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Activo fijo

Los activos fijos son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un contraejemplo sera una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varan durante el ciclo de explotacin y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo. Los activos fijos son poco lquidos, dado que se tardara mucho en venderlos para conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho tiempo en la empresa. Cuando una empresa, sin embargo, tiene bienes que son con idea de venderlos o de transformarlos venta, o bien derechos de corta duracin (crditos), entonces se trata de en otros para su activo circulante. Los activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la contabilidad obliga a depreciar los bienes a medida que transcurre su vida normal, debido a que stos lo hacen de forma natural por el paso del tiempo, por su uso, por el desgaste propio del tiempo que se use se activo y por obsolescencia, de forma que se refleje su valor ms ajustado posible, o a amortizar los gastos a largo plazo (activo diferido). Para ello existen tablas y mtodos de depreciacin y de amortizacin. Mediante la depreciacin y la amortizacin, se reduce el valor del bien y se refleja como un gasto (menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado adelantado en el periodo que le corresponde.(cabe mencionar que los activos son los derechos de la empresa)

DEFINICIN DE LOS ACTIVOS FIJOS


Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al conjunto de servicios que se recibirn en el futuro a lo largo de la vida til de un bien adquirido1. Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes caractersticas: 1. Ser fsicamente tangible. 2. Tener una vida til relativamente larga (por lo menos mayor a un ao o a un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor). 3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, ms de un ao o un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros activos (tiles de escritorio, por ejemplo) que son consumidos dentro del ao o ciclo operativo de la empresa. 4. Ser utilizado en la produccin o comercializacin de bienes y servicios, para ser alquilado a terceros, o para fines administrativos. En otras palabras, el bien existe con la intencin de ser usado en las operaciones de la empresa de manera continua y no para ser destinado a la venta en el curso normal del negocio.

Es importante aclarar que la clasificacin de un bien como activo fijo no es nica y que depende del tipo de negocio de la empresa; es decir, algunos bienes pueden ser considerados como activos fijos en una empresa y como inventarios en otra. Por ejemplo, un camin es considerado como activo fijo para una empresa que vende artefactos elctricos si es que lo usa para entregas de mercadera; pero es considerado como un inventario (para ser destinado a la venta) en una empresa distribuidora de camiones. Vida til La vida til de un activo fijo es definida como la extensin del servicio que la empresa espera obtener del activo. La vida til puede ser expresada en aos, unidades de produccin, kilmetros, horas, o cualquier otra medida. Por ejemplo, para un inmueble, su vida til suele estimarse en aos; para un vehculo, en kilmetros o millas; para una mquina, de acuerdo con las unidades de produccin; para las turbinas de un avin, las horas de vuelo. Factores que limitan la vida til de los activos:

Factores fsicos: Desgaste producido por el uso del activo y el deterioro causado por otros motivos distintos del uso y relacionado con el tiempo. Factores Funcionales: Obsolescencia tecnolgica, incapacidad para producir eficientemente. Insuficiencia para la capacidad actual de la empresa (expansin del negocio)

La estimacin de la vida til de un activo fijo debe ser realizada tomando en cuenta dos aspectos: el desgaste fsico producido por el uso del activo y el desgaste funcional. El primero es producido por el uso de los activos y el deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso como aquellos relacionados con el factor tiempo (xido y corrosin de la maquinaria). Los factores funcionales se relacionan con la obsolescencia tecnolgica y con la incapacidad del activo para operar con eficiencia. En muchos casos, como las computadoras por ejemplo, los activos pueden quedar obsoletos antes de su desgaste fsico, por lo que su vida til puede haber terminado a pesar de que se sepa que todava permanecen en condiciones de trabajar por mucho ms tiempo. Otro caso es el de una expansin del negocio, lo que origina que el activo actual no sea capaz de satisfacer en forma eficiente las necesidades de la empresa, an cuando est en buenas condiciones operativas. La vida til constituye una estimacin contable y por lo tanto est sujeta a valores subjetivos; su estimacin es probablemente la parte ms difcil de la contabilidad para depreciacin. En general, las empresas suelen basar sus estimaciones en experiencias anteriores, referencias de especialistas, revistas especializadas y otro tipo de publicaciones. Con el tiempo, es posible revisar la vida til de los activos dado que ningn negocio tiene un pronstico perfecto. Sin embargo, en el caso de que se modifique la vida til de un activo (se denomina como "cambio en el estimado contable"), los principios contables establecen que se informe la naturaleza, razn y efecto del cambio sobre la utilidad neta. Por ejemplo, en el sector de telecomunicaciones, en la dcada de los 70, se consideraba para una central telefnica una vida til de 15 aos. En los 80s, sta se redujo a 10 aos, y en la actualidad se consideran solamente 7 aos, habiendo un requerimiento de las empresas del sector para reducirla a 5 aos. En nuestro medio existen dispositivos legales que establecen los perodos de vida til aceptables para efectos tributarios a los cuales las empresas deben ceirse para el clculo de los impuestos correspondientes. Generalmente, para evitar una doble forma en la presentacin de la informacin financiera, las empresas a veces deciden tomar como perodos de vida til de los activos fijos a los legalmente establecidos; pero es importante, para una adecuada presentacin de la informacin financiera, que los negocios estimen los perodos de vida til para efectos de la preparacin de informacin gerencial indistintamente de las normas establecidas. Si la vida til tributaria no coincide con la vida til prevista tcnicamente por la empresa, sta puede solicitar autorizacin para reducirla, a travs de un trmite administrativo, presentando las justificaciones tcnicas necesarias. Un ejemplo se produce en la minera, donde un camin transportador

minero de 50 toneladas, sometido a tres turnos de trabajo diario, es posible que extienda su vida til a slo dos o tres aos para que requiera una reparacin mayor. 1 Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia tomo I: Estados financieros y cuentas del activo; Universidad del Pacfico, 1992.

CATEGORAS IMPORTANTES DE LOS ACTIVOS FIJOS


Los renglones de planta y equipos se clasifican, con frecuencias, en los siguientes grupos: 1.- Activos Fijos tangibles: el trmino tangible denota sustancia fsica como es el caso de un terreno, un edificio o una mquina. Esta categora se puede subdividir en dos clasificaciones claramente diferenciales: a. Propiedad de planta sujeta a depreciacin. Se incluyen los activos fijos de vida til limitada, tales como los edificios y equipos de oficinas. b. Terrenos. El nico activo fijo que no esta sujeto a depreciacin es la tierra, que tiene un trmino limitado de existencia. 2.- Activos intangibles: El termino activos intangibles se usa para describir activos que se utilizan en la operacin del negocio pero que no tiene sustancia fsica y no son corrientes. Como ejemplo estn las patentes, los derechos del autor, las marcas registradas, las franquicias y el goodwill. Los activos corrientes tales como las cuentas por cobrar o el arrendamiento prepagado, no estn incluidos en la clasificacin de intangibles, aunque carezcan de sustancia fsica. 3.- Recursos Naturales: Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un recurso valioso tal como el petrleo, minerales o madera se clasifica como un recurso natural, no como terreno. Este tipo de activo se convierte gradualmente en inventario a medida que el recurso natural se extrae del lugar.

