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OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION
MODULE N: 16
SECTEUR : TERTIAIRE Spcialit : TECHNICIEN SPECIALISE EN GESTION DENTREPRISE TECHNICIEN COMPTABLE DENREPRISE
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Document labor par : Nom et prnom Mme AMIZ Aziza EFP CDC TERTIAIRE ET TIC DR DRIF
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CONDITIONS DEVALUATION
Individuellement ; A partir des consignes du formateur, tude de cas, ouvrages de fiscalit, exposs, simulations, ; A laide de : c d fiscal, notes circulaires, imprims de dclarations, calculatrice, pices justificatives, livre journal, ;
CRITERES GENERAUX DE PERFORMANCE Exactitude des calculs. Propret des documents. Vrification approprie du travail. Respect des principes fiscaux et comptables
Oprations obligatoirement soumises la TVA Oprations taxables par option Oprations exonres Le fait gnrateur de la TVA La base de taxation Les taux de la TVA Les rgles de dduction de la TVA Les rgularisations de la TVA Calcul et traitement du prorata 3/72
Etablissement de la dclaration de TVA et relev de dductions aspect fiscalAmendes et pnalits Report dans le journal concern, les montants de TVA Comptabilisation du rglement de la TVA due La prsentation et le solde des dclarations Enregistrement de la dclaration Cas exceptionnels
Avant d tablir la dclaration de la taxe professionnelle et de la taxe dhabitation (A) : 5. Savoir le champ dapplication de limpt 6. Savoir les exonrations temporaires et permanentes
Avant dtablir la dclaration de LA TVA (C) : 1. Dfinir limpt et ses caractristiques. 2. Classer les impts. 3. Expliquer la technique de prlvement dimpt. 4. Connatre le champ dapplication de TVA 5. Expliquer les taux dimposition, les rgimes de dclaration, et le 4/72
I -Gnralits Les collectivits locales sont autorises percevoir les taxes suivantes:
Section 1 -
Les taxes institues au profit des communes urbaines et rurales sont les suivantes : - taxe professionnelle ; - taxe dhabitation ; - taxe de services communaux ; - taxe sur les terrains urbains non btis ; - taxe sur les oprations de construction ; - taxe sur les oprations de lotissement ; - taxe sur les dbits de boissons ; - taxe de sjour ; - taxe sur les eaux minrales et de table ; - taxe sur le transport public de voyageurs ; - taxe sur lextraction des produits de carrires.
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Toutefois, en ce qui concerne les communes rurales et par drogation aux dispositions du paragraphe prcdent : - la taxe dhabitation, la taxe de services communaux et la taxe sur les oprations de lotissement ne sont dues que dans les centres dlimits, les zones priphriques des communes urbaines ainsi que dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par voie rglementaire. - la taxe sur les terrains urbains non btis n'est due que dans les centres dlimits disposant document durbanisme.
Section 2 -
Les taxes institues au profit des prfectures et provinces sont les suivantes : - taxe sur les permis de conduire ; - taxe sur les vhicules automobiles soumis la visite technique; - taxe sur la vente des produits forestiers.
Section 3 -
Les rgions
Les taxes institues au profit des rgions sont les suivantes : - taxe sur les permis de chasse ; - taxe sur les exploitations minires ; - taxe sur les services portuaires.
1 - Personnes et activits imposables Toute personne physique ou morale de nationalit marocaine ou trangre qui exerce au Maroc une activit professionnelle est assujettie la taxe professionnelle. Sont galement soumis cette taxe, les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv. Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire. Les activits professionnelles sont classes, daprs leur nature, dans lune des classes de la nomenclature des professionsi.
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2 Exonrations et rductions 2.1Exonrations et rduction permanentes : 2.1.1- Exonrations permanentes Bnficient de lexonration totale permanente : 1- les personnes pour qui lesdites professions ne sont que lexercice dune fonction publique ; 2- les exploitants agricoles, pour les ventes ralises en dehors de toute boutique ou magasin, la manipulation et le transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains quils exploitent ainsi que la vente des animaux vivants quils y lvent et des produits de llevage dont la transformation na pas t ralise par des moyens industriels. Cette exonration ne sapplique pas aux personnes qui effectuent des oprations dachat, de vente et/ou dengraissement danimaux ; 3- les associations des usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet; 4- les associations et les organismes lgalement assimils sans but lucratif, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts. Toutefois, cette exonration ne s'applique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant auxdits associations et organismes ; 5- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ; 6- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ; 7- la Fondation Mohammed V pour la solidarit, pour l'ensemble de ses activits ; 8- la Fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan pour lensemble de ses activits ; 9- la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation ; 10- lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles ; 11- les tablissements denseignement gnral ou de formation professionnelle, pour les locaux affects au logement et linstruction des lves ; 12- lUniversit Al Akhawayne dIfrane pour lensemble de ses activits ; 13- les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent : - lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; - ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur deux millions (2.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriels et autres moyens de production
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similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms ; 14- Bank Al-Maghrib, pour les terrains, constructions, matriels et outillage servant la fabrication des billets et des monnaies ; 15- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.); 16- la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.) ; 17- la Socit Financire Internationale (S.F.I.); 18- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif; 19- les banques offshore et les socits holding offshore raison des immeubles occups par leurs siges ou agences ; 20- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; 21- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.); 22- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ; 23- la socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des activits se rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim , situs dans les communes de "Dar Bouazza" et "Lyssasfa" et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; 24- la socit "Sala Al-Jadida" pour lensemble de ses activits; 25- les promoteurs immobiliers, pour lensemble de leurs activits affrentes la ralisation de logements sociaux t 26- les promoteurs immobiliers qui ralisent pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinq cent (500) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat assortie dun cahier des charges. 27- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume; 28- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des Provinces du Sud du Royaume; 29- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume; 30- lAgence pour lamnagement de la valle de Bou Regreg ; 31- les personnes physiques ou morales titulaires dun permis de recherche ou dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures; 32- les contribuables, pour la valeur locative des immobilisations utilises comme moyen de transport et de communication, au titre : du matriel de transport ; 8/72
des canalisations servant ladduction et la distribution publique deau ou lvacuation des eaux uses ; des lignes servant au transport et la distribution de llectricit et aux rseaux de tlcommunications ; des autoroutes et voies ferres;
33- les contribuables soumis la taxe professionnelle, pour les locaux affects aux services de douane, de police, de sant et tout local destin un service public; 34- les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger. 2.1.2- Rduction permanente Les contribuables ayant leur domicile fiscal ou leur sige dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province bnficient dune rduction de 50% au titre de cette activit.
2.2- Exonrations temporaires : Bnficient de lexonration totale temporaire : 1- toute activit professionnelle nouvellement cre, pendant une priode de cinq (5) ans compter de lanne du dbut de ladite activit. Nest pas considre comme activit nouvellement cre : - le changement dexploitant ; - le transfert dactivit. Lexonration prcite sapplique galement, pour la mme dure, compter de lanne dacquisition, aux terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages neufs acquis en cours dexploitation, directement ou par voie de crdit - bail. Toutefois, cette exonration ne sapplique pas : aux tablissements stables des socits et entreprises nayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services ; aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Marghrib et la Caisse de Dpt et de Gestion ; aux entreprises dassurances et de rassurances autres que les intermdiaires dassurances ; et aux agences immobilires. 9/72
2- Les entreprises autorises exercer dans les zones franches dexportation, pendant les quinze (15) premires annes conscutives leur exploitation; 3- lAgence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation pendant les quinze (15) premires annes dexploitation.
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ltablissement htelier considr, quil soit exploit par son propritaire ou par le locataire. Ces coefficients sont fixs comme suit : 2 % lorsque le prix de revient est infrieur 3 000 000 de dirhams ; 1,50 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 3 000 000 et infrieur 6 000 000 de dirhams ; 1,25 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 6 000 000 et infrieur 12 000 000 de dirhams ; 1 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 12 000 000 de dirhams.
Toutefois, la taxe professionnelle est due pour lanne entire, quelle que soit lpoque laquelle les oprations auront t entreprises par les contribuables dont les oprations ne peuvent, par leur nature, tre exerces que durant une partie de lanne. Les contribuables qui entreprennent, aprs le mois de janvier, une activit nouvellement cre deviennent passibles de la taxe professionnelle partir du premier janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de lexonration quinquennale. Les extensions ralises en cours dexploitation, aprs le mois de janvier, par lacquisition de terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages neufs sont imposables partir du premier janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de lexonration quinquennale . Les rductions des lments imposables survenues aprs le mois de janvier ne sont prises en considration qu partir du premier janvier de lanne suivante. Le matriel doccasion acquis aprs le mois de janvier nest imposable qu compter du premier janvier de lanne suivante. En cas de cessation totale en cours danne de lexercice dune profession, la taxe est due pour lanne entire, moins que la fermeture des tablissements, magasins, boutiques ou ateliers ne rsulte de dcs, de liquidation judiciaire, d'expropriation ou d'expulsion. Dans ce cas, les droits sont dus pour la priode antrieure et le mois courant. En cas de chmage partiel ou total dune entreprise, pendant une dure dune anne civile, le contribuable peut obtenir dgrvement ou dcharge de la taxe professionnelles.
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II - Taux et droit minimum 1- Taux dimposition Les taux de la taxe professionnelle applicables la valeur locative sont fixs comme suit : classe3 (C3)...10% classe2 (C2) .......................................................... 20% classe1 (C1) .......................................................... 30% 2- Droit minimum Pour chaque tablissement, le montant du droit minimum acquitter ne peut tre infrieur aux tarifs ci-aprs : CLASSES - classe 3 (C3) - classe 2 (C2) - classe 1 (C1) Communes urbaines 300 dh 600 dh 1200 dh Communes rurales 100 dh 200 dh 400 dh
1- Etablissement par voie de rle La taxe professionnelle est tablie par voie de rle. 2- Paiement par anticipation Le paiement par anticipation de la taxe professionnelle est effectu par : a. b. les contribuables qui en font la demande par crit ; Les voyageurs, reprsentants , placiers de commerce ou d'industrie qui ne sont pas passibles de l'impt sur le revenu au titre de leurs revenus salariaux, les marchands ambulants sur la voie publique, les contribuables qui n'exercent pas demeure au lieu de leur domicile, les personnes qui font acte de commerce ou d'industrie dans une ville sans y tre domicilies, et d'une manire plus gnrale tous ceux qui exercent une profession en dehors des locaux pouvant servir de base au calcul de la taxe professionnelle acquittent le droit minimum. Ils doivent tre porteurs dune pice justifiant leur inscription personnelle la taxe, quil leur appartient de se faire dlivrer par ladministration fiscale, avant dentreprendre leurs oprations et aprs paiement par anticipation de la taxe. Cette pice doit, la diligence du contribuable, porter sa photographie didentit ; 12/72
c. les contribuables exerant sur les marchs ruraux. Dans ce cas, les droits dus sont tablis et recouvrs par les agents des perceptions. II. Franchise de la taxe professionnelle Les cotes dont le montant est infrieur 100 dirhams ne sont pas mises. III- Rpartition du produit de la taxe professionnelle Le produit de la taxe professionnelle est rparti comme suit : - 80 % au budget des communes du lieu dimposition ; - 10 % au profit des chambres de commerce, dindustrie et de services, des chambres dartisanat et des chambres des pches maritimes et de leurs fdrations. La rpartition de ce produit entre ces chambres et fdrations est fixe par voie rglementaire ; - 10 % au budget gnral au titre des frais de gestion.
