Sunteți pe pagina 1din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Conceptul de evaziune si frauda fiscala

Introducere Aceast lucrare analizeaz fenomenul de evaziune fiscal constat n Romnia n ultima perioad, ncercnd o cuantificare a acestuia precum i prezentarea unor metode de depistare i combatere. Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale de maxim importan, cu care, ntr-o msur mai mare sau mai mic, toate statele lumii se confrunt. Acest fenomen continu s reprezinte o prezen constant n mediul economic i atta timp ct fiscalitatea va fi abordat de ctre contribuabili ca o confiscare nelegitim a veniturilor lor, acetia vor continua s identifice soluiile de optimizare, mai mult sau mai puin legale a sarcinii fiscale la care sunt supui. Prin multitudinea formelor sale de manifestare i prin efectele nefaste pe care le induce, evaziunea fiscal sedimenteaz bazele existeniale ale economiei subterane n ansamblul su. n orice societate, necesitatea fiscalitii este pe deplin dovedit, nimic altceva neputnd nlocui acest mijloc de finanare i de susinere a statului. n ultimii ani s-a creat o stare de spirit general legat de contientizarea implicaiilor bugetare, macroeconomice i sociale ale proliferrii evaziunii fiscale. Din pcate, ceea ce se poate face efectiv n acest domeniu este limitarea ct mai mare a consecinelor acestui fenomen, eradicarea sa, fiind practic imposibil de realizat. Efectele negative ale evaziunii fiscale se resimt direct asupra nivelului ncasrilor i veniturilor fiscale, conducnd, totodat la apariia de distorsiuni n mecanismele pieei i, nu n ultimul rnd, contribuind la crearea unor inechiti sociale datorate ,,excesului i ,, nclinaiei diferite a contribuabililor ctre acest fenomen. n toate timpurile, multitudinea obligaiilor pe care le impun legile fiscale contribuabililor, au fcut s stimuleze ingeniozitatea acestora n a inventa diverse procedee de eludare a legilor fiscale. Tendina

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

contribuabilului spre evaziune este accentuat de perceperea impozitului drept o pedeaps sau o amend, cu att mai mult cu ct i n cazul impozitului i al amenzii destinatarul este acelasi: statul. Aadar contribuabilul nu percepe corect de multe ori rolul impozitului, acesta fiind unul din principalele motivele ale dorinei lui de a se sustrage de la plat. n cazul evaziunii fiscale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia ct mai mult de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Altfel spus, evazionistul folosete, de obicei, procedee legale, folosindu-se chiar de porile lsate deschise de legiuitor. n perioada de tranziie, n vederea promovrii unor activiti economice, legislativul a prevzut n cadrul sistemului fiscal, o anumit strategie, ct i unele faciliti, nlesniri sau scutiri de la plata unor obligaii fiscale, faciliti care, de regul, sunt nsuite i de unii contribuabili care nu au dreptul legal s beneficieze de ele. Asemenea faciliti s-au restrns n prezent, asigurndu-se tratamentul neutru i echitabil al contribuabililor. Aciunile de combatere a formelor de manifestare a evaziunii fiscale au efect sporit, de regul, cnd cei desemnai s emit procedurile fiscale sau de control fiscal au stabilit i utilizeaz ci i metode ct mai diversificate, realiste i eficiente, adaptate la diversele forme de manifestare ale fenomenului. Neglijarea combaterii formelor de manifestare a evaziunii fiscale poate conduce la escaladarea fenomenului pn la nivelul fraudei fiscale sau economice. De asemenea, consecinele negative ale acestui fenomen se reflect i asupra realizrii echilibrului bugetar la nivel local i central, asupra puterii de cumprare a monedei naionale, i nu n ultimul rnd, asupra stabilitii economiei naionale. Indiferent de modul n care definim fenamomenul de evaziune fiscal, este cert c acesta este condamnat pretutindeni. Acest fenomen persist n toate perioadele, n ciuda sanciunilor de orice fel aplicate de ctre stat. Sondajele relev c o mare parte din contribuabili apreciaz c evaziunea fiscal este puin sau deloc condamnabil, fapt care nu poate minimiza repercursiunile negative asupra veniturilor bugetului de stat, asupra politicii bugetare a puterilor publice i chiar asupra climatului social. n Romnia, problema evaziunii fiscale a cptat un interes major, n primul rnd, datorit existenei unei economii cu o lips acut de capital, att la nivel macroeconomic, ct i la nivel microeconomic, unde fenomenul subcapitalizrii este deosebit de prezent.. Lipsa de capital atrage dup sine o situaie precar a veniturilor care trebuie s alimenteze bugetul

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

de stat i care au menirea s finaneze sectoare sociale importante. n aceste condiii, limitarea ntr-o msur ct mai mare a evaziunii fiscale ar avea un efect pozitiv asupra echilibrului bugetar.

Metodologia, importana i motivaia cercetrii n lucrarea de fa, mi-am propus ca obiectiv studierea fenomenului evaziunii fiscale i a efectelor sale negative, urmrind evidenierea mprejurrilor n care acesta se manifest, analiza fenomenului n ultimii ani, precum i expunerea unor metode de prevenire, diminuare i combatere a acestuia. n fundamentarea teoretic a lucrrii am efectuat expunerea unor concepte referitoare la fenomenul de evaziune fiscal i la legtura cauzal dintre evaziunea i presiunea fiscal. Am efectuat de asemenea o clasificare a formelor i tehnicilor de sustragere de la plata obligailor fiscale folosite de evazioniti, detaliate i pe diferite tipuri de impozite. n finalul expunerii teoretice am cuprins o serie de aspecte despre controlul financiar-fiscal i despre prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. n cadrul cercetrii efectuate am cuprins studii de caz referitoare la activitatea principalului organ abilitat n depistarea i combaterea evaziunii fiscale, adic Garda Financiar. Am realizat o cuantificare i o analiz a evoluiei fenomenului de evaziune fiscal nregistrat n judeul SUCEAVA n ultima perioad . Aceast analiz a fost aprofundat pentru perioada 2005-2007 i a fost detaliat pe principalele domenii de activitate ale agenilor economici. De asemenea am efectuat studii de caz referitoare la dou cazuri de evaziune depistate de ctre Garda Financiar, n cadrul crora prejudiciul stabilit a fost de mare nsemntate, iar tehnica de nfptuire a fost una complex. Aceste studii de caz vizeaz domeniul rambursrilor nelegale de TVA i domeniul produselor accizabile, domenii de mare importan n ultima perioad pentru combaterea evaziunii fiscale. Pentru realizarea acestei lucrri am analizat n primul rnd rapoartele de activitate ntocmite de Garda Financiar n perioada vizat i procesele verbale de constatare. De asemenea am consultat legislaia n vigoare la ora actual i cea care se aplica n momentul constatrii faptelor de evaziune. Expunerea teoretic efectuat este n concordan cu ultimele cri i publicaii aprute n domeniu.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CAP 1. CONCEPTUL DE EVAZIUNE FISCAL

1.1. CONCEPTUL DE EVAZIUNE I FRAUD FISCAL. EVOLUIE. TENDINE. LEGISLAIE Evaziunea i frauda fiscal exista nc de la apariia statului i au fost strns legate de evoluia acestuia, dar s-au manifestat ca atare doar n epoca modern o dat cu stabilirea obligaiilor fiscale necesare acoperirii cheltuielilor tot mai mari ale statului. O dat cu apariia statului modern au aprut cheltuieli sporite, necesare meninerii funciunilor statului, dublate de protecia si asistena social acordate de stat persoanelor cu venituri modeste, aflate n nevoie. Astfel, se poate spune c evaziunea fiscal a aprut ca o reacie fireasc la presiunea fiscal exercitat de ctre stat prin impozitele, taxele si contribuiile instituite. Conceptul de evaziune pleac de la ideea c oamenii ncearc s ocoleasc impozitele, mai ales atunci cnd povara fiscal este greu de suportat. Legea anterioar privind combaterea evaziunii fiscale1 n Romnia definete, la art. 1, evaziunea fiscal ca ,, sustragerea prin orice mijloace de la impunere sau plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili. Dup unii autori evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea procedeelor ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile fiscale. Precizri adiionale detaliaz c evaziunea fiscal const n sustragerea contribuabililor de la plata obligaiilor fiscale ce le revin, n mod parial

Legea nr. 87/1994, abrogat odata cu adoptarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii

fiscale publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 672/27.07.2005

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

sau total utiliznd lacunele legislative sau recurgnd la manevre ingenioase n scopul ascunderii materiei impozabile .(Tulai, 2003, pag 297) n lumea modern, evaziunea fiscal a devenit un fenomen, iar n multe ri un flagel, care macin economia, o roade de la rdcini, o sufoc nedndu-i nici o speran.(Brle, 2003). Procesul evazionist n sine este ct se poate de complex n cadrul fenomenelor economico-sociale. Statele moderne, i nu numai, se confrunt cu consecinele nedorite, ale existenei i dezvoltrii n timp i spaiu a evaziunii fiscale. n ara noastr, aceast fenomen a fost recunoscut n anul 1929 cnd s-a introdus o lege pentru reprimarea evaziunii fiscale, bazat pe ideea responsabilitii fiscale, fr a interzice expres anumite operaii contabile ce servesc la disimularea veniturilor, apoi prin Legea contribuiilor directe din 1933 care ngloba i norme de reprimare a sustragerii. Dup anul 1989, trecerea la o economie concurenial a determinat regndirea i reaezarea ntregului sistem de venituri ale statului, ceea ce, n final, a dus la adoptarea de norme juridice specifice de prevenire i combatere a fenomenelor de evaziune fiscal, iniial prin Legea nr.82/1991 a contabilittii, apoi prin Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale. Aceast lege a fost n activitate pn n anul 2005 cnd a fost abrogat prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale. Este evident faptul c o lege de combatere a evaziunii fiscale, stabil i ct mai concis, cu o expunere fr echivoc a prevederilor sale, poate constitui un atu deloc de neglijat n lupta contra evaziunii fiscale. Timp de 10 ani (respectiv perioada 1994-2005), Legea nr. 87/1994 a reprezentat pilonul legislativ central n acest sens. Prin prisma definirii conceptuale a unor termeni specifici din domeniu, ct i prin prisma creterii sferei de cuprindere a faptelor incriminate, n mod expres ca i fapte de evaziune fiscal sau asimilate acestora, se poate aprecia c Legea nr. 241/2005 reprezint un pas nainte, realiznd i o concordan cu prevedrile aquisului comunitar n domeniul prevenirii, depistrii i sancionrii faptelor de fraud financiar-fiscal. Cu privire la elementele de noutate aduse, trebuie precizat c Legea nr. 241/2005 constituie o lege special, prin care sunt prevzute i sancionate nclcri ale legii care constituie infraciuni de natur economic de tipul evaziunii fiscale sau asimilate acestora. Spre deosebire de Legea nr 87/1994 republicat, care coninea inclusiv o component

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

contravenional, Legea 241/2005 reglementeaz numai abaterile de natur infracional, inclusiv infraciuni noi fa de norma penal general (Codul penal). n aceste condiii, aplicarea sanciunilor prevzute n cuprinsul acesteia reprezint atributul exclusiv al organelor de urmrire penal, organele de control financiar-fiscal avnd ns obligaia de a ntiina organele de urmrire penal n toate cazurile cnd constat producerea unor fapte care pot ntruni elementele constituitive ale infraciunilor prevzute de Legea 241/2005. Prin Legea 241/2005 se stabilete o ierarhizare a sanciunilor aplicate, n funcie de gravitatea faptei i de valoarea prejudiciului produs bugetului general consolidat, ca urmare a practicilor evazioniste. Dei din cuprinsul Legii nr. 241/2005 faptele de evaziune fiscal sunt asimilate cu crima , iar pedeapsa maxim poate ajunge la 20 de ani de nchisoare pentru prejudicii de peste 1.000.000 de euro, se prevd i clauze de nepedepsire sau de reducere a pedepselor, a cror acordare este ns condiionat de realizarea anumitor circumstane i condiii: dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit se reduc la jumtate; dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de peste 50 000 euro, dar nu mai mult de 100 000 euro (n echivalentul monedei naionale), se poate aplica sanciunea cu amend penal; dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50 000 euro, se aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz nsa n cazierul judiciar. Conform reglementrilor de mai sus, se constat c acestea se focuseaza pe recuperarea prejudiciilor produse i n mod colateral pe aplicarea sanciunilor privative de libertate. Legea 241/2005 pe lng elementele de noutate precizate anterior, are meritul de a contribui i la clarificarea unor aspecte oarecum interpretabile n trecut i din acest motiv uneori nesoluionate n practic. n afara oricrui dubiu, actuala lege cadru de prevenire i combatere a evaziunii fiscale, respectiv Legea nr. 241/2005 reprezint un pas nainte i pune bazele creterii eficienei n lupta contra evaziunii fiscale (Ptroi, 2007).

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Cunoaterea evaziunii fiscale, a modului de manifestare i n mod deosebit a zonelor de aciune, constituie o preocupare de baz a sistemelor fiscale moderne, este un deziderat al economitilor specializai n finanele statului. Motivaiile legate de aceast preocupare sunt multiple, fiind n legtur att cu realizarea veniturilor bugetare, dar avnd i conotaii de ordin social (Brle, 2003): nencasarea unor importante surse bugetare, respectiv nerealizarea unor venituri ale bugetului consolidat al statului. creterea gradului de indisciplin fiscal i a altor categorii de pltitori dac amploarea evaziunii fiscale depete anumite limite poate bulversa circulaia monetar, sistemul de credite, inflaia banii obtinui prin evaziune fiscal duc la posibilitatea practicrii dumping-ului, cu implicaii directe n stabilirea corect a unor preuri din economie prin evaziune fiscal sunt asigurate fondurile pentru susinerea corupiei pe un palier larg , inclusiv corupia din sfera politicului conduce la apariia unor forme i procedee multiple de splare a banilor se creaz premisele de existen i dezvoltare a crimei organizate conduce la crearea unor sfere de influen n diferite medii se pot crea sfere artificiale de monopol De regul cunoaterea fenomenului de evazinue fiscal se realizeaz mai anevoios i numai ex-post, chiar dac efectele produse n cadrul sistemului sunt n derulare sau urmeaz a se manifesta ntr-un timp viitor. Anticiparea modului i locului de aciune a factorilor care determin fluctuaia evaziunii fiscale, de la un sector de activitate la altul, de la o zon geografic la alta, constituie o preocupare de seama pentru conducerile statelor moderne. (Brle, 2007)

1.2. LEGTURA DE CAUZALITATE DINTRE PRESIUNEA FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL. Evaziunea fiscal este analizat deseori, n mod cu totul justificat, n strns legtur cu presiunea fiscal. Presiunea fiscal este la rndul ei strns legat de fiscalitate, caracteriznd deseori nivelul acesteia.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Astfel, conceptul de presiune fiscal este sinonim cu cel de nivel al fiscalitii i semnific ct de apstoare este povara impozitelor, taxelor i contribuiilor, sau, altfel spus, ct de mare este povara fiscal ce apas pe umerii contribuabililor. Msurarea presiunii fiscale se face folosind rata fiscalitii, care apare ca raport procentual ntre totalitatea prelevrilor obligatorii ctre stat i Produsul Intern Brut, cifra de afaceri sau veniturile impozabile, n funcie de nivelul la care se refer rata. ntre presiunea fiscal i evaziunea fiscal exist o legtur de cauzalitate bidirecional, adic cauz efect cauz. n acest sens se poate spune c presiunea fiscal n general i mai ales cea mpovrtoare pentru contribuabili, ncepe prin a fi cauz a evaziunii i fraudei fiscale. Efectul apare imediat prin apariia evaziunii i fraudei fiscale determinat de fuga contribuabililor din faa presiunii fiscale manifestate prin impozite, taxe i contribuii. Pus n faa acestei situaii limit i vzndu-i ameninate veniturile colectate la buget, statul ca beneficiar principal al presiunii fiscale exercitate asupra contribuabililor are posibiliti diverse de reacie la evaziunea i fraud fiscal: s menin constant presiunea fiscal i s combat drastic evaziunea i frauda fiscal, rezultatul fiind incert; s creasc presiunea fiscal, colectnd mult de la mai puini pltitori, ceea ce este inechitabil i cu rezultate incerte; s diminueze presiunea fiscal i astfel i evaziunea i frauda fiscal, colectnd puin de la muli contribuabili; ntre veniturile fiscale totale ce se duc la buget i impozitele fiscale totale pltite de contribuabili ar trebui s existe un echilibru. Factorii acestui echilibru depind de: masa impozabil, aportul aparatului fiscal, rata de impozitare, civismul fiscal, nclinaia spre evaziune. De aici, n mod simplu , putem trage concluzia c veniturile fiscale i impozitele nu rezult doar din masa impozabil i din rata de impozitare, ci sunt influenate i de factori comportamentali. Astfel, nclinaia spre evaziune este dat de raportul dintre suma total sustras de la impozitare i masa impozabil total, legal impozabil Aa c veniturile fiscale ncasate la buget depind de raportul dintre nclinaia spre evaziune sau spre civismul fiscal. Cu ct crete presiunea fiscal, cu att va scdea civismul fiscal (chiar i numai din spirit de conservare) i va crete nclinaia spre evaziune.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

O presiune fiscal ridicat la un moment dat, o ridicare continu a ratei de impozitare se face cu urmtoarele riscuri: riscul diminurii efortului productiv, cel mai grav pericol, reprezentat de descurajarea prin impozite si taxe (prelevri obligatorii i legale) ridicate, a incitaiei la munc, la economisire i investiii; riscul fraudei i al evaziunii fiscale. Frauda reprezint o violare a legii fiscale n timp ce evaziunea reprezint o sustragere de la plata impozitelor prin abilitate n utilizarea legii. Sa uzat de atta utilizare expresia economia subteran, dar exist preri c aceast form de existen (paralel) a economiei poate reduce tendinele (n condiiile actuale de fiscalitate foarte ridicat) economiei reale spre colaps, evitnd decapitalizarea continu prin impozitare continu i mai ales crescnd. riscul inflaiei prin fiscalitate - aciunea direct a fiscalitii asupra a dou elemente generatoare de inflaie: preurile i salariile. O politic fiscal just trebuie s asigure echitate ntre agenii economici, precum i valorificarea contribuiei fiecaruia n raport cu capacitatea pe care o are. Impozitele de nivel ridicat pot s lezeze grav cointeresarea material a contribuabililor, descurajndu-i n activitatea lor. (Lepdatu, 2007) Practica a demonstrat c soluia benefic i cu rezultate certe n combaterea evaziunii i fraudei fiscale, n cazul economiei romneti este o diminuare constant a presiunii fiscale . Stimulentul de ocolire a taxelor ca rspuns la creterea presiunii fiscale este de mult timp recunoscut. Cu ct creste presiunea fiscal cu att este mai mare pericolul de evaziune i mai dificil prevenirea demoralizrii. Aadar ar trebui s se urmreasc utilizarea unei rate a presiunii fiscale optime, a unei rate care ar duce la o dimensiune acceptabil a evaziunii fiscale. Aceasta este ns foarte dificil de realizat deoarece politicile fiscale au n general obiective multiple i sunt adoptate din multiple motive i nu pot inti doar combaterea evaziunii fiscale. (Giles & Caragata, 1999) Acest aspecte menionate mai sus demonstreaz relaia bidirecional de tip cauz efect cauz dintre presiunea fiscal i evaziunea fiscal. Nivelul presiunii fiscale, dar mai ales meninerea acesteia n limitele suportabilitii, a constituit i constituie o problem

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

pentru teoreticieni i oameni politici. Statisticile internaionale confirm tendina general de cretere a presiunii fiscale, cu diferene sensibile de la o ar la alta, dar i n cadrul aceleiai ri n funcie de guvernarea politic. n condiiile sus menionate relaxarea fiscal i implicit diminuarea evaziunii fiscale nu este un lucru uor de realizat n perioada urmtoare. n cazul rii noastre aceasta s-ar putea nfptui pe mai multe ci din care amintim: colectarea integral a impozitelor, taxelor i contribuiilor, prin aceasta spernd o diminuare a acestora; diminuarea ponderii capitalului de stat n structura economiei romneti, tiut fiind faptul c statul nu este bun platnic; regndirea i redistribuirea impozitelor, taxelor i contribuiilor; raionalizarea cheltuielilor publice; nnoirea sistemului legislativ i combaterea cu fermitate n special a evaziunii fiscale i corupiei. n concluzie legtura dintre evaziunea fiscal i presiune fiscal este cauzal, presiunea fiscal are limite de ordin psihologic, politic i economic, iar rezistena la impozite i reacia advers fa de povara fiscal mbrac mai multe forme, ncepnd cu abstinena fiscal i continund cu evaziunea i frauda fiscal.