3 CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS


Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos: a.- El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y enseres, vehculos, activos sujetos a depreciacin porque son activos con vida limitada. b.- Los Recursos naturales: Los cuales son los que estn sujetos a extincin del recurso o que se encuentran en agotamiento. c.- Los Terrenos: Son los bienes que no estn sujetos a depreciacin ni a agotamiento. El Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera (CONASEV) plantea la utilizacin de diversas cuentas para el control del activo fijo. De acuerdo con este esquema, los activos fijos pueden ser clasificados en: terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades de transporte; muebles y enseres; equipos diversos; unidades de reemplazo; unidades por recibir; trabajos en curso. Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras especficas para el negocio, como por ejemplo, Inmovilizaciones Agropecuarias (para empresas agrcolas o pecuarias), Reservas Mineras (por el costo de la concesin de las empresas mineras), Inmovilizaciones Forestales (para empresas del sector maderero). En nuestro medio, las normas tributarias no permiten la contabilizacin de los recursos naturales como es el caso de las reservas mineras o petroleras, por considerarse que el suelo y el subsuelo pertenecen al Estado, quien otorga licencia para su explotacin.

4 CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO


Costo original

De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo debe ser contabilizado a su costo y ser incluido como activo de la empresa en su fecha de compra. El costo original del activo fijo incluye su precio de compra ms todos aquellos importes razonables y necesarios que se pagaron para tenerlo listo para su propsito de uso. Debido a que estos costos varan de acuerdo a cada tipo de activo fijo, a continuacin se presentan algunos ejemplos y problemas que se suelen presentar en su contabilizacin:

Edificaciones: las edificaciones pueden ser construidos o comprados en estado acabado (nuevos o usados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos costos en los que se incurre para su construccin, desde el pago a los arquitectos, permisos y licencias de construccin, hasta los cargos de los contratistas, materiales, mano de obra y gastos generales. Terrenos. El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de compra, costos relacionados con el cierre de la transaccin (ver en el cuadro adjunto algunos ejemplos); y costos relacionados con preparar el terreno para el uso que se le desee destinar. En este ltimo grupo se incluye, por ejemplo, el costo de limpiar y nivelar el terreno, el costo de demoler y quitar cualquier edificio no deseado. El costo que se incluye como parte del terreno debe ser neto de cualquier valor que se recupere en la demolicin (venta de puertas, rejas, etc.). Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de cercar, pavimentar la vereda, ni los sistemas de agua y alumbrado puesto que estos activos, a diferencia del terreno, sufren un desgaste en el tiempo y deben ser contabilizados por separado. En el caso que se adquiera un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original incluye, al igual que los terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras que se realizan para reparar y renovar el edificio para su propsito original. Algunos costos no previstos como una huelga de obreros de construccin civil deben ser incluidos como gastos y no como parte del costo del edificio, debido a que son costos evitables e innecesarios para completar la construccin2.

2 Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia tomo I: Estados financieros y cuentas del activo; Universidad del Pacfico, 1992.

5 MEJORAS Y REPARACIONES
A lo largo de la vida til de un activo se suelen realizar desembolsos relacionados con los mismos, los cuales pueden ir desde el cambio de aceite, el silenciador o la batera de un vehculo, hasta la modernizacin completa de una planta concentradora, por ejemplo. El problema contable que presentan estos desembolsos es si deben o no ser incluidos como parte del costo del activo (capitalizarse) o si deben considerarse como gastos del periodo. La regla general al respecto es que deben ser activados todos aquellos desembolsos relacionados con el activo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo. Estos beneficios pueden ser expresados como un incremento de la vida til, por una mejora sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo, por una reduccin en los costos de operacin3, o por un aumento de la capacidad productiva. A continuacin se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos desembolsos. Reparaciones y mantenimiento. Las reparaciones y mantenimiento comprenden aquellos gastos que no amplan la capacidad o eficiencia del activo y que simplemente mantienen el activo en su condicin ya existente o que restablecen el activo para que trabaje bien. Por ejemplo, son reparaciones el costo de pintar un auto, la reparacin de un choque, el afinamiento y el cambio de llantas. En todos estos casos, los desembolsos realizados deben ser cargados a gastos contra los resultados del periodo en el que se efectuaron. Reparaciones extraordinarias. Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan de manera frecuente, implican un desembolso significativo por lo general, e incrementan el valor de uso (eficiencia) o la vida til del activo fijo. Por ejemplo, es el caso del cambio de motor de un vehculo, la renovacin del sistema elctrico de la planta, y el cambio del sistema de agua y desage en un edificio.

Las reparaciones de carcter extraordinario deben ser cargadas al costo del activo, incrementndolo. De esta manera, el valor neto en libros ahora resulta mayor y debe ser depreciado en los aos de vida til remanente del activo. Si la reparacin ha incrementado la vida til del activo, debe recalcularse el cronograma de depreciacin para los siguientes periodos. Adiciones. Las adiciones representan nuevos activos que se aaden al activo original, como por ejemplo, la construccin de pisos adicionales en un edificio, la instalacin de una cisterna para un edificio de departamentos o la construccin de un nuevo pabelln en un centro mdico. En estos casos, los costos que han generado las adiciones deben ser capitalizados, incrementando el costo original del activo. Mejoras y reemplazos. Las mejoras y reemplazos representan la sustitucin de partes del activo original por otras nuevas que van a incrementar el beneficio futuro del activo. La mejora es un gasto originado por la sustitucin del activo original por uno mejor que aumenta la capacidad o eficiencia de un activo o que ampla su vida til. Por ejemplo, el cambio del motor de gasolinero a petrolero de un automvil es considerado como una mejora. Igualmente lo es una reparacin mayor del motor, que permite usar el vehculo 150,000 kilmetros adicionales. 3 Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia tomo I: Estados financieros y cuentas del activo; Universidad del Pacfico, 1992.

6 LA DEPRECIACIN
Concepto de depreciacin La depreciacin es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo en el perodo en el cual se estima que se utilizar. Muchas veces el concepto de la depreciacin trae a confusiones y es necesario tener muy claro lo siguiente: 1. La depreciacin no es un proceso de valuacin por el que se asigna a gastos el costo del activo de acuerdo con autovalos realizados al fin de cada perodo. La depreciacin es una asignacin del costo del activo a gastos de acuerdo con su costo original. 2. Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de su vida til estimada, es decir, que no registra ms depreciacin para el activo. Esto no quiere decir que el activo sea desechado o que ya no se use; la mayora de veces, las empresas continan utilizando los activos totalmente depreciados. 3. La depreciacin no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los activos cuando lleguen a ser totalmente depreciados. La depreciacin es simplemente parte del costo del activo que es enviado a gastos y no significa efectivo. 4. La depreciacin no implica un movimiento de efectivo pero s afecta el efectivo de un negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible para fines impositivos. Por lo tanto, la depreciacin afecta el nivel de utilidades y el pago de impuestos. A un mayor nivel de depreciacin, las utilidades son menores, y los impuestos correspondientes, tambin son menores.

Activo fijo
Rubro. Depreciacin. Principios contables. Coste de adquisicin. Costos de Reparacin
Economa y Empresa

Activo fijo Activo fijo


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Ficha resumen del documento

Activo fijo
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ACTIVO FIJO: I. Concepto de activo fijo II. Cuentas que conforman el rubro III. P.C.G.A. aplicados al activo fijo IV. Normas Internacionales V. Tratamiento contable del activo fijo I.Conceptos Bsicos

Activo Fijo

Bienes de propiedad de la empresa dedicados a la produccin y distribucin de los productos o servicios por ellas ofrecidos. Adquiridos por un considerable tiempo y sin el propsito de venderlos.

