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REGRAS DO ICMS - SIMPLES NACIONAL

Expositor: Leandro Tavares

Rio de Janeiro Atualizao: 18/10/2011

REGRAS DO ICMS APLICVEIS AOS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

1 CONSIDERAES INICIAIS

A Constituio Federal de 1988, determina, em sua alnea d, do inciso III, do art. 146, que cabe lei complementar, definir tratamento diferenciado e favorecido para as Microempresas ou Empresas de Pequeno Porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II (ICMS).

Determina, ainda, que a referida lei complementar, tambm poder INSTITUIR UM REGIME NICO DE ARRECADAO DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIES DA UNIO, DOS ESTADOS, DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICPIOS.

O regime nico da arrecadao de impostos e contribuies a que se refere o p. nico do art. 146, da CF/88, institudo por lei complementar deve atender os seguintes critrios:

a) ser opcional para o contribuinte;

b) podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;

c) o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela ser imediata, vedada retenes;

d) a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federativos, sendo adotado cadastro nacional de contribuintes.

No dia 15 de dezembro de 2006, foi publicada no D.O.U, a Lei Complementar n. 123 de 14 de dezembro do mesmo ano, instituindo o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, denominado Simples Nacional.

2 O SIMPLES NACIONAL A Lei Complementar Federal n 123/06, ao instituir o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, estabeleceu um amplo conjunto de tratamentos favorecidos s ME/EPP, no s no campo tributrio como tambm em relao a obrigaes trabalhistas, registro empresarial, acesso justia etc. O Simples Nacional o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, institudo por lei complementar, conforme disposto no artigo 146, inciso III e pargrafo nico, da Constituio Federal de 1988, inserido pela Emenda Constitucional n 42/03. O Simples Nacional apenas um dos benefcios que a referida LC (Estatuto Nacional) oferece s micro e pequenas empresas.

Por ser um regime opcional, uma empresa poder ser ME ou EPP e no estar no Simples Nacional, mas o contrrio no acontecer (ou seja, para estar no Simples Nacional a empresa, obrigatoriamente, ter que ser uma ME/EPP). Assim, o Simples Nacional no um imposto, nem uma espcie determinada de tributo; tambm no exatamente uma iseno ou um conjunto de isenes. Trata-se de um sistema de pagamento unificado de vrios tributos, em regra mais benfico do que a tributao comum, de adoo facultativa pelas empresas que no sejam legalmente proibidas de optar. Nos termos da LC n. 123/06, trata-se de normas gerais relativas a apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias No Estado do Rio de Janeiro, a Lei n. 5.147/07, dispe sobre a aplicao do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, de que trata a Lei Complementar Federal n. 123, de 14 de dezembro de 2006.

2.1 - DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE Consideram-se MICROEMPRESAS ou EMPRESAS DE PEQUENO PORTE a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:

a) no caso das MICROEMPRESAS, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); b) no caso das EMPRESAS DE PEQUENO PORTE, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). art. 3, LC n. 123/06

2.1.1 RECEITA BRUTA Considera-se receita bruta, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

2.1.1.1 - INCIO DE ATIVIDADES

No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite de receita bruta ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.

Exemplo: - Incio de atividades: 20 de abril/2010 - Nmero de meses, no ano de 2010, em que a empresa esteve em atividades, incluindo a frao do ms de abril: 09. - Receita Bruta no ano de 2010: R$ 1.100.000,00

Receita Bruta proporcional, para fins de enquadramento: - R$ 1.100.000,00 dividido por 09 meses = R$ 122.222,22/ms. - R$ 122.222,22 x 12 meses = R$ 1.466.666,64

2.2 ABRANGNCIA DO SIMPLES NACIONAL

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:

I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);

II - Imposto sobre Produtos industrializados (IPI);

III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);

IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS):

V - Contribuio para o PIS/PASEP;

VI - Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso das pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas especificamente;

VII - Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal (ICMS);

VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).

2.3 OPO PELO SIMPLES NACIONAL A incluso da ME/EPP no Simples Nacional ser efetuada mediante solicitao da empresa pelo Portal do Simples Nacional na Internet.

A empresa poder solicitar a incluso no Simples Nacional mediante: a) Agendamento da solicitao de opo, durante o perodo compreendido entre o primeiro dia til de novembro ao penltimo dia til de dezembro do ano anterior ao da

opo; ou

b) Formalizao da solicitao de opo, durante o perodo compreendido entre o primeiro ao ltimo dias teis do ms de janeiro de cada exerccio. A confirmao do agendamento ou o deferimento da opo sujeitam-se verificao de condies impeditivas previstas na Lei Complementar Federal n 123/06 e Resoluo CGSN n 04/2007.

Existindo pendncias apuradas pela Receita Federal do Brasil, Secretarias Estaduais/Municipais de Fazenda ou congneres, a empresa dever regulariz-las antes do trmino do perodo de opo, devendo procurar as orientaes para regularizao nas respectivas Administraes Tributrias.

No caso de pendncias com o Estado do Rio de Janeiro, a empresa poder consult-las pelo servio Consulta Pendncias para Ingresso, disponvel neste site, onde tambm podero ser obtidos os esclarecimentos necessrios para sua regularizao.

Sendo a opo deferida, o ingresso no Simples Nacional surtir efeitos a contar do dia 1 de janeiro do referido exerccio (art. 7., 1., da Resoluo CGSN n 04/2007).

Se a opo for indeferida, a empresa dever obter o Termo de Indeferimento na respectiva Administrao Tributria que a indeferiu, devendo observar a legislao tributria local para apresentao de eventual recurso. No caso de indeferimento de opo efetuado pelo Estado do Rio de Janeiro, a empresa poder consultar o Termo de Indeferimento pelo servio Consulta Termo de Indeferimento de Opo, disponvel neste site. As orientaes para apresentao de eventual recurso esto disponveis na seo Indeferimento de Opo Anual, tambm neste site.

A ME/EPP que estiver iniciando suas atividades poder optar pelo ingresso no Simples Nacional somente aps ter-se inscrito no CNPJ e, quando obrigada, nos cadastros fiscais do estado e do municpio de sua localizao. A formalizao da opo dever ser efetuada em at trinta dias do ltimo deferimento de inscrio estadual ou municipal, desde que no superior a 180 dias da data de abertura constante do CNPJ (art. 7, 3. e 6., da Resoluo CGSN n 04/2007 ). A anlise do pedido de opo estar sujeita verificao de condies impeditivas previstas na Lei Complementar Federal n 123/06 e na Resoluo CGSN n 04/2007. O deferimento da opo de empresa em incio de atividades produz efeitos desde a data de abertura constante do CNPJ (art. 7, 3., inc. V, alnea "b", da Resoluo CGSN n 04/2007

2.4 PROCEDIMENTOS A SEREM OBSERVADOS QUANDO DA OPO PELO SIMPLES NACIONAL. A ME/EPP que ingressar no Simples Nacional deve, no prazo de at 30 (trinta) dias da incluso no regime: a) estornar o saldo credor do ICMS porventura existente na data a partir da qual iniciam os efeitos da opo pelo Simples Nacional; b) comunicar aos contribuintes para os quais, aps a data de efeitos da opo, tenha emitido documentos fiscais com destaque do ICMS que, em virtude de seu ingresso no Simples Nacional o imposto destacado no pode ser aproveitado e, se j creditado, deve ser estornado; c) informar na comunicao de que trata o item b, quando cabvel, a possibilidade de crdito do ICMS prevista no art. 2.-A da Resoluo CGSN n. 10/2007. O contribuinte que ingressar no Simples Nacional poder utilizar, at o trmino de sua validade, o estoque de documentos fiscais j autorizados e impressos, DESDE QUE INUTILIZE OS CAMPOS DESTINADOS BASE DE CLCULO E AO IMPOSTO DESTACADO, de obrigao prpria, E ACRESCENTE NO CAMPO DESTINADO S INFORMAES COMPLEMENTARES, OU EM SUA FALTA, NO CORPO DO DOCUMENTO, MEDIANTE CARIMBO, AS EXPRESSES: O ICMS que tiver sido apurado e recolhido enquanto no divulgado o resultado de sua solicitao pelo Simples Nacional no poder ser compensado com o devido no Simples Nacional, devendo o contribuinte:

a) calcular e recolher, com os acrscimos porventura devidos, o imposto devido pelo Simples Nacional, a partir do ms de incio dos efeitos da opo, mediante utilizao do aplicativo de clculo e gerao do DAS; e b) requerer restituio de indbito do imposto recolhido segundo as regras normais do ICMS, observada a legislao estadual pertinente (Resoluo SEF n. 2.455/94). O DISPOSTO ACIMA APLICA-SE, AINDA, A ME/EPP QUE RECORRER DO INDEFERIMENTO DE SUA OPO PELO SIMPLES NACIONAL, A QUALQUER ENTE FEDERATIVO, ENQUANTO NO DECIDIDO O RECURSO NO MBITO ADMINISTRATIVO.

2.4.1 ENQUANTO NO FOR DIVULGADO O RESULTADO DA OPO. A Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte (ME/EPP), em incio de atividades ou j em funcionamento, que formalizar sua opo pelo Simples Nacional, relativamente s operaes e prestaes que realizar por seu estabelecimento localizado no estado do Rio de Janeiro e inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS (CAD-ICMS), dever, ENQUANTO NO DIVULGADO O RESULTADO DE SUA SOLICITAO pelo Portal do Simples Nacional na Internet: a) emitir documentos fiscais COM DESTAQUE DO ICMS, quando cabvel, calculado SEGUNDO AS REGRAS DO REGIME NORMAL DE TRIBUTAO; b) manter ESCRITURAO NORMAL DOS LIVROS FISCAIS previstos na legislao em vigor; A ME/EPP que formalizar a opo pelo Simples Nacional na condio de empresa EM INCIO DE ATIVIDADE, ENQUANTO NO DIVULGADO O RESULTADO DE SUA SOLICITAO pelo Portal do Simples Nacional na Internet, poder manter, apenas, os livros fiscais previstos no art. 3. da Resoluo CGSN n. 10/2007 (Entradas e Inventrio). c) apurar e recolher o ICMS segundo as regras do regime tributrio estadual a que estiver sujeita; e d) cumprir quaisquer outras obrigaes tributrias a que estiver sujeita e que forem exigidas pela legislao do ICMS para os contribuintes no-optantes pelo Simples Nacional.