CAP 2. FORME, METODE SI TEHNICI DE EVAZIUNE FISCAL

2.1. FORMELE EVAZIUNII FISCALE Evaziunea fiscal rmne o noiune controversat atunci cnd analizm formele pe care le mbrac i mprejurrile n care apare sustragerea. Din acest punct de vedere avem: evaziune fiscal la adpostul legii sau evaziunea fiscal licit i evaziunea ilicit sau frauduloas.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pentru a evidenia o frontier simbolic ntre evaziunea fiscal licit i cea ilicit, doctrinele economice au evideniat trei criterii: motivaia fiscal a contribuabililor, utilizarea forat a legislaiei fiscale, profitul scontat i obinut din aciunea respectiv (Brle, 2007). Evaziunea fiscal licit sau la adpostul legii este aceea care permite sustragerea de la o parte din materia impozabil, fr ca aceast conduit s fie considerat ca o vtmare a legii. n acest caz prin utilizarea abil a posibilitilor oferite de lege exist posibilitatea de a plti un impozit mai mic, iar o rearanjare legal a unei afaceri d posibilitatea minimizrii obligaiei fiscale sau a excesului de impozitare prin utilizarea alternativelor acceptabile, reale. Mai simplu spus, n cazul evaziunii fiscale la adpostul legii sau a evaziunii fiscale tolerate, contribuabilul reuete s plteasc un impozit mai mic fr a nclca prevederile legii fiscale prin a profita chiar de unele lacune ale ei. Evaziunea fiscal legal sau evaziunea fiscal tolerat, permite contribuabilului abil dar onest s plteasc un impozit mai mic, fr a nclca legile fiscale ci, dimpotriv, interpretndu-le n sens favorabil sau profitnd de prevederile lor. Acest fapt l ndeamn pe profesorul I.Talpo s afirme c aa numita evaziune fiscal legal nu exist, ci n realitate este vorba, de a uza de prevederile legii pentru uurarea sarcinii fiscale suportate de contribuabili. n acest sens, ansamblul posibilitilor oferite de cadrul legal pentru uurarea sarcinii fiscale trebuie reinut sub denumirea de facilitate fiscal potenial, iar diminuarea efectiv a sarcinii fiscale, ca urmare a comportamentului adecvat al contribuabililor, poate fi numit facilitate fiscal mplinit sau efectiv (Tulai, 2003:300) Privind din alt perspectiv, se tie c evaziunea fiscal legal este i o consecin a acordrii de faciliti fiscale, iar practica a demonstrat c acordarea de faciliti fiscale a generat i mai genereaz nc numeroase i grave consecine negative pe plan economic i social. n Romnia, din 1990 i pn n prezent s-a practicat o politic fiscal discriminatorie, n acordarea facilitilor fiscale: numeroase i deosebit de mari faciliti fiscale s-au acordat numai contribuabililor persoane juridice, nu i contribuabililor persoane fizice. Efectiv Romnia ajunsese, n perioada 1999-2000, un adevrat paradis al evaziunii fiscale legale; singura condiie care trebuia ndeplinit, pentru a beneficia de acest statut, era de a cunoate i valorifica din plin neajunsurile pe care le coninea legislaia fiscal i facilitile fiscale acordate de aceasta, care, n cele mai multe cazuri, au fost concepute predilect, pe beneficiari, cu dedicaie. De asemenea este inexplicabil faptul c n

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

condiiile acordrii unui numr att de mare de faciliti fiscale nu s-a reuit nici atragerea de capital strin i nici stimularea dezvoltrii activitii economice prin fore proprii i nici chiar stoparea declinului economic ce a avut loc de la an la an, n perioada 1990-2000. (GrigorieLcria, 2007) Evaziunea fiscal frauduloas sau frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii i reprezint o violare direct i voluntar a legii fiscale i tocmai de aceea ea presupune, dincolo de o violare a spiritului legii i a inteniei legiuitorului, o infraciune direct i deliberat a regulilor impuse pentru stabilirea i plata impozitului. Prin evaziune fiscal se nelege aciunea contribuabilului de a nclca prescripia legal, cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului prin disimularea obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive (Tulai, 2003 : 300) : elementul legal, condamnarea fraudei putndu-se face doar pe baza unei prevederi legale corespunztoare; elementul material, presupune delimitarea tentativei la fraud (care este i ea pedepsit) de frauda consumat, realizat prin omisiunea declarrii sau prin ascunderea materiei impozabile; elementul intenional, presupune, la rndu-i, c cel n cauz era contient c ncalc legea, acionnd n cunotin de cauz i cu rea credin, n intenia de a nela fiscul. Tipologia fraudelor fiscale, este foarte diversificat, iar n funcie de criteriile de clasificare exist tipuri multiple de fraud. Folosind drept criteriu mobilul fraudei avem: frauda ocazional, svrit din neglijen i sancionat adesea doar administrativ; frauda manifest, la care intenia frauduloas este evident, iar sanciunea este penal. Din punct de vedere juridic clasificarea fraudei fiscale se face n funcie de existena sau lipsa mijloacelor frauduloase pentru comiterea fraudei. Putem astfel delimita:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

frauda simpl sau reaua credin, frecvent ntlnit, fiind orice aciune sau omisiune comis cu rea credin pentru sustragerea de la impozitare, fptuitorul suportnd doar sanciuni fiscale; frauda complex sau voina frauduloas, ce este sancionat penal. n frauda complex din Romnia sunt incluse urmtoarele fapte (Hoan, 2000): nenregistrarea unor activiti aductoare de venituri, pentru care legea prevede obligaia nregistrrii; nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile sau efectuarea altor operaiuni n acest scop; organizarea sau conducerea de evidene contabile duble ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor n scopul diminurii veniturilor supuse impozitrii (ca i distrugerea actelor contabile); declararea fictiv privind sediul unei firme sau schimbarea acestuia n scopul sustragerii de la controlul fiscal. 2.2. METODE DE EVAZIUNE FISCAL Este greu a se determina toate metodele de evaziune fiscal, ele fiind practic nelimitate i ntr-o schimbare continu. n activitatea fiscal exist ns metode care apar frecvent i de acelea ar trebui s se in cont n cercetarea contabil: nregistrrile cu scop de a micora rezultatele; nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive; trecerea de cifre nereale n registrele contabile; amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri; ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de pli fictive; crearea de rezerve latente; alctuirea de registre contabile nereale; nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor; trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu; compensaiuni de conturi; reducerea cifrei de afaceri; nedeclararea materiei impozabile;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve; declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative; executarea de registre de evidene duble, unul real i unul fictiv; contabilizri de cheltuieli i facturi fictive; erori de adunare i raportare; diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor, ori nregistrarea unor cheltuieli neefectuate n realitate; vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii; falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind inui s rspund solidar pentru fapta comis. Legea 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale nscria la capitolul infraciuni fapte, care se svresc prin metodele artate mai sus i se pedepsesc cu nchisoarea sau alternativ cu nchisoare sau cu amend i interzicerea unor drepturi, fiind vorba despre: refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele justificative i actele de eviden contabil necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de stat; ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a mpiedica verificrile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal; fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n parte, veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei i a contribuiei. Legea 161/2003 ce modifica i completa reglementarea evaziunii fiscale existente a introdus noi forme de manifestare a fraudei complexe ca: punerea n circulaie, n orice mod, fr drept sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale; sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate, n scopul obinerii de venituri;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor ca urmare a unor operaiuni fictive; omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plti ori a diminua impozitul, taxa sau contribuia; emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false; sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor sociale deinute ntro societate comercial cu rspundere limitat, efectuat n acest scop; sustragerea de la efectuarea controlului financiar-fiscal prin declararea fictiv cu privire la sediul unei societi comerciale, la sediile subunitilor sau la sediile punctelor de lucru, precum i la schimbarea acestora fr ndeplinirea condiiilor prevzute de lege, efectuat n acest scop. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale a abrogat Legea nr. 87/1994 i nu conine o definiie legal a evaziunii fiscale, dar a preluat i reformulat descrierea faptelor care constituie evaziune fiscal. Ca noutate legislativ Legea nr. 241/2005 a introdus cauzele de nepedepsire i cauzele de reducere a pedepselor, prevederi legale strns legate de prejudiciul cauzat i de recuperarea acestuia. Legea nr. 241/2005, pe lng elementele de noutate precizate anterior, are meritul de a contribui i la clarificarea unor aspecte oarecum interpretabile n trecutul nu foarte ndeprtat i, din acest motiv, uneori nesoluionate uniform n practic. Actualul cadru normaiv aduce un plus de substan referitor la identificarea, probarea i sancionarea, mai ales a faptelor asimilate celor de evaziune fiscal. (Ptroi, 2007). Astfel la cap. II, art 9, aliniatul 1 sunt prevzute ca infraciuni de evaziune fiscal urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. 2.3. TEHNICI I PRACTICI DE EVAZIUNE FISCAL La rndul lor tehnicile de fraudare se pot clasifica n funcie de mai multe criterii, precum criteriul fiscal, criteriul material sau criteriul cantitativ (Tulai, 2003 : 302) Dup criteriul fiscal, la baza cruia st momentul svririi fraudei avem: frauda cu prilejul aezrii impozitului prin diminuarea bazei de calcul fie prin minimizarea veniturilor, a cifrei de afaceri sau a profitului, fie prin majorarea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal; frauda din momentul lichidrii i ncasrii impozitelor, ntlnit mai ales la taxele vamale i la TVA, svrit prin declaraii nesincere privind felul i destinaia produselor. Dup criteriul material delimitm: frauda prin disimularea (ascunderea) materiei impozabile i aici distingem trei tipuri de disimulare i anume: disimularea material a obiectului impozabil reprezint forma cea mai grosolan a fraudei realizat de pild prin nedeclararea mrfurilor la vam pentru eludarea taxelor vamale; disimularea contabil, o form mai elaborat de fraud realizat de exemplu prin inerea unui bilan dublu: un bilan fiscal prezentat fiscului unde datele sunt trucate i un bilan comercial inut pentru patron unde sunt nscrise operaiunile reale pentru ca acesta s poat urmrii mersul afacerii; disimularea juridic realizat prin ascunderea unei situaii de fapt n spatele unui act mai puin impozitat.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

frauda prin majorarea cheltuielilor deductibile unde delimitm: frauda prin omisiune (nedeclarare); frauda prin aciune (folosirea de acte fictive). Alt criteriu este cel cantitativ pe baza cruia delimitm: frauda artizanal produs prin aciunea pe cont propriu a fptaului, realizat prin diverse mijloace: declaraii fiscale nesincere, diminuarea veniturilor i majorarea cheltuielilor deductibile, diminuarea preului de vnzare a unui imobil, nedeclararea unor mrfuri introduse n ar, nedeclararea ctigurilor realizate din munca la negru etc. frauda industrial realizat de mai muli fptai, integrai ntr-o reea subteran, de tip mafiot care sprijin i acoper aciuni fictive prin divizarea acestora. Potrivit Raportului privind rezultatele obinute de organele de control din Ministerul Finanelor i din unitile subordonate pe linia identificrii i combaterii evaziunii fiscale tehnicile de realizare a evaziunii fiscale cele mai des utilizate sunt prezentate distinct pe diferite feluri de impozite i taxe, astfel: n cazul impozitului pe profit, aceste modaliti se refer la: reducerea bazei de impozitare; nenregistrarea integral a veniturilor realizate; transferul veniturilor impozabile la societile nou create n cadrul aceluiai grup; ncadrarea eronat n perioadele de scutire; evaziunea fiscal la TVA s-a produs prin: aplicarea eronat a regimului deducerilor; necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera TVA n baza de calcul a taxei; nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafoanelor prevzute de lege; neevidenierea i nevirarea TVA aferent avansurilor ncasate de la clieni; sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare. la accize, modalitile de evaziune fiscal au cuprins: micorarea bazei de impozitare; utilizarea unor cote inferioare celor reale;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

nedeclararea corect a operaiunii reale n cazul unor produse ale cror preuri erau purttoare de accize ( mai ales alcool ). CAP 3. CONTROLUL FINANCIAR-FISCAL I PREVENIREA I

COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE

3.1. CONTROLUL FINANCIAR-FISCAL Comportamenutl subiecilor economici n raport cu regelmentrile fiscale este contradictoriu, existnd tendine i motivaii de a eluda sau limita impactul presiunii fiscale asupra rezultatelor financiare proprii. Acesta este motivul implementrii i meninerii unei activitti de control financiar i fiscal din partea statului, care s previn sau s reduc pierderile de venituri publice ca urmare a comportamentului evazionist al subiecilor economici (Buziernescu, 2007). Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea aciunilor.2 Ca o component a controlului economic, controlul financiar are drept obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului de administrare a resurselor materiale i financiare, de ctre societile comerciale publice, a modului de realizare a eficienei economico-financiare, de dezvoltare a economiei naionale, de ndeplinire a progresului social. Controlul fiscal are urmtoarele funcii: 1) de informare; 2) de evaluare; 3) de corectare; 4) de recuperare; 5) preventiv; 6) de documentare; 7) recuperatorie. Ministerul Finanelor ca reprezentant al statului i organ de sintez n domeniul elaborrii i execuiei bugetului de stat, are cele mai importante atribuii de control al comportamentului evazionist, sub aspectul permanenei, completitudinii i sferei de cuprindere. Organele de control ale Ministerului Finanelor urmresc att repunerea n

Dan Drosu aguna Evaziunea fiscal 1995, pag 301

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

drepturi a legii fiscale ct i prevenirea nclcrii ei, precum i atunci cnd este cazul, sancionarea acestei lucrri. n conformitate cu art. 1 din Legea nr 30/1991: Ministerul Finanelor, n numele statului, efectueaz, prin aparatul specializat, controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. La alineatul 2 al aceluiai articol se menioneaz c Aparatul specializat al Ministerului Finanelor acioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile prevzute de lege. La articolul 4 se precizeaz urmtoarele: Controlul financiar al statului se organizeaz i funcioneaz n Ministerul Finanelor i se realizeaz prin: Direcia General a Controlului Financiar de Stat (transformat n Direcia General a Controlului Financiar-Fiscal). Garda Financiar n Romnia, controlul financiar mai este exercitat n afar de Ministerul Finanelor i prin Corpul de Control al Primului Ministru i Curtea de Conturi. Ministerul i desfaoar activitatea de control printr-un numr de patru organe principale cu atribuii de control si anume: Direcia de impozite i taxe Direcia de control financiar-fiscal Seciile Grzii Financiare Direcia general a vmilor

3.2. CONTROLUL EFECTUAT DE CTRE GARDA FINANCIAR

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n ndeplinirea atribuiilor de serviciu n vederea garantrii condiiilor autoritare de exercitare a controlului, comisarii Grzii Financiare sunt nvestii cu atribuile prevzute de art. 7 al OUG 91/2003. Aceste ndrituiri speciale ale comisarilor Grzii Financiare sunt, fiecare de nsemntate practic deosebit pentru ndeplinirea atribuilor de control. Ele demonstreaz, totodat, complexitatea aciunilor de control n comparaie cu cel exercitat de celelalte organe de control financiar. Se ajunge astfel la corelarea mai multor texte legale cu alte texte din aceeai ramur de drept, aadar la interpretarea sistematic a prevederilor legale. Avnd n vedere specializarea remarcabil a comisarilor Grzii Financiare, acestora le este reglementat i ndatorirea de a spijini, prin exercitarea ndrituirilor lor speciale, celelalte organe de control financiar, ca i celelalte servicii de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor la cererea scris a acestora i cu acordul comisarului ef secie. n acelai timp, personalului Grzii Financiare i s-a stabilit obligaia de a coopera cu organele de specialitate ale Ministerului de Interne, procuraturii, justiiei, prefecturii i primriilor ori cnd este necesar i mai ales pentru mpiedicarea oricror ncercri de sustragere de la plata impozitelor, ca i la urmrirea i descoperirea fraudelor n dauna patrimoniului public. (Sasu, 2007) Cu privire la rolul Grzii Financiare n combaterea evaziunii fiscale, trebuie menionat c lucrrile de specialitate aprute dupa 1990 fundamenteaz tiinific urmtoarele trsturi ale acestei instituii n structurile aparatului financiar : este o instituie cu tradiie n istoria aparatului financiar din ara noastr are o organizare intern i o dotare special care i confer o autoritate sporit i impune respect nu este un serviciu de poliie, ci un organism de control financiar specializat controlul Grzii Financiare este legiferat (deci nu are nevoie de aprobri speciale) este creat i organizat pentru aciuni de control rapide i de maxim eficien, motiv pentru care i-au fost conferite drepturi i atribuii exclusive i pe care le exercit n conformitate cu legea (dreptul de confiscare, de percheziie, de inspecie n locuri publice i proprieti particulare, mijloace de transport terestre, calea ferat, control n teritoriul vamal. Personalul este supus unei preselecii medicale i psihologice i este n exclusivitate liceniat n drept sau tiine economice

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Este singura instituie de control financiar care apr att principalele interese financiare ale statului, ct i interesele cetenilor prin controlul pe care l exercit asupra actelor i faptelor ilicite de comer, de contraband, de evaziune fiscal, de fraud vamal. Procedurile specifice de control fiscal ale Grzii Financiare sunt: Controlul operativ si inopinat se desfoar n depozite, localuri, dependine, drumuri publice, porturi aeroporturi, piee, trguri i alte locuri n care se ntocmesc documente, se ncheie operaiuni economico-financiare care dau natere la obligaii fiscale. Aceast procedur presupune o mbinare a mai multor forme de control (prin sondaj, faptic si documentar) i mbrac forma unei anchete nsoit de o activitate pregtitoare: supravegherea, culegerea de date i documente i alegerea momentului optim pentru delanarea controlului. Controlul reciproc si ncruciat const ntr-o cercetare atent, complex, pentru confruntarea datelor i informaiilor furnizate de la clieni, organele vamale, diverse instituii, persoane fizice, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, n scopul constatrii omisiunilor, neconcordanelor, a sustragerilor de la ndeplinirea obligailor fiscale. Controlul de grup presupune verificarea inopinat i simultan a dou sau mai multor societi care prezint legturi comerciale sau financiare, pentru stabilirea legalitii operaiunilor ncheiate ntre acestea, sinceritaii evidenelor ntocmite pentru depistarea cazurilor de evaziune fiscal. Controlul de grup se realizeaz prin mbinarea tuturor formelor de control ( faptic i documentar, ncruciat i prin sondaj) i prin utilizarea cunotiinelor din domenii colaterale (juridic, comer). Controlul diagnostic (investigarea fiscal) este un control tematic, presupune investigaia global a unei societi pentru stabilirea corectitudinii fiscale a firmei. Este un control de scurt durat; dac se constat nereguli serioase se trece la un control de fond realizat de inspectoratul fiscal. Controlul exercitat de Garda Financiar are urmtoarele caracteristici : Declanarea aciunilor de control se face ca urmare a planurilor i programelor tematice, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor motivate din partea organismelor abilitate, a Ordinului Ministrului Finanelor sau al conducerii Grzii Financiare. Aciunile se pot desfura n funcie de locul unde se afl sursa impozabil, respectiv la sediul agentului economic, la oricare punct de lucru al acestuia, pe ci de comunicaie, n

