Sunteți pe pagina 1din 56

GHID privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

I.

Aspecte reglementate prin legislaia fiscal

Pentru a oferi o imagine comprehensiv necesar aplicrii de ctre contribuabili a sistemului TVA la ncasare, acest ghid reunete prevederile legale din Codul fiscal, din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, din Ordonaa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i din ordine ale preedintelui A.N.A.F. 1. ART. II din O.G. 15/2012 (1) n anul 2013, persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 201130 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. (2) n scopul aplicrii prevederilor alin. (1), persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri realizat n perioada 1 octombrie 201130 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Dispoziiile art. 1342 alin. (3) lit. b), alin. (4)(8), alin. (10) i (11), precum i ale art. 1563 alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic n mod corespunztor i de ctre aceste persoane impozabile. n situaia n care persoana impozabil nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pn la data de 1 ianuarie 2013, urmnd a aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. (3) nscrierea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, a persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 se face de ctre organele fiscale competente pn la data de 1 ianuarie 2013 pe baza notificrilor prevzute la alin. (2).
1

2. Prevederile din Codul fiscal i din proiectul de norme metodologice referitoare aplicarea sistemului TVA la ncasare: Codul fiscal Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ART. 1342 (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel: a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic; b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. (4) Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevzute la alin. (3) depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. (5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi
2

calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil. (6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie pentru persoanele impozabile prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2)(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160; b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA; c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 1521 1523; d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate prevzute la alin. (1) i (2) lit. a); e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21. (7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli: a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile; b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului,
3

respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile. (8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile prevzute la alin. (5). (9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. (10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi: a) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a): 1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; 2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii; b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile lit. a); c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile lit. a) pct. 2; d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile lit. a). (11) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului4

limit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la data la care intervine evenimentul. Norme metodologice: 162 . (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) (8) din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) (8) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) (8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 1342 alin. (6) lit. a) e) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la prima tez. (4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei prevzut la art. 1342 alin.(3) lit. a) din Codul fiscal se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n
5

scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n cazul acestor persoane, nu se aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012. Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia depunerii notificrii i nu o depune n termenul prevzut la prima tez, va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost deja nregistrat. (6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal n perioada 30 Septembrie 31 Decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei, determinat conform art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintrun grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n termenul prevzut la teza anterioar, va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 1563 alin.(11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea sistemului. (7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - f) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
6

a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal are loc n acelai an, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal cifra de afaceri realizat n anul respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA; b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. 1 (9 ) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul precedent, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, are loc n cursul anului 2012: 1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; 2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA. (8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin.(1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevzute la alin. (2). Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 1563 alin. (13) din Codul fiscal.
7

(9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfrsitul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal. (10) Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. (11) n sensul art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su sau de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat. (12) n situaia n care are loc o cesiune de creane: a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/ prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic
8

sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit. b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/ prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei, intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n care contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei ( inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare
9

conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat: - societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000x9/109=8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul plii. - societatea B va colecta TVA aferent livrrii corepunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 - a zi conform art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai facut nicio plat pn la data respectiv. (13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare, b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA, sau dup caz codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare. (14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13), se realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii: a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii; b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal; c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau a celui care face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor art. 145 alin. (11) din Codul fiscal.
10

(15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este data nscris n extrasul de cont, sau n alt document asimilat acestuia. (16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: a) data nscris n extrasul de cont, sau alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat. (17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. (18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat. (19) Livrrile de bunuri/prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. (20) n sensul art. 1342 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii, sau, dup caz, la data termenului limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal. (21) n scopul aplicrii prevederilor art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal: a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului
11

n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar; b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor ct i la beneficiar; (22) n scopul aplicrii prevederilor art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil. (23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere, sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic, este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin.(8). Comentarii: Normele conin prevederi importante referitoare la organizarea informaiilor din lege cu privire la persoanele care vor aplica sistemul TVA la ncasare, astfel: a) De la 1 ianuarie 2013, conform prevederilor art. II din O.G. 15/2012, vor aplica sistemul TVA la ncasare persoanele impozabile a cror cifr de afaceri, n perioada 1 oct. 201130 sept. 2012, este inferioar plafonului de 2.250.000 lei. Fa de prevederile generale de la art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, care se refer la cifra de afaceri din anul precedent ca referin pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, prevederile art. II din O.G. 15/2012 cuprind o alt perioad de referin, respectiv perioada 1 oct. 201130 sept. 2012. Datorit acestei perioade de referin diferite, n cazul acestor contribuabili nu va fi luat n calcul i cifra de afaceri realizat dup data de 1 octombrie 2012. b) Contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de organele fiscale conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) si care vor fi renregistrati nainte de data de 30 septembrie 2012, vor aplica sistemul TVA la ncasare n situaia n care nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n perioada 1 oct. 201130 sept. 2012, n perioada n care aveau un cod valabil de TVA .

12

Aceste persoane, vor depune pn la data de 25 oct. 2012 o notificare la organele fiscale competente pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare. c) Contribuabilii care s-au nregistrat n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012, vor aplica prevederile generale (cifra de afaceri din anul precedent) de la art. 1342 alin. (3) lit. a) i de la art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal, respectiv vor depune notificare pn pe data de 25 ianuarie 2013 dac nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013, cei care au perioad fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul. d) Contribuabilii care au fost scoi din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA a avut loc dup data de 1 octombrie 2012, vor depune notificare pn pe 25 ianuarie 2013 dac nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013, cei care au perioad fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul. Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA. e) Dup data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune notificri, ci vor fi nregistrati din oficiu de organul fiscal competent n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare urmtoarele categorii de contribuabili : Contribuabilii care se nregistreaz ca pltitori de TVA n cursul anului conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, de la data nregistrrii n scopuri de TVA. Contribuabilii care sunt scoi din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)e) din Codul fiscal i renregistrate n scopuri de TVA . Clarificri importante din norme referitoare la persoane excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare, indiferent de cifra de afaceri realizat (art. 1342 alin. (3) lit. a) i alin. (6)): Persoanele care au sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate n scopuri de TVA n Romnia direct, prin reprezentant fiscal, sau prin sediu fix fr personalitate juridic cum sunt sucursalele, Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic, Persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Avnd n vedere c potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii care vor aplica TVA la ncasare vor amna colectarea taxei aferente vnzrilor pn la data ncasrii (dar nu mai mult de 90 de zile de la emiterea facturii conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal), normele trateaz n detaliu
13

