS ou aos Entes Federados; (i.2.4) Incorrer em qualquer das vedaes vistas acima.
Efeitos da excluso: A partir de 1.jan do ano-calendrio subsequente ao da comunicao (exceto se comunicao em jan, quando os efeitos ocorrem no mesmo ano-calendrio) A partir de 1.jan do ano-calendrio subsequente ao do que tiver ocorrido o excesso Se - de 20% do limite proporcional: A partir de 1.jan do ano-calendrio subsequente Se + de 20% do limite proporcional: Retroativamente ao incio da atividade A partir de 1.jan do ano-calendrio subsequente ao da cincia da excluso A partir do ms subsequente ao da ocorrncia da situao impeditiva
Por opo
Receita Bruta > R$ 3.600.000,00 no ano-calendrio anterior
Receita Bruta Incio Atividade > R$ 300.000,00 x n de meses no perodo
Possuir dbito junto ao INSS ou aos Entes Federados Demais casos de vedao
(ii)
De Ofcio quando: (ii.1) verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria; (ii.2) for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; (ii.3) for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade; (ii.4) a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas; (ii.5) tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na LC 123/2006;
(ii.6)
(ii.7) (ii.8)
(ii.9)
(ii.10)
(ii.11)
(ii.12)
a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei 9.430/1996, e alteraes posteriores (por exemplo, pessoa jurdica que, estando obrigada, deixar de apresentar declaraes e demonstrativos em 2 exerccios consecutivos); comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade. no emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues expedidas pelo Comit Gestor; omitir de forma reiterada da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio.
Todas as hipteses de excluso, exceto a falta de comunicao de excluso obrigatria, produziro efeitos a partir do prprio ms em que incorridas, impedindo a opo pelo regime diferenciado e favorecido desta Lei Complementar pelos prximos 3 anos-calendrio seguintes (10 anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o regime especial previsto na LC 123/2006) (1 e 2 do art.29).
3.6. ALQUOTAS DE INCIDNCIA E PERCENTUAIS DE PARTILHA O regime de alquotas do Simples Nacional progressivo conforme o valor da receita bruta. Essa progressividade se d dentro de cada Tabela (Anexos I a V da LC 123/2006). H variao de alquotas tambm conforme a atividade exercida (Anexo I Comrcio; Anexo II Indstria; Anexo III Servios e Locao de Bens Mveis; Anexo IV Servios; Anexo V Servios Especficos previstos nos incisos do 5-D do art.18, por exemplo, licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao). Essas tabelas discriminam o percentual de partilha relativo a cada tributo envolvido, j que h tributos de diversos entes polticos (U, E, DF, M), e, alm disso, h tributos com e sem destinao especfica.
A ttulo de exemplo segue a tabela do Anexo V, para empresas prestadoras de servio.

