Mmoire de fin dtude

MASTERE SPECIALISE EN CONTROLE DE GESTION

A LINSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET DADMINISTRATION DES ENTREPRISES (ISCAE)

SOUS LE THEME :

CONCEPTION DUNE COMPTABILIT ANALYTIQUE PAR PROJET Cas dune socit de traitement et pompage des eaux industrielles et potables OMNIUM DE LEAU PURE

Ralis par : Mlle Nadira AGOUZAL

Encadr par : M. Mohamed BOUMESMAR

Anne Universitaire 2003-2004

Avant dentamer ce rapport, nous tenons remercier toute personne ayant initi, coopr ou contribu de prs ou de loin la ralisation de ce projet.

Nous prsentons notre respect et nos sincres remerciements au corps professoral du Dpartement Mastre Contrle de Gestion et en

particulier notre parrain Mr Mohamed BOUMESMAR pour laide

et le soutien quil na cess de nous procurer tout le long de notre travail. Nos vifs remerciements et notre profonde gratitude sont

galement adresss au personnel de la socit OMNIUM DE LEAU PURE.

Que tout les membres du jury trouvent ici notre profonde gratitude.

SOMMAIRE

Introduction 3 Intrt de la comptabilit analytique.. 3 Expos de la problmatique.. 5 PREMIERE PARTIE : Prsentation de la socit.. 6 IDiagnostic de lactivit de lentreprise et de la vision stratgique....6 I-1 Gnralits et bref historique...6 I-2 Lanalyse de lactivit de lentreprise..7 I-2-1 Les produits7 I-2-2 Les clients...8 I-2-3 Quelques axes stratgiques .10 Organisation de lactivit de lentreprise..15 II-1 Organigramme....15 II-2 Planification et programmation des travaux...18 II-3 Ralisation des travaux et suivi des chantiers20

II-

DEUXIEME PARTIE : Conception de la comptabilit analytique

par projet24 I-procdures et contrles cls..25 II- Conception de la comptabilit analytique de la socit 27 OMNIUM DE LEAU PURE II-1- La codification des sections analytiques.30 II-2- Les diffrentes tapes de ralisation dun projet ...32 II-3- Conception dune structure globale de la comptabilit analytique..33 II-4- Conception dune structure dtaill des cots.34 III- Lanalyse des comptes de charges et de produits de la comptabilit Gnrale utilis par la socit..44 IV- Dcoupage analytique par section46 V- Produit fini...48 V-1 Elaboration du tableau des sections .48 V-2 Dcomposition du prix de revient ...51 VI- Recommandation..53 Conclusion...57

Annexe 58

INTRODUCTION :

Intrt de la comptabilit analytique :

La problmatique des cots a vari dans lespace et dans le temps en fonction de lvolution des ralits socio-conomiques des entreprises. Ces volutions, dans les quelles interviennent de multiples facteurs ( degr dindustrialisation, de mcanisation ou dautomatisation, structure nouvelle du march, ) sont marques par certains repres dont la valeur explicative claire les choix comptables. Dans la recherche de la performance et la comptitivit, la comptabilit analytique constitue un outil de gestion qui dlivre aux diffrents organes de direction dune organisation des informations pertinentes pour la prise de dcision. Elle complte la comptabilit gnrale qui dgage de manire synthtique le rsultat dun exercice par diffrence entre les produits et les charges classs par nature.

Bien que ncessaires et incontournables, les informations produites par la comptabilit gnrale demeurent toutefois insuffisantes pour apprhender les performances internes des diffrentes fonctions dune organisation. Ainsi la comptabilit analytique dexploitation permet de : Connatre les cots des diffrentes fonctions (activits) de lentreprise ; Expliquer les rsultats ( dtermin par la comptabilit gnrale) en calculant le cot du produit afin de le comparer au prix de vente correspondant ; Dterminer les bases dvaluation de certains postes du bilan ou du compte de rsultats ( stocks, production immobilise, transfert de charges,.). Le schma suivant prsente le cadre danalyse des deux comptabilits gnrale et analytique :

cadre rigide toutes les oprations sont enregistres par nature dans les diffrents comptes organiss en classes prvues cet effet
classe 7 : produits

cadre souple chaque entreprise organise son systme de calcul des cots

classe 6 : charges classe 5 : trsorerie classe 4 : tiers classe 3 : stocks

classe 2 : immobilisations

classe 1 : capitaux

Oprations enregistres par nature Le cadre danalyse

Comptabilit Gnrale Comptabilit Analytique

le systme de calcul des cots est mis en place en fonction : - du secteur dactivit ; - de la taille ; - de la volont ou du dsir des dirigeants de disposer dun systme sophistiqu et labor.

la comptabilit analytique doit tre adapte la structure et lorganisation de lentreprise .

Expos de la problmatique :

Pour piloter et prendre des dcisions de court et long terme, le gestionnaire doit laborer et utiliser des outils daide la dcision. De ce fait, la socit OMNIUM DE LEAU PURE a actuellement comme proccupation prdominante la mise en place dune comptabilit analytique permettant davoir une meilleure visibilit de la socit sur ces cots : - Cot dapprovisionnement ; - Cot de ralisation des travaux par projet ; - Cot de revient par projet.

Le choix a port sur la mthode des sections homognes qui privilgie le principe des cots complets.

En effet, pour dterminer un cot complet, il nest pas possible dexclure une catgorie de charges aussi importantes que celles qualifies dindirectes. Aussi il a t cr un intermdiaire entre la charge et le cot : le centre danalyse , appel aussi centre de frais, ou section homogne. La fonction de ce centre est de recevoir des charges par opration de rpartition, et de les transmettre de la manire la plus raliste par imputation.

PREMIERE PARTIE : PRESENTATION DE LA SOCIETE I- DIAGNOSTIC DE LACTIVITE ET DE LA VISION STRATEGIQUE DE LENTREPRISE

I-1 Gnralits et historique de lentreprise : A sa cration en 1995, lentreprise OMNIUM DE LEAU PURE tait une affaire individuelle cre par Monsieur EL KEBIR EL FANIDI. Lentreprise intervenant dans le secteur du traitement et pompage des eaux industrielles et potables.

