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cUFIN Y cUcA 2010


Actualice correctamente ambas cuentas en la declaracin anual
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

Introduccin
Para efectos fiscales, las personas morales contribuyentes del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) tienen la obligacin de llevar la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) y la cuenta de capital de aportacin (Cuca) de acuerdo con los artculos 88 y 89 de la citada ley.

Cuenta de utilidad fiscal neta


La Cufin refleja, de alguna manera, las utilidades fiscales que ya pagaron el impuesto sobre la renta (ISR) y que al momento de distribuir las utilidades a los socios, las mismas no pagarn dicho impuesto hasta por el monto del saldo que se tenga en dicha cuenta. Conforme al artculo 19 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), la distribucin de utilidades slo podr hacerse despus de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen. Tampoco podr hacerse distribucin de utilidades mientras no hayan sido

restituidas o absorbidas mediante aplicacin de otras partidas del patrimonio, las prdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores, o haya sido reducido el capital social. Asimismo, establece que cualquier estipulacin en contrario no producir efecto legal, y tanto la sociedad como sus acreedores podrn repetir (concepto que, de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, significa: 3. Der. Reclamar contra tercero, a consecuencia de eviccin, pago o quebranto que padeci el reclamante) por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravencin de este artculo, contra las personas que las hayan recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las hayan pagado, siendo unas y otros mancomunada y solidariamente responsables de dichos anticipos y reparticiones. Como podemos apreciar, antes de repartir las utilidades por medio de los dividendos se debe cumplir con lo establecido en el artculo antes mencionado de la LGSM, as como en los estatutos de la sociedad, so pena de que tanto la sociedad por medio de su representante legal, as como sus acreedores, ejerzan accin legal contra los administradores que las hayan pagado

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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o los accionistas que los hayan recibido. Por lo que para que pueda haber un pago de dividendos o utilidades se estar a lo antes mencionado. La Cufin se determina de la siguiente manera:
Cufin al inicio del ejercicio (+) Utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio (+) Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico* (+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes (Refispre)** () Importe de los dividendos o utilidades pagados () Utilidad distribuible por reduccin de capital () Ufin negativa (=) Cufin al cierre del ejercicio
* Los ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por personas morales que se perciban a travs de un fideicomiso, se considerarn obtenidos directamente de la persona moral que los distribuy originalmente, y se acumularn en los trminos del artculo 165 de la LISR si quien los obtiene es persona fsica, o se adicionarn a la Cufin conforme al artculo 88 de la LISR si se trata de persona moral. Los dividendos o utilidades referidos se considerarn en la proporcin que le corresponda a cada uno de los integrantes del fideicomiso (artculo 97 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]). ** Por lo que respecta a dividendos o utilidades percibidas de los Refispre, el artculo 213 de la LISR indica que dichos dividendos disminuidos con el ISR pagado, van a adicionarse a la Cufin.

actualizada esta cuenta, para no pagar impuestos adicionales al distribuir dividendos.

Actualizacin del saldo de la Cufin


Primero, el saldo de la Cufin que se tenga al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la Ufin del mismo, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate.
INPC de diciembre de 2010 = Factor de actualizacin (FA) INPC del mes en que se realiz la ltima actualizacin

Cuando se distribuyan o perciban dividendos o utilidades con posterioridad a esta ltima actualizacin, el saldo de la Cufin que se tenga a la fecha de la distribucin o percepcin, se actualiza r por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades.
INPC del mes en que se distribuyan o se reciban dividendos = FA INPC del mes en que se realiz la ltima actualizacin

Qu es la Ufin?
De acuerdo con el tercer prrafo del artculo 88 de la LISR, se considera Ufin a la cantidad que se obtenga conforme a lo siguiente:
Resultado fiscal del ejercicio () ISR pagado los trminos del artculo 10 de la LISR () Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU)* pagada en el ejercicio (=) Ufin del ejercicio
* Partidas no deducibles del artculo 32 de la LISR, salvo: Reservas complementarias de activo o pasivo constituidas con cargo a adquisiciones o gastos del ejercicio (salvo gratificaciones a los trabajadores). Reservas para indemnizaciones al personal, pagos de antigedad y las de naturaleza anloga.