ANEXO IV (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 2011) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios relacionados no 5o-C do art. 18 desta Lei Complementar.
Percentual de partilha de cada tributo
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
Alquota 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85%
IRPJ
CSLL
Cofins 1,28% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63%
PIS/ Pasep 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57%
ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%
0,00% 1,22% 0,00% 1,84% 0,16% 1,85% 0,52% 1,87% 0,89% 1,89% 1,25% 1,91% 1,62% 1,93% 2,00% 1,95% 2,37% 1,97% 2,74% 2,00% 3,12% 2,01% 3,49% 2,03% 3,86% 2,05% 4,23% 2,07% 4,60% 2,10% 4,90% 2,19% 5,21% 2,27% 5,51% 2,36% 5,81% 2,45% 6,12% 2,53%
3.7. ICMS E ISS COM VALOR FIXO Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero estabelecer, na forma definida pelo Comit Gestor, independentemente da receita bruta recebida no ms pelo contribuinte, valores fixos mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por ME que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00, ficando a ME sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio (art.18, 18). Esses valores fixos no podero exceder a 50% do maior recolhimento possvel do tributo para a faixa de enquadramento prevista na tabela, respeitados os acrscimos decorrentes do tipo de atividade da empresa (art.18, 19). Se o Estado, o Municpio ou o Distrito Federal conceder iseno ou reduo do ICMS ou do ISS devido por ME ou EPP, ou determinar recolhimento de valor fixo para esses tributos, ser realizada reduo proporcional ou ajuste do valor a ser recolhido, na forma definida em resoluo do Comit Gestor (art.18, 20).
3.8. REDUO EQUIPAMENTOS
DE
ALQUOTA
ZERO
NA
AQUISIO
DE
No que tange ao APOIO INOVAO trazido pela LC 123/2006, preceitua o art.65, 4, que: 4. Ficam autorizados a reduzir a 0 (zero) as alquotas dos impostos e contribuies a seguir indicados, incidentes na aquisio, ou importao, de equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios, sobressalentes e ferramentas que os acompanhem, na forma definida em regulamento, quando adquiridos, ou importados, diretamente por microempresas ou empresas de pequeno porte para incorporao ao seu ativo imobilizado: I - a Unio, em relao ao IPI, Cofins, Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins-Importao e Contribuio para o PIS/Pasep-Importao; e II - os Estados e o Distrito Federal, em relao ao ICMS.
3.9. FISCALIZAO CONJUNTA A competncia para fiscalizar o cumprimento das obrigaes principais e acessrias relativas ao Simples Nacional e para verificar a ocorrncia das hipteses de excluso de ofcio da Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento, e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio. As Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados podero celebrar convnio com os Municpios de sua jurisdio para atribuir a estes a fiscalizao supracitada, mas esse convnio dispensado se ocorrer prestao de servio sujeita ao ISS por estabelecimento localizado no Municpio. Aps iniciada a fiscalizao, ela pode abranger todos os demais estabelecimentos da ME ou EPP, independentemente de sua atividade ou localizao. O valor no pago, apurado em procedimento de fiscalizao, ser exigido em lanamento de ofcio pela autoridade competente que realizou a fiscalizao.
3.10. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL Com regras produzindo efeitos a partir de 1 de julho de 2009, o Microempreendedor Individual (MEI) o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00, optante pelo Simples Nacional. O MEI poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, na forma prevista no artigo 18-A da LC 123/2006. No caso de incio de atividades, o limite de receita bruta ser de R$ 5.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o
incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. O MEI recolher, na forma regulamentada pelo Comit Gestor, valor fixo mensal correspondente soma das seguintes parcelas: a) R$ 45,65, a ttulo da Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual b) R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte do ICMS; e c) R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte do ISS. No ficar o MEI sujeito incidncia de: (i) IRPJ (ii) IPI (iii) CSLL (iv) COFINS (v) PIS/PASEP (vi) Contribuies da Empresa destinadas Seguridade Social (art.22 da Lei n 8.212/1991) (A LC 123/2006 as chamou de CPP - Contribuio Patronal Previdenciria)
3.11. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL E PROCESSO JUDICIAL O contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional ser de competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento, o indeferimento da opo ou a excluso de ofcio, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. O julgamento caber ao Estado ou ao Distrito Federal quando o contribuinte do Simples Nacional exera atividades includas no campo de incidncia do ICMS e do ISS e seja apurada omisso de receita de que no se consiga identificar a origem. Em mbito de processo judicial, os processos relativos a impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional sero ajuizados em face da Unio, que ser representada em juzo pela Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional (PGFN), a qual tambm apurar, inscrever em Dvida Ativa da Unio e cobrar judicialmente os crditos tributrios oriundos do Simples Nacional. No sero ajuizados em face da Unio os processos, ainda que relativos a impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional, concernentes a: I - mandados de segurana nos quais se impugnem atos de autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal ou Municpio; II - aes que tratem exclusivamente de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, as quais sero propostas em face desses entes federativos, representados em juzo por suas respectivas procuradorias. III aes promovidas pelas Procuradorias Estaduais e Municipais por delegao da PGFN decorrentes de convnio. IV crditos tributrios decorrentes de autos de infrao s por descumprimento de obrigao acessria de legislao dos Estados e Municpios. V crditos tributrios de ICMS e ISS devidos pelo MEI. Os Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio PGFN, em relao aos tributos de sua competncia, na forma a ser disciplinada por ato do Comit Gestor (art.41, 1). A PGFN poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em dvida ativa estadual e municipal e a cobrana judicial dos tributos estaduais e municipais, por convnio. Analisando as alternativas, temos: (A) INCORRETA. Podem ser ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, e, se ME, auferir, em cada anocalendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 R$ 360.000,00 (duzentos e quarenta trezentos e sessenta mil reais); se EPP, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 R$ 360.000,00 (duzentos e quarenta trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 R$ 3.600.000,00 (dois trs milhes e quatrocentos seiscentos mil reais). (ART.3, I e II, LC 123/2006).
(B) CORRETA. No pode aderir ao SIMPLES NACIONAL a pessoa jurdica que participe do capital de outra pessoa jurdica. (ART.3, 4, LC 123/2006). (C) CORRETA. So os seguintes os tributos recolhidos no SIMPLES NACIONAL: IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, Contribuies da Empresa destinadas Seguridade Social previstas no art.22 da Lei n 8.212/1991 (CPP - Contribuies Patronais Previdencirias), ICMS e ISS. (ART.13, I a VIII, LC 123/2006). (D) CORRETA. O Comit Gestor do Simples Nacional um dos rgos que gere o tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte, sendo ele responsvel pelos aspectos tributrios, e vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio; 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e; (dois) dos Municpios. (ART. 2, I, LC 123/2006). (E) CORRETA. O Microempreendedor Individual (MEI) o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00, optante pelo Simples Nacional, podendo ele optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, na forma prevista na LC 123/2006. (ART.18-A, LC 123/2006). GABARITO: A
58- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) A Constituio Federal prev o tratamento diferenciado e favorecido para micro-empresas e para as empresas de pequeno porte, abrangendo determinados tributos federais, e podendo ainda se estender a impostos e contribuies da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios. Este regime, consoante a Constituio, obedecer s seguintes regras, exceto: (A) ser opcional para o contribuinte. (B) no poder ter condies de enquadramento diferenciadas por estado. (C) ter seu recolhimento unificado e centralizado. (D) a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento. (E) sua arrecadao, fiscalizao e cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados.
Resoluo (A) CORRETO. Art.146, pargrafo nico, I, CF88. (B) ERRADO. No poder ter condies de enquadramento diferenciadas por estado (art. 146, pargrafo nico, II, CF88). (C) CORRETO. Art.146, pargrafo nico, III, CF88. (D) CORRETO. Art.146, pargrafo nico, III, CF88. (E) CORRETO. Art.146, pargrafo nico, IV, CF88. GABARITO: B 59- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) A Emenda Constitucional n. 42/2003 promoveu algumas alteraes no Sistema Tributrio Nacional, objetivando dar tratamento diferenciado s pequenas e mdias empresas. Considerando esse dado, avalie o acerto das afirmaes abaixo; em seguida, marque a opo correta. I. lei complementar poder instituir regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. uma vez institudo o regime nico a que se refere o item I acima, poder o contribuinte optar ou no por ele. III. ainda sobre o regime mencionado no item I, se vier a ser adotado, nele no podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado. IV. os entes federados podero, no regime nico, adotar cadastro nico de contribuintes. (A) Todos os itens esto corretos. (B) H apenas um item correto. (C) H apenas dois itens corretos. (D) H apenas trs itens corretos. (E) Todos os itens esto errados. Resoluo I. CORRETO. Art.146, pargrafo nico, CF88. II. CORRETO. Art.146, pargrafo nico, I, CF88. III. ERRADO. Art.146, pargrafo nico, II, CF88. Ainda sobre o regime mencionado no item I, se vier a ser adotado, nele no podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado.
