Texto publicado tera, dia 21 de agosto de 2012

ARTIGOS

Neutralidade tributria para consolidar concorrncia

POR MAURCIO PEREIRA FARO E SERGIO ANDR ROCHA

O presente estudo possui como escopo a anlise da tributao como fator prejudicial livre concorrncia. A teoria da tributao tem se embasado nos princpios da neutralidade e da equidade, considerando o primeiro que alteraes na tributao no podem trazer distores no sistema de preos relativos, o que implicaria menor eficincia nas decises econmicas e reduo do nvel de bem-estar, sendo certo que com relao equidade espera-se que o sistema tributrio reparta o nus de forma justa entre os agentes econmicos, observando a utilizao que cada um faz dos bens e servios pblicos e capacidade contributiva individual. A poltica tributria, se no equacionada com outros objetivos da poltica econmica, pode ocasionar desequilbrios concorrenciais, como nos casos da guerra fiscal, da sobrecarga tributria setorial e da informalidade. O presente estudo pretende apresentar uma viso geral acerca das implicaes entre os princpios da neutralidade tributria e da livre concorrncia no ordenamento jurdico brasileiro. Constituio Econmica O Estado considerado uma evoluo da sociedade, que constitui uma estrutura desenvolvida para organizar o convvio entre os cidados, sendo certo que, com o desenvolvimento das relaes sociais, econmicas e jurdicas o papel do Estado foi sendo alterado, atribuindo-lhe o papel de agente regulador das relaes econmicas e sociais. O Estado deve promover o desenvolvimento econmico por meio da utilizao da iniciativa privada, bem como respeitando e observando as necessidades da estrutura da sociedade, de acordo com o que dispe a Carta Constitucional. A ao do Estado sobre a economia ocorre por meio de um sistema jurdico que pode ser chamado de Constituio Econmica. A Constituio Econmica corresponde ao sistema jurdico norteador da "ordem econmica", consagrado em nvel constitucional, sendo certo que a elaborao de um conceito jurdico de constituio econmica no pode ser levada a cabo sem que se tenha em conta a especfica estrutura econmica em que aquela encontra as suas razes e que pretende garantir e dirigir. Sem essa ligao estrutura econmica, os preceitos econmicos da Constituio nunca podero ser compreendidos no seu alcance prtico-jurdicos, muito menos ser objeto de elaborao terica[1]. Para Vital Martins Moreira[2], Constituio Econmica conjunto de preceitos e instituies jurdicas que, garantindo os elementos definidores de um determinado sistema econmico, instituem uma determinada forma de organizao e funcionamento da economia e constituem, por isso mesmo, uma determinada ordem econmica; ou, de outro modo, aquelas normas ou instituies jurdicas que, dentro de um determinado sistema e forma econmicos, que garantem e (ou) instauram, realizam uma determinada ordem econmica concreta.