Nota: No se tomarn en cuenta para estos efectos: los dividendos o utilidades en acciones. Los dividendos reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin.

Conforme al artculo 11 de la LISR, las perso nas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el impuesto que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en tal disposicin; el mismo artculo menciona que no se estar obligado al pago del ISR por la distribucin cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cufin, por lo que es importante tener debidamente determinada y

Conforme al artculo 98 del RLISR, las partidas no deducibles a que se refiere el artculo 88 de la LISR son aquellas sealadas como no deducibles, es decir, las del artculo 32 de la LISR,

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y no aquellas que no hayan sido deducibles por haberles faltado algn requisito fiscal. Asimismo, el resultado fiscal se determina de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 de la LISR de la siguiente manera:
Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas () PTU pagada en el ejercicio (=) Utilidad fiscal () Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal

Con lo cual tenemos el saldo inicial de la Cufin de la contribuyente, misma que utilizaremos para el ejercicio fiscal de 2010. El 3 de mayo de 2010, la contribuyente distribuy dividendos en cantidad de $60,000.00 (mismos que no fueron en acciones y no se reinvirtieron en la suscripcin de acciones o aumento de capital dentro del plazo de 30 das) por lo que dicho importe se tendr que disminuir del saldo de la Cufin que se tenga a esa fecha, entonces procederemos a actualizar el saldo de la Cufin por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades. Actualizacin a la fecha de repartir dividendos:
Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2009 109,305.00 FA (a mayo de 2010) INPC may10 96.89752 = 1.0142 INPC dic09 95.53695 Saldo de Cufin actualizado a mayo de 2010 110,857.13 Dividendos distribuidos el 3 de mayo de 2010 60,000.00 Saldo neto de Cufin a mayo de 2010 50,857.13

Caso prctico 1 Una persona moral inici operaciones el 16 de agosto de 2009, durante ese ejercicio obtuvo el siguiente resultado fiscal, con el cual determin el saldo inicial de su Cufin conforme a lo siguiente:
Concepto () () (=) () (=) Ingresos acumulables 2009 Deducciones autorizadas 2009 PTU pagada Utilidad fiscal Prdidas fiscales de ejercicios anteriores Resultado fiscal Importe 2450,000.00 2255,000.00 0.00 195,000.00 0.00 195,000.00

() (=) () (=)

Procedemos a determinar la Ufin del ejercicio 2009:


Concepto Resultado fiscal del ejercicio () ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR () Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio (=) Ufin del ejercicio (ya se encuentra actualizada al cierre del ejercicio) Importe 195,000.00 54,600.00

Posteriormente, el 9 de septiembre de 2010 la empresa recibi dividendos de otra persona moral residente en Mxico por $85,000.00 (mismos que no fueron en acciones y no se reinvirtieron en la suscripcin de acciones o aumento de capital dentro del plazo de 30 das) por lo cual se tendr que realizar la actualizacin del saldo de la Cufin a esa fecha de la siguiente manera: Actualizacin a la fecha que se perciben dividendos:
Saldo de la Cufin a mayo de 2010 50,857.13 FA (a septiembre de 2010) INPC sep10 97.85743 = 1.0099 INPC may10 96.89752 Saldo de Cufin actualizado a septiembre de 2010 51,360.61 Dividendos percibidos el 9 de septiembre de 2010 85,000.00 Saldo neto de Cufin a septiembre de 2010 136,360.61

()

(=) 31,095.00 109,305.00 (+) (=)

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Como mencionamos, el saldo de la Cufin que se tenga al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la Ufin del mismo, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate, para nuestro caso prctico se realiz de la siguiente manera:
Actualizacin al cierre del ejercicio: Saldo de Cufin al cierre del ejercicio 2010 (actualizado sep10) 136,360.61 () FA (a diciembre de 2010) INPC dic10 INPC sep10 99.74209 97.85743 = 1.0192

al final del mismo ejercicio o, en su caso, de la Ufin que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarla; cuando la Ufin negativa se disminuya de la Ufin que se determine en los siguientes ejercicios, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya, conforme a lo siguiente:
INPC del ltimo mes del ejercicio en que se disminuya INPC del ltimo mes del ejercicio en que se determin la Ufin negativa

= FA

(=) Saldo de Cufin actualizado a diciembre de 2010 138,978.73 (+) Ufin del ejercicio 2010*
* Supuesta.