Ces dclarations, tablies sur ou daprs un imprim-modle de lAdministration, doivent tre adresses ou remises contre rcpiss au service local des impts du lieu de situation du sige social, du principal tablissement ou du domicile fiscal. III- Affichage du numro didentification la taxe professionnelle et prsentation de la pice justifiant son inscription Les contribuables soumis la taxe professionnelle doivent afficher le numro didentification lintrieur de chacun des tablissements dans lesquels ils exercent leurs activits. Laffiche prvue cet effet doit tre placarde de manire tre et parfaitement lisible. apparente
Les contribuables sont tenus de prsenter la pice justifiant leur inscription la taxe professionnelle, lorsquils en sont requis par les inspecteurs des impts, les agents des perceptions, les officiers de police judiciaire et les agents de la force publique. IV- Dclaration de chmage dtablissement En cas de chmage partiel ou total , le contribuable doit produire, au plus tard le 31 janvier de lanne suivante, au service local des impts dans le ressort duquel se trouve son sige social, son principal tablissement ou son domicile fiscal, une dclaration indiquant son numro didentification la taxe professionnelle, la situation de ltablissement concern, les motifs, les justificatifs et la description de la partie en chmage. Le chmage partiel sentend du chmage de lensemble des biens dun tablissement pouvant faire lobjet dune exploitation spare. V- Dclaration de cession, cessation, transfert dactivit ou transformation de la forme juridique En cas de cession, cessation, transfert dactivit ou transformation de la forme juridique, les contribuables doivent, dans un dlai de 45 jours, compter de la date de la ralisation de lun de ces vnements, souscrire une dclaration auprs du service local des impts du lieu de situation de leur sige social, leur principal tablissement ou leur domicile fiscal. En cas de dcs du contribuable, le dlai de dclaration par les ayants droit est de trois (3) mois compter de la date du dcs. Lorsque les ayants droit continuent lexercice de lactivit du contribuable dcd, ils doivent en faire mention dans la dclaration prcite afin que limposition soit tablie au nom de lindivision.
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Lorsque les terrains attenants aux constructions ne sont pas amnags, ou lorsque ces amnagements sont peu importants, la superficie prendre en considration 15/72
pour la dtermination de la valeur locative est fixe au maximum cinq (5) fois la superficie couverte de lensemble des btiments. 2- Personnes imposables La taxe est tablie au nom du propritaire ou de lusufruitier et dfaut, au nom du possesseur ou de loccupant. Lorsque le propritaire du sol est diffrent du propritaire de la construction, la taxe est tablie au nom du propritaire de la construction. En cas dindivision, la taxe est tablie au nom de lindivision, moins que les indivisaires ne demandent que la taxe soit tablie sparment pour chacune des units usage dhabitation, faisant lobjet dune utilisation distincte. A cet effet, les intresss doivent produire : - un acte authentique faisant ressortir la part de chaque indivisaire ; - un contrat lgalis dans lequel sont spcifies les conditions daffectation du bien en indivision avec lindication du nom de chacun des occupants . Les dispositions vises lalina prcdent sont applicables dans le cas de rglement dune succession mettant fin lindivision. Dans le cas des socits immobilires propritaires dune seule unit de logement et exclues du champ dapplication de limpt sur les socits en vertu des dispositions de larticle 3-3-a) du Code Gnral des Impts, la taxe dhabitation est tablie au nom de la socit. Dans le cas des socit immobilires vises larticle 3-3-b) du Code Gnral des Impts, la taxe est tablie au nom de chacun des associs pour chaque fraction dimmeuble ou densemble immobilier pouvant faire lobjet dune utilisation distincte. 3- Territorialit La taxe sapplique : - lintrieur des primtres des communes urbaines ; - dans les zones priphriques desdites communes telles que ces zones sont dfinies par les dispositions de la loi n 12-90 relative lurbanisme promulgue par le dahir n 1-92-31 du 15 hija 1412 (17 juin 1992); - dans les centres dlimits dsigns par voie rglementaire ; - dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par voie rglementaire. II - Exonrations et rduction I- Exonrations et rduction permanentes A- Exonrations permanentes 16/72
Bnficient de lexonration totale permanente : 1- les demeures royales ; 2- les immeubles appartenant : lEtat, aux collectivits locales et aux hpitaux publics ; aux uvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat ; aux associassions reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but non lucratif ;
3- les biens habous, lexception des biens constitus en habous de famille; 4- les immeubles mis gratuitement la disposition des institutions et organismes numrs au 2 ci-dessus ; 5- les immeubles appartenant des Etats trangers et affects au logement de leurs ambassadeurs, ministres plnipotentiaires ou consuls accrdits au Maroc, sous rserve de rciprocit; 6- les immeubles utiliss en tant que locaux de la mission diplomatique ou consulaire dont lEtat accrditant ou le chef de la mission sont propritaires ou locataires en vertu de larticle 23 de la convention de Vienne sur les relations diplomatiques; 7- les immeubles appartenant des organismes internationaux bnficiant du statut diplomatique lorsque ces immeubles sont affects au logement des chefs de mission accrdits au Maroc ; 8- Les immeubles improductifs de revenu qui sont affects exclusivement la clbration publique des diffrents cultes, lenseignement gratuit ou qui ont fait lobjet dun classement ou dune inscription comme monuments historiques, dans les conditions fixes par la lgislation et la rglementation en vigueur. B- Rduction permanente Est rduit de moiti le montant de la taxe dhabitation applicable aux immeubles situs dans lex-province de Tanger. II- Exonration temporaire : Bnficient de lexonration temporaire, les constructions nouvelles et les additions de constructions, pendant une priode de cinq (5) annes suivant celle de leur achvement.
Cette valeur locative est fixe daprs la moyenne des loyers pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier. Lorsquune unit dhabitation est occupe par un ou plusieurs copropritaires dans lindivision et qui versent un loyer aux autres copropritaires noccupant pas ladite habitation, la valeur locative imposable est dtermine uniquement sur la quote-part revenant loccupant de lhabitation. Le montant dudit loyer est passible de limpt sur le revenu. La valeur locative est rvise tous les cinq (5) ans par une augmentation de 2%. II- Abattement relatif lhabitation principale Un abattement de 75% est appliqu la valeur locative de lhabitation principale de chaque contribuable propritaire ou usufruitier. Cet abattement sapplique galement la valeur locative de limmeuble occup titre dhabitation principale par : - le conjoint, les ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr ; - les membres des socits immobilires dfinies larticle 3-3du Code Gnral des Impts ; - les co-indivisaires pour le local quils occupent titre dhabitation principale ; - les marocains rsidents ltranger pour le logement quils conservent titre dhabitation principale au Maroc, occup titre gratuit par leur conjoint, leurs ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr .
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- soit daprs les faits constats par la commission de recensement prvue larticle 32 ci-dessous. 2- Lorsquun local est vacant la date du recensement soit pour cause de grosses rparations, soit parce que son propritaire le destine la vente ou la location, la taxe est tablie au titre de lanne de vacance. Toutefois, le contribuable peut obtenir dcharge de la taxe, par suite de vacance, dans les conditions prvues aux articles 31 et 161 ci-dessous. En cas de doute sur la vacance, la commission de recensement ou linspecteur des impts qui en fait partie peut convoquer le contribuable dans les formes prvues par larticle 152 ci-dessous en vue de confirmation de la vacance. Le contribuable doit se prsenter au service local des impts ou faire connatre sa rponse par lettre recommande avec accus de rception dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de rception de la convocation. La vacance est tablie par tout moyen de preuve dont dispose le contribuable, notamment : - dans le cas des locaux en cours de rparation : ltat des lieux, le dmnagement intgral des meubles ou la prsence dans les locaux des corps de mtiers chargs de la rparation ; - dans le cas des locaux en instance daffectation : lenlvement des compteurs deau et dlectricit. 3- Taux dimposition Les taux de la taxe sont fixs comme suit : - de 0 5 000 dirhams ............................................................exonre - de 5 001 20 000 dirhams ......................................................... 10% - de 20 001 40 000 dirhams ......................................................... 20% - de 40 001 dirhams et plus ........................................................... 30% 4 - Etablissement et franchise de taxe La taxe est tablie par voie de rle. Les cotes dont le montant est infrieur 100 dirhams ne sont pas mises. 5- Rpartition du produit de la taxe Le produit de la taxe est rparti par le service de recouvrement comme suit : - 90% aux budgets des communes du lieu dimposition ; - 10% au budget gnral au titre de frais de gestion.
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- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des professions de : * avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ; * architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ; * vtrinaire.
* Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques, dont les prix sont rglements, commercialiss par les contribuables dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur deux millions ( 2.000.000) de dirhams ; * Les ventes portant sur : . les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication ; . les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois; . les tapis d'origine artisanale de production locale. * Les oprations portant sur : . les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc; . les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par l'Etat; . les prestations ralises par les socits ou compagnies d'assurances et qui relvent de la taxe sur les contrats d'assurances. * Les oprations de ventes portant sur : . les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres. . les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ; . les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ; . la distribution de films cinmatographiques ; . les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques ou autres l'exclusion de celles provenant de spectacles donns dans les tablissements o il est d'usage de consommer pendant les sances; * Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur cent quatre vingt mille (180.000) dirhams. * Les oprations d'exploitation des douches publiques, de "Hammams" et fours traditionnels. * Les oprations et prestations portant sur : . les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte n'excde pas 300 m2, effectues par toute personne physique, condition que ladite construction porte sur une unit de logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance dune autorisation de construire et doit tre affecte l'habitation principale de l'intress pendant une dure de quatre ans courant compter de la date du permis d'habiter ou de tout autre document en tenant lieu. *les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se rapportant au logement social ; * Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues; * Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris. * Les oprations portant sur : . les oprations d'escompte, de rescompte et les intrts des valeurs de l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues 22/72
pour le placement des mmes valeurs ; . les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis l'Etat et aux collectivits locales par les organismes autoriss cet effet. Lexonration s'applique tous les stades des oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des effets crs en reprsentation de ces prts ; . les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux tudiants de l'enseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs tudes ; . les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes ; * Les oprations portant sur : . les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales; . les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des associations reconnues d'utilit publique; . les mdicaments antimitotiques. * Les oprations de crdit effectues par les associations de micro-crdit * Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment.