documentele pe baza crora se va considera c ncasarea a fost efectuat n funcie de modalitile de plat, respectiv plata prin banc, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea instrumentelor de plat de tip cambie, cec, bilet la ordin. Sunt inserate de asemenea exemple necesare nelegerii corecte a prevederilor legale. n cazul compensrii ntre persoane juridice se aplic prevederile Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare, menionate n norme, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel: 1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic) 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1, ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de H.G. nr. 685/1999. n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Pentru eventualele diferene neachitate pn la data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat prevzut la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de 1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B. Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care
14

se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare. Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013. La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei in decontul lunii aprilie 2013. Totodat, n norme se prevede n mod expres c persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s nscrie n factur meniunea TVA la ncasare conform prevederilor art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, pentru a permite beneficiarilor s cunoasc faptul c exigibilitatea taxei este amnat pn la data plii numai pentru operaiunile pe care nu trebuie s le exclud de la aplicarea TVA la ncasare prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal. 3. n cazul reducerilor de pre, al anulrilor totale sau pariale de facturi i al celorlalte evenimente menionate la art. 138 din Codul fiscal au fost introduse prevederi la punctul 20 din normele metodologice, care au n vedere prevederile specifice ajustrii bazei impozabile n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare de la art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal: Codul fiscal Ajustarea bazei de impozitare ART. 138 Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
15

Norme metodologice: 20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare. (11) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 1342 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil. (2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) i art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare. (21) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2000 x 24/124= 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000 x 10/100=500 lei i TVA aferent, respectiv 1200 x 10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
16

Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000x24/124= 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000 x 25/100=1250 lei i TVA aferent, respectiv 1200 x 25/100 =300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaei, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei. (3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90 -a zi de la data emiterii facturii, sau dup caz de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90 -a zi de la data emiterii facturii, sau dup caz de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 1342 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate. Comentarii: Astfel cum rezult din norme, n situaii precum reduceri de preuri, anularea total sau parial a unui contract, alte evenimente prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin ulterior facturrii, contribuabilii vor emite facturi n care nscriu cu semnul minus baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil la data respectiv. Ca regul, att la beneficiar ct i la furnizor/prestator, se ajusteaz mai nti taxa neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil se ajusteaz taxa colectat la furnizor/prestator, respectiv taxa deductibil la beneficiar. 4. Cursul se schimb valutar aplicabil pentru determinarea bazei de impozitare a TVA Codul fiscal: Cursul de schimb valutar ART. 1391
17

(1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam. (2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European. Norme metodologice: 22. (1) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare. (2) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal , n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate. [...] Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7560 calculat astfel: - baza impozabil : 7000 euro x 4,5 lei/euro= 31.500 lei
18

- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500lei x 24% = 7.560 lei Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei. [...] (6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134 - 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 134 - 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Comentarii: La data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n cazul n care baza impozabil este stabilit n valut, aceasta trebuie convertit n lei la cursul de schimb din data exigibilitii TVA. n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, deoarece la data emiterii facturii este posibil ca taxa s nu fie nc exigibil, nefiind ncasat, a fost necesar stabilirea unei reguli pentru a determina TVA aferent operaiunii respective, chiar dac taxa este neexigibil. Regula este stabilit de Codul fiscal i prevede c se va aplica acelai curs de schimb valutar pentru conversie ca i n situaia n care operaiunea nu ar fi fost supus TVA la ncasare. Prin norme s-a exemplificat aceast prevedere legal. 5. Cota de TVA aplicabil Codul fiscal Cotele ART. 140 [] (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. (31) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul. (4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 1342 alin. (2), precum i n situaia prevzut la alin. (31). Comentarii:
19

Prin Codul fiscal au fost stabilite reguli de aplicare a cotei de TVA, inclusiv n situaia n care ar aprea modificri legislative de schimbare a cotei de TVA. n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii, nu exist nici fapt generator de tax i nici exigibilitate dac factura nu este ncasat. Din acest motiv prin lege au fost stabilite reguli de determinare a cotei aplicabile la data emiterii unei facturi pentru operaiuni supuse TVA la ncasare, care sunt redate la art. 140 alin. (31) din Codul fiscal. n ce privete situaia n care se schimb cotele de TVA, n principiu regula este aceeai ca i n cazul operaiunilor supuse regimului normal de exigibilitate, respectiv orice factur emis nainte de data livrrii/prestrii va fi regularizat pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii/prestrii. 6. Deducerea TVA Codul fiscal Sfera de aplicare a dreptului de deducere ART. 145 (1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. (11) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su. (12) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 1342 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160. Norme metodologice Norme metodologice 45. [...] (8) Prevederile art. 145 alin. (11) se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 1342 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care
20

furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin.(6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art 145 alin. (11) din Codul fiscal. (9) Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. (10) Prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului, se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2)-(41), art. 1451, 147 i 1471 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 145 alin. (2) (5), art. 1451 i 147 din Codul fiscal, nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat. (11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contul 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil. (12) n sensul art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter. (13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal: a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transferdebit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: 1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan;
21

2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat; b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat; c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia; d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 162 alin. (12), respectiv pct. 162 alin. (13)-(14), pentru a determina data plii; e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat. Comentarii: Alturi de prevederile art. 1342 alin. (3)-(8), cele de la art. 145 alin. (11) i 2 (1 ) din Codul fiscal sunt deosebit de importante, oferind o imagine complet a drepturilor i obligaiilor care revin persoanelor care aplic TVA la ncasare i celor care fac achiziii de la aceste persoane. Prevederile art 145 alin. (11) din Codul fiscal amn deducerea TVA pentru achiziiile efectuate de orice contribuabil de la un contribuabil care aplic TVA la ncasare, pn la momentul plii totale sau pariale a facturii. Prevederile art 145 alin. (12) din Codul fiscal amn deducerea TVA pentru achiziiile efectuate de contribuabilul care aplic TVA la ncasare, pn la momentul plii totale sau pariale a facturii ctre furnizor/prestator. Avnd n vedere c pentru a deduce TVA este necesar plata facturii, normele trateaz n detaliu documentele pe baza crora se va considera c plata a fost efectuat n funcie de modalitile de plat, respectiv plata prin banc, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea instrumentelor de plat de tip cambie, cec, bilet la ordin. 7. Justificarea deducerii taxei Codul fiscal Condiii de exercitare a dreptului de deducere ART. 146 (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul
22

