Aula 09

CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof.
Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria
Contedo 1. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA - INTRODUO ....................... 3 2. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR SUBSTITUIO ............... 4 3. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR TRANSFERNCIA ............. 7 3.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES ........................................ 7 3.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS ............................................26 3.3. RESPONSABILIDADE POR INFRAES ..........................................31
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ADQUIRENTE DE IMVEIS (art.130) POR SUBSTITUIO (art.128, CTN e art.150, 7, CF88)
ADQUIRENTE OU REMITENTE DE MVEIS (art.131, I) SUCESSOR E CNJUGE MEEIRO (art.131, II) DOS SUCESSORES (arts.130 a 133) ESPLIO (art.131, III) FUSO, TRANSFORMAO, INCORPORAO E CISO (art.132, caput) EXTINO DE EMPRESA E CONTINUAO PELO SCIO OU ESPLIO (art.132, nico) AQUISIO DE FUNDO DE COMRCIO OU ESTABELECIMENTO (art.133)
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
POR TRANSFERNCIA
DE TERCEIROS (arts.134 e 135)
ATOS EM QUE INTERVIEREM OU POR OMISSES (art.134) PESSOAL POR EXCESSO DE PODERES (art.135)
POR INFRAES (arts.136 e 137)
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria 01- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. Sobre o tema, assinale a opo incorreta. (A) Ao atribuir a responsabilidade a terceiro, a lei tanto pode excluir a responsabilidade do contribuinte como atribu-la a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. (B) responsvel tributrio, por substituio, o industrial, o comerciante ou o prestador de servio, relativamente ao imposto devido pelas anteriores ou subsequentes sadas de mercadorias. (C) Em operaes interestaduais, a exigncia antecipada do diferencial de alquotas constitui espcie de substituio tributria. (D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade de bens imveis subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. (E) Cabe lei ordinria dispor sobre substituio tributria. Resoluo
1. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA - INTRODUO Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Apesar de a RELAO do responsvel tributrio NO SER DIRETA, mas sim decorrente de LEI, no tem o legislador ampla liberdade na instituio de responsabilidade tributria, ficando limitado ao que dispe o art.128, CTN, em que a lei s pode estatuir responsabilidade tributria, DE MODO EXPRESSO, a pessoa VINCULADA ao fato gerador da obrigao tributria. Resumindo, para ser responsvel tributrio, no pode ter relao pessoal e direta com o fato gerador (seno, seria contribuinte), mas a pessoa tem que ter vinculao com o fato gerador, e sua responsabilidade tributria decorrer, de modo expresso, de lei.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria No sentido da necessidade de lei para estabelecimento de responsabilidade tributria, REsp 223.836 RS: TRIBUTRIO. IMPOSTO DE IMPORTAO. AGENTE MARTIMO. TERMO DE COMPROMISSO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA INEXISTENTE. PRINCPIO DA RESERVA LEGAL. 1. O termo de compromisso firmado por agente martimo no tem o condo de atribuir-lhe responsabilidade tributria. Aplicao do princpio da reserva legal, nos termos do art. 121, inciso II, do CTN. 2. Aplicao da Smula n 192/TFR, segundo a qual, "o agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara ao transportador para efeitos do Decreto-Lei n 37 de 1966". 3. Recurso especial a que se nega provimento. A doutrina classifica a responsabilidade tributria em: (i) Por Substituio (art.128, CTN, e art.150, 7, CF88): A responsabilidade tributria j nasce com a pessoa quando da ocorrncia do fato gerador. (ii) Por Transferncia (arts.129 a 138, CTN): A responsabilidade tributria nasce com o contribuinte ou um responsvel tributrio, mas transferida a outra pessoa (responsvel tributria) posteriormente ocorrncia do fato gerador por conta de um acontecimento previsto em lei. Por exemplo, morte, transferncia do bem imvel onerado pelo tributo, alienao da empresa com dvida tributria etc.
2. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR SUBSTITUIO Art. 128, CTN. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Art.150, 7, CF88. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
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CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Nessas hipteses, a responsabilidade tributria j nasce com a pessoa distinta do contribuinte quando da ocorrncia do fato gerador. o que ocorre, por exemplo, na reteno na fonte do IR, em que a pessoa jurdica responsvel tributria pelo IRPF sobre os rendimentos de seus empregados; ou na reteno na fonte do ISS, em que o tomador do servio responsvel por reter o ISS relativo ao servio efetuado pelo prestador de servio, quando do pagamento do preo do servio. No caso da substituio tributria para frente, a responsabilidade tributria j nasce com a ocorrncia do fato gerador presumido. O STF entendeu constitucional o mecanismo da substituio tributria para frente (fato gerador presumido) mesmo antes da EC 03/1993, que inseriu o 7 ao art.150, CF88 (RE 213.396 SP). Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar: b) dispor sobre substituio tributria; luz desse comando constitucional, a LC 87/1996 prescreveu: Art. 6 Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. 1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. Espcies de Substituio Tributria:
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (i) Substituio tributria de operaes antecedentes (diferimento) (para trs ou regressiva) o momento do pagamento do ICMS fica diferido para momento futuro pela transferncia da responsabilidade tributria ao destinatrio, desde que seja contribuinte do mesmo Estado. Ocorre, por exemplo, com o produtor rural que vende frutas para a indstria de sucos. O ICMS devido pelo produtor rural ser exigido somente na indstria. (ii) Substituio tributria de operaes e prestaes concomitantes a que ocorre quando a lei confere o dever de recolher o ICMS na prestao do servio de transporte ao contribuinte do ICMS que contratou esse servio de transporte. (iii) Substituio tributria de operaes subsequentes (reteno do ICMS na fonte) (para frente progressiva) a que o Estado exige do fabricante ou importador o ICMS devido pelas operaes subsequentes, utilizando um valor presumido como base de clculo dessas operaes.
No acrdo abaixo, um caso de substituio tributria aplicada a outro tributo que no o ICMS. RE 393.946 MG EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PREVIDENCIRIO. CONTRIBUIO SOCIAL: SEGURIDADE. RETENO DE 11% SOBRE O VALOR BRUTO DA NOTA FISCAL OU DA FATURA DE PRESTAO DE SERVIO. Lei 8.212/91, art. 31, com a redao da Lei 9.711/98. I. Empresa contratante de servios executados mediante cesso de mode-obra: obrigao de reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher a importncia retida at o dia 2 do ms subseqente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, em nome da empresa cedente da mo-de-obra: inocorrncia de ofensa ao disposto no art. 150, 7, art. 150, IV, art. 195, 4, art. 154, I, e art. 148 da CF. II. - R.E. conhecido e improvido. O que foi confirmado no acrdo abaixo: RE AgR 349.549 PR AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SEGURIDADE SOCIAL. RETENO EM NOTA FISCAL. LEI 9.711/98. 1. Como ficou
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria assentado no julgamento do RE 393.946, a forma de recolhimento instituda pela Lei 9.711/98 tem como objetivo dificultar a sonegao das contribuies para a Previdncia Social. No se criou nenhum novo tributo, apenas conferiu-se a terceiro a responsabilidade pelo recolhimento de exao j existente (arts. 128 do CTN e 150, 7, da CF/88). 2. Longe de ofender o princpio da isonomia, essa sistemtica deu-lhe efetividade, ao coibir a sonegao de tributos e garantir que todos os contribuintes recolham a contribuio Previdncia Social, independentemente da forma de contratao da mo-de-obra. No existe, portanto, qualquer tratamento desigual em razo da ocupao profissional do contribuinte. 3. Agravo regimental improvido.
3. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR TRANSFERNCIA
3.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. Se a obrigao tributria surge at a data dos atos referidos nas normas de responsabilidade tributria por sucesso (arts.130 a 133), no importa se os crditos tributrios: (i) estavam definitivamente constitudos nessa data; ou (ii) estavam em curso de constituio nessa data; ou (iii) no estavam ainda constitudos nessa data, aplicar-se-o as regras de responsabilidade por sucesso. Por exemplo, se Joo foi proprietrio de imvel urbano de 01.01.2008 at 31.10.2010, quando veio a falecer (data de um dos atos referidos na seo responsabilidade dos sucessores), mesmo que os crditos tributrios correspondentes (IPTU de 2008, 2009 e 2010) no estejam constitudos (ou seja, no foram lanados) nessa data do falecimento, o esplio pessoalmente responsvel pelos IPTUs de 2008 a 2010, porque as
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria respectivas obrigaes tributrias surgiram em 01.01.2008, 01.01.2009 e 01.01.2010 com a ocorrncia dos respectivos fatos geradores, ou seja, antes da data do falecimento (31.10.2010). Essa responsabilidade tributria abrange no s o valor do tributo (principal), mas tambm as multas moratrias. Nesse sentido: REsp 295.222 SP TRIBUTRIO. INTERPRETAO DO ARTIGO 2, 8, DA LEI 6.830, DE 1980, E DO ART. 131, III, DO CTN. [...] 2. Ocorrendo a morte do devedor, o representante do esplio chamado ao processo como sucessor da parte passiva, dando continuidade, com a sua presena, pela via da citao, a relao jurdico-processual. 3. A multa moratria imposio decorrente do no pagamento do tributo na poca do vencimento. 4. Na expresso crditos tributrios esto includas as multas moratrias. 5. O esplio, quando chamado como sucessor tributrio, responsvel pelo tributo declarado pelo "de cujus" e no pago no vencimento, incluindo-se o valor da multa moratria. 6. Precedentes do STF: RE 74.851, RE 59.883, RE 77.187-SP e RE 83.613-SP. Precedente do STJ: Resp 3097-90/RS, Rel. Min. Garcia Vieira, DJU de 1.11.90, pg. 13.245. 7. Recurso improvido.
3.1.1. ADQUIRENTES DE IMVEIS Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a subrogao ocorre sobre o respectivo preo. Se eu compro um imvel e no tenho a certido que comprova a quitao dos tributos que sobre ele incidem (certido negativa): IPTU, taxa de lixo e contribuio de melhoria, todos com fatos geradores anteriores minha
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria aquisio; ento os crditos tributrios correspondentes subrogam-se na (transferem-se para) minha pessoa. 3.1.1.1. Certido Negativa Se o adquirente do imvel possuir a certido negativa dos tributos incidentes sobre o mesmo (ttulo com a prova de sua quitao), e posteriormente aparecerem crditos apurados relativos a obrigaes tributrias anteriores data da aquisio, esses crditos no podero ser exigidos do adquirente (ele no pode, nessa situao ser enquadrado como responsvel tributrio por sucesso), mas sim do transmitente, que era contribuinte antes da transmisso do imvel. 3.1.1.2. Arrematao em Hasta Pblica Se o imvel vai a leilo pblico (hasta), o valor por ele pago (preo de arrematao) vai ser utilizado para quitao dos tributos sobre ele devidos. O adquirente recebe o imvel desonerado de quaisquer nus tributrios devidos at a data da realizao da hasta. Se o preo de arrematao no for suficiente para quitar todo o dbito tributrio, no fica o arrematante responsvel pelo eventual saldo devedor. REsp 707.605 SP TRIBUTRIO E FALNCIA PROCEDIMENTO DE LIQUIDAO PARA REALIZAO DO ATIVO DA MASSA VENDA POR PROPOSTAS ART. 118 DO DECRETO-LEI 7.661/45 RESPONSABILIDADE PELO PAGAMENTO DOS TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O IMVEL APLICAO DO ART. 130, PARGRAFO NICO DO CTN. [...] 2. Se a alienao se d por leilo pblico, ficam sub-rogados no preo da arrematao os crditos tributrios eventualmente pendentes sobre imvel alienado, conforme determinao do art.130, pargrafo nico, do CTN. 3. [...], como se trata de espcie do gnero "hasta pblica", a situao se resolve, [...], com a sub-rogao (abatimento) do tributo sobre o preo da venda. Precedente da Segunda Turma do STJ. 4. Recurso especial improvido.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria ATENO: O adquirente pode ficar responsvel pelas taxas incidentes sobre o imvel, mas no pelas taxas devidas em funo da atividade que se exerceu no imvel (taxas pelo exerccio do poder de polcia) como taxa de fiscalizao de estabelecimento e taxa de anncios, por exemplo. que o adquirente adquire o imvel e no o fundo de comrcio que eventualmente nele se desenvolveu.
Vamos s alternativas: (A) CORRETO. Ao atribuir a responsabilidade a terceiro, a lei tanto pode excluir a responsabilidade do contribuinte como atribu-la a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. (ART.128, CTN). (B) CORRETO. responsvel tributrio, por substituio, o industrial, o comerciante ou o prestador de servio, relativamente ao imposto devido pelas anteriores (CASO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA TRS) ou subsequentes (CASO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE) sadas de mercadorias. (C) CORRETO. Em operaes interestaduais, a exigncia antecipada do diferencial de alquotas constitui espcie de substituio tributria. CONSIDERANDO QUE ESSA EXIGNCIA ANTECIPADA DO DIFERENCIAL DE ALQUOTA FEITA PELO CONTRIBUINTE REMETENTE DA MERCADORIA (LOCALIZADO NO ESTADO DE ORIGEM), EM DECORRNCIA DE ACORDO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ENTRE OS DOIS ESTADOS (ACORDO ST), ENTO TAMBM SUBSTITUIO TRIBUTRIA. (D) CORRETO. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade de bens imveis subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. (ART.130, CAPUT, CTN). (E) INCORRETO. Cabe lei ordinria COMPLEMENTAR dispor sobre substituio tributria. (ART.155, 2, XII, b, CF88). GABARITO: E 02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a responsabilidade tributria, assinale a opo correta.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (A) O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa, responsvel pelo pagamento do ICMS. (B) O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte. (C) Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido. (D) Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva. (E) Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de seu pagamento por responsvel definido por lei. Resoluo
3.1.2. RESPONSABILIDADE REMITENTE DE BENS MVEIS
PESSOAL
DO
ADQUIRENTE
OU
Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; (Vide Decreto Lei n 28, de 1966). [...] ATENO: REMISSO = PERDO REMIO = RESGATE A remisso no direito tributrio uma modalidade de extino do crdito tributrio (art.156, IV, CTN) A remio o ato em que o devedor paga a dvida e resgata um bem. Est presente no Cdigo de Processo Civil como modalidade de aquisio de bens, ao lado da arrematao e da adjudicao, no contexto da execuo judicial, em que, por exemplo, interessados, como o cnjuge, o descendente ou o ascendente do devedor resolvem remir (resgatar) o bem ou bens penhorados num processo de insolvncia, depositando o preo por que foram alienados ou adjudicados.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria Apesar de no expresso no dispositivo, essa aquisio ou remio de bens mveis, pois a de bens imveis foi regulada no artigo anterior. Para obrigao tributria surgida antes da tradio (= transferncia) do bem mvel, o adquirente ou remitente do bem so responsveis tributrios; e para obrigao tributria surgida aps a tradio do bem mvel, o adquirente ou remitente so contribuintes.
3.1.3. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO ESPLIO, DO SUCESSOR E DO CNJUGE MEEIRO Art. 131. So pessoalmente responsveis: [...] II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. ESPLIO = Universalidade de bens e direitos deixados pelo de cujus. O esplio, apesar de no possuir personalidade jurdica, pode ser sujeito passivo, e representado pelo INVENTARIANTE.