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

orice loc se afl sau se identific documentele sau probele, inclusiv la sediul organului de control. Controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat aciunea, inclusiv a faptelor ce decurg sau sunt direct corelate cu acestea, se va executa prin verificri ale documentelor justificative i ale registrelor contabile, ale stocurilor faptice i scriptice ncruciate, supravegherea obiectivelor, percheziii i orice alte procedee permise de lege. Pentru corecta fundamentare a constatrilor nscrise n actele de control, n desfurarea verificrilor vor fi examinate documentele pimare, de gestiune, justificative, contabile, deconturi fiscale, documente bancare sau vamale, jurnale i registre i orice alte documnete utile controlului. (Buziernescu, 2007) Prin Hotrrea nr. 533, Guvernul a aprobat norme noi privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare. Menionez cteva din prevederile de interes. Comisarii din Comisariatul General al Grzii Financiare au competen de control operativ pe ntreg teritoriul rii, n condiiile prevzute n hotrre. Seciile judeene i Secia municipiului Bucureti sunt uniti teritoriale ale Grzii Financiare, cu personalitate juridic, care au competen de control pe teritoriul judeului i al municipiului Bucureti. Din dispoziia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la cererea comisarilor efi, pentru anumite operaiuni de control pot participa comisari din oricare dintre seciile judeene. n situaiile operative care nu suport amnare, aprobarea scris poate fi obinut ulterior nceperii controlului. Garda Financiar poate, la solicitarea procurorului, s efectueze constatri cu privire la faptele care constituie nclcri ale obligaiilor a cror respectare o controleaz, ntocmind procese verbale care constituie mijloace de prob, potrivit legii Garda Financiar exercit control inopinat, care este specific numai acestui organism. Referitor la aciunile de control i constatare, n cazuri de fapte nelegale, n domeniul fiscal i al comerului, svrite de persoane fizice, personalul de control al Grzii poate conduce fptuitorii la sediul local sau la cea mai apropiat unitate a Grzii, la care se vor depune i eventualele obiecte delicte reinute, pentru clarificarea faptelor i ntocmirea actelor constatatoare. Aceasta deoarece controlul operativ, de asemenea specific Grzii Financiare, se exercit de regul asupra acelor fenomene economice, financiare sau de gestionare curente care ulterior, pe baz de documente, pot fi determinate cu mare greutate.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Oricare dintre aciunile de control ale Grzii Financiare se ncheie ntocmindu-se nscrisuri constatatoare, conform art. 20 alin. 2 din Regulamentul privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare. n virtutea acestei dispoziii legale, forma procesului-verbal este obligatorie, indiferent dac n desfurarea controlului s-au constatat contravenii, pagube, infraciuni, ori s-au confiscat anumite obiecte sau produse, urmnd ca n fiecare dintre ipoteze s se procedeze n consecin. Trebuie fcut ns diferena ntre ntocmirea procesului-verbal de control, obligatorie, i ntocmirea procesului-verbal de sancionare contravenional, care, evident, are loc numai cnd se constat o fapt cu caracter contravenional. Acolo unde este cazul, cu ocazia constatrii faptei contravenionale , agentul constatator poate dispune i confiscarea unor bunuri. n aceast situaie, procesul-verbal va cuprinde descrierea bunurilor respective, avndu-se n vedere toate caracteristicile lor, precum i msurile care s-au luat n privina lor (valorificare, conservare). mpotriva sancionrii contravenionale, a stabilirii despgubirilor sau confiscrii unor obiecte sau produse, exist ci de atac prevzute de Codul de procedur fiscal (art. 175-188). Procesulverbal de impunere sau documentul care cuprinde rezultatele verificrii sau constatrii diferenelor constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate, este titlu de crean, adic un act juridic prin care se constat i se individualizeaz obligaia bneasc a fiecrui pltitor de venituri bugetare (Sasu, 2007). Menirea prioritar a controlului financiar-fiscal este de a opri actele i operaiunile financiar-fiscale neconforme cu consecina lurii msurilor legale n vederea reparrii prejudiciilor aduse bugetului de stat. Lipsa unui control eficient duce la proliferearea faptelor ilegale n domeniul economico-financiar, cu consecina direct de diminuare a veniturilor bugetului de stat (Buziernescu, 2007). 3.3. PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE Prevenirea evaziunii fiscale impune n primul rnd cunoaterea factorilor ce o genereaz. Specialitii n domeniul fiscal au apreciat c evaziunea fiscal n Romnia e determinat de urmtorii factori (Buziernescu, 2007): Excesivitatea sarcinilor fiscale Existena unei legislaii defectuase care guverneaz confuzii, ambiguiti i interpretri diferite favoriznd sustragerea de la plata impozitelor Organizarea defectuas a administrrii impozitelor Excesul de zel al organelor fiscale predispuse uneori la exagerri

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Psihologia i insuficienta educaie fiscal a contribuabililor Lipsa unui control eficient, bine organizat, realizat cu personal foarte bine pregtit. Sustragerea de la plata taxelor i impozitelor se poate face pe diferite ci Falsificnd facturile i folosind circuitele cu firme fantom pentru a valorifica marfa Nenregistrnd facturile sau nregistrnd doar unele facturi Calcularea greit a TVA; ncadrarea n alte categorii de impozitare a profitului (comer ncadrat ca activitate de producie, care e scutit de impozit pe profit) Deducerea din profitul impozabil a unor cheltuieli fr drept, ncrcarea artificial a cheltuielilor (evaziunea prin mistificarea profitului impozabil beneficiaz de cele mai numeroase i mai sofisticate variante posibile, solicitnd un nivel profesional deosebit) Restituirea ilegala a TVA sau a taxelor vamale prin depunerea unor declaraii n fals Neevidenierea TVA aferent avansurilor ncasate Nenregistrarea ca pltitor de TVA la atingerea plafonului prevzut Aplicarea incorect a regimului deducerilor, a proratei, i a cotei zero la TVA. Neplata TVA ca urmare a declarrii unor importuri ca fiind temporare Modificarea bazei de impozitare a accizelor n sensul micorrii, ndeosebi la productorii de alcool i buturi alcoolice Folosirea unor cote de accizare inferioare celor legale Introducerea n consignaii a unor bunuri supuse accizelor i nereinerea accizelor Folosirea forei de munc la negru, fr forme legale Evaziunea fiscal este capitolul cel mai studiat din dreptul fiscal, att de teoreticieni, ct i de tehnicieni, jurnaliti etc. Cu toate acestea, i n pofida a tot ceea ce se scrie despre cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele ce desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care-l exploreaz este incert. Ca atare, evaziunea fiscal este o noiune foarte dificil de precizat, n plus nu exist o noiune legal a fraudei fiscale. Combaterea evaziunii fiscale este un el spre care tind autoritile din toate statele. Dar acest lucru este imposibil de obinut, de aceea lupta mpotriva evaziunii fiscale trebuie s aib ca scop nu eradicarea, ci diminuarea ntr-un procent acceptabil pentru societate la un moment dat. Ca orice ru, este evident c pentru a avea succes n aceast lupt este mai eficient prevenirea acestui fenomen dect tragerea la rspundere a fptailor dup ce acesta a avut loc .

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pe primul plan n ceea ce privete prevenirea evaziunii fiscale se afl punerea la punct a legislaiei n domeniul fiscalitii, n sensul eliminrii ambiguitilor ce las loc la interpretri ce pot fi speculate de evazioniti. n al doilea rnd, trebuie intensificat lupta mpotriva corupiei din rndul factorilor responsabili cu aplicarea legii, att prin pedepsirea mai aspr a acestora, ct i prin perfecionarea metodelor de urmrire a averilor acumulate de funcionarii respectivi. n fine, trebuie avut n vedere reducerea treptat, pe msura posibilitilor bugetare, a nivelului anumitor categorii de impozite i taxe, al cror cuantum este foarte ridicat, pentru a diminua tentaia contribuabililor de a nu plti asemenea impozite (Lepdatu, 2007). n Romnia, cteva din motivele pentru care legislaia fiscal este o cauz a evaziunii fiscale sunt diversele modificri i completri ale legislaiei, necorelarea reglementrilor emise pentru anumite impozite i taxe, neclaritile legii ce duc la interpretri i neconcordane ntre actele normative. Pentru a ncuraja sectorul privat , atragerea de capital strin, precum i dezvoltarea i modernizarea unor sectoare, guvernele au acordat multiple faciliti fiscale investitorilor n perioada de tranziie, care ns nu au fcut dect s amplifice fenomenul de evaziune fiscal. CAP 4. STUDII DE CAZ PRIVIND FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL LA NIVELUL JUDEULUI SUCEAVA

4.1. ANALIZA GENERAL A FENOMENULUI DE EVAZIUNE FISCAL N JUDEUL SUCEAVA N PERIOADA 2000 2007 Pentru a msura dimensiunea fenomenului de evaziune fiscal n judeul SUCEAVA, am pornit de la statistica principalului organ abilitat s depisteze i s combat evaziunea fiscal i anume Garda Financiar. O prim observaie pornete de la evaluarea premiselor evaziunii fiscale, constnd n fapte de natur contravenional, constatate i sancionate n judeul SUCEAVA, plecnd de la numrul de sanciuni contravenionale i cuantumul lor, pentru perioada 2000-2007. n continuare se au n vedere numrul de sesizri penale i cuantumul prejudicilor constatate n

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

aceast perioad. n tabelele i graficele urmtoare, sunt redate aceste date privind ntreaga perioad 2000-2007 i pe baza lor se poate realiza un studiu comparativ i o evaluare a evoluiei lor. Tabel 1. Evoluia sanciunilor contravenionale i a valorii prejudicilor stabilite pentru perioada 2000-2007. Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Nr. Contraventii 814 800 720 1005 1411 1489 1622 1974 Amenzi aplic. Valoare(RON) 540.200 821.100 927.800 1.317.500 1.423.000 2.135.000 1.866.270 2.348.760 Nr. Sesizari penale 31 30 29 39 42 77 47 53 Total valoare prejudicii (RON) 953.400 1.710.500 1.360.000 830.000 3.130.800 9.939.240 15.912.675 83.345.260

Pe baza datelor de mai sus am efectuat o evaluare a evoluiei acestor indicatori, pentru perioada 2000-2007. Primul indicator analizat este numrul de amenzi. Grafic1. Evoluia numrului de amenzi pentru perioada 2000-2007
2200 1900 1600 1300 1000 700 Nr contraventii 1974 1411 814 800 720
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

1489

1622

1005

2000

Perioada

Astfel se observ o uoar scdere a numrului de amenzi contravenionale n perioada 2000-2002, scdere total de 12%, de la 814 la 720; iar pentru perioada 2002-2007 se observ un trend ascendent, nregistreandu-se o cretere total de 174% i o cretere anual medie n mrime absolut de 251 de amenzi, calculat dup formula diferenei medii absolute. Grafic 2. Evoluia valorii amenzilor pentru perioada 2000-2007

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2.500.000 2.000.000 1.500.000 1.000.000 500.000 0

Valoare amenzi

2000

2001

2002

2003 Perioada

2004

2005

2006

2007

n ceea ce priveste evoluia valorii amenzilor aplicate, aceasta nregistreaz un trend ascendent pe ntreaga perioad. Pentru subperioada 2000-2005 se observ o cretere ntr-un ritm mai rapid (Grafic 2), nregistrndu-se o cretere total de 295 % i o cretere anual medie absolut de 318.960 lei RON. n anul 2006 se nregistreaz o scdere de 13% a valorii amenzilor aplicate comparativ cu anul anterior. n 2007 se nregistreaz din nou o cretere, aceasta fiind de aproximativ 26% i de 482.490 RON n valoare absolut Grafic 3. Evoluia numrului de sesizri penale n perioada 2000-2007
Nr sesizari penale 80 60 40 31 30 29 2001 2002 2003 Perioada 39 42 2004 2005 2006 2007 77 47 53

20 2000

Numrul sesizrilor penale nregistreaz o uoar cretere n perioada 2000-2004. n anul 2005 se observ aproape o dublare a numrului de sesizri penale, urmat din nou de o scdere n anul 2006 i o uoar cretere n anul 2007 .(Grafic 3) Cea mai semnificativ cretere o nregistreaz valoarea prejudiciilor constatate. Se observ c n subperioada 2000-2004 creterea prejudiciului constatat e mai lent comparativ cu cealalt subperioad. Se nregistreaz o cretere medie anual n mrime absolut de 544.350 lei RON, iar indicele de cretere pentru ntreaga subperioad este 3,28, adic valoarea prejudicilor stabilite a crescut n 2004 faa de 2000 cu 228%. n perioada 2004-2006 se nregistreaz o cretere semnificativ de 217,46 % n 2005 faa de 2004, respectiv de 60 % n 2006 fa de 2005. n anul 2007 prejudiciul stabilit crete cu aproximativ 424% .(Grafic 4)

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Grafic 4. Evoluia valoarii prejudiciului constatat n perioada 2000-2007


Valoare prejudicii 81.000.000 61.000.000 41.000.000 21.000.000 1.000.000 2000

2001

2002

2003 Perioada

2004

2005

2006

2007

Corelnd aceste date referitoare la valoarea prejudiciului cu cele referitoare la numrul de sesizri penale se pot observa urmtoarele: creterea lent a numrului de sesizri penale i creterea de foarte mari dimensiuni a valorii prejudiciilor constatate indic orientarea organelor de control n decursul acestei perioade spre depistarea practicilor de evaziune din ce n ce mai complexe i de mai mare anvergura. Creterea semnificativ a valorii prejudiciilor constatate n anul 2005 se datoreaz n mare parte numrului mare de cazuri de evaziune depistate n acel an (cel mai mare din ntreaga perioad, nregistrndu-se 77 de sesizri penale). Valoarea covritoare a prejudiciului constatat n anul 2007, corelat cu numrul mult mai sczut de sesizri penale indic depistarea unor cazuri de evaziune fiscal de foarte mare anvergur. Pe ansamblu, pentru perioada 2000-2007, toi indicatorii analizai indic creteri semnificative, demonstrnd o mbuntire a combaterii fenomenului de evaziune fiscal. Aceste creteri sunt datorate att unor factori externi i modificrilor legislative, dar i mbuntirii metodelor i tehnicilor utilizate de organele de control pentru diminuarea evaziunii fiscale. n continuare am efectuat o analiz mai n detaliu pentru perioada 2005 2007 a principalilor indicatori menii s cuantifice fenomenul de evaziune fiscal i activitatea organelor de control. Analiza a fost efectuat pe baza rapoartelor comparative 2005/2006 i 2006/2007, ntocmite de Garda Financiar secia judeean SUCEAVA. Datele prezentate n rapoarte au fost cuprinse n tabelul 2 i tabelul 3.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

S-au consemnat indicatori care contribuie la cuantificarea fenomenului de evaziune fiscal precum: numrul agenilor economici cu abateri, numrul amenzilor aplicate, valoarea amenzilor aplicate, numrul sesizrilor penale, valoarea prejudiciului stabilit, confiscrile dispuse, numrul suspendrilor din activitate pentru diferite nereguli constatate cu privire la casele de marcat, produsele accizabile sau pentru societile care i desfoar activitatea n domeniul jocurilor de noroc i care nu au respectat reglementrile legale. n continuare n tabelul 2 este prezentat situaia comparativ a indicatorilor nregistrai n 2005 i 2006. Comparaia valorii indicatorilor s-a efectuat prin intermediul calculului indicelui de variaie.

Tabel 2. Situaia comparativ a principalilor indicatori nregistrai n anii 2005 i 2006 Nr crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Indicatori Nr. agenti economici verificati Nr. agenti economici cu abateri Nr. amenzi aplicate Valoare amenzi aplicate (mii RON) Nr amenzi incasate Valoare amenzi incasate (mii RON) Confiscari dispuse (marfuri si bunuri+sume) (mii RON) Confiscari valorificate (mii RON) Numar sesizari penale Valoarea prejudiciului (mii RON) Nr sesizari transmise la ONPCSB Nr acte inaintate la organele fiscale Nr suspendari din activitate, din care: - pentru case de marcat - pentru produse accizate -pentru jocuri de noroc Nr lucrari executate la solicitarea: - Parchetului -Politiei Nr ore lucrate peste program, din care: -noaptea -zile nelucratoare si sarbatori legale Anul 2005 1.883 1.514 1.489 2.135 1.383 1.318 1.856 218 77 9.939 0 63 28 28 0 0 101 0 101 1.450 1.010 440 Indicele 2006 2.007 1.660 1.622 1.866 1.499 1.321 1.047 123 47 15.913 2 38 17 10 7 0 59 6 53 1.858 870 988 variatiei 1,07 1,10 1,09 0,87 1,08 1,00 0,56 0,56 0,61 1,60 0,60 0,36 0,58 0,52 1,28 0,86 2,25

14 15

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pentru perioada 2005-2006, la o analiz de suprafa din tabelul comparativ al situaiei principalilor indicatori stabilii, se observ c majoritatea indicatorilor nu nregistreaz fluctuaii foarte mari. Se observ totui o scdere semnificativ n ceea ce privete confiscrile dispuse i o cretere evident a prejudiciului constatat. Analiznd mai n profunzime, n anul 2006 comparativ cu 2005 pe baza indicelui de variaie , se constat c s-a nregistrat o uoar cretere de 7%, 10%, 9%, respectiv 8% n cazul numrului agenilor verificai, numrului agenilor cu abateri, numrului amenzilor aplicate, respeciv numrului amenzilor ncasate. Valoarea amenzilor aplicate nregistreaz o scdere de 13% n timp ce valoarea amenzilor ncasate se menine constant. O scdere semnificativ de 44% o nregistreaz confiscrile dispuse i confiscrile valorificate. Drept cea mai important evoluie se remarc creterea covritoare cu 60% a prejudiciului constatat, cu toate c numrul sesizrilor penale a nregistrat o scdere de 39%. Aceasta indica orientarea controlului Grzii Financiare n anul 2006 spre practicile evazioniste de mare anvergur, tendin ilustrat i prin intermediul Graficului 5. Din situaia comparativ a indicatorilor nregistrai pentru perioada 2006/2007 se observ creteri mult mai semnificative pentru majoritatea categoriilor prezentate, dect cele nregistrate n perioada anterioar Tabel 3. Situaia comparativ a principalilor indicatori nregistrai n anii 2006 i 2007 Nr crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Indicatori Nr. agenti economici verificati Nr. agenti economici cu abateri Nr. amenzi aplicate Valoare amenzi aplicate (mii RON) Nr amenzi incasate Valoare amenzi incasate (mii RON) Confiscari dispuse (marfuri si bunuri+sume) (mii RON) Confiscari valorificate (mii RON) Numar sesizari penale Valoarea prejudiciului (mii RON) Nr sesizari transmise la ONPCSB Nr acte inaintate la organele fiscale Nr suspendari din activitate, din care: - pentru case de marcat Anul 2006 2.007 1.660 1.622 1.866 1.499 1.321 1.047 123 47 15.913 2 38 17 10 Indicele 2007 2.291 2.022 1.974 2.349 1.692 1.651 864 112 53 83.345 49 105 100 variatiei 1,14 1,22 1,22 1,26 1,13 1,25 0,83 0,91 1,13 5,24 1,29 6,18 10,00

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- pentru produse accizate 7 5 0,71 -pentru jocuri de noroc 0 14 Nr lucrari executate la solicitarea: 59 121 2,05 - Parchetului 6 20 3,33 -Politiei 53 101 1,91 15 Nr ore lucrate peste program, din care: 1.858 1.983 1,07 -noaptea 870 928 1,07 -zile nelucratoare si sarbatori legale 988 1.055 1,07 Se observ totui i n acest caz o scdere n ceea ce privete confiscrile dispuse i confiscrile valorificate. De asemenea i n acest caz o cretere covritoare se nregistreaz n cazul prejudiciului constatat. Se constat c s-a nregistrat o cretere de 14%, 22%, 22%, respectiv 13% n cazul numrului agenilor verificai, numrului agenilor cu abateri, numrului amenzilor aplicate, respeciv numrului amenzilor ncasate. Valoarea amenzilor aplicate nregistreaz o cretere semnificativ de 26%, iar valoarea amenzilor ncasate o cretere aproximativ echivalent de 25%. O scdere de 17% o nregistreaz confiscrile dispuse, n timp ce confiscrile valorificate nregistreaz o scdere uoar de 9%. Drept cea mai important evoluie se remarc i de aceast dat creterea covritoare a prejudiciului constatat, care nregistreaz o cretere major de 424%. Comparnd evoluia numrului sesizrilor penale cu evoluia valorii prejudiciului n perioada analizat 2005-2007, se observ c n timp ce numrul sesizrilor nregistreaz valori mult mai mici n 2007 i 2006 faa de 2005, n cazul prejudiciului se ntmpl exact invers. Din Graficul 5 se poate observa acest aspect, care demonstreaz nca o dat orientarea organelor de control dinspre practicile de evaziune mrunte spre faptele de complexitate mult mai mare i care prejudiciaz statul cu sume enorme, prejudiciul stabilit n anul 2007 fiind covritor n timp ce numrul de cazuri depistate se menine relativ constant. Grafic 5. Situaia comparativ a prejudiciului constatat i a numrului