su de ctre o persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare; [...] Norme metodologice 46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, i cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin.(12) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin.(11) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condiiile prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal, constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un duplicat certificat de organele vamale. Comentarii: n corelare cu prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, pentru justificarea deducerii TVA se prevede la art. 146 din Codul fiscal obligativitatea prezentrii documentului de plat alturi de factur. 8. Ajustarea TVA prevzut la art. 148, pentru alte bunuri dect cele de capital Norme metodologice 53. [...] (2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil ctig
23

dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea, sau, dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative; b) modificri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificarea de destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art. 1451 din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal. (3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art 1342 alin. (6) lit.a) e) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
24

bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin.(2)-(6), art. 1523 alin.(10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art 1342 alin.(6) lit.a) e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin.(2). (4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (8). (5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil, n situaii precum: a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal; b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul anului; c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare dect avea dreptul sau mai mic. (6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative; b) modificri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ in aceast categorie si vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1451, n situatia in care are loc o modificarea de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de deducere la 50% conform art. 1451 din Codul fiscal; d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art 148 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se
25

efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. (7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (6). Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare ( sau a cumprat bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral.

26

- n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel: valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului) TVA dedus 1.200 lei ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x70%=840 lei, n favoarea statului - n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500-350) se deduce. - n luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere. Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei ( reprezentnd 60% din valoarea bunului) TVA achitat: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei - ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.700x60%=1.020 lei n favoarea persoanei impozabile - n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700x70% 700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700-70 ) se deduce. [...] (14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Comentarii: Modificarea utilizrii unui bun dup achiziia acestuia, respectiv utilizarea pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere, conduce la efectuarea unor ajustri de TVA prin care trebuie s se asigure c persoana impozabil va beneficia de deducerea TVA pentru bunul respectiv n msura n care acesta este utilizat pentru operaiuni care dau drept de deducere. Problema devine mai complicat n cazul persoanelor care au achiziionat bunuri de la persoane care aplic TVA la ncasare, precum i a achiziiilor efectuate de persoanele care aplic TVA la ncasare, i care nu au achitat integral TVA, diferena de tax neachitat fiind neexigibil. Prin norme s-au dat exemple pentru a clarifica modul n care vor
27

proceda persoanele care efectueaz ajustri de TVA, n special n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt bunuri de capital, n vederea respectrii principiului enunat n cazul taxei neexigibile care devine deductibil sau nedeductibil pe msura plii. 9. Ajustarea TVA prevzut de art. 149 pentru bunuri de capital Norme metodologice 54. [...] (17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal. (18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art 149 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel: a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare; b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare. (19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1) (16). Exemplu: O persoan impozabil B cumpar un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013 urmnd ca plata s se fac
28

n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent care devin scadente la plat corespunzator, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013. Situaia 1: n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 - TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei. - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/ 20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6000 lei x 19/20 ani = 5700 lei care nu se pot deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5700 lei se scade din contul 4428 TVA neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli. Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus. La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. TVA de ajustat: 24000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile. Situaia 2: n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
29

- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei in favoarea statului. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%. n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 1.140). La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. - TVA dedus: 24.000 3.420 1.140 = 19.440 lei - TVA nededus: 1.140 lei - TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei - TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei (20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin.(4) lit.b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), tinnd cont de plile efectuate astfel: a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an; b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata; c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv; d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit.c) n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat. Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel:
30

50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor doi ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%. La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel: 24.000 lei x 30% = 7200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2013. Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%. La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil. Anul 2014 Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%. n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei) La data plii, se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2014. Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%. La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se calculeaz astfel: 7200 lei x 60% = 4.320 lei Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se calculeaz astfel: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie. Anul 2015 Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%. n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei) . La data plii, se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2015.
31

Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2014 astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel: 9.600 lei x 60% = 5.760 lei Taxa deja dedus corespunztoare unui an este: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei (dedus n anul 2015) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2014. ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei 1.440 lei). n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%). Se determin taxa deja dedus pentru acest an: 9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz. Anul 2016 - pro rata definitiv pentru anul 2016 este de 35% - deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei - deja dedus: 3.840 lei - ajustare n favoarea statului: 3.840 3.360 lei = 480 lei nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1000 lei prevzut la alin. (16). n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2016. (21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit.a). Comentarii:
32

La fel ca i n cazul celorlalte bunuri, n cazul modificrii utilizrii unui bun de capital dup achiziia acestuia, respectiv utilizarea pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere, conduce la efectuarea unor ajustri de TVA prin care trebuie s se asigure c persoana impozabil va beneficia de deducerea TVA pentru bunul respectiv n msura n care acesta este utilizat pentru operaiuni care dau drept de deducere. n cazul persoanelor care au achiziionat bunuri de capital de la persoane care aplic TVA la ncasare, precum i a achiziiilor de bunuri de capital efectuate de persoanele care aplic TVA la ncasare, i care nu au achitat integral TVA, prin norme s-a stabilit modul de realizare a ajustrii taxei aferente, inclusiv a regularizrilor care trebuie efectuate pe msura plii diferenelor de TVA care au fost neexigibile la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. 10. Prevederi referitoare la micile ntreprinderi Codul fiscal Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici ART. 152 (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor: a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. n cazul persoanelor impozabile care ar fi obligate pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, n cifra de afaceri prevzut la
33

alin. (1) se cuprind operaiunile prevzute la alin. (2) n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare. Norme metodologice 61. [...] (2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art. 1342 alin.(3)-(8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire. Chiar dac aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea determin cifra de afaceri prevzut la art 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile realizate, conform prevederilor art 152 alin.(3) din Codul fiscal . [...] Comentarii: Prevederea de la art 153 alin.(3) din Codul fiscal i de la pct. 61 alin.(2) din normele metodologice subliniaz faptul c persoanele impozabile care aplic regimul special de scutire nu aplic prevederile referitoare la sistemul TVA la ncasare, respectiv determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile realizate. 10. Prevederi referitoare la jurnalele pentru cumparari si vanzri Norme metodologice 79. [...] (3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin.(2) n jurnalele pentru vnzari se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni: a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal; b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac
34

exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. (4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzari pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile prevzut la art 1342 alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului limit de 90 de zile prevzut la art 1342 alin.(5) din Codul fiscal. (5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2) n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii : a) numrul i data documentului de plat; b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. (6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri. (7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2)-(6) i s asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal. Comentarii:
35

Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic TVA la ncasare, precum i jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor sa urmreasc n fiecare perioad fiscal diferenele de tax neexigibile, att n ce privete taxa colectat ct i n ce privete taxa deductibil. n acest sens prin norme au fost prevzute informaiile minime necesare pentru aceste operaiuni. Aceste informaii sunt necesare i n scopul verificrii de ctre organele fiscale a acestor contribuabili. 11. Notificarea inregistrrii/ ieirii n/din Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare Codul fiscal Decontul special de tax i alte declaraii ART. 1563 [...] (11) Persoana impozabil prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8), are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea prevzut la prima tez persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedent i care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (12), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (3) - (8). (12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (4). n
36

situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). (13) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 1342 alin. (3) - (8). Registrul este public i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea i radierea n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre organul fiscal competent, pe baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) i (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea, sau din oficiu n condiiile prevzute la alin. (11) i (12). Prin excepie, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prevzute la art. 1342 alin. (3) lit. b), sunt nregistrate din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, de la data nregistrrii acestora n scopuri de TVA. Comentarii: Conform prevederilor legale menionate, persoanele eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s depun notificri pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Aa cum rezult i din normele de aplicare ale art. 1342 alin. (3)-(8), n anul 2013 vor depune notificri pe data de 25 ianuarie numai persoanele care au fost nregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012 i care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Numai ncepnd cu anul 2014 se vor mai depune pe data de 25 ianuarie notificri privind intrarea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, pe de o parte datorit sistemului tranzitoriu prevzut la art. II din O.G. 15/2012, care a inclus n acest registru persoanele impozabile eligibile n funcie de cifra de afaceri realizat n perioada 1 oct. 2011-30 sept. 2012, iar pe de alt parte datorit faptului c orice persoane care se negistreaz n scopuri de TVA n cursul anului vor fi nregistrate din oficiu de organele fiscale n registrul respectiv. Persoanele care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul 2013, dar au depit plafonul de eligibilitate n cursul anului 2013, iar n anul 2014 se situeaz sub plafonul de eligibilitate, respectiv 2.250.000 lei, vor fi n anul 2015 n situaia prevzut la art.
37

1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv nu vor fi depit plafonul de eligibilitate i prin urmare vor depune notificri pentru intrarea n sistemul TVA la ncasare. Conform acelorai prevederi de la art. 1563, persoanele impozabile care n cursul anului vor depi plafonul de 2.250.000 lei, trebuie s depun notificare pentru ieirea din sistemul TVA la ncasare. Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 ianuarie 2015, iar organele fiscale ar sesiza n luna iunie 2015 c persoana respectiv trebuia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 februarie 2015 (presupunnd c perioada sa fiscal va fi luna), pentru perioada februarie iunie 2015, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 iulie 2013, iar organele fiscale ar radia din oficiu persoana respectiv din Registrul persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare de la data de 1 octombrie 2013, pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada august
38

septembrie 2013 aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar pentru achiziiile efectuate n aceeai perioad i exercit dreptul de deducere a TVA n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1) din Codul fiscal.

II. Aspecte de ordin procedural date n aplicarea prevederilor referitoare la sistemul TVA la ncasare Sunt redate instruciunile i formularele reglementate prin Ordin al preedintelui ANAF referitoare la decontul de TVA adaptat pentru sistemul TVA la ncasare precum i notificrile care trebuie depuse pentru intrare/ieirea din sistemul TVA la ncasare 1. Formularul 300 Decont de tax pe valoarea adugat Instruciuni pentru completarea formularului (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care conduc evidena contabil, potrivit legii, pentru operaiunile realizate pe baz de contract de asociere n participaiune declar inclusiv datele i informaiile privind taxa pe valoarea adugat rezultate din astfel de operaiuni. Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" se depune la organul fiscal competent, la urmtoarele termene: a) lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal; b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal; c) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmtor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioad fiscal semestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice; d) anual, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile prevzute la pct. 80 alin. (4) din Normele metodologice i de persoanele impozabile pentru care organul fiscal
39

competent a aprobat ca perioad fiscal anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice; e) pn la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru primele dou luni ale aceluiai trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Decontul se va depune pentru luna a doua a trimestrului, dar va cuprinde i operaiunile realizate n prima lun a acestuia. n situaia n care exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n prima sau n a treia lun a trimestrului calendaristic, sunt aplicabile n mod corespunztor dispoziiile lit. a) din prezentul paragraf. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal depun formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" n format PDF, cu fiier XML ataat, la organul fiscal competent, pe suport CD, nsoit de formatul hrtie, semnat i tampilat sau prin mijloace electronice de transmitere la distan, potrivit legii. Formularele se completeaz cu ajutorul programelor de asisten existente pe portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, seciunea Asisten contribuabili sau seciunea Declaraii electronice. ATENIE! Nu se nscriu n decont: - taxa pe valoarea adugat din facturile de executare silit, de ctre persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite; - taxa pe valoarea adugat pentru care se afl n derulare o nlesnire la plat. Completarea formularului se face astfel: Perioada de raportare "Perioada de raportare" poate fi luna calendaristic, trimestrul calendaristic, semestrul calendaristic sau anul calendaristic, n condiiile art. 1561 din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) i (4) din Normele metodologice. Se nscrie cu cifre arabe numrul perioadei de raportare (de exemplu: 01 pentru ianuarie, 03 pentru trimestrul I, 06 pentru semestrul I, 12 pentru an). Anul pentru care se completeaz declaraia se nscrie cu cifre arabe, cu 4 caractere (de exemplu, 2012). Seciunea "Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz astfel: - contribuabilii persoane juridice, cu excepia comercianilor, asociaiile sau alte entiti fr personalitate juridic nscriu codul de nregistrare fiscal; - comercianii, inclusiv sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, nscriu codul unic de nregistrare; - contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, nscriu codul de nregistrare fiscal; - contribuabilii persoane fizice, cu excepia persoanelor fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau care exercit profesii libere, nscriu codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal; - contribuabilii persoane impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, conform art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal, i sunt nregistrate n scopuri de tax pe
40