A sa cration, Monsieur EL KEBIR EL FANIDI a bnfici des avantages fiscaux de la loi 16-87 instituant des mesures dencouragement aux diplmes de la formation professionnelle. A cet effet, il a reu le visa de conformit n 000161 en date de 07/11/1995.

En mars 2002, et suite son dveloppement et la pression de la principale banque partenaire de la socit, la socit sest transforme en socit responsabilit limite dassoci unique.

Cette transformation est faite en vue de mieux structurer lentreprise et sest accompagne par laugmentation de son capital social 4 millions de dirhams. Cette importante tape a contribu mieux asseoir une image de marque vis- vis des partenaires de lentreprise OMNIUM DE LEAU PURE .

Les principaux domaines dactivit de lentreprise sont les suivants :

Ltude, la fourniture, pose et mise en service des systmes de pompage, de relevage et de traitement des eaux ; La ralisation et la mise en service de piscines, sauna, jacuzzi, fontaines et systmes assimils ; Limportation, la fabrication, le montage et la commercialisation darticles, de matriels dquipement manuels, mcaniques, lectriques et lectroniques permettant de satisfaire aux besoins lis aux activits cites prcdemment tels que groupe lectropompes, pompes, fontaines, adoucisseurs,

membranes.etc

Le dynamisme commercial de la socit accompagn dune matrise technique apprciable expliquent le dveloppement rapide qua connu le chiffre daffaires et qui peut tre rcapitul comme suit :

Priode

Niveau moyen du chiffre daffaires 9 552 13 315 18 897 34 794 25 746

Taux de variation

1999 2000 2001 2002 2003

39% 42% 84% -26%

LOMNIUM DE LEAU PURE est pass de 3 4 personnes au dbut une quarantaine de personnes.

I.2. Lanalyse de lActivit de lentreprise

I.2.1. Les produits (ou activits) La socit OMNIUM DE LEAU PURE (OEP) dfinit ses segments dactivits quelle peut considrer actuellement stratgiques comme suit : - Alimentation en eau potable (AEP) et Rservoirs et Pompage ; - Stations de traitement ; - Piscines et loisirs ; - Ventes au comptoir et ventes domestiques ; - Produits chimiques et Conditionnement. Le march de traitement des eaux est un march faible concurrence puisque le nombre doprateurs dans le secteur se situe aux alentours de 20 entreprises. Sur le plan gographique, la rgion dapproche commerciale de la socit OMNIUM DE LEAU PURE nest pas dtermine. On constate que lactivit de la socit est disperse dans les diffrentes villes du Royaume. Evolution du chiffre daffaires par activit : La socit ne dispose pas de lvolution du chiffre daffaires par activit, de ce fait on na pu disposer de la part de chaque segment dactivit dans le chiffre daffaires de lentreprise.

I.2.2. Les clients

Analyse par client sur les quatre dernires annes, lactivit de lentreprise se prsente comme suit : Evolution du chiffre daffaires par type de clientle
(En milliers de dirhams)

CA/type de clientle Clientle prive Clientle publique Total

2000 7 194 6 123 13 317

2001 10 441 8 455 18 897

2002 18 900 15 894 34 794

2003 15 730 10 015 25 746

Moyenne 13 066 10 122 23 188

Clientle prive Clientle publique Total

54% 46% 100%

55% 45% 100%

(En pourcentage du chiffre daffaires) 54% 61% 56% 46% 39% 44% 100% 100% 100%

Daprs lexamen de lvolution du chiffre daffaires par type de clientle sur les quatre dernires annes, nous pouvons constater que le chiffre daffaires de

lentreprise est rparti en moyenne 55% pour la clientle prive et 45% pour la clientle publique. Ce pourcentage est appel voluer en faveur de la clientle publique puisque les grands projets actuels sont commandits par des offres publics et en particulier loffre national de leau potable.
Chiffre daffaires par type de clientle

2000 Clientle prive Nombre de clients privs Chiffre daffaires moyen par client priv Clientle publique Nombre de clients publics Chiffre daffaires moyen par client public Clientle totale Nombre de clients 7 194 10 720

2001 10 441 13 803

2003 Moyenne Travaux - Clientle prive 18 900 15 730 13 066 22 859 13 1 210 14,5 901

2002

6 123 4 1 530

8 455 3 2 818

Travaux - Clientle publique 15 894 10 015 10 122 5 5 7 3 179 2 003 1 446 Travaux - Clientle totale 34 794 25 746 23 188 27 20 77

13 317 14

18 897 16

Chiffre daffaires moyen par client

951

1 181

1 288

1 287

301

Ce tableau montre une forte concentration du chiffre daffaires sur les donneurs dordre publics. Le chiffre daffaires moyen dgag au niveau des clients publics est de loin plus important que celui ralis au niveau des clients privs.
LABC du chiffre daffaires par type de clientle (En pourcentage du chiffre daffaires travaux) 2000 2001 2002 2003 Moyenne Premier client Second client Troisime client 35% 15% 15% 32% 22% 10% 22% 18% 14% 54% 31% 19% 10% 60% 30% 18% 12% 61%

Part cumul dans le chiffre daffaires 65% 64% travaux Part des autres clients Nombre des autres clients 35% 11 36% 13