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Valoare prejudiciu

Nr sesizari penale

9.939

83.345 15.913

77

100.000 2005
47

80 60
53

2005 2006 2007


50.000 0

2006 2007

40 20 0

de sesizri penale Pe baza datelor din tabelul 1 i tabelul 2 am efectuat n anexa 4 o analiz a ncasrilor i valorificrilor amenzilor aplicate, confiscrilor dispuse, o cuantificare a faptelor de evaziune depistate (numr de ageni cu abateri), o analiz comparativ a valorii confiscrilor, amenzilor i prejudiciilor stabilite n fiecare din cei trei ani examinai, i o analiz a suspendrilor din activitate pentru diferite nereguli constatate. Ponderea numrului agenilor economici cu abateri n totalul agenilor economici verificai este n cretere n perioada analizat de la 80,40% n 2005, la 82,71% n 2006 i la 88,26%. Ponderile sunt semnificative i reprezint o msur a fenomenului de evaziune, care dup cum se poate observa din datele analizate pare a fi n continu cretere. De asemenea aceste date indic i eficiena procesului de depistare a abaterilor de ctre organele de control. Cu privire la numrul de amenzi ncasate din toalul amenzilor aplicate se observ c procentele obinute sunt satisfctoare, nregistrndu-se o pondere de aproximativ 92% att n 2005 ct i n 2006; n 2007 se obine un procent ceva mai sczut, de doar 85 %. Pe ansamblu aceste ponderi indic o proporie semnificativ de ncasare i valorificare a amenzilor aplicate. Cu privire la valoarea amenzilor ncasate raportat la valoarea amenzilor aplicate, se observ c procentele sunt ceva mai sczute de doar 61% n 2005 i de 70% n 2006 i 2007. Aceasta se datoreaz prevederilor legale care permit ca n cazul n care amenzile sunt pltite ntr-un anumit termen valoarea lor s se reduc la jumtate.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n ceea ce priveste valorificarea bunurilor confiscate se observ c proporiile sunt sczute pe ntreaga perioad, situndu-se ntre aproximativ 12% i 13%. Se poate concluziona c organle de control nu dispun de metode eficiente de valorificare a confiscrilor. n ceea ce privete numrul de suspendri din activitate, pentru domeniile care prevd aceast msur, n anul 2005 au fost efectuate suspendri exclusiv pentru nerespectri ale legii cu privire la casele de marcat, iar n 2006 att pentru case de marcat, n procent de 59% ct i pentru produse accizate 41%. n 2007 din nou suspendrile au fost efectuate n principal pentru lipsa caselor de marcat n proporie de 95 % i doar 5 % din suspendri au fost realizate pentru produse accizate. n continuare am efectuat o analiz comparativ a valorii confiscrilor, amenzilor i prejudiciilor stabilite n fiecare din cei trei ani ai perioadei 2005-2007. Din graficele urmtoare, se observ c valoarea prejudiciilor constatate deine o pondere covritoare faa de valoarea amenzilor i confiscrilor, att n 2005 i 2006, i n cretere n 2006 fa de 2005 , dar mai ales n anul 2007.

Grafic 6. Ponderea amenzilor, confiscrilor i prejudiciilor constatate


2006 84% 2007 96%

6%

1% 10%

3%

2005 72%

13%

15%

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aadar dup cum se poate observa din grafic, n anul 2005 valoarea prejudiciilor deine o pondere covritoare de 72%, iar n 2006 aceasta crete semnificativ cu 12 procente ajungnd la 84 %. n 2007 nregistreaz nc o cretere de 12% ajungnd s dein o pondere foarte mare de 96%. Valoarea amenzilor deine n fiecare an o pondere mai mare fa de cea a confiscrilor. Astfel n 2005 amenzile reprezint 15%, n 2006 10%, iar n 2007 ajungnd la doar 3%. Valoarea confiscrilor nregistreaz o scdere continu i semnificativ pe ntreaga perioad de la 13% la 6 %, pentru ca n final acestea s reprezinte doar 1%. Avnd n vedere c obiectivul principal al Grzii Financiare l constituie depistarea i combaterea fraudelor i a evaziunii fiscale, cu implicaii deosebite asupra realizrii veniturilor bugetului consolidat al statului, au fost identificate domeniile prioritare de aciune, iar resursele materiale i umane ale instituiei au fost orientate cu precdere pe aceste direcii. n continuare menionez cteva dintre aceste domenii de activitate, aa cum rezult ele din rapoartele de activitate ale Grzii Financiare din ultimii ani. 1. n domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau altor componente petroliere (uleiuri minerale) Verificrile n domeniul uleiurilor minerale au identificat ca principale procedee frauduloase substituirea unor produse petroliere nepurttoare de accize i comercializarea acestora sub form de carburani sau deturnarea de la destinaia legal a uleiurilor minerale neaccizate (solventi), n vederea eludarii pltii accizei. n reelele de distribuie au fost intercalate societi comerciale de tip fantom n vederea disimulrii originii mrfii sau a destinatarilor reali ai acestora. 2. n domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice. Controalele n domeniul produciei i comercializrii alcoolului i a buturilor alcoolice au identificat productori neautorizai de buturi alcoolice. De asemenea, au fost identificate banderole fiscale false.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

O tehnic folosit de evazioniti este i cea a producerii alcoolului i a buturilor alcoolice, n spaii formal autorizate, din materii prime neevideniate n contabilitate urmat de disimularea produselor finite i comercializarea acestora mpreun cu loturi legal procesate i marcate fiscal. 3. n domeniul producerii i comercializarii de igarete i produse din tutun. n domeniul produselor din tutun, evaziunea fiscal se manifest n special, prin comercializarea clandestin, a igaretelor introduse ilegal n ar, prin grania de est, din ri din fostul spaiu sovietic, dar i prin redirijarea acestora ctre spaiul european, unde preul igrilor este mult mai mare. 4. n domeniul valorificrii deeurilor industriale reciclabile (n special feroase i neferoase). Datorit faptului c reciclarea deeurilor metalice determin diminuarea costurilor n sectorul metalurgic, achiziia acestei materii prime este de interes deosebit, att pe piaa intern, ct i la extern. n multe cazuri s-a constatat existena unor reele care procedau la comercializarea ilicit a deeurilor recuperabile prezentnd centrelor de colectare, ca documente justificative, facturi de la societi de tip fantom sau borderouri de achiziie de la persoane fizice, completate cu date fictive. De asemenea, firme de tip fantom erau introduse n lanul comercial pentru a se ngreuna identificarea furnizorilor reali. 5. n domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei lemnoase. Verificrile n acest domeniu au scos n eviden procedee de comercializare pe piaa neagr a unor nsemnate cantiti de material lemnos prin: lipsa marcajelor aplicate de organele silvice; achiziionarea de lemn fr documente de provenien; prelucrarea, cu complicitatea deintorilor de gatere, a materialelor lemnoase recoltate de deintorii de fond forestier, fr nregistrarea n gestiune; introducerea n lanul comercial a societilor de tip fantom n vederea impiedicrii identificrii furnizorilor i/sau a beneficiarilor reali. 6. n domeniul comerului cu cereale, produse de morrit i panificaie. Rezultatele controalelor efectuate n acest domeniu au scos n eviden o serie de nereguli, practicate de unele grupuri de persoane sau firme, organizate i constituite dup

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

principiul reelelor de contraband care acioneaz, de obicei, pe raza mai multor judee, cu privire la: nentocmirea sau ntocmirea incompleta a documentelor care atest i nsoesc cantitile recoltate, din cmp i pn la nmagazinare; neutilizarea documentelor aprobate prin actele normative i nerespectarea modului de completare a acestora, att pe timpul transportului, ct i la depozitare, prelucrare i comercializare; intercalarea pe circuitul economic a unor firme tip fantom . 7. n domeniul respectrii disciplinei financiare. Avnd n vedere c verificrile din teren sunt fundamentate ulterior pe baza analizei documentelor i evidenelor contabile ntocmite de agenii economici, verificrile privind respectarea disciplinei financiar-contabile constituie un obiectiv permanent al comisarilor Grzii Financiare. Fenomenele principale identificate prin verificarea documentelor primare sunt: majorarea nejustificat a costurilor i implicit diminuarea profitului impozabil prin nregistrarea unor facturi de la societi fantom , acestea avnd influen i asupra TVA deductibil; acceptarea unor facturi privind servicii care n realitate nu au fost prestate; nenregistrarea tuturor operaiunilor comerciale, etc. 8. n domeniul jocurilor de noroc i cazinourilor. n timpul controalelor efectuate de comisarii Grzii Financiare s-a constatat c jocurile de noroc reprezint, n unele cazuri, un paravan pentru operaiuni de splare a banilor sau pentru schimburi ilicite de valut, dat fiind sumele mari rulate n intervale scurte de timp, ceea ce ngreuneaz surprinderea momentului operaiunii. 9. Controale efectuate n piete agroalimentare, trguri, oboare sau blciuri. Analizate individual, fraudele realizate n acest domeniu pot prea minore dar n realitate, dat fiind rulajul mare de marf tranzacionat n zona trgurilor i oboarelor, acestea devin spaii infracionale predilecte, prejudiciile aduse bugetului de stat prin nsumarea fraudelor, fiind semnificative. Frecvena de manifestare a fenomenului, dar i faptul c n unele situaii sunt identificate tranzacii majore cu animale vii sau cereale, a determinat ncadrarea acestor zone n categoria celor supuse permanent ateniei Grzii Financiare

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Activitatea Grzii Financiare secia SUCEAVA, pentru perioada 2005-2007, detaliat pe aceste domenii de activitate menionate mai sus, a fost consemnat n rapoartele din anexele 1, 2 i 3. Pe baza acestor date am efectuat o analiz a evoluiei principalilor indicatori n perioada vizat. Examinarea evoluiei indicatorilor s-a efectuat prin intermediul calculului indicilor cu baz fix i cu baz n lan. Datele obinute au fost nregistrate n tabelele din anexele 5, 6 i 7. n anexa 4 s-a realizat analiza evoluiei valorii amenzilor aplicate n perioada 20052007. O prim observaie care se poate desprinde este aceea c pe total n anul 2006 faa de 2005 s-a nregistrat o scdere cu 12,59 % a valorii amenzilor, o cretere n 2007 faa de 2005 cu 10,01 % i fa de 2006 cu 25,85 %. Scderea nregistrat n 2006 se datoreaz unor scderi drastice n cadrul amenzilor aplicate n domenii precum uleiuri minerale, transport marf, deeuri, zone defavorizate sau alte aciuni, dei aceste domenii dein o pondere destul de mic n cadrul amenzilor totale. O scdere medie se nregistreaz n cadrul amenzilor aplicate n domenii precum piee i oboare, jocuri de noroc, prestri servicii, tutun i mas lemnoas. Dintre aceste domenii primele trei nu dein o pondere foarte nsemnat; ns ultimele dou dein proporii mai nsemnate de 4 %, respectiv 6 % n totalul amenzilor aplicate. O scdere uoar de 12,3 % a fost nregistrat n domeniul alcoolului i a buturilor alcoolice, ns aceast scdere este semnificativ datorit proporiei pe care o deine acest domeniu n cadrul amenzilor totale, respectiv 17 %. De asemenea scderi uoare s-au nregistrat n domenii precum : cafea i transport persoane, aceste dou domenii deinnd ponderi de 3 %, respectiv 1 %. Valoare amenzilor aplicate, cu 10 % mai mare n 2007 comparativ cu 2005, se datoreaz n principal creterilor covritoare din domenii precum jocuri de noroc, materiale de construcii i case de macat; dintre acestea ultimul deine i o pondere foarte mare de 20 % fiind aadar principalul factor de influen a creterii totale, celelalte dou domenii deinnd doar proporii de 1 %, respectiv 8 %. De asemenea s-au nregistrat creteri medii n domenii precum comer cu amnuntul, construcii, prestri servicii, deeuri i zone defavorizate. Dintre aceste domenii ponderea semnificativ este deinut de ctre comerul cu amnuntul care are o cot de 17 %, acesta fiind aadar principalul factor de influen. Creteri uoare au fost nregistrate n domeniile alcoolului i buturilor alcoolice i a cafelei. Creterea

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

amenzilor aplicate n domeniul buturilor alcoolice este de doar 3,42 %, nsa ea este semnificativ datorit ponderii deinute de acest domeniu, care este de 16 %, n timp ce domeniul cafelei deine o pondere de doar 3 %. Cu privire la situaia comparativ a anului 2007 cu 2006, se constat c procentul de cretere a fost de 25,85 %. Aceast cretere se datoreaz n primul rnd unor creteri covrsitoare a amenzilor aplicate n domenii precum uleiuri minerale, jocuri de noroc, transport marf, materiale de construcii, cereale-morrit i zone defavorizate, toate aceste domenii nedeinnd ns ponderi foarte mari n totalul amenzilor aplicate. Creteri semnificative s-au nregistrat de asemenea i n domenii precum piee i oboare, transport persoane, construcii, prestri servicii, mas lemnoas i case de marcat. Dintre acestea ultimele dou domenii dein ponderi foarte mari de 9 %, respectiv 20 %. De asemenea s-au nregistrat creteri de aproximativ 18 %, respectiv 8% n domeniul alcoolului i n cel al comerului cu amnuntul care dein ponderi foarte mari n totalul amenzilor de 16%, respectiv 17 %. Din aceast analiz efectuat asupra valorii amenzilor aplicate pe diferite domenii de activitate ale agenilor economici, se poate observa c n cazul domeniilor care au nregistrat o oarecare scdere n anul 2006 n ceea ce privete amenzile aplicate de organele de control, n anul 2007 s-au nregistrat creteri. Astfel putem constata c exist un echilibru pe domenii de activitate n ceea ce privete abaterile sancionate cu amenzi contravenionale. Ca proporii, pe ntreaga perioad se poate observa c procentele cele mai mari sunt deinute de domeniile alcoolului i buturilor alcoolice, comerului cu amnuntul, masei lemnoase i caselor de marcat. n anexa 5 s-a realizat analiza evoluiei valorii confiscrilor dispuse n perioada 20052007. O prim observaie care se poate desprinde este aceea c pe total att n anul 2006 comparativ cu 2005, ct i n anul 2007 comparativ cu 2005 i 2006, s-au nregistrat scderi semnificative ale valorii confiscrilor dispuse. n anul 2006 faa de 2005 se constat o scdere cu 43,6 % a valorii confiscrilor, iar n 2007 comparativ cu 2005 o scdere de 54,43 %. n 2007 fa de 2006 s-a nregistrat o scdere ceva mai uoara de doar 17,42 %. Scderea nregistrat n anul 2006 se datoreaz n special scderilor semnificative nregistrate n cazul confiscrilor din domeniul alcoolului de 48,63 % i din domeniul

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

deeurilor de 51,59 %, aceste domenii deinnd i ponderi semnificative n totalul confiscrilor, de 10 %, respectiv 9 %. De asemenea s-au nregistrat scderi covritoare n domeniul transportului de persoane de 96,22 %, iar n domenii precum alimentaia public, masa lemnoas i zone defavorizate confiscrile au sczut la 0. Scderea nregistrat pe ntreaga perioad analizat, adic n anul 2007 comparativ cu 2005, se datoreaz n principal scderii cu 61,6 % a confiscrilor din domeniul masei lemnoase, domeniu care deine o cot de 35 % n totalul confiscrilor. De asemenea s-a nregistrat o scdere major de 92,76 % n cazul deeurilor i o scdere la 0 n cazul transportului de persoane i n cazul zonelor defavorizate. n domeniul centrelor comerciale s-a nregistrat o scdere a confiscarilor dispuse cu 42,74 %, iar n domeniul comerului cu amnuntul a avut loc o scdere uoar de 3,8 %. Diminuarea constatat n cazul confiscrilor n anul 2007 comparativ cu 2006 este cauzat n special de scderile majore din domeniile comerului cu amnuntul, centrelor comerciale i deeurilor, precum i reducerii la 0 a confiscrilor n domeniile transportului de persoane i n cazul altor aciuni. Pe ansamblu din calculul indicilor cu baz n lan se poate observa c n majoritatea domeniilor n care s-au nregistrat scderi a valorii confiscrilor ntr-un an, n anul urmtor sau nregistrat creteri i invers. Doar domeniile transportului de persoane i deeurilor au nregistrat o scdere continu. Astfel i n cazul confiscrilor se poate constata un oarecare echilibru referitor la faptele de nclcare a legii n urma crora sunt prevzute confiscri ale bunurilor, mrfurilor sau valorilor. Ca ponderi semnificative n totalul confiscrilor pe ntreaga perioad se remarc domeniul alcoolului i buturilor alcoolice, iar pentru 2005 i 2007 cel al masei lemnoase. n anexa 6 s-a realizat analiza evoluiei valorii prejudiciilor stabilite n perioada 20052007. O prim constatare care se poate face este aceea c pe ansamblul perioadei analizate se nregistreaz o cretere major i continu a prejudiciilor stabilite. n anul 2006 comparativ cu 2005, s-a nregistrat o cretere de 60,10 %, iar n anul 2007 comparativ cu 2005 i 2006, sau nregistrat creteri i mai semnificative ale valorii prejudicilor stabilite. n anul 2007 faa de 2005 se constat o cretere covritoare de 738,55 % a valorii prejudiciilor constatate, iar comparativ cu 2005 o cretere de 423,77 %.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Creterea nregistrat n anul 2006 se datoreaz n primul rnd creterilor imense nregistrate n cazul prejudiciilor stabilite n domeniul alcoolului i n cadrul altor aciuni, creteri de 1107 % respectiv 789 %. De asemenea o cretere de 15,58 % s-a nregistrat i n domeniul masei lemnoase. Comparativ cu celelalte domenii creterea nu e att de mare, ns ea este important datorit ponderii deinute de acest domeniu n anul 2006, de 28 %. Creterea nregistrat pe ntreaga perioad analizat, n cazul prejudiciilor constatate este datorat n primul rnd creterii covrsitoare de 1107 % nregistrat n cazul prejudiciului stabilit n cadrul domeniului alcoolului i a buturilor alcoolice. Astfel acest domeniu trece pe parcursul perioadei 2005-2007 de la o pondere de 1% la un procent de 97 % n totalul prejudiciilor stabilite. Pentru celelalte domenii, la sfritul perioadei adic n 2007 fa de nceputul perioadei din 2005 nu se nregistreaz creteri, ci dimpotriv scderi ale prejudiciilor constatate. n anul 2007 faa de 2006 se observ n primul rnd creterea semnificativ a prejudiciului din domeniul alcoolului de 8398 %. Pe lng aceasta, o cretere important se nregistreaz i n domeniul comerului cu amnuntul, cretere de 1406 %. Creteri substaniale se pot observa i n domenii precum prestri servicii sau cereale i morrit. Domenii precum centre comerciale, leasing, mas lemnoas, materiale de construcii sau zone defavorizate, nregistreaz scderi semnificative. Cu privire la cotele deinute de prejudiciile constatate n diferitele domenii, pe ntreaga perioad analizat se poate observa trecerea de la domenii precum comerul cu amnuntul, centre comerciale, mas lemnoas i materiale de construcii, care n anii 2005 i 2006 deineau proporii mari n totalul prejudiciilor stabilite, spre dome-niul alcoolului i buturilor alcoolice n 2007, acesta deinnd o pondere de 97%. Aadar rezumnd evoluia prejudiciilor se poate constata c creterea foarte mare nregistrat pe parcursul perioadei studiate se datoreaz n cea mai mare parte domeniului alcoolului i n special creterii nregistrate de acest domeniu n 2007. i n cazul celorlalte domenii se nregistreaz creteri, dar nu continue, adic domeniile care nregistreaz valori mari ntr-un an n anul urmtor nregistreaz scderi.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Concluzionnd, n urma analizei efectuate asupra evoluiei confiscrilor dispuse, amenzilor aplicate i prejudiciilor stabilite, se pot constata urmtoarele: n cazul amenzilor creterea total s-a nregistrat n cazul mai multor domenii, identificate mai sus; n cazul confiscrilor s-a nregistrat o scdere semnificativ datorat scderii confiscrilor nregistrate doar n unele domenii, dar care reprezentau domenii predilecte pentru activitatea de cofiscare; n cazul prejudiciilor s-a nregistrat o cretere nsemnat datorat cu preponderen domeniului alcoolului. n ceea ce privete situaia principalilor indicatori pentru anul 2007 am efectuat o dispunere i o analiz o lor pe principalele domenii de activitate, aa cum reise din raportul local al valoriilor principalilor indicatori de activitate prezentat n anexa 3. n primul rnd din rapoartele de activitate ale Grzii Financiare reiese c n anul 2007, controalele au fost efectuate n principal n urma autosesizrilor i a sesizrilor primite de la ceteni. Pe baza datelor din anexa 3, s-a ntocmit tabelul din anexa 8, n care este prezentat detaliat situaia anului 2007 pe diferitele domenii de activitate. Pe baza acestei anexe s-au ntocmit graficele urmtoare, care ilustreaz diferitele procente deinute de domeniile de activitate n cazul amenzilor, confiscrilor i n special n cazul prejudiciilor. Graficul 7 prezint ponderile deinute n cazul amenzilor aplicate n cazul celor 13 mari domenii de activitate identificate. Grafic 7. Valoarea amenzilor aplicate pe principalele domenii de activitate