IV. CORRETO. Art.146, pargrafo nico, IV, CF88. GABARITO: D 60- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL PGFN 2006 ESAF) Tendo em conta o que dispe a CRFB/1988, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Territrio Federal pode instituir taxa. ( ) O Distrito Federal pode instituir os impostos estaduais, municipais, taxas e contribuio de melhoria. ( ) Uma norma geral poder, a pretexto de definir tratamento diferenciado e favorecido para as micro e pequenas empresas, instituir regime nico de arrecadao de impostos e contribuies dos entes federados. ( ) A planta de valores dos imveis, para efeitos de cobrana do Imposto Sobre Veculos Automotores IPVA no exerccio seguinte, deve ser publicada antes de 90 dias de findo o exerccio financeiro em curso. (A) V, V, F, V (B) F, V, V, F (C) F, V, F, V (D) V, F, V, V (E) V, F, V, F Resoluo (F) A competncia para a instituio de taxas por servios prestados por Territrio Federal da Unio (art.145, II, CF88). (V) Arts.145, 147 e 155, CF88. (V) Art.146, III, d, CF88. (F) A fixao de base de clculo do IPVA exceo ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal (art.150, 1, CF88). GABARITO: B
4. QUESTO DISCURSIVA Lembrando do edital: Item 8.3.2: 8.3.2 Parte 2 Duas questes discursivas e/ou resoluo de problemas e/ou caso prtico relacionadas ao contedo programtico das Disciplinas de Direito Tributrio e Legislao Tributria Municipal, constante do Anexo II deste Edital, valendo 20 (vinte) pontos cada uma. Item 8.6, caput: 8.6 Para ambas as reas de Especializao, constaro da avaliao da Parte 2 (Duas Questes Discursivas - item 8.3.2 e 8.4.2) o domnio tcnico do contedo aplicado, a correo gramatical e a adequao vocabular, considerados os mecanismos bsicos de constituio do vernculo e os procedimentos de coeso e argumentao. [...]. Vamos questo: D.5.1. Discorra sobre a lei complementar e o ISS, passando pelos seguintes pontos: (i) definio dos servios tributveis; (ii) local da prestao do servio. Sempre quando vamos falar de um tributo, ainda mais quando a questo pede para tratarmos dos seus elementos mais importantes, fundamental que a gente v de cima para baixo. O que quero dizer com isso? Que comecemos com o que a Constituio de 1988 diz dele; depois descemos lei complementar (que, s vezes o CTN, dependendo do tributo), se houver, e, por fim, tratamos dos principais pontos da lei ordinria que o instituiu. Assim, em relao ao ISS, temos que iniciar falando do art.156, III, e da excluso dos servios do art.155, II, da Constituio de 1988. No vamos falar das funes da lei complementar previstas no 3 do art.156 porque a questo delineou o caminho a ser traado, com os dois pontos a se discorrer sobre. Assim, nesses pontos que vamos focar: o primeiro, na Constituio, e o seguinte, quando tratarmos da Lei complementar n 116/2003.
Vamos l! O imposto sobre servios de qualquer natureza ISS de competncia dos Municpios (art.156, III, CF88) e do Distrito Federal (art.147). Lendo o dispositivo constitucional, dois aspectos h que se ressaltar: 1) tratam-se de servios de qualquer natureza definidos em lei complementar; e 2) esto excludos da competncia dos Municpios os servios previstos no art.155, II. Assim, no tocante ao primeiro aspecto, cabe lei complementar definir os servios tributveis pelo ISS. A lei complementar poderia definir os servios tributveis de diversas formas, mas decidiu faz-lo por intermdio de uma lista de servios. J se discutiu muito na doutrina se essa lista deveria ser taxativa (rol exaustivo) ou exemplificativa, apenas trazendo alguns exemplos de servios, podendo, nesta segunda hiptese, a lei ordinria municipal definir outros tipos de servio. Prevaleceu, na jurisprudncia, que ela deve ser taxativa. Ou seja, mesmo que exista um tipo de servio no mercado, se no estiver previsto na lista de servios da lei complementar, no podem os Municpios tribut-lo com o ISS. A ttulo de exemplo, prevalece na jurisprudncia que o servio de provedor de acesso internet no tem previso na lista de servios da Lei complementar n 116/2003, no podendo ser tributado pelo ISS, apesar de ser uma espcie de servio de qualquer natureza. Em relao ao segundo aspecto, esto excludos da incidncia do ISS os servios previstos no art.155, II, porque esses servios, de comunicao e de transporte interestadual e intermunicipal, esto sob a competncia tributria dos Estados e do Distrito Federal, tributveis pelo ICMS. Aqui, cabe salientar que somente o servio de transporte intramunicipal est na competncia tributria do ISS, havendo inclusive previso sua na lista de servios, no subitem 16.01 (servios de transporte de natureza municipal). No tocante ao local da prestao do servio, a lei complementar traz uma regra geral de onde se deve considerar ocorrido o fato gerador do ISS, e as excees a essa regra. Tal regra geral se encontra no caput do art.3 da Lei complementar n 116/2003, que prev que o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador.
Aqui, passa a ser importante a definio de estabelecimento prestador para fins de se determinar onde se d o local da prestao do ISS, nessa regra geral. E o art.4 da mesma lei complementar traz essa definio: Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Assim, por exemplo, no servio de assessoria e consultoria em informtica, se uma empresa desse ramo est estabelecida no Municpio do Rio de Janeiro e tem clientes em So Paulo, e sequer tem estabelecimento em So Paulo, o ISS ser devido ao Municpio do Rio de Janeiro, ainda que funcionrios da empresa venham ocasionalmente ao local do estabelecimento do cliente para prestar o servio. Tambm irrelevante se essa empresa tem apenas uma filial no Rio de Janeiro e sua matriz fica em Porto Alegre. Se se comprovar que quem prestou o referido servio foi essa filial carioca, o ISS ser devido para o Rio de Janeiro. Tambm obedecem a regra geral todos os servios prestados em guas martimas, com exceo dos servios porturios, ferroporturios etc., previstos no subitem 20.01. Como exemplo, se uma empresa de txi areo estabelecida no Rio de Janeiro-RJ contratada para levar pessoal e equipamento de Maca-RJ para uma plataforma continental na Bacia de Campos, o ISS ser devido ao Rio de Janeiro-RJ. Mas o art.3 traz tambm as excees de local da prestao. Uma delas o local da efetiva prestao do servio, ou da realizao do servio, para os servios previstos nos incisos II a XXII (exceto XX) e pargrafos 1 e 2, todos do art.3, onde o ISS devido onde o servio efetivamente realizado. Assim ocorre, por exemplo, com o servio de construo civil, cujo local da prestao basicamente o da execuo da obra (em regra o canteiro de obra). Nessa situao, se esse servio fosse prestado pela mesma empresa acima, por intermdio de seu estabelecimento carioca, num terreno do mesmo cliente em So Paulo, o ISS seria devido para So Paulo, local da execuo da obra. Uma terceira espcie de local da prestao (tambm exceo regra geral) o local do estabelecimento do tomador. Situao prevista nos incisos I, caso de importao de servios, onde o ISS devido no local do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado; e XX, caso de servio de
fornecimento de mo-de-obra (subitem 17.05), onde o ISS devido no local do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado.
Questes Comentadas e Resolvidas nesta Aula Direito Tributrio 01- (PROCURADOR TCE PIAU 2005 FCC) Nos termos do texto constitucional, o ICMS no incidir sobre (A) operaes de sadas de mercadorias para o exterior. (B) operaes de sadas de produtos industrializados ao exterior, excludos os produtos semi-elaborados. (C) a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por produtores, comerciantes ou industriais. (D) a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por consumidores que no sejam contribuintes habituais do imposto. (E) operaes que envolvam o fornecimento de energia eltrica populao. 02- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre o ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios, de competncia impositiva dos estados e do Distrito Federal, correto afirmar-se que no incide (A) na entrada de bem ou mercadoria importados por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade. (B) sobre as operaes de extrao, circulao, distribuio e consumo de minerais. (C) sobre mercadorias destinadas a integrar o ativo fixo de estabelecimento comercial ou industrial. (D) sobre operaes que destinem a outro estado petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (E) sobre operaes que envolvam o ouro, exceto como ativo financeiro. 03- (AUDITOR SUBSTITUTO DE CONSELHEIRO TCE-MT 2008 FMP-RS) Quanto ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, (A) pressupe a circulao jurdica e no simplesmente a circulao fsica, havendo inclusive Smula do STJ no sentido de que no constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. (B) no est abrangido pelo SIMPLES NACIONAL. (C) imposto de alquota nica.