2.5 - EXTINO DO REGIME SIMPLIFICADO DO ICMS (ME OU EPP ESTADUAL)

O art. 94 do ADCT, da Constituio Federal /88, determina que os regimes especiais de tributao para as ME ou EPP prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, CF/88.

Assim, os contribuintes enquadrados como microempresa ou empresa de pequeno porte no Regime Simplificado do ICMS institudo pela Lei Estadual n.. 3.342/1999 que, a partir de 1. de julho de 2007 no tenham optado pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies - Simples Nacional, de que trata o Captulo IV da Lei Complementar Federal n.. 123/2006, ficam sujeitos s regras de tributao aplicveis aos demais contribuintes do ICMS.

Art. 8, da Lei Estadual n. 5.147/07

3 LEGISLAO ESTADUAL APLICVEL AOS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

Segue abaixo a legislao estadual que se refere ao Simples Nacional.

Lei n 5.147/2007 - Dispe sobre a aplicao do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, de que trata a Lei Complementar Federal n. 123/2006, e d outras providncias. Decreto n 42.063/2009 - Regulamenta o tratamento favorecido, simplificado e diferenciado para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte nas contrataes pblicas, no mbito do Poder Executivo, e d outras providncias. Decreto n 42.095/2009 - Institui o Forum permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - FOPEMEP RIO, e d outras providncias. Resoluo Conjunta SEFAZ/PGE n 010/2007 - Dispe sobre procedimentos a serem realizados pela SEFAZ/RJ e PDA/PGE visando ao cumprimento do disposto nos artigos 17, inciso V, e 79 da Lei Complementar Federal n. 123/06, para fins de ingresso de Microempresas e Empresas de Pequeno Porte no Simples Nacional.

Resoluo SEFAZ n 053/2007 - Dispe sobre medidas decorrentes da implantao do Simples Nacional. Resoluo SEFAZ n 093/2007 - Dispe sobre o clculo do ICMS devido pelo Simples Nacional, em decorrncia das redues institudas pela Lei n. 5.147/2007. Resoluo SEFAZ n 097/2007 - Dispe sobre a excluso de ofcio de Microempresas e Empresas de Pequeno Porte do Simples Nacional. Resoluo SEFAZ n 122/2008 - Dispe sobre o indeferimento da opo pelo Simples Nacional. Resoluo SEFAZ n 194/2009 - Dispe sobre o crdito de ICMS na aquisio de mercadorias de ME/EPP optante pelo Simples Nacional. Resoluo SEFAZ n 201/2009 - Dispe sobre o ICMS devido por Substituio Tributria por ME/EPP optante pelo Simples Nacional, na qualidade de Substituta Tributria, e d outras providncias. Resoluo SEFAZ n 223/2009 - Dispe sobre o Empreendedor Individual com receita bruta anual de at R$ 36.000,00, optante pelo Simples Nacional, e d outras providncias. Resoluo SEFAZ n 229/2009 - Dispe sobre a escriturao do livro registro de entradas pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes do Simples Nacional. Portaria SSER n 10/2008 - Dispe sobre procedimentos a serem adotados por empresas excludas do Simples Nacional. Portaria SSER n 14/2009 - D normas complementares sobre o Microempreendedor individual de que trata a Resoluo SEFAZ n. 223/2009. Portaria SSER n 15/2009 - Dispe sobre o levantamento de estoque das novas mercadorias submetidas ao regime de Substituio Tributria e pagamento do ICMS pelas empresas enquadradas no Simples Nacional. Portaria SSER n 19/2010 - Dispe obre o cumprimento de obrigaes tributrias do ICMS por microempresa e empresa de pequeno porte, enquanto no confirmada sua opo pelo Simples Nacional e d outras providncias.

4 O ICMS NO SIMPLES NACIONAL

Com o advento da Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, o ICMS, passa a ser abrangido pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional.

No entanto, o recolhimento unificado no Simples Nacional no exclui a incidncia do ICMS, devido na qualidade de contribuinte ou responsvel, nas hipteses abaixo relacionadas, hiptses em que dever observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas. Assim, as ME ou EPP, na condio de contribuintes ou responsveis, devero recolher normalmente, o ICMS devido:

a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;

b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por Fora da legislao estadual ou distrital vigente;

c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;

d) por ocasio do desembarao aduaneiro (importao de mercadoria);

e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal;

f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;

g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem assim do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital.

4.1 - DIFERENCIAL DE ALQUOTAS DO ICMS

A opo pelo Simples Nacional, no exclui a incidncia do ICMS (fora do Simples Nacional), devido na qualidade de contribuinte ou responsvel, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal de bens ou mercadorias, do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual.

Cabe-nos ressaltar que ocorre o fato gerador do imposto na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao, destinada a CONSUMO OU ATIVO FIXO. Incide ainda, na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra UF e ao esteja vinculada operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto.

art. 3, VI e VII, Livro I, RICMS/RJ

Note-se que o fato gerador do ICMS referente do diferencial de alquotas est atrelado a hiptese de que o ADQUIRENTE DO SERVIO OU DA MERCADORIA SEJA CONTRIBUINTE DO IMPOSTO. Caso contrrio caber ao remetente da mercadoria a responsabilidade pelo destaque do ICMS na sua nota fiscal de sada alquota interna de seu Estado de localizao e o destinatrio, no contribuinte do ICMS, no recolher qualquer valor a ttulo de diferencial de alquotas.

Nota: No devido o diferencial de alquota quando a operao interestadual for amparada por no incidncia ou iseno, desde que, concedida por Convnio ou Protocolo

4.2 IMPORTAO DE MERCADORIAS

A opo pelo Simples Nacional, tambm, no exclui a incidncia do ICMS (fora do Simples Nacional), devido em razo do desembarao aduaneiro de mercadoria importado do extrerior, na na qualidade de contribuinte ou responsvel.

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento do desembarao aduaneiro das mercadorias ou bens importados do exterior.

Art. 3, V, Livro I do RICMS-RJ

Entende-se por DESEMBARAO ADUANEIRO o ato final do despacho aduaneiro em virtude do qual autorizada a entrega da mercadoria ao importador.

5 CLCULO DO ICMS NO SIMPLES NACIONAL

O valor do imposto devido mensalmente pelas microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, ser determinado considerando a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao, aplicando-se sobre tal receita e a respectiva alquota unificada, conforme Anexos I (comrcio) e II (indstria) da LC n. 123/06.

Exemplo Prtico - Receita Acumulada (12 meses) : R$ 300.000,00 (trezentos mil reais) Faixa 3 - Faturamento no ms anterior: R$ 33.000,00 (trinta e trs mil reais) - Alquota (LC 123/06) : 6,84% ( ICMS: 2,33%) - Imposto Devido (total): R$ 2.257,20 (ICMS: R$ 768,90)

5.1 VENDAS CANCELADAS Na hiptese de devoluo de mercadoria vendida por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, em perodo de apurao posterior ao da venda, dever ser observado o seguinte: a) o valor da mercadoria devolvida deve ser deduzido da receita bruta total, no perodo de apurao do ms da devoluo, segregada pelas regras vigentes no Simples Nacional nesse ms; Caso o valor da mercadoria devolvida seja superior ao da receita bruta total ou das receitas segregadas relativas ao ms da devoluo, o saldo remanescente dever ser deduzido nos meses subsequentes, at ser integralmente deduzido.

Resoluo CGSN n. 04/07, na redao dada pela Resoluo CGSN 68/2009

5.2 REDUO DE ALQUOTAS DO ICMS

No Estado do Rio de Janeiro, vigora a Lei n. 5.147/07, que concede microempresa e empresa de pequeno porte, optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies - Simples Nacional, as redues relativas ao ICMS. Neste caso, a alquota aplicvel no clculo do Simples Nacional, ser aquela considerando a respectiva reduo.

Assim, o valor do ICMS devido mensalmente pelas microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, localizadas no Estado do Rio de Janeiro, ser determinado considerando a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao e a respectiva alquota reduzida, de acordo com a tabela a seguir:

RECEITA BRUTA ALQUOTA ICMS em 12 meses (em R$) de 0,00 120.000,01 240.000,01 360.000,01 480.000,01 600.000,01 720.000,01 840.000,01 960.000,01 1.080.000,01 at% 120.000,000 240.000,00 360.000,00 480.000,00 600.000,00 720.000,00 840.000,00 960.000,00 1.080.000,00 1.200.000,00 0,70 0,78 0,99 1,50 2,50 2,65 2,75 2,80 2,95 3,05

1.200.000,01 1.320.000,01 1.440.000,01 1.560.000,01 1.680.000,01 1.800.000,01 1.920.000,01 2.040.000,01 2.160.000,01 2.280.000,01

1.320.000,00 1.440.000,00 1.560.000,00 1.680.000,00 1.800.000,00 1.920.000,00 2.040.000,00 2.160.000,00 2.280.000,00 2.400.000,00

3,21 3,30 3,40 3,48 3,51 3,63 3,75 3,83 3,91 3,95

OS PERCENTUAIS ACIMA, SERO APLICADOS EM SUBSTITUIO AOS CONSTANTES NAS TABELAS DOS ANEXOS I E II DA LEI COMPLEMENTAR FEDERAL N. 123/06.