Depreciacin

Es aquella proporcin del costo del activo fijo cargada a los resultados de un perodo utilizando una metodologa sistemt ica y peridica, de acuerdo a la mejor estimacin posible del deterioro o uso del bien.

Vida Util Monto Depreciable Deterioro II.Cuentas que conforman el Rubro

Terrenos Edificios-Construcciones y Obras de Infraestructura

Plantaciones Forestales Maquinarias y Equipos Muebles y Utiles Instalaciones Activos en Trnsito Otros Activos Fijos (Activos Fijos en Leasing, Obras en Curso, etc.) Mayor Valor por retasacin tcnica del activo fijo Ver BT54 Depreciacin III. PCGA aplicados al activo fijo.

General ( B.T.N1 ) Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los socios, accionistas o aportantes; para que la comprensin de los estados financieros, en su conjunto, presente razonablemente la situacin financiera de la entidad Boletines Tcnicos Relacionados BT 3, BT 13, BT 31, BT 33, BT 54 Otros Boletines Tcnicos Relacionados BT 22, BT 24, BT 37, BT 49

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: ASPECTOS GENERALES

(BT 33) Los activos inmobilizados deben llevarse al costo d e adquisicin o construccin histrico, ms las revalorizaciones necesarias para reflejar cambios sustanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso deber castigarse en caso de prdida u obsolescencia. Vida til superior a un ao sin intencin de enajenarlos. Deben contabilizarse reservas por depreciacin con el propsito de cargar a las operaciones la inversin en activos depreciables durante el perodo de vida til de estos activos. La naturaleza y cuanta de los activos restringidos o gravados debe mostrarse en nota a los estados financieros. Debe existir uniformidad en el mtodo de depreciacin utilizados. (BT 13) Correccin Monetaria Financiera versus tributaria La correccin monetaria aplicada al rubro del activo fijo debe ser integral (Valor bruto y Dep. Acumulada).

El procedimiento tributario est descrito en la Ley de la Renta que indica que se deben corregir los activos fijos netos. IV. Normas Internacionales (NIC N 16)

Existe la Norma Internacional Contable N 16 que se refiere al activo fijo, denominada Propiedad, planta y Equipo, en la cual se hace referencia a temas como por ejemplo:

Definiciones Componentes del costo Erogaciones subsecuentes Revisin de la vida til Deterioro del bien

Los tpicos anteriormente sealados no discrepan de los principios y tratamientos contables ya mencionados. V. Tratamiento Contable del Activo Fijo ( BT N 33)

1. Costo de adquisicin y/o construccin. 2. Costos de mantencin 3. Costos de reparacin 4. Adiciones y mejoras 5. Depreciacin 6. Repuestos 7. Criterios de exposicin

1. Costo de adquisicin y/o construccin

Costos de adquisicin ms la respectiva C M. Todos los costos que se relacionan directamente con la adquisicin del bien. Anlisis de las plantaciones agrcolas Se agregan aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones de ser utilizados por el comprador, ej: - Costos de diseo - Cargos por transporte

- Costos de instalacin - Valores para alzar gravmenes - Honorarios legales - Costos de financiamiento (BT 31) Activos fijos auto-construdos : En el caso de que una empresa construya activos fijos a largo plazo para su uso propio, deber observar lo siguiente: Los costos directos se incluyen en el costo total del activo, el cual se capitaliza. No se incluyen los costos fijos de fabricacin, a menos que hayan aumentado con la construccin del activo. Los costos de intereses pueden capitalizarse o no como parte del costo de la construccin de activos fijos.

2. Costos de Mantencin

Corresponden a los costos que se incurren en forma programada para contribuir con la operacin normal del bien durante su vida til. Costos de mantencin menores: Cargo a resultados del perodo en que se incurren. Costos de mantencin mayores: Se debe considerar la poltica de depreciacin de la sociedad y la vida til asignada al bien.

Vida til del bien es igual al perodo comprendido entre: 1. Fecha de puesta en marcha hasta fecha programada de mantencin mayor. Se debe activar el costo de mantencin y depreciarlo durante la vida til de l a mantencin. 2. Perodo mximo de utilizacin del bien El costo de mantencin debe provisionarse linealmente en cada perodo con cargo a resultados. 3. Costos de Reparacin

Son todos aquellos que se incurren en forma imprevista, para solucionar un desperf ecto de un bien y restituirle las condiciones normales de operacin. Deben registrarse como costo del perodo en que se incurren debido a que no contribuyen a incrementar la vida til del bien.

4. Adiciones y Mejoras Corresponde a aquellos costos que se incurren ya sea para: 1. Extender la vida til del bien: Se capitalizan y deprecian durante la nueva vida til restante del bien. 2. Incrementar la capacidad productiva del bien: Se capitalizan y deprecian durante la vida til remanente del bien

Excepcin: Mejoras en Arrendamientos Para contabilizar los costos de las mejoras se establece una cuenta separada a la cual se van cargando, y luego se amortizan durante el trmino del arrendamiento o la vida til de las mejoras, cuando sta es ms corta. 5.Depreciacin Todos los bienes del activo fijo que son utilizados en ms de un perodo contable, deben: Depreciarse durante su vida til estimada utilizando una base racional y sistemtica. Vida til: Es el perodo que se estima utilizar el bien, basado en el grado de utilizacin, obsolescencia, programas de mantencin, etc. CUALES NO???? Mtodos de Depreciacin. Los mtodos de depreciacin que se utilicen, deben establecer una distribucin razonable del costo de la inversin durante su vida til, a fin de mantener el objetivo bsico de la correlacin entre gastos e ingresos.

Requisitos: Uso constante Independiente del nivel de rentabilidad de la sociedad Independiente de consideraciones tributarias

Todo lo anterior, a objeto de: Proporcionar comparabilidad de los resultados de la Sociedad entre un perodo y otro. Los mtodos que habitualmente son utilizados son: Lnea recta De unidades de produccin Situaciones especiales Activos fijos destinados a la venta o inactivos por tiempo indefinido. Valuacin: Se suspende y se deben presentar al valor neto de libros o valor estimado de realizacin, el que sea menor Presentacin: Deben presentarse en forma separada de los activos en uso. El ajuste a valor de mercado, debe presentarse dentro del rubro gastos ajenos a la explotacin. Activos Fijos Temporalmente no Utilizados Valuacin: Deben continuar deprecindose y efectuarse una cuidadosa evaluacin de las circunstancias. Presentacin y Explotacin:

La depreciacin debe presentarse como gasto ajeno a la explotacin, indicndose los bienes inactivos y el criterio de depreciacin utilizado. 6. Repuestos Los repuestos destinados a la mantencin de los activos fijos deben contabilizarse de alguna de las siguientes formas, considerando principalmente vida til, valor mo netario, obsolescencia, etc.:

Activando el costo de los repuestos y deprecindolos durante la vida til esperada del bien principal a que estn asociados. Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su adquisicin Activando el costo de los respuestos e imputndolos a resultados en el momento del consumo

7.Criterios de exposicin.

Criterios de contabilidad utilizados:

- La base de valorizacin y depreciacin del activo fijo - Criterio de contabilizacin de los costos demantencin.