Caso prctico 2 (Ufin negativa) La empresa El guila Azul, S.A., obtuvo la siguiente Ufin negativa en el ejercicio fiscal de 2010, desea conocer cul es tratamiento de la misma en el ejercicio fiscal de 2011 y posteriores:
Concepto () ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR Importe

15,000.00

(=) Cufin al cierre del ejercicio 2010 153,978.73

La Ufin negativa
Cuando la suma del ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR y las partidas no deducibles para efectos de la misma LISR, excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU, sean mayores al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir del saldo de la Cufin que se tenga al final del mismo ejercicio o, en su caso, de la Ufin que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarla, este resultado se denomina comnmente como Ufin negativa:
Resultado fiscal del ejercicio () () ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio

Resultado fiscal del ejercicio 2010 120,000.00 36,000.00

() Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio 101,000.00 (=) Ufin negativa 2010 17,000.00

Comentario: Cabe mencionar que la empresa cuenta al final del ejercicio fiscal de 2010 con un saldo en su Cufin de $0.00, por lo que no podremos disminuir de dicho saldo el importe de la Ufin negativa de 2010. Por tanto, se tendr que disminuir la misma de la Ufin de ejercicios posteriores hasta agotarla. En el ejercicio fiscal de 2011, la contribuyente determin una Ufin, por lo que en dicho ejercicio se podr disminuir de la Ufin del ejercicio 2011, ya sea parte o la totalidad de la Ufin negativa que result en 2010.

(=) Ufin negativa

Como mencionamos, esta Ufin negativa se disminuir del saldo de la Cufin que se tenga

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Concepto Resultado fiscal del ejercicio 2011 () () ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio Ufin de 2011 Ufin negativa de 2010 pendiente de disminuir actualizada Saldo de la Cufin al cierre del ejercicio 2011 Importe 98,000.00 29,400.00 Resultado fiscal del ejercicio (complementaria) () ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR () Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio (=) Ufin del ejercicio (en complementaria) () Ufin del ejercicio (en declaracin normal) (=) Importe de la reduccin de la Ufin (sin actualizar)

50,600.00 18,000.00 17,554.20 445.80

(=) () (=)

Este importe de la reduccin de la Ufin se actualizar por los mismos periodos en que se actualiz la Ufin del ejercicio de que se trate y se disminuir del saldo de la Cufin que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaracin complementaria.
Saldo neto de Cufin a la fecha de la presentacin de la declaracin complementaria () Importe de la reduccin de la Ufin actualizado a la fecha de la presentacin de la declaracin complementaria (=) (Diferencia) cuando el importe actualizado de la reduccin es mayor a la Ufin

Donde: INPC del ltimo mes del ejercicio en que se disminuye (dic11)* 103.00245 () (=) () (=) INPC del ltimo mes del ejercicio en que se determin (dic10) FA Ufin negativa pendiente de disminuir Ufin negativa pendiente de disminuir actualizada 99.74209 1.0326 17,000.00 17,554.20

* Estimado.