Exemplo Prtico - Receita Acumulada (12 meses) : R$ 300.000,00 (trezentos mil reais) Faixa 3 - Faturamento no ms anterior: R$ 33.000,00 (trinta e trs mil reais) - Alquota (LC 123/06) : 5,50% ( ICMS Reduzido : 0,99%) - Imposto Devido (total): R$ 1.815,00 (ICMS: R$ 326,70)

5.2.1 INAPLICABLICABILIDADE DA REDUO DE ALQUOTAS As redues fixadas pela Lei n. 5.147/07, conforme acima, aplicam-se, exclusivamente, ao ICMS devido no Simples Nacional, no se aplicando s seguintes operaes: a) entrada de mercadoria ou bem importados do exterior; b) s quais estiver obrigado o contribuinte em virtude de substituio tributria, na condio de substituto ou substitudo;

c) entrada, no territrio do Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) relativas s hipteses de recolhimento do imposto no momento da entrada das mercadorias no territrio deste Estado, previstas no Regulamento do ICMS; e) relativas diferena de alquota nas entradas de mercadoria ou bem, oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao consumo ou ao ativo fixo, em seu estabelecimento; f) relativas s hipteses de responsabilidades previstas no artigo 18 da Lei n. 2.657, de 26 de dezembro de 1996; g) aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; h) operao ou prestao desacobertada de documento fiscal.

5.2.2 ALQUOTA REDUZIDA INFORMAO NO PGDAS.

A Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte optante pelo Simples Nacional, de que trata a LC n. 123/06, para usufruir da reduo do ICMS a que faz jus, conforme alquotas fixadas no artigo 2. da Lei Estadual n. 5.147/07, dever informar no PGDAS os dados relativos s receitas de seu estabelecimento localizado no Estado do Rio de Janeiro.

5.2.2.1 - PREENCHIMENTO DO PGDAS A atual verso do Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (PGDAS) no calcula o ICMS aplicando diretamente as alquotas fixadas na Lei n 5.147/07, a ME/EPP, para poder usufruir do benefcio da reduo do imposto, o contribuinte dever indicar, no campo prprio do aplicativo, o percentual de reduo correspondente sua faixa de receita. conforme instrues e exemplos abaixo, ao preencher as informaes do PGDAS, relativamente s receitas de estabelecimentos localizados no estado do Rio de Janeiro, conforme Resoluo SEFAZ n. 93/2007:

1 - aps preencher o valor da receita do perodo de apurao, a ser tributada no ms, marcar o campo "Marque aqui caso deseje informar iseno/reduo do ICMS"; 2 - no informar qualquer valor no campo "Parcela de receita com iseno" (o estado do RJ no concedeu qualquer iseno especfica para ME/EPP a partir de 01/07/2007); 3 - informar o valor da receita do ms a ser tributada no campo "Parcela de receita com reduo" (ver OBS 1); 4 - no campo "% de reduo" informar o percentual de reduo correspondente receita bruta acumulada da empresa nos doze meses anteriores ao perodo de apurao, conforme a tabela abaixo (dica: veja o valor informado no campo "Receita Bruta ltimos 12 meses (R$)" do PGDAS, identifique a faixa de receita em que se enquadra na tabela abaixo e encontre o percentual correspondente a ser informado no aplicativo). (ver OBS 2).

ANEXO Receita Bruta Acumulada da Empresa nos 12 Meses Anteriores Alquotas Alquotas da da Lei Lei Estadual Informado no n. Federal 5.147/07 De 0 120.000,01 240.000,01 360.000,01 480.000,01 600.000,01 720.000,01 840.000,01 960.000,01 1.080.000,01 1.200.000,01 At 120.000,00 240.000,00 360.000,00 480.000,00 600.000,00 720.000,00 840.000,00 960.000,00 1.080.000,00 1.200.000,00 1.320.000,00 n. 123/06 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 0,70% 0,78% 0,99% 1,50% 2,50% 2,65% 2,75% 2,80% 2,95% 3,05% 3,21% do PGDAS 44,00% 58,06% 57,51% 41,41% 3,10% 6,03% 3,17% 2,44% 3,91% 1,61% 5,03% Preeenchimento Reduo a ser Percentual de

ao Perodo de Apurao - RBT12 Complementar (em R$)

1.320.000,01 1.440.000,01 1.560.000,01 1.680.000,01 1.800.000,01 1.920.000,01 2.040.000,01 2.160.000,01 2.280.000,01

1.440.000,00 1.560.000,00 1.680.000,00 1.800.000,00 1.920.000,00 2.040.000,00 2.160.000,00 2.280.000,00 2.400.000,00

3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

3,30% 3,40% 3,48% 3,51% 3,63% 3,75% 3,83% 3,91% 3,95%

3,23% 1,45% (sem reduo) (sem reduo) 4,97% 2,60% 1,29% (sem reduo) (sem reduo)

OBS 1: O PGDAS permite informar mais de uma parcela de receita com reduo. Porm, para o clculo do ICMS no mbito do Estado do Rio de Janeiro a receita tributvel s deve ser lanada uma nica vez (ou seja, no deve ser lanada mais de uma parcela de receita com reduo do ICMS). OBS 2: O preenchimento do PGDAS com percentuais de reduo diferentes dos indicados na tabela acima, para a respectiva faixa de receita bruta, resultar no clculo e recolhimento do ICMS em valor indevido (a maior ou menor, conforme o percentual que for indevidamente informado). Caso seja informado percentual de reduo superior ao correto, o imposto ser calculado e recolhido a menor, e o contribuinte estar sujeito ao pagamento da diferena com os acrscimos e penalidades cabveis. Caso seja informado percentual de reduo inferior ao correto, o imposto ser calculado e recolhido a maior, e o contribuinte dever requerer restituio ou compensao da diferena na forma que for disciplinada pelo Comit Gestor do Simples Nacional. Portanto, muita ateno ao informar o percentual de reduo.

5.2.1.2 - EXEMPLOS DE PREENCHIMENTO DO PGDAS 1 Exemplo: Empresa comercial com receita bruta nos ltimos 12 meses de R$ 300.000,00, com receita no perodo de apurao de R$ 33.000,00, decorrentes de venda de mercadorias exclusivamente sem substituio tributria.

A receita enquadra a empresa na faixa da tabela relativa a 240.000,01 a R$ 360.000,00, sendo o percentual de reduo a ser informado correspondente a 57,51%.

CAMPO DO PGDAS Informe o Perodo de Apurao (MMAAAA) Receita Bruta Total do PA (R$)

AO OU INFORMAO 09/2011

33.000,00

CAMPOS ABAIXO INFORMADOS APS SELEO DA CAIXA DE TEXTO DE REVENDA DE MERCADORIAS SEM SUBSTITUIO TRIBUTRIA MERCADO INTERNO Receita Total Marque aqui caso deseje informar iseno/reduo do ICMS Parcela de receita com iseno Parcela de receita com reduo Receita (R$) Parcela de receita com reduo % de reduo 57,51 No preencher 33.000,00 33.000,00 Marcar

No exemplo acima, o PGDAS calcular o ICMS devido pelo Simples Nacional aplicando, sobre o valor tributvel reduzido em 57,51% (ou seja, sobre R$ 14.021,70 = 33.000,00 57,51%), a alquota nacional prevista na Lei Complementar Federal n 123/06 para a respectiva faixa de receita (2,33%). O percentual de reduo informado tem por finalidade fazer com que o PGDAS calcule o ICMS no mesmo valor que seria obtido caso fosse utilizada diretamente a alquota reduzida estadual da referida faixa de receita (0,99%) sobre o valor tributvel sem reduo (R$ 33.000,00). Pequenas diferenas devero ser desprezadas em funo do arredondamento promovido pelo sistema.

5.3 TRANSPORTE INTERESTADUAL OU INTERMUNICPAL (INCIDNCIA DO ICMS) Sabe-se que o ICMS incide sobre o servio de transporte interestadual e intermunicipal e que o ISS incide, somente, sobre o servio de transporte de natureza municipal. O Anexo III da LC 123/06, contempla, alm dos demais tributos federais, tambm o ISS, mas no o ICMS. Assim, o prestador de servio de transporte, optante pelo Simples Nacional, que realizar servio de natureza intermunicipal ou interestadual, dever INCLUIR A RECEITA NO ANEXO III, DEDUZINDO A PARCELA DO ISS E INCLUINDO A PARCELA DO ICMS PREVISTA NO ANEXO I, PARA A RESPECTIVA FAIXA DE RECEITA. o que dispe o inciso XIV do art. 6 da Resoluo 51/08.

5.3.1 - TRANSPORTE INTERESTADUAL OU INTERMUNICPAL (PREENCHIMENTO DO PGDAS) No caso de empresas de servios de transporte interestadual ou intermunicipal, os campos de iseno ou reduo de ICMS devem ser informados de acordo com o que estiver previsto na legislao de cada UF de incio da prestao dos servios.

As alquotas de ICMS reduzidas, conforme Lei n. 5.147/07, aplicam-se, tambm, s prestaes de servios de transporte, realizadas por transportadoras localizadas no Estado do Rio de Janeiro, quando a execuo do servio, iniciar neste Estado. Assim, para as empresas de servios de transporte interestadual ou intermunicipal, o PGDAS deve ser preenchido, da seguinte forma: a) o campo de iseno no deve ser informado, pois O ESTADO DO RIO DE JANEIRO NO CONCEDEU QUALQUER ISENO ESPECFICA PARA ME/EPP a partir de 01/07/2007; b) o campo de reduo dever ser preenchido conforme tpico PREENCHIMENTO DO PGDAS, tendo em vista a reduo de alquotas concedias pela Lei n 5.147/07.