A expresso Constituio Econmica originou-se da juspublicstica alem, aps o primeiro conflito mundial, sendo compreendida, no seu primeiro significado como a frmula proveniente da norma da Constituio, no seu sentido formal, que tratava de relaes de ordem econmica. A perspectiva de uma Constituio Econmica surge a partir da Constituio Alem da Repblica de Weimar (1919), na medida em que esta, ao contrrio das Constituies do Mxico (1917) e da Unio Sovitica (1918), estabeleceu uma sistemtica onde as normas referentes ordem econmica ocupavam um espao prprio e destacado. A Constituio brasileira de 1988 contm normas que tratam do domnio econmico, sendo certo que, no obstante tais normas serem direcionadas atividade do Estado e ao seu papel nessa rea, podendo intervir direta ou indiretamente na economia, no se pode abstrair a existncia de normas constitucionais que se aplicam diretamente aos agentes privados. Tal sistema normativo, que induz a interao entre os setores jurdico e econmico, definindo as bases da atuao do Estado na ordem econmica, conduz compreenso de que na esfera da Constituio, existe um sistema de normas que pode ser encarado como uma verdadeira Constituio Econmica. O legislador constituinte estabeleceu regras e princpios que daro a forma definitiva da ordem econmica brasileira, sendo certo que os fundamentos da ordem econmica so definidos pelo caput do artigo 170 da Constituio Federal de 1988[3]. Para a implementao da Ordem Econmica, nos termos do que estabelece o artigo 3 da Constituio Federal[4] cabe ao Estado buscar a observncia dos princpios da livre iniciativa e da livre concorrncia. A liberdade de iniciativa econmica decorre de um primado de liberdade, que permite a todo agente econmico, pblico ou privado, pessoa fsica ou jurdica, exercer livremente, nos termos das leis, atividade econmica em sentido amplo. J a livre concorrncia funda-se primordialmente na isonomia e no na liberdade, na medida em que exige do Estado uma atuao que busque coibir a criao de monoplios e de posies dominantes no mercado.[5] Cabe ao Estado criar as condies necessrias para a implementao efetiva do princpio da livre concorrncia, nos termos do que disps o artigo 173, pargrafo 4 da Constituio Federal[6]. Dentre os requisitos inerentes ao exerccio da livre concorrncia encontra-se a neutralidade tributria, com o objetivo de evitar a distoro de preos dentro um mesmo mercado em razo da tributao. Livre concorrncia ps-88 A Constituio Federal de 1988, ao tratar da ordem econmica e financeira disps sobre os princpios que regem a atividade econmica. Nesse sentido, dentre todos os textos constitucionais brasileiros, a Constituio de 1988 foi a que, de maneira mais franca filiou-se ao sistema econmico caracterizado pela livre iniciativa, pelas leis de mercado e pela livre concorrncia[7]. Registre-se que o artigo 170 da Constituio Federal de 1988, que trata da Ordem Econmica e Financeira, introduz os Princpios Gerais da Atividade Econmica, determinando que os fundamentos da ordem econmica so o trabalho humano e a livre iniciativa, que a ordem econmica tem por finalidade assegurar a todos existncia digna, de acordo com os ditames da justia social, e que deve observar os princpios de soberania nacional, propriedade privada, funo social da propriedade, livre concorrncia, defesa do consumidor, defesa do meio ambiente, reduo das desigualdades regionais e sociais e busca do pleno emprego. Por seu turno, o inciso IV do referido artigo estabeleceu a livre concorrncia entre os princpios da ordem econmica, assegurando, conforme dispe o pargrafo nico do mencionado artigo, o livre exerccio de qualquer atividade econmica, independente de qualquer autorizao de rgos pblicos, com exceo dos casos expressamente previstos em lei. Estabeleceu, ainda, a Constituio de 1988, no artigo 173, pargrafo 4[8] a

represso do abuso do poder econmico que busque a dominao de mercados e a eliminao da concorrncia e o aumento de lucros. Da leitura do precitado artigo 173 da Constituio de 1988 podemos verificar que restaram mantidas as figuras referentes dominao de mercados, eliminao da concorrncia e aumento arbitrrio dos lucros, recepcionando a legislao ordinria anterior que definiu cada uma delas[9]. No obstante no haver na Constituio de 1988 nenhum dispositivo expresso que autorize a criminalizao das infraes concorrenciais, a exemplo do que j ocorria nas Constituies anteriores, entende-se que o disposto no pargrafo 4 do artigo 173 funciona como um permissivo para que a legislao ordinria defina tais crimes[10]. O artigo 174[11] da Constituio Federal de 1988 indica a funo normativa e reguladora do Estado, estabelecendo suas funes fiscalizadoras, de incentivo e planejamento, esclarecendo que, com relao a este ltimo funciona apenas como indicativo para a iniciativa privada. A Constituio Federal de 1988, apesar de ressalvar o papel normativo e regulador do Estado, assegura a liberdade para que os agentes econmicos decidam como alocar os recursos produtivos e assegura que essa liberdade no ser tolhida pelo Estado. Dessa forma, a Constituio de 1988, no obstante consagrar os princpios e fundamentos que regem a ordem econmica e definem a participao do Estado no processo econmico, tambm no define que cabe ao Estado deter o monoplio dos bens de produo. Portanto, com exceo das atividades estabelecidas pela Constituio Federal como privativas do Estado, nos termos do artigo 177[12], o texto constitucional garante que todas as outras atividades econmicas estaro sujeitas s regras de mercado. Assim, tais artigos informam os parmetros que balizam o comportamento dos agentes nessa rea da atividade humana, concluindo-se, em princpio, que todos so livres para atuar no mercado submetendo-se to somente s leis que resultam da interao dos variados atores do processo de produo e consumo. Todavia, o fato de determinada atividade econmica estar sujeita s regras de mercado no significa que tal atividade imune a qualquer interveno ou regulao estatal. Isso porque, o ordenamento jurdico tambm busca evitar que a liberdade dos agentes econmicos de exercerem determinada atividade econmica e a possibilidade de oferecer e adquirir produtos no mercado seja restringida ou violada por outros agentes econmicos privados. A livre concorrncia indispensvel para o funcionamento do sistema capitalista, na medida em que possibilita a evoluo das condies de competitividade das empresas, traduzindo-se numa das vigas mestras do xito da economia de mercado[13]. Para Luis S. Cabral de Moncada[14], as regras de concorrncia dos nossos dias no se limitam a defender o mercado como ordem normal das trocas econmicas, mas tambm organizam e desenvolvem o mercado no pressuposto de que do seu funcionamento livre decorre a ordem econmica mais justa e eficiente, sendo que a defesa da concorrncia levada a cabo porque se acredita ser ela o melhor garante da prossecuo, como que implcita de certos objetivos de poltica econmica. Assim, do princpio da livre concorrncia decorre que nem toda forma de competio lcita, haja vista que apesar da competitividade ser inerente livre concorrncia no se pode ignorar que isto implica em certas limitaes que, se no forem observadas, podem conduzir prpria desintegrao do mercado. Nesses casos, o Estado deve atuar para alijar todas as prticas que possam restringir a atuao do agente econmico de forma no compatvel com o seu direito de nele permanecer. Existe, portanto, o que se pode chamar de regime normativo da concorrncia voltada ao restabelecimento das condies do mercado livre, restando autorizado a