valoarea adugat n Romnia, potrivit art. 153 din acelai act normativ, nscriu codul de nregistrare n scopuri de TVA. Reprezentantul fiscal desemnat de o persoan impozabil stabilit n strintate nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile strine, care este diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului. nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Denumire" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Denumire" se nscriu informaiile de identificare nscrise pe certificatul de nregistrare fiscal a reprezentrii (denumirea persoanei impozabile stabilite n strintate, reprezentat fiscal prin reprezentantul fiscal desemnat n condiiile legii). Caseta "Domiciliu fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, nregistrate direct n scopuri de TVA n Romnia, se nscrie adresa din Romnia la care pot fi examinate evidenele i documentele ce trebuie pstrate, n conformitate cu prevederile pct. 66 alin. (7) lit. a) din Normele metodologice. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care i-au desemnat reprezentant fiscal, n caseta "Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al reprezentantului fiscal. n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i sunt stabilite n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n caseta "Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform pct. 66 alin. (5) din Normele metodologice. n rubrica "Pro rata de deducere" se nscrie pro rata determinat potrivit art. 147 din Codul fiscal. Seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat" Rndul 1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru livrrile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal, i pentru livrrile intracomunitare de bunuri cu cod T, efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare de cumprtorul revnztor, prevzute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru ncasri de avansuri pariale pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal . Rndul 2 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rd. 1 din decont n alt perioad, precum:
41

modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a livrrii intracomunitare n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndul 3 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii care nu sunt impozabile n Romnia pentru c nu au locul livrrii/prestrii stabilit, conform art. 132 i 133 din Codul fiscal, n Romnia, precum i pentru livrrile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru ncasri de avansuri pariale pentru aceste livrri intracomunitare de bunuri, scutite. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal, precum i orice alte regularizri ulterioare, cu excepia celor referitoare la serviciile intracomunitare care se nscriu la rndul 4 Rndul 3.1 se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin.(2) din Codul fiscal, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, prestate ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare, precum i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal Rndul 4 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rd. 3.1 din decont n alt perioad, precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaiunilor respective n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndul 5 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia, precum i baza de impozitare pentru achiziiile de bunuri efectuate de ctre beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care acesta este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (4) din Codul fiscal, i taxa pe valoarea adugat aferent, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile primite pentru pli de avansuri pariale pentru achiziii intracomunitare de bunuri. Se nscriu i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal. Rndul 6 - se nscriu achiziiile intracomunitare de bunuri a cror exigibilitate a intervenit n alt perioad, dar respectiva achiziie nu a fost declarat, regularizrile privind achiziiile intracomunitare declarate n perioade anterioare i datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate iniial, precum: - modificarea preului bunurilor care au fost declarate ca achiziie intracomunitar pe baz de autofactur, n condiiile legii, ulterior factura primit de
42

la furnizor avnd un pre mai mare sau mai mic, altele decat situatiile cand aceasta modificare a pretului a rezultat ca urmare a unuia dintre evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal in perioada de raportare; - declararea achiziiei intracomunitare pe baz de autofactur, n condiiile legii, ntr-o perioad ulterior, la primirea facturii de la furnizor, constatndu-se c exigibilitatea achiziiei intracomunitare intervenea ntr-o perioad anterioar; - modificarea bazei impozabile a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente ca urmare a modificrii cursului valutar de referin aplicabil, datorat unor neconcordane ntre data primirii facturii de la furnizor i data declarrii achiziiei intracomunitare; - orice alte evenimente de natur s modifice datele declarate iniial, cu excepia ajustrilor bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, atunci cnd acestea au loc ulterior, ntr-o alt perioad dect cea n care a intervenit exigibilitatea pentru achiziiile intracomunitare respective. Rndul 7 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile de bunuri i servicii pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2)-(6) i pentru importurile de bunuri crora le sunt aplicabile prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal, precum i orice alte regularizri ulterioare cu excepia celor referitoare la serviciile intracomunitare care se nscriu la rndul 8. Rndul 7.1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal precum i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal. Rndul 8 se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate la rd. 7.1 din decont n alt perioad, precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaiunilor respective n perioada n care intervine exigibilitatea etc. Rndul 9 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*) pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind: - baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile cu cota de 24%, inclusiv pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii asimilate; - baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru operaiunile supuse regimurilor speciale de tax pe valoarea adugat determinate pe baza situaiilor de calcul ntocmite n acest scop;
43

- ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) (11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 24%. Rndul 10 - se nscriu informaiile preluate din Jurnalul de vnzri*), pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile cu cota de 9%, inclusiv pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii asimilate. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 9%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin.(9) (11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 11 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri taxabile cu cota de 5%. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 5%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin.(9)(11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 12 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa colectat pentru achiziiile de bunuri i de servicii, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de ctre beneficiarii care aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal. Rndul 13 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru livrrile/prestrile efectuate, pentru care furnizorii/prestatorii aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal, pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n perioade fiscale anterioare. Rndul 14 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n perioade fiscale anterioare, privind: - baza de impozitare pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite cu drept de deducere, prevzute la art. 143 alin. (1), art. 144 i 1441 din Codul fiscal; - baza de impozitare pentru operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b) din Codul fiscal, n cazul n care cumprtorul sau clientul este stabilit n afara Uniunii Europene sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni.
44