46% 24

40% 17

39% 16

Le tableau ci-dessus analyse le degr de concentration des ventes par client et permet de relever une certaine dpendance de la socit vis vis dun petit nombre de clients. En effet, uniquement trois clients par exercice reprsentent 60% et plus du chiffre daffaires de lentreprise. Toutefois, OEP a un plan daction pour conqurir de nouveaux clients aussi bien au Maroc qu ltranger pour assurer la croissance et la prennit de la socit. Lors de notre diagnostic, nous avons constat quOEP dispose dun portefeuille client important et diversifi mais la part du chiffre daffaire la plus significative durant les deux dernires annes est relative deux clients stratgiques notamment LONEP et Coca Cola Coporate Export. Cette situation accrot le risque vis vis de ces clients et conduirait terme fragiliser la situation commerciale de lentreprise si dautres clients ne sont pas

prospects et acquis. I.2.3.Quelques axes stratgiques et politiques : La socit OEP doit mettre en place un plan de dveloppement stratgique clairement arrt et formalis. Au stade actuel de son dveloppement, la direction de la socit OMNIUM DE LEAU PURE se doit dengager une vritable rflexion stratgique sur les perspectives, les objectifs de lentreprise, les taux dvolution raliser par rapport au taux de croissance de ces secteurs dactivit, les moyens dont lentreprise devrait se doter pour atteindre ses objectifs ainsi quune programmation dans le temps dun plan stratgique qui permet de confirmer que la direction dispose dun vritable projet dentreprise . La prsence de plusieurs spcialits dans le portefeuille dactivit de lentreprise devrait inexorablement conduire identifier et se concentrer sur quelques-unes unes ou elle se sent la plus comptitive et sur le secteur qui prsente le plus dintrt. Les donneurs dordre de la socit sont dsormais sensible la conscience de leurs fournisseurs vis vis de la qualit et commencent introduire des critres de distinction ( et terme dexclusion) des entreprise nayant pas encore du systme ISO. Sur le plan stratgique, le principal dirigeant a une vision stratgique adquate et qui montre une bonne connaissance du secteur mais son accaparement dans les tches quotidiennes et varies (technique, commerciale, administrative, financire) lempche assurer son rle de rflexion et de dveloppement stratgique.

Les principaux axes stratgiques que nous pouvons recommander la lumire de notre tude peuvent tre prsentes selon le schma synthtique suivant :
SUR LE PLAN STRATEGIQUE

Diversification Segmentation Alliances Certification de la qualit

La diversification :

Notre tude a permis de relever que les dirigeants de lentreprise nont pas un plan de dveloppement stratgique clairement arrt et formalis.

Dans ce projet dentreprise, le souci de diversification devrait tre, notre avis, prioritaire. Cette diversification devrait viser : - Elargir lventail client en vue de rduire le risque de dpendance vis vis dun nombre limit de client qui reprsente daffaires ; - Dvelopper lactivit de ngoce par le lancement dune activit dimportation et de revente dquipements spcialiss lis lactivit de 60% du chiffre

lentreprise.

La segmentation : La socit OMNIUM DE LEAU PURE devrait dterminer les segments de march. Lintrt de cette segmentation est didentifier les similarits et les diffrences entre les clients afin didentifier quelles organisations interviennent sur quels segments de march. Les alliances : La socit devrait identifier et dvelopper un ensemble dallis dans les

domaines commerciaux et techniques. Ces partenariats peuvent tre conclus avec des entreprises notamment trangres. Dans le cadre commercial, la socit doit dvelopper des relations avec des partenaires trangers qui interviennent dans le mme secteur dactivit quOMNIUM DE LEAU PURE et qui peuvent apporter une valeur ajoute lentreprise notamment dans les domaines potentiels suivants : - Exclusivit commerciale dans la commercialisation dun produit ou dun procd technique ou industriel dtermin ; - Soumissions conjointes des marchs de grande envergure ; - Stages de formations de personnel ltranger ; - Intgration dun rseau en vue dtre associ dans des soumissions internationales destines lentreprise trangre.

Ces alliances devraient constituer un objectif stratgique et la direction devrait visiter foires et expositions ltranger, contacter des chambre de commerce,

lancer des contacts via Internet, des mailing.

La certification de la qualit : une dmarche pour rpondre aux attentes du client. La qualit est un outil au service de la stratgie de lentreprise, elle est devenue une priorit dans toute entreprise, en effet la qualit est de plus en plus axe sur la satisfaction du client. Pour remporter des marchs, il faut compter davantage sur des atouts qualit que sur les prix. Les marges de manuvre pour gagner en comptitivit se situent aussi du ct du service rendu au client. Cette orientation est favorise par les relations partenariales quentretiennent clients et fournisseurs. Limplication du personnel est, avec lcoute du client, un lment cl pour la russite dune dmarche qualit. La certification ISO a plusieurs approches : - Lapproche management qualit ISO est centre sur lorganisation de lentreprise. Elle vise prendre des dispositions internes pour garantir

lorganisation, ainsi que les moyens techniques et humains. - Lapproche qualit du produit ou du service repose sur un niveau de rsultat du produit ou du service dfini, dans un rfrentiel ou un cahier des charges, par un ensemble de caractristiques auxquelles le produit ou le service doit rpondre. - Lapproche qualit totale a pour finalit la prosprit durable et la prennit de lentreprise. Ce certificat incarnerait une assurance qualit pour assurer : - Amliorer la qualit des produits ;

- Renforcer le positionnement commercial ; - Amliorer la relation client ; - Renforcer le potentiel du savoir-faire de lentreprise ; - Amliorer la performance ; - Obtenir une meilleure rentabilit de lentreprise. - Conqurir de nouveaux clients. La socit OMNIUM DE LEAU PURE est trs consciente de cette ncessit et la prsente mission constitue un pralable un engagement avis dans une procdure de certification ISO. II- ORGANISATION DE LACTIVITE DE LENTREPRISE : II-1 ORGANIAMME :

Organigramme Gnral
DIRECTION GENERALE
DIRECTION COMMERCIALE

AO- AEP et pompage Stations dpuration et environnement Piscine et loisirs Comptoir et domestique
Produits chimiques et conditionnement

DIRECTEUR TECHNIQUE BUREAU DETUDE ATELIER DE FABRICATION CHANTIER Electrique Hydraulique Gnie civil Service Electrique Service chaudronnerie Pompage Gnie Civil Alimentation en eau potable Service aprs vente Magasin Service achats Service comptabilit

Organigramme de la direction commerciale :

Direction gnrale Direction Commerciale Stations dpuration et environnement Piscines et loisirs Comptoir et domestique AO- AEP et Pompage Produits Chimiques et Conditionnement 1 personne 1 personne

1 personne 1 personne 1 personne

Organigramme de la direction technique :

Directeur technique Bureau dtude Atelier de Fabrication Service aprs vente Chantier Hydraulique Gnie Civil Electrique