OBS: o PGDAS passou a permitir o clculo com reduo do ICMS na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal somente a partir do perodo de apurao Jan/08. Quanto ao perodo de apurao Dez/07, cujos Documentos de Arrecadao do Simples Nacional foram calculados sem a reduo do ICMS, a empresa prestadora de servio de transporte dever solicitar a restituio do tributo porventura recolhido a maior, consoante disposto na Resoluo CGSN n 39/2008 . 5.4 CLCULO DO DIFERNCIAL DE ALQUOTAS

A diferena entre as alquotas internas (no Estado do Rio de Janeiro, a alquota bsica do ICMS 19%, sendo 1%, destinado ao FECP) e as alquotas interestaduais (7% ou 12%, nas operaes realizadas entre contribuintes do ICMS), com mercadorias destinadas a ativo imobilizado e uso ou consumo do estabelecimento destinatrio ser devido observando a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas.

Desta forma, a diferena ser calculada tomando-se por base as alquotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional. EXEMPLO 1: AQUISIO DE CONTRIBUINTE NORMAL A Empresa X, estabelecida no Rio de Janeiro, efetuou a compra de uma determinada mercadoria da Empresa Y com sede no estado de Santa Catarina, no valor de R$ 100.000,00. - ICMS destacado na NF: R$ 12.000,00 = (R$ 100.000,00 x 12%)

- ICMS alquota interna RJ: R$ 19.000,00 = (R$ 100.000,00 x 19%) - Diferencial de alquota: R$ 7.000,00 = (R$ 19.000,00 R$ 12.000,00)

EXEMPLO 2: AQUISIO DE OUTRA EMPRESA, TAMBM, OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL A Empresa A, estabelecida no Rio de Janeiro, efetuou a compra de uma determinada mercadoria da Empresa B, optante pelo Simples Nacional, com sede no estado de So Paulo, pelo valor de R$ 100.000,00. - ICMS destacado na NF: R$ 12.000,00 = (R$ 100.000,00 x 12%) - ICMS alquota interna RJ: R$ 19.000,00 = (R$ 100.000,00 x 19%) - Diferencial de alquota: R$ 7.000,00 = (R$ 19.000,00 R$ 12.000,00)

O valor de R$ 7.000,00 deve ser recolhido ao estado do Rio de Janeiro em guia prpria (DARJ) e obedecendo aos preceitos da legislao estadual, como data de vencimento e cdigo de recolhimento. No Rio de Janeiro deve-se efetuar o recolhimento do FECP

5.4.1 FECP DIFERENCIAL DE ALQUOTAS

O adicional para o FECP tambm incidir no clculo do diferencial de alquotas, conforme determina o art. 6, 2 da Resoluo SEF n. 6.556/03.

Para o clculo do FECP, deve-se aplicar 1% sobre R$ 100.000,00 (valor da base de clculo):

- R$ 100.000,00 x 1% = R$ 1.000,00

- FECP a recolhe = R$ 1.000,00.

Desse modo, o contribuinte recolher em duas DARJs os R$ 7.000,00 apurados como ICMS relativo ao diferencial de alquotas, desmembrados de acordo com o citado a seguir:

- R$ 6.000,00 no cdigo de receita 027-2 - ICMS, aquisio de ativo fixo ou material de consumo de fora do Estado; e

- R$ 1.000,00 no cdigo de receita 750-1 - ICMS FECP.

5.5 CLCULO DO ICMS IMPORTAO DE MERCADORIAS

Conforme j dito, o ICMS devido em razo do desembarao aduaneiro de mercadoria importada do exterior, efetuada por ME/EPP optante pelo Simples Nacional, deve ser calculado observando s regras aplicveis as demais empresas no optantes pelo regime diferenciado (Simples Nacional), utilizando as alquotas estabelecidas na legislao do ICMS.

EXEMPLO PRTICO

Suponhamos uma importao no valor de R$ 100.000,00, j includos os valores e despesas que formam a base de clculo do ICMS, ai includo o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, e o Imposto de Importao - II.

- Incluso do ICMS na base de clculo: R$ 100.000,00 : 0.84 = R$ 119.047,61 (base de clculo aps incluso do ICMS);

- Clculo do ICMS na importao: R$ 119.047,61 x 16% = R$ 19.047,61 ICMS a recolher = R$ 19.047,61

5.5.1 FECP NA IMPORTAO

No clculo de FECP, devemos apurar o adicional de 1% sobre a base de clculo do ICMS da importao, e que ser recolhido em DARJ separado - cdigo de receita 750-1 - ICMS - FECP.

Tomando como exemplo os valores citados anteriormente, temos:

- FECP: R$ 19.047,61 x 1% = R$ 190,48 - ICMS Importao: R$ 19.047,61 - R$ 190,48 = R$ 18.857,13 - Total a recolher: R$ 18.857,13 + R$ 190,48 = R$ 19.047,61

5.6 VENDA DE BEM DO ATIVO IMOBILIZADO A receita decorrente da venda de bens do ativo imobilizado, no tributada pelo ICMS no Simples Nacional, pois caracteriza-se como ganho de capital, assim, sujeita a incidncia, apenas do IR, sob alquota de 15% sobre a diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, mesmo que no mantenham escriturao contbil desses lanamentos. Essas e outras operaes devero ser comprovadas por documentao hbil e idnea, ou seja, AINDA QUE NO HAJA A TRIBUTAO DO ICMS, DEVER SER EMITIDA NOTA FISCAL NA VENDA DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO.

6 SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS NO SIMPLES NACIONAL.

A substituio tributria, em relao s operaes subseqentes, caracteriza-se pela atribuio determinado contribuinte (substituto) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas operaes subseqentes realizadas por outrem (substitudo).

Conforme previsto no art. 13, 1, inciso XVIII, alnea "a", da LC n 123/06, o Simples Nacional no exclui a incidncia do ICMS devido na qualidade de contribuinte ou responsvel, nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria, em relao ao qual ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas.

Assim, o estabelecimento contribuinte do ICMS que efetuar sada de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria para estabelecimento, tambm, contribuinte do ICMS, enquadrado no Simples Nacional ou no, dever calcular e reter o imposto incidente pelas operaes subsequentes normalmente.

6.1 ATUAO DA ME OU EPP COMO SUBSTITUTO TRIBUTRIO

De acordo com o art. 3, 8, da Resoluo CGSN n. 51/08, a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional dever recolher a parcela dos tributos devidos por substituio tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria, que no caso do ICMS o Estado. Isto quer dizer que o ICMS-ST devido pela ME ou EPP optante pelo Simples Nacional ser recolhido mediante DARJ ou GNRE e no ser includo no clculo do DAS. Dessa forma, e conforme previsto no art. 2 da Resoluo SEFAZ n 201/09, nas operaes em que atuar como contribuinte substituto tributrio a ME/EPP optante pelo Simples Nacional deve: a) efetuar a reteno do ICMS devido por substituio tributria ao Estado do Rio de Janeiro, em operao interna ou interestadual; b) recolher o imposto devido por substituio, por documento de arrecadao prprio (DARJ ou GNRE), no prazo fixado na legislao especfica.

Para o clculo do imposto, as receitas relativas operao prpria decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser segregadas.

Tambm devem ser segregadas as receitas relativas venda de mercadorias industrializadas pela prpria empresa, sujeitas a substituio tributria.

No clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria, calculado na forma que veremos a seguir.

Diante do exposto conclui-se que o estabelecimento optante pelo Simples Nacional tanto sofrer reteno do imposto (contribuinte substitudo), quanto ser considerado substituto tributrio quando a operao estive sujeita ao regime, conforme o caso. Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de substituta tributria, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao.

6.1.1 OBSERVAES QUANTO S OPERAES INTERESTADUAIS

Ser considerado contribuinte substituto tributrio o contribuinte que promover a remessa de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria com destino a contribuinte localizado em outra Unidade da Federao.

Assim, diferentemente das operaes internas, qualquer contribuinte que remeta para outro Estado mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria com destino a contribuinte do ICMS ser revestido da qualidade de contribuinte substituto, ou seja, dever reter e recolher o imposto devido pelos fatos geradores que vierem a ocorrer com a mesma mercadoria at que esta chegue ao consumidor/usurio final.

Cabe-nos ressaltar que, ainda que mesmo que o contribuinte tenha recebido ,mercadoria com o imposto retido, ou seja, figure como substitudo tributrio, na operao de sada interestadual dever ser feito novo recolhimento, haja vista o ICMS -ST ser devido ao Estado onde a mercadoria ser consumida.

Para que se proceda de maneira correta quanto ao recolhimento do ICMS devido por substituio tributria para outra UF, deve-se verificar:

a) a existncia de Convnio ou Protocolo entre as UF envolvidas na operao

b) analisar na legislao interna do Estado de destino da mercadoria, os elementos necessrios ao recolhimento do ICMS-ST, como:

formao da base de clculo;

alquota interna; forma de recolhimento (GNRE)

Alm disso, o contribuinte remetente dever analisar na legislao interna do Estado destinatrio as hipteses de inaplicabilidade do regime de substituio tributria.

6.2 - CLCULO DO ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA A partir de 01/01/2009, por fora do disposto nos artigos 13 (inc. I do 6) e 77 ( 4 e 5) da LC n 123/06, com a redao dada pela LC n 128/08, o clculo do ICMS devido por substituio tributria, nas operaes realizadas pela ME/EPP optante pelo Simples Nacional na qualidade de substituta tributria, passou, obrigatoriamente, a observar a regulamentao do Comit Gestor do Simples Nacional. Por intermdio do 9 do art. 3 da Resoluo CGSN n. 51/08, na redao dada pela Resoluo CGSN n 61, de 13 de julho de 2009, ficou estabelecido que, em relao ao ICMS, o valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre: a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do estado de destino da mercadoria, sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e b) o valor resultante da aplicao da ALQUOTA INTERNA OU INTERESTADUAL sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. Na hiptese de inexistncia dos preos mencionados acima (preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante), o valor do ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma:

IMPOSTO DEVIDO = [BASE DE CLCULO X (1,00 + MVA) X ALQUOTA INTERNA] DEDUO Onde: a) "base de clculo" o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria;

b) "MVA" a margem de valor agregado divulgada pelo Estado de destino da mercadoria ou no respectivo Convnio ou Protocolo; c) "alquota interna" a alquota interna no Estado de destino; d) "deduo" o valor resultante da aplicao da alquota prevista (normal) para a operao realizada pela ME ou EPP.