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; - les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation professionnelle pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; - les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes applicables limportation conformment aux accords de lUNESCO; - les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par lUniversit Al Akhawayn dIfrane; - les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ; - les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ; - les biens matriels et marchandises acquis et les services effectus parla fondation Mohamed VI de promotion des oeuvres sociales de lducation formation; - les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer; - les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires; - les biens dquipement, matriels et outillages, acquis par la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan; - les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ; - les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ; - les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; - les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc ; - les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs pardes dons de lUnion Europenne ; - les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque Islamique de dveloppement; - les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods - les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant : . lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et documents de scurit ; . aux services rendus lEtat ; . et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se 24/72
rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur ; - les banques offshore pour : . les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service effectues par ces banques ; . les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ; . les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par lesdites banques ; . les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques. - les socits holding offshore pour : Les oprations faites par ces socits et effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non rsidentes et payes en monnaies trangres convertibles ; - les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises par les promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins cinq cent (500) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ; - les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre de son activit ; - la restauration des monuments historiques classs et des quipements ; - les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer. Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime ; - les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les btiments; - les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de location portant sur les diffrents moyens dudit transport ; - les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti ; - lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit Agence spciale Tanger mditerrane ; - les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, l'occasion de tournage de films au Maroc. Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure cinq mille (5 000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises ; - les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise. 25/72
Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les armes ainsi que les moyens de transports usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels. - les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise son personnel salari ; - les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ; - Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations qu'acquirent ou dont bnficient, auprs d'assujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique. Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique.
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emballages irrcuprables ncessaires aux dites oprations et susceptibles d'ouvrir droit aux dductions et au remboursement de la TVA. Le montant des achats en suspension de la TVA ne peut dpasser : le montant du chiffre daffaires ralis sur les oprations dexportation des biens et services ralises au cours de lanne coule. Toutefois, pour la premire anne dexportation, la limite du chiffre daffaires sapprcie par rfrence aux commandes confirmes par les clients trangers et dment justifies. le montant du chiffre daffaires ralis sur les oprations exonres avec droit dduction ralises au cours de lanne coule.
a- Le fait gnrateur :
Le fait gnrateur de la taxe est lvnement qui donne naissance la dette du redevable envers lEtat ; cest le fait qui gnre lexigibilit de la taxe. Ce fait gnrateur diffre selon quil sagisse doprations ralises lintrieur du Maroc ou limportation. partiel du prix de vente des biens, services ou travaux. Toutefois, les assujettis peuvent opter pour le rgime des dbits.
A1- Fait gnrateur lintrieur du Maroc : Le fait gnrateur lintrieur est constitu en principe par lencaissement total ou
A- Le rgime de droit commun : rgime des encaissements a. Principe : Lencaissement est constitu par toute somme perue quelque titre que ce soit (prix de vente, avance, acompte, arrhes). b. Cas particuliers : Echange ou rglement par compensation :dans le cas dun rglement par compensation ou par voie dchange, le fait gnrateur de la TVA concide avec la livraison des biens, ou lexcution des services et des travaux. La livraison soi-mme : Le fait gnrateur est constitu, abstraction faite du rglement effectif, par la date de livraison pour les biens meubles et la date dachvement des travaux pour les biens immeubles. a) Le rgime optionnel : rgime des dbits Les assujettis peuvent opter pour le rgime de dbit. Pour tre autoris acquitter la taxe sous ce rgime, le contribuable doit formuler une demande au service des impts dont il relve, et ce avant le 1er janvier de lanne dapplication de ce rgime. Les nouveaux assujettis doivent formuler la dite demande dans les 30 jours qui suivent la date du dbut de leur activit. Pour les assujettis ayant opt pour ce rgime, le fait gnrateur est constitu par linscription de la crance au dbit du compte client ou au dbit dun compte de trsorerie. Cette inscription concide en principe avec la facturation.
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Le fait gnrateur limportation est constitu par le ddouanement de biens soumis la TVA et leur mise la consommation linterieur.
B- TAUX DE LA TAXE :
1)- Taux normal : 20% 2)- Taux rduits 2.1- de 7% avec droit dduction : Les ventes et les livraisons portant sur : - l'eau ;- la location de compteurs d'eau et d'lectricit ; - le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ; - les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines; - les produits pharmaceutiques et les matires premires et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ; - les fournitures scolaires, IIIIIIIVVVI- le page . 2.2) - de 10% avec droit dduction : - les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique; - les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les restaurants; - les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises; - les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique, quips totalement les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse-cour; le sucre raffin ou agglomr ; les conserves de sardines ; le lait en poudre; le savon de mnage; la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique.
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ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique; - les biens d'quipement, non compris les immeubles et les vhicules de transport, acquis par les minoteries et les exploitations avicoles. - les huiles fluides alimentaires ; - le sel de cuisine (gemme ou marin) ; - le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ; - les ptes alimentaires ; - les oprations de banque et de crdit; - les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse; - les oprations de crdit agricole effectues par la Caisse nationale de crdit agricole ; - les oprations de crdit-bail (leasing); - les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par : *) Vtrinaire. *) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice; 2.3)- de 14 % : - avec droit dduction : VIIle beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale VIIIles graisses alimentaires; IXle th (en vrac ou conditionn) ; Xles oprations dentreprises de travaux immobiliers ; XIles oprations de transport de voyageurs et de marchandises ; XIIle vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule utilitaire lger conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur conomique ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur fabrication. - lnergie lectrique. b) sans droit dduction : Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances. 3)- Taux spcifiques : *100 dirhams par hectolitre pour les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, * Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe quatre dirhams par gramme d'or et de platine et 0,05 dirham par gramme d'argent.
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o Base imposable : Lassiette de la TVA comprend le prix des biens ou des services, des travaux, des recettes accessoires ainsi que des frais et droits y affrents lexclusion de la TVA ellemme. La base taxable est donc constitue par tout ce que le contribuable encaisse ou peroit en contrepartie de lopration imposable. D- Les dductions en matire de TVA : La loi autorise les assujettis de dduire de la taxe grevant une opration, celle ayant grev les lments du cot de revient de cette opration. Dans la pratique, les assujettis imputent globalement la taxe qui a grev les achats de biens et services dune priode (mois ou trimestre) de la taxe frappant les livraison et ventes de biens et services de ladite priode. 1 ) Beneficiaries du droit dduction et conditions de dductibilit Bnficient du droit dduction, dans les limites et conditions lgales, tous les assujettis qui ralisent des oprations entrant dans le champ d'application de la T.V.A, hormis celles exonres sans droit dduction. Il s'agit alors des personnes obligatoirement ou sur option soumises la T.V.A, des assujettis effectuant des oprations exonres avec bnfice du droit dduction ainsi que des assujettis qui livrent des marchandises en suspension de la T.V.A aux entreprises qui fabriquent des biens d'quipement, des engrais, des engins et filets de pche ou aux entreprises exportatrices. La dduction est gnralise tous les lments constitutifs du cot de l'opration taxable: biens immobiliss, valeurs d'exploitation et frais gnraux et ce ,triple conditions : - Les biens et services doivent tre utiliss pour les besoins d'exploitation; - Les immeubles et locaux doivent tre lis l'exploitation ; - Les biens et services ne doivent pas tre utiliss pour la ralisation d'oprations situes hors champ d'application de la T.V.A ou exonres. D'autre part, sont exclus du droit dduction: Les produits ptroliers utiliss comme carburant et non comme combustibles ou matire premire ; Les vhicules de transport de personnes (voitures de tourisme), Les frais de missions, rceptions et reprsentations, Les achats et prestations caractre de libralit, Les honoraires des professions librales, Les services affrents des biens exclus du droit dduction. L'accessoire suit le principal". 2 - Conditions d'exercice du droit dduction: L'exercice du droit dduction est subordonn deux conditions: a- La taxe en amont nest rcuprable qu' partir de son paiement effectif quand bien mme le contribuable serait soumis au rgime des dbits. Le rglement est justifi par: - La quittance de ddouanement abstraction faite du mode de paiement,