(D) no incide na venda de energia eltrica ao consumidor final. (E) incide na venda de imveis. 04- (AUDITOR TCE MG 2005 FCC) hiptese de no-incidncia do ICMS (A) sada de mercadoria a consumidor final, no contribuinte do tributo, localizado em outro Estado da federao. (B) sada de mercadoria a contribuinte do tributo, localizado em outro Estado da federao. (C) sada de mercadoria a entes com personalidade de direito pblico. (D) sobre o valor total da operao, quando a mercadoria for agregada de servio compreendido na competncia tributria dos Municpios. (E) servios prestados no exterior. 05- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Em relao ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) e sua disciplina na Constituio Federal, correto afirmar que (A) o ICMS incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios. (B) o ICMS incidir nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. (C) a definio dos contribuintes do ICMS matria reservada lei complementar estadual. (D) o ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior. (E) incidir o ICMS sobre as operaes com ouro, quando este definido em lei como ativo financeiro. 06- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO I - FCC 2009) Uma empresa de produtos de luxo sediada em So Paulo adquire mercadoria de importadora situada no Estado de Santa Catarina. Considerando hipoteticamente que a alquota do ICMS no Estado de Santa Catarina para este tipo de mercadoria de 25% e que no Estado de So Paulo de 18%, a empresa sediada em So Paulo se credita de ICMS incidente sobre este tipo de operao amparada especificamente no princpio constitucional da
(A) seletividade, em razo da essencialidade do produto. (B) legalidade, porque deve haver previso expressa em lei autorizando este mecanismo contbil de crdito-dbito. (C) isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes que estejam numa mesma situao, independentemente do lugar da ocorrncia do fato gerador. (D) vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria. (E) no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos montantes cobrados nas operaes anteriores. 07- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) A Constituio Federal, em seu art. 155, II, afirma que da competncia dos Estados e do Distrito Federal instituir imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Tendo-se como base a interpretao do referido dispositivo constitucional e a jurisprudncia do STF a seu respeito, assinale, entre as opes apresentadas a seguir, a que est correta. (A) Constitui fato gerador do ICMS a sada fsica do estabelecimento do comerciante de mquinas, utenslios, e implementos a ttulo de comodato. (B) Incide o ICMS nas operaes de comercializao de fitas de videocassete geradas em srie por empresas dedicadas a esse tipo de negcio jurdico. (C) O contribuinte de ICMS tem o direito de creditar-se do valor do ICMS, quando pago em razo de operaes de consumo de energia eltrica, ou de utilizao de servios de comunicao, ou, ainda, de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao no ativo fixo do seu prprio estabelecimento. (D) H ofensa ao princpio da no-cumulatividade do ICMS quando a legislao estadual probe a compensao de crditos de ICMS advindos da aquisio de bens destinados ao consumo e ao ativo fixo do contribuinte. (E) H ofensa ao princpio da no-cumulatividade a exigncia feita em legislao estadual de estorno proporcional de crdito do ICMS relativo entrada de mercadorias que, posteriormente, tm a sada tributada com base de clculo ou alquota inferior. 08- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) Segundo o princpio da no-cumulatividade do ICMS, correto afirmar:
(A) A iseno, salvo determinao em contrrio da legislao, implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. (B) A no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (C) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. (D) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. (E) Compensa-se o que for restitudo em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. 09- (AUDITOR TCE AMAZONAS 2007 FCC) O princpio da nocumulatividade, em relao ao Imposto Sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao (ICMS), significa que o (A) Fisco no poder exigir, cumulativamente com o ICMS, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operao. (B) contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operaes anteriores. (C) contribuinte tem o direito reduo progressiva do montante a recolher a ttulo de ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas desde o incio de suas atividades. (D) Fisco dever excluir o IPI ou o ISS da base de clculo do ICMS, sempre que qualquer daqueles dois tributos for exigido concomitantemente com este. (E) contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota do ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas em determinado espao de tempo. 10- (PROCURADOR DO ESTADO PGE-SP 2009 FCC) ICMS. I. A iseno ou a no-incidncia do ICMS acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores, salvo na hiptese de determinao em contrrio da legislao, mas assegurada a manuteno do crdito no caso de operaes que destinem mercadorias para o exterior ou de servios
prestados a destinatrios no exterior, embora no incida o imposto nestas hipteses. II. vedado aos Estados exigir o ICMS sobre fornecimento de refeies por restaurantes, exceto se o consumo for realizado fora do estabelecimento, visto que no h circulao de mercadorias quando o consumo realizado in loco. III. O ICMS devido na importao de bem por pessoa fsica ou jurdica, ainda que ela no seja contribuinte habitual do imposto. IV. Nas operaes interestaduais com combustvel derivado de petrleo, o ICMS devido integralmente ao Estado produtor. V. O princpio da no-cumulatividade propicia que o montante a pagar pelo contribuinte resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto devido pelas sadas de mercadorias do estabelecimento e o que foi pago pelas que nele entraram, evitando a incidncia em cascata. Est correto o que se afirma em (A) II e V, apenas. (B) III e IV, apenas. (C) I, II e IV, apenas. (D) I, III e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. 11- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS TERESINA PI 2001 ESAF) Em tema de natureza e caractersticas do imposto estadual sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS - correta a assertiva de que (A) o ICMS deve ser, obrigatoriamente, seletivo em funo da essencialidade do produto e nocumulativo. (B) o ICMS pode ser, opcionalmente, nocumulativo, e seletivo em funo da essencialidade do produto. (C) o ICMS tem que ser no-cumulativo, e poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (D) o ICMS tem que ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios, e poder ser no-cumulativo. (E) a iseno do ICMS no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. 12- (AUDITOR TCE MG 2005 FCC) Em nosso sistema tributrio a seletividade, em funo da essencialidade dos produtos fabricados ou comercializados, atributo exclusivo do
(A) IPI. (B) ICMS. (C) IPI e do ICMS. (D) IR, do IPI e do ICMS. (E) IPI, do ICMS e do ISS. 13- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMP-RS) Quanto aos critrios de tributao, a Constituio Federal: (A) dispe no sentido de que o ICMS ser seletivo. (B) dispe no sentido de que o ICMS ser no-cumulativo e de que poder ser seletivo. (C) no permite a progressividade do IPTU, salvo a com finalidade extrafiscal. (D) no permite que o IPTU tenha alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. (E) no admite progressividade, tampouco seletividade, relativamente a nenhum imposto estadual ou municipal. 14- (AUDITOR TCE MG 2005 FCC) hiptese de incidncia do ICMS: (A) operaes que destinem combustvel a outro Estado. (B) entrada de mercadoria importada do exterior destinada a pessoa fsica. (C) prestao de servios de radiodifuso ou de transmisso de imagens televisivas. (D) sadas de livros, jornais e revistas no mercado interno. (E) sada de produtos primrios a operador econmico que atua como substituto tributrio. 15- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) Sobre o ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte e Comunicao, incorreto afirmar-se que: (A) ser sempre no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. (B) no incidir sobre o ouro como ativo financeiro. (C) ser sempre seletivo, cobrando-se alquotas maiores ou menores em funo da essencialidade das mercadorias ou servios (alquotas mais gravosas para mercadorias e servios menos essenciais). (D) no incidir nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
(E) ter suas alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais fixadas por meio de resoluo do Senado Federal. 16- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) Em face da jurisprudncia assentada pelo Supremo Tribunal Federal sobre o ICMS, assinale a opo correta. (A) ilegtima a exigncia de fazer incidir ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravadas em fitas de videocassete. (B) A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal no abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos, pelo que o ICMS devido quando da entrada da referida mercadoria no estabelecimento do comprador. (C) Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. (D) Na entrada de mercadoria importada dos pases que integram o Mercosul, a cobrana do ICMS s pode ser feita por ocasio da entrada da mercadoria no estabelecimento do importador. (E) assente a jurisprudncia do Supremo Tribunal que, em se tratando de regular lanamento de crdito tributrio em decorrncia de recolhimento do ICMS, haver incidncia de correo monetria no momento da compensao com o tributo devido na sada da mercadoria do estabelecimento. 17- (PROCURADOR DO ESTADO PGE RORAIMA 2006 FCC) A respeito do ICMS, INCORRETO afirmar que (A) no incidir sobre operao que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados. (B) tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e s prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (C) poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (D) a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio na legislao, implicar crdito para compensao com montante devido nas operaes seguintes. (E) no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes anteriores.
18- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL TECNOLOGIA DA INFORMAO 2006 ESAF) Consoante decises recentes dos Tribunais Superiores acerca do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, incorreto afirmar-se que (A) no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. (B) legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete. (C) no constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento comercial do mesmo contribuinte. (D) na entrada de mercadoria importada do exterior, ilegtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. (E) o fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. 19- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Com referncia ao ICMS, de competncia dos Estados e do Distrito Federal, a Constituio Federal estabelece, entre outras regras, a seguinte: (A) A iseno ou no-incidncia do imposto implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes, salvo determinao em contrrio da legislao. (B) Cabe lei complementar fixar a base de clculo do imposto, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. (C) Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica, de um tero dos Senadores ou de dois teros dos Governadores, aprovada pela maioria absoluta dos membros da referida Casa legislativa, estabelecer as alquotas do imposto, aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. (D) O imposto no incidir sobre a entrada, no pas, de bem que no revele destinao comercial, importado do exterior por pessoa fsica. (E) O imposto no incidir sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em ato deliberativo conjunto dos Estados e do Distrito Federal. 20- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS TERESINA PI 2001 ESAF) A fixao das alquotas do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS - aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de exportao da competncia da (do) (A) Cmara dos Deputados, por deciso da Mesa Diretora. (B) Congresso Nacional, por meio de Decreto Legislativo. (C) Senado Federal, por meio de Resoluo. (D) Presidncia da Repblica, por meio de Decreto. (E) Banco Central, mediante Resoluo. 21- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Em relao ao ICMS e sua disciplina na Constituio Federal, marque a assertiva que apresenta resposta correta. (A) Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou dos Governadores de Estados e do Distrito Federal ou, ainda, de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. (B) Cabe a lei complementar estabelecer alquotas mximas nas operaes internas para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados. (C) Quanto s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. (D) facultado ao Senado Federal fixar alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros. (E) No incide sobre a entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica, no caso de o bem no se destinar ao emprego em atividade profissional, comercial ou industrial. 22- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1998 ESAF) No ICMS (Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao): (A) as alquotas mnimas nas operaes internas devem ser fixadas, obrigatoriamente, pelo Senado Federal (B) cabe lei complementar prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadoria (C) as alquotas mnimas nas operaes internas so fixadas por lei complementar
(D) a iseno ou no-incidncia no geram, em qualquer hiptese, direito a crdito (E) as isenes so concedidas por lei complementar 23- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) O caminho tanque de uma distribuidora de combustvel, sujeita ao regime de substituio tributria, transportava, pela rodovia Castelo Branco, gasolina para distribuio em postos de combustveis na cidade de Bauru. Durante o trajeto, sofreu um acidente e perdeu todo o combustvel transportado. Neste caso, nos termos da Constituio Federal, e com relao ao ICMS substituio tributria, correto afirmar que (A) trata-se de causa de remisso do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. (B) trata-se de causa de anistia do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. (C) a distribuidora poder compensar o ICMS devido nesta operao com o montante cobrado nas anteriores. (D) trata-se de causa de iseno do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. (E) assegurada a imediata restituio da quantia paga a ttulo de ICMS, posto no ter ocorrido o fato gerador presumido. 24- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre o Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), previsto no art. 155, II, da Constituio Federal, de competncia dos municpios [sic], incorreto afirmar que: (A) poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios. (B) poder ser no-cumulativo. (C) Lei complementar dispor sobre substituio tributria. (D) em operaes que destinem bens e servios a consumidor localizado em outro estado, ser adotada a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto. (E) em operaes que destinem bens e servios a consumidor localizado em outro estado, ser adotada a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto.
25- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) O CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria I. promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio da competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos e benefcios fiscais no mbito do ICMS. III. constitudo por representantes de Municpios, Estados e Distrito Federal. IV. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal. Est correto o que se afirma APENAS em (A) II e IV. (B) II e III. (C) I e IV. (D) I e III. (E) I. 26- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMP-RS) Quanto aos incentivos fiscais relacionados ao ICMS: (A) podem ser concedidos por quaisquer Estados mediante decreto. (B) podem ser concedidos por Portaria do Secretrio da Fazenda, desde que autorizada por convnio. (C) podem ser concedidos por lei estadual, mas dependem de prvio convnio dos Estados e do Distrito Federal. (D) podem ser concedidos por lei federal. (E) podem ser concedidos por lei federal, mas dependem de prvio convnio. 27- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) Em se tratando de iseno do ICMS, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a que est correta. (A) A concesso e revogao de isenes do ICMS pelos Estados-membros independe de Lei Complementar Constituio Federal. (B) constitucional ato governamental do Executivo Estadual que concede iseno do ICMS em operaes internas, haja vista ser desnecessrio para tal a existncia de convnio e regulao por Lei Complementar. (C) As regras constitucionais que impem um tratamento federativo uniforme em matria de ICMS no trato de iseno, atentam contra o princpio da autonomia dos Estados-membros e do Distrito Federal.
(D) Os Estados-membros, para concederem iseno fiscal de ICMS, necessitam, apenas, de autorizao do Poder Legislativo, por via de Resoluo da respectiva Mesa Diretora. (E) A concesso de isenes do ICMS s admitida quando existir, a respeito, deliberao dos Estados-membros e do DF, mediante convnio. 28- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) A Constituio Federal estabelece que, no caso do ICMS, isenes, incentivos e benefcios fiscais s podero ser concedidos ou revogados mediante deliberao dos Estados ou do Distrito Federal, nos termos de lei complementar. Considerando que a Lei Complementar exigida pela Constituio Federal seja a de no 24/1975 (que teria sido recepcionada pela ordem constitucional, sendo disciplinadora do CONFAZ), correto afirmar que (A) desnecessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS, se houver lei ordinria estadual fazendo esta reduo. (B) necessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS. (C) a reduo da base de clculo, quando no estabelecida pelo convnio CONFAZ, pode ser estabelecida por decreto legislativo. (D) no pode haver a reduo da base de clculo, eis que a mesma fixada pela Constituio Federal. (E) no pode haver a reduo da base de clculo pelo CONFAZ em face do princpio da estrita legalidade em matria tributria. 29- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC) Em relao ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), correto afirmar que (A) a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (B) incidir sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (C) ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e relevncia dos servios, de acordo com critrios estabelecidos pelo Poder Executivo, atravs de decreto ou portaria.
(D) cabe resoluo do Congresso Nacional regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. (E) no incidir sobre operaes com ouro comercializado no territrio nacional, em barra ou em jias, e nas prestaes de servios de comunicao de qualquer natureza. 30- (PROCURADOR DO ESTADO MARANHO 2003 FCC) A concesso de iseno do ICMS, em nosso sistema tributrio, depende (A) de lei ordinria estadual, precedida de convnio autorizativo da iseno. (B) de lei complementar. (C) somente de lei ordinria estadual. (D) de ato normativo editado pelo chefe do Poder Executivo. (E) da edio de medida provisria. 31- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) Com relao ao Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos, INCORRETO afirmar que a competncia para instituir o imposto (A) relativamente a bens imveis e respectivos direitos do Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal, se neste estiver situado o referido bem. (B) relativamente a bens mveis, ttulos e crditos do Estado, ou do Distrito Federal, onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador. (C) ser regulada por lei ordinria, se o autor da herana possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio processado no exterior. (D) ser regulada por lei complementar, se o doador tiver domiclio ou residncia fixada no exterior. (E) sobre as transmisses de propriedade de bens por ato oneroso entre vivos estaria excludo do rol de fatos geradores por ele alcanados. 32- (PROCURADOR MUNICPIO DE SANTOS 2005 FCC) A respeito do imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos, a Constituio Federal dispe que a competncia para sua instituio ser regulada por (A) lei complementar, se o doador tiver domiclio incerto ou no sabido. (B) lei delegada, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior.