ASSIM, O CLCULO DO ICMS ST DEVIDO PELAS EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL EM NADA SE DIFERENCIA DA SISTEMTICA ADOTADA PELAS EMPRESAS DO REGIME NORMAL DE APURAO, AINDA QUE A ME OU EPP, NO DESTAQUE ICMS REFERENTE SUA OPERAO PRPRIA.

6.2.1 MVA AJUSTADA - INAPLICABILIDADE A partir do dia 01/06/2011, o contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da LC n. 123/06, na condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada, prevista em Convnio ou Protocolo que instituir a Substituio Tributria nas operaes interestaduais com relao s mercadorias que mencionam. Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria na respectiva operao, o percentual de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de MVA ST original em Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da mercadoria Nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo Simples Nacional que recolhe o ICMS nos termos da LC n 123/06, em que o adquirente da mercadoria, optante ou no pelo regime do Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria, na determinao da base de clculo ser adotado, tambm, a MVA ST original. Convnio ICMS n. 35/2011

6.2.2 - CLCULO DO ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA EXEMPLO PRTICO

I) base fixada ou preo sugerido O valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio consiste na diferena entre o valor do imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo da substituio tributria e o valor do imposto devido pela operao prpria do remetente. Tomemos com exemplo um produto cujo o preo de venda a consumidor esteja fixado em R$ 50,00 (valor hipottico). Considerando a venda interna de 10 (dez) produtos no valor de R$ 300,00 temos o seguinte:

valor da operao prpria do remetente ......................................................R$ 300,00 alquota interna .............................................................................................25% ICMS operao prpria (300 x 25%)...............................................................R$ 75,00 preo unitrio (hipottico).............................................................................R$ 50,00 base de clculo ST (R$50,00 x 10)..................................................................R$ 500,00

Imposto pagar = 500,00 x 25% - 75,00 = R$ 50,00

II) Inexistncia de base fixada Neste caso o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de substituio tributria ser a diferena entre o valor do imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo, acrescida da MVA e o valor do imposto devido pela operao prpria do contribuinte. Tomemos como exemplo um estabelecimento que efetuar sada de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, com destino a outro contribuinte:

a) sobre a base de clculo relativa a operao prpria, aplicar-se- a alquota interna do produto, obtendo-se o valor do ICMS a pagar sobre sua prpria operao;

b) sobre o preo de venda (includas todas as despesas e encargos) soma-se a MVA especifica para o produto, obtendo-se o valor da base de clculo da substituio tributria; c) sobre o valor da base de clculo da substituio tributria (item b), aplicar-se- a alquota interna do produto; d) do valor obtido no item c, subtrair o valor da operao prpria (item a).

EXEMPLO: Vamos admitir hipoteticamente, que determinada empresa industrial A tenha vendido 10 baterias eltricas para empresa atacadista B em OPERAO INTERNA, pelo peo unitrio de R$ 400,00. De acordo com a Anexo I do Livro II, do RICMS-RJ, a MVA especifica corresponde a ao percentual de 40%.

a) Base de clculo da operao prpria valor da mercadoria ..................................................................................... R$ 4.000,00 valor do frete ............................................................................................... R$ 500,00 valor do seguro ............................................................................................ R$ 300,00

a.1) ICMS Operao Prpria ICMS OP = mercadoria + frete + seguro x alquota interna ICMS OP = 4.000,00 + 500,00 + 300,00 x 19%

ICMS OP = 4.800,00 x 19% ICMS OP = 912,00 OBS: No clculo do ICMS operao prpria, o valor do IPI no ser includo na base de clculo por se tratar de mercadoria destinada a revenda.

b) Base de Clculo ICMS - ST BC ICMS-ST = mercadoria + frete + seguro + IPI + encargos + MVA BC ICMS-ST = 4.800 + 1.920 (MVA 40%) BC ICMS -ST = 6.720 b.1) ICMS Retido ICMS Retido = BC ICMS-ST x alquota interna ICMS Operao Prpria ICMS Retido = 6.720 x 19% - 912,00 ICMS Retido = 1.276,80 912,00 ICMS Retido = 364,80

c) Valor Total da Nota Fiscal O valor a ser pago pela empresa atacadista B ao industrial A corresponder ao somatrio dos valores constantes no item a e o valor do ICMS-ST Valor Total da Nota Fiscal = 4.800 + 364,80 Valor Total da Nota Fiscal = 5.164,80 OBS: O ICMS retido, ao contrrio do ICMS normal, que se encontra embutido no preo, ser cobrvel por fora do destinatrio, como permitem os Convnios e Protocolos especficos.

Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de substituta tributria, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao.

6.2.2.1 APURAO DO FECP - ST Nos termos do 2 do art. 6 da Resoluo SEF n 6.556/03, a ME/EPP optante no est dispensada de recolher a parcela do adicional relativo ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP) em relao ao ICMS devido por substituio tributria. Assim, relativamente s operaes internas, ser aplicado o percentual de 1% sobre a diferena entre o valor da base de clculo do ICMS-ST (item b) e o valor da base de clculo da operao prpria (item a), nos termos do art. 4, inciso I da Resoluo SEF n. 6.556/03: BC ICMS-ST ................................................................................................ R$ 6.720,00 BC Operao Prpria ................................................................................. R$ 4.800,00 Diferena (6.720,00 4.800,00) ................................................................ R$ 1.920,00 FECP-ST (1.920,00 x 1%) ............................................................................. R$ 19,20

6.2.2.2 RECOLHIMENTO EM GUIAS DISTINTAS Os valores referentes ao ICMS-ST e ICMS FECP sero recolhidos em guias (DARJ) distintas. No exemplo tratado acima, os valores a recolher ficam assim definidos: ICMS-ST (364,80 19,20) .................................................... R$ 345,60 (DARJ 023-0) ICMS-ST FECP ............. R$ 19,20 (DARJ 750-1)

6.3 - OBRIGAES ACESSRIAS DO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

A Nota Fiscal, emitida pelo CONTRIBUINTE SUBSTITUTO, dever conter a indicao alusiva BASE DE CLCULO E AO IMPOSTO RETIDO DEVE SER CONSIGNADA NO CAMPO PRPRIO OU, EM SUA FALTA, NO CORPO DO DOCUMENTO FISCAL utilizado na operao ou prestao.

6.3.1 - LANAMENTOS NO PGDAS: CONTRIBUINTE SUBSTITUTO Nos termos do 7 do art. 3 da Resoluo CGSN n 51/08 e do art. 3 da Resoluo SEFAZ n 201/09, as receitas relativas operao prpria nas vendas ou revendas de mercadorias realizadas por ME/EPP na qualidade de CONTRIBUINTE SUBSTITUTO devem ser informadas no PGDAS no quadro de receitas no sujeitas substituio tributria. Receita de Operao Prpria ........................................................................... R$ 4.800,00 Receite de Substituio Tributria ................................................................... R$ 364,80

Total da Receita ............................................................................................... R$ 5.164,80

Tal sistemtica objetiva permitir que o imposto relativo operao prpria realizada pela ME/EPP seja calculado pela tributao diferenciada e favorecida do Simples Nacional, da mesma forma que as demais receitas da empresa.

6.4 - OBRIGAES ACESSRIAS DO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

O contribuinte substitudo que seja estabelecimento distribuidor ou atacadista, ao receber mercadoria com ICMS por substituio tributria, observar o disposto nos arts. 27 a 29, do Livro II, RICMS-RJ.

Considerando como exemplo, os dados da operao realizada pela indstria .

A nota fiscal de aquisio ser lanada no livro Registro de Entradas do ICMS, com a utilizao das colunas Outras de Operaes sem Crdito do Imposto.

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS MODELO 1 VALOR CONTBIL ICMS VALORES FISCAIS COM CRDITO SEM CRDITO IPI VALORES FISCAIS COM DBITO SEM DBITO OBS

VL CFOP CONTBIL 1.403 6.076,32

BC

ICMS

ISENTAS

OUTRAS

BC

IPI

ISENTAS OUTRAS

6.076,32

6.4.1 - NOTA FISCAL DE SADA EMITIDA PELO SUBSTITUDO (DISTRIBUIDOR / ATACADISTA) A nota fiscal de sada emitida por ocasio da sada da mercadoria adquirida com ICMS retido pelo estabelecimento distribuidor ou atacadista (substitudo), ser feita sem destaque do ICMS e conter, alm dos demais requisitos, a declarao Imposto retido por substituio, citando o dispositivo legal da legislao que determinou a reteno. Assim, na nota fiscal de sada, o distribuidor ou atacadista dever indicar e cobrar a parcela do imposto retido correspondente operao do varejista, adotando-se para tanto, o seguinte clculo:

a) deduzir o valor do ICMS destacado pelo remetente substituto (no nosso exemplo o industrial), do que seria devido na operao prpria do distribuidor ou atacadista em uma operao normalmente tributada.

b) do resultado encontrado, abate-se o valor total do ICMS retido pelo substituto tributrio.

EXEMPLO: Neste exemplo vamos considerar que o distribuidor ou atacadista tenha vendido os mesmos 10 (dez) produtos adquiridos com substituio, pelo valor unitrio de R$ 600,00 cada.