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- La pice comptable se rfrant au mode de paiement. La date de paiement est celle de l'encaissement des espces ou l'encaissement effectif du chque ou de l'effet de commerce. Toutefois, la date du paiement des effets est celle de leurs acceptations pour les assujettis ayant opt pour le rgime des dbits. b - Dcalage d'un mois : La taxe dductible sur biens et services d'un mois ne peut tre dduite que sur la taxe collecte du mois suivant. Toutefois, la taxe grevant les immobilisations pendant un mois est impute sur la taxe collecte au titre de ce mme mois. Outre le cas des immobilisations, la rgle du dcalage n'est pas applique dans deux cas : - Les entreprises qui procdent une cessation ou cession d'activit sont autorises procder la dduction dans le mois qui suit la date de cessation ou cession. - S'agissant des livraisons soi-mme de constructions, l'assujetti est autoris oprer la dduction sur la dclaration unique qu'il doit dposer avant l'expiration du mois qui suit le trimestre au cours duquel la construction est acheve. 3 - Modalits d'exercice du droit dduction: La dduction peut s'oprer soit par imputation, soit par remboursement. a - Dduction par imputation: en rgle gnrale, la taxe ayant grev les divers lments achets doit tout d'abord tre dduite par imputation sur la T.V.A collecte. Toutefois, il arrive que cette imputation ne peut tre que partielle. Ainsi, lorsque la T.V.A dductible dpasse le montant de la taxe collecte, le reliquat ne peut tre restitu directement et constitue donc un crdit de T.V.A rcuprable sur les dclarations ultrieures. b - Le remboursement et la situation de butoir: Les redevables disposant d'un reliquat de T.V.A dductible non pong par la T.V.A collecte pendant une priode donn, peuvent reporter ce reliquat sur les priodes suivantes. Cependant, le crdit de T.V.A peut tre permanent cest "la situation de butoir". Le butoir peut tre d un ou plusieurs des lments suivants : taux de T.V.A ; la valeur ajoute, une priode transitoire, une situation structurelle ou la cessation d'activit taxable. Le remboursement ne bnficie qu'aux entreprises effectuant des oprations exonres avec le bnfice du droit a dduction ou bnficiant du rgime suspensif et aux entreprises qui cessent leur activit. Le remboursement, qui n'est qu'une facult, nest accord que sur demande de l'assujetti, accompagne de la dclaration du chiffre d'affaires et ce dans un dlai ne dpassant pas quatre ans partir de lexpiration du trimestre pour lequel le remboursement est demand. 4 - Rgles particulires : a - Rgle du prorata : Seules les entreprises assujetties la T.V.A pour la totalit de leurs activits peuvent oprer la dduction de l'intgralit de la taxe qui a frapp les lments du cot de revient de leurs oprations. Les assujettis partiels ne peuvent oprer la dduction que proportionnellement au montant de leurs oprations taxables. Le pourcentage de dduction ou prorata applicable lensemble de la T.V.A d'une anne est calcul sur la base des donnes de l'anne coule, ou sur Ia base des donnes provisionnelles pour les nouveaux assujettis. Ce Prorata not r est calcul comme suit : 31/72
Au numrateur; N = CATTC des oprations taxables + CATTC des oprations dtaxes et donnant droit dduction cd exonres avec droit a dduction ou ralises sous le rgime suspensif. Au dnominateur; D = N + CA exonr + CA hors champ dapplication. Les entreprises oprant dans des secteurs d'activit multiples peuvent tablir un prorata pour chaque secteur. Le prorata ainsi calcul demeure dfinitif pour les biens et services autres que les immobilisations. Par contre, pour ces dernires, il peut tre rvis et les dductions doivent en consquence tre rgularises, et ce dans l'un des cas suivants : Changement de prorata : Lorsque le pourcentage de dduction accuse un variation de plus de 5 points la hausse ou la baisse (ou plus de l0 points pour les nouveaux assujettis) par rapport au prorata initial, la rgularisation de la taxe dj dduite sur les immobilisations est ncessaire, et ce durant les 5 annes ou fractions d'anne qui suivent la dat d'acquisition de: l'immobilisation. La rgularisation peut se traduire par : - Une dduction complmentaire au cas o le prorata calcul la fin de l'anne est plus grande de plus de 5% (ou 10%) par rapport au prorata initial. La dduction complmentaire est gale 1/5 de la diffrence entre la T.V.A dduire sur la base du nouveau prorata et celle dj dduite sur la base de l'ancien prorata. - Ou un reversement complmentaire si le prorata calcul en fin d'anne accuse une diminution dpassant 5% (ou < 10%). Le reversement est gal 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule d'aprs le prorata de fin d'anne. Rgularisation suite une cession ou un transfert de bien amortissable ou de cessation d'activit : lorsque les biens amortissables ayant donn lieu droit dduction cessent de concourir la ralisation d'oprations ouvrant droit dduction de la TVA, la rgularisation de la taxe dduite s'impose. Le reversement est calcul en fonction du nombre d'annes restant courir sur la base de 5 ans. Toute fraction d'anne coule est compte pour un an. b - Rgularisation et remise en cause de la T.V.A dductible sur biens et non amortissables : - Rgularisation suite l'tablissement d'une note d'avoir par le fournisseur: La dduction de la T.V.A opre sur la base de la facture initiale doit tre ajuste lorsque le fournisseur tabli une note d'avoir (retour de biens, rabais, remises, ristournes ...) Le rajustement doit tre fait raison de la taxe relative au montant de l'avoir. - Remise en cause de la dduction: La dduction initiale de la T.V.A est remise en cause en cas de disparition injustifie de valeurs d'exploitation. Cette remise en cause n'est pas applique en cas de disparition volontaire ou involontaire justifie et constate par un procs verbal. C - Transfert du droit dduction : En principe, les entreprises ne peuvent dduire que la T.V.A figurant sur des factures tablies en leurs noms et obissant aux autres conditions de dductibilit. Ce principe souffre nanmoins dexceptions: - S'agissant des cas de fusion, scission, apport en socit ou transformation de la forme juridique de l'assujetti, le droit de dduction de ce dernier est transfr la nouvelle entit assujettie ; - Quant aux assujettis lis par un contrat "Cls en mains", l'entreprise qui a ralis l'ouvrage peut dduire la T.V.A rgle en douane au nom du matre d'oeuvre au titre des fournitures importes par lui. 32/72
- Concernant les cessions des immobilisations, lentreprise qui a opr la dduction peut transfrer cette dduction au nouveau acqureur et ce aprs attnuation de 1/5 par anne ou fraction danne dutilisation. Ce transfert de droits dduction doit faire lobjet dune attestation dlivre par le cdant.
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Cas N 1 :
La socit SUGARSA exploite une ferme o elle produit des fruits naturels. Une partie des fruits est commercialise localement et une autre partie est usine avec ladjonction dautres matires consommables pour obtenir un produit industriel P soumis la TVA au taux normal. Le chiffre daffaires de SUGARSA au titre de lexercice 2006 se ventile ainsi : Vente de produits naturels 1 350 000 dh HT ; Location de locaux nus 0 152 000 dh ; Vente locale de produits P 1 075 000 dh HT ; Exportation de produits P 0 800 000 dh. Les oprations effectues en mars et en avril 2007 sont les suivantes : 05/03- achat de matires consommables 214 000 dh, remise 10%, escompte 2%, TVA 20%. La moiti est paye en espces et le reste est payable la fin du mois. 07/03- Paiement des salaires de fvrier en espces 23 000 dh, 10/03- Acquisition dune voiture pour le directeur financier 240 000 dh TTC et dune camionnette pour le transport des produits 144 000 dh TTC. Le tout est pay par virement bancaire. 11/03- Paiement des primes dassurance 4000 dh pour la voiture acquise pour le directeur financier et 4 500 dh pour la camionnette. Le tout est pay en espces. 15/03- Paiement, en espces, de la facture du garagiste pour la rparation dune voiture de service : 1200 dh HT ; 18/03- Reu de la banque un avis de crdit concernant le virement dune avance de 120 000 dh sur une commande de produits P. Cette avance est faite par un client franais install Tanger. La livraison est prvue pour le 15 avril2007 ; 22/03- Paiement en espces de 60 000 dh titre davance sur une commande de matires consommables. La rception de la commande est prvue pour la fin davril 2007 ; 24/03- Rception dun avis de crdit de la banque pour encaissement dune traite : Valeur nominale :8000 dh, agios 242 dh ttc ; 25/03- Paiement dune note dhtel pour la rception dun partenaire tranger 5 500 dh TTC ; 28/03- Paiement en espces des frais suivant, HT : Taxe urbaine 1550 dh ; Tlphone 1400 dh ; Carburants 3300 dh ; Dons 2000 dh ; Honoraires dun avocat 3200 dh. 29/03- Rglement par virement bancaire dune annuit pour rembourser un emprunt : 67 000 dh dont 24200 dh dintrts ; 30/03- Paiement par chques des charges sociales 42 000 dh et de lIR sur salaires 28 000 dh ; 08/04- Encaissement par virement bancaire de 120 000 dh sur une vente livre en janvier 2007. 14/04- Vente une socit exportatrice installe Casablanca de 130 000 dh HT de produits P et de 96 000 dh de produits agricoles. Le montant total TTC est pay par virement bancaire ; 16/04- Cession pour 120 000 dh dun camion pour la livraison des matires et produits. Ce camion a t acquis pour 240 000 dh ttc le 30/07/2004. Le prorata de dduction de la TVA appliqu en 2004 sest lev 50% ; 18/04- Cession pour 80 000 dh dune voiture de transport de personne . Cette voiture est acquise le 15/02/2004 pour 240 000 dh TTC. 22/04- Vente au comptant de produits agricoles une socit dindustrie agro-alimentaire 35/72
installe Casablanca : 124 250 dh ; 28/04- Livraison _un client install Agadir de 300 000 dh HT de produits finis et encaissement dun acompte de 120 000dhs par virement bancaire. Travail faire : 1) Etablir la dclaration de TVA de SUGARSA au titre du mois davril 2007 sachant que la socit est soumise la TVA selon le rgime des encaissements et quelle ne bnficie daucun crdit de taxe ; 2) Quelles sont les rgularisations faire, concernant les vhicules acquis le 10/03/2007, au cas o les prorata rels seraient de 65%, 70%, 50%, 55% et 80% respectivement en 2007, 2008, 2009, 2010 et 2011 ; 3) Quelles sont les rgularisations faire au cas o les vhicules acquis le 10/03/2007 seraient cds en 2007, 2008, 2009, 2010 ou en 2011 ;
Cas N 2 :
1. 2. Mcanismes et conditions dexercice du droit dduction en matire de TVA. La socit GROCOM exerce le commerce en gros. De ses documents comptables on relve les informations suivantes : 1) Oprations effectues en dcembre 2006 : 01/12- Achat de 250 000 dh HT de marchandises, pay 125 000 dh en espces, 125 000 dh par chque encaiss le mme jour et et le reste est payable par traite fin mars 2007 ; 06/12- Paiement par chque bancaire de 12000 dh titre davance sur une commande de 120 000 dh TTC . 09/12- Paiement par chque de 120 000 dh de marchandises en suspension de la TVA; 31/12- Acquisition dun micro-ordinateur et de divers priphriques pour 16 000 dh, paiement de 10 000 dh en espces et le reste est payable le 25/01/2007. 1) Oprations effectues en janvier 2007: 08/01- Encaissement dun chque de 120 000 dh reu en dcembre 2006 et relatif une livraison de marchandises effectue en novembre 2006. 15/01- Encaissement du loyer du mois 14 500 dh ; 25/01- Paiement par chque de la dette du 31/12/2006 ; 28/01- Rception de la commande passe le 06/12 et paiement du reliquat par chque bancaire ; 30/01- Paiement des alaires et des charges sociales du mois en espces : 135 000 dh ; 31/01- Vente de marchandises par chque de 144 000 dh ttc.
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N N E X
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Ordre
1. 2.
C3 (10%) (Marchand d') en dtail. des animaux dans les abattoirs (Effectuant l). des bois sur pied (Entrepreneur de l). pour la chasse (Marchand d) en dtail. ou pices dtaches doccasion (Marchand d)
gros
C1 (30%)
3.
Accessoires
4. 5. 6. 7. 8. 9.