Alimentation en Eau Potable Pompage Gnie Civil Service Chaudronnerie Service Electrique 1 personne 3 personnes 1 personnes+ ouvriers occasionnels 2 personnes 1 personne 5 personnes 9 personnes

II-2- planification et programmation des travaux : Il nexiste pas de plan de charge de lentreprise formalis permettant davoir une vision globale plus ou moins court terme des travaux en cours et de leurs dlais de ralisation. Ce plan de charge devrait tre appuy sur un planning par chantier formalis et constamment mis jour. La planification et programmation est directement gre par le grant. Elle reste non formalise et adapte au jour le jour. Les attributions de la direction technique : - Prparation de la nomenclature en collaboration avec le bureau

dtude interne ; - Validation des plans dessins par le bureau dtude interne ; - Affectation du personnel aux chantiers ; - Supervision de la ralisation des diffrentes tapes de leurs ralisations ; - Relations avec les partenaires (architecte, bureau dtude interne, clients, rgies) ; - Runions de chantiers et de coordination ; - Validation des attachements. analyser les diffrents plans dexcution ainsi que les moyens mis disposition pour la ralisation du chantier (main duvre, matriels matriaux), - prvoir et coordonner lintervention des machines et des engins de chantier, - mettre en oeuvre lensemble des dispositifs de scurit, - constituer, affecter et coordonner le travail des quipes, - recevoir les partenaires et faire remonter les informations, - contrler les calendriers davancement des travaux et apporter les modifications ncessaires au respect des dlais et du budget engag, - assister les quipes dans lexcution de tches complexes, - procder limplantation et au traage douvrage en utilisant les documents, - tablir des bilans journaliers, rapports, comptes rendus. Service lectrique : Ce service se charge la ralisation des tches suivantes :

- Ralisation des schmas lectriques; - Nomenclature des installations et fournitures lectriques ; Le bureau dtude : Le bureau dtude assure les fonctions suivantes : A) La ralisation des plans : - Schma - Plans dexcution - Plan de recollement B) Aide ltablissement de la nomenclature en collaboration avec le dpartement technique. Responsable pompage : Ce service assure la ralisation de travaux de pompage ( puits et forages). Responsable service AEP : Ce service effectue les travaux suivants :

Nomenclature AEP;

- Plans AEP ; - Suivi des ralisations. Responsable service SAV : - Suivi et supervision des tapes pour la mise en service ; - Suivi et ralisation des contrats dentretien.

Techniciens : Les techniciens sont tenus la ralisation des diffrentes tches confies sur le terrain.

II-3- Ralisation des travaux et suivi des chantiers : En gnral, lorganisation de la ralisation des travaux dans ce secteur est base sur une gestion par projet (chantier ou affaire) et peut tre analyse comme suit :

Lancement et suivi des chantiers : Reconnaissance des lieux avec le client ou avec lexploitant Piquetage Mise jour des plans Etablissement du carnet de piquetage Approbation du carnet de piquetage par lexploitant ou le client Notification de lordre de service Supervision continue du respect des normes et de ltat davancement des travaux par rapport aux dlais ; et ce par le biais de : - Visites inopines parfois quotidiennes - Runions de chantier hebdomadaires regroupant lensemble des intervenants impliqus dans le chantier ( lexploitant, le client, le bureau dtude, larchitecte) Etablissement des attachements Lattachement constitue le document par lequel le client et lentreprise de travaux arrtent les mesures exactes des travaux et fournitures poses.

 Rception provisoire des travaux Cette tape concide avec lachvement des travaux (mise sous tension, livraison totale des marchandises commandes). La rception est dite provisoire du fait que le client peut accepter les travaux tout en formulant certaines rserves. Les garanties bancaires ou financires continueront dtre retenues jusqu la rception dfinitive et pseront par consquent sur la situation financire de lentreprise. Rception dfinitive des travaux Elle correspond ltape dacceptation dfinitive par le client de la qualit des fournitures livres et des travaux effectus. A lissue de cette tape, les garanties bancaires ou financires ventuelles retenues par les clients sont restitues lentreprise.

DEUXIEME PARTIE : CONCEPTION ANALYTIQUE PAR PROJET :

DE

LA

COMPTABILITE

La comptabilit analytique est un outil indispensable de contrle de gestion car elle permet de dterminer le cot dun bien, dun service selon le secteur dactivit.

Le calcul des cots sert aussi bien au contrle dexcution que de base dlaboration des devis.

Il faut donc reprer les consommations de ressources induites par le projet afin didentifier au mieux ses cots. Les charges directes (matires, heures de main duvre ) sont identifies par des systmes manuels (bons de sortie de magasin, feuilles de temps) ou informatis. Les charges indirectes sont suivis par des bons de travail qui notent les units duvre consommes, soit calcules sur la base dun forfait ( par exemple en ajoutant 30% du cot direct au titre des frais gnraux).

Le facteur temps peut entraver le fonctionnement de la mthode et il est important de mesurer avec soin son impact. La premire difficult tient aux dlais dobtention des rsultats de la priode par la comptabilit. Or sans ces indications, il nest pas possible de pratiquer les rpartitions et donc les imputations aux cots des projets. Le retard risque dtre prjudiciable sil nalerte pas au plutt le responsable du projet en cas de dpassement du devis initial. Un autre effet du temps est que la dure de ralisation du projet peut excder la priode comptable. Il sera donc ncessaire en fin de priode de procder une valuation de ces travaux en cours partir des lments de cots calculs.

I-

Procdures et contrles cls :

La gestion des projets peut se limiter un simple suivi de lexcution des travaux sous traits auprs des fournisseurs comme elle peut sagir de la ralisation mme des travaux ( consommations, main duvre.) le cas actuel.

Dans le cas gnral, la gestion des projets comprend les tapes suivantes : - Llaboration des prvisions relatives aux projets (localisation et budgtisation des besoins exigs par le projet. - Lancement proprement dit du projet qui couvre, entre autres, la codification du projet et le cas chant, laffectation des quipements et du personnel ; - Suivi des ralisations et des consommations du projet ce qui englobe lenregistrement des consommations des matires et du temps de travail du personnel et des responsables de suivi ; - Etablissement des situations de fin de projet qui comporte :

Inventaire physique des quipements et des matires et fournitures ; Rintgration du matriel affect au projet et des fournitures non consommes ; Etablissement des situations de fin de projet ; Evaluation technique de fin de projet ; Rception provisoire ; Rception dfinitive.