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

VALOARE AMENZI APLICATE IN PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE


0,68% 3,18% 19,53% 0,06% 3,15% 0,66% 0,96% 24,74%

Produse accizabile Activitati comerciale Jocuri de noroc & Cazinouri Transport Constructii & mat constructii Masa lemnoasa

Case de marcat

9,38% 11,02% 1,95% 1,34% 23,35%

Cereale,morarit Deseuri Leasing Prestari servicii Zone defavorizate Alte actiuni

Ponderile cele mai importante ale amenziilor aplicate sunt deinute de domenii precum: activiti comerciale 24,74%, produse accizabile 23,35%, case de marcat 19,53%. n domenii precum masa lemnoas i construcii i materiale de construcii s-au aplicat de asemenea amenzi substaniale, ponderile n totalul amenzilor fiind de 9,38%, respectiv 11,02%.(grafic 7) Grafic 8. Valoarea confiscrilor de sume i bunuri pe principalele domenii de activitate

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CONFISCARI BUNURI SI SUME


Leasing Deseuri 0% 2% Cereale,morarit 6% Case de marcat 4% Prestari servicii Zone 0% defavorizate 0% Alte actiuni Produse 0% accizabile 49%

Produse accizabile Activitati comerciale Jocuri de noroc & Cazinouri Transport Constructii & mat constructii Masa lemnoasa Case de marcat Cereale,morarit Deseuri

Masa lemnoasa 35% Constructii & mat constructii 0% Transport 0% Jocuri de noroc & Cazinouri 3%

Activitati comerciale 1%

Leasing Prestari servicii Zone defavorizate Alte actiuni

Confiscrile de bunuri i sume au fost efectuate n principal n domeniul produselor accizabile n proporie de 49% i a masei lemnoase n proporie de 35%. De asemenea n domenii precum cereale i morrit, case de marcat, jocuri de noroc i cazinouri, deeuri i activiti comerciale, s-au aplicat amenzi n proporii de la 6% pn la 1%. Ponderi mult mai reduse dein domenii precum cel al prestrilor de servicii, transport, leasing, construcii. Valoarea prejudiciilor constatate n sum total absolut a nregistrat o valoare foarte mare de 83.345.260 lei RON. Se poate observa c din aceast valoare, ponderea covritoare de 97,34 % este deinut de produsele accizabile , n valoare absolut aceasta fiind de 81.441.313 lei RON. (Grafic 9). Grafic 9. Valoarea prejudiciilor constatate pe diferite domenii

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

VALOARE PREJUDICIU Produse


accizabile

Produse accizabile Activitati comerciale Jocuri de noroc & Cazinouri Transport Constructii & mat constructii Masa lemnoasa Case de marcat

Cereale,morarit Alte actiuni Leasing Case de marcat

Cereale,morarit Deseuri

Activitati comerciale

Leasing Prestari servicii

Prestari servicii

Masa lemnoasa

Zone defavorizate Alte actiuni

Cu toate c produsele accizabile dein o pondere att de mare, valoarea prejudiciilor constatate nu trebuie neglijat nici n alte domenii precum masa lemnoas, unde chiar dac prejudiciul constatat ca pondere nu este semnificativ 0,98%, ca valoare absolut el este de 815.053 RON i nu trebuie neglijat. De asemenea trebuie amintite domenii precum prestri servicii sau activitti comerciale, n care se nregistreaz prejudicii de 600.155 RON i 196.656 RON, valori care trebuie luate n considerare deoarece sunt semnificative, chiar dac ponderile deinute de aceste domenii n total prejudicii sunt de doar 0,72%, respectiv 0,24%. De asemenea se mai constat prejudicii n domenii precum jocuri de noroc i cazinouri, construcii i materiale de construcii, cereale i morrit, leasing, zone defavorizate i alte aciuni. (Grafic 10). Grafic 10. Valoarea prejudiciilor n alte domenii dect cel al produselor accizabile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

PREJUDICIU INREGISTRAT IN ALTE DOMENII DECAT CEL AL PRODUSELOR ACCIZABILE Jocuri de


Prestari servicii Zone defavorizate Alte actiuni Activitati comerciale noroc & Cazinouri Transport Constructii & mat constructii Masa lemnoasa

Leasing Deseuri Case de marcat Cereale,morarit

Din valoarea prejudiciului stabilit la produse accizabile o pondere covritoare de 99,61% o deine domeniul alcoolului i buturilor alcoolice. Un alt domeniu n care se nregistreaz un prejudiciu substanial n anul 2007 este domeniul uleiurilor minerale, unde se nregistreaza o valoare de 313.716 RON, iar ca pondere n totalul prejudicilor stabilite pentru produse accizabile acest domeniu nregistreaz o cota de 0,39%. n alte domenii precum tutun, cafea sau aur i bijuterii nu s-au stabilit prejudicii n anul 2007. Grafic 11. Valoarea prejudiciului constatat pe categorii de produse accizabile

VALOARE PREJUDICIU PE CATEGORII DE PRODUSE ACCIZABILE


Alcool si bauturi alcoolice; 81.127.552 Uleiuri minerale ; 313.761 Tutun ; 0 Aur, bijuterii; 0 Cafea ; 0

Comparativ cu situaia prejudiciului constatat pe categorii de produse accizabile se observ c i n cazul amenzilor domeniul alcoolului deine o pondere semnificativ, chiar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

dac mai redus dect n cazul prejudiciilor. Astfel amenzile aplicate la agenii economici care i desfoar activitatea n domeniul alcoolului i buturilor alcoolice, dein o pondere de aproximativ 66% n totalul amenzilor aplicate. i n acest caz urmtorul domeniu care deine o pondere semnificativ este cel al uleiurilor minerale, n care s-au aplicat amenzi n proporie de 14% comparativ cu celelalte domenii. n cazul amenzilor, i domenii precum cafea sau tutun dein ponderi semnificative de 11%, respectiv 9%. (Grafic 12) Grafic 12. Valoarea amenzilor pe categorii de produse accizabile

VALOARE AMENZI PE CATEGORII DE PRODUSE ACCIZABILE


Alcool si bauturi alcoolice 66%

Tutun 9%

Uleiuri minerale 14%

Aur, bijuterii 0%

Cafea 11%

Analiznd n continuare datele prezentate n anexa 3, n ceea ce priveste sumele totale, se observ c ponderea cea mai mare o dein prejudiciiile constatate, iar amenziile i confiscrile dein o pondere mai redus. De asemenea se poate constata c gradul de ncasare al sanciunilor contravenionale aplicate a fost de aproximativ 70%. innd cont c aceasta se datoreaz n principal faptului c multe din aceste amenzi au fost pltite pe loc la 50% din minimul prevzut de lege, se poate aprecia activitatea desfurat de Garda Financiar ca fiind eficient i de bun calitate. Din datele analizate pentru anul 2007 se poate concluziona c domeniile n cadrul crora s-au depistat cele mai multe i mai importante cazuri de evaziune fiscal au fost

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

domeniile alcoolului i buturilor alcoolice, masei lemnoase, prestrilor de servicii, uleiurilor minerale i comerului cu amnuntul. Din analiza datelor pe ntreaga perioad studiat mai n detaliu, adic 2005-2007, se observ o cretere substanial a valorii tuturor msurilor i sanciunilor aplicate de ctre Garda Financiar, dar n special creterea important nregistrat n cazul prejudicilor stabilite. i din analiza mai general a perioadei 2000-2007 se pot desprinde aceleai concluzii i anume creterea continu a valorii amenzilor aplicate, confiscrilor dispuse i prejudiciilor stabilite. Astfel se poate constata att amplificarea fenomenului de evaziune fiscal pe parcursul acestei perioade ct i mbuntirea activitii organelor de control. Rezumnd cele spuse mai sus i n urma rezultatelor prezentate se poate desprinde concluzia c efortul depus de Garda Financiar n legatur cu depistarea i instrumentarea unor cazuri complexe de fraud i evaziune fiscal s-a mbunttit i se constat de asemenea modificarea focalizrii ateniei de la efectuarea unor verificri de rutin finalizate cu msuri contravenionale, la depistarea cazurilor care aduc prejudicii de mare importan statului. n continuarea studiului de caz privind fenomenul de evaziune fiscal nregistrat n judeul SUCEAVA, am efectuat o prezentare concret a dou cazuri de evaziune fiscal depistate de ctre Garda Financiar, n perioada studiat. Faptele de evaziune depistate i alese spre a fi prezentate n acest studiu de caz se refer la rambursarea nelegal de TVA i la domeniul produselor supuse accizrii. Rambursrile nelegale de TVA sunt una dintre practicile cele mai des folosite de ctre evazioniti n ultima perioad, iar n domeniul produselor accizabile, aa cum am artat mai sus, se nregistreaz prejudicii tot mai mari. 4.2. CAZURI I PRACTICI DE EVAZIUNE FISCAL DEPISTATE RECENT N JUDEUL SUCEAVA 4.2.1. Evaziunea fiscal n cazul rambursrilor nelegale de TVA n urma controalelor efectuate de Garda Financiar SUCEAVA, n anul 2005 i 2006, la agenii economici din zona Rodna, au fost descoperite nregistrate n evidena contabil a acestora, foarte multe facturi de cumprare, de valori foarte mari, emise de SC ROVINMONT SRL i SC NIPEXIM SRL Sibiu, ambele avnd acelai administrator, de SC

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

MICHAEL PROD SRL Titu judeul Dmbovia ct i de SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti judeul Arge, pentru diverse utilaje, piese de schimb i subansamble auto sau pentru prelucrarea lemnului sau chiar i pentru animale vii. Din documentele justificative verificate, din modul de nregistrare n evidena contabil i din modalitile de decontare utilizate, rezultnd o serie de indicii cu privire la caracterul fictiv al operaiunilor nfiate n facturi, s-a solicitat seciilor Grzii Financiare din judeele respective ct i DGFP Sibiu, verificarea realitii tranzaciilor i a legalitii emiterii facturilor de ctre agenii economici menionai. Din rspunsurile primite la aceste solicitri rezulta c cea mai mare parte a bunurilor care apar n facturile emise ctre firmele din judeul SUCEAVA de ctre SC ROVINMONT SRL i SC NIPEXIM ct i de ctre SC MICHAEL PROD SRL Titu, au ca documente justificative de provenien facturi emise de SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti , firm de tip fantom care nu a depus la organele fiscale declaraiile privind obligaiile fiscale datorate bugetului de stat generate de operaiunile nfiate n facturi i nici bilanul contabil i raportrile financiar contabile semestriale; mai mult, la repetatele solicitri ale organelor de control a refuzat s se prezinte, sustrgndu-se controlului financiar-contabil cu privire la realitatea i legalitatea tranzaciilor de livrare ctre firmele din judeul SUCEAVA ct i ctre cele din judeul Sibiu i judeul Dmbovia. Ca rezultat al acestor constatri s-au ntocmit Note de constatare i Procese verbale de constatare care au fost remise att organelor de urmrire penal, respectiv Parchetului de pe lng Tribunalul SUCEAVA, ct i Direciei Generale a Finanelor Publice SUCEAVA pentru stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime, datorate dup cum urmeaz: Denumirea societii comerciale -RON1) SC ROM KOM SRL 2) SC FLORIMET SRL 3) SC VAL SRL 4) SC REALDOANNIE COM SRL 5) SC VIKA TEHNO COM SRL 6) SC ARTARUL SRL 7) SC ELIA CONSULTING 40.820 94.674 347.823 135.625 165.857 96.517 475.065 Prejudiciul total

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

8) SC TISA AURIE SRL 9) SC PIETRA TOCACIU PROD 10)SC ALEX SIN PROD SRL TOTAL PREJUDICIU I

174.914 45.505 359.891 1.936.691

Constatrile de mai sus se refer numai la documentele emise de SC ROVINMONT SRL, SC NIPEXIM SRL i direct de SC VIOLETA GEOMARY SRL ctre aceste societi comerciale. Cu privire la facturile emise de ctre SC MICHAEL PROD SRL Titu ctre aceste societi comerciale, trebuie menionat c SC MICHAEL PROD SRL justific proveniena bunurilor facturate ctre aceste firme cu documente emise i de multe alte firme de tip fantom n afara celor emise de SC VIOLETA GEOMARY SRL. Astfel rezumnd aceste circuite de transmitere a facturilor fiscale n vederea deducerii nelegale de TVA, am ilustrat n urmtoarea schem prezentat n graficul 13, circuitul facturilor fiscale false pe baza crora s-a dedus nelegal TVA de ctre societile comerciale din judeul SUCEAVA. Reeaua conine firmele din judeul SUCEAVA specificate mai sus, firmele din judeele Sibiu i Dmbovia de unde proveneau facturile privind operaiuni fictive, precum i firmele de tip fantom care reprezint veriga iniial a circuitului.

Grafic 13. Circuitul facturilor fiscale false n vederea deducerii nelegale de TVA SC Alex Sin Prod SRL SC Violeta Geomary SRL (Firm de tip fantom) n continuare pentru a detalia fenomenul SC evaziune fiscal SRLdeducerea nelegal a de Pietro Toc Prod prin SC cele 10 firme din TVA, va fi exemplificat situaia gsit la una din Tisa Aurie SRL SUCEAVA care a fost SC i anume SC FLORIMET SRL, deoarece identificat ca fcnd parte din circuitul de mai sus,Elia Consulting SRL SC Rovinmont SRL SC Ararul mare la aceast firm prejudiciul constatat a nregistrat cea mai SRL valoare i de asemenea s-a SC Vika Tehno Com SRL constatat c aceast societate a emis facturi fiscale false altor firme din judeul SUCEAVA. SC Nipexim SRL SC Realdoannie Com SRL SC Val SRL ncepnd cu data de 07.03.2005 Garda Financiar Suceava a efectuat controlul firmei SC Michael Prod SRL SC Rom Kom SRL SC FLORIMET COM SRL. Pe parcursul verificrilor s-a colaborat cu organe ale Serviciului SC de investigare a fraudelor din cadrul I.P.J. Suceava. Florimet SRL Alte firme de tip fantom

Alte firme din judeul SUCEAVA

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Din verificarea documentelor justificative i a celor de evidena financiar-contabil, pe perioada 01.01.2004-28.02.2005, puse la dispoziie de administratorul societii, s-au constatat nregistrate n evidena contabil a lunilor Mai 2004 i Octombrie 2004 un numr de 13 facturi fiscale, emise de SC ROVINMONT SRL i SC NIPEXIM SRL SRL Sibiu, n valoare total de 29,7 mld. lei vechi din care TVA 4,8 mld. lei . n baza verificrilor ncruciate efectuate n judeele Sibiu i Arge, s-a constatat c bunurile facturate ctre SC FLORIMET COM SRL au ca documente de provenien facturi emise sub antetul SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti, jud. Arge, firm de tip fantom care nu a colectat, nu a declarat la organele fiscale, i nu a pltit la bugetul de stat impozitele generate de operaiunile nfiate n facturile ctre firmele din judeul Sibiu menionate anterior, ctre o serie de firme din judeul SUCEAVA, ct i ctre SC MICHAEL PROD SRL , jud. Dmbovia. Din verificrile efectuate i din cercetrile organelor de poliie din judeele Sibiu i Arge, rezult c operaiunile consemnate n facturi nu sunt reale, iar ntre reprezentanii acestor societi au intervenit nelegeri n vederea emiterii de facturi pentru operaiuni fictive cu scopul deducerii nelegale pe aceast cale a unor mari sume reprezentnd TVA. Prin Procesul-verbal de constatare ntocmit n urma controlului efectuat la SC FLORIMET SRL sa stabilit un prejudiciu de 475.065 RON, constnd n TVA sustras de la plat, dosarul cauzei fiind remis Parchetului de pe lng Tribunalul SUCEAVA Cu ocazia acestor controale, s-a mai constatat nregistrarea n evidena contabil a lunilor Decembrie 2004 i Ianuarie 2005 a unui numr de 11 facturi fiscale de livrare emise de SC MICHAEL PROD SRL Titu, jud.Dmbovia, avnd ca obiect livrarea de subansamble pentru camioane de mare tonaj (motoare, cutii viteze, axe fa i spate, macarale hidraulice auto), n valoare totala de 27.000.700.000 lei vechi, din care 4.311.100.000 lei TVA. Existnd dubii cu privire la realitatea i legalitatea acestor tranzacii, s-a solicitat Seciei Grzii Financiare Dmbovia verificarea legalitii i realitii operaiunilor consemnate n facturile fiscale menionate. Constatrile seciei Grzii Financiare Dmbovia au evideniat prejudicii n sum total de 17,3 miliarde lei vechi ca urmare a deducerii nelegale de TVA pe baza unor facturi fiscale emise de firme de tip fantom, n principal de SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti - judeul Arges, n valoare de 14,3 miliarde lei vechi, ct i a unor nregistrri voit eronate n evidena contabil n valoare de 3 miliarde lei vechi.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n evidena contabil a SC FLORIMET COM SRL Rodna, respectiv n Jurnalul de cumprri a lunilor Decembrie 2004 i Ianuarie 2005, n baza celor 11 facturi fiscale emise de ctre SC MICHAEL PROD SRL Titu, judeul Dmbovia, a fost nregistrat n contul 3024 Piese de schimb, contravaloarea subansamblelor pentru camioane facturate n sum total de 22.689.600.000 lei vechi i n contul 4426 TVA deductibila suma de 4.311.100.000 lei, reprezentnd TVA nscris n facturi, precum i obligaia fa de furnizorul SC MICHAEL PROD SRL, n sum total de 27.000.700.000 lei, conform fiei analitice ,,Furnizori listat la 24.03.2005. Verificnd proveniena bunurilor facturate de SC MICHAEL PROD SRL ctre SC FLORIMET SRL Rodna, n baza copiilor facturilor anexate la Procesul - verbal al Seciei Grzii Financiare Dmbovia, i a faptelor reinute prin acest act de control, s-a constatat c n cea mai mare parte aceste bunuri (92 %) au ca documente de provenien facturi false emise de firme de tip fantom : SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti - jud. Arges, SC BLANCOMAT SRL Rmnicu-Vlcea, SC PETROMET SRL Rmnicu Vlcea i SC MARA FEN 2003 SRL Costeti -Arge. Caracterul de firme fantom, ct i modul de operare specific acestor tranzacii fictive, care au drept scop doar deducerea ilegal a TVA nscris n facturi, fr ca emitenii din amonte ai facturilor s colecteze i s vireze la buget TVA, generat de operaiunile nfiate n acestea, rezult din urmatoarele: Cu privire la bunurile care au ca documente de provenien facturi emise de SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti jud Arges. Conform adresei emise de DGFP ArgeACF ctre ACF Sibiu, n data de 10.01.2005 a fost naintat o Sesizare penal ctre Parchetul de pe lng Curtea de Apel Piteti pentru urmtoarele motive : administratorul SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti nu a putut fi contactat refuznd s se prezinte pentru control la organele fiscale; n perioada 01.01.2004-30.11.2004 societatea a realizat operaiuni pe care nu era autorizat s le efectueze conform statutului, n sum de 84.923.318.000 lei; n perioada 01.07.2004 30.11.2004 aceast societate a emis facturi fiscale n care sunt nscrise venituri din comercializarea de bunuri, n sum total de 43.408.900.000 lei din care TVA n sum de 8.247.691.000 lei care nu au fost declarate la organul fiscal teritorial conform Codului de procedur fiscala (OG. 92/2003 rep.) i Codului fiscal(Legea 571/2003). de asemenea prin adresa Grzii Financiare Arge se precizeaz c n urma verificrilor efectuate de Administraia Finanelor Publice Costeti s-a constatat c ultima