(Marchand d) de Bureau dInformatique ou dAppareils pour la Mdecine (Marchand) (fixe ou mobile) (chef de maison d) ou (tenant une maison d) (Exploitant de clinique d)
de piano
par le procd des tours et chambres de plomb ou par catalyse (Exploitant une fabrique d'). (Concessionnaire pour les oprations d) (Exploitant de studio d). de bien ou de squestre. (entrepreneur de travaux.) adel (Entrepreneur de la pose et de la conservation des.) de mtaux communs. de navire Rcuprateur, apprteur de mtaux prcieux. de voyage. (tenant une) commerciale pour
Activit sportive et artistique Adaptation des films cinmatographiques Administrateur Arien Adel Affiches Affrteur Affineur Agence
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Ordre
C3 (10%)
19. 20.
Agent
Agglomrs, de charbon artificielles ou brique combustibles Agglomrs, de ciment, briques et tuiles Agneaux Agreur ou apprciateur (Exploitant une fabrique d). (Marchand d) en dtail (Fabricant de) (courtier d)
C2 (20%) lencouragement de lpargne publique la consommation. (tenant une) pour la fourniture de documentation ou darticles pour la presse (tenant une). pour les oprations de pari mutuel hors des hippodromes (Tenant une). de documentations et dorganisation commerciale ou technique. pour les oprations de pari mutuelles. de publicit (tenant une). d'affaires. De perception des droits dauteur. (Marchand d) en gros ou en demi gros
C1 (30%)
de denres, de marchandises ou d'objets divers. de transport de personnes ou de marchandises (loueur d') eau de-vie, liqueurs ou apritifs base d'alcool. (Marchand d') en demigros. Dnatur (Marchand en demigros d). (Marchand d') en demi-gros ou en gros.
Agrment
25.
Alcool
26.
Alfa
de betteraves de grains (Fabricant d). Dnatur (Marchand en dtail d). eau de-vie, liqueurs ou apritifs base d'alcool. (Dbitant d') ou (marchand la bouteille d'). (Marchand d') en dtail.
eau de-vie, liqueurs ou apritifs base d'alcool. (Marchand d') en gros. Dnatur (Marchand en gros d).
39/72
Ordre
27.
28. 29.
Activit selon un ordre alphabtique Algues, varechs, plantes aromatiques, mdicinales ou industrielles Alimentation gnrale Aliments composs ou autre produits pour lalimentation des animaux Aliments Allumettes, Aluminium Amendements Ambulance Amiante y compris les tuyaux. Amidon, glucose, gluten, fcule ou autres produits analogues Amodiateur.
C2 (20%) (Collecteur pour la vente d). (Tenant un magasin d'). (Fabricant ou marchand d) vendant en gros.
C1 (30%)
(Marchand d) en dtail. solides consommer sur place (dbitant d). (fabricant de). (exploitant de fonderie d). (Fabricant ou marchand d') vendant en dtail. (Exploitant d) (Fabricant de produits base d'). (Fabriquant d').
(Marchand d) en gros.
ou sous amodiateur de concession minire ou de carrire ou autres. de march. (Matre d) (tenant un laboratoire d). (Marchand d) en gros ou de menu btail. (Infirmier) de bas et de trait (loueur d) (Mdecin) de compagnie (Marchand de). (Entrepreneur d'insertion d'). (Exportateur d).
Amusements publics Analyses mdicales, chimiques ou industrielles Anes Anesthsiste Animaux Annonces et avis divers Antimoine Antiquaire. Apritifs.
(Exploitant une fonderie d). (Fabricant d). Antiquaire. (Marchand d') en demi-gros. (Marchand d') en gros.
47. 48.
Apiculteur. Appareils
(Dbitant d') ou (marchand la bouteille d'). Apiculteur de Radio et de tlvision et accessoires pour le son et limage
40/72
Ordre
C3 (10%) (loueur ou vendeur en dtail d). ou de pices de prothses dentaires (Fabriquant faon d). Photographiques, dhorlogeries, instruments de prcision et doptique (Fabriquant d). Automatiques pour la prparation du mais cuit ou grill, des beignets. (Exploitant d). de radiophonie, pick-up ou haut parleur,. (loueur d). Domestique de chauffage de cuisine (Rparateur d).
49.
Appareillages
C2 (20%) (Marchand en gros d) (Marchand en gros d) distributeurs, appareils de jeux ou autres appareils analogues (exploitant d). Vrificateur ou entrepreneur de( lentretien d). lectrique, de sret (Marchand ou fabricant d) ou de pices de prothses dentaires (Fabriquant d) ou marchand d) sanitaires (Marchand d). pour la cueillette des feuilles de tabac (Fabricant ou marchand d). Cinmatographiq ues. (Marchand ou loueur d). Electrique et des appareils Domestique de chauffage de cuisine. (Exploitant un atelier pour lentretien ou la rparation d) Accessoires ou fournitures pour la radiophonie. (Marchand d) (Exploitant d) (Exploitant d)
C1 (30%)
53. 54.
pice d'appartement, locaux divers, immeuble ou partie d'immeuble par sous-location. (Exploitant d) meubles (loueur d). (Entrepreneur du nettoyage des) (Doreur, argenteur ou) de denres, de marchandises ou
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Ordre
C3 (10%) dobjets divers. de mtaux prcieux. de navires ne fournissant que des denres alimentaires (marchand d)
C2 (20%)
C1 (30%)
de navires.
travaillant seul. occupant un trois dessinateurs, calculateurs, secrtaires ou dactylographes. ou doreur. pour la pche ctire ou hauturire pour le grand ou le petit cabotage. pour le long cours.(voir navigation) (marchand d) Peintre en mtalliques pour la construction ou l'entreprise (Fabriquant d'). Armurier ou armurier faon Arpenteur Expert. Arrimeur. de chasse de pche de sports, de camping et autres articles de mme nature (Fabriquant d'). de mnage (tenant un magasin pour la vente en demi gros ou en dtail d). communs de bonneterie ou de merceries, petits coupons dtoffes ordinaires (Marchand d') en dtail. article de mnage de bimbeloterie. (tenant un bazar d) occupant une ou deux personnes. de voyage et autres articles (Entreprise de l'). de fumeurs (Marchand d') de chasse, de pche, de sports, de camping et autres articles de mme nature (Marchand d'). en dtail ou en gros. de mnage de bimbeloterie. (tenant un bazar d) occupant trois dix personnes. de mnage de bimbeloterie, . (tenant un bazar d) occupant de trois cinq personnes. de voyage. (Fabricant ou marchand d) vendant en gros ou en demigros.
59. 60.
42/72
Ordre
C3 (10%) analogues (exploitant un tablissement industriel pour la fabrication d). littraires, scientifiques (auteur d) de sports de camping et autres articles de mme nature. (Fabricant d) Artificier travaillant pour son compte (tenant un cours d) ou autre matire analogue. (Entrepreneur de travaux en ) occupant au plus deux personnes. (Fabricant dmulsion d). (Marchand en dtail d). maritimes ou terrestres (Courtier d') sans employ
C2 (20%) de sports de camping et autres articles de mme natures. (Marchand d) en dtail et en gros
C1 (30%)
ou autre matire analogue. (Entreprise des travaux en) - occupant plus de deux personnes. (Marchand d) en gros ou en demi-gros.
73.
Assurances
maritimes ou terrestres occupant une personne et plus (Courtier d'). d'entreprises d'pargne ou de capitalisation (Agent d')
74. 75.
Astrologue, cartomancien, devin, graphologue. Atelier pour le dveloppement, le tirage, le montage et la sonorisation des films cinmatographiques Ateliers de rparation navale Ateliers d'lectronique ou d'lectromcanique Attractions
(Exploitant) (Exploitant) d'amusements ou de spectacles (Exploitant un tablissement sdentaire ou forain d). ou damusements (Exploitant un tablissement
43/72
Ordre
C3 (10%) ou cabaretier logeur. Aubergiste d'ouvrages ou d'articles littraires, scientifiques et autres. (Entrepreneur de transport urbain par) (Exploitant un tablissement pour l'entretien des voitures). (tenant une cole pour la conduite des voitures) nayant quune voiture. (Entrepreneur de transport de marchandises par). (Entrepreneur de transport de voyageurs par) partant jour et heures fixes). (Transport de matriaux de toute nature par).
C2 (20%) sdentaire d)
C1 (30%)
(Marchand d'accessoires ou de pices dtaches pour voitures). d'occasion, d'accessoires ou de pices dtaches doccasion. (Marchand de voitures). (Entrepreneur de garniture pour). (exploitant un tablissement pour lentretien des voitures) (Courtier en). Loueur de vhicule. (Tenant une cole pour la conduit des) ayant deux voitures ou davantage. (tenant un parc pour le gardiennage et la surveillance des)
83.
Avances ou de prts, de recettes ou de paiements, garantie (Fonds de garantie) ou de caution Aviculteur Avenues Avion
(Effectuant oprations d). (organismes gestionnaires de fonds). accouveur, nourrisseur de volailles et producteur dufs (entrepreneur de lentretien des). (monteur d).
ou hlicoptre (loueur d'). pour le transport des voyageurs ou des marchandises (Exploitant d'). (Tenant une cole pour la conduite d) (Exploitant)
87.
Avions - Taxis
44/72
Ordre
88. 89.
C3 (10%)
C2 (20%) (entrepreneur dinsertion dannonces et d) occupant, au plus, un ou deux dactylographes ou secrtaires . (Marchand de) en gros (Adjudicataire, concessionnaire ou fermier de). (Fabricant de ou marchand de) (loueur de).
C1 (30%)
- occupant un confrre ou plus et une dactylographe ou secrtaire, soit trois dactylographes ou secrtaires ou plus.
90.
Babouches
Bac Bches Bains de mer ou de rivires. (Loueur de cabines pour). publics et douches. (Entrepreneur de) ou (Exploitant un tablissement de). (marchand de) en dtail. Commun ((Fabricant de) ou (marchand de) en dtail. (Marchand) ou (rparateur) (exploitant un tablissement forain de) mus bras (Entrepreneur de).
94.
Balais
(exploitant un tablissement pour la fabrication des). (Fabricant ou marchand de) vendant en gros.
(entreprise de)
(Marchand ou fabricant dappareil de) bateaux ou canots moteur, engins ou appareil pour les jeux ou les sports nautiques (loueur de) usant dun moyen de propulsion mcanique (Marchand de) en dtail. bateaux ou canots ( marchand ou constructeur de) - ou canots ( fabricant de) Banquier.
102. 103.
45/72
Ordre
C3 (10%)
104.
Bascules
(Matre de). publique (exploitant de) ou canots moteur. engins ou appareils pour les jeux ou les sports nautiques (Loueur de)
105.