ICMS Operao Prpria do substituto industrial ...................................... R$ 912,00 ICMS Operao Prpria do substitudo distribuidor (6.000 x 19%)........... R$ 1.140,00 Resultado: 1.140,00 912,00 ................................................................... R$ 228,00 Valor do ICMS-ST do substituto ................................................................ R$ 556,32 Parcela do ICMS retido do varejista (556,32 228,00)............................. R$ 328,32

6.4.2 - LANAMENTOS NO PGDAS: CONTRIBUINTE SUBSTITUDO Nos termos do 6 do art. 3 da Resoluo CGSN n 51/08 e do art. 4 da Resoluo SEFAZ n 201/09, as receitas relativas operao prpria nas vendas ou revendas de mercadorias realizadas por ME/EPP na qualidade de CONTRIBUINTE SUBSTITUDO devem ser informadas no PGDAS no quadro de receitas sujeitas substituio tributria. Receita de Operao Prpria ........................................................................... R$ 6.328,32 Receite de Substituio Tributria ................................................................... R$ 6.328,32 Total da Receita ............................................................................................... R$ 6.328,32

Tal sistemtica destina-se a excluir do clculo do Simples Nacional as receitas de venda e revenda de mercadorias cujo ICMS tenha sido retido anteriormente por substituio tributria, a fim de evitar a dupla tributao do imposto.

6.5 - INCLUSO DE MERCADORIAS NO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA Quando nova espcie de mercadoria submetida ao regime de substituio tributria, a ME/EPP optante pelo Simples Nacional deve adotar os procedimentos estabelecidos no art. 36 do Livro IX do RICMS a) levantamento do estoque referente as mercadorias existentes no dia anterior ao da entrada da mercadoria no regime de substituio tributria, que dever ser lanado no livro Registro de Inventrio, com anotao de quantidades e valores; b) calcular o ICMS, mediante aplicao da alquota vigente nas operaes internas sobre o valor adicionado mercadoria em estoque, calculado conforme a margem de valor agregado prevista para o produto.

Para a melhor compreenso exemplificamos a sistemtica a ser adotada pelos contribuintes, optantes pelo Simples Nacional:

Valor das mercadorias em estoque : R$ 10.000,00 (utilizar o valor da aquisio mais recente)

Alquota interna: 19% MVA: 30% ICMS-ST: 10.000 X 30% = 3.000

Valor Adicionado: 3.000 X 19% = R$ 570,00 ICMS-ST = R$ 570,00

O imposto calculado na forma acima ser pago mediante DARJ em separado, emitido no Portal de Pagamentos da SEFAZ na Internet, em quota nica ou em at 6 (seis) parcelas mensais, salvo disposio em contrrio, iguais e consecutivas, mediante pedido de parcelamento dirigido repartio fiscal de circunscrio do contribuinte, com vencimentos na forma que dispe a Resoluo SER n. 213, de 7 de outubro de 2005. Portaria SSER n. 15/09

6.6 ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS

A Resoluo CGSN n. 50/2008, disciplinou a cobrana do ICMS em operaes interestaduais. Assim, o recolhimento unificado no Simples Nacional no exclui a incidncia do ICMS (fora do Simples Nacional), devido na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal.

Ex: Remessa para venda fora do estabelecimento, remessa para comercializao em feira e etc.

7 CRDITOS DO ICMS.

O ICMS um imposto de natureza no cumulativa. Isso quer dizer, na prtica, que ele no se "acumula" com o imposto devido nas outras fases do comrcio, seja para industrializao,

revenda, ou ainda, prestao de servio de comunicao ou de transporte de natureza intermunicipal ou interestadual. A no cumulatividade se caracteriza pela compensao do imposto que foi pago anteriormente com o montante devido na prxima fase de comercializao ou prestao de servio a que estiver sujeito o contribuinte. O lanamento de um imposto no cumulativo se d pela sistemtica "Dbito-Crdito" praticada pelo sujeito passivo (contribuinte). Nesse sistema, o comprador, adquirente ou tomador, credita no Livro Registro de Entradas, o valor do imposto destacado na nota fiscal emitida pelo remetente (vendedor ou prestador de servio) para, posteriormente, lanar a dbito, no Livro Registro de Sadas, o valor do imposto incidente na operao/prestao que realizar.

7.1 APROPRIAO DE CRDITOS PELA ME/EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL - VEDAO As microempresas e empresas de pequeno porte que optarem pelo Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar Federal n.. 123/2006, no faro jus apropriao crditos de ICMS, devendo desconsiderar os crditos permitidos na legislao vigente. As microempresas e empresas de pequeno porte que optarem pelo Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar Federal n.. 123/2006, devero anular os crditos permitidos na legislao. art. 10, Lei n. 5.147/07

7.2 CONCESSO DE CRDITOS PELA ME/EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL POSSIBILIDADES A Lei Complementar federal n 128/2008 promoveu diversas alteraes na Lei Complementar federal n 123/2006, dentre as quais a possibilidade de OS CONTRIBUINTES DO ICMS, NO OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL, TEREM DIREITO A CRDITO CORRESPONDENTE AO ICMS

INCIDENTE SOBRE AS SUAS AQUISIES DE MERCADORIAS DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE OPTANTE POR AQUELE REGIME, DESDE QUE DESTINADAS

COMERCIALIZAO OU INDUSTRIALIZAO E OBSERVADO, COMO LIMITE, O ICMS EFETIVAMENTE DEVIDO PELAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL em relao ao fornecimento das referidas mercadorias, a partir de 01/01/2009. 1 a 4 da LC n 123/06

Tal alterao foi regulamentada pelo Comit Gestor do Simples Nacional por meio da Resoluo CGSN n 53/2008, que alterou dispositivos da Resoluo CGSN n 10/2007, disciplinando a forma da transferncia e aproveitamento do crdito.

No mbito do Estado do Rio de Janeiro, o benefcio foi objeto da Resoluo SEFAZ n 194/2009, que explicitou alguns procedimentos que devem ser cumpridos pela ME/EPP e pelo adquirente das mercadorias. importante ressaltar que nem todas as operaes praticadas pela ME/EPP optante pelo Simples Nacional daro direito a crdito do ICMS para o adquirente das mercadorias.

7.2.1 ALQUOTA APLICVEL PELOS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

A alquota aplicvel ao clculo do referido crdito DEVER SER INFORMADA NO DOCUMENTO FISCAL E CORRESPONDER AO PERCENTUAL DE ICMS PREVISTO NOS ANEXOS I OU II DA LEI COMPLEMENTAR N. 123/06, PARA A FAIXA DE RECEITA BRUTA A QUE A MICROEMPRESA OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE ESTIVER SUJEITA NO MS ANTERIOR AO DA OPERAO.

art. 23, 2, da Lei Complementar n 123/06.

Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder ao percentual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos I ou II da Lei Complementar n. 123/06.

Exemplo Prtico

- Faturamento no ms anterior: ............................................................ R$ 300.000,00 (faixa 3) - Valor da operao:............................................................................... R$ 2.300,00 - Alquota :.............................................................................................. 2,33% - Crdito de ICMS:................................................................................... R$ 54,52

7.2.2 ALQUOTAS REDUZIDAS

No Estado do Rio de Janeiro, a Lei n. 5.147/07, concede microempresa e empresa de pequeno porte, optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies Simples Nacional, redues relativas ao ICMS.

Assim, no tocante concesso de crdito pelas empresas optantes pelo Simples Nacional, dever ser considerada a alquota prevista para a faixa de receita a que a ME/EPP estiver subordinada, considerando a respectiva reduo.

RECEITA BRUTA ALQUOTA ICMS em 12 meses (em R$) de 0,00 120.000,01 240.000,01 360.000,01 480.000,01 600.000,01 720.000,01 at% 120.000,000 240.000,00 360.000,00 480.000,00 600.000,00 720.000,00 840.000,00 0,70 0,78 0,99 1,50 2,50 2,65 2,75

840.000,01 960.000,01 1.080.000,01 1.200.000,01 1.320.000,01 1.440.000,01 1.560.000,01 1.680.000,01 1.800.000,01 1.920.000,01 2.040.000,01 2.160.000,01 2.280.000,01

960.000,00 1.080.000,00 1.200.000,00 1.320.000,00 1.440.000,00 1.560.000,00 1.680.000,00 1.800.000,00 1.920.000,00 2.040.000,00 2.160.000,00 2.280.000,00 2.400.000,00

2,80 2,95 3,05 3,21 3,30 3,40 3,48 3,51 3,63 3,75 3,83 3,91 3,95

EXEMPLO PRTICO

- Faturamento (12 meses): R$ 300.000,00 (trezentos mil reais) Faixa 3 - Valor da operao: R$ 2.300,00 (dois mil e trezentos reais) - Alquota (LC 123/06) : 2,33% - Alquota Reduzida (Lei n. 5147/07): 0,99% - Crdito de ICMS: R$ 22,77 (vinte e dois reais e setenta e sete centavos) = 0,99% x R$ 2.300,00

NOTA: O SERVIO DE TRANSPORTE (INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL) EFETUADO POR EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL, NO CONFEREM AO ADQUIRENTE, CRDITO DE ICMS.

7.3 - IMPEDIMENTO CONCESSO DE CRDITOS

O 4 do art. 23 da LC n 123/2006, com a redao dada pela LC n 128/2008, estabelece expressamente algumas situaes em que no cabe o direito ao crdito do ICMS nas operaes realizadas por ME/EPP optante pelo Simples Nacional. Alm disso, o 1 do referido artigo prev o direito ao crdito em relao apenas a mercadorias destinadas comercializao ou industrializao, e limita o benefcio ao imposto efetivamente devido pelo remetente no mbito do regime. De acordo com o art. 2-B da Resoluo CGSN n 10/2007, a ME/EPP optante pelo Simples Nacional no poder consignar no documento fiscal a expresso de permisso do aproveitamento do crdito do ICMS (ou caso j impressa, dever inutiliz-la) nas seguintes hipteses:

1) A ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais (como o Rio de Janeiro no adotou valor fixo para as micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional, esta hiptese no ocorrer para as ME/EPP localizadas neste estado, mas apenas s que estiverem estabelecidas em unidade da Federao que porventura tenha concedido tal benefcio);

2) Tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias em que o ICMS no devido pelo Simples Nacional (Ex: venda de bem do ativo imobilizado);

3) Houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal nos termos do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao (como o Rio de Janeiro no concedeu iseno para as micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional, esta hiptese no ocorrer para as ME/EPP localizadas neste estado, mas apenas s que estiverem estabelecidas em unidade da Federao que porventura tenha concedido tal benefcio);

4) A operao for imune ao ICMS (Ex: operao com livros, jornais ou peridicos);

5) A ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms, na forma da Resoluo CGSN n 38, de 1 de setembro de 2008 (Regime de Caixa); ou

6) Tratar-se de prestao de servio de comunicao, de transporte interestadual ou de transporte intermunicipal.