(C) decreto legislativo, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior. (D) lei complementar, se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior. (E) decreto regulamentar, se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado, ou teve o seu inventrio processado no exterior e, ainda, se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior. 33- (PROCURADOR DO ESTADO PGE AMAZONAS 2010 FCC) Sr. Joo da Silva, natural do Estado do Amazonas, sempre possuiu domiclio em seu Estado, nele vindo a falecer. Com a abertura da sucesso, constatou-se, no inventrio que tramita na Justia de seu Estado natal, que seu patrimnio era constitudo de 5 casas no Estado do Amazonas, recursos financeiros em uma conta poupana no Estado do Rio de Janeiro e um apartamento no Estado de So Paulo. A cobrana do ITCMD sobre os referidos bens compete (A) aos Estados do Amazonas, do Rio de Janeiro e de So Paulo, respectivamente. (B) somente ao Estado do Amazonas, uma vez que seu inventrio foi processado no prprio Estado. (C) somente ao Estado do Amazonas, uma vez que o de cujus tinha domiclio no Estado. (D) ao Estado do Amazonas, em relao s 5 casas e conta poupana, e ao Estado de So Paulo, em relao ao apartamento. (E) aos trs Estados, devendo ser repartido de forma igual para cada Ente da Federao. 34- (AUDITOR FISCAL DO TCE PIAU 2002 FCC) No tocante teoria das normas do direito tributrio, correto afirmar que (A) os tributos devem ser institudos por lei complementar. (B) os Estados e os Municpios podem instituir emprstimo compulsrio para atender despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. (C) o imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. (D) o imposto sobre servio (ISS) de competncia dos Municpios no pode ter suas alquotas mximas fixadas por lei complementar, por ofensa ao princpio da autonomia municipal. (E) os tratados e as convenes internacionais no prevalecem sobre a legislao interna. 35- (PROCURADOR DO ESTADO PGE-SP 2009 FCC) IPVA.
I. Segundo o Supremo Tribunal Federal, constitucional a lei estadual que institui o imposto sobre a propriedade de aeronaves e embarcaes nuticas. II. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja nacional e o outro importado. III. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja movido a gasolina e o outro a lcool. IV. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com a mesma potncia e faixa de valor, caso um deles seja destinado ao transporte coletivo de passageiros e o outro seja caracterizado como automvel de passeio. V. Lei federal pode instituir iseno do IPVA aos portadores de deficincia fsica que necessitem de veculos adaptados. Est correto o que se afirma em (A) II e V, apenas. (B) III e IV, apenas. (C) I, II e IV, apenas. (D) I, III e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. 36- (AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS RONDNIA 2010 FCC) O Estado de Rondnia majorou a base de clculo do IPVA para o exerccio de 2010, em 20 de novembro de 2009, conforme lei publicada no dirio oficial do Estado naquela data. Considerando que a lei entrou em vigor na data de sua publicao, correto afirmar que esta lei ter eficcia (A) 90 dias a contar do incio do exerccio de 2010, tendo em vista a anterioridade nonagesimal. (B) na data de sua publicao, podendo ser aplicada imediatamente, ainda no exerccio de 2009, por ser exceo anterioridade. (C) 90 dias a contar da publicao, por dever obedincia apenas anterioridade nonagesimal. (D) a partir do incio do exerccio financeiro de 2010, por ser exceo anterioridade nonagesimal, mas se submeter anterioridade anual. (E) 90 dias da publicao, desde que j no outro exerccio financeiro, por dever obedincia s regras de anterioridades nonagesimal e anual.
37- (PROCURADOR DO ESTADO PGE AMAZONAS 2010 FCC) Em relao s alquotas do IPVA, a legislao tributria do Estado poder estabelecer (A) alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mnima fixada pelo Senado Federal. (B) apenas a base de clculo, devendo adotar a mesma alquota dos demais Estados, em funo do princpio da uniformidade geogrfica. (C) alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mxima fixada pelo Senado Federal. (D) alquotas em funo do tipo, utilizao e marca, aplicando-se apenas os limites estabelecidos na Lei Orgnica do Estado. (E) apenas valores venais distintos, no podendo alterar as alquotas. 38- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) O imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA), de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal. ( ) No se admite a fixao de alquotas diferenciadas do IPVA em funo do tipo e utilizao de veculo automotor. ( ) A Constituio Federal exige deliberao conjunta dos Estados e do Distrito Federal, na forma regulada em lei complementar da Unio, para fixao de alquotas mximas do IPVA. (A) F, F, V (B) F, V, F (C) V, F, F (D) V, V, F (E) V, V, V 39- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) Assinale a opo correta. O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir: (A) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer espcies. (B) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios. (C) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas.
(D) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de polcia. (E) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico. 40- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS TERESINA PI 2001 ESAF) da competncia dos Estados a instituio do imposto sobre (A) a propriedade territorial urbana. (B) a propriedade territorial rural. (C) a transmisso inter vivos de bens imveis. (D) a transmisso causa mortis e a doao, de quaisquer bens ou direitos. (E) servios de qualquer natureza. 41- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS competncia dos Estados o seguinte imposto: (A) sobre a propriedade de veculos automotores (B) sobre a importao de produtos estrangeiros (C) sobre servios de qualquer natureza (D) sobre a propriedade territorial urbana (E) sobre produtos industrializados 2001 ESAF) da
42- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Indique qual dos tributos abaixo deve ter a caracterstica de no-cumulatividade, podendo ser seletivo em funo de critrio de essencialidade. (A) Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de bens e direitos (B) Taxa de limpeza urbana (C) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte e comunicao - ICMS (D) Imposto sobre servio de qualquer natureza - ISS (E) Imposto sobre operaes financeiras IOF 43- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) O Distrito Federal pode instituir (A) impostos, taxas e emprstimos compulsrios (B) imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de Polcia; contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores
(C) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas, pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas (D) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais, de interveno no domnio econmico (E) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos; contribuio de melhoria 44- (AUDITOR FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL SO PAULO 2007 FCC) So tributos de competncia municipal: (A) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a prestao de servio de comunicao e imposto sobre a propriedade territorial rural. (B) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade predial urbana. (C) imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade territorial rural. (D) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a prestao de servio de comunicao. (E) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar e no-compreendidos na tributao do ICMS, e imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis. 45- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL TECNOLOGIA DA INFORMAO 2005 ESAF) Sobre o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), previsto no artigo 156, I, da Constituio Federal, de competncia dos municpios, incorreto afirmar que (A) ter alquotas progressivas em razo do valor do imvel. (B) poder ter alquotas diferentes de acordo com a localizao do imvel. (C) poder ter alquotas diferentes de acordo com o uso do imvel. (D) poder ter suas alquotas progressivas no tempo, no caso de solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado. (E) ter como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel localizado em zona urbana.
46- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC) NO se aplica o princpio da anterioridade nonagesimal (noventena criada pela Emenda Constitucional no 42/2003) ao imposto sobre (A) propriedade territorial rural (ITR) e o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). (B) servios de qualquer natureza e fixao da base de clculo do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) e do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR). (C) circulao de mercadoria e servios (ICMS) incidente sobre as operaes com lubrificantes e combustveis derivados de petrleo e contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados. (D) renda e proventos de qualquer natureza (IR) e fixao da base de clculo dos impostos sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) e sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). (E) produtos industrializados (IPI) e aos impostos sobre exportao (IE) e importao (II). 47- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A base de clculo do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros, quando a alquota seja especfica, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas. ( ) facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros. ( ) A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio, no constitui fato gerador do imposto sobre propriedade territorial rural. (A) F, V, F (B) F, F, V (C) F, F, F (D) V, F, V (E) V, V, F
48- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Avalie as indagaes abaixo e, em seguida, assinale a opo que apresenta resposta correta. Admite-se a progressividade do IPTU em razo do valor do imvel? Na venda de salvados de sinistro pela seguradora incide o ICMS? Admite-se que os Municpios e o Distrito Federal, mediante decreto, atualizem o IPTU em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria? O campo de incidncia do IPVA inclui embarcaes e aeronaves? (A) No, sim, no, sim (B) No, no, sim, sim (C) Sim, no, no, no (D) Sim, no, sim, no (E) Sim, sim, no, no 49- (DEFENSOR PBLICO PAR 2009 FCC) Lei que fixa nova base de clculo e majora as alquotas do IPTU e do ITBI municipal, publicada em novembro de 2008 tem eficcia (A) a partir do primeiro dia do exerccio de 2009. (B) a partir do primeiro dia do exerccio de 2009 apenas para a nova base de clculo do IPTU. (C) noventa dias a contar da publicao da nova lei. (D) noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de clculo e alquota do ITBI e do primeiro dia do exerccio de 2009 para base de clculo e alquota do IPTU. (E) noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de clculo e alquota do IPTU e do primeiro dia do exerccio de 2009 para base de clculo e alquota do ITBI. 50- (PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO TCE MG 2007 FCC) Os lanamentos do imposto sobre produtos industrializados (IPI) e do imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) so lanamentos (A) por declarao ou misto, ambos. (B) de ofcio ou direto, ambos. (C) por homologao e de ofcio, respectivamente. (D) por declarao e de ofcio, respectivamente. (E) por homologao, ambos. 51- (PROCURADOR PGM MANAUS 2006 FCC) Configura hiptese de imunidade tributria no mbito municipal, a incidncia de
(A) ITBI sobre os compromissos de compra e venda de imveis. (B) IPTU sobre os imveis pertencentes s editoras e livrarias. (C) ISS sobre os servios prestados com relao empregatcia. (D) ITBI sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica. (E) taxas relativas a servios prestados aos entes pblicos federais ou estaduais. 52- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC ADAPTADA) Os Municpios tm competncia para instituir Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), EXCETO sobre (A) assistncia mdica e planos de sade. (B) agenciamento ou corretagem de bens mveis. (C) transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. (D) ensino, instruo ou treinamento. (E) receitas de guarda de automveis. 53- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Sobre o ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza , de competncia dos municpios, e sobre a lei complementar a que alude o art.156, inciso II, da Constituio Federal, incorreto afirmar que: (A) est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis. (B) esta lei complementar pode, no entanto, definir como tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no sejam servios. (C) no conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto. (D) a lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS, realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas. (E) referida lei complementar vai ao encontro do pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica. 54- (PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002 ESAF) Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta: I. Em relao ao imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios, cabe lei complementar fixar as suas alquotas mximas e mnimas; excluir da sua incidncia exportaes de servios para
o exterior; e regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. II. Assegura a Constituio Federal que, exceo do imposto sobre importao de produtos estrangeiros, do imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados e do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, nenhum outro tributo poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. III. Disposio constitucional determina que, enquanto lei complementar no disciplinar as alquotas mximas e mnimas do imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios, e no regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais referentes ao mencionado imposto sero concedidos e revogados: (a) a alquota mnima ser de dois por cento, incidente sobre os servios que indica; (b) o referido imposto no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima por ela estabelecida. (A) I e II so verdadeiras. (B) I e III so verdadeiras. (C) II e III so verdadeiras. (D) somente a II verdadeira. (E) todas so verdadeiras. 55- (PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002 ESAF) Em relao aos tributos municipais e competncia para institu-los, correto afirmar que, nos termos da Constituio Federal: (A) o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana poder ter alquotas diferentes em razo da localizao e do uso do imvel, vedada a progressividade em razo do valor do imvel. (B) cabe aos Municpios instituir imposto sobre servios de qualquer natureza, inclusive sobre servios de transporte intermunicipal, desde que definidos em lei complementar. (C) vedado aos Municpios instituir taxas que recaiam sobre templos de qualquer culto. (D) aos Municpios conferida a competncia para instituir imposto sobre imveis urbanos de propriedade da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, que se localizem em seus territrios.
(E) compete aos Municpios instituir imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio. 56- (AUDITOR SUBSTITUTO DE CONSELHEIRO TCE-MT 2008 FMP-RS) Quanto ao imposto sobre servios de qualquer natureza: (A) de competncia municipal, sendo institudo diretamente por lei municipal, sem a necessidade de observncia de normas estabelecidas por lei complementar. (B) h deciso do STF no sentido de que a locao de bens mveis no configura prestao de servios. (C) pode incidir cumulativamente com o ICMS e sobre a mesma base de clculo em algumas operaes em que h fornecimento de mercadorias com prestao de servios. (D) no est abrangido pelo SIMPLES NACIONAL. (E) conforme orientao do STJ, devido ao Municpio em que situada a sede da pessoa jurdica, ainda que o servio seja prestado em outro Municpio. 57- (SIMULADO) Sobre o Regime SIMPLES NACIONAL, assinale a alternativa incorreta: (A) Podem ser ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, e, se ME, auferir, em cada anocalendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); se EPP, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). (B) No pode aderir ao SIMPLES NACIONAL a pessoa jurdica que participe do capital de outra pessoa jurdica (C) So os seguintes os tributos recolhidos no SIMPLES NACIONAL: IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, Contribuies da Empresa destinadas Seguridade Social previstas no art.22 da Lei n 8.212/1991 (CPP Contribuies Patronais Previdencirias), ICMS e ISS (D) O Comit Gestor do Simples Nacional um dos rgos que gere o tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte, sendo ele responsvel pelos aspectos
tributrios, e vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio; 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e; (dois) dos Municpios. (E) O Microempreendedor Individual (MEI) o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00, optante pelo Simples Nacional, podendo ele optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, na forma prevista na LC 123/2006. 58- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) A Constituio Federal prev o tratamento diferenciado e favorecido para micro-empresas e para as empresas de pequeno porte, abrangendo determinados tributos federais, e podendo ainda se estender a impostos e contribuies da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios. Este regime, consoante a Constituio, obedecer s seguintes regras, exceto: (A) ser opcional para o contribuinte. (B) no poder ter condies de enquadramento diferenciadas por estado. (C) ter seu recolhimento unificado e centralizado. (D) a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento. (E) sua arrecadao, fiscalizao e cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados. 59- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) A Emenda Constitucional n. 42/2003 promoveu algumas alteraes no Sistema Tributrio Nacional, objetivando dar tratamento diferenciado s pequenas e mdias empresas. Considerando esse dado, avalie o acerto das afirmaes abaixo; em seguida, marque a opo correta. I. lei complementar poder instituir regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. uma vez institudo o regime nico a que se refere o item I acima, poder o contribuinte optar ou no por ele. III. ainda sobre o regime mencionado no item I, se vier a ser adotado, nele no podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado.
IV. os entes federados podero, no regime nico, adotar cadastro nico de contribuintes. (A) Todos os itens esto corretos. (B) H apenas um item correto. (C) H apenas dois itens corretos. (D) H apenas trs itens corretos. (E) Todos os itens esto errados. 60- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL PGFN 2006 ESAF) Tendo em conta o que dispe a CRFB/1988, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Territrio Federal pode instituir taxa. ( ) O Distrito Federal pode instituir os impostos estaduais, municipais, taxas e contribuio de melhoria. ( ) Uma norma geral poder, a pretexto de definir tratamento diferenciado e favorecido para as micro e pequenas empresas, instituir regime nico de arrecadao de impostos e contribuies dos entes federados. ( ) A planta de valores dos imveis, para efeitos de cobrana do Imposto Sobre Veculos Automotores IPVA no exerccio seguinte, deve ser publicada antes de 90 dias de findo o exerccio financeiro em curso. (A) V, V, F, V (B) F, V, V, F (C) F, V, F, V (D) V, F, V, V (E) V, F, V, F
Gabarito das Questes