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat i ultimul decont de TVA depus de SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti sunt cele aferente lunii Iunie 2004. Cu privire la facturile emise sub antetul SC BLANCOMAT SRL Rmnicu-Vlcea, acestea nu corespund prevederilor legale pentru deducerea TVA ntruct din adresa Grzii Financiare Vlcea, rezult c aceast firm a fost cesionat n Octombrie 2004 unei persoane care nu a putut fi contactat n vederea efecturii controlului, fiind plecat din ar, sustrgndu-se astfel controlului. Cu privire la facturile emise sub antetul SC PETROMET SRL Rmnicu-Vlcea, acestea nu corespund prevederilor legale pentru deducerea TVA ntruct din adresa Grzii Financiare Vlcea, rezult c aceast societate a refuzat sistematic s prezinte documentele de eviden contabil solicitate, sustrgndu-se controlului financiar-fiscal, drept pentru care au fost sesizate organele de urmrire penal. Cu privire la facturile emise sub antetul SC MARA FEN 2003 SRL Costeti- Arge acestea nu corespund prevederilor legale pentru deducerea TVA ntruct din adresa Grzii Financiare Arge, rezult c aceast societate se sustrage controlului finaciar-fiscal, plile ctre aceasta societate nu s-au efectuat prin banc, ci n numerar, mod de operare specific firmelor fantom, la aceea dat urmnd a fi sesizate organele de urmrire penal. Alte constatri : Pn la data controlului, respectiv pn la data de 24.03.2006 (aa cum rezulta din fia analitic a contului 401,,Furnizori listat la data menionat), din totalul datoriilor ctre SC MICHAEL PROD de 27.000.100.000 lei vechi s-au achitat prin banc n perioada 23.12.2004 17.01.2005 doar 2.045.750.000 lei n baza unui numr de 10 ordine de plat bancare. Este greu de acceptat faptul c un agent economic care desfoar o activitate n economia reala, i-ar fi permis s crediteze clientul cu sume de ordinul a 25 mld.lei, ca de alfel pe toi ceilalti clieni din judeul SUCEAVA ctre care a emis facturi de livrare, n condiiile n care la scurt timp aceast firm a intrat n ncetare de pli, iar la aceast dat este n reorganizare judiciar. De menionat c plile prin banc s-au fcut, ca i n cazul altor ageni economici din zon (implicai n acest gen de tranzacii), n conturi bancare deschise pe numele SC ROVINMONT SRL, SC NIPEXIM SRL, SC VIOLETA GEOMARY SRL i SC MICHAEL PROD SRL, la agenii bancare din Rodna i Sngeorz-Bi, n cazul de fa la Agenia BCR Rodna . Aa cum rezulta i din nota explicativ din 25.04.2005 a

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

administratorului SC REALDOANNIE SRL Rodna, acesta a ncheiat cu administratorul SC VIOLETA GEOMARY SRL, i cu administratorul SC MICHAEL PROD SRL contracte de nchiriere spaiu, la domiciliul prinilor si i al su din Rodna, pentru ca aceste firme s-i poat deschide conturi bancare, la ageniile bancare din Rodna i Sngeorz Bi, prin care s se deruleze operaiunile de plti efectuate de firmele din zona Rodna ctre firmele menionate. Precizm c la adresa artat, unde n mod fictiv aceste firme au sedii secundare, nu s-a desfurat niciodat vreo activitate economic. Scopul deschiderii de conturi bancare, n zona Rodna-Sngeorz-Bi, pe numele firmelor mai sus artate a fost acela de a evita depirea plafoanelor de pli n numerar, dar i acela de a crea posibilitatea restituirii clienilor n parte sau n totalitate a sumelor ridicate, modalitate de operare descris de administratorul SC ROVINMONT SRL i NIPEXIM SRL Sibiu n declaraia dat n faa organelor de poliie la data de 06.02.2006. Se poate observa n majoritatea cazurilor instrumentate c plile ctre aa-ziii furnizori din judeele Sibiu, Arge i Dmbovia s-au efectuat n general pn la nivelul maxim al TVA din facturi (n cazul SC FLORIMET COM SRL plile efectuate pn la 23.04.2005 reprezint mai puin de jumtate din TVA), aceast modalitate de operare fiind deasemenea recunoscut de cei n cauz. Din aceeai declaraie mai rezult c toate aceste firme: SC VIOLETA GEOMARY SRL CostetiArges, SC ROVINMONT i SC NIPEXIM SRL Sibiu, SC MICHAEL PROD SRL Titu, Dmbovia, i societi din judetul SUCEAVA (n principal) au operat mpreun n vederea deducerilor nelegale de TVA. Acest mod de operare rezult att din declaraia menionat, n care se arat c reprezentantul SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti mpreun cu reprezentantul SC MICHAEL PROD SRL Titu au angajat acest gen de tranzacii de livrri fictive ctre firme din zona Rodna, din declaraia dat de reprezentantul SC VIOLETA GEOMARY SRL la DIICOT, ct i din declaraiile administratorilor firmelor controlate. Privitor la modul de ntocmire a facturilor i datele coninute de acestea, rezult indicii care pun la ndoial derularea n realitate a tranzaciilor respective. Astfel, neexistnd ntocmite avize de nsoire a mrfurilor, rezult c facturile au fost ntocmite la locul de livrare, respectiv la sediul SC MICHAEL PROD SRL, ndeplinind i rolul de documente de nsoire a mrfii. n acest caz ele trebuie s poarte la rubricile semntura de primire i la semntura delegatului, semnturile persoanei care preia i nsoete bunurile facturate. Toate cele 11 facturi au trecut ca delegat pe reprezentantul SC FLORIMET COM SRL i

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

poart la rubricile menionate semnturile acestuia, iar la mijlocul de transport apar mijloace de transport nmatriculate n judeul SUCEAVA, aparinnd SC FLORIMET COM SRL rezultnd c de fiecare dat acesta s-a deplasat la Titu pentru preluarea bunurilor. Avnd n vedere desele deplasri n Germania ale administratorului SC FLORIMET COM SRL n vederea efecturii de importuri, n general de autovehicule de mare tonaj (cap tractor, remorci, semiremorci, sasiuri), ct i faptul c n perioada n care apar facturi emise de SC MICHAEL PROD apar i declaraii vamale de import se impune verificarea intrrilor i ieirilor din ar a persoanei menionate, pentru a se putea constata dac datele privind expediia de pe facturi sunt reale i nu se suprapun cu deplasrile n strintate. Faptul c n societatea controlat nu se respect normele legale n ceea ce privete ntocmirea documentelor justificative de intrare i ieire din gestiune a bunurilor precum i de inere a evidenei operative-gestionare a acestora, este de asemenea de natur a permite nregistrarea n evidena contabil a intrrii n patrimoniu a unor bunuri de natura stocurilor (materiale, piese de schimb) ct i includerea pe cheltuieli n mod nejustificat a contravalorii unor bunuri care nu au intrat n mod efectiv n patrimoniul agentului economic. Astfel, bunurile n cauz nu au fost recepionate, conform normelor legale de o comisie de recepie din care s fac parte persoanele care gestioneaz aceste bunuri, iar eliberarea, includerea acestora pe cheltuielile de exploatare nu s-a fcut n baza unor documente justificative legale, respectiv a bonului de consum ntocmit n aa fel nct s se indice cu claritate obiectivul, locul, comanda pentru care au fost consumate, precum i persoanele care au eliberat, care au primit i cele care au aprobat consumurile. Toate documentele justificative menionate, precum i evidena gestionar se ntocmesc n mod formal pe calculator n baza unui program informatic, la sfritul perioadei i nu poart semnturile legale. Din balanele de verificare anterioare lunii decembrie 2004 rezult c scderea din gestiune i trecerea pe cheltuieli a tuturor intrrilor de piese i materiale, la fiecare sfrit de lun, (fr a se ine o evidenta gestionar i fr a se ntocmi, n momentul efecturii operaiunii, documentele legale de intrare i ieire din gestiune ) este un mod de lucru frecvent utilizat, contul 3024 Piese de schimb rmnnd fr sold n fiecare lun, situaie puin credibil. Din analiza comparativ a preurilor de achiziie a pieselor de schimb i materialelor, pe baza datelor se poate observ cu uurin c n bun parte preurile cu care aceste bunuri au fost livrate ctre FLORIMET COM SRL au fost supraevaluate faa de cele de achiziie, acest aspect fiind deasemenea caracteristic modului de operare n cazul tranzaciilor fictive

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

nregistrate n scopul deducerilor nelegale de TVA. Legat de preuri mai trebuie precizat c SC FLORIMET COM SRL Rodna n perioada aprilie 2003 i pn la data controlului a importat din Germania pe lng remorci, semiremorci, autoturisme, etc. aproximativ 17 autocamioane de mare tonaj (cap tractor ), second-hand, care nu ndeplineau condiiile referitoare la poluare pentru a putea fi nscrise n circulaie, destinaia acestora fiind prin urmare dezmembrarea i utilizarea pieselor i subansamblelor la repararea altor autovehicule . Preurile la care au fost importate aceste maini variau n perioada cnd s-au derulat tranzaciile cu SC MICHAEL PROD ntre 1058 i 3458 USD. Se pune ntrebarea : de ce a fost nevoie ca SC FLORIMET COM SRL s achiziioneze de la SC MICHAEL PROD motoare MAN cu preuri ntre 330 i 380 milioane lei, cutii de viteze MAN cu preuri ntre 180 i 360 milioane lei i axe fa sau spate cu preuri ntre 168 i 275 mil. lei pe cnd un cap tractor din import s-a achiziionat cu preuri cuprinse ntre 30 i 100 milioane lei. Din aceast analiz rezult c preul unui motor facturat de SC MICHAEL PROD SRL depete n unele cazuri de peste 10 ori preul unui cap tractor din import. Datele privind importurile efectuate au fost preluate att din evidena contabil a societii ct i din situaia importurilor efectuate de SC FLORIMET SRL Rodna n perioada 01.01.2003 13.12.2005, pus la dispoziia organelor de poliie de ctre Autoritatea Naionala a Vmilor, Direcia de Supraveghere i Control Vamal . Avnd n vedere cele de mai sus, s-a calculat n timpul controlului un prejudiciu estimativ de 4.311.100.000 lei vechi, respectiv 431.110 RON, constnd n TVA sustras de la plat. n baza nregistrrii n contabilitate a facturilor emise de cele dou firme din judeul Sibiu i de ctre SC MICHAEL PROD SRL Titu i a deducerii nelegale pe aceast cale de TVA n sum total de 906.175 RON, SC FLORIMET SRL Rodna nu numai c a solicitat rambursri de TVA de la organele fiscale, dar a avut posibilitatea de a emite ctre alte firme din jude, n trimestrul IV 2004, n principal n luna decembrie, facturi pentru lucrri de reparaii fictive n valoare total de 1.992.884 RON din care TVA n valoare de 318.192 RON. n baza acestor constatri s-au ncheiat un numr de 7 procese-verbale de constatare pentru un prejudiciu estimat de 318.373 RON, care au fost remise Parchetului de pe lng Tribunalul SUCEAVA. Referitor la emiterea de astfel de facturi n trimestrul IV 2004, numai dup nregistrarea n contabilitate a facturilor false emise de cele trei societi menionate i asigurarea pe aceast cale a posibilitii de deducere nelegal a TVA n suma artat, se impune precizarea ca n primele ase luni ale anului 2004, SC FLORIMET SRL a realizat o

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

cifr de afaceri de 984 milioane lei, pentru ca la sfritul anului 2004 acest indicator s nregistreze o cretere spectaculoas la 31,5 miliarde lei, cretere neacoperit de posibilitile tehnico-materiale i de resursele umane ale firmei. SC FLORIMET SRL Rodna a emis facturi pentru lucrri de reparaii fictive ctre societi din judeul SUCEAVA, precum : SC NETMONTAJ - LUCI SRL Rodna, SC VIONELIA IMPEX SRL Sant, SC GRUP ICARUS SBS SRL Suceava, SC COMLORENA SRL Beclean. Ca justificare a serviciilor prestate SC FLORIMET SRL a emis aa-zise devize de reparaii. Aceste devize n baza crora au fost emise facturile menionate nu sunt reale, deoarece data emiterii facturilor i a devizelor este mult diferit, fr a se putea justifica nclcarea prevederilor legale cu privire la termenele de ntocmire a facturii. La art.155 (2) din Legea 571 / 2003 se precizeaz c pentru prestrile de servicii, factura fiscal se emite cel mai trziu pn la finele lunii n care s-a efectuat prestarea. La SC FLORIMET SRL Rodna, nu exista registru de intrare i eviden a reparaiilor prin care s se fac dovada c autovehiculele i utilajele au fost aduse la reparat. Administratorul SC FLORIMET SRL Rodna, a declarat n mod evaziv n nota explicativ dat n faa organelor de control c nu mai reine ce lucrri s-au executat i la ce dat i c situaia real ar fi conform devizelor. Din aceeai not explicativ rezult c reparaiile s-ar fi executat ncepnd cu luna mai 2004, iar societatea nu era autorizat conform normelor legale sa efectueze reparaiile consemnate n cele 47 devize de reparaii prezentate, nici pn la data controlului, solicitndu-se organelor competente autorizarea abia la data de 27.03.2005. De asemenea din datele de evidena ale societii rezult c societatea nu dispunea n anul 2004 de personal, nici suficient , nici calificat pentru efectuarea genului de reparaii trecute n devize. Astfel din centralizatorul celor 47 devize prezentate cu ocazia verificrilor efectuate la SC FLORIMET SRL Rodna, rezult c n cursul anului 2004 s-ar fi efectuat lucrri de reparaii n valoare total de 19.928.847.000 lei, incluznd TVA, la un pre de 600.000 lei pe or, care de asemenea este supraevaluat.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

De aici se poate estima c n cursul perioadei n care administratorul SC FLORIMET SRL Rodna susine ca s-au efectuat reparaiile, respectiv Mai Decembrie 2004, ar fi fost nevoie de un numr mediu de muncitori calificai de 23,9 calculat astfel: 19.928.847.000 lei : 600.000 lei/ora= 33.215 ore ; 33.215 ore : 8ore/zi=4152 zile lucru ; 4152 zile : 174 zile lucratoare n perioada = 23,9 muncitori. Ori din datele de eviden contabil, respectiv din sumele care apar ca salarii n balanele de verificare contabil, rezult c pn n luna octombrie 2004, avea opt angajai n total. Cu privire la calificarea acestora urmeaz s se fac verificri. Devizele au fost ntocmite de un inginer mecanic, care este angajat la SC FLORIMET SRL Rodna ncepnd cu data de 01.10.2004, i care n nota explicativ dat, recunoate c a ntocmit devizele la indicaia administratorului societii n lunile Noiembrie i Decembrie 2004, antedatndu-le, ns nu cunoate i nu poate preciza ce lucrri de reparaii s-au efectuat, la ce dat i dac s-au consumat piese de schimb, nici mcar n perioada de cnd este angajat, deoarece nu a coordonat i nu a verificat astfel de lucrri, dei funcia lui este de ef de atelier. Recunoate de asemenea c data de pe devize este trecut la ntmplare i c nu s-au inut nici un fel de evidene privind reparaiile ;

Din evidenele SC FLORIMET SRL Rodna nu rezult c s-ar fi utilizat piese de schimb pentru repararea acestor autovehicule, punerea acestora n oper nu poate fi probat cu documente legale de ctre nici una dintre societi, respectiv nu exist bonuri de consum ntocmite pe fiecare obiect de lucrri i facturi de procurare a acestora. Potrivit devizului nu s-au consumat piese de schimb ceea ce reprezint un nonsens la un asemenea volum i complexitate a reparaiilor, ca cele nfiate n deviz. Concluzii : Conform art.145(1) din Legea 571/2003 (Codul fiscal) dreptul de deducere i-a natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat devine exigibil iar art. 145(3) lit.a) al aceluiai act normativ precizeaz c pltitorii de TVA au dreptul s deduc taxa pe valoarea adaugat datorat sau achitat furnizorilor pentru bunurile care le-au fost livrate de o alt persoan impozabil, ori n situaia de fa bunurile care fac obiectul tranzaciilor de cumprare au fost facturate, fr a se putea dovedi derularea n realitate a tranzaciei, de persoane impozabile, dar care nu au pltit la bugetul de stat TVA aferent