Bateaux
Btiments ou baraques Battre Bazar d'articles de mnage, de bimbeloterie . Bazar d'articles en cuir ou de Maroquinerie Beignets Bestiaux, Betteraves Beurre et drivs de lait. Occupant au plus deux personnes (Tenant un)
C2 (20%) de qualit fine ou de luxe (Marchand de) en dtail automatiques ou autres appareils analogues (exploitant de) ou canots (marchand ou constructeur de. Ou canot (Fabricant de) (Entrepreneur de). (exploitant une usine ) occupant trois personnes et plus (Tenant un). (Tenant un)
C1 (30%)
(Marchand de) en dtail. (courtier de) (Fabricant dalcool de). (Fabricant de) par procd mcanique. (Marchand de) en dtail. (Marchand de) en dtail.
(Administrateur de ) (Entrepositaire ou marchand en gros de). Fantaisie ou objet de fantaisies. (Fabricant de). (fabricant pour son compte). A faon et joyaux (rparateur de). de Fantaisie (marchand de) vendant en dtail en mtaux prcieux. (Fabricant faon de). (Loueur de).
119.
Bijoux
(Marchand ou fabricant) ayant atelier et magasin (Marchand) nayant pas datelier. en faux (Fabricant en gros ou en demi-gros
46/72
Ordre
120.
Billets
121.
Bimbeloterie
Biscuiterie industrielle Biscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgime Bitume
C3 (10%) en faux (marchand ou fabricant de) vendant en dtail de loterie entiers ou fractionns (Vendeur pour son compte ou la commission de). (Tenant un bazar de) sans employ. commune (Marchand de) en dtail. (Exploitant une) utilisant des fours bande ou chane.
C2 (20%)
C1 (30%)
de loterie fractionns (courtier en) (Tenant un bazar de) Occupant au moins une personne.
(fabricant de) ou (marchand de). (marchand de) en dtail. (fabricant dmulsion de) par procds mcaniques (Exploitant un tablissement de). ayant ou sans tablissement de buanderie. (Courtier de) (Exploitant atelier de) brler en dtail. (Marchand de). (marchand de) en gros ou en demigros
Blanchisserie,, dgraissage et repassage Blanchisseur de linge Bufs bobinage Bois (Marchand de)
brler en gros ou en demi gros. en grume ou de charronnage. (Marchand de) de marine, de construction ou de sciage (Marchand de) de bateaux, de boissellerie, dbnisterie, de menuiseries, de volige, feuillard ou merrain. (Marchand de)
130. 131.
Boisselier Boissons
47/72
Ordre
132.
Boite
133.
Bonbons
134.
Bonneterie
C3 (10%) Dbitant de). en dtail. gazeuses, eaux de table, sirops, produits pour boissons conomiques, boissons non alcooliques (fabricant ou prparateur de) employant un outillage en carton, de sacs ou d'tuis en papier. (Fabricant de) par procd mcanique. mtalliques, emballages mtalliques, objets et fournitures en mtal, autres que les produits de quincaillerie. (Fabricant de) par procd mcanique (Fabricant de) par procd mcanique. (revendeur de) (Marchand de) en dtail. (Marchand darticle commun de) en dtail la cheville
C2 (20%)
C1 (30%)
Boites Mtalliques
Boucher (Marchand)
Bouchons
(Marchand) en gros ou en demi-gros. de qualit fine ou de luxe (Marchand de) vendant en dtail (Marchand de) en dtail ou en demi-gros. (Marchand de) en demi-gros ou en gros. (entreprise de lenlvement de) (Marchand de) en demi-gros ou en gros.
en gros
Boues Bougies ou chandelles Boulanger Boulangerie (Fabricant de) ou (Marchand de) en dtail Boulanger(exploit ant). par procd mcanique (exploitant de) occupant au plus cinq personnes ou marchand de livres d'occasion, Bourrelier. Cordes en
48/72
Ordre
C1 (30%)
Boyaux
Brasserie Brebis Brevets d'invention (Exploitant de) nourrisseur de.
(Effectuant achat et vente de). (Loueur de). carreaux, creusets, poterie commune, tuiles, tuyaux pour le drainage ou la conduite des eaux, objets en terre cuite, en pltre ou en ciment, etc. Pour la construction, l'ornementation ou les enseignes etc. (Fabricant de) avec ou sans moteur.. combustibles (exploitant une fabrique de). avec ou sans boutique (Marchand de). (Marchand ou fabricant de) vendant en dtail. (fabricant faon de) sur toffes, en laine, en or ou en argent. (Ajoutent) Sur cuir, en or ou en argent. (fonderie de). balais, pinceaux. (Exploitant un tablissement industriel pour la fabrication des).
149.
Briques
153.
Brodeur
154. 155.
Bronze. Brosses.
156.
Brossier
49/72
Ordre
157.
158. 159.
Broyer Bureau
C3 (10%) (exploitant une usine pour le) par procd mcanique ou physico-chimique (exploitant une usine ) de renseignements divers (Tenant un). d'indication pour la vente ou la location des proprits (Tenant un).
C2 (20%)
C1 (30%)
Bureautiques Cabaretier Cabines pour bains de mer ou de rivire Cabinets d'aisances publics Cbles Cabaretier. (Cabaretier logeur) (Loueur de). (Tenant un).
(Marchand de fournitures)
mtalliques (Fabricant de). cordages, cordes ou ficelles (Exploitant une usine pour la fabrication de). Torrfacteur. (Marchand de) en dtail. (dbitant de). maure. (tenant un). (Marchand de) en demi-gros ou en gros. Chantant, cafconcert, caf -spectacle entre libre sans place et prix distincts. (Exploitant de). chantant traditionnel ((Exploitant de). occupant deux personnes et plus d'emballage (Marchand de). enregistreuses (Marchand de). Chantant, cafconcert, caf -spectacle entre payante ou entre libre avec place et prix distincts. (Exploitant de)
165.
Caf
166. 167.
Cafetier Caisses (Fabricant de). ou billots pour emballage (Fabricant de). ou billots pour emballage par procds mcaniques (Fabricant de).
50/72
Ordre
Activit selon un ordre alphabtique Camions Campement Camping Canalisation deau Canots Caoutchouc, cellulod, gutta-percha, matires plastiques ou autres matires analogues Caparaonnier Capitalisation Capsules ou cartouches Capital risque Carburants ou combustibles liquides, huiles et graisses industrielles Carderies Cardes Cardeur Carreaux
C2 (20%)
C1 (30%)
(Fabricant darticle de) Exploitant (entrepreneur de la construction ou de lentretien de) Loueur de (exploitant un tablissement pour la prparation ou lemploi de). par procd mcanique Caparaonnier. faon
(Fabricant de) ou (marchand dobjets concernant le) marchand en dtail ou en gros darticles de (Exploitant de) (Loueur de) moteur (Fabricant ou (marchand darticles confectionns en). (Marchand en gros de)
(Agent dentreprise de). (Entreprise de) (fabricant de). (Entreprise de ) (Marchand de) en demi- gros (Marchand de) en gros
Cardeur. (fabricant de). avec ou sans moteur. pour mosaque (marchand de). occupant ou non des ouvriers ouvriers (Exploitant de) avec ou sans engins mcaniques. (rparateur) occupant, moins de cinq personnes. jouer (marchand de) exerant en chambre. (Marchand de) en dtail.
(amodiateur ou sous amodiateur de) (rparateur) occupant plus de cinq personnes. (fabricant). postales (Editeur de) ou (marchand de) en gros
Cartes Cartomancien
Carton
51/72
Ordre
C2 (20%)
C1 (30%)
(Exploitant de)
(effectuant oprations de) (marchand ou fabricant de). (Fabricant) ou (marchand darticles confectionns en)
198. 199.
Cellulose Centrales
200. 201.
(exploitant un tablissement pour la prparation ou lemploi de) par procd mcanique. (fabricant de pte de). lectriques ou tlphonique (entrepreneur de la construction de) (Fabricant) (Fournisseur des objets de consommation dans un). (Empailleur de) (Loueur de) (Marchand de) en dtail
202. 203. 204. 205. 206. 207. 208. 209. 210. 211. 212. 213.
Chaises Cassettes vido, Audio, CD, DVD, VCD Centre d'appels tlphoniques( call center) Chambre ou appartement meubl Chameaux Champignonnire en galeries souterraines Chandeliers en fer ou en cuivre Chandelles (fabricant ou marchand de) Change Changeur Chanvre Chapeaux, kpis, chchias Chapelier
(Loueur de). (Courtier de). Loueur de (exploitant de). (Marchand de) en gros et menu btail (Marchand exportateur de)
- (fabricant de) faon Fabricant de. Marchand en dtail de (Marchand de) en gros ou en demi-gros (Marchand de) (Marchand de) vendant en dtail. ou (fabricant de) (courtier de) de monnaie. (Fabricant) ou (marchand de) vendant en gros. Chapelier modliste
214.
52/72
Ordre
Activit selon un ordre alphabtique Charbon de bois Charbon de terre Charbon artificiel Charcuterie Charcutier Chargement et dchargement
C3 (10%) (Marchand de) en dtail. (Marchand de) en dtail. (exploitant une fabrique de) industrielle (Exploitant de) revendeur
C2 (20%) (Marchand de) en demi-gros ou en gros (Marchand de) en demi gros ou en gros
C1 (30%)
221.
Charpentier
(Armuriers faon) . (Armurier de). (Marchand daccessoires pour) en dtail. (Tenant pension de). en fer ou en cuivre - (Fabricant de grosse) en fer ou en cuivre. (Fabricant de grosse chaudronnerie).occupa nt moins de dix personnes. rhabilleur.
Chauffage Chaussons Chaussures (Fabricant de) ou (Marchand vendant en dtail de) communes (Marchand de). (Marchand de) en
53/72
Ordre
C2 (20%)
C1 (30%)
231.
Chaux
de ciment ou de pltre (Marchand de).en dtail ou ciments naturels, ou ciments artificiel (Fabricant de). ou ciments artificiel (Fabricant de). (Marchand vendant en dtail de) ou Fabricant de). dinstitution (Exploitant de). (Confectionneur de). ou mulets. (Eleveur de). Loueur de (Tenant une curie pour l'entretien, l'entranement ou le dressage de). (Courtier de) Nourrisseur de Courtier de (Eleveur, dresseur ou Marchand de). (Tenant pension de) (Marchand) en dtail. (exploitant une usine pour leffilochage des (Exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de produits)
237. 238.
Marchand exportateur de
(Fabricant ou marchand deproduits) ou chimisteexpert prs les tribunaux. (Tenant un tablissement de). ou mdecin sans infirmier ou infirmire ou mdecin spcialiste oprant en
242. 243.