Informacin adicional

Lo que no est revelado en el cuerpo de los estados financieros. Nota a los Estados Financieros Prctica Contable

Activo Fijo: El activo fijo se presenta al costo corregido monetariamente. La depreciacin se calcula en base el mtodo lineal, de acuerdo con la vida til estimada de los bienes. Los contratos de arriendo de bienes que renen las caractersticas de un leasing financiero, se contabilizan como compra de activo fijo, reconociendo la obligacin total y los intereses sobre la base de l o devengado. Dichos bienes no son jurdicamente de propiedad de la sociedad, por lo que mientras no ejerza la opcin de compra, no puede disponerse libremente de ellos.

Otras situaciones a considerar en los costos capitalizables

Descuentos obtenidos en la adquisicin de un bien deben rebajarse del costo. En los bienes inmuebles se deber registrar separadamente el valor asignado al terreno del asignado a las construcciones. Si con el objeto de dejar el bien inmueble en condiciones de uso para el comprador h ay que demoler las construcciones existentes, debe asignarse al costo del inmueble los costos de demolicin, menos los valores que se obtengan de la venta de los materiales de demolicin Cuando se construyen propiedades, son parte del costo todos aquellos costos ordinarios de construcciones. Los costos extraordinarios, tales como incendios o catstrofes o ineficiencias no deben activarse.

Mayor valor retasacin tcnica

El boletn tcnico N 54 establece que debido a la globalizacin de los mercados e intern alizacin de la economa, es necesario uniformar los principios y normas de contabilidad seguidos en la elaboracin de estados financieros. En atencin a los diversos pronunciamientos internacionales en relacin a esta materia y a la existencia en Chile de un mecanismo de correccin monetaria integral que ajusta la valorizacin de los bienes del activo fijo, a contar de la fecha de vigencia de este boletn, no se permitir registrar en estados financieros preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, el mayor valor que se derive de nuevas retasaciones tcnicas de activos fijos.

Boletin tcnico N 31

Contabilizacin del costo de financiamiento del activo fijo Se pueden activar los costos de financiamiento incurridos hasta qu e los bienes queden en condiciones de ser utilizados por el comprador. Base: Costos incurridos en activos Perodo: Hasta que los bienes queden utilizables por el comprador. Tasa: Debe ser medida en trminos reales, deduciendo la inflacin para no duplicar los valores activados al aplicar el sistema de correccin monetaria.

No deben activarse costos de financiamiento cuando:

Los activos estn en uso o disponibles para ser usados en actividades operativas. Bienes que se encuentran inactivos por razones ajenas al perodo de adquisicin o construccin. Por plazos que superen el tiempo normas de adquisicin o construccin de los activos. Cuando al activar los costos de financiamiento no hay capacidad de absorber estos costos con ingresos operacionales futuros.

Procedimientos Sustantivos Qu informacin consideramos al probar los saldos del Activo Fijo ? Debemos preparar un cuadro de movimiento que considere:

Los saldos iniciales y finales por cada una de las cuentas que componen el rubro. Adquisiciones, ventas, bajas, ajustes o traspasos de bienes del activo fijo que se hayan efectuado durante el periodo. Depreciacin acumulada registrada al inicio y al final del periodo.

Qu procedimiento llevara a cabo en este wp's?

Traspasar la informacin contenida en el auxiliar de activo fijo que posee el cliente. Verificar operaciones aritmticas. Comparar los totales del activo fijo y depreciacin acumulada con el mayor general.

Investigar partidas importantes de conciliacin. Verificar los saldos iniciales del periodo con el informe del ao anterior. Efectuar examen de los saldos iniciales del activo fijo. Efectuar los procedimientos respectivos para el examen de adiciones y bajas/ventas del perodo. Probar el gasto de depreciacin y la CM del perodo.

Cmo probar los saldos iniciales del perodo?

Se debe efectuar una seleccin en base al total de la poblacin y a la materialidad planeada determinada. Inspeccionar fsicamente los bienes seleccionados. En caso de no ser esto factible, se debe determinar por otros medios que el activo es de propiedad del cliente y ste an contina utilizndolo.

Cmo probar las adiciones del perodo?

Efectuar muestreo de los dbitos del mayor. Verificar que el total de la poblacin muestreada es coincidente con el total de la columna de a diciones del cuadro de movimiento. Examinar las partidas seleccionadas, verificando la documentacin de respaldo, la autorizacin de la compra, vida til asignada, la correcta activacin y clasificacin en el rubro respectivo

Cmo probar las bajas/ventas del activo fijo?

Solicitar un informe de ventas/bajas del perodo. Consultar a la gerencia sobre las disposiciones del activo fijo efectuada durante el perodo. Verificar en las actas del directorio o de accionistas informacin relacionada con disposicione s de bienes del activo fijo. Cotejar el monto total de ventas/bajas del periodo con el total de la columna respectiva del cuadro de movimiento. Examinar las ventas/bajas. Recalcular el resultado en la venta.

Estado de Flujo de Efectivo Normativa Contable Vigente Raznes del Cambio Aspectos Pragmticos Aspectos Tcnicos Comparacin con el Estado de Cambios en la Posicin Financiera

Objetivo del Estado de Flujo de Efectivo Concepto de Efectivo Ejemplos de Inversiones Equivalentes de Efectivo Ejemplos de Inversiones que no son Equivalentes de Efectivo Revelacin en los estados financieros Clasificacin de los Flujos de Efectivo Actividades de Inversin Actividades de Operacin Ejemplos de las Actividades definidas como de Inversin Ejemplos de Actividades definidas como de Inversin Ejemplos de Actividades definidas como de financiamiento Ejemplo de Actividades definidas como Operacionales Situaciones Especiales

Algunos ingresos y egresos pueden tener caractersticas correspondientes a ms de una clasifica cin en el flujo de efectivo:

Situaciones Especiales

Compra de activo fijo; generalmente representa una actividad de inversin. Pero, si la maquinaria es comprada o construida para ser usada o arrendada por un perodo corto y luego es vendida, la compra o construccin y posterior venta de este activo debe ser considerada como flujo operacional

Situaciones Especiales

Intereses pagados capitalizados como costo de financiamiento del activo fijo; se consideran flujo de inversin. Operaciones de leasing; el pago de cuotas de capital, es flujo de inverdin para el arrendatario y el ingreso como flujo operacional para el arrendador.

Situaciones Especiales

Los ingresos y egresos generados por operaciones tales como contratos a futuro, forwards, opciones, swaps y otros, se clasifican como actividades de inversin, salvo que stas tenga un objetivo de cobertura, en cuyo caso debern clasificarse de la misma forma que los respectivos egresos o ingresos relacionados con las partidas protegidas.