Rndul 15 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind baza de impozitare pentru livrrile de bunuri scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 din Codul fiscal. Rndul 16 - se evideniaz sumele rezultate din corectarea informaiilor de la rd. 9, 10, 11 i 12 din deconturile anterioare, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dar care au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat a fost de 19%, sumele rezultate din regularizrile prevzute de art. 140 alin. (4) din Codul fiscal datorate modificrii cotelor de TVA, precum i orice alte sume rezultate din regularizrile prevzute de legislaia n vigoare datorate unor evenimente, cu excepia celor prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care determin modificarea datelor declarate iniial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operaiunii n perioada n care intervine exigibilitatea. Seciunea "Taxa pe valoarea adugat deductibil" Rndul 18 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 5. Rndul 18.1 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 5.1. Rndul 19 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 6. Rndul 20 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 7. Rndul 20.1 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 7.1. Rndul 21 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 8. Rndul 22 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele nscrise la rd. 25, precum i baza de impozitare i taxa aferent importurilor care nu se ncadreaz n prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare. Se nscriu de asemenea i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 24%. Rndul 23 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9%, precum i taxa aferent importurilor care nu se ncadreaz n prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 9%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal. Rndul 24 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar de bunuri taxabile cu cota de 5%.
45

Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 5%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz din Codul fiscal. Rndul 25 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind baza de impozitare i taxa deductibil pentru achiziiile de bunuri i de servicii, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de ctre beneficiarii care aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal. Se nscriu aceleai informaii declarate la rd.12. Rndul 26 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind: - contravaloarea achiziiilor de bunuri i servicii a cror livrare/prestare a fost scutit de tax, neimpozabil sau supus unui regim special de tax; - contravaloarea achiziiilor de bunuri i servicii din alte state membre pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n Romnia; - contravaloarea achiziiilor intracomunitare de bunuri scutite de tax sau neimpozabile n Romnia; - contravaloarea achiziiilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adugat; - contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adugat. Nu este obligatorie nscrierea n decont a sumelor care nu sunt incluse n baza impozabil. Rndul 26.1 se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind achiziiile de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adugat. Rndul 28 - se nscrie taxa pe valoarea adugat efectiv dedus pentru achiziiile prevzute la rd. 18 - 25: - conform art. 145 i 1451 din Codul fiscal, n cazul persoanelor care efectueaz numai operaiuni cu drept de deducere. Nu se preia n acest rnd taxa pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal; - conform art. 1451 i 147 din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile cu regim mixt, respectiv taxa preluat din coloanele jurnalului pentru cumprri*), n funcie de destinaia achiziiilor, astfel: - taxa aferent achiziiilor destinate realizrii de operaiuni cu drept de deducere, cu excepia achiziiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal; - taxa dedus conform pro rata pentru achiziiile destinate realizrii att de operaiuni cu drept de deducere, ct i de operaiuni fr drept de deducere, cu excepia achiziiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal; - taxa aferent achiziiilor destinate realizrii operaiunilor care nu dau drept de deducere nu se preia n acest rnd. Totalul rd. 28 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rd. 18 25, cu excepia celor de la rd. 18.1 i 20.1.
46

Rndul 29 - se nscriu sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat efectiv restituit, n baza art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cumprtorilor persoane fizice care nu sunt stabilite n Comunitatea European, de ctre persoanele impozabile autorizate n acest sens, inclusiv comisionul perceput pentru activitatea de restituire a taxei. Rndul 30 - se evideniaz sumele rezultate din corectarea informaiilor de la rd. 22, 23, 24 i 25 din deconturile anterioare, ajustrile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, a cror exigibilitate este ulterioar datei de 1 iulie 2010, dar care au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat a fost de 19%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz din Codul fiscal, precum i orice alte sume rezultate din regularizrile prevzute de legislaia n vigoare datorate unor evenimente, cu excepia celor prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care determin modificarea datelor declarate iniial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operaiunii n perioada n care intervine exigibilitatea. Rndul 31 - se nscriu diferenele de tax pe valoarea adugat rezultate ca urmare a ajustrii anuale pe baz de pro rata definitiv, prevzute la art. 147 din Codul fiscal, diferenele de tax pe valoarea adugat rezultate ca urmare a regularizrii erorilor constatate ulterior n calculul pro rata definitiv, conform pct. 47 alin. (5) din Normele metodologice, precum i diferenele de tax pe valoarea adugat rezultate ca urmare a ajustrii taxei deductibile pentru bunurile de capital prevzute la art. 149 i la art. 161 din Codul fiscal, cu semnul plus sau minus, dup caz. Seciunea "Regularizri conform art. 1473 din Codul fiscal" Rndul 35 - se preia suma prevzut la rd. 41 din decontul perioadei precedente celei de raportare, din care se scad sumele achitate pn la data depunerii decontului. Pentru primul decont de tax pe valoarea adugat, depus dup publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prezentelor instruciuni, se preia suma prevzut la rd. 39 din decontul perioadei precedente, din care se scad sumele achitate. Rndul 36 se preia suma reprezentnd diferena de TVA de plat stabilit de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile, dar neachitat pn la data depunerii decontului de TVA. Rndul 38 - se preia suma prevzut la rd. 42 din decontul perioadei precedente celei de raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul anterior. Pentru primul decont de tax pe valoarea adugat, depus dup publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prezentelor instruciuni, se preia suma prevzut la rd. 40 din decontul perioadei precedente, pentru care nu s-a solicitat rambursarea. Rndul 39 se preia suma reprezentnd diferena negativ de TVA stabilit de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile pn la data depunerii decontului de TVA. Seciunea Facturi emise dup inspecia fiscal, conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal
47