IMPORTANTE: TENDO EM VISTA QUE O BENEFCIO EST LIMITADO AO IMPOSTO EFETIVAMENTE DEVIDO PELO REMETENTE NO MBITO DO SIMPLES NACIONAL, ALM DAS HIPTESES ACIMA, A ME/EPP OPTANTE PELO REGIME NO PODER CONSIGNAR A EXPRESSO PREVISTA NO ART. 2-A DA RESOLUO CGSN N 10/2007 QUANDO A OPERAO POR ELA PRATICADA NO SE CARACTERIZAR COMO RECEITA DO ESTABELECIMENTO EMITENTE (EX: TRANSFERNCIA, DOAO, BONIFICAO & ETC.).

7.4 - CRDITO CONCEDIDO INDEVIDAMENTE Nos termos do pargrafo nico do art. 2-C da Resoluo CGSN n 10/2007 e no art. 4 da Resoluo SEFAZ n 194/2009, a ME/EPP optante pelo Simples Nacional, localizada no estado do Rio de Janeiro, que conceder crdito de ICMS em desacordo com a legislao estar sujeita penalidade prevista no inciso XVI do artigo 59 da Lei n 2.657/96, sem prejuzo de outras sanes estabelecidas na legislao do Simples Nacional. Art. 59 . Aquele que descumprir obrigao prevista na legislao tributria fica sujeito s seguintes multas: ......................... XVI - de 50% (cinqenta por cento) do valor do crdito transferido a outro estabelecimento, ou por este recebido, em desacordo com as normas estabelecidas na legislao.

Para quem recebe o crdito, a multa prevista de 60% do valor do ICMS creditado em desacordo com as normas estabelecidas na legislao

8 BENEFCIOS FISCAIS.

As microempresas e empresas de pequeno porte, como definidas no art. 3. da Lei Complementar Federal n.. 123/2006, que ingressarem no Simples Nacional NO PODERO USUFRUIR OUTRO TIPO DE REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO, INCENTIVOS OU BENEFCIOS FISCAIS, ressalvados aqueles que vierem a ser implantados nos termos do art. 155, 2., inc. XII, alnea g, da Constituio Federal.

Art. 9, Lei Estadual n. 5.147/07

8.1 - BENEFCIOS EXCLUSIVOS PARA EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas competncias, podero, independentemente da receita bruta auferida no ms pelo contribuinte, adotar valores fixos mensais, inclusive por meio de regime de estimativa fiscal ou arbitramento, para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por ME que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficando a ME sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio.

8.1.1 FIXAO DE VALORES.

A concesso de benefcios, na forma de iseno, reduo ou estabelecimento de valores fixos do ICMS ou do ISS s ME ou EPP optantes pelo Simples Nacional foi regulamentada pela Resoluo CGSN n. 52/2008 e poder ser realizada:

a) mediante deliberao exclusiva e unilateral do Estado ou do Distrito Federal;

b) de modo diferenciado para cada ramo de atividade.

O Estado do Rio de Janeiro, no estabelece valores fixos para empresas do Simples Nacional.

8.1.2 - ISENO OU REDUO

Na hiptese em que o Estado ou o Distrito Federal concedam iseno ou reduo especfica para as ME ou EPP, em relao ao ICMS, ser realizada a reduo proporcional (deduo), relativamente receita do estabelecimento localizado no ente federado que concedeu a iseno ou reduo, da seguinte forma:

a) sobre a parcela das receitas sujeitas iseno, sero desconsiderados os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso;

a) sobre a parcela das receitas sujeitas reduo, ser realizada a reduo proporcional dos percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso.

9 - IMUNIDADE

A imunidade uma limitao competncia tributria, prevista exclusivamente na Constituio Federal (art. 150, CF/88). Imunidade, no benefcio fiscal.

Sobre a parcela das receitas sujeitas imunidade, sero desconsiderados os percentuais dos tributos sobre os quais recaia a respectiva imunidade, conforme o caso.

Ex: remessas para o exterior; operao com livros, jornais e peridicos

10 - TAXAS DE SERVIOS ESTADUAIS

Os contribuintes do ICMS que comprovem a condio de estarem includos no Simples Nacional tero desconto de 70% no pagamento da taxa de servios estaduais referentes administrao tributria.

As pessoas fsicas contribuintes inscritas no Cadastro de Contribuintes do ICMS (CAD-ICMS) ficam isentas do pagamento da taxa de servios estaduais.

A taxa relativa ao pedido de certido de regularidade fiscal somente devida pelo estabelecimento requerente.

A Secretaria de Estado de Fazenda poder, mediante edio de norma regulamentar prpria, dispensar a taxa de servios estaduais relativamente a atos e servios prestados pela internet.

11 OBRIGAES ACESSRIAS A SEREM CUMPRIDAS PELAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. Encontram-se expressamente previstas na LC n 123/06 algumas obrigaes que devem ser cumpridas pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional. Porm o 4 do art. 26 estabelece que o Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) pode estabelecer outras obrigaes a serem cumpridas por tais empresas. Por sua vez, a Resoluo CGSN n 10/07 estabeleceu que determinadas obrigaes acessrias podem ser exigidas ou dispensadas pelos entes federativos.

Assim, as obrigaes tributrias acessrias que devem ser cumpridas pelas ME/EPP optantes pelo Simples Nacional, contribuintes do ICMS do estado do Rio de Janeiro, conforme previsto na LC n 123/06, na Resoluo CGSN n 10/07 e na legislao estadual, so, em sntese, as relacionadas abaixo.

11.1 EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS.

O estabelecimento de ME/EPP optante pelo Simples Nacional, contribuinte do ICMS, localizado no Estado do Rio de Janeiro, deve emitir documentos fiscais, relativos s operaes e prestaes abrangidas pelo imposto, com observncia dos seguintes requisitos:

a) sua impresso deve ser previamente autorizada pela SEFAZ/RJ (mediante pedido de autorizao de impresso de documentos fiscais AIDF ou solicitao de credenciamento no caso de NF-e);

b) os campos destinados BASE DE CLCULO e ao IMPOSTO DESTACADO, de OBRIGAO PRPRIA, devem ser INUTILIZADOS;

c) no campo destinado s INFORMAES COMPLEMENTARES ou, em sua falta, no corpo do documento, devem constar, por qualquer meio grfico indelvel, as seguintes expresses: "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL" e "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI". Poder, ainda, ser consignado, no campo destinado s informaes complementares ou, excepcionalmente, em caso de insuficincia de espao, no quadro Dados do Produto, a expresso: "PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006"

Enquanto no comprovado o ingresso da empresa no Simples Nacional, no poder ser autorizada a impresso de documentos fiscais contendo as expresses previstas acima.

11.1.1 OPERAO COM MERCADORIA SUJEITA AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA Nas hipteses em que o contribuinte REVESTIR-SE DA CONDIO DE RESPONSVEL, inclusive de substituto tributrio, a indicao alusiva BASE DE CLCULO E AO IMPOSTO RETIDO DEVE SER CONSIGNADA NO CAMPO PRPRIO OU, EM SUA FALTA, NO CORPO DO DOCUMENTO FISCAL utilizado na operao ou prestao.

11.1.2 DEVOLUO DE MERCADORIAS Na hiptese de DEVOLUO de mercadoria a contribuinte no optante pelo Simples Nacional, as indicaes da BASE DE CLCULO, do IMPOSTO DESTACADO e do NMERO DA NOTA FISCAL de compra da mercadoria devolvida devem ser consignadas no campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", ou no corpo da Nota Fiscal, modelo 1, 1-A, da NF-e, modelo 55 ou da Nota Fiscal Avulsa.

11.1.3 CUPOM FISCAL Os optantes pelo Simples Nacional, usurio de Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), seguem a regra geral. Assim, devem indicar no Cupom Fiscal a situao tributria efetiva de cada mercadoria comercializada. Vale lembrar que o Cupom Fiscal no documento hbil para a apropriao do crdito do imposto. Portanto, no h necessidade de se colocar observao relativa possibilidade de apropriao de crdito

11.1.4 NOTA FISCAL ELETRNICA

A legislao que dispensou algumas obrigaes acessrias aos optantes pelo Simples Nacional (Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007 ) no incluiu a desobrigao da emisso de documento fiscal prprio para as operaes ou prestaes que realizarem. E ainda determinou:

Art. 2 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro, conforme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento.

Art. 8 O ente tributante que adote sistema eletrnico de emisso de documentos fiscais ou recepo eletrnica de informaes poder exigi-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional, observando os prazos e formas previstos nas respectivas legislaes.

Portanto, as empresas optantes pelo Simples Nacional, que estejam no mbito da obrigatoriedade, devem utilizar apenas NF-e e esto obrigadas ao cumprimento das obrigaes relativas ao SEPD (Sistema Eletrnico de Processamento de Dados), incluindo-se aqui os emissores voluntrios.

No Estado do Rio de Janeiro, no tocante obrigatoriedade da NF-e, deve-se observar a Resoluo SEFAZ n. 266/09

11.1.4.1 CDIGO DE REGIME TRIBUTRIO E SITUAO TRIBUTRIA (CRT & CSOSN)

Com o advento da verso 2.0 (informao exclusiva), devero ser indicados na NF-e, em substituio aos Cdigos de Situao Tributria acima, o Cdigo de Regime Tributrio - CRT e, quando for o caso, o Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional CSOSN, conforme abaixo.