interveno ativa no mercado. Da mesma maneira que o ordenamento jurdico constitucional assegura, por meio de dispositivos constitucionais que restringem ou limitam a interveno estatal no domnio econmico, o funcionamento dos mecanismos de mercado, tambm garante que o Estado dever intervir para evitar que agentes privados dotados de poder econmico possam, em seu prprio benefcio, indevidamente influenciar nos processos econmicos. Dessa forma, a Constituio Federal de 1988 garantiu de forma expressa que a livre iniciativa um dos fundamentos da ordem econmica e a livre concorrncia um de seus princpios, bem como estabeleceu que a lei reprimir o abuso do poder econmico que vise dominao dos mercados, eliminao da concorrncia e ao aumento arbitrrio de lucros. Com o objetivo de atender ao comando constitucional contido no artigo 173, pargrafo 4 da Constituio Federal, foi editada a Lei 8.884/94, cuja finalidade a represso das infraes ordem econmica orientada pelos ditames da liberdade de iniciativa, livre concorrncia, funo social da propriedade, defesa dos consumidores e represso ao abuso do poder econmico; e no pargrafo nico do referido artigo estipula que a coletividade o titular dos bens jurdicos por ela tutelados. Neutralidade tributria Conforme vimos anteriormente, considerando-se a necessidade de possibilitar aos agentes igualdades de condies de competio, em observncia ao que dispe o princpio da livre concorrncia necessrio tambm que o Estado mantenha a neutralidade em relao a atos ou polticas que possam vir a interferir no equilbrio concorrencial. A neutralidade concorrencial garante a igualdade de chances para os agentes econmicos[15]. Conforme esclarece Humberto vila[16], a neutralidade melhor representa uma manifestao estipulada da prpria igualdade na sua conexo com o princpio da liberdade de concorrncia, notadamente no aspecto negativo da atuao estatal. No que tange neutralidade do tributo, a mesma definida como a determinao de que o tributo no pode provocar no mercado distores sobre a oferta, a demanda e os preos, salvo com relao aos fins de poltica fiscal. A neutralidade tributria deve ser observada para que o tributo no se torne um elemento fundamental nas decises adotadas pelos agentes econmicos no que tange alocao de investimentos, ou se traduza em um fator de desequilbrio para o sistema econmico. Por seu turno, necessrio registrar que a neutralidade tributria no obsta a implementao de outros objetivos definidos na Constituio Federal, tais como as normas tributrias indutoras, que so utilizadas como mecanismos de interveno na atividade econmica. O princpio de evitar as consequncias involuntrias que os impostos ocasionam na concorrncia requer que a poltica fiscal, no relativo transferncia coativa por ela originada dos recursos econmicos, ou da subtrao capacidade aquisitiva que representa, se abstenha de toda interveno que prejudique o mecanismo competitivo do mercado, a menos que a interveno seja indispensvel para corrigir resultados da concorrncia perfeita, as que por razoes de ordem superior se considerem necessrias, ou para suprimir ou atenuar determinadas imperfeies da concorrncia.[17] Portanto, a ideia de neutralidade tributria no configura uma regra absoluta, que parta de uma infalibilidade do mercado, mas pelo contrrio, de um objetivo claro que admite que a regra seja mitigada, somente para que o objetivo de proteo concorrncia seja atingido. Assim somente poder haver diferentes regimes tributrios para assegurar que exista igualdade de condies entre os concorrentes. Nestes casos, em que a exceo (diferenciao da tributao) visa precisamente manter ntegra a regra (de inexistncia de regimes diferenciados para que haja igualdade de condies para os concorrentes), pode-se verificar que no se est diante de exceo, pois afirma a regra[18].