Momento 1
Momento 2
Momento 3
FG1
FG2
MORTE = ABERTURA DA SUCESSO
PARTILHA
FG = FATO GERADOR Em momento 1, nem h de cujus ainda: O vivo o contribuinte Em momento 2, existe o esplio: Para FG1: DE CUJUS CONTRIBUINTE ESPLIO RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA PESSOAL (art.131, III, CTN) Para FG2: ESPLIO INVENTARIANTE (art.134, IV, CTN)
CONTRIBUINTE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA SOLIDRIA
Em momento 3: Para FG1: DE CUJUS CONTRIBUINTE SUCESSOR E MEEIRO - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA PESSOAL (art.131, II, CTN) Essa responsabilidade tributria do sucessor e do cnjuge meeiro limitada ao montante do quinho, do legado ou da meao recebidos. Ou seja,
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria se a dvida for maior do que eles tm para receber, no tero que usar seu prprio patrimnio para quit-la. QUINHO = parte do patrimnio deixado pelo de cujus. LEGADO = coisa determinada deixada pelo de cujus por intermdio de um testamento. MEAO = a metade do patrimnio do casal que pertence ao cnjuge meeiro. No se confunde com a herana.
s alternativas: (A) ERRADA. Ato da autoridade administrativa no pode fazer surgir responsabilidade tributria, mas sim a lei. (B) ERRADA. O esplio, at a data da abertura da sucesso (art.131, III, CTN), e o sucessor, at a data da partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus (art.131, II, CTN), ambos so responsveis tributrios. (C) ERRADA. Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido, DESDE QUE A LEI PREVEJA, basta ver a parte final do art.128, CTN: excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. (D) ERRADA. Na substituio tributria progressiva (OU PARA FRENTE), o dever de pagar o tributo recai sobre o contribuinte que ocupa posio posterior ANTERIOR na cadeia produtiva. (E) CORRETA. Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de seu pagamento por responsvel definido por lei. O FATO GERADOR PRESUMIDO. GABARITO: E 03- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se na pessoa do adquirente do imvel?
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por esses crditos tributrios? Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura da sucesso? (A) sim, sim, sim. (B) sim, no, sim (C) sim, no, no (D) no, no, no (E) no, no, sim Resoluo Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se na pessoa do adquirente do imvel? SIM (art.130, caput, CTN). E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por esses crditos tributrios? NO (art.130, parte final do caput, CTN) Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura da sucesso? SIM (art.131, III, CTN). GABARITO: B 04- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) O imposto territorial rural incidente sobre um imvel, em cujo ttulo aquisitivo conste ter sido quitado, sub-roga-se na pessoa do respectivo adquirente? Neste caso, o tabelio em cujas notas foi feita a escritura responde pelo imposto? A incorporao de uma instituio financeira por outra, a bem da segurana do sistema financeiro, e mediante o assentimento da autoridade competente, extingue as obrigaes da incorporada? (A) Sim, Sim, Sim (B) Sim, Sim, No (C) Sim, No, Sim (D) No, No, No (E) No, Sim, No Resoluo
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria 3.1.4. RESPONSABILIDADE INCORPORAO E CISO POR FUSO, TRANSFORMAO,
3.1.4.1. Responsabilidade por Sucesso Abrange a Multa Tributria De incio, cabe ressaltar que a jurisprudncia firmada no sentido de que a responsabilidade por sucesso empresarial (abrange no s o art.132, mas tambm o art.133, CTN) abrange tambm os crditos tributrios decorrentes de multa. Nesse sentido, o REsp 670.224 RJ: TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. EMPRESA INCORPORADORA. SUCESSO. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO SUCESSOR. CDA. APLICAO. ARTS. 132 E 133 DO CTN. PRECEDENTES. [...] 2. Os arts. 132 e 133 do CTN impem ao sucessor a responsabilidade integral, tanto pelos eventuais tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de carter moratrio ou punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor, sendo que, em qualquer hiptese, o sucedido permanece como responsvel. devida, pois, a multa, sem se fazer distino se de carter moratrio ou punitivo; ela imposio decorrente do no-pagamento do tributo na poca do vencimento. 3. Na expresso crditos tributrios esto includas as multas moratrias. A empresa, quando chamada na qualidade de sucessora tributria, responsvel pelo tributo declarado pela sucedida e no pago no vencimento, incluindo-se o valor da multa moratria. 4. Precedentes das 1 e 2 Turmas desta Corte Superior e do colendo STF. 5. Recurso especial no provido. Coerente o acrdo, j que o patrimnio transmitido no composto somente de direitos, mas tambm de obrigaes, entre as quais a multa se insere.
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. [...] A definio desses conceitos encontrada na Lei n 6.404/76, Lei das S.A.: 3.1.4.2. Fuso, Transformao, Incorporao e Ciso
(i) Fuso Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.
Sociedade A Sociedade C Sociedade B
(ii) Transformao Art. 220. A transformao a operao pela qual a sociedade passa, independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro.
Sociedade A Ltda.
Sociedade A S.A.
Veja que, conforme o dispositivo, a rigor, no h qualquer transmisso patrimonial, sendo a sociedade o mesmo contribuinte, que apenas mudou de tipo societrio. Mas, para efeito de concurso pblico, a transformao traz uma espcie de responsabilidade tributria por sucesso empresarial. (iii) Incorporao
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes. ANTES DEPOIS
Sociedade A Sociedade C Sociedade B Sociedade
(iv) Ciso Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso. 1 Sem prejuzo do disposto no artigo 233, a sociedade que absorver parcela do patrimnio da companhia cindida sucede a esta nos direitos e obrigaes relacionados no ato da ciso; no caso de ciso com extino, as sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida sucedero a esta, na proporo dos patrimnios lquidos transferidos, nos direitos e obrigaes no relacionados. [...] Repare que a ciso no foi fato expressamente previsto pelo CTN como ensejador de responsabilidade tributria por sucesso. Mas no poderia ser diferente, porque essa figura s foi surgir no direito positivo brasileiro pela Lei das S.A., que foi concebida somente em 1976, posteriormente, portanto, ao CTN.
A jurisprudncia pacfica nesse sentido: REsp 852.972 PR: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PRESCRIO. CISO DE EMPRESA. HIPTESE DE SUCESSO, NO PREVISTA NO ART. 132 DO CTN. REDIRECIONAMENTO A SCIO-GERENTE. INDCIOS SUFICIENTES DE FRAUDE. [...] 2. Embora no conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a ciso da sociedade modalidade de mutao empresarial sujeita, para efeito de responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento jurdico conferido s demais espcies de sucesso (REsp 970.585/RS, 1 Turma, Min. Jos Delgado, DJe de 07/04/2008). 3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte, desprovido.
Ciso Parcial: ANTES DEPOIS
Sociedade B
Sociedade
Soc.
Sociedade C
Ciso Total: ANTES DEPOIS
Sociedade B
Sociedade
A
Sociedade C
3.1.5. RESPONSABILIDADE POR EXTINO CONTINUAO PELO SCIO OU ESPLIO
DE
EMPRESA
Art.132, Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. A ideia que, se qualquer scio, ou seu esplio, continuar a mesma atividade da empresa extinta, no importa se essa nova empresa tem a mesma razo social, se firma individual (empresa individual no Cdigo Civil de 2002) ou mesmo se est irregular (art.126, III, CTN). ATENO: No o scio que responde, mas sim a empresa criada por ele que continua a mesma atividade da empresa extinta. 3.1.6. RESPONSABILIDADE POR AQUISIO DE FUNDO DE COMRCIO OU ESTABELECIMENTO COMERCIAL, INDUSTRIAL OU PROFISSIONAL Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. [...]