Se completeaz cu informaiile preluate din facturile de corecie emise ctre beneficiari n urma inspeciei fiscale, astfel cum este prevzut la art. 159 alin. (3) din Codul fiscal, facturi care se evideniaz ntr-o rubric separat din jurnalul pentru vnzri, conform pct. 811 alin.(4) din Normele metodologice. Seciunea Informaii privind taxa pe valoarea adugat neexigibil sau nedeductibil Rndul A. se nscriu informaii privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, a cror tax pe valoarea adugat aferent a rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare i care urmeaz s devin exigibil n perioadele ulterioare, n condiiile prevzute de art.1342 din Codul fiscal. Rndul B. se nscriu informaii privind achiziiile de bunuri i servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent conform prevederilor art. 145 alin.(11) i (12) din Codul fiscal, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, i care urmeaz s devin exigibil n perioadele ulterioare, n condiiile prevzute de art.145 din Codul fiscal. Nu se admit ntocmirea i depunerea de deconturi rectificative pentru corectarea datelor din deconturile anterioare. n ceea ce privete achiziiile intracomunitare de bunuri, pe lng legislaia naional, organele fiscale i contribuabilii vor ine cont de art. 21 din Regulamentul (CE) nr. 1.777/2005 al Consiliului din 17 octombrie 2005 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 77/388/CEE privind sistemul comun de tax pe valoarea adugat. -----------*) Prin jurnale de vnzri i jurnale de cumprri se nelege orice jurnale, registre, evidene sau alte documente similare pe care persoanele impozabile au obligaia s le ntocmeasc n conformitate cu prevederile art. 156 din Codul fiscal i ale pct. 79 din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Prin ordin al ministrului finanelor publice se propun modele de jurnale de vnzri i cumprri, utilizarea acestor modele de ctre persoanele impozabile fiind opional. **) Pentru a evita orice neconcordan ntre livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru astfel de livrri n statul membru de origine, i achiziiile intracomunitare evideniate n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru achiziii intracomunitare, n statul membru de destinaie, momentul exigibilitii taxei pentru achiziiile intracomunitare intervine: - n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea; - la data emiterii facturii, dac factura este emis nainte de data de 15 a lunii urmtoare n care a intervenit faptul generator, respectiv livrarea.

Modelul formularului 300 Decont de tax pe valoarea adugat


ANEXA Nr.1 48

300
Domiciliu fiscal
Jude Strada Bloc Telefon

DECONT DE TAX PE VALOAREA ADUGAT

Perioada de raportare (luna/trimestru/semestru/an) . Anul .


DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE
Cod de identificare fiscal Denumire RO

Localitate Cod potal Scara Fax Etaj Email Cont Numr

Sector Ap

Cont bancar
Banca PRO RATA DE DEDUCERE %

TAXA PE VALOAREA ADUGAT COLECTAT


Denumire indicatori Valoare TVA COMERT INTRACOMUNITAR SI IN AFARA UE 1 Livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2) lit.a) i d) din Codul fiscal 2 Regularizri livrri intracomunitare scutite conform art.143 alin.(2) lit.a) i d) din Codul fiscal 3 Livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE), precum i livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2) lit.b) i c) din Codul fiscal, din care: 3.1 Prestri de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru n care taxa este datorat 4 Regularizri privind prestrile de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru n care taxa este datorat 5 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 5.1 Achiziii intracomunitare pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitar 6 Regularizri privind achiziiile intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers) 7 Achiziii de bunuri, altele dect cele de la rd.5 i 6, i achiziii de servicii pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 7.1 Achiziii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) 8 Regularizri privind achiziiile de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) LIVRRI DE BUNURI/PRESTRI DE SERVICII N INTERIORUL RII I EXPORTURI 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 24% 10 11 12 13 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 9% Livrri de bunuri taxabile cu cota 5% Achiziii de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) Livrri de bunuri i prestri de servicii supuse msurilor de simplificare (taxare invers)

- lei -

49

14 15 16 17

Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de la rd. 1-3 Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite fr drept de deducere Regularizri tax colectat TOTAL TAX COLECTAT (sum de la rd.1 pn la rd.16, cu excepia celor de la rd. 3.1, 5.1, 7.1)

TAXA PE VALOAREA ADUGAT DEDUCTIBIL


Denumire indicatori Valoare TVA ACHIZIII INTRACOMUNITARE DE BUNURI I ALTE ACHIZIII DE BUNURI I SERVICII IMPOZABILE N ROMNIA 18 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 18.1 Achiziii intracomunitare pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea 19 Regularizri privind achiziiile intracomunitare bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers) 20 Achiziii de bunuri, altele dect cele de la rd.18 i 19, i achiziii de servicii pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 20.1 Achiziii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) 21 Regularizri privind achiziii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers) ACHIZIII DE BUNURI/SERVICII N INTERIORUL RII I IMPORTURI, ACHIZIII INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele de la rd.25 23 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9 24 25 26 26.1 27 28 29 30 31 32 Achiziii de bunuri taxabile cu cota de 5% Achiziii de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile, din care : Achiziii de servicii intracomunitare scutite de tax TOTAL TAX DEDUCTIBIL (sum de la rd.18 pn la rd.25, cu excepia celor de la rd. 18.1, 20.1) SUB-TOTAL TAX DEDUS CONFORM ART. 145 I ART. 1451 SAU ART. 147 I ART. 1451 DIN CODUL FISCAL TVA efectiv restituit cumprtorilor strini, inclusiv comisionul unitilor autorizate Regularizri tax dedus Ajustri conform pro-rata / ajustri pentru bunurile de capital TOTAL TAX DEDUS (rd.28+rd.29+rd.30+rd.31)

- lei -

REGULARIZRI CONFORM ART. 1473 DIN CODUL FISCAL


Denumire indicatori 33 34 35 36 Suma negativ a TVA n perioada de raportare (rd.32-rd.17) Taxa de plat n perioada de raportare (rd.17-rd.32) Soldul TVA de plat din decontul perioadei fiscale precedente (rd.41 din decontul perioadei fiscale precedente) neachitate pn la data depunerii decontului de TVA Diferene de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat i neachitate pn la data depunerii decontului de TVA TVA

- lei -

50

37 38 39 40 41 42

TVA de plat cumulat (rd.34+rd.35+rd.36) Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedent pentru care nu s-a solicitat rambursare (rd.42 din decontul perioadei fiscale precedente) Diferene negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat pn la data depunerii decontului de TVA Suma negativ a TVA cumulate (rd.33+rd.38+rd 39) Sold TVA de plat la sfritul perioadei de raportare (rd.37-rd.40) Soldul sumei negative de TVA la sfritul perioadei de raportare (rd.40-rd.37)

Cod CAEN al activitii preponderente efectiv desfurate n perioada de raportare : Ai efectuat operaiuni cu cereale i plante tehnice pentru care se aplic taxarea invers n conformitate cu prevederile art.160 din Codul fiscal, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare ?

Da
Solicitati rambursarea soldului sumei negative de TVA ?