Les procdures de suivi dcrites ci-dessus doivent permettre : - Le suivi du temps consacr chaque dossier ; - Lestimation du cot de chaque projet ; - La ventilation relle des consommations ou des factures de dcomptes des travaux raliss par les fournisseurs.

Situations et donnes utiles pour lanalytique :

Les besoins de la comptabilit analytique en ce qui concerne la gestion des projets concernent : - La communication des projets ouverts au contrle de gestion et lanalytique afin douvrir les sections analytiques correspondantes au niveau du plan comptable ; - La mention de la section analytique affrente au projet sur les pices relatives aux consommations : main duvre, sortie magasin ..; - La fourniture des donnes ncessaires pour lclatement des dpenses communes plusieurs sections analytiques (sortie magasin global, dcompte global..) sous forme de fiche de ventilation ; - Les donns relatives aux cls de rpartition : temps de travail consacr,..

II- La conception de la comptabilit analytique de la socit OMNIUM DE LEAU PURE :

La socit OMNIUM DE LEAU PURE envisage mettre en place un systme de comptabilit analytique qui lui permettra deffectuer un suivi des dpenses engages par projet, en parallle avec les sections analytiques :

A chaque projet dinvestissement correspond un code ; Lensemble des dpenses engages pour chacun de ces projets(charges et immobilisations) seront affectes au code projet correspondant.

Dpenses ralises

par OEP

Classement par section analytique

Classement par Code projet

Suivi des dpenses engages par processus Suivi des dpenses engages par projet

Calculer finement le prix de revient des projets raliss.

Le systme de la comptabilit analytique de la socit OMNIUM DE LEAU

PURE devra constituer imputer, la source, les diffrents cots de lentreprise :

- Aux sections analytiques qui les engagent.

- Aux projets, lorsque la dpense est ralise dans le cadre dun projet.

Ce sont les oprationnels qui imputent

Ils savent quoi va servir la

dpense : cest eux dindiquer le code de la section analytique et du projet concern lorsquils engagent la dpense.
2.Les fonctionnels saisissent dans le systme

3. Les systmes informatiques restituent

Outil de calcul des cots

1. Les oprationnels imputent sur les DOCS papier

Demande dachat Bon de commande Bon de sortie de stock.

Un systme de comptabilit analytique fiable dpend dabord des personnes du terrain.

Chaque imputation des cots par les oprationnels contribue la qualit de linformation.

Pour garantir la fiabilit du systme de comptabilit analytique, il est important de sassurer que les dpenses de lentreprise ont t correctement imputes.

Pour contrler les imputations analytiques, il faut :

Sassurer que la zone section analytique est renseigne sur chaque document (DA, BC, BS) avant de saisir dans le systme Sassurer que le code port sur le document est exact :

Vrifier quil est cohrent, notamment au regard des trois lettres qui indiquent le processus ou la fonction concerne. Si des incohrences sont releves, il faut contracter celui qui a tablit le document : demandes dachat et bons de commande.

II-1 La codification des sections analytiques :

Les sections de responsabilits doivent avoir un code sur six positions qui a la signification suivante :

Chantier

Processus / Fonction

Numro dordre

Trois lettres qui permettent didentifier le processus ou la fonction de rattachement de la section : DGL : Direction gnrale COM : Direction commerciale TCH : Direction technique ETD : Bureau dtude FAB : Atelier de fabrication CHT : Chantier SAV : Service aprs vente ACH : Service achat MAG : Magasin CPT : Comptabilit Deux chiffres (01 et suivants) qui permettent de distinguer les diffrentes sections qui relvent du mme processus ou fonction et du mme chantier. Exemple :

2FAB01 : Atelier de fabrication : service lectrique (chantier n1). 2FAB02 : Atelier de fabrication : service chaudronnerie (chantier n1). Ces deux sections relvent dun mme chantier et dune fonction atelier de fabrication. Le numro dordre permet de les diffrencier.

Un chiffre qui permet Didentifier le chantier de rattachement de la section. 1. Sige. 2. Chantier n 1 3. Chantier n 2

Les nouveaux imprims contiendront deux zones : - Une zone centre de cots , destine au code de la section analytique. Cette zone devra tre systmatiquement renseigne. - Une zone projet destine au code projet.

Cette zone devra tre renseigne CHAQUE FOIS QUE LACHAT EST EFFECTUE DANS LE CADRE DUN PROJET (voir annexe n 1).

BONS DE SORTIE DE STOCK (voir annexe n2) :

Les bons de sortie de stock contiendront trois zones : - Une zone centre de cot , destine la section analytique consommatrice. Cette zone devra tre systmatiquement renseigne. - Une zone projet destine au code du projet concern. Cette zone devra tre renseigne chaque fois que lachat est effectu dans le cadre dun projet. Une zone utilisateur , destine la section analytique responsable de larticle sorti de stock. Cette zone devra tre renseigne lorsquil sagit de sortie de stock de pices et rechange et consommables effectue par lquipe du projet concerne.

II-2 Les diffrentes tapes de ralisation dun projet : LONEP est un client stratgique de la socit OMNIUM DE LEAU PURE en terme de chiffre daffaires ralis par an. De ce fait, la socit doit fournir la meilleure prestation qualit/cot pour continuer fidliser le gros donneur dordre. En effet, Les travaux sont effectus de manire successive selon les diffrentes phases suivantes : Phase n1 : Le bureau dtude se charge de la ralisation des plans gnraux de construction de matriels ( les plans, schmas, note de calculs, diagrammes ect) appels documents guides prcisant les dispositions de plans densemble et dfinissant les caractristiques des matriels. Phase n2 : Latelier de fabrication dfinit la nomenclature et les schmas des installations et fournitures lectriques ncessaires pour la ralisation du projet. Phase n 3 : ralisation des travaux de gnie civil sur chantier pour la mise en place des installations et fournitures pour lalimentation en eau potable de la rgion prdfinie. Phase n 4 : ralisation des travaux de montage du matriel livr sur site.