1) No se trata de alienao da empresa, mas sim de conjunto de bens corpreos e incorpreos que facilitam o exerccio da atividade mercantil. a definio do conceito de fundo de comrcio, que pode ser
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria entendido como sinnimo de estabelecimento comercial, industrial ou profissional. A alienao to somente da Razo social (= tipo de nome empresarial, protegido por lei, composto pelo nome civil dos scios, completo ou abreviado, seguido da expresso e Companhia ou e Cia.") no enseja a sucesso tributria do art.133, CTN. 2) S se aplica a responsabilidade tributria deste dispositivo se o adquirente continuar a explorao do estabelecimento. 3) RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE: INTEGRAL: SUBSIDIRIA: Alienante para a explorao por menos de 6 meses ou no parou. Alienante para a explorao por mais de 6 meses ou em definitivo.
SUBSIDIRIA = Primeiro o Fisco tem de exigir os tributos do alienante. Se restar fracassada essa opo, a sim pode demandar o adquirente. 4) S os tributos envolvidos com o estabelecimento comercial adquirido cairo nessa regra de responsabilidade tributria. Por exemplo, o adquirente ir responder pelo IPTU do imvel do estabelecimento e pelo ISS se o estabelecimento prestador de servio, mas no pelo Imposto de Renda da empresa que lhe alienou o estabelecimento. 5) Pessoa que se instala (locatria) em imvel que antes tinha como locatria outra pessoa devedora no est adquirindo fundo de comrcio ou estabelecimento dessa devedora, no ensejando a responsabilidade tributria do art.133, CTN (REsp 108.873 SP).
3.1.6.1. Alienao Judicial em Processo de Falncia Recuperao Judicial No Responsabilidade Tributria
ou
de
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria Art.133, 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. [...] Os pargrafos do art.133, CTN, foram inseridos pela LC 118/2005 com o intuito de retirar um entrave ao funcionamento dos institutos da falncia e da concordata: o fato de a sucesso empresarial ser acompanhada da responsabilidade tributria para o adquirente da empresa ou do fundo de comrcio. Isso impossibilitava as empresas que estivessem passando por dificuldades de tentar alienar parte de seu patrimnio para se recuperarem financeiramente. A prova de que o aspecto tributrio era o principal entrave ao funcionamento desses institutos que a modernizao da legislao a respeito (a concordata foi substituda pela recuperao judicial) seu deu com a nova lei de falncias (Lei n 11.101/2005) sendo aprovada exatamente na mesma data em que foi aprovada a LC 118/2005. Essa nova lei de falncias no teria xito se no fossem inseridas, concomitantemente, as alteraes necessrias no CTN que com aqueles institutos tivessem correlao. Assim, o 1 do art.133 traz as situaes em que no se aplica a responsabilidade tributria por aquisio de fundo de comrcio: (i) Alienao judicial em processo de falncia; e (ii) Alienao judicial de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. Mas, essas situaes poderiam ensejar diversas fraudes, j que bastaria uma empresa endividada vender suas filiais para pessoas vinculadas a seus scios, as quais ficariam livres de quaisquer nus tributrios, ficando a empresa endivida s com a parte podre, as dvidas tributrias entre outras, frustrando seus credores. Por isso previu-se, no 2, as hipteses em que no se aplica o 1 anterior e ocorre a responsabilidade tributria por aquisio de fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, como se v abaixo.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria 3.1.6.2. Vnculo do Adquirente com a Sociedade Falida ou em Recuperao Judicial Exceo No Responsabilidade Tributria Art.133, 2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. Parece bastante bvio que no daria para admitir que um scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou um parente prximo seu, adquirisse filiais dessa sociedade sem arcar com a correspondente responsabilidade tributria. O dispositivo tenta ser mais abrangente para evitar as fraudes com um texto aberto no inciso III, em que se se percebe, na situao ftica, objetivo de fraudar a sucesso tributria, j se deve caracterizar a responsabilidade tributria do adquirente, no se aplicando o 1. Em consonncia com o esprito da nova Lei de Falncias, de, entre outras coisas, evitar que o nus tributrio contribua para o fracasso do processo de falncia ou de recuperao judicial, foi inserido o 3 ao art.133, CTN, o qual veda a utilizao de recursos provenientes da alienao da empresa ou de alguma unidade sua para pagamento de crditos tributrios. Art.133, 3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria 3.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS 3.2.1. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR IMPOSSIBILIDADE DE EXIGNCIA DA OBRIGAO PRINCIPAL PELO CONTRIBUINTE Responsabilidade de Terceiros Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. Essa responsabilidade pressupe duas condies: (i) O contribuinte no poder cumprir com sua obrigao Essa responsabilidade, apesar de o caput do art.134, CTN, falar em solidariedade, apresenta-se como subsidiria, pois o dispositivo s fala em ir atrs dessas pessoas aps esgotadas as possibilidades de o contribuinte adimplir o crdito tributrio. NO ENTANTO, PARA EFEITO DE CONCURSO PBLICO, essa responsabilidade SOLIDRIA, mas somente podendo ser demandado o terceiro quando no possvel o cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. (ii) O terceiro participar do ato que caracteriza o fato gerador ou se omitir indevidamente a respeito
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria Se, por exemplo, o terceiro inventariante de um esplio verificar que o esplio no possui recursos para o pagamento do IPTU relativo ao bem imvel que desse esplio faz parte, no ter o inventariante se omitido a respeito, no se caracterizando a responsabilidade tributria do art.134, IV. Com relao ao inciso V, cabe a atualizao da nomenclatura com o advento da nova Lei de Falncias (Lei n 11.101/2005): Sndico => Administrador Judicial Concordatrio => Empresa em processo de Recuperao Judicial Com relao ao inciso VI, um exemplo de omisso que enseja a responsabilidade tributria para o terceiro Tabelio ou escrivo ele no exigir do contribuinte de ITBI, que comprou seu imvel e vai lev-lo a registro no cartrio de imveis, a comprovao do pagamento do referido imposto antes de efetuar o registro da transmisso desse imvel. No tocante ao inciso VII, quando o CTN fala em sociedades de pessoas, refere-se a sociedades cuja responsabilidade dos scios ilimitada, nos termos da lei civil, pois no haveria sentido o scio, por atos normais seus, responder com seus bens pessoais perante dvidas da sociedade, j que, em regra, o patrimnio dos scios no se confunde com o da sociedade correspondente. O que pode acontecer o scio responder pessoalmente, no por ser scio, mas sim por ser scio-gerente e ter agido com excesso de poder ou infrao de lei, contrato social ou estatuto, o que ser visto, quando tratarmos do art.135, CTN. Art.134, Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. Espcies de multa (classificao doutrinria): (i) Multa Moratria a decorrente de atraso no pagamento da obrigao tributria; (ii) Multa de Ofcio (ou Punitiva) a decorrente de atos ilcitos isolados. Pelo que dispe o pargrafo nico do art.134, s podem ser imputadas aos responsveis discriminados no art.134, as multas moratrias. As multas punitivas, para serem aplicadas, dependem da caracterizao de infrao, conforme os artigos seguintes (135 a 138).