Chimiste Chiropractie- Celui de certaines maladies par manipulation des vertbres. Chirurgien
244.
54/72
Ordre
C3 (10%) ou aide.
C2 (20%)
245. 246.
Chirurgie Chocolat. (Fabricant de) par procd mcanique (dbitant de) (Fabricant de)
Cidre Ciments Cinmatographe Cinma et vido cassette Cinmatographiques sonores ou parlant Cirage ou encaustique Cire (Marchand de) Ciseleur. Clientle Clous, de pointes ou de produits de quincaillerie Cliniques Cloutier Cobalt Cochons Cocons Coffres
(Exploitant de). (Distributeur de films) (Distributeur de films de) (Marchand ou loueur dappareils ou de films) (marchand ou fabricant de) par procds ordinaires ou mcanique. En dtail Ciseleur. (loueur de) (Fabricant de) par procds mcaniques. chirurgicale ou daccouchement. (exploitant de) Marchand en dtail. (Exploitant Fonderie de) (Nourrisseur de). (exploitant une filerie de) Layetier
253. 254. 255. 256. 257. 258. 259. 260. 261. 262.
En gros, en demigros
(marchand de).
Coffres-forts,
Coffreur- malletier
Fabricant de
en cuir ou en bois
55/72
Ordre
266.
pour lacquit des droits de douanes et de fret au dpart ou larriv des navires de musique. linotypiste
C2 (20%) pour hommes ou pour dames occupant plus de deux personnes. (tenant une cole de) (Marchand d'articles et accessoires de) de transports par terre, par eau ou par air. grant d'entreprise.
C1 (30%)
270. 271.
Compositeur Comptabilit
Entrepreneur de travaux de). (tenant une cole de). agr. (Amodiateur ou sous amodiateur de) de service tlphonique ou autres
ou ptisserie (Marchand de menue) en dtail. bonbons, pastilles (Fabricant de) par procds mcaniques. (revendeur de). (Fabricant de)
(Entrepreneur de) (tenant une cole pour la) Auto cole) (marchand de) en gros
occupant, deux personne ou plus. tenant un magasin pour la vente en demi-gros ou en dtail de) lorsquil occupe habituellement plus de dix personnes.
282.
Conseil
de cycles ou de
283.
Constructeur
56/72
Ordre
Activit selon un ordre alphabtique Constructions mtalliques Containers. Contreforts Contreplaqu Copies ou critures Coquetier Cordages, cordes Cordes en boyaux Convoyage et transport de fonds Cordier
284. 285. 286. 287. 288. 289. 290. 291. 292. 293.
C3 (10%) motocycles (entrepreneur de). (Fabricant de) par procd mcanique. (Fabricant de) par procds mcaniques (Entrepreneur de). avec ou sans voiture ou bte de somme. (Exploitant une usine pour la fabrication de) (Fabricant de).
C2 (20%)
C1 (30%)
(loueur de)
(Marchand ou fabricant). (fabricant de menu cordage) (Fabricant de) pour son compte Cordonnier (Apprteur de cornes) (marchand). de gros cuirs ou finisseur de peaux. A faon (Fabricant de) vendant au dtail (trieur ou nettoyeur de dchets de)
(exploitant entreprise de) (Marchand) vendant en gros. (marchand) ou (fabricant) de cbles ou cordages pour la marine
Corsets Coton Cosmtique Couleurs et vernis Coupe Couronnes ou d'ornements funraires Cours
(Marchand de produits de). (Marchand de) en dtail. (tenant une cole de) occupant au plus deux personnes
(tenant une cole de) occupant trois personnes et plus. (Fabricant ou (marchand de) vendant en dtail.
57/72
Ordre
C3 (10%)
C2 (20%) (Entrepreneur d'tablissement pour des). en toute opration. de marchandises (Vente aux marchands dtaillants et aux consommateurs). de publicit occupant, au moins, un employ. En grain (opration en gros ou en demi-gros). d'immeubles sans employ ou occupant une personne. en automobile. maritime, de change, de frets ou de navires. Assurance terrestre (Marchand.) en demi-gros ou en gros tenant une maison de haute) sur mesure
C1 (30%)
(exploitant de) de bestiaux. de produits alimentaires ou agricoles. en grains (Oprations en dtail). en transport de voyageurs. De publicit sans employ. Maritime ou dassurance terrestre sans employ
faon. en chambre ou domicile travaillant pour son compte. (Marchand de) en dtail. Couvreur. faon. (Fabricant) ou (marchand de) (Fabricant de). (fabricant de) pour la construction, lornementation ou les enseignes.
Crdit Crdit-bail ( leasing) Crin (Marchand de) en dtail. vgtal (Fabricant de) par procds mcaniques.
intermdiaire pour lobtention de crdits - (Exploitant un tablissement de) (Marchand de). en gros.
320.
Cristaux
(marchand de)
58/72
Ordre
321.
C3 (10%) (Marchand de) en dtail. vieux (Marchand de) en dtail. ou fournier. (fabricant ou Marchand de) pour la scelle rie, les armes pour son compte). (marchand dobjets de). (Exploitant fonderie de (Tenant un cours de) Loueur de. (Marchand d'accessoires de) en dtail et motocycles (Constructeur ou monteur de) (Marchand de pices dtaches de) en dtail (Tenant une cole de) Occupant au plus deux personnes. Traitement de texte (Entrepreneur de). Damasquineur. (tenant un cours de) de boissons de vin, de bires et aliment consommer sur place. de boissons, vin en dtail et dchargement des barques et des voitures de chemins de fer ou autres. (Entrepreneur de). de laine de coton. (trieur ou nettoyeur de)
C2 (20%) (Marchand de). en gros. ou en demi gros. vieux (Marchand de gros ou en demigros
C1 (30%)
322. 323.
Cuiseur Cuivre
324. 325.
326.
Dactylographie
et motocycles, pices dtaches ou accessoires de cycles ou de motocycles (Marchand de)en gros ou en demi-gros. (Marchand de pices dtaches de) en dtail. Tenant un parc pour le gardiennage et la surveillance des. (Tenant une cole de) Occupant plus de deux personnes.
331.
Dchargement
332. 333.
Dchet Dcoration ou de
(Entrepreneur de
59/72
Ordre
334.
C3 (10%) la). ou ornements pour appartements, magasins. (Marchand darticle de). ou enseignes (Peintre en) (exploitant une usine ) des toffes et des vtements par procd mcanique. et repassage par procd mcanique (exploitant un tablissement pour le). (tenant un dpt ou magasin) Par procd ordinaire de peau. Vendeur aux enchres en ambulances s'il ne s'entremet pas pour la vente d'immeubles, de bijoux ou d'autres matires d'or et d'argent. (Entrepreneur de). (fabricant de) ou( Marchand de) vendant en dtail . fabricant faon (2)
C2 (20%)
C1 (30%)
335. 336.
Dcortiquer Dgraissage
337.
Dgraisseur
agr.
341. 342.
Dmnagement Dentelles
(Marchand vendant en gros ou en demi-gros oprant seul et 'ayant ou pas d'atelier de prothse. tolr. (Entrepreneur de transport de). ayant soit un oprateur et, un atelier de prothse, soit deux oprateurs ou plus.
343.
Dentiste
Dpches Dpts de marchandises Dsinfection (Exploitant un emplacement pour). par procds mcaniques ou chimiques (Exploitant un tablissement de). Dessinateur. Artiste ne vendant que le produit de son art
347.
Dessinateur
60/72
Ordre
Activit selon un ordre alphabtique Dessins Devantures Devin Diamants ou de pierres fines Disques -
C3 (10%) (Exploitant des machines pour le tirage de) (Entrepreneur de nettoyage des). Exerant en chambre. (Tailleur de). faon. (marchand de)
C2 (20%)
C1 (30%)
(Tailleur de)
mthodes et accessoires (Marchand de) pour l'tude des langues. radiophoniques ou phonographiques (Exploitant un tablissement pour le pressage de).
353.
Distillateur
Distillerie de ptrole brut. Distributeur Dock, cale ou forme pour la rparation des navires Doreur Douches Dragueur
d'essence ou d'eaux parfumes ou mdicinales. Parfumeur ou Liquoriste (exploitant une). (exploitant dappareils) (Exploitant ou concessionnaire de). argenteur ou applicateur de mtaux. - (Entrepreneur de) de sable dans les cours deau. avec moteur mcanique ou avec machine bras ou mange. commerce (Marchand en dtail de) (Exploitant un tablissement de fabrication) (Entrepreneur de) sur chantillon (tenant un magasin de) (Marchand). (Marchand de) en dtail (Fabricant de) ou (Marchand de). en demi-gros ou en gros
de halles, marchs ou emplacements sur les places publiques. de jaugeage, mesurage ou pesage. de vente dans les
61/72
Ordre
C3 (10%)
C2 (20%) souks et sur les marchs ou autres recettes publiques (adjudicataire, concessionnaire ou fermier des). d'auteur (Agent de perception des) (Exploitant Entreprise de) de distributeurs de monnaie. Dsigner
C1 (30%)
Cyber caf Dpannage, remorquage de vhicules automobiles Dpositaire Dsigner Distributeur Eau
(Exploitant)
de dpliants et/ou de prospectus (Exploitant un tablissement pour le traitement de l'). minrale eau gazeuse et limonades (Marchand en gros d). gazeuses, eaux minrales, naturelles ou factices, limonades, gazeuses (marchand ou fabricant d) (fabricant d) (fabricant ou prparateur d) employant un outillage. (fabricant pour son compte) ou (Marchand d) pour la scellerie les armes. (fabricant faon). (Fabricant ou Marchand)
377.
378.
Ecole de dactylographie, stnodactylographie, comptabilit, prparation aux examens, coiffure, soins de beaut, coupe Ecole de formation d'athltes ou de sportifs
(Marchand dappareils, ustensiles ou fourniture pour lemploi de l). occupant trois personnes ou davantage. (Tenant une)
(Tenant une)
62/72
Ordre
Activit selon un ordre alphabtique Ecole de formation de pilotes Ecole de formation d'Htesses de l'air ou Stewards Ecole de formation d'infirmiers ( Ecole de musique Ecole d'quitation Ecole pour la conduite
C3 (10%) -
C1 (30%)
(Tenant une). (Tenant une) des automobiles ayant deux voitures ou davantage. (Tenant une) des avions ou des hlicoptres. (Tenant une)
ayant ou pas clos dquarrissage. (Entrepreneur d) public pour lentretien, lentranement ou le dressage de chevaux (tenant une)
de courses (Exploitant une). libraire. de journaux et de priodiques (Lditeur qui imprime son journal est,en outre, imposable en qualit dimprimeur typographe) de cartes postales (marchand en gros ou)
389.