II-3 Conception dune structure globale du systme de comptabilit analytique:

INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS RATTACHEMENT DE CHARGES ( factures recevoir) EXCLUSION DE CHARGES

CHARGES HORS EXPLOITATION

SECTIONS APPROVISIONNEMENT

SECTION ETUDE ET PLAN SECTION DE TRAVAUX SUR CHANTIER SECTION DE STRUCTURE SECTION TECHNIQUE ET MONTAGE

II-4 Conception dune structure dtaille du calcul des cots :

CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE COUTS ANALYTIQUES SECTIONS ANALYTIQUES
CONSOMMATIONS DE MATIERES, CONSOMMABLES ET FOURNITURES STOCKABLES

AUTRES CHARGES DEXPLOITATION FRAIS DE PERSONNEL CHARGES FINANCIERES Inventaire permanent SECTION APPROVISIONNE-MENT
SECTION TECHNIQUE ET MONTAGE SECTION DE STRUCTURE COUT DACHAT DES MATIERES, COMSOMMABLES, FOURNITURES CONSOMMES FRAIS DE REALISATION DE LA NOMENCALTURE DES INSTALLATIONS ET FOURNITURES FRAIS DE REALISATION DES TRAVAUX DE MONTAGE (service lectrique et chaudronnerie) COUT DE STRUCTURE RATTACHE A LA PRODUCTION COUT DE STRUCTURE NON RATTACHE A LA PRODUCTION

RESULTAT PAR PROJET REALISE

SECTIONS HORS EXPLOITATION

SECTION ETUDE ET PLAN CONSOMMATION DE MATIERE ET FOURNITURE NON STOCKABLE SECTION TRAVAUX SUR CHANTIER FRAIS DE REALISATION DES TRAVAUX SUR CHANTIER

Lanalyse du processus comptable est dcoupe et commente suivant les diffrents stades du processus comme suit :

(a) Imputation des charges de la comptabilit gnrale en comptabilit analytique

(b) Comptabilisation de lentre en stock des matires et fournitures consommables et imputation des frais dapprovisionnement aux cots dachats.

(c) Affectation des charges indirectes dans les comptes de sections (Rpartition Primaire) et reversement des charges des sections auxiliaires dans les sections principales (Rpartition Secondaire). Affectation des charges directes des travaux raliss (consommations matires+ MO) et charges indirectes (des sections de production) au cot des sections des productions par stade de processus.

(d) Dtermination des cots des travaux par projet partir de limputation des comptes de sections aux cots des projets sur la base des units duvres.

(e) Calcul des cots de revient des projets raliss sur la base des cots des sections des diffrentes sections.

(f) Imputation des ventes de la comptabilit gnrale en comptabilit analytique.

(g) Calcul des rsultats analytique global et par projet.

(a) Imputation des charges de la comptabilit gnrale en comptabilit analytique.

Principes : Toutes les charges saisies en comptabilit gnrale ( lexclusion des charges non incorporables ex : frais financiers) sont imputes dans les comptes de la comptabilit analytique. Il en est de mme des comptes de produits. Les charges de la comptabilit gnrale sont imputes selon les cas dans les comptes de :

- Achats rflchis, pour les achats des matires et fournitures stockables (fournitures lectriques, les petits quipements).

Autres charges directes et indirectes concernant les projets ralisables

qui seront imputes comme frais dapprovisionnement lis chaque projet. - Charges de personnel clater aux comptes de sections principales et auxiliaires. - Toutes les charges indirectes imputer aux comptes de sections suivant des cls de rpartition prdfinies. La nomenclature du plan comptable analytique est prsente ultrieurement.

(b) cots dachats et inventaires permanents matires et fournitures consommables

Principes :

Les comptes dachats des matires et fournitures consommables sont dverss priodiquement dans les comptes des cots dachats de chaque projet.

Les charges de la section approvisionnement sont imputes aux comptes de cots dachats. Les comptes de cots dachats doivent tre clats selon la consommation de chaque projet et permettent dobtenir

priodiquement, en plus du cot de la section correspondante (par projet), le cot total par projet (Achat et frais de fonctionnement).

(c) Affectation des charges indirectes et des charges de personnel dans les comptes de sections et reversement des charges de sections auxiliaires dans les sections principales

Principe : Toutes les charges indirectes et charges de personnel sont dverses dans le compte des sections principales.

Dtermination des sections principales et des sections auxiliaires :

Sections auxiliaires : La section direction gnrale reoit toutes les charges relatives aux dpenses de nature gnrale (salaires, assurances, honoraires, documentation, frais postaux, cotisation, dons, taxes urbaines, patentes, les charges des services bancaires. Le cumul des charges de la direction est dvers dans les sections principales selon des cls de rpartition.

La section de la direction commerciale reoit toutes les charges relatives aux dpenses de prospection de nouveaux clients, recherche et tude du march, soumission des appels doffre. IL sagit des dpenses relatives aux (salaires, fournitures consommables, indemnit kilomtrique, les charges damortissements relatives aux vhicules et aux matriels et aux mobiliers de bureau exploites par cette direction. La section de Service Achat reoit les charges de personnel et les charges damortissement du matriel et du mobilier de bureau. Elles sont dverses dans le cot des sections utilisatrices des achats par chantier en fonction de nombre de commande passe. La section du Service Comptabilit reoit les charges de personnel, les charges damortissement du matriel et de mobilier de bureau exploit par ce service.

Sections principales : Bureau dtude& plan : Les sections du bureau dtude comprennent les sections suivantes : Service hydraulique ; Service lectrique. Les sections du bureau dtude reoivent chacune : Le cot de la masse salariale correspondant chaque section ; Les dotations aux amortissements des machines appartenant chaque section ; La quote part des charges indirectes reues de chaque section lissue de la rpartition secondaire ; Le cot de chaque section est imput dans le cot de revient du projet.

Section technique et montage : Les sections techniques et montage comprennent les sections suivantes : Service lectrique ; Service chaudronnerie.