Flujos de Efectivos Brutos v/s Netos Flujos de Efectivo Netos Presentacin del Estado de Flujo de Efectivo Flujos Operacionales

Conciliacin entre el Resultado y el Flujo Neto Operacional Cmo se Obtiene la Informacin? Correccin Monetaria Informacin Complementaria a Ambos Mtodos Flujograma TEMARIO

Anlisis del concepto de Impuestos Diferidos Conocer la justificacin y razones para cambiar la norma y metodologa vigente para el registro de impuestos diferidos Anlisis del Boletn Tcnico N60 Aplicar la metodologa del Boletn N60 para el clculo de impuestos diferidos Conocer la normativa de la Superintendencia de Valores y Seguros referidas a la aplicacin de los impuestos diferidos

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

Gasto Por Impuesto a la Renta a Pagar


IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

v/s

Gasto por impuesto a la Renta Devengado

Gasto por impuesto a la renta a pagar Gasto por impuesto a la renta devengado

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

LA UTILIDAD PARA FINES TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS NORMALMENTE DIFIEREN

La utilidad para fines de pago de impuesto (RLI) es determinada de acuerdo con la legislacin vigente La utilidad financiera es determinada de acuerdo con principios contables

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS DETERMINACIN DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad segn balance $ 100

Mayor depreciacin activo fijo (53) Renta Lquida imponible 47 Tasa de impuesto 15% Impuesto a la renta $ 7

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

UTILIDAD ANTES DE IMPTO. $ 100 IMPTO. A LA RENTA (Base R.L.I.) (7) UTILIDAD DEL AO 93 TASA EFECTIVA 7% TASA DE IMPUESTO VIGENTE 15%

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

...?

EL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA PUEDE SER DISTINTO AL IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO: $ 100 IMPUESTO A LA RENTA: - Corriente (Base: RLI) $ (7) - Diferido (Diferencias temporarias) (8) (15) UTILIDAD DEL AO 85 TASA EFECTIVA 15% TASA DE IMPUESTO VIGENTE 15%

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

ANALISIS DE UN CASO: Uso del beneficio tributario por depreciacin acelarada del activo fijo Valor activo fijo $ 30 Vida til econmica 6 aos

Vida til tributaria 2 aos

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS Razones y Justificacin para cambiar las normas vigentes

POR QUE CAMBIAR LAS NORMAS VIGENTES PARA EL REGISTRO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS?

No se permita el reconocimiento de activo neto por Prdidas tributarias, excepto por lo establecido en los BT 14 y 25 que permitieron el reconocer un ingreso por las prdidas tributarias del ao y compensar activos por prdidas tributarias hasta el monto de pasivos por impuestos diferidos. Obligaba a registrar impuestos diferidos slo en caso de diferencias temporales no compensadas con nuevas diferencias por el mismo concepto.

Resumen de Normas Chilenas (continuacin)

Se deban revelar los impuestos diferidos no registrados, de acuerdo a lo sealado en el p unto anterior. El reconocimiento del aprovechamiento de prdidas tributarias se hacia como un ingreso extraordinario.

Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)

Utilidad financiera $ 1.000 RLI $ 1.200 Prdida tributaria acumulada $ 5.000

Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)

Utilidad antes de impuesto a la renta e ingreso extraordinario : $ 1.000 Impuesto a la renta: (180) Utilidad antes de ingreso extraordinario: 820 Ingreso extraordinario: 180 Utilidad del ao: $ 1.000

RAZONES PARA EL CAMBIO

Armonizacin con Normas Internacionales y US GAAP NIC 12 REVISADA US GAAP - FASB 109 Diferencias entre USGAAP Y PCGA chilenos antes del Boletn N60 Armonizacin

NORMA INTERNACIONAL

NIC 12 Revisada al 31 de noviembre de 1996. Vigente a contar de enero de 1998. Planteo los mismos principios y objetivos del FASB 109. No permite el reconocimiento de impuestos diferidos a valor actual.

US GAAP - FASB 109

Vigente desde 1993. Requiere el uso del mtodo del activo/pasivo. Aplica la tasa de impuesto a la que se realizarn las diferencias. Permite el reconocimiento de impuestos diferidos por cobrar.

ARMONIZACION

Las Normas Internacionales fueron revisadas a noviembre de 1996 En Chile se emiti el BT N60 cuyos principios concuerdan con la mayora de los princi-pios y con la metodologa del FASB N109 y de la NIC N12 revisada Marco general del Boletin Objetivos y principios bsicos Conceptos claves Provision de valuacin Presentacin en los estados financieros Primer ao de aplicacin

MARCO GENERAL DEL BOLETIN

Efecto de diferencias temporarias Efectos de beneficios tributarios por perdidas tributarias Efecto de otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria Efecto de impuestos diferidos no reconocidos en aos anteriores

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS

Reconocer un impuesto a la renta a pagar o recuperar por el ao corriente. Reconocer impuestos diferidos por las diferencias temporarias, prdidas tributarias y otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria. Se aplica la tasa de impuesto vigente cuando los impuestos diferidos sean realizados. Se evala la necesidad de una provisin de valuacin por activos por impuestos diferidos. Los impuestos diferidos no se descuentan a valor presente.

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS

Deroga todas las normas contables vigentes sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos vigentes hasta el 31 de diciembre de 1997; Su aplicacin es optativa en 1998 y obligatoria a contar del 1 de enero de 1999; y Establece normas transitorias para el registro de los impuestos diferidos no reconocidos en aos anteriores.

CONCEPTOS CLAVES

ESTADOS FINANCIEROS

V/S

RESULTADO TRIBUTARIO

Los hechos registrados en los estados financieros tienen tres tipos de efectos tributarios:

Sin diferencias - Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en el mismo ao (afecta la determinacin de los impuestos corrientes). Diferencias permanentes - No tienen consecuencias tributarias (no afecta el clculo de los imp uestos). Diferencias temporarias - Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en aos diferentes (afecta la determinacin de los impuestos diferidos).

DIFERENCIAS PERMANENTES

Prrafo 14 del Boletn Tcnico N 60: Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio, y que, de acuerdo con la legislacin vigente, no se incluirn en la determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasivo por pagar.

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Prrafo 11 del Boletn Tcnico N60:

Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en perodos distintos los resultados contables y los resultados tributarios Las diferencias temporarias originan activos y pasivos por impuestos diferidos, ya que afectan el gasto tributario y el pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable

CATEGORIAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS CLASIFICACION

Imponibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarn un aumento en el pago de impuesto a la renta y originan pasivos por impuestos diferidos. Deducibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarn una reduccin en el pago de impuesto a la renta y originan activos por impuestos diferidos.

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORIAS IMPONIBLES Y DEDUCIBLES

Depreciacion acelerada tributaria de activos fijos Provisin de IPAS a valor corriente tributariamente y a valor actual financieramente. Gastos de fabricacin deducidos tributariamente Asignacin de valor residual a activos fijos para efectos contables

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo

Anlisis de un caso: Demostracin de la condicin de imponible de ciertas diferencias temporarias Primer ejercicio Ao 1 Utilidad Contable $100 todos los aos N de empleados 2 Valor corriente de la IPA Ao 1:$ 60; ao 2: $90; Valor actual Ao 1:$ 30; ao 2: $55; En enero del ao 3 se pag la indemnizacin a los dos empleados que se retiraron.