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

nscris n facturi, deducnd n mod ilegal TVA din facturile nregistrate n contabilitate emise sub antetul unor firme de tip fantom, n consecin aceasta nu a devenit exigibil i nu se poate exercita dreptul de deducere asupra sa. De asemenea n Titlul VI, CAP.XIII, pct.59(1), din HG 44/2004 (Norme de aplicare a prevederilor Codului fiscal) se arat c pentru a beneficia de restituirea de la bugetul de stat a TVA , achitat furnizorului/prestatorului , beneficiarul trebuie s justifice c TVA a fost pltit la bugetul de stat de ctre furnizor/prestator, ori SC FLORIMET SRL Rodna a dedus TVA, fr ca furnizorii acesteia, s achite la buget TVA facturat, mai mult aa ziii furnizori din amonte ai acestora, de la care se susine c provin bunurile facturate, SC VIOLETA GEOMARY SRL Costeti, i celelalte firme menionate sunt firme de tip fantom care nu au nregistrat, nu au declarat i nu au pltit la organele fiscale aceast obligaie, pentru operaiunile nftiate n facturile emise sub antetul lor, iar pe de alt parte se sustrag controlului financiar-fiscal. Pe de alt parte, avnd n vedere constatrile din cuprinsul actului de control, organele de control apreciaz c operaiunile de aprovizionare nregistrate n evidena contabil a SC FLORIMET SRL nu s-au derulat n realitate, n totalitatea lor, ele avnd drept scop deducerea nelegal a TVA n vederea sustragerii de la plat sau diminurii obligaiilor de plat la buget a acestui impozit. La stabilirea prejudiciului n sarcina SC FLORIMET SRL Rodna, avnd n vedere relaiile de colaborare ntre firmele artate, constituite n reea n vederea deducerilor nelegale de TVA s-a inut cont i de precizrile fcute de MFP-ANAF-Direcia de Metodologie i Proceduri pentru Inspecia Fiscal, care prevd c organul de inspecie fiscal poate s nu recunoasc o tranzacie comercial n cazul n care este considerat fictiv, iar nregistrrile n contabilitatea de gestiune, cele legate de vnzarea mrfii, descrcarea din gestiune, i altele nu pot fi luate n considerare de ctre organul de inspecie fiscal. Influenele nregistrrii n contabilitatea SC FLORIMET SRL Rodna a facturilor n cauz, asupra stabilirii corecte a obligaiilor privind impozitul pe profit, datorat bugetului de stat, innd cont de faptul c de la 01.01.2005 societatea este pltitoare de impozit pe profit, iar pn la acea dat a avut regim de microintreprindere, urmeaz a fi determinate de organele de control fiscal cu ocazia stabilirii obligaiilor fiscale n ntregime datorate bugetului de stat.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Faptele artate s-au svrit cu nclcarea prevederilor art.145(1),145(3) lit a), din Legea 571/2003 cu modificrile ulterioare , pct. 59 (1) cap.XIII, titlul VI din HG 44/2004, art.6 din Legea 82/1991 rep., precum i ale OMF 425/1998 privind Normele metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune pe economie privind activitatea financiar i contabil ele intrnd astfel sub incidena prevederilor art.11 lit.c) teza II al Legii 87/1994 rep. i ale art. 43 al Legii 82/1991 republicat. Prin intrarea n vigoare a Legii 241/ 2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, faptele constatate sunt de asemenea incriminate ca infraciuni ele intrnd sub incidena art. 8 i art. 9 lit.c) al acestei legi. De faptele artate se face vinovat administratorul firmei, mpreun cu administratorii firmelor furnizoare conform art.10 i art. 6 alin.2 din Legea 82/1991 rep. ct i art. 5 alin .2 din Legea 87/1994 rep., n urma cercetrilor, vinovia putnd fi extins i n sarcina altor persoane. 4.2.2. Evaziunea fiscal n domeniul accizelor Comisarii Grzii Financiare, Secia SUCEAVA, n baza OUG nr.91/2003 modificat i aprobat de Legea nr.132/2004, OG nr.8/2005 i OUG nr.190/2005, au efectuat n data de 08.05.2005-09.05.2007 o aciune de control la SC QUATAR SRL cu sediul social declarat n judeul Botoani, localitatea Rchii, i la SC QUATAR SRL Filiala Botoani cu sediul declarat n Botoani, creia ulterior i-a fost schimbat denumirea n SC ALCOPROD GROUP SRL Botoani. Societile aveau n perioada respectiv ca obiect principal de activitate Fabricarea alcoolului etilic de fermentaie, cod CAEN 1592, obiect de activitate care se menine i la data controlului. La data controlului societile nu desfurau activitate de fabricare a alcoolului etilic de fermentaie, la SC QUATAR SRL Rchii instalaia fiind sigilat, iar la SC ALCOPROD GROUP SRL Botoani fiind oprit n vederea modernizrii fabricii conform cerinelor Uniunii Europene.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Solicitarea de ctre DIICOT a efecturii verificrilor de natur financiar-contabil i fiscal i ncredinarea probelor deinute n vederea stabilirii dac fabricile de alcool menionate (antrepozite fiscale autorizate n conformitate cu prevederile legale privind accizele - Titlul VII din Codul fiscal -- Legea 571/2003), a fost consecin a colaborrii anterioare (anii 2005-2006) a organelor Grzii Financiare cu cele ale poliiei i DIICOT n depistarea unor grupuri infracionale cu ramificaii i n judetul SUCEAVA, unde prin intermediul unor activiti comerciale ilicite se valorificau mari cantiti de alcool sustrase din antrepozite fiscale din judeele SUCEAVA, Maramure i Botoani. Astfel n data de 11.10.2005 o echip de control a Seciei Grzii Financiare Suceava -Nsud mpreun cu organele de poliie din cadrul I.P.J. Suceava -Nsud ( Serviciul de investigare a fraudelor) au depistat n trafic, la intrarea n judeul Suceava -Nsud dinspre Vatra-Dornei , o autoutilitar de 3.5 tone aparinnd SC QUATAR SRL Botoani care n mod mascat (cu vat mineral) i cu documente nsoitoare false (pentru vat mineral) transporta cantitatea de 5000 litri alcool etilic alimentar de 96,5 grade. Conductorul auto susinea c nu tia c transporta alcool, i c vata mineral trebuia transportat la Dej, dar acesta nu a putut indica adresa de destinaie, beneficiarul trecut n Avizul de nsotire a mrfii fiind inexistent. Potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal (OG 92/2003 ) alcoolul gsit a fost confiscat, mpreun cu mijlocul de transport. De asemenea n perioada urmtoare noiembrie 2005- mai 2006, n diferite locaii din judeul Suceava Nsud au fost depistate mari cantiti de alcool etilic de 96 de grade (11.000 litri) destinate comericializrii ilicite care ulterior s-au dovedit c provin de la fabricile de alcool din judeul Botoani aparinnd grupului de firme QUATAR, alcool care la acea dat a fost confiscat potrivit prevederilor legale. Controlul efectuat la SC QUATAR SRL Rchii i SC ALCOPROD GROUP SRL Botoani a avut ca obiectiv verificarea datelor solicitate de DIICOT-Biroul Teritorial Suceava, prin adresa nregistrat la Garda Financiar Secia SUCEAVA, privind verificarea unor date din contabilitea societilor cu unele date cuprinse ntr-un caiet (caiet descoperit cu ocazia percheziiei efectuate). Din datele pe care le cuprinde caietul pus la dispoziie privind evidena unor tranzacii efectuate, nu reiese anul n care acestea au avut loc; respectiv numai data, luna i natura lor.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Analiznd unele date pe care le cuprinde acest caiet s-au identificat depuneri de numerar n contul societilor deschis la BCR Botoani respectiv BRD Botoani. Pentru a identifica anul n care au avut loc aceste depuneri s-a solicitat comisarilor de la Garda Financiar Secia Botoani s trimit Jurnalele de banc de la aceste societi comerciale care au acelai administrator, pentru anii 2004 i 2005 (luna iunie) i s-a constatat c depunerile de numerar din caiet corespund cu cele din luna iunie 2004 reflectate n jurnalul de banc al SC QUATAR SRL Rchii, rezultnd c toate tranzaciile evideniate n caiet corespund anului 2004 (martie-octombrie), fapt confirmat i n urma deplasrii la sediul social al SC QUATAR SRL Rchii, judeul Botoani i SC QUATAR SRL Filiala Botoani actualmente sub denumirea de SC ALCOPROD GROUP SRL Botoani, de unde au fost ridicate documente financiar-contabile din care rezulta c datele se refer la anul 2004, iar tranzaciile au fost derulate de SC QUATAR SRL Rchii i SC QUATAR SRL Filiala Botoani actualmente sub denumirea de SC ALCOPROD GROUP SRL Botoani prin administratorul lor. De menionat este faptul c n afara depunerilor de numerar n conturi bancare, cumprrile de porumb respectiv livrrile de alcool etilic alimentar evideniate n caietul gsit la percheziie nu sunt nregistrate n evidenele contabile a societilor controlate i nu au fost identificate nume de persoane din caiet, cu cele ale angajailor din statele de plat ale societilor. Exemplific depuneri n conturile bancare ale celor dou societi comerciale pentru lunile iunie-iulie 2004, asa cum apar ele n jurnalele de banca: Tabel 4. Depuneri n conturile bancare ale societilor n lunile iunie-iulie 2004 SC QUATAR SRL Rchii (depuneri BCR Botoani) -FV 117949/17.06.2004 40.000 RON -FV 121452/22.06.2004 35.000 RON -FV /23.06.2004 35.000 RON -FV 123528/24.06.2004 24.000 RON -FV 125868/28.06.2004 35.000 RON -FV 126498/29.06.2004 35.000 RON -FV 130113/05.07.2004 35.000 RON -FV 130737/06.07.2004 35.000 RON -FV 134860/12.07.2004 35.000 RON SC QUATAR SRL Filiala Botoani (depuneri BCR Botoani) -FV 93730/02.06.2004 24.500 RON -FV 102727/09.06.2004 28.000 RON -FV 103463/10.06.2004 35.000 RON

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

-FV 104639/11.06.2004 40.000 RON -FV 121258/05.07.2004 1.500 RON SC QUATAR SRL Filiala Botoani (depuneri BRD Botoani) -FV 40610/10.06.2004 40.000 RON -FV 40730/30.06.2004 29.300 RON Pentru perioada solicitat a fi verificat, societile erau autorizate ca antrepozit fiscal conform art.179 i 180 din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile ulterioare, i drept urmare nu aveau voie s comercializeze produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost pltit conform art.168 alin.(2) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile ulterioare. Drept urmare celor descrise mai sus comisarii Grzii Financiare au calculat prejudiciul cauzat bugetului consolidat al statului de ctre SC QUATAR SRL Rchii i SC QUATAR SRL Filiala Botoani actualmente sub denumirea de SC ALCOPROD GROUP SRL Botoani, reprezentate de acelai administrator, constnd n: accize, TVA i impozit pe profit, ca urmare a comercializrii cantitii de 5.793.108 litri alcool etilic alimentar de 96 grade n perioada martie 2004 octombrie 2004, aa cum reiese din datele nscrise n caietul pus la dispoziia controlului de ctre DIICOT-Biroul Teritorial Suceava (caiet descoperit cu ocazia percheziiei efectuate n luna aprilie 2006 la administratorul societii). Situaia descris n caiet a fost centralizat n tabelul urmtor, detaliat pe trimestre i pe lunile aferente fiecrui trimestru din perioada vizat . Pentru fiecare lun s-au specificat cantitile comercializate de ctre cele dou societi aparinnd grupului QUATAR. Cantitile de alcool au specificate n litri conform datelor consemnate n caiet i au fost de asemenea calculate n hectolitri, deoarece acciza se aplic pe unitate de hectolitru de alcool pur. Pentru fiecare lun i pentru fiecare trimestru am specificat acciza aferent n moneda euro, urmnd ca pentru a stabili cuantumul accizelor datorate aceasta s fie transformat n lei la cursul de schimb publicat de BNR. Se observ din datele constatate i consemnate n tabel o oarecare constan n ceea ce privete totalul lunar al cantitilor de alcool comercializate de cele dou firme ale grupului

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

QUATAR, fapt ce indic o activitate continu i nu ocazional, de sustragere de la plata impozitelor datorate bugetului statului.

Tabel 5. Cantitile de alcool comercializate i cuantumul accizei n perioada martie-octombrie 2004 Trimes- LUNA/AN tru I martie 2004 Total Total trimestru aprilie 2004 Total mai 2004 Total iunie 2004 Total Total trimestru iulie 2004 Total august 2004 Total septembrie 2004 Total Total trimestru octombrie 2004 Total Total trimestru TOTAL Cantitati (litri) 240.815 501.280 742.095 742.095 230.220 457.272 687.492 315.925 429.000 744.925 326.130 524.936 851.066 2.283.483 303.000 513.700 816.700 252.700 352.600 605.300 272.400 344.960 617.360 2.039.360 279.550 448.620 728.170 728.170 5.793.108 Cantitate (hectolitri) 2.408,15 5.012,80 7.420,95 7.420,95 2.302,20 4.572,72 6.874,92 3.159,25 4.290,00 7.449,25 3.261,30 5.249,36 8.510,66 22.834,83 3.030,00 5.137,00 8.167,00 2.527,00 3.526,00 6.053,00 2.724,00 3.449,60 6.173,60 20.393,60 2.795,50 4.486,20 7.281,70 7.281,70 57.931,08 Acciza (euro/hl) 150 150 150 150 150 150 280 280 280 280 280 280

II

III

IV

1) Deoarece societile nu pot face dovada plii accizelor, conform art.178 alin(5) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile ulterioare, Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage plata acestora, s-au calculat accize n suma de 48.117.179,41 RON conform Legii

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

571/2003 i HG 977/2004, unde este specificat cuantumul accizei n euro/hl din perioada respectiv, precum i modul de calcul, astfel: pentru trimestrul I 2004 acciza datorat este de 4.380.687,71 RON, calculat astfel : 7.420,95 hl alcool X 150 (acciza) X 4,0994 RON curs X 96 = 4.380.687,71 100 pentru trimestrul II 2004 acciza datorat este de 13.368.569,01 RON calculat astfel : 22.834,83 hl alcool X 150 (acciza) X4,0656 RON curs X 96 = 13.368.569,01 100 pentru trimestrul III 2004 acciza datorat este de 22.329.009,78 RON calculat astfel : 20.396,60 hl alcool X 280 (acciza) X 4,0727 RON curs X 96 = 22.329.009,78 100 pentru trimestrul IV 2004 acciza datorat este de 8.038.912,91 RON calculat astfel : 7.281,70 hl alcool X 280 (acciza) X 4,1071 RON curs X 96 = 8.038.912,91 100 2) Pentru cantitatea de 5.793.108 litri alcool etilic alimentar de 96 grade comercializat n afara antrepozitului fiscal i neevideniat n evidenele contabile, organele de control au calculat TVA-ul sustras de la plata ctre bugetul consolidat al statului n sum de 13.545.026,17 RON calculat astfel: [5.793.108 litri X 4,00 RON/litru + 48.117.179,41 RON(acciza totala)] X 19% =13.545.026,17 RON 3) Impozitul pe profit calculat, conform art.19 alin.(1) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile ulterioare, ca diferena dintre veniturile obinute din vnzarea cantitii de 5.793.108 litri alcool etilic alimentar de 96 grade (preul mediu de vnzare estimat fiind de 4,00 RON fr TVA/ litru) i cheltuielile de producie aferente acestei cantiti (cost de productie estimat n suma de 2,7 RON/litru), sustras de la plata bugetului consolidat al statului i nenregistrat n evidenele contabile ale societilor n sum de 1.882.760,10 RON, a fost calculat astfel: 5.793.108 litri alcool X 1,3 RON(profit) X 25% (cota impozit) =1.882.760,10 RON Prejudiciul cauzat bugetului consolidat al statului pentru perioada martie-octombrie 2004 fiind n sum de 63.544.965,35 RON, constnd n :

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- accize = 48.117.179,41 RON - TVA = 13.545.026,17 RON - impozit pe profit = 1.882.760,10 RON TOTAL 63.544.965,68 RON Conform adreselor primite de la Ministerul Public, Direcia de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism, Biroul Teritorial SUCEAVA, nregistrat la Garda Financiar SUCEAVA, SC QUATAR SRL Rchii prin administratorul su a mai comercializat cantitatea de 68.420 litri alcool etilic alimentar de 96 grade fr documente legale n perioada 2005 - 2006, dup cum urmeaz: cantitatea de 5.000 litri alcool etilic alimentar n data de 08.08.2005; cantitatea de 7.000 litri alcool etilic alimentar n data de 29.08.2005; cantitatea de 4.000 litri alcool etilic alimentar n data de 03.09.2005; cantitatea de 4.000 litri alcool etilic alimentar n data de 12.09.2005; cantitatea de 4.000 litri alcool etilic alimentar n data de 19.09.2005; cantitatea de 5.000 litri alcool etilic alimentar n data de 26.09.2005; cantitatea de 6.000 litri alcool etilic alimentar n data de 03.10.2005; cantitatea de 5.000 litri alcool etilic alimentar n data de 19.10.2005; cantitatea de 9.300 litri alcool etilic alimentar n perioada 01.01.2004-01.07.2006; cantitatea de 4.980 litri alcool etilic alimentar descoperita ca era transportata fr documente,la data de 10.10.2005 cantitatea de 500 litri alcool etilic alimentar transportat fr documente la data de 11.04.2006 cantitatea de 1.640 litri alcool etilic alimentar gsit la domiciliul administratorului QALLIN SRL Suceava, cu ocazia percheziiei din data de 13.04.2006. cantitatea de 8.000 litri alcool etilic alimentar comercializat n data de 02.09.2005; cantitatea de 4.000 litri alcool etilic alimentar comercializat n data de 29.09.2005; Trebuie menionat faptul c din cantitatatea total de 68.420 litri alcool etilic alimentar de 96 grade, 56.420 litri alcool etilic alimentar a fost comercializat de SC QUATAR SRL Rchii, judeul Botoani, ctre SC QALLIN SRL Suceava , n perioada 01.01.2004-01.07.2006, iar cantitatea de 12.000 litri alcool etilic alimentar a fost comercializat la diferite persoane din localitatea Roman n 02.09.2005 i 29.09.2005.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Deoarece societatea nu poate face dovada plii accizelor, conform art.178 alin(5) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile ulterioare, Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage plata acestora, organele de control au calculat: 1) Cuantumul accizelor care ar fi trebuit sa fie virate la bugetul consolid al statului n suma de 1.096.852,19 RON, astfel: Pentru trimestrul III 2005 acciza datorat este de 810.073,09 RON calculat astfel: 503 hl alcool X 465.35(acciza) X 3.605 RON curs X 96 = 810.073,09 RON 100 Pentru trimestrul IV 2005 acciza datorata este de 253.071,92 RON calculata astfel: 159.80 hl alcool X 465.35(acciza) X 3.545 RON curs X 96 = 253.071,92 RON 100 Pentru trimestrul II 2006 acciza datorata este de 33.707,18 RON calculata astfel: 21.40 hl alcool X 465.35(acciza) X 3.5258 RON curs X 96 = 33.707,18 RON 100 2) TVA-ul sustras de la plata ctre bugetul consolidat al statului n sum de 254.551,21 RON; [68.420 litri alcool X 3,30 RON/litru + 1.096.852,19 RON(acciza totala)] X 19% =254.551,21 RON 3) Impozitul pe profit calculat ca diferena dintre venituri i cheltuieli conform art.19 alin.(1) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile ulterioare, folosind preurile de vnzare i costurile de producie practicate de SC QUATAR SRL Botoani, respectiv preul mediu de vnzare 3,55 RON i costul mediu de producie 2,58 RON astfel: 68.420 litri alcool X 0,97 RON(profit) X 16%(cota impozit) = 10.618,78 RON Prejudiciul cauzat bugetului de stat n urma acestor tranzacii este n sum de 1.362.022,18 RON constnd din: - accize = 1.096.852,19 RON - tva = 254.551,21 RON - impozit pe profit = 10.618,78 RON

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

TOTAL 1.362.022,18 RON Prin cele descrise mai sus au fost nclcate prevederile Legii 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile ulterioare, OG nr.92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal, Legea 87/1994 modificat i abrogat de Legea 241/2005 privind Combaterea Evaziunii Fiscale, prejudiciind bugetul consolidat al statului cu suma de 64.906.987,86 RON constnd din: - accize = 49.214.031,60 RON - tva = 13.799.577,38 RON - impozit pe profit = 1.893.378,88 RON TOTAL 64.906.987,86 RON Conform art.218 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal n vigoare pentru perioada la care s-au calculate accize Valoarea n lei a accizelor i impozitelor datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romaniei pentru ultima zi a lunii care precede nceputul trimestrului calendaristic. Acest curs se utilizeaz pe toat durata trimestrului urmtor. De cele constatate mai sus se face vinovat, administratorul SC QUATAR SRL Rchii, jud.Botoani care este i administratorul pn la data de 26.08.2004 al SC QUATAR SRL Filiala Botoani, actualmente sub denumirea de SC ALCOPROD GROUP SRL Botoani. De la SC QUATAR SRL Rchii urmtoarele documente au fost controlate, analizate i considerate ilustrative pentru fenomenul de evaziune depistat: registrul de cas din perioada martie 2004- octombrie 2004; jurnalul de banc (BCR i BRD) din perioada martie 2004- octombrie 2004; jurnalele pentru vnzri din perioada 01.03.2004-31.10.2004; jurnale pentru cumprri materie prim din perioada 01.03.2004-31.10.2004; situaia preurilor de vnzare i costurilor de producie practicate n ani 2004 i 2005; situaia produciei de alcool etilic rafinat pentru perioada 10.03.2004-31.10.2004; balanele de verificare din perioada martie 2004- octombrie 2004; fia contului analitic 455 Asociai - conturi curente din perioada 01.03.200430.04.2006;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

fia de cont analitic 401 Furnizori- SC Quasar SRL Filiala Botoani din perioada martie 2004- octombrie 2004; De la SC QUATAR SRL Filiala Botoani actualmente sub denumirea de SC ALCOPROD GROUP SRL Botoani au fost analizate i considerate relevante urmtoarele documente: jurnalul de banc (BCR i BRD) din perioada martie 2004- octombrie 2004; situaia produciei de alcool etilic rafinat pentru perioada 10.03.2004-31.10.2004; jurnalele pentru vnzri din perioada 01.03.2004-31.10.2004; jurnale pentru cumprri materie prim din perioada 01.03.2004-31.10.2004; fia contului analitic 455 Asociai-conturi curente din perioada 01.03.200431.10.2004; Rezumnd cele dou studii de caz anterioare se poate constata c att n cazul rambursrilor nelegale de TVA (subcapitolul 4.2.1) ct i n cazul sustragerii de la plata accizei datorate (subcapitolul 4.2.2) prejudiciul adus statului este semnificativ, iar n cel de al doilea caz am putea spune chiar enorm. De asemenea e de remarcat complexitatea procesului de nfptuire a cazurilor prezentate. Astfel se poate concluziona n ceea ce privete fenomenul de evaziune fiscal, c acesta ia o amploare tot mai mare, dar de asemenea combaterea sa prin intermediul depistrii de ctre organele de control, se poate constata c a cunoscut o mbuntire evident i o orientare spre cazurile de mare anvergur. CAP 5. CONCLUZII