Cuando el importe actualizado de la reduccin sea mayor que el saldo de la Cufin a la fecha de presentacin de la declaracin complementaria, se deber pagar, en la misma declaracin, el ISR que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 10 de la LISR a la cantidad que resulte de sumar a la diferencia entre la reduccin y el saldo de la referida cuenta, el ISR correspondiente a dicha diferencia. Para determinar el impuesto que se debe adicionar, se multiplicar la diferencia por el factor de 1.4286, de conformidad con el Artculo Segundo de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR de 2010 y al resultado se le aplicar la tasa del artculo 10 de la LISR.
Diferencia Factor 1.4286 Resultado Tasa de ISR 30% ISR de la diferencia Diferencia Base Tasa de ISR 30% ISR a enterar

Como podemos apreciar, el importe de la Ufin del ejercicio 2011 fue suficiente para agotar el saldo de la Ufin negativa del ejercicio 2010.

Ajuste del saldo de la Cufin por modificacin del resultado fiscal


Conforme al penltimo prrafo del artculo 88 de la LISR, cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y derivado de esta modificacin se reduzca la Ufin determinada en la declaracin normal, el importe actualizado de la reduccin deber disminuirse del saldo de la Cufin que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaracin complementaria, como sigue:

() (=) () (=) (+) (=) () (=)

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Caso prctico 3 Una persona moral present su declaracin anual del ejercicio fiscal de 2010, el 23 de febrero de 2011, con los siguientes datos:
Concepto Importe Ingresos acumulables 2010 250,000.00 () Deducciones autorizadas 2010 150,000.00 () PTU pagada 45,000.00 (=) Utilidad fiscal 55,000.00 () Prdidas fiscales de ejercicios anteriores 1,500.00 (=) Resultado fiscal de 2010 53,500.00

Posteriormente, la contribuyente, debido a una revisin interna a los papeles de trabajo y la contabilidad de 2010, determina presentar una declaracin complementaria del ISR del ejercicio 2010, en fecha 16 de agosto de 2011, modificando el resultado fiscal y la Ufin del ejercicio fiscal de 2010 de la siguiente manera:
Concepto Ingresos acumulables 2010 () Deducciones autorizadas 2010 () PTU pagada (=) Utilidad fiscal () Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal de 2010 Importe 260,000.00 120,000.00 45,000.00 95,000.00 1,500.00 93,500.00

Asimismo, determin la Ufin del ejercicio 2010 de la siguiente manera:


Concepto Importe Resultado fiscal del ejercicio 2010 53,500.00 () ISR pagado los trminos del ar tculo 10 de la LISR 16,050.00 () Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio 21,000.00 (=) Ufin del ejercicio 2010 16,450.00 Nota: La contribuyente no tiene saldo de Cufin acumulada de ejercicios anteriores. Por lo que la Ufin de 2010, pasa a ser la Cufin.

La determinacin de la Ufin en la declaracin complementaria se realiza como sigue:


Concepto Resultado fiscal del ejercicio 2010 (complementaria) () ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR Importe 93,500.00 28,050.00

El 20 de junio de 2011, la contribuyente decreta el reparto de dividendos por $16,000.00, por lo que actualizamos el saldo de la Cufin a dicha fecha y realizamos el reparto de los dividendos:
Actualizacin a la fecha de repartir dividendos: Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2010 16,450.00 () FA (a junio de 2011) INPC jun11* 101.9512 = 1.0221 INPC dic10 99.74209 (=) Saldo de Cufin actualizado a junio de 2011 16,813.54 () Dividendos distribuidos el 20 de junio de 2011 16,000.00 (=) Saldo neto de Cufin a junio de 2011 813.54
* Estimado.

() Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio (=) Ufin del ejercicio 2010 (en complementaria)

51,000.00 14,450.00

Procedemos a determinar la diferencia en que se disminuye la Ufin de 2010 determinada en la declaracin normal, en relacin con la Ufin determinada en la declaracin complementaria:
Determinacin de la diferencia en que se disminuye la Ufin de 2010 Ufin del ejercicio 2010 (en declaracin normal) () Ufin del ejercicio 2010 (en complementaria) (=) Diferencia en que se disminuye la Ufin de 2010