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo

Clculo de los impuesto diferidos: EFECTO Ao1 Ao 2 Ao 2 IPAS a valor tributario $ 60 $90 $30

IPAS a valor contable 30 55 25 Diferencia 30 35 5 Tasa de impuesto (15%) 4,5 5,2 0,75

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo

Anlisis de un caso: Demostracin de la condicin de deducible de ciertas diferencias temporarias

Primer ejercicio Ao 1 Utilidad Contable $100 todos los aos Cuentas por cobrar Ao 1: $300; Ao 2: $350 Provisin de incobrables Ao 1: $35; Ao 2: $40 Castigos Durante el ao 1 y el ao 2 no se efectuaron castigos de cuentas incobrables, en el ao 3 se castig la cuenta provisionada por $40 Diferencias Temporarias Deducibles Ejemplo

Clculo de los impuesto diferidos: Efecto Ao 1 Ao 2 Ao 2 Deudores a valor tributario $300 $350 Deudores a valor contable 265 310 Diferencia 35 40 5 Tasa de impuesto (15%) 5,25 6,0 0,75

Diferencias Temporarias Deducibles Ejemplo RESUMEN OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS

AJUSTES DE ACTIVOS A VALOR DE MERCADO, CUYO AJUSTE RESPECTO DE SU VALOR LIBROS ES REGISTRADO EN PATRIMONIO. EJEMPLOS: RESERVA FORESTAL INVERSIONES EN COMPAIAS DE SEGURO

Debido a que el efecto del ajuste no afecta el resultado del ao ni la base tributaria de impuesto, pero s significa una diferencia entre el activo financiero y tributario, el ajuste a patrimonio debe hacerse neto del impuesto diferido respectivo. Esto significa reducir el ajuste en patrimonio por el monto del impuesto, sin afectar el gasto por impuesto del ao. OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS EJEMPLO Anlisis Reservas Forestales: Valor de costo plantaciones: $ 1.000 Valor de tasacin de plantaciones: $ 1.800 Mayor valor por reserva forestal a registrar en el patrimonio: $ 800 Costo tributario plantaciones: $ 1.000 OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo Clculo del Impuesto diferido: Activo contable $1.800 Activo tributario 1.000 Diferencia temporal 800 Tasa de Impuesto 15% Impuesto diferido $ 120 OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo

Registro del mayor valor por tasacin forestal:

Debe Haber Plantaciones forestales 800 Impuesto diferido por pagar 120 Reserva forestal (Patrimonio) 680 DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

Activos y pasivos por impuestos diferidos son determinados anualmente usando los hechos conocidos (cambio de leyes, tasas, etc). Los saldos iniciales de activos y pasivos por impuesto diferidos son ajustados. El cambio neto entre saldos iniciales y finales representa gasto o ingreso por impuesto diferido del ao. El clculo es realizado separadamente para cada ente jurdico.

METODOLOGIA DE CALCULO

Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias. Identificar la naturaleza y monto de las prdidas tributarias con beneficio tributario. Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias imponibles.

METODOLOGIA DE CALCULO

Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias deducibles Calcular el activo por impuesto diferido por la existencia de prdidas tributarias con beneficio tributari o

METODOLOGIA DE CALCULO

Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de provisin de valuacin, si es probable que parte o todo el activo por impuesto diferido no sea realizado; y Calcular el impuesto diferido originado por la valorizacin de activos a su valor de mercado

Ejemplo Determinacin del gasto o ingreso por impuesto diferido del ao Impto. Diferido Impto. Diferido por cobrar por pagar Saldo Inicial 210 263 Saldo Final 234 272 Variacin 24 9 Registro del gasto o ingreso neto del ao: Debe Haber Impto. diferido por cobrar 24 Impto. diferido por pagar 9 Impto. diferido - ingreso 13 TASA DE IMPUESTO APLICABLE La medicin se hace en base a la tasa de impuestos que de acuerdo con la legislacin vigente se deba aplicar en el a o en que se espera la realizacin del impuesto diferido. Tasa de Impuesto Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto Informacin: Este es el primer ao de operaciones 1997 Utilidad antes de impuestos $225.000

Mayor depreciacin tributaria 25.000 Tasa de impuesto para 1997 15% Tasa de impuesto para 1998 10%

Cal es el monto de impuesto diferido a registrar?

Tasa de Impuesto Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto El impuesto corriente a pagar es: Utilidad antes de impuesto $225.000 Menos: Mayor gasto tributario por depreciacin (25.000) RLI 200.000 Impto. corriente (15%) 30.000 El Impuesto diferido a pagar es: Diferencia temporaria 25.000 Tasa de impuesto de reverso de la diferencia (10%) 2.500 Tasa de Impuesto Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto Registro de los impuestos: DEBE HABER Impuesto a la renta - corriente 30.000 Impuesto a la renta - diferido 2.500 Impuesto a la renta por pagar 30.000 Impuesto a la renta diferido 2.500 PROVISION DE VALUACION

ULTIMA PREGUNTA Se generarn en el futuro ingresos tributarios suficientes para realizar el beneficio de los impuestos diferi -dos por Cobrar?

PROVISION DE VALUACION Evidencia Disponible

Los siguiente puede ser considerado para evaluar probabilidad de realizacin del activo por impuesto diferido: Resultados de aos anteriores

Expectativas de resultados futuros Otros factores (litigios, incertidumbres, condiciones econmicas, etc)

FUENTES DE UTILIDADES TRIBUTABLES FUTURAS PARA REALIZAR BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Las reversiones futuras de diferencias temporarias imponibles existentes. Utilidades tributarias futuras sin considerar el reverso sealado anteriormente. La existencia de utilidades tributarias de aos anteriores disponibles para aplicar el beneficio. Estrategias de planeamiento tributario que podran ser implementadas para crear utilidades tributarias.

PRESENTACION

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasifican en circulante y largo plazo, basados en la clasificacin del activo o pasivo que les da origen, o basados en su expectativa de reverso.

PRESENTACION Ejemplo

Activo Activo circulante: Impto. diferido por cobrar C/P (Provisin para clientes, existencias) Activo fijo Activo Largo Plazo: Impto. diferido por cobrar L/P (Provisin de activo fijo)

PRIMER AO DE APLICACION

LAS NORMAS DEL BOLETIN N 60 SON APLICABLES SOLO A LOS IMPUESTOS DIFERIDOS QUE SE ORIGINEN A PARTIR DE 1999 (1998 para aquellas empresas que hayan optado por la aplicacin en ese ejercicio).

PROCEDIMIENTO

Determinar al inicio del ao los activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo al BT 60. Comparar los importes asi determinados con el saldo registrado por la sociedad al inicio del ao. Determinar los impuestos diferidos no registrados al inicio del ao.

IMPUESTO DIFERIDO NO REGISTRADO AL INICIO DEL AO - TRATAMIENTO

DIFERENCIA Activo por impuesto diferido no registrado Pasivo por impuesto diferido no registrado

CUENTAS COMPLEMENTARIAS

Sern amortizadas con cargo o abono al gasto por impuesto del ao, en el plazo promedio ponderado de reverso de las diferencias temporarias que les dieron origen. Debern presentarse en el balance rebajando las cuentas de activo o pasivo por impuesto diferido que les dieron origen.

CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO

1- Registro inicial DEBE HABER Impuesto diferido por cobrar XX Pasivo complementario por Impuesto diferido por cobrar XX Activo complementario por impto. diferido a pagar XX Impuesto diferido por pagar XX

CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO

2- Amortizacin DEBE HABER Pasivo complementario por Impuesto diferido por cobrar XX Impuesto a la renta - diferido XX Impuesto a la renta - diferido XX Activo complementario por impto. diferido a pagar XX

PRIMER AO DE APLICACION CONCLUSION

Efectos en resultados y en incremento de impuestos diferidos solo por las diferencias temporarias y prdidas tributarias que se crean a partir del primer ejercicio de aplicacin del boletn Impuestos diferidos por otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria, que crean a partir del primer ejercicio de aplicacin de este boletn, no afectan resultados, solo la cuenta de reserva de patrimonio. Deber revelarse en una nota la aplicacin del Boletn n60 como un cambio de principio en el primer ao de aplicacin.