Nu Nu

Da

FACTURI EMISE DUP INSPECIA FISCAL, conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal - lei Numr total facturi emise Total baz de impozitare Total TVA aferent

INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT NEEXIGIBIL SAU NEDEDUCTIBIL - lei SOLDUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT AFERENT OPERAIUNILOR EFECTUATE INCLUSIV N ALTE PERIOADE DE RAPORTARE Valoare TVA
A. B. Livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate a cror TVA aferent a rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare Achiziii de bunuri i servicii efectuate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferent, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii art. 145 alin.(11 ) i (12) din Codul fiscal

Prezenta declaraie constituie titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia, n condiiile legii.

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete.
Nume, Funcie Semntura i tampila

Loc rezervat organului fiscal Numr de nregistrare Data

51

Nr.de nregistrare ca operator de date cu caracter personal 759 Cod MFP: 14.13.01.02

2. Formularul Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare (097)- Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr 1529 din 10 octombrie 2012 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare", publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 707 din 16 octombrie 2012. Instruciuni de completare a formularului (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare Formularul (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, care au obligaia s notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea aplicrii acestui sistem, n condiiile prevzute de art. 1563 alin. (11) i (12) din Codul fiscal. Formularul (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare se utilizeaz i n situaia prevzut de art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv pentru solicitrile de aplicare a sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare, formularul (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare nu se depune de: a) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA ncepnd cu 1 ianuarie 2013, aceste persoane fiind nregistrate, din oficiu de organele fiscale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare cu data nregistrrii acestora n scopuri de TVA; b) persoanele impozabile a cror cifr de afaceri, calculat potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, din perioada 01 octombrie 2011 30 septembrie 2012, depete plafonul de 2.250.000 lei; c) persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care continu aplicarea sistemului ca urmare a faptului c cifra
52

de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. Formularul (097) Notificare privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se depune la organul fiscal competent, la termenele prevzute de lege: a) pentru intrarea n sistem; - pn pe 25 octombrie 2012, inclusiv persoanele impozabile care, n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, inclusiv, au realizat o cifr de afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei, - pn pe 25 ianuarie 2013, inclusiv persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 i a cror cifr de afaceri realizat nu depete plafonul de 2.250.000 lei n perioada n care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, - pn pe 25 ianuarie, inclusiv persoanele impozabile care n anul precedent au realizat o cifr de afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei i nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent, b) pentru ieirea din sistem pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care persoana impozabil a depit plafonul, Formularul se completeaz nscriindu-se cu majuscule, cite, corect i complet, toate datele prevzute de acesta. Formularul se ntocmete n dou exemplare, din care: - un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot, cu confirmare de primire; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Completarea formularului se face astfel: Seciunea "I. Felul notificrii" Se marcheaz cu "X" pct. 1 sau 2, dup caz. Seciunea "II. Date de identificare a persoanei impozabile" Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele persoanei fizice, dup caz, stabilite n Romnia. Caseta "Cod de nregistrare n scopuri de TVA " se completeaz cu codul de nregistrate n scopuri de TVA atribuit potrivit art.153 din Codul fiscal, nscris n certificatul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile care are obligaia de a notifica organul fiscal. . nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta. Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa domiciliului fiscal (al persoanei impozabile.
53

Seciunea "III. Reprezentare prin mputernicit/reprezentant fiscal - se completeaz de ctre mputernicitul desemnat potrivit art. 18 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul de procedur fiscal i se nscrie numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal sau de ctre reprezentantul fiscal desemnat n condiiile legii Caseta "Nume, prenume/Denumire" - se completeaz cu datele privind numele i prenumele sau denumirea mputernicitului/reprezentantului fiscal. Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit mputernicitului/reprezentantului fiscal.. Seciunea IV Aplicarea sistemului TVA la ncasare - se completeaz de ctre persoana impozabil care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, potrivit prevederilor legale, i care are obligaia s notifice organului fiscal faptul c cifra de afaceri realizat, calculat potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dup cum urmeaz: a) persoana impozabil a crei cifr de afaceri din perioada 01 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, potrivit dispoziiilor art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 octombrie 2012, inclusiv. b) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la sfritul anului 2012 nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv. c) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri, realizat n cursul anului 2012 n perioada n care a fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv. d) persoana impozabil a crei cifr de afaceri realizat n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, potrivit art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, ntruct cifra de afaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 nu depete plafonul,
54

nu aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent, respectiv nu iau n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului pentru anul 2012, aceste persoane fiind obligate s depun notificarea n condiiile lit. a). Seciunea V ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare - se completeaz de ctre persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i a crei cifr de afaceri, calculat potrivit dispoziiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei. Notificarea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, potrivit art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal. Persoana impozabil aplic sistemul pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Modelul formularului 097 Anexa nr.1

097
Numr de nregistrare ca operator de date cu caracter personal 759

NOTIFICARE
PRIVIND APLICAREA/NCETAREA APLICRII SISTEMULUI TVA LA NCASARE
Ag Agenia Naional de Administrare Fiscal

I. FELUL NOTIFICRII 1. NOTIFICARE DE INTRARE N SISTEM 2. NOTIFICARE DE IEIRE DIN SISTEM

II. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE DENUMIRE / NUME, PRENUME COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA DOMICILIUL FISCAL JUDE STRADA ET. FAX AP. COD POTAL SECTOR LOCALITATE NR. TELEFON E-MAIL BLOC SC. RO

III. Reprezentare prin mputernicit/reprezentant fiscal Nr. act mputernicire .......................................... Data ............................................... Nume, prenume/Denumire ......................................................................................... Cod de identificare fiscal .......................................................................................... IV. Aplicarea sistemului TVA la ncasare n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare, declar pe propria rspundere c cifra de afaceri de ...............,,,lei realizat n perioada ..............................nu depete plafonul stabilit de lege (2.250.000 lei). 55 Avnd n vedere aceast situaie, notific organul fiscal cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de ...................................... .

V. ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare n vederea ncetrii aplicrii sistemului TVA la ncasare, declar pe propria rspundere c cifra de afaceri de ..................... lei, realizat n perioada ..............................., a depit plafonul stabilit de lege (2.250.000 lei). Avnd n vedere aceast situaie, notific organul fiscal cu privire la ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de ...................................... .

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete

Numele persoanei care face declaraia Funcia Semntura Se completeaz de personalul organului fiscal Organ fiscal Numr nregistrare Numele persoanei care a verificat Data nregistrare
/ /

tampila

Cod: 14.13.01.10.11/s.i.

56