Les sections techniques et montage reoivent : Les charges de personnel de la section ; Lutilisation de matires et fournitures consommables ; Lamortissement du matriel de la section travaux.

Les charges de cette section sont imputes aux cots du projet ( lots du jour, lots intermdiaires et lots finaux).

Section travaux sur chantier : La section travaux comprenne les sections suivantes : Section pompage et gnie civil ; Section alimentation en eau potable.

La section travaux reoit : Les charges de personnel (masse salariale de la section travaux, indemnit kilomtrique, indemnit de panier) ; Les utilisations des matires et fournitures consommables ; Lamortissement du matriel de la section ;

Les charges de cette section sont affectes au cot du projet en fonction de degr de ralisation.

IMPUTATION DES CONSOMMATIONS DE MATIRES ET FOURNITURE CONSOMMABLES

Matires premires
Consommables
Pice de rechange Autres consommables

INVENTAIRE PERMANENT MAGASIN

SECTIONS ANALYTIQUES CONCERNEES Consommations

IMPUTATION DES ACHATS NON-STOCKABLES ET AUTRES CHARGES DEXPLOITATION :

ACHATS NON-STOCKABLES AUTRES CHARGES DEXPLOITATION FACTURES ET PIECES JUSTIFICATIVES IMPUTATION AUX SECTIONS ANALYTIQUES CONCERNEES

JOURNAL DE PAIE

IMPUTATION DES CHARGES DE PERSONNEL : ECLATEMENT DES SALAIRES PAR SECTION AU NIVEAU DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
FICHIER DE PERSONNEL (PREAFFECTATION DES PERSONNES/SECTION ANALYTIQUE) OD MENSUEL DES COMPTES DE LIAISONS ANALYTIQUES

DEBIT X (1) X

CREDIT X (1) X

SECTIONS ANALYTIQUES
DEBIT

CREDIT X (2)
X IMPUTATION CHARGES SOCIALES (pourcentage moyen)

X (2) X

SECTIONS ANALYTIQUES UTILISATRICES

III- Lanalyse des comptes de charges et de produits de la comptabilit gnrale utilise par la socit OEM: Les comptes de charges et de produits de la comptabilit gnrale ne sont pas dtaills de manire N Compte de la comptabilit gnrale 61220000 61220144 61220148 61240000 61250000 61251100 61253000 61254000 61260000 61280000 61310000 61320000 61300000 61340000 61365000 61410000

Libell du compte Achats de matires et fournitures Achats Sige Achat Centrale du cap bon Variation stocks matire Achats non stocks matires Gasoil Achat de petit outillage Achat de fourniture de bureau Achats travaux tude Achats de matires sur exercice antrieurs Location et charges locatives Redevance de crdit bail Entretien et rparation Prime d'assurance Honoraires Etudes recherches

61425000 61428000 61430000 61440000 61443000 61451000 61455000 61460000 61470000 61480000 61610000 61616000 61670000 61710000 61711100 61711110 61740000 61760000 61910000 61928000 61933000
61934000 61935000 63110000 65000000 65810000 65830000 65880000 71110000 71240000 71250000 73310000 73810000 75000000 75850000 75870000

Transport sur achats Autres transports Dplacement et mission Publicit publication et relations publics Foires et expositions Frais postaux Frais de tlphone Cotisations et dons Services bancaires Autres charges externes sur exercices antrieurs Impt s et taxes directes Vignette Impt taxe et droit assimils Rmunrations du personnel Indemnit de stage Indemnit non imposable Charges sociales Charges sociales diverses DEA des frais prliminaires DEA autres immobilisations incorporelles DEA des installations techniques
DEA du matriel de transport Intrts sur emprunts Perte de change propre l'exercice Charges non courantes Pnalit sur march Pnalit et amende fiscale Autres charges non courantes Vente de marchandises au Maroc Ventes de service produit Ventes de service produit Gains de change propre l'exercice Intrt autres produits Produit non courant Rentre sur crances Autres produits non courants

Lors de lanalyse des comptes de produits et de charges, nous avons constat

que le dcoupage des comptes de la comptabilit gnrale nest pas dtaille de faon affine permettant daffecter de faon claire et explicite les charges et les produits affrents chaque projet.

IV-Le dcoupage analytique : Le dcoupage analytique doit respecter en gnral la codification des comptes analytiques contenues dans PCGE et peut tre rcapitule comme suit :

921

90
923 94
INVENTAIRES PERMANENTS DES STOCKS

SECTIONS PLAN & ETUDE 924 COUTS DACHAT OU DE PRODUCTION RESULTATS ANALYTIQUES 95
SECTIONS ANALYTIQUES

COMPTES DE LIAISON 98 99

93 COUT DE REVIENT SECTION TRAVAUX SECTION TECHNIQUE ET MONTAGE SECTIONS DE STRUCTURE SECTIONS DE COMPTES REFLECHIS SECTIONS 922

CODE

Modalit de fonctionnement :
906 charges rflchis reprise des achats et charges de la CG 908 reprise du rsultat reprise du rsultat de la CG (bnfice) de la CG (perte) 92 sections analytiques charges indirectes en virement au cot rpartition primaire du projet charges indirectes en rpartition secondaire de lensemble de chaque section 933 Cot dachat achats charges directes dapprovisionnement virement au compte de stock (1) 95 Cot de revient Cot de revient virement au De projet compte de rsultat (2) analytique 935 Cot de ralisation du projet Matires consommes Charges indirectes Charges directes stock initial achat de la priode boni dinventaire (1) ouverture des comptes divisionnaires de reclassement charges virement au cot de projet (2) 94 INVENTAIRE PERMANENT stock de la priode mali dinventaire

91 solde des comptes divisionnaires de reclassement des charges par virement aux comptes

des cot concerns 907 produits rflchis reprise des produits dexploitation de la CG

V- PRODUITS FINIS : V-1 ELABORATION DU TABLEAU DES SECTIONS :

plan& tude Mois Cumul Dsignation Consommation matires premires fourniture lectrique Total consommation(a) Charges d'exploitation salaires & appointements salaires occasionnels charges sociales formation du personnel impt et taxes assurances voyages & dplacement transport de marchandises frais divers de gestion travaux, fournitures & service extrieur lectricit entretien loyers et charges locatives frais financiers diffrence de change amortissements