Indo s alternativas: NO. O imposto territorial rural incidente sobre um imvel, em cujo ttulo aquisitivo conste ter sido quitado, sub-roga-se na pessoa do respectivo adquirente, SALVO QUANDO CONSTE DO TTULO A PROVA DE SUA QUITAO (art.130, CTN). SIM. Art.134, VI, CTN. NO. Na incorporao de uma pessoa jurdica de direito privado (instituio financeira ou no) por outra, a pessoa jurdica de direito privado que resultar da incorporao responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas (art.132, CTN). (A) Sim, Sim, Sim (B) Sim, Sim, No (C) Sim, No, Sim (D) No, No, No (E) No, Sim, No GABARITO: E 05- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1998 ESAF) (1) Sub-roga-se no adquirente (2) Sub-roga-se no alienante (3) Responsabilidade pessoal (4) Responsabilidade solidria (5) Responsabilidade do mandante Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a seqncia de nmeros referente aos itens (i) a (iii). (i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a imvel transferido. (ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho menor por atos em que intervierem. (iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado extra vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos. (A) (1) (4) (3) (B) (2) (3) (4) (C) (1) (2) (5) (D) (5) (4) (4)
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (E) (2) (3) (5) Resoluo
3.2.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR EXCESSO DE PODER Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. Essa responsabilidade est relacionada extrapolao, por parte das pessoas ali referidas, no exerccio da competncia que lhes foi conferida. Por exemplo, um gerente da empresa decide adquirir um imvel para o patrimnio da empresa, mas depois se descobre que ele no tinha o poder para tomar essa deciso, conforme o contrato social da empresa. Comprovado o excesso de poder, esse gerente responsvel tributrio pelo ITBI decorrente da aquisio desse imvel, pois a obrigao tributria correspondente resultou de um ato praticado com excesso de poder. DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE A jurisprudncia do STJ pacfica no sentido de entender aplicvel a responsabilidade tributria prevista no art.135, III, CTN, alcanando o sciogerente quando houver dissoluo irregular da sociedade. REsp 1.104.064 RS [...] 4. Doutrina abalizada situa a dissoluo irregular como hiptese de infrao lei, contida no caput do art. 135 do CTN, que prescreve as condutas dolosas ensejadoras da responsabilidade pessoal do agente [...] 5. Destarte, a liquidao irregular da sociedade gera a presuno da prtica de atos abusivos ou ilegais, uma vez que o administrador que
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria assim procede age em infrao lei comercial, incorrendo no item III, do art. 135, do CTN, ressoando inequvoca a possibilidade de redirecionamento da execuo para o scio-gerente, com a inverso do nus da prova. [...] Esse entendimento, inclusive, originou smula do STJ a respeito: Smula 435, STJ: Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
Analisando os itens: (i - 1) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a imvel transferido SUB-ROGA-SE NO ADQUIRENTE (art.130, CTN). (ii - 4) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho menor por atos em que intervierem RESPONSABILIDADE SOLIDRIA (art.134, I, CTN). (iii - 3) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado extra vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos RESPONSABILIDADE PESSOAL (art.135, CTN). GABARITO: A 06- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito, para efeito de excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa moratria? O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei? A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est limitada metade do quinho do legado ou da meao?
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (A) No, no, sim (B) No, sim, no (C) No, sim, sim (D) Sim, sim, no (E) Sim, sim, sim Resoluo
3.3. RESPONSABILIDADE POR INFRAES 3.3.1. INDEPENDE DA INTENO DO AGENTE Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. Em regra, no direito tributrio, a responsabilidade por infraes tributrias objetiva. Responsabilidade SUBJETIVA depende da constatao de DOLO ou CULPA por parte do agente. DOLO - quando o agente quis o resultado ou assumiu o risco de produzi-lo. CULPA - quando o agente deu causa ao resultado por imprudncia, negligncia ou impercia. Responsabilidade OBJETIVA independe da constatao de dolo ou culpa por parte do agente. Mas o salvo disposio em contrrio do art.136 possibilita ao legislador conferir subjetividade a responsabilidade tributria decorrente de algumas infraes. Exemplo disso o 1 do art.44 da Lei federal n 9.430/1996 (com a redao dada pelo Lei n 11.488/2007), que prev a duplicao da multa de 75% do valor do imposto por falta de recolhimento, falta de declarao ou em caso de declarao inexata, duplicao esta quando houver sonegao,
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria fraude ou conluio, que so todos comportamentos dolosos (arts.71, 72 e 73, Lei n 4.502/1964). o que se chama de multa qualificada.
3.3.2. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO AGENTE POR INFRAO Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. Na medida em que h gravidade na conduta do agente em certas situaes, para tais o CTN estabelece responsabilidade pessoal para ele, que agiu contra a pessoa contribuinte. Assim, nesse caso, a pessoa contribuinte deve pagar o tributo, e o agente infrator, a multa tributria. No aplicao da responsabilidade pessoal ao agente: Infrao praticada no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito uma situao em que o agente apenas um executor das ordens previstas na sua empresa. Infraes em cuja definio o dolo especfico seja elementar: Dolo especfico aquele em que o agente almeja uma finalidade especfica com a prtica do delito. E esse dolo especfico ser elementar quando estiver previsto na prpria definio da infrao.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria Por exemplo. No Cdigo Penal, h o crime perigo de contgio venreo, previsto no art.130, (Expor algum, por meio de relaes sexuais ou qualquer ato libidinoso, a contgio de molstia venrea, de que sabe ou deve saber que est contaminado), com uma pena; e o mesmo crime com a inteno do agente transmitir a molstia (art.130, 1), com outra pena.
Infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: Por exemplo, o tabelio que recebeu o dinheiro do cidado que comprou um imvel para pagamento do ITBI, mas no recolhe o imposto, ficando com o valor para si. Descoberta a infrao, ser exigido o principal do ITBI do contribuinte (adquirente do imvel) e a multa tributria do tabelio.
3.3.3. DENNCIA ESPONTNEA Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. 1) Qualquer comunicao por parte do Fisco, desde que seja formal, enseja a aplicao do pargrafo nico do art.138. 2) No basta confessar; tem que efetuar o pagamento do tributo devido, da multa moratria (s a multa punitiva afastada com a denncia espontnea) e dos juros de mora. 3) Descumprimento de obrigao acessria autnoma no est coberta pela denncia espontnea (REsp 322.505 PR). 4) Parcelamento no se considera pagamento para fins de denncia espontnea. Se quiser se valer do benefcio, deve depositar o montante integral do tributo devido (REsp 284.189 SP).