Din aspectele teoretice i practice prezentate n lucrarea de fa se evideniaz faptul c n plan profesional gradul de pregtire i implicare al organelor de control financiar i fiscal, n depistarea i instrumentarea unor cazuri de evaziune complexe a crescut, iar n plan legislativ prin Legea 241/ 2005 , s-a produs o perfecionare, n sensul nspririi sanciunilor i a cuprinderii tuturor domeniilor de activitate. Cu toate acestea sunt nc, destui ageni economici care, cu bun tiin, ignor toate aceste aspecte i caut s se sustrag de la plata impozitelor cu scopul acumulrii unor averi imense n timp scurt. Pe lng dorina de acumulare de bani, cei care comit fapte de evaziune fiscal sunt motivai i de aspecte de ordin psihologic i de o mentalitate care vede n impozit o confiscare nelegitim a veniturilor lor.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

De asemenea n urma aspectelor studiate se mai relev faptul c o important surs de evaziune este dat de complexitatea sistemului fiscal. Tehnicile de aezare, mecanismele de reducere i deducere a impozitelor, precum i facilitile fiscale acordate unor investitori, permit i totodat, incit contribuabilii, s produc evaziune fiscal. Dezvoltarea sistemului fiscal, a multiplicrii regulilor i condiiilor de aplicare a legislaiei fiscale, precum i adoptarea unor aa zise ,,regimuri privind scutirea de la plata taxelor i impozitelor sau ealonarea datoriilor unor ,,investitori prefereniali, sunt elemente care i incit permanent pe unii contribuabili n a ascunde masa impozabil sau n a o diminua masiv. Aplicarea n mod unitar, pentru toi agenii economici, a legislaiei fiscale, va asigura eliminarea inteniei de fraudare a bugetului de stat prin folosirea de metode i tehnici nelegale. O metod de a contracara evaziunea fiscal ar fi i aceea de a se aciona n sensul consimirii populaiei la impozite. n acest sens, puterile publice ar putea s foloseasc o serie de strategii prin care s conving cetenii contribuabili c este nevoie de impozite sau strategii prin care s dovedeasc cetenilor c banii lor primii din impozite nu vor fi irosii. Msura de stabilire a consimmntului la impozit ar fi de mare actualitate n Romnia, unde mentalitatea fa de impozit a ceteanului-contribuabil a fost pervertit n perioada comunist. n prezent, este necesar aadar ca Guvernul, administraia central i local, nu numai s demonstreze necesitatea impunerii unei anumite cote a fiscaliti, dar i s urmreasc i s conving contribuabilii de folosirea eficient a veniturilor rezultate de la acetia. De asemenea msuri ar trebui luate i n legtur cu nfptuirea procesului de control. Garda Financiar, nfiinat din anul 1991, ca principal organ de combatere a evaziunii fiscale, nu are pn n prezent un statut al comisarului, care s confere acestuia, pe lng drepturi i obligaii, o protecie adecvat i un anumit grad de independen administrativ. Competenele i metodele de lucru ale acestei instituii au fost foarte des modificate, numrul de comisari i personalul auxiliar a fost redus drastic, ceea ce a determinat o fragmentare a activitii sale i, n lipsa unei baze materiale corespunztoare, nu a permis dezvoltarea eficacitii acestei instituii. Consider c, pentru limitarea evaziunii i fraudei fiscale, este necesar promovarea urmtoarelor msuri legislative i instituionale:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

asigurarea caracterului unitar al legislaiei fiscale, reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor Publice, de natur s asigure canale directe i neredundante pentru transmiterea informaiei n ceea ce privete administrarea veniturilor i activitatea de control asigurarea, pe cale normativ i organizatoric, a coordonrii unitare, la nivel teritorial i central, a tuturor activitilor de control, pentru evitarea suprapunerilor n desfurarea aciunilor; creterea profesionalismului i moralitii n identificarea i combaterea evaziunii fiscale, prin gsirea unui raport optim ntre salariu i stimulente, ca elemente de cointeresare a personalului din aparatul fiscal; creterea gradului de sancionare a personalului angajat n aciuni de control, n vederea creterii rspunderii acestuia; implementarea unui sistem informatic care s asigure analiza fenomenului evazionist ct i identificarea acestui fenomen; Rezumnd toate cele spuse mai sus, pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, consider c este nevoie de: eliminarea deficienelor legislative, de ridicarea contiinei fiscale a contribuabililor i cel mai important de o activitate de control eficient.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ANEXA 1
Nr controale dispuse de Comisarul Gen. Nr sesizari primite de la alte institutii Nr sesizari transmise la ONPCSB Nr sesizari primite de la cetateni Nr sesizari transmise la parchet Nr controale dispuse de prefect Confiscari bunuri si sume (lei) Nr sesizari transmise la ANAF -continuare verificari Nr sesizari transmise la politie Nr sesizari transmise la DLAF Valoare amenzi incasate (lei) Nr sesizari transmise la DNA Valoare amenzi aplicate (lei)

Indicatori 2005 Domenii


Alcool si bauturi alcoolice Tutun Uleiuri minerale Cafea Aur, bijuterii Piete si oboare Comert cu amanuntul Centre comerciale Jocuri de noroc Cazinouri Transport persoane Transport marfa Constructii Alimentatie publica Leasing Prestari servicii Masa lemnoasa Materiale de constr Deseuri Cereale,morarit Case de marcat Zone defavorizate Alte actiuni Total

Nr.amenzi aplicate

Nr autosesizari 1 1 4 1 2

altele

10 5

40 82 16 79 42 312 65 14 27 24 30 58

371700 168600 135700 59100 23600 242500 88200 13500 24400 27000 47800 73400

111700 65200 13700 49500 19300 188700 74500 12200 24400 27000 37200 46800

170970

2 5

2104 1240

15 12

12 10

1 1

3 1 1 4 4

659500

3 3 2

726

16

52 44500 36200 224 294000 195900 762440 50 62500 56100 2 10 11700 5000 193200 98 118300 92400 4 7 189 231000 178000 11730 4 9400 9400 54000 73 88100 75000 4 23 31 33 1489 2135000 1318200 1855910 2 8 25

32 4 2

25 3 2

3 1

4 77

4 63

ANEXA 2

Pagina 1 din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Nr controale dispuse de Comisarul Gen.

Nr sesizari primite de la alte institutii

Nr sesizari transmise la ONPCSB

Nr sesizari primite de la cetateni

Nr sesizari transmise la parchet

Nr controale dispuse de prefect

Confiscari bunuri si sume (lei)

Nr sesizari transmise la ANAF -continuare verificari

Nr sesizari transmise la politie

Nr sesizari transmise la DLAF

Valoare amenzi incasate (lei)

Nr sesizari transmise la DNA

Valoare amenzi aplicate (lei)

Indicatori 2006 Domenii


Alcool si bauturi alcoolice Tutun Uleiuri minerale Cafea Aur, bijuterii Piete si oboare Comert cu amanuntul Centre comerciale Jocuri de noroc Cazinouri Transport persoane Transport marfa Constructii Alimentatie publica Leasing Prestari servicii Masa lemnoasa Materiale de constr Deseuri Cereale,morarit Case de marcat Zone defavorizate Alte actiuni Total

Nr.amenzi aplicate

Nr autosesizari 1 2 1 5

altele

13 4

2 1

33 80 13 71 3 14 537 143 11 26 9 46 144

325980 74300 13700 48100 2500 9500 376300 213280 7400 18800 7000 61200 167480

51880 46200 7000 38600 1300 8900 321215 188420 7400 18600 4700 52300 101810

104919

14227 9347

2 5 1

2 4

3 2 3

24900

4 8 20 2 6

1 1

1 4

3 1 10 1 5 24

2 32 18 41

1 1 50 45900 33500 1 127 118600 105250 15 23 27 34900 26200 2 3 19 23800 24400 93526 35 36900 27950 43970 1 214 258430 237240 26797 1 2500 2500 19 19700 15800 728970 1 5 1622 1866270 1321165 1046656 26 40

1 1 21 4 1 1 1 1 1 2 0

3 2 5 38 15

ANEXA 3

Pagina 2 din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Nr controale dispuse de Comisarul Gen.

Nr sesizari primite de la alte institutii

Nr sesizari transmise la ONPCSB

Nr sesizari primite de la cetateni

Nr sesizari transmise la parchet

Nr controale dispuse de prefect

Confiscari bunuri si sume (lei)

Nr sesizari transmise la ANAF -continuare verificari

Nr sesizari transmise la politie

Nr sesizari transmise la DLAF

Valoare amenzi incasate (lei)

Nr sesizari transmise la DNA

Valoare amenzi aplicate (lei)

Indicatori 2007 Domenii


Alcool si bauturi alcoolice Tutun Uleiuri minerale Cafea Aur, bijuterii Piete si oboare Comert cu amanuntul Centre comerciale Jocuri de noroc Cazinouri Transport persoane Transport marfa Constructii Alimentatie publica Leasing Prestari servicii Masa lemnoasa Materiale de constr Deseuri Cereale,morarit Case de marcat Zone defavorizate Alte actiuni Total

Nr.amenzi aplicate

Nr autosesizari 2 1 1 2 1 2 1 1

altele

6 1

39 59 35 81 26 549 69 4

384400 49900 83800 63100 18125 406785 71400 31500

62500 245849 36300 4710 32800 176034 38100 1575 14400 322735 49750 1000 2000 2024 710 23448

7 5

5 811 5

1 1

6 8

7 8

1 2 2

1 2

1 12

1 1 12

0 14

25 28400 13770 30 17400 20200 438,8 51 76700 62700 67 52200 29800 4666 2 1500 1500 68 73900 59800 152 220200 209650 300421 135 182200 175400 20 15960 13415 13993 75 74615 56900 55550 459 458675 419715 32943 5 15500 15500 23 22500 14600 1974 2348760 1650535 864362

1 1 3 14 2 1 1

1 1 3 14 2 1

1 3 1 52

1 1 49 833

ANEXA 4

olutiei valorii amenzilor in perioada 2005-2007 Valori absolute 2005 371.700 168.600 135.700 59.100 0 23.600 242.500 88.200 13.500 0 24.400 27.000 47.800 2006 325.980 74.300 13.700 48.100 2.500 9.500 376.300 213.280 7.400 0 18.800 7.000 61.200 2007 384.400 49.900 83.800 63.100 0 18.125 406.785 71.400 31.500 0 28.400 17.400 76.700 Indici cu baza fixa(%) 2005 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 2006 87,70 44,07 10,10 81,39 40,25 155,18 241,81 54,81 77,05 25,93 128,03 2007 103,42 29,60 61,75 106,77 76,80 167,75 80,95 233,33 116,39 64,44 160,46 Indici cu baza in lant(%) 2005 2006 100 87,70 100 44,07 100 10,10 100 81,39 100 100 40,25 100 155,18 100 241,81 100 54,81 100 77,05 100 25,93 100 128,03 2007 117,92 67,16 611,68 131,19 0,00 190,79 108,10 33,48 425,68 151,06 248,57 125,33 Ponderi(%) 2005 17,41 7,90 6,36 2,77 0,00 1,11 11,36 4,13 0,63 0,00 1,14 1,26 2,24

auturi alcoolice

erale

ii are amanuntul erciale oroc

ersoane marfa

2006 17,4 3,98 0,73 2,58 0,13 0,51 20,1 11,4 0,40 0,00 1,01 0,38 3,28

Pagina 3 din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

publica

vicii oasa e constr

rarit rcat orizate

73.400 167.480 0 0 44.500 45.900 294.000 118.600 62.500 34.900 11.700 23.800 118.300 36.900 231.000 258.430 9.400 2.500 88.100 19.700 2.135.000 1.866.270 ANEXA 5

52.200 1.500 73.900 220.200 182.200 15.960 74.615 458.675 15.500 22.500 2.348.760

100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

228,17 103,15 40,34 55,84 203,42 31,19 111,87 26,60 22,36 87,41

71,12 166,07 74,90 291,52 136,41 63,07 198,56 164,89 25,54 110,01

100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

228,17 103,15 40,34 55,84 203,42 31,19 111,87 26,60 22,36 87,41

31,17 161,00 185,67 522,06 67,06 202,21 177,49 620,00 114,21 125,85

3,44 0,00 2,08 13,77 2,93 0,55 5,54 10,82 0,44 4,13 100,00

8,97 0,00 2,46 6,35 1,87 1,28 1,98 13,8 0,13 1,06 100,

olutiei valorii confiscarilor in perioada 2005-2007 Valori absolute 2005 2006 170970 104919 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2104 14227 1240 9347 0 0 0 0 659500 24900 0 0 0 0 726 0 0 0 0 0 762440 0 0 0 193200 93526 0 43970 11730 26797 54000 0 0 728970 1855910 1046656 ANEXA 6 2007 245849 4710 176034 1575 0 2000 2024 710 23448 0 0 438,8 0 4666 0 0 300421 0 13993 55550 32943 0 0 864361,8 Indici cu baza fixa(%) 2005 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 2006 61,37 676,19 753,79 3,78 0,00 0,00 48,41 228,45 0,00 56,40 2007 143,80 96,20 57,26 0,00 642,70 39,40 7,24 280,84 0,00 46,57 Indici cu baza in lant(%) 2005 2006 100 61,37 100 676,19 100 753,79 100 3,78 100 0,00 100 0,00 100 48,41 100 100 228,45 100 0,00 100 56,40 2007 234,32 14,23 7,60 0,00 14,96 126,34 122,94 0,00 82,58 Ponderi(%) 2005 9,21 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,11 0,07 0,00 0,00 35,54 0,00 0,00 0,04 0,00 0,00 41,08 0,00 10,41 0,00 0,63 2,91 0,00 100,00

bauturi alcoolice

nerale

erii oare amanuntul merciale noroc

persoane marfa i e publica

rvicii noasa de constr

orarit arcat vorizate ni

2006 10,02 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1,36 0,89 0,00 0,00 2,38 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 8,94 4,20 2,56 0,00 69,65 100,0

utiei valorii prejudiciului constatat in perioada 2005-2007 Valori absolute Indici cu baza fixa(%) Indici cu baza in lant(%) Ponderi(%)

Pagina 4 din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

turi

2005 79.030 0 0 0 0 0 1.597.550 1.747.320 0 0 384.800 0 0 156.770 0 0 3.881.540 1.490.100 0 11.530 0 0 590.600 9.939.240

2006 954.585 0 0 0 0 0 11.311 494.603 0 0 0 0 0 0 1.070.571 288.830 4.486.352 203.918 0 4.380 0 3.144.543 5.253.582 15.912.675

2007 2005 2006 2007 2005 2006 2007 2005 81.127.552 100 1207,88 102654,12 100 1207,88 8498,72 0,80 0 313.761 0 0 0 170.356 0 77.380 0 0 0 0 26.300 77.315 600.155 815.053 84.151 0 6.233 0 12.455 34.549 83.345.260 100 100 100 100 100 100 100 100 100 0,71 28,31 0,00 0,00 115,58 13,68 37,99 889,53 160,10 10,66 0,00 0,00 16,78 21,00 5,65 54,06 5,85 838,55 100 100 100 100 100 100 100 100 100 0,71 28,31 0,00 0,00 100 100 115,58 13,68 37,99 100,00 889,53 160,10 1506,11 0,00 7,22 207,79 18,17 41,27 142,31 0,40 0,66 523,77 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 16,07 17,58 0,00 0,00 3,87 0,00 0,00 1,58 0,00 0,00 39,05 14,99 0,00 0,12 0,00 0,00 5,94 100,00

200 6,0

ale

e manuntul ciale oc

soane rfa

publica

cii sa constr

rit at izate

0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 3,1 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 6,7 1,8 28, 1,2 0,0 0,0 0,0 19, 33, 100

ANEXA 7

erile indicatorilor in cadrul categoriilor generale din care fac parte Valori absolute 2005 2006 1883 2007 1514 1660 80,40% 82,71% 1489 1622 1383 1499 92,88% 92,42% 2135 1866 1318 1321 61,73% 70,79% 1856 1047 218 123 11,75% 11,75% 28 10 0 7

atori

genti economici verificati genti economici cu abateri ere nr agenti cu abateri in nr agenti verificati menzi aplicate menzi incasate ere nr amenzi incasate in nr total amenzi aplicate are amenzi aplicate (mii RON) are amenzi incasate (mii RON) ere valoare amenzi incasate in total amenzi aplicate iscari dispuse (marfuri+bunuri+sume) (mii RON) iscari valorificate (mii RON) ere confiscari valorificate in totala confiscari dispuse endari din activitate pentru case de marcat endari din activitate pentru produse accizate

2007 2291 2022 88,2 1974 1692 85,7 2349 1651 70,2 864 112 12,9 100 5

Pagina 5 din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

endari din activitate pentru jocuri de noroc suspendari din activitate ere suspendari din activitate pentru case de marcat in total suspendari ere suspendari din activitate pentru produse accizate in total suspendari ere suspendari din activitate pentru jocuri de noroc in total suspendari are amenzi aplicate (mii RON) iscari dispuse (marfuri+bunuri+sume) (mii RON) area prejudiciului (mii RON) valoare amenzi+valoare confiscari+valoare prejudicii ere suspendari din activitate pentru case de marcat in total suspendari ere suspendari din activitate pentru produse accizate in total suspendari ere suspendari din activitate pentru jocuri de noroc in total suspendari ANEXA 8

0 28 100,00% 0,00% 0,00% 2135 1856 9939 13930 15,33% 13,32% 71,35%

0 17 58,82% 41,18% 0,00% 1866 1047 15913 18826 9,91% 5,56% 84,53%

0 105 95,2 4,76 0,00 2349 864 8334 8655 2,71 1,00 96,2

Pagina 6 din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Indicatori si ponderi imregistrate pe principalele domenii de activitate Grupe Domenii Valori absolute Valoare Confiscari Valoare domenii amenzi bunuri prejudiciu aplicate Produse accizabil e Alcool si bauturi alcoolice Tutun Uleiuri minerale Cafea Aur, bijuterii Total Piete si oboare Comert cu amanuntul Centre comerciale Alimentatie publica Total Jocuri de noroc Cazinouri Total 384.400 49.900 83.800 63.100 0 581.200 18.125 406.785 71.400 52.200 548.510 31.500 0 31.500 si sume (lei) 245.849 4.710 176.034 1.575 0 428.168 2.000 2.024 710 4.666 9.400 23.448 0 23.448 81.127.552 0 313.761 0 0 81.441.313 0 170.356 0 26.300 196.656 77.380 0 77.380

Ponderi(%) Valoare amenzi aplicate 66,14 8,59 14,42 10,86 0,00 24,74 3,30 74,16 13,02 9,52 23,35 100,00 0,00 1,34

Confiscari bunuri si sume (lei) 57,42 1,10 41,11 0,37 0,00 49,54 21,28 21,53 7,55 49,64 1,09 100,00 0,00 2,71

Valoare prejudiciu

99,61 0,00 0,39 0,00 0,00 97,72 0,00 86,63 0,00 13,37 0,24 100,00 0,00 0,09

Activitat i comercia le Jocuri de noroc & Cazinour i Transpor t Construc tii & mat construct ii

Transport persoane Transport marfa Total Constructii Materiale de constructie Total

28.400 17.400 45.800 76.700 182.200 258.900

0 439 439 0 0 0

0 0 0 0 84.151 84.151

62,01 37,99 1,95 29,63 70,37 11,02

0,00 100,00 0,05 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 100,00 0,10

Masa lemnoasa Case de marcat Cereale,morarit Deseuri Leasing Prestari servicii Zone defavorizate Alte actiuni Total

220.200 458.675 74.615 15.960 1.500 73.900 15.500 22.500 2.348.760

300.421 32.943 55.550 13.993 0 0 0 0 864.362

815.053 0 6.233 0 77.315 600.155 12.455 34.549 83.345.260

9,38 19,53 3,18 0,68 0,06 3,15 0,66 0,96 100,00

34,76 3,81 6,43 1,62 0,00 0,00 0,00 0,00 100,00

0,98 0,00 0,01 0,00 0,09 0,72 0,01 0,04 100,00

Pagina 7 din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 8 din 78