SECTIONS ANALYTIQUES Technique et montage Structure Mois Cumul Mois Cum

leasing Charges d'exploitation(b) total des charges (a)+(b)

V-2 DECOMPOSITION DU PRIX DE REVIENT : SECTION COMPTE 1.cot de matires et fournitures consommables 2.Cot de section de montage

CONT

LIBELLE Consommation de et fournitures cons Frais dapprovision Frais de personne Electricit

3. Cot de section technique et montage

reliquat des frais d Cot de matire e Frais de personne

4.Cot de structure

Electricit Les salaires et cha Les salaires et cha

5. Cot de section travaux

Les charges de pe comptabilit Frais de personne Frais dexpdition

6. Cot de ralisation du projet

Reliquat des frais d (1)+(2)+(3)+(4)

7. Cot de structure hors production 8. Cot complet du projet

Frais des sections production (6)+(7)

VI- Recommandation pour mieux grer la ralisation dun chantier :

ACITE Savoir-Faire PROCEDER AUX RELEVES

REALISER ET CONTROLER
Conditions de ralisation Critres et indicateurs de performance

cder au relev de tout ou partie ouvrage et laborer le mtr spondant,

- Un chantier en cours, - Un ouvrage existant, - Un dossier de plans.

borer un plan de rcolement.

- Prcision, exactitude et bonne prsentation des plans, des relev des mtrs et des attachements e vue d'une exploitation ultrieure.

REALISER ET/OU CONTROLER LES IMPLANTATIONS ET LES REGLAGES

aliser et contrler des ntations, ctuer et contrler des rglages,

ser les instruments de mesure ants.

- Des plans d'implantation, d'excution - Pertinence et ralisme de la mthode, et de dtails et les techniques de - Exactitude et prcision des implantatio ralisation, des rglages, des mesures (domaine de - Des implantations, validit), des rsultats, - Des coffrages, - Des moyens informatiques, - Utilisation rationnelle des instruments mesure courants,

- Des appareils de mesure, - Des tableaux, - Des notices techniques. GERER LES DELAIS - Dossier d'excution, - Plannings, - Avancement physique des tches une date donne, - Ressources (main duvre, matriaux, matriel), - Moyens informatiques.

- Facilit d'exploitation des documents produits.

nter l'avancement des travaux,

- Exploitation judicieuse du planning,

ordonner les interventions,

lencher les interventions des pes ou des corps d'tat,

- Pertinence des solutions apportes po rattraper les drives.

urer le suivi des commandes et vraisons,

ir un planning de rattrapage.

GERER ET CONTROLER LES DEPENSES ET LES RECETTES.

oriser les consommations,

- Budget prvisionnel :

. budget de dbourss secs (main blir la facturation des travaux ation mensuelle, revalorisation des duvre, matriaux, matriel), .), . budget de frais de chantier, lyser les dpenses rellement ges, vrifier leur cohrence avec . budget de travaux sous- traits. dget prvisionnel, - Courbes de main duvre (courbe des heures cumules) surer les carts entre les nses rellement engages et les - Planning financier (chancier des sions, situations prvisionnelles). poser une ou des solutions pour - Avancement des travaux, es dpenses rellement engages prvisions soient conformes au - Etat et valeur des stocks, et prvisionnel. - Attachements, travaux supplmentaires, travaux prvus et supprims, - Compte inter entreprises, - Rgime de revalorisation des prix, - Documents de la comptabilit

- Analyse des carts avec justification e argumentation. - Ralisme des solutions proposes.

- Prcision, exactitude et bonne prsent des documents produits en vue d'une exploitation ultrieure.

analytique (main duvre, matriaux, matriel, sous traitants, installations, consommables,...) - Moyens informatiques (tableur et/ou logiciel de gestion et de production).

CONCLUSION : Lutilisation de la mthode des cots complets demeure trs frquente dans les entreprises qui cherchent en elle le moyen de fixer des prix le moins arbitraire possible, comme elle permet danalyser les cots par centre de responsabilit, analyse indispensable au contrle de gestion.

En effet, la validit de cette mthode repose sur une ide implicite : un cot complet est constitu de charges directes ( affectables sans ambigut au

produit) et de charges indirectes qui, pour tre imputes au cot des produits doivent tre retravailles , ce qui ne peut se faire sans une darbitraire : Celleci rside principalement dans lutilisation de cls de rpartition aux niveaux des sections primaires et des sections secondaires du tableau des charges indirectes.

Destination du matriel:

DEMANDE D'ACHAT
ITEM Dsignation rf/plan Qt UM Code

Code centre de cots Code pr

Dtail de livraison demand et justification : DEMANDEUR Nom Date Visa Nom Date Visa VERIFICATEUR Nom Date Visa APPROBATEUR Nom Date Visa OBSERVATION

Annexe n 1 :

Annexe n 2 :

BON DE SORTIE MAGASIN

Date : Quantit demande Sce demandeur : Quantit livre UM Imputation : Code Code centre de projet (*) cot Code utilisateur (**)

Dsignation Codification Emplacement

Demandeur Nom Visa Date

Magasinier

Contrleur

(*) A ne renseigner que si la sortie de stock est effectue dans le cadre dun projet. (**) A ne renseigner que sil sagit dune sortie de stock de pice de rechange ou consommable effectue par un service.

SOURCES BIBLIOGRAPHIQUES ET WEBOGRAPHIQUE :

- Comptabilit analytique pour le contrle de gestion A. BENDRIOUCH - Contrle de gestion - Mmento contrle de gestion CLAUDE ALAZARD SABINE SEPARI PH. GERMAK

- Comptabilit analytique : principes, techniques et volutions GERARD MELYON-FAROUK HEMICI-VALERIE FERNANDEZ - Le contrle de gestion H.BOUQUIN

Recherche Internet. www.iscae.ac.ma/BENDRIOUCH

 www.crefige.dauphine.fr