REVELACIONES EN NOTAS

Activos y pasivos por impuestos diferidos Cuentas de activo y pasivo complementarias El total de la provisin de valuacin El monto de cualquier impuesto diferido que no fue registrado

REVELACIONES EN NOTAS

Gasto o ingreso tributario corriente (includa la diferencia de impuesto a la renta del ao anterior). Efecto por activos y pasivos por impuestos diferidos y efecto por la amortizacin de las cuentas de activo y pasivo complementarias. Beneficio tributario por prdidas tributarias. Efecto del cambio en la provisin de valuacin.

CONTABILIDAD

DEFINICION OBJETIVO PRINCIPAL CARACTERISTICA DE LA INFORMACION PRINCIPIOS CONTABLES CONCEPTOS BASICOS CUENTAS ESTADOS FINANCIEROS TIPOS DE CONTABILIDAD OBJETIVO DE:

NORMAS FINANCIERAS NORMAS TRIBUTARIAS CONTABILIDAD FINANCIERA? CONTABILIDAD TRIBUTARIA? POR LO TANTO, QUE ES:

CORRECCION MONETARIA

FUNDAMENTOS: PRINCIPIO BASICO CONTABLE: MONEDA COMUN DENOMINADOR IMPLICANCIAS DEL PRINCIPIO: 1- SE DEBEN REGISTRAR HECHOS CUANTIFICABLES 2- SE DEBE USAR MONEDA DE CURSO LEGAL 3- SE DEBE USAR MONEDA DE UN MISMO PODER ADQUISITIVO.

CORRECCION MONETARIA

CONCEPTO OBJETIVO PRINCIPAL NORMAS DE CORRECCION: ART N 41 DE LA LEY DE LA RENTA TIPOS DE CORRECCION MONETARIA

BASE CONCEPTUAL

INFLACION: CAMBIO SOSTENIDO Y CRECIENTE EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS. CONSECUENCIA: LA MONEDA VA PERDIENDO SU VALOR REAL A TRAVS DEL TIEMPO POR LO TANTO: VARIACION EN EL VALOR MONETARIO REAL ROMPE CON EL PRINCIPIO: MONEDA COMUN DENOMINADOR ( MONEDA ESTABLE)

EFECTOS CONTABLES DE LA INFLACIN

1- MANTENCION DE EFECTIVO GENERA PERDIDAS

2- LOS CREDITOS NO-REAJUSTABLES PRODUCEN PERDIDAS PARA EL QUE LOS OTORGA Y UTILIDADES PARA EL QUE LOS RECIBE. 3- EN LAS TASAS NOMINALES DE INTERES SE CONFUNDE LA INFLACION CON INTERES PROPIAMENTE TAL ( INTERES REAL V/S INTERES NOMINAL) 4- IMPIDE LA COMPARACION ENTRE ESTADOS FINANCIEROS. 5- DISTORSIONA LA INFORMACION CONTABLE

PROCESO DE CORRECCION MONETARIA

CONSISTE EN AJUSTAR LAS PARTIDAS CONTABLES PARA CORREGIR LA S DISTORSIONES QUE GENERAN LOS PROCESOS INFLACIONARIOS Y DE DEVALUACION DE LA MONEDA EN LA EMPRESA. DE ESTA MANERA AL TRABAJAR CON MONEDA DEL MISMO PODER ADQUISITIVO, SE MANTENDRA EL PRINCIPIO MONEDA COMUN DENOMINADOR Y LOS INFORMES CONTABLES SEGUIRAN REFL EJANDO LA SITUACION ECONOMICA-FINANCIERA DE LA EMPRESA.

ETAPAS DEL PROCESO

1- SEPARAR LAS PARTIDAS REVALORIZABLES DE LAS NO-REVALORIZABLES. 2- DETERMINAR LA C.M. DE LOS VALORES REVALORIZABLES CON EL FACTOR RESPECTIVO 3- CONTABILIZAR

VALORES REVALORIZABLES Y NO-REVALORIZABLES.

LOS VALORES EN UNA EMPRESA ESTAN COMPUESTOS DE: V. NO-REVALORIZABLES (VALORES MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE ENCUENTRAN DESPROTEGIDOS ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO NO SE CM. V. REVALORIZABLES (VALORES NO-MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE AUTOPROTEGEN ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO SE DEBEN CM

VALORES MONETARIOS

CARACTERISTICAS: 1- VALOR REAL DISMINUYE 2- VALOR NOMINAL CONSTANTE 3- NO SE CM. POR LO TANTO: ACTIVOS MONETARIOS GENERAN: PERDIDA POR INFLACION (Caja, Banco, CxC) PASIVOS MONETARIOS GENERAN: UTILIDAD POR INFLACION (Proveedores, CxP)

VALORES NO-MONETARIOS

CARACTERISTICAS: 1- VALOR REAL CONSTANTE 2- VALOR NOMINAL AUMENTA 3- SE CM. POR LO TANTO: ACTIVOS NO- MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR INFLACION (AF . Mercadera, Valores Negociables) PASIVOS NO-MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR INFLACION (Patrimonio, Deudas Reajustables)

CONTABILIZACION DE CM Y SUS EFECTOS

CONTABILIZACION CM ACTIVOS NO-MONETARIOS ACT NO-M XXXX CM XXXX CONTABILIZACION CM PASIVOS NO-MONETARIOS CM XXXX PAS NO-M XXXX CONCLUSION: SALDO DE CUENTA CM PUEDE SER ACREEDOR O DEUDOR.

ANALISIS DEL SALDO DE CUENTA CM

CONSIDERANDO ECUACION DEL PATRIMONIO: ACT NO-M + ACT M = PAS NO-M + PAS M 1- SI CM ACT NO-M > CM PAS NO-M S.A.(UT) 2- SI CM PAS NO-M > CM ACT NO-M S.D.(PE) CONCLUSION: COMO EFECTO EN UT POR TENER ACT NO-M Y PAS NO-M NO EXISTE: N1 PAS M > ACT M (UT NETAxINFLACION) N2 ACT M > PAS M (PE NETAxINFLACION)

TIPOS DE C.M.

CM FINANCIERA CM TRIBUTARIA 1- SE CM CTAS DE RESULTADO 1- NO SE CM CTAS DE RESULT 2- SE CM VENTAS DE A.F. 2- NO SE CM VENTAS DE A.F. 3- KPF= K + RESERVAS 3- KPT= ACT -PAS-INTO 4- SE CM VTAS DE VAL NEGOC. 4- NO SE CM VTAS DE VAL NEG 5- SE RIGE POR SVS PARA EFECTOS 5- SE RIGE POR SII PARA DE PRESENTACION DE FECU EFECTOS DE CALCULO DE R.L.I 6- LA CM DA ORIGEN A ASIENTOS 6- LA CM NO DA ORIGEN A CONTABLES. ASIENTOS CONTABLES 7- CM EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 7- NO SE CM EL EFE.