16,450.00 14,450.00 2,000.00

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Esta diferencia que obtenemos tendremos que actualizarla por los mismos periodos en que se actualiz la Ufin del ejercicio al repartir dividendos en junio de 2010:
Actualizacin de la modificacin de la Ufin: Importe de la disminucin de la Ufin () FA (a junio de 2011) INPC jun11* INPC dic10 101.9512 99.74209 = 1.0221 2,044.20 2,000.00

la diferencia, el impuesto correspondiente a la misma, lo cual realizamos de la siguiente manera:


Diferencia Factor Resultado Tasa de ISR ISR de la diferencia Diferencia Base Tasa de ISR ISR a enterar 1,230.66 1.4286 1,758.12 30% 527.43 1,230.66 1,758.09 30% 527.43

(=) Importe de la disminucin de la Ufin actualizado a junio de 2011


* Estimado.

() (=) () (=) (+) (=) () (=)

Transmisin de Cufin por fusin o escisin


El saldo de la Cufin deber transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusin o escisin. En el caso de escisin, dicho saldo se dividir entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporcin en que se efecte la particin del capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisin.

Una vez actualizado el importe de la disminucin de la Ufin, procedemos a compararlo contra el saldo neto de la Cufin, para determinar si hay algn importe de ISR a enterar conjuntamente con la declaracin anual complementaria.
Concepto Saldo neto de Cufin a junio de 2011 () Importe de la disminucin de la Ufin actualizado a junio de 2011 Importe 813.54 2,044.20

(=) (Diferencia) importe actualizado de la reduccin es mayor a la fin 1,230.66

Como el importe actualizado de la reduccin es mayor que el saldo de la Cufin a la fecha de presentacin de la declaracin complementaria, se deber pagar, en la misma declaracin complementaria, el ISR que resulte de aplicar la tasa del 30% a la cantidad que resulte de sumar a

Obligaciones relacionadas al pago de dividendo de Cufin


Conforme a la fraccin XIV del artculo 86 de la LISR, las personas morales que hagan los pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales tendrn que cumplir con las siguientes obligaciones:

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Efectuar pagos de los dividendos o utilidades con cheque nominativo no negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico (Banxico) a la cuenta de dicho accionista. Proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos por dividendos o utilidades, constancia en la que se seale su monto, as como si stos provienen de la Cufin, o si se trata de los dividendos o utilidades por reduccin de capital. Esta constancia se entregar cuando se pague el dividendo o utilidad (constancia 37A). Al respecto, la regla I.2.14.4 de la Resolucin Miscelnea para 2010 (RMF10) otorga la facilidad de usar en lugar de la forma 37A, la impresin del Anexo 2, que emita para estos efectos el programa para la presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple (DIM). Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), la informacin sobre el nombre, domicilio y Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de cada una de las personas a quienes les efectuaron los pagos, as como el monto pagado en el ao de calendario inmediato anterior. Esta obligacin igualmente se lleva a cabo mediante el programa DIM, en su Anexo 2, Informacin sobre pagos y retenciones de ISR, IVA e IEPS, la versin vigente de dicho programa a la fecha de cierre de esta revista es la 3.3.7. Informar en la declaracin anual del ejercicio en el de los saldos de la Cufin y la Cuca al cierre del ejercicio, en los siguientes apartados:

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Cuenta de capital de aportacin


En el artculo 89 de la LISR se establece la obligacin de llevar una Cuca, misma que se adicionar con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuir con las reducciones de capital que se efecten, esta cuenta servir para determinar si hay utilidad distribuida cuando haya reduccin de capital.

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Dicha cuenta se integra de acuerdo con:
Cuca al inicio del ejercicio (+) (+) () (=) Aportaciones de capital Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas Reducciones de capital que se efecten Cuca al cierre del ejercicio

capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los 30 das siguientes a su distribucin. Los conceptos que se adicionan se debern considerar en el momento en que se paguen y los conceptos relativos a la reduccin de capital se disminuirn en el momento en que se pague el reembolso. El mismo artculo establece que el saldo de la Cuca que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu por ltima vez la actualizacin y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate, con el siguiente FA:

Comentario: Quedan excluidos como capital de aportacin, la reinversin o capitalizacin de uti lidades. Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de

INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate = FA INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

Cuando se realicen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualizacin antes mencionada, el saldo de la Cuca que se tenga a dicha fecha se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se pague la aportacin o el reembolso, segn corresponda:
INPC del mes en que se pague la aportacin o el reembolso = FA INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin

Caso prctico 4 (Cuca) Una persona moral contribuyente del ttulo II de la LISR, desea determinar el saldo de la Cuca al cierre del ejercicio fiscal 2010 con los siguientes datos: Se constituye en febrero de 2007 con un capital aportado por los socios de $100,000.00. El 4 de julio de 2007 los socios realizan una nueva aportacin por $50,000.00. El 27 de marzo de 2010 se acuerda una reduccin por $90,000.00. El papel de trabajo de la determinacin de la Cuca de la empresa es el siguiente:
Cuca Aportacin inicial de capital (25feb05) FA INPC jul07 INPC feb07 Cuca actualizada a julio de 2007 Aportacin de capital (04jul07) Saldo de la Cuca a julio de 2007 FA INPC dic 07 INPC jul 07 Cuca actualizada a diciembre de 2007

() (=) (+) (=) () (=)

100,000.00 84.29451 84.11660 = 1.0021 100,210.00 50,000.00 150,210.00 = 1.0272 154,295.71

86.5881 84.29451

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() (=) () (=) () (=) () (=) () (=) FA INPC dic08 INPC dic07 Cuca actualizada a diciembre de 2008 FA INPC dic09 INPC dic08 Cuca actualizada a diciembre de 2009 FA INPC mar10 INPC dic09 Cuca actualizada a marzo de 2010 Reduccin de capital (27mar10) Saldo de la Cuca a marzo de 2010 FA INPC dic10 INPC mar10 Cuca actualizada a diciembre de 2010 92.2407 86.5881 95.53695 92.2407 97.82364 95.53695 = 1.0652 164,355.79 = 1.0357 170,223.29 = 1.0239 174,291.62 90,000.00 84,291.62 = 1.0196 85,943.73

99.74209 97.82364

Transmisin del saldo de la Cuca en fusin o escisin


Conforme a los artculos 222 a 226 y 228Bis de la LGSM, las sociedades mercantiles puede fusionarse o escindirse; la fusin consiste en la unin de dos o ms sociedades para formar una sola, ya sea creando una nueva, o bien, una sociedad absorbe a las otras sociedades fusionadas. Y la escisin, de acuerdo con el artculo 228Bis de la LGSM, se da cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o ms partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creacin denominadas escindidas, o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creacin. Cuando ocurra una fusin o una escisin, de sociedades, el saldo de la Cuca se deber transmitir a las sociedades que surjan o que subsistan con motivo de dichos actos, segn corresponda. En el caso de fusin de sociedades, no se tomar en consideracin el saldo de la Cuca de las sociedades fusionadas, en la proporcin en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusin, representen respecto del total de sus acciones, esto es comprensible porque de lo contrario el capital se estara duplicando.

En el caso de que subsista la sociedad tene dora de las acciones de la sociedad que desaparece en la fusin, el saldo de la cuenta de capital de aportacin de la sociedad que subsista ser el siguiente:
Cuca que tena la sociedad que subsista antes de la fusin (+) Monto del saldo de la Cuca que corresponda a otros accionistas distintos de la sociedad fusionante de la sociedad que desaparezca Saldo de la Cuca de la sociedad que subsiste

(=)

Cuando la sociedad que subsista de la fusin sea la sociedad cuyas acciones fueron posedas por una sociedad fusionada, el monto de la Cuca de la sociedad que subsista ser el que tena la sociedad fusionada antes de la fusin, adicionado con el monto que resulte de multiplicar el saldo de la Cuca que tena la sociedad fusionante antes de la fusin, por la participacin accionaria que tenan en dicha sociedad y en la misma fecha otros accionistas distintos de la sociedad fusionada. En el caso de escisin, el saldo de la Cuca se dividir entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporcin en la que se divida el capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisin.

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