Editeur Lditeur qui imprime son journal est, en outre, imposable en qualit d'imprimeur typographe.
Electricien
394.
Electricit
(exploitant une usine pour l) (entrepreneur de la construction ou de lentretien des) (usine ) ou lectromcanicien Electricien. rparateur. - (Marchand de menues fournitures pour l'emploi de l') en gros
en automobiles. en btiment
(Entrepreneur de fourniture ou de distribution d'). mdicale. (Marchand dappareils d). ou du gaz, (Marchand dappareils ustensiles ou
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Ordre
C3 (10%)
395.
Electrique
(Fabricant ou exploitant un tablissement pour la rparation de gros appareillage). (entrepreneur de la construction de rseaux ou centrales) (Fabricant de petit appareillage) par procds mcaniques (Fabricant de). Layetier ou non layetier Emboutisseur. pour dpts de marchandises (Exploitant un). (tenant un tablissement d) de bitume, asphalte, goudron ou autres matires analogues (Fabricant de) Encadreur
C2 (20%) fournitures pour lemploi d). (marchand en gros, ou en dtail dappareils). ustensiles ou fournitures pour l'emploi de l) (Marchand dappareils) (entrepreneur dinstallation) employant moins de dix personnes
C1 (30%)
expditeur non layetier divers (Loueur ou percevant une redevance pour l'occupation d').
400. 401.
(entrepreneur de ventes l) (marchand ou fabricant d) (vendeur aux) crire ou imprimer (fabricant ou marchand d) Solaire ou olienne (Fabricant de) ou (Marchand de matriel ou de panneau pour l) ou amendement (Fabricant d) ou (marchand d') vendant
408.
Engrais
lectrique (Exploitant une usine pour la production ou la transformation de l'). Solaire ou olienne (Rparateur d) (Fabricant ou marchand d') en dtail. Ou amendements
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Ordre
409. 410.
C3 (10%) (Fabricant d) ou marchand d) en dtail (Peintre en) (Exploitant d' Employant un outillage dexcution mcanique dune puissance, fonctionnement normal, au moins gale 100 chevaux vapeur
C2 (20%) en gros.
C1 (30%)
411. 412.
Entrepreneur Entreprise
de publicit se livrant pour son compte, au placement ou la gestion de valeur mobilires, des oprations sur les valeurs ou au contrle des socits
413.
Entretien
des voitures automobiles (exploitant un tablissement pour l) et rparations des immeubles (Entrepreneur de travaux de l) ou de capitalisation (Entreprise d)
(Entrepreneur d)
(Marchand d) en dtail. (fabricant ou marchand dobjets, concernant l). danimaux ayant ou pas un clos dquarrissage.
(Marchand d') en demi-gros pour la vente de plusieurs espces de marchandises lorsque il occupant plus de dix personnes. (tenant un magasin d) Marchand d) en demi-gros militaire. (Marchand d'objets d') vendant en dtail. (Marchand d') en gros.
(Marchand d) en gros
Celui qui fait lescompte sur la place o il rside. Commercial. (exploitant ou loueur
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Ordre
C3 (10%)
C2 (20%) d). d'affichage ou publicitaire. (exploitant ou loueur d). (fabricant d).ou ('Marchand d) en demi-gros. (Exploitant une distillerie d). (Loueur d)
C1 (30%)
424.
Espadrilles
Essence de ptrole Etablissement commerciales ou industriel Etain Esthticien(ne) Etanchit Etameur Etoffes
(Exploitant de fonderie d). Esthticien(ne) (Entrepreneur de travaux d'). dustensiles de cuisine ou de fil (Imprimeur d). Exploitant un tablissement pour teinture et dgraissage d) par procd mcanique. ordinaires (Marchant de petit coupon d) en dtail. (Fabricant d). (Fabricant d) par procd mcanique Empailleur non layetier et conceptions de sites Internet ou autres. (Entrepreneur d'). pour le partage ou l'estimation des proprits. Prs des tribunaux. pour le rglement des sinistres en matire dassurances. Comptable sans employs. Gomtre ou topographe. Maritime ou en
Expert
chimiste. Engreur.
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Ordre
C3 (10%)
C1 (30%)
capsules ou cartouches. (Fabricant d'). dune ou plusieurs espces de denres ou marchandises (Marchand. et importation (Marchand ou intermdiaire effectuant l). (Loueur de salles amnages pour) (Fabricant d) ou (Marchand d) (Marchand de) en gros. fcules, semoules ou son (Marchant de) en gros.
441.
Exportation
Expositions Extincteurs d'incendies Faence Cramiste (Fabricant de). Marchant de) en dtail ou en demi-gros. (Marchant de) en dtail de poisson (Fabricant de. fcules, semoules ou son (Marchand de) en dtail ou en demigros. ). (Fabricant de). (Marchand de). en dtail ou en demigros. de seconde fusion (Exploitant de fonderie de). vieux ou autres vieux mtaux communs. (Marchand de) en demi-gros
445.
Farine
446.
Fcule
(Marchand de) en gros forg (Fabricant d'objets en. vieux ou autres vieux mtaux communs. (Marchand de) en gros. de) (tenant) (Entrepreneur
447.
Fer
Fast-food-Snack Faux-plafonds Ferblantier Ferrailleur ferronnerie Ferblantier. Vendeur de vieux objets en fer.
Quincailleries
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Ordre
C3 (10%) -(Entrepreneur de la construction et de la rparation de Wagon, machines et matriels) (Loueur de salles amnages pour les) (Fabricant de).ou (marchand de) en dtail. ou carton asphalt ou bitum (Fabricant de). grossier. (Fabricant de). (Fabricant, Marchand de) (Entrepreneur de). cbles, cordes ou cordages (exploitant une usine pour la fabrication de)
C2 (20%)
C1 (30%)
453.
460.
Films cinmatographiques
(Distributeur de). Exploitant de studio pour la ralisation, ladaptation ou la sonorisation des) (Loueur ou marchand de) Exploitant laboratoire ou atelier pour le dveloppement, le tirage le montage et la sonorisation des). (Retordeur, dvideur, bobineur ou pelotonneur de). (Imprimeur dtoffes ou de) de chanvre ou de lin, de laine ou de coton (Exploitant de) de coton (Exploitant une) (Fabricant de).ou (marchand de). (entrepreneur) Fleuriste. (Marchand de).
(Producteur de)
461.
Fils
462.
Filature
Fileries Filets pour la pche, la chasse Fileur Fleuriste Fleurs artificielles ou naturelles ou de plantes d'ornement
68/72
Ordre
468.
Fonderie
C3 (10%) d'antimoine, d'tain, de plombe, de cobalt, de manganse, de zinc, de cuivre, de bronze ou d'aluminium ou autres. (Exploitant de). De deuxime fusion (Exploitant de). (Marchand de). (tenant un)
C2 (20%)
C1 (30%)
(Loueur de). Celui qui, possesseur de btiments ou de moteurs qu'il n'emploie pas pour son propre compte, les loue divers industriels auxquels il s'engage fournir une force motrice. avec machines ou moteur (travaillant bras seulement ou Sondeur). - de pices faon (exploitant ou concessionnaire de) (Fabricant ou marchant de). Foulonnier entrepreneur. ou cuiseur exploitant un ou plusieurs fours ou cuiseur. ou cuiseur utilisant des moyens mcaniques. Fabricant, Rparateur de) dans un cercle pour tailleurs. (Fabricant ou marchand de) vendant en gros. pour literie (Marchand darticles ou) en dtail. (Marchand de) en gros (Marchand de)
472.
Foreur de puits
Forgeron Forme pour la rparation des navires Fouets, cravaches Foulonnier Fossoyeur Fournier
483. 484.
69/72
Ordre
Activit selon un ordre alphabtique poignards Fourreur Fourrures Fret Frteur Frigorifique Fripier Fromages
C3 (10%)
C1 (30%)
492.
(exploitant dentrept) en dtail ptes de fromages, yaourts ou autres par procds mcaniques (Fabricant de). (Fabricant ou marchand de) en dtail ou lgumes frais en dtail. (Marchand de) secs ou lgumes secs en dtail. (Marchand de) fruits en dtail. (Marchand de)
ou lgumes frais en gros ou en demigros. (Marchand de) secs ou lgumes secs en demi-gros ou en gros. (Marchand de) (Fabricant ou prparateur de jus de)
(Entrepreneur dinstallation de). (Entrepreneur de Monuments) (Fabricant ou marchand dornements) vendant en dtail. (marchand de)vendant en dtail (Fabricant de).ou (marchand de) en gros
ou de caution (Effectuant oprations de). Garde malade ou infirmier (Exploitant de). (Exploitant de). (tenant un parc pour)
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Ordre
505. 506.
de).
C3 (10%) (Entrepreneur -
C2 (20%)
C1 (30%)
(Entreprise de).
comprims, liqufis ou dissous. (Exploitant un tablissement d'emplissage ou une usine pour la production de)ou (Marchand en dtail de).
(Fabricant ou marchand de) en gros (Marchand dappareils rcepteur, de pices dtaches ou de fourniture pour le). comprims, liqufis ou dissous. (Marchand de) en gros
(Fabricant de)
(Marchand de) en dtail ou en demi-gros (Marchand de) en dtail (Exploitant une usine pour la fabrication artificielle de la) ou de sorbets (Fabricant de) avec ou sans moteur mcanique ; eau congele. (Marchand ou fabricant de) -miroirs (tailleur de) marchand de vendant en dtail (Fabricant de). (Fabricant de). (Fabricant de).
(Fabricant ou marchand de). (Marchand de) ou topographe. (Entreprise de) (Entreprise de) d'immeubles d'exploitations commerciales ou industrielles ou agricole de service civil ou militaire (Entrepreneur de la). de valeur mobilire (Marchand de) en gros. (Marchand exportateur de) ou de sorbets (Marchand de, +en demi-gros +en gros. -entrepreneur de fourniture ou de pose de miroirs -marchand en demi gros ou en gros
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Ordre
523. 524.
C2 (20%)
C1 (30%)
Goudron Graphologie Graphologue Graines fourragres, olagineuses ou autres Grainier ou grainetier Grains
exerant en chambre (Marchand de) en demi-gros (Marchant) en dtail (Fabricant dalcool de). et graines (Marchand de) en dtail. courtier : (opration en demigros ou en dtail.) (Graveur) de menus objets artiste ne vendant que les produits de son art
531.
Graveur
72/72