Acrescenta, ainda, Humberto vila[19] que a neutralidade no diferente da igualdade, mas apenas um aspecto dela, precisamente quando se procura, em vez de verificar o direito do contribuinte, analisar o dever negativo por parte do ente estatal, decorrente dos efeitos da livre concorrncia. A neutralidade dos tributos em face da atividade econmica decorre da proibio de tratamento desigual de contribuinte e da exigncia de respeito sua capacidade contributiva, sendo certo que qualquer medida impositiva tributria interferir na capacidade de competio dos agentes econmicos. Isso porque, livre mercado significa, de um lado, que os concorrentes competem, em princpio, dentro de um quadro tributrio que marca a estratgia concorrencial de cada um. De outro lado, esse quadro no pode ser discriminatrio, nem criar condies competitivas diferentes entre eles. Assim, o princpio da igualdade, garantido pela neutralidade dos tributos diante da concorrncia ser ferido se a relao concorrencial entre empresas afetada pela tributao, de tal modo que esta favorea umas e desfavorea outras[20]. Dessa forma, o melhor tributo aquele que no interfere no ciclo econmico, no influenciando o mercado e a livre concorrncia, haja vista que se revela o mais adequado para atingir o objetivo da economia eficiente. Artigo 146-A da Constituio Conforme j visto anteriormente, a neutralidade do Estado no significa que o mesmo deva se omitir ante o desequilbrio concorrencial gerado pela tributao. Nesse sentido, por meio da Emenda Constitucional 42, publicada em 19 de dezembro de 2003, foi inserido no texto constitucional o artigo 146-A[21], que prev que a Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. Tal projeto de alterao constitucional de que resultou o artigo em referncia atendeu ao anseio da classe empresarial, como forma de impedir que a livre concorrncia pudesse ter seus efeitos mitigados em razo de prticas reiteradas de sonegao fiscal[22]. Essa iniciativa do constituinte derivado demonstra a preocupao com a tributao e seus efeitos sobre o livre mercado, que podem gerar distores sobre a concorrncia, razo pela qual restou atribuda competncia lei complementar para instituir critrios tributrios capazes de coibir s j mencionadas distores. O objetivo da precitada norma o de esclarecer ao legislador acerca da possibilidade de fixao de critrios especiais de tributao para setores especficos, legitimado em razo da necessidade de garantir a manuteno do regime de livre concorrncia. Isso porque a neutralidade tributria estabelece que a atuao econmica do contribuinte no pode ser definida em razo da carga tributria a qual lhe incumbe, na medida em que a neutralidade funciona como medida de proteo livre concorrncia. O artigo 146-A, da Constituio Federal, assume relevante funo, haja vista que possibilita maior condensao aos princpios da livre concorrncia e da capacidade contributiva em face do princpio da igualdade. Registre-se, ainda, que a obrigao do Estado de adorar as medidas necessrias para coibir os desvios concorrenciais em razo da tributao no se iniciou com a entrada em vigor do artigo 146-A. Isso porque tal obrigao j existia anteriormente, em decorrncia do princpio que obriga a administrao a praticar todos os atos necessrios ao melhor trato da coisa pblica, o que se tornou ainda mais premente aps a referncia expressa, feita pelo caput do artigo 37[23], eficincia como princpio a ser observado pela administrao direta e indireta[24]. Acerca da previso constitucional preexistente ao artigo 146-A, esclarece Ives Gandra da Silva Martins[25] que a matria j estava implcita na Constituio Federal, visto que no poderia a lei tributria, sob o risco de gerar descompetitividade, ser elaborada de forma a provocar descompassos, pois estaria ferindo princpios