Analisando os itens: NO. necessrio o pagamento do montante integral e a multa moratria no albergada pela denncia espontnea. SIM. Art.135, I, CTN. NO. A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est limitada AO MONTANTE DO QUINHO, DO LEGADO OU DA MEAO (art.131, II, CTN). GABARITO: B 07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1998 ESAF) - No caso de menor que possua bens prprios, respondem solidariamente com este nos atos praticados por terceiros os pais ou tutores respectivos. - Pela multa tributria resultante de atos praticados com excesso de poderes pelo mandatrio, em benefcio do mandante, responde perante o fisco, pessoalmente, o procurador. - Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a denncia espontnea da infrao, acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, afasta a responsabilidade pela multa. Escolha a opo que considerar acertada. (A) As trs assertivas so corretas. (B) As trs so falsas. (C) So corretas as duas ltimas, no a primeira. (D) So corretas as duas primeiras, no a ltima. (E) Est correta apenas uma das trs assertivas. Resoluo - FALSA. No caso de menor que possua bens prprios, respondem solidariamente com este nos atos praticados por terceiros os pais ou tutores respectivos NOS ATOS EM QUE INTERVIEREM OU PELAS OMISSES DE QUE FOREM RESPONSVEIS. - CORRETA. Art.135, II, CTN. - CORRETA. Art.138, CTN. GABARITO: C
08- (PROCURADOR JURDICO DA CMARA DE VEREADORES MUNICPIO SANTA BRBARA DOESTE 2010 FMP-RS) Aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador da obrigao tributria denomina-se (A) sujeito ativo. (B) responsvel por substituio. (C) responsvel por transferncia. (D) responsvel por antecipao. (E) contribuinte. Resoluo (A) ERRADA. sujeito ativo aquele que ocupa o polo ativo da obrigao tributria. Possui a capacidade tributria ativa. (B) ERRADA. Responsvel por substituio aquele que quando da ocorrncia do fato gerador, j era originalmente responsvel tributrio, por fora de lei. (C) ERRADA. Responsvel por transferncia aquele que quando da ocorrncia do fato gerador, no era responsvel tributrio, passando a s-lo por conta de acontecimento previsto em lei. (D) ERRADA. Responsvel por antecipao = substituio tributria para frente. (E) CORRETA. Art.121, pargrafo nico, I, CTN. GABARITO: E
09- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Analisar. I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder. II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios no caso de liquidao de sociedade de pessoas. III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam em matria de penalidade, as de carter moratrio. IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos. Sobre as assertivas I, II, III, IV certo afirmar que:
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (A) todas so verdadeiras (B) somente a I falsa (C) a I, a II e a III so verdadeiras (D) somente a II falsa (E) todas so falsas. Resoluo I FALSA. Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder (Art.135, II, CTN). II VERDADEIRA. Art.134, VII, CTN. III - VERDADEIRA. Art.134, pargrafo nico, CTN. IV - VERDADEIRA. O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos (art.131, I, CTN). GABARITO: B
10- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Em tema de responsabilidade tributria, julgue os itens a seguir: I. sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao; II. a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; III. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Esto corretos:
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (A) apenas o item I. (B) apenas os itens I e II. (C) apenas os itens II e III. (D) apenas os itens I e III. (E) todos os itens esto corretos. Resoluo I. ERRADO. sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o VINCULADA AO fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao (art.128, CTN); II. CORRETO. a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade (art.131, I, CTN); III. CORRETO. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (art.135, III, CTN). GABARITO: C
11- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) Sobre a responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmar-se que (A) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao. (B) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos relativos a este.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (C) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras responsvel pelos tributos devidos at a data do ato por aquelas que tenham sido fusionadas. (D) os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis pelos tributos devidos por estes. (E) os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Resoluo (A) INCORRETO. o cnjuge meeiro solidariamente PESSOALMENTE responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao (art.131, II, CTN). (B) CORRETO. o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos relativos a este (art.131, I, CTN). (C) CORRETO. a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras responsvel pelos tributos devidos at a data do ato por aquelas que tenham sido fusionadas (art.132, CTN). (D) CORRETO. os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis pelos tributos devidos por estes (art.134, III, CTN). (E) CORRETO. os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (art.135, III, CTN).
GABARITO: A
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF) Assinale a opo correta. A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido art. 150, 7 da CRFB/88. O dispositivo referido veicula: (A) o instituto da substituio tributria para frente. (B) o lanamento por homologao. (C) um privilgio do crdito tributrio.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (D) hiptese de responsabilidade por sucesso. (E) sujeio passiva extraordinria. Resoluo SEM COMENTRIOS. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE. GABARITO: A
13- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. ( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados. ( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. (A) V, F, F (B) V, F, V (C) V, V, V (D) F, F, V (E) F, V, V Resoluo (V) Art.131, II, CTN. (F) Mesmo no caso de ser possvel a NOS CASOS DE IMPOSSIBILIDADE DE exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados (art.134, II, CTN). (V) Art.132, CTN. GABARITO: B
14- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Em ateno ao tema substituio tributria, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correta correspondente. ( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido provisrio e, por isso, d ensejo restituio ou complementao do imposto pago na hiptese de sua norealizao ou realizao em dimenso diversa da presumida. ( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido no provisrio mas sim definitivo, no dando ensejo restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final. ( ) A substituio tributria progressiva, ou para frente, tcnica de tributao introduzida no ordenamento jurdico brasileiro pela Emenda Constitucional no 03, de 17 de maro de 2003, e regulamentada pela Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. ( ) Instituto que atende ao princpio da praticabilidade da tributao, a substituio tributria pode ser: regressiva, ou para trs, tendo por efeito o diferimento do tributo; e progressiva, ou para frente, pressupondo a antecipao do fato gerador, calculando-se o tributo devido de acordo com uma base de clculo estimada. (A) V, F, F, F (B) F, V, F, V (C) F, V, V, F (D) V, F, V, V (E) V, F, V, F Resoluo (F) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido NO provisrio e, por isso, NO d ensejo restituio ou complementao do imposto pago na hiptese de sua realizao em dimenso diversa da presumida, MAS SOMENTE NA HIPTESE DE SUA no-realizao (RE 373.011-AgR RJ).
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (V) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido no provisrio mas sim definitivo, no dando ensejo restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final (RE 373.011-AgR RJ). (F) Na verdade, ela j se baseava no art.128, CTN. Sua insero no texto constitucional pela Emenda Constitucional no 03/1993 s veio ratificar o entendimento jurisprudencial dominante. (V) Instituto que atende ao princpio da praticabilidade da tributao, a substituio tributria pode ser: regressiva, ou para trs, tendo por efeito o diferimento do tributo; e progressiva, ou para frente, pressupondo a antecipao do fato gerador, calculando-se o tributo devido de acordo com uma base de clculo estimada. GABARITO: B
15- (ADVOGADO IRB 2004 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona. ( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, os mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. ( ) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. (A) F, V, V (B) F, V, F
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (C) V, F, F (D) V, V, F (E) V, F, V Resoluo (F) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem COM vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona (art.128, CTN). (V) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, os mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (art.135, CTN). (F) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente SUBSIDIARIAMENTE COM O ALIENANTE pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. GABARITO: B
16- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE FORTALEZA CE 2003 ESAF) Marque a resposta correta, observadas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. (A) O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, estes nos atos em que intervierem, respondem pessoal e integralmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. (B) Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida o cumprimento de obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria com a massa, nos atos em que ele intervier ou pelas omisses de que for responsvel, pelos tributos e correspondentes multas moratrias e punitivas, devidos pela massa falida. (C) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra no responde pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou incorporadas. (D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade ou a posse de bens mveis e imveis subrogam-se nas pessoas dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. (E) Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Resoluo (A) ERRADA. O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, estes nos atos em que intervierem, respondem pessoal e integralmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (Art.131, II, CTN). (B) ERRADA. Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida o cumprimento de obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente com a massa, nos atos em que ele intervier ou pelas omisses de que for responsvel, pelos tributos e correspondentes multas moratrias e punitivas, devidos pela massa falida (art.134, V e pargrafo nico, CTN). (C) ERRADA. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra no responde RESPONSVEL pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou incorporadas (art.132, CTN). (D) ERRADA. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade ou a posse de bens mveis e imveis subrogam-se nas pessoas dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao (art.130, CTN). (E) CORRETA. Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (art.135, II, CTN). GABARITO: E
17- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF) Sobre o tema "responsabilidade tributria", correto afirmar, em consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, que: (A) a responsabilidade por infraes da legislao tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, assim considerada aquela que o sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo mximo de trinta dias, contado da data de incio do procedimento de fiscalizao relacionado com a infrao, desde que no tenha sido lavrado auto de infrao pela fiscalizao tributria. (B) sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, excluindo totalmente a responsabilidade do contribuinte. (C) entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. (D) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, nos atos em que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. (E) a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Resoluo (A) ERRADO. a responsabilidade por infraes da legislao tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso,
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, assim considerada aquela que o sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo mximo de trinta dias, contado da data de incio do procedimento de fiscalizao relacionado com a infrao, desde que no tenha sido lavrado auto de infrao pela fiscalizao tributria AT ANTES DO INCIO DE QUALQUER PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO OU MEDIDA DE FISCALIZAO, RELACIONADOS COM A INFRAO (art.138, CTN). (B) ERRADO. sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem COM vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, excluindo totalmente a responsabilidade do contribuinte (art.128, CTN). (C) CORRETO. (art.135, CTN). (D) ERRADO. o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, nos atos em que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. (E) ERRADO. a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente SUBSIDIARIAMENTE COM O ALIENANTE pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso (art.133, II, CTN). GABARITO: C
18- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Assinale a opo que apresenta resposta correta, considerando-se disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional. (A) Para fins de excluso da responsabilidade por infrao da legislao tributria, considera-se espontnea a denncia da infrao, se o agente apresent-la repartio fazendria competente, acompanhada do comprovante de pagamento integral do tributo e dos juros de mora devidos, no curso do prazo legal destinado apresentao de impugnao ao
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria pertinente lanamento de crdito tributrio efetuado pela fiscalizao tributria. (B) Em relao solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a iseno e a remisso de crdito tributrio no exoneram todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. (C) O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. (D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens mveis e imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. (E) No admitida a atribuio de responsabilidade tributria a empregados de pessoas jurdicas de direito privado pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias das empregadoras, resultantes de atos por eles praticados com excesso de poderes ou infrao de lei. Resoluo (A) ERRADA. Para fins de excluso da responsabilidade por infrao da legislao tributria, considera-se espontnea a denncia da infrao, se o agente apresent-la repartio fazendria competente, acompanhada do comprovante de pagamento integral do tributo e dos juros de mora devidos, no curso do prazo legal destinado apresentao de impugnao ao pertinente lanamento de crdito tributrio efetuado pela fiscalizao tributria ANTES DO INCIO DE QUALQUER PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO OU MEDIDA DE FISCALIZAO, RELACIONADOS COM A INFRAO (art.138, CTN). (B) ERRADA. Em relao solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a iseno e a remisso de crdito tributrio no exoneram todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo (art.125, II, CTN). (C) CORRETA. O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso (art.131, III, CTN). (D) ERRADA. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens mveis e imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao (art.130, CTN). (E) ERRADA. No admitida a atribuio de responsabilidade tributria a empregados de pessoas jurdicas de direito privado pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias das empregadoras, resultantes de atos por eles praticados com excesso de poderes ou infrao de lei (art.135, II, CTN). GABARITO: C
19- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2003 ESAF) Julgue os itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributria, e marque, a seguir, a opo que apresenta resposta correta. I. O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso. II. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. III. O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. IV. O sndico de massa falida solidariamente responsvel com ela pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei. (A) Apenas I e II esto corretos. (B) Apenas II e III esto corretos. (C) Apenas I e IV esto corretos. (D) Apenas II e IV esto corretos.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (E) Apenas III e IV esto corretos. Resoluo I. CORRETA. O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria do de cujus (Art.131, III, CTN), ocorridos nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso. ESTE LTIMO ASPECTO SE REFERE AO PRAZO DECADENCIAL QUE O FISCO TEM PARA EFETUAR O LANAMENTO DO TRIBUTO. EST CORRETO, E VEREMOS ISSO MAIS DETALHADAMENTE NA AULA 11. II. CORRETA. Art.133, CTN. III. ERRADA. O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao (art.130, CTN). IV. ERRADA. O sndico de massa falida solidariamente PESSOALMENTE responsvel com ela pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei (art.135, CTN). GABARITO: A
20- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Tendo em conta as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que a responsabilidade do sucessor pelos crditos tributrios incidentes sobre os bens adquiridos excluda (A) mediante clusula contratual firmada entre o alienante e o adquirente. (B) quando o alienante cessar a explorao da atividade. (C) quando o alienante continuar na explorao da atividade. (D) apenas quanto metade, se o alienante continuar na explorao da atividade. (E) quando a alienao ocorrer por hasta pblica. Resoluo
Art.130, pargrafo nico, CTN. O valor pago pelo bem j utilizado para se quitar esses crditos tributrios. GABARITO: E
21- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Em relao ao tema responsabilidade por infraes da legislao tributria, avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de parcelamento do valor do tributo devido e dos juros de mora e apresentada antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente. ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria depende da inteno do agente. ( ) A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar. (A) V, F, F (B) V, V, F (C) F, F, V (D) F, V, V (E) F, F, F Resoluo (F) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de parcelamento do valor PAGAMENTO do tributo devido e dos juros de mora e apresentada antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente (art.138, CTN). A JURISPRUDNCIA NO ADMITE O PARCELAMENTO COMO REQUISITO PARA A ACEITAO DA DENNCIA ESPONTNEA. (F) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria depende INDEPENDE da inteno do agente (art.136, CTN). (V) A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar (art.137, II, CTN).
GABARITO: C 22- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL TRIBUTRIO E ADUANA 2005 ESAF) A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria (A) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. (B) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem, no do benefcio de diviso. (C) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que constitua fato gerador da obrigao principal. (D) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional. (E) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser exigvel o tributo, integralmente, de cada um dos coobrigados. Resoluo a) CORRETA. a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao (art.128, CTN). b) ERRADA (art.128, CTN). c) ERRADA. Comunho de interesses relativamente situao que constitua fato gerador no necessariamente enseja vinculao a esse fato gerador. d) ERRADA. O CTN permite que a lei ordinria de cada ente institua novas hipteses de responsabilidade tributria (art.128, CTN). e) ERRADA. Interesse comum (solidariedade art.124, CTN) no fato imponvel no necessariamente enseja vinculao a esse fato gerador. GABARITO: A
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria Questes Comentadas e Resolvidas nesta Aula 01- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. Sobre o tema, assinale a opo incorreta. (A) Ao atribuir a responsabilidade a terceiro, a lei tanto pode excluir a responsabilidade do contribuinte como atribu-la a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. (B) responsvel tributrio, por substituio, o industrial, o comerciante ou o prestador de servio, relativamente ao imposto devido pelas anteriores ou subsequentes sadas de mercadorias. (C) Em operaes interestaduais, a exigncia antecipada do diferencial de alquotas constitui espcie de substituio tributria. (D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade de bens imveis subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. (E) Cabe lei ordinria dispor sobre substituio tributria. 02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a responsabilidade tributria, assinale a opo correta. (A) O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa, responsvel pelo pagamento do ICMS. (B) O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte. (C) Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido. (D) Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva. (E) Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de seu pagamento por responsvel definido por lei. 03- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se na pessoa do adquirente do imvel?