EJERCICIO ACTUALIZACION BALANCE GENERAL

1- Partidas que no se CM por ser monetarias: Caja, Clientes y Proveedores 2- CM de partidas No-Monetarias:

Cuenta Valor %CM CM Mercadera 800.000 0.1 $ 80.000 Vehculo 350.000 0.25 $87.500 Capital 1.500.000 0.25 $375.000

Contabilizacin de CM

Mercadera 80.000 Vehculo 87.500 CM 167.500

CM 375.000

Capital 375.000 Utilidad del Ejercicio cambi: Utilidad antes de CM $200.000 ( CM ) - $207.500 Ut. Ajustada ( 7.500 )

Por lo tanto: La utilidad se transform en prdida y no se podr repartir Dividendos

BALANCE GENERAL AJUSTADO

ACTIVOS ACT CIRCULANTE CAJA 150.000 CLIENTES 700.000 MERCADERIA 880.000 ACT FIJO VEHICULO 437.500 TOTAL $2.167.500 PASIVOS PAS CIRCULANTE PROVEEDORES 300.000 PATRIMONIO CAPITAL 1.875.000 UT EJERCICIO ( 7.500 ) TOTAL $2.167.500

Determinacin de Var IPC Ajustes al Balance: Activo Fijo

Al 31-12-XX se deben verificar los siguientes ajustes: 1- Se debe CM las cuentas de Activo Fijo 2- Se CM la cuenta complementaria de Activo Fijo: Depreciacin Acumulada. 3- Se calcula la respectiva cuota de Depreciacin para cada Activo Fijo de la em presa. 4- Se contabiliza los ajustes anteriores, procediendo de esta forma a actualizar el rubro de Activo Fijo.

CM de Activo Fijo

Criterio de Correccin: Var IPC 1- AF provenientes del Ejercicio anterior: Var IPC entre Precierre/Preejercicio. 2- AF adquiridos durante el Ejercicio: Var IPC entre Precierre/Preadquisicin 3- Si se han incorporado Gastos Capitalizables (Mejoras, Ampliaciones), se debe conocer el efecto sobre la Vida til del AF y luego CM. 4- Se CM Depreciacin Acumulada: Var IPC entre Precierre/Preoperacin.

Determinacin de Depreciacin del Ejercicio.

Qu Mtodos se pueden utilizar?

Calculo Cuota de Depreciacin por Mtodo Lnea Recta

Depreciacin = VLC - Dep AC - VR V util rest al inic Ejerc

Contabilizacin ajustes de Activo Fijo

1- CM de VL y de Dep Acum. Afijo XXX CM XXX CM XXX DEP ACUM XXX 2- Registro de Depreciacin DEPREC XXX

DEP ACUM XXX

Comentarios

1- El anlisis anterior es netamente financiero. 2- Tributariamente se debe tener presente: 2.1 Se puede cargar un monto mayor por concepto de Depreciacin al utilizar Depreciacin acelerada tributaria. ( 1/3 de vida til) 2.2 Si se hubieran adquiridos bienes nuevos durante el Ejercicio se puede rebajar un crdito fiscal de un 4% del valor del AF contra el Impuesto a la Renta anual.

Ajustes al Balance: Existencias CM Mercaderias

1- Se debe distinguir el origen de las Mercaderias : 1.1 Mercaderia Nacional ( comprada en Chile ) 1.2 Mercadera Importada ( comprada en el extranjero )

CM de Mercadera Nacional

Normas de CM 1- Si ltima compra se realiz en 2 semestre: Precio + alto del ao. 2- Si ltima compra se realiz en 1 semestre: Precio + alto del semestre corregido por Var IPC entre Precierre/presemestre. 3- Si ltima compra se realiz en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el saldo de mercadera por Variacin de IPC entre Precierre/Preejercicio.

CM de Mercadera Importada

Normas de CM 1- Si ltima importacin se realiz en 2 semestre: Ultimo Precio del ao. 2- Si ltima importacin se realiz en 1 semestre: Ultimo Precio del semestre corregido por Var Tipo de Cambio entre 31- Dic/30-Junio 3- Si ltima Importacin se realiz en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el saldo de mercadera por Variacin de Tipo de Cambio entre 31-Dic1/31-Dic0

Contabilizacin de CM de Mercaderas

1- CM de Mercadera nacional Mercadera Nac. XXX

CM XXX 2- CM de Mercadera Importada Mercadera Import XXX CM XXX Nota: es probable que precio de ltima importacin sea menor a los anteriores: CM XXX Mercad Import XXX

CM de Existencias en empresa Industrial

Segn Art 41 de Ley de la Renta solo se CM los Costos Directos es decir: Materias Primas y Mano de Obra Directa. 1- CM de M.Primas: segn las normas de Mercadera. 2- CM de Productos en Proceso: M.Primas segn normas de mercaderas MOD: ltima remuneracin mensual devengada 3- CM de Productos Terminados: Segn las normas de Productos en Proceso.

Contabilizacin de CM de Existencias en empresa Industrial.

1- CM de M.Primas M.Primas xxx CM xxx 2- CM de Productos en Proceso P. En Proceso xxx CM xxx 3- CM de Productos Terminados P.Terminados xxx CM xxx

Faltante de Inventario

Segn letra d de Art 8 de D.L. N825 de 1974 (Ley del IVA), se asimila retiro para uso o consumo propio del contribuyente, los bienes que faltaren en el Inventario y cuya salida de la empresa no se pudiera justificar con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, u otros establecidos para algunas actividades. Cabe recordar que el Art 8 de la Ley del IVA incluye a las operaciones que se consideran como ventas y servicios y que se encuentran afectas a este impuesto. La Circular N3 del 13-1-92 del SII imparte instrucciones sobre el Faltante de bienes de los Inventa rios del vendedor.

Contabilizacin de Faltante.

Si se tiene documentacin soportante: Faltante de Merc xxx Mercadera xxx Si no hay documentacin soportante: Faltante de Merc xxx IVA xxx Mercadera xxx La cuenta Faltante es Cuenta de Resultado, por lo tant o financiermente se rebaja del resultado del perodo, en cambio tributariamente solo se acepta la parte que est respaldada con documentos

Comentarios

1- Financieramente la empresa puede Provisionar Prdidas, sin embargo desde una perspectiva tributaria, solo se acepta como prdida, el Inventario faltante que tenga documentacin fehaciente. 2- La Ley de la Renta establece que para valorizar los Inventarios se puede utilizar Mtodo FIFO o PPP, sin embargo al incorporar la CM, el efecto sobre los Resultados de la empresa es el mismo en forma independiente del mtodo de valorizacin que se utilice.

Ajustes al Balance: Seguros

Seguros: Contrato bilateral, condicional y aleatorio, por el cual una persona natural o jurdica toma sobre s, por un determinado tiempo, todo o parte de los riesgos de prdida o deterioro que corren ciertos objetos pertenecientes a otra persona, Obligndose mediante una retribucin convenida a indemnizar la prdida o cualquier otro dao estimable que pueden sufrir los objetos asegurados .

Seguros

Participantes: 1- Asegurador: es la persona natural o jurdica que toma por su cuenta el riesgo, es decir la Compaa de Seguros.

2- Asegurado: es la persona que queda libre del riesgo mediante el pago de una PRIMA, es decir, el Cliente. 3- Prima: es el precio del seguro que paga el asegurado a la Ca de Seguros. Normalmente se paga en forma anticipada, lo que genera un Activo para el asegurado.