01-A 11-C 21-D 31-C 41-A 51-D 02-D 12-C 22-B 32-D 42-C 52-C 03-A 13-B 23-E 33-D 43-B 53-B 04-D 14-B 24-B 34-C 44-E 54-B 05-D 15-C 25-A 35-B 45-A 55-E 06-E 16-C 26-C 36-D 46-D 56-B 07-B 17-D 27-E 37-A 47-C 57-A 08-C 18-D 28-B 38-C 48-C 58-B 09-B 19-B 29-A 39-D 49-B 59-D 10-D 20-C 30-A 40-D 50-C 60-B

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CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF.

ALBERTO MACEDO AULA 05 TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS; SIMPLES NACIONAL

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1.1.1.1.4. Vendas de Salvados Companhias Seguradoras

1.1.1.2. PRESTAES DE SERVIOS INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL

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1.1.1.5. ICMS IMPORTAO A redao original do dispositivo Importao prescrevia:

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1.1.1.5.4. Domiclio ou Estabelecimento Mercadoria, Bem ou Servio

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Assim, numa situao de ICMS a 10%:

ICMS.1= R$10 CONTRIBUINTE A

ICMS.3= R$03 MERCAD. CONTRIBUINTE C

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Assim, numa situao de Iseno de ICMS para o contribuinte B:

ICMS.1= R$10 CONTRIBUINTE A

ICMS.3= R$15 MERCAD. CONTRIBUINTE C

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1.1.6. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS

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1.1.6.1. EXCEO AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ESTRITA

1.1.6.2. EXCEO AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE EXERCCIO FINANCEIRO

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1.1.7.4. OPERAES INTERESTADUAIS LUBRIFICANTES E DE ENERGIA ELTRICA

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1/3 Senadores Maioria Absoluta do Senado

Maioria Absoluta do Senado 2/3 Senadores

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Com a CF88, ficou assim a diviso da tributao da transmisso de bens:

Inter vivos Onerosa Imveis

Doao e Causa mortis Mveis

Estados e Distrito Federal

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