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por esses crditos tributrios? Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura da sucesso? (A) sim, sim, sim. (B) sim, no, sim (C) sim, no, no (D) no, no, no (E) no, no, sim 04- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) O imposto territorial rural incidente sobre um imvel, em cujo ttulo aquisitivo conste ter sido quitado, sub-roga-se na pessoa do respectivo adquirente? Neste caso, o tabelio em cujas notas foi feita a escritura responde pelo imposto? A incorporao de uma instituio financeira por outra, a bem da segurana do sistema financeiro, e mediante o assentimento da autoridade competente, extingue as obrigaes da incorporada? (A) Sim, Sim, Sim (B) Sim, Sim, No (C) Sim, No, Sim (D) No, No, No (E) No, Sim, No 05- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1998 ESAF) (1) Sub-roga-se no adquirente (2) Sub-roga-se no alienante (3) Responsabilidade pessoal (4) Responsabilidade solidria (5) Responsabilidade do mandante Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a seqncia de nmeros referente aos itens (i) a (iii). (i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a imvel transferido. (ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho menor por atos em que intervierem. (iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado extra vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos. (A) (1) (4) (3)
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (B) (2) (3) (4) (C) (1) (2) (5) (D) (5) (4) (4) (E) (2) (3) (5) 06- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito, para efeito de excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa moratria? O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei? A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est limitada metade do quinho do legado ou da meao? (A) No, no, sim (B) No, sim, no (C) No, sim, sim (D) Sim, sim, no (E) Sim, sim, sim 07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1998 ESAF) - No caso de menor que possua bens prprios, respondem solidariamente com este nos atos praticados por terceiros os pais ou tutores respectivos. - Pela multa tributria resultante de atos praticados com excesso de poderes pelo mandatrio, em benefcio do mandante, responde perante o fisco, pessoalmente, o procurador. - Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a denncia espontnea da infrao, acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, afasta a responsabilidade pela multa. Escolha a opo que considerar acertada. (A) As trs assertivas so corretas. (B) As trs so falsas. (C) So corretas as duas ltimas, no a primeira. (D) So corretas as duas primeiras, no a ltima. (E) Est correta apenas uma das trs assertivas.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria 08- (PROCURADOR JURDICO DA CMARA DE VEREADORES MUNICPIO SANTA BRBARA DOESTE 2010 FMP-RS) Aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador da obrigao tributria denomina-se (A) sujeito ativo. (B) responsvel por substituio. (C) responsvel por transferncia. (D) responsvel por antecipao. (E) contribuinte. 09- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Analisar. I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder. II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios no caso de liquidao de sociedade de pessoas. III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam em matria de penalidade, as de carter moratrio. IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos. Sobre as assertivas I, II, III, IV certo afirmar que: (A) todas so verdadeiras (B) somente a I falsa (C) a I, a II e a III so verdadeiras (D) somente a II falsa (E) todas so falsas. 10- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Em tema de responsabilidade tributria, julgue os itens a seguir: I. sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao; II. a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; III. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Esto corretos: (A) apenas o item I. (B) apenas os itens I e II. (C) apenas os itens II e III. (D) apenas os itens I e III. (E) todos os itens esto corretos. 11- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) Sobre a responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmar-se que (A) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao. (B) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos relativos a este. (C) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras responsvel pelos tributos devidos at a data do ato por aquelas que tenham sido fusionadas. (D) os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis pelos tributos devidos por estes. (E) os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. 12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF) Assinale a opo correta. A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido art. 150, 7 da CRFB/88. O dispositivo referido veicula: (A) o instituto da substituio tributria para frente.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (B) o lanamento por homologao. (C) um privilgio do crdito tributrio. (D) hiptese de responsabilidade por sucesso. (E) sujeio passiva extraordinria. 13- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. ( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados. ( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. (A) V, F, F (B) V, F, V (C) V, V, V (D) F, F, V (E) F, V, V 14- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Em ateno ao tema substituio tributria, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correta correspondente. ( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido provisrio e, por isso, d ensejo restituio ou complementao do imposto pago na hiptese de sua norealizao ou realizao em dimenso diversa da presumida. ( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido no provisrio mas sim definitivo, no dando ensejo restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final. ( ) A substituio tributria progressiva, ou para frente, tcnica de tributao introduzida no ordenamento jurdico brasileiro pela Emenda
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria Constitucional no 03, de 17 de maro de 2003, e regulamentada pela Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. ( ) Instituto que atende ao princpio da praticabilidade da tributao, a substituio tributria pode ser: regressiva, ou para trs, tendo por efeito o diferimento do tributo; e progressiva, ou para frente, pressupondo a antecipao do fato gerador, calculando-se o tributo devido de acordo com uma base de clculo estimada. (A) V, F, F, F (B) F, V, F, V (C) F, V, V, F (D) V, F, V, V (E) V, F, V, F 15- (ADVOGADO IRB 2004 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona. ( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, os mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. ( ) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. (A) F, V, V (B) F, V, F (C) V, F, F (D) V, V, F (E) V, F, V
16- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE FORTALEZA CE 2003 ESAF) Marque a resposta correta, observadas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. (A) O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, estes nos atos em que intervierem, respondem pessoal e integralmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. (B) Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida o cumprimento de obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente com a massa, nos atos em que ele intervier ou pelas omisses de que for responsvel, pelos tributos e correspondentes multas moratrias e punitivas, devidos pela massa falida. (C) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra no responde pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou incorporadas. (D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade ou a posse de bens mveis e imveis subrogam-se nas pessoas dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. (E) Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. 17- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF) Sobre o tema "responsabilidade tributria", correto afirmar, em consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, que: (A) a responsabilidade por infraes da legislao tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, assim considerada aquela que o sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo mximo de trinta dias, contado da data de incio do procedimento de fiscalizao relacionado com a infrao, desde que no tenha sido lavrado auto de infrao pela fiscalizao tributria. (B) sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, excluindo totalmente a responsabilidade do contribuinte.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (C) entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. (D) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, nos atos em que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. (E) a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. 18- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Assinale a opo que apresenta resposta correta, considerando-se disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional. (A) Para fins de excluso da responsabilidade por infrao da legislao tributria, considera-se espontnea a denncia da infrao, se o agente apresent-la repartio fazendria competente, acompanhada do comprovante de pagamento integral do tributo e dos juros de mora devidos, no curso do prazo legal destinado apresentao de impugnao ao pertinente lanamento de crdito tributrio efetuado pela fiscalizao tributria. (B) Em relao solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a iseno e a remisso de crdito tributrio no exoneram todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. (C) O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. (D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens mveis e imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (E) No admitida a atribuio de responsabilidade tributria a empregados de pessoas jurdicas de direito privado pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias das empregadoras, resultantes de atos por eles praticados com excesso de poderes ou infrao de lei. 19- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2003 ESAF) Julgue os itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributria, e marque, a seguir, a opo que apresenta resposta correta. I. O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso. II. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. III. O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. IV. O sndico de massa falida solidariamente responsvel com ela pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei. (A) Apenas I e II esto corretos. (B) Apenas II e III esto corretos. (C) Apenas I e IV esto corretos. (D) Apenas II e IV esto corretos. (E) Apenas III e IV esto corretos. 20- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Tendo em conta as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que a responsabilidade do sucessor pelos crditos tributrios incidentes sobre os bens adquiridos excluda
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria (A) mediante clusula contratual firmada entre o alienante e o adquirente. (B) quando o alienante cessar a explorao da atividade. (C) quando o alienante continuar na explorao da atividade. (D) apenas quanto metade, se o alienante continuar na explorao da atividade. (E) quando a alienao ocorrer por hasta pblica. 21- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Em relao ao tema responsabilidade por infraes da legislao tributria, avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de parcelamento do valor do tributo devido e dos juros de mora e apresentada antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente. ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria depende da inteno do agente. ( ) A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar. (A) V, F, F (B) V, V, F (C) F, F, V (D) F, V, V (E) F, F, F 22- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL TRIBUTRIO E ADUANA 2005 ESAF) A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria (A) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. (B) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem, no do benefcio de diviso. (C) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que constitua fato gerador da obrigao principal. (D) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional. (E) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser exigvel o tributo, integralmente, de cada um dos coobrigados.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) Prof. Alberto Macedo Aula 09 Responsabilidade Tributria Gabarito das Questes 01-E 11-A 21-C 02-E 12-A 22-A 03-B 13-B 04-E 14-B 05-A 15-B 06-B 16-E 07-C 17-C 08-E 18-C 09-B 19-A 10-C 20-E

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DE TERCEIROS (arts.134 e 135)

POR INFRAES (arts.136 e 137)

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3. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR TRANSFERNCIA

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3.1.2. RESPONSABILIDADE REMITENTE DE BENS MVEIS

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MORTE = ABERTURA DA SUCESSO

CONTRIBUINTE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA SOLIDRIA

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Sociedade A Sociedade C Sociedade B

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Sociedade A Sociedade C Sociedade B Sociedade

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Ciso Parcial: ANTES DEPOIS

Ciso Total: ANTES DEPOIS

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3.1.5. RESPONSABILIDADE POR EXTINO CONTINUAO PELO SCIO OU ESPLIO

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3.1.6.1. Alienao Judicial em Processo de Falncia Recuperao Judicial No Responsabilidade Tributria

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