fundamentais de direito tributrio, como o princpio da isonomia, da capacidade contributiva e da vedao ao efeito confisco. Assim, caso se entendesse que havia espao para questionamentos acerca da exigncia de neutralidade na tributao brasileira, a partir da Emenda Constitucional 42/2003 no pairam mais dvidas sobre esse tema[26]. Ante todo o exposto, podemos concluir que cabe ao Estado preservar a neutralidade concorrencial, estando nesse aspecto includa a neutralidade tributria, que pode ser obtida por meio da manuteno das condies de igualdade ou ento por meio da adoo de medidas que busquem o restabelecimento do equilbrio eventualmente violado. Tal fato se justifica em razo das quebras de competitividade deformarem o sistema tributrio brasileiro e ofenderem ordem jurdica e a Constituio Federal, afrontando, inclusive, o artigo 146-A, da Constituio Federal. [1] MOREIRA, Vital Martins. Economia e Constituio. Coimbra Editora: Coimbra, 1974. p. 14. [2] MOREIRA, Vital Martins, Economia e Constituio, 1974.p. 41. [3] Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia social, observados os seguintes princpios: I - soberania nacional; II - propriedade privada; III - funo social da propriedade; IV - livre concorrncia; V - defesa do consumidor; VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao; VII - reduo das desigualdades regionais e sociais; VIII - busca do pleno emprego; IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas. Pargrafo nico. assegurado a todos o livre exerccio de qualquer atividade econmica, independentemente de autorizao de rgos pblicos, salvo nos casos previstos em lei. [4] Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: I - construir uma sociedade livre, justa e solidria; II - garantir o desenvolvimento nacional; III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao. [5] SCAFF, Fernando Facury. Efeitos da Coisa Julgada em Matria Tributria e Livre Concorrncia. In: ROCHA, Valdir de Oliveira (Coord.). Grandes Questes Atuais do Direito Tributrio: 9 volume. So Paulo: Dialtica, 2005. p 115. [6] Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em lei. [...] 4 - A lei reprimir o abuso do poder econmico que vise dominao dos mercados, eliminao da concorrncia e ao aumento arbitrrio dos lucros. [7] BASTOS, Celso Ribeiro. O Princpio da Livre Concorrncia na Constituio Federal. Revista dos Tribunais, So Paulo, n. 10, 1995 p. 191. [8] Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme

definidos em lei I - sua funo social e formas de fiscalizao pelo Estado e pela sociedade; II - a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrios; III - licitao e contratao de obras, servios, compras e alienaes, observados os princpios da administrao pblica; IV - a constituio e o funcionamento dos conselhos de administrao e fiscal, com a participao de acionistas minoritrios; V - os mandatos, a avaliao de desempenho e a responsabilidade dos administradores. 2 - As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. 3 - A lei regulamentar as relaes da empresa pblica com o Estado e a sociedade. 4 - A lei reprimir o abuso do poder econmico que vise dominao dos mercados, eliminao da concorrncia e ao aumento arbitrrio dos lucros. 5 - A lei, sem prejuzo da responsabilidade individual dos dirigentes da pessoa jurdica, estabelecer a responsabilidade desta, sujeitando-a s punies compatveis com sua natureza, nos atos praticados contra a ordem econmica e financeira e contra a economia popular. 4 - A lei reprimir o abuso do poder econmico que vise dominao dos mercados, eliminao da concorrncia e ao aumento arbitrrio dos lucros. [9] VILLELA SOUTO, Marcos Juruena. Direito Administrativo da Economia. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2003. p. 264. [10] OLIVEIRA, Gesner; RODAS, Joo Grandino. Direito e Economia da Concorrncia. Rio de Janeiro: Renovar, 2004. p. 21. [11] Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o Estado exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado. 1 - A lei estabelecer as diretrizes e bases do planejamento do desenvolvimento nacional equilibrado, o qual incorporar e compatibilizar os planos nacionais e regionais de desenvolvimento. 2 - A lei apoiar e estimular o cooperativismo e outras formas de associativismo. 3 - O Estado favorecer a organizao da atividade garimpeira em cooperativas, levando em conta a proteo do meio ambiente e a promoo econmico-social dos garimpeiros. 4 - As cooperativas a que se refere o pargrafo anterior tero prioridade na autorizao ou concesso para pesquisa e lavra dos recursos e jazidas de minerais garimpveis, nas reas onde estejam atuando, e naquelas fixadas de acordo com o art. 21, XXV, na forma da lei. [12] Art. 177. Constituem monoplio da Unio: I - a pesquisa e a lavra das jazidas de petrleo e gs natural e outros hidrocarbonetos fluidos; II - a refinao do petrleo nacional ou estrangeiro; III - a importao e exportao dos produtos e derivados bsicos resultantes das atividades previstas nos incisos anteriores; IV - o transporte martimo do petrleo bruto de origem nacional ou de derivados bsicos de petrleo produzidos no Pas, bem assim o transporte, por meio de conduto, de petrleo bruto, seus derivados e gs natural de qualquer origem; V - a pesquisa, a lavra, o enriquecimento, o reprocessamento, a industrializao e o comrcio de minrios e minerais nucleares e seus derivados, com exceo dos radioistopos cuja produo, comercializao e utilizao podero ser autorizadas sob regime de permisso, conforme as alneas b e c do inciso XXIII do caput do art. 21 desta Constituio Federal. [13] MARTINS e BASTOS, Ives Gandra da Silva e Celso Ribeiro. Comentrios Constituio do Brasil. So Paulo, Saraiva, 1990. v. 7. p. 25-27. [14] MONCADA, Luis S. Cabral. Direito Econmico. Coimbra Editora: Coimbra,1988. p. 313-315. [15] FERRAZ JNIOR, Tercio Sampaio. Direito Constitucional. So Paulo: Manole, 2007. p. 369.

[16] VILA, Humberto. Teoria da Igualdade Tributria. So Paulo: Malheiros, 2008. p. 99 [17] NEUMARK, Fritz. Principios de la Imposicin. p. 64 apud FERRAZ, Roberto. Interveno do Estado na Economia por meio da Tributao A Proteo da Empresa e a Livre Concorrncia. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, v. 99, 2008, p. 74-82. [18] FERRAZ, Roberto, Interveno do Estado na Economia por meio da Tributao A Proteo da Empresa e a Livre Concorrncia, 2008, p. 74-82. [19] VILA, Humberto, Teoria da Igualdade Tributria, 2008. p. 99. [20] FERRAZ JNIOR, Tercio Sampaio, Direito Constitucional, 2007, p. 370. [21] Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. [22] SOUZA, Hamilton Dias. IPI incidente sobre a Industrializao de Bebidas Lei n 7.798/99. Coordenador: Hamilton Dias de Souza In: Tributao especfica. So Paulo: Quartier Latin, 2007, p. 242. [23] Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte: [...]. [24] SOUZA, Hamilton Dias, IPI incidente sobre a Industrializao de Bebidas Lei n 7.798/99, 2007, p. 246. [25] MARTINS, Ives Gandra da Silva. Descompetitividade empresarial e lei tributria. In: ROCHA, Valdir de Oliveira. Grandes Questes Atuais do Direito Tributrio 9 volume. So Paulo: Dialtica, 2005. p. 290-291. [26] FERRAZ, Roberto, Interveno do Estado na Economia por meio da Tributao A Proteo da Empresa e a Livre Concorrncia, 2008, p.74-82.

MAURCIO PEREIRA FARO advogado tributarista no escritrio Barbosa, Mssnich & Arago Advogados, mestre em Direito pela UGF/RJ, conselheiro titular do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais e professor dos Cursos de PsGraduao em Direito Tributrio da FGV/RJ, Universidade Cndido Mendes e Universidade Federal Fluminense. SERGIO ANDR ROCHA advogado, professor de Direito Tributrio da FGV Direito Rio, mestre e doutor em Direito pela Universidade Gama Filho/RJ.