TABELA A CDIGO DE REGIME TRIBUTRIO - CRT 1 - Simples Nacional 2 - Simples Nacional - excesso de sublimite da receita bruta 3 - Regime Normal

O cdigo 1 ser preenchido pelo contribuinte quando for optante pelo Simples Nacional. O cdigo 2 ser preenchido pelo contribuinte optante pelo Simples Nacional mas que tiver ultrapassado o sublimite de receita bruta fixado pelo estado/DF e estiver impedido de recolher o ICMS/ISS por esse regime, conforme arts. 19 e 20 da LC 123/06.

O cdigo 3 ser preenchido pelo contribuinte que no estiver na situao 1 ou 2.

Se for informado CRT=1 (Simples Nacional) NO dever ser informado o CST, e sim CSOSN. Caso contrrio haver Rejeio 590 : Informado CST para emissor do Simples Nacional (CRT=1)

Na Nota Fiscal Eletrnica, na aba "Produtos e Servios" / "Tributos" / "ICMS", o contribuinte ter duas opes de marcao: "Tributao Normal" ou "Simples Nacional". Selecionando a opo "Tributao Normal", o programa ir habilitar os Cdigos de Situao Tributria (CST) para o contribuinte selecionar. Selecionando a opo "Simples Nacional", o programa ir habilitar os cdigos CSOSN. Caso o contribuinte esteja dentro do caso de "excesso de sublimite de receita bruta", para efeito de preenchimento da aba ICMS, dever selecionar a opo "Tributao Normal".

TABELA B - CDIGO DE SITUAO DA OPERAO NO SIMPLES NACIONAL CSOSN

101 - TRIBUTADA PELO SIMPLES NACIONAL COM PERMISSO DE CRDITO - Classificam-se neste cdigo as operaes que permitem a indicao da alquota do ICMS devido no Simples Nacional e o valor do crdito correspondente. O cdigo 101 ser utilizado nos casos em que a operao sofra tributao do ICMS no regime Simples Nacional, na hiptese do destinatrio fazer jus apropriao do crdito do ICMS. De acordo com o artigo 23 da Lei Complementar n 123/2006, com a redao dada pela Lei Complementar n 128/2008, as empresas do Simples Nacional podero transferir os crditos do ICMS, efetivamente devido e recolhido no DAS, s empresas do regime normal de apurao, desde que as mercadorias adquiridas por elas sejam destinadas comercializao ou industrializao.

No haver direito a crdito em se tratando de mercadorias destinadas ao ativo permanente ou a uso e consumo do destinatrio. De igual forma, no haver direito a crdito caso o destinatrio tambm seja optante pelo regime Simples Nacional

102 - TRIBUTADA PELO SIMPLES NACIONAL SEM PERMISSO DE CRDITO - Classificam-se neste cdigo as operaes que no permitem a indicao da alquota do ICMS devido pelo Simples Nacional e do valor do crdito, e no estejam abrangidas nas hipteses dos cdigos 103, 203, 300, 400, 500 e 900. O cdigo 102 refere-se s operaes tributadas pelo ICMS no Simples Nacional, em que no possa haver aproveitamento de crdito do ICMS pelo destinatrio da operao. Podemos citar como exemplos de impossibilidade de crdito pelo destinatrio: - destinatrio optante pelo Simples Nacional; - destinatrio no contribuinte do ICMS; - destinatrio optante pelo regime normal, mas que adquire a mercadoria para seu ativo fixo ou para utilizao como material de uso ou consumo; - emitente sujeito tributao do ICMS, no Simples Nacional, por valores fixos mensais; - emitente que apura os impostos (inclusive o ICMS), no Simples Nacional, pelo regime de caixa. 103 - ISENO DO ICMS NO SIMPLES NACIONAL PARA FAIXA DE RECEITA BRUTA - Classificam-se neste cdigo as operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional contemplados com iseno concedida para faixa de receita bruta nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006. Alguns Estados, como, por exemplo, Paran e Bahia, concedem iseno do ICMS para algumas faixas de receita bruta. No Paran, so isentos do ICMS os contribuintes cuja receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao no ultrapasse R$ 360 mil (artigo 3 do Anexo VIII do RICMS/PR). No Estado da Bahia, as microempresas optantes pelo Simples Nacional cuja receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao no ultrapasse R$ 144 mil so isentas do ICMS (artigo 384 do RICMS/BA). Nestes casos, em que tenhamos a iseno do ICMS determinada pela receita bruta do emitente, ser utilizado o

cdigo 103. NO RIO DE JANEIRO, NO H ISENO.

201 - TRIBUTADA PELO SIMPLES NACIONAL COM PERMISSO DE CRDITO E COM COBRANA DO ICMS POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Classificam-se neste cdigo as operaes que permitem a indicao da alquota do ICMS devido pelo Simples Nacional e do valor do crdito, e com cobrana do ICMS por substituio tributria. O cdigo 201 ser utilizado pelo contribuinte na condio de substituto tributrio. No vislumbramos na legislao possibilidade de utilizao de crdito pelo destinatrio da operao, sendo a operao sujeita ao regime da substituio tributria - eis que, neste regime, em regra, o contribuinte substitudo no apropria o crdito nas entradas, eis que tambm no ter o destaque do ICMS nas operaes subsequentes. Entendemos que o cdigo 201 ser utilizado na hiptese da operao ser destinada a revendedor que seja optante pelo regime normal de apurao. Assim, caso, posteriormente, o contribuinte substitudo faa jus ao ressarcimento do ICMS, se a legislao do Estado permitir que tal procedimento seja por meio do aproveitamento do crdito, este j estar indicado no documento fiscal relativo operao realizada pelo contribuinte substituto.

202 - TRIBUTADA PELO SIMPLES NACIONAL SEM PERMISSO DE CRDITO E COM COBRANA DO ICMS POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Classificam-se neste cdigo as operaes que no permitem a indicao da alquota do ICMS devido pelo Simples Nacional e do valor do crdito, e no estejam abrangidas nas hipteses dos cdigos 103, 203, 300, 400, 500 e 900, e com cobrana do ICMS por substituio tributria. O cdigo 202 ser utilizado pelo contribuinte na condio de substituto tributrio. Em contraponto ao cdigo 201, entendemos que o cdigo 202 ser utilizado nas hipteses em que o destinatrio no possa de modo algum aproveitar o crdito do ICMS pago pelo remetente. Como exemplo, podemos citar os casos do destinatrio optante pelo Simples Nacional; do emitente sujeito tributao do ICMS, no Simples Nacional, por valores fixos mensais; e do emitente que apura os impostos (inclusive o ICMS), no Simples Nacional, pelo regime de caixa.

203 - ISENO DO ICMS NO SIMPLES NACIONAL PARA FAIXA DE RECEITA BRUTA E COM COBRANA DO ICMS POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Classificam-se neste cdigo as operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional contemplados com iseno para faixa de receita bruta nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006, e com cobrana do ICMS por substituio tributria. O cdigo 203 ser utilizado pelo contribuinte na condio de substituto tributrio, caso este contribuinte enquadre-se na iseno do ICMS pela faixa de receita bruta (vide exemplos no comentrio ao cdigo 103).

300 - IMUNE - Classificam-se neste cdigo as operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional contempladas com imunidade do ICMS. O cdigo 300 refere-se a operaes imunes de tributao pelo ICMS, no Simples Nacional, tais como operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso, e operaes destinadas ao exterior (exportaes).

400 - NO TRIBUTADA PELO SIMPLES NACIONAL - Classificam-se neste cdigo as operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional no sujeitas tributao pelo ICMS dentro do Simples Nacional. Como cedio, as empresas do Simples Nacional apuram seus impostos de acordo com as receitas auferidas. Assim, ser utilizado o cdigo 400 para quaisquer operaes realizadas que no gerem ao contribuinte receita, consequentemente no sero tributadas no Simples Nacional. Como exemplo, podemos citar as operaes de remessa de um modo geral (remessa para industrializao por encomenda, remessa para utilizao em prestao de servio, remessa para locao, remessa em comodato, remessa em demonstrao, remessa para conserto), e as operaes realizadas a ttulo gratuito (amostras, bonificaes, doaes, brindes).

500 - ICMS COBRADO ANTERIORMENTE POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA (SUBSTITUDO) OU POR ANTECIPAO - Classificam-se neste cdigo as operaes sujeitas exclusivamente ao regime de substituio tributria na condio de substitudo tributrio ou no caso de antecipaes. Ser utilizado o cdigo 500 sempre que o contribuinte optante pelo Simples Nacional, emitente da nota, esteja na condio de substitudo, tendo o ICMS referente operao recolhido anteriormente, por substituio tributria ou por antecipao.

900 - OUTROS - Classificam-se neste cdigo as demais operaes que no se enquadrem nos cdigos 101, 102, 103, 201, 202, 203, 300, 400 e 500. O cdigo 900 ser utilizado nos casos que no se enquadrem nos cdigos anteriores. Alguns exemplos: - nas importaes de mercadorias, em que o ICMS pago parte do regime Simples Nacional, diretamente ao Estado; - nas demais hipteses de emisso de nota fiscal de entrada pelo contribuinte optante pelo Simples Nacional, na condio de destinatrio da operao, no se enquadrando a operao nos demais cdigos; - nas operaes isentas do ICMS, nos casos em que a legislao trouxer previso expressa para a iseno do ICMS nas operaes realizadas por contribuintes optantes pelo Simples Nacional (diferente dos cdigos 103 e 203; - operaes realizadas pelos contribuintes optantes pelo Simples Nacional, com aplicao do diferimento do ICMS, conforme determinao da legislao estadual.

Os cdigos referentes PIS e COFINS permanecem inalterados.

11.1.4.2 - RECOMENDAES PARA O PREENCHIMENTO DA NF-E POR ME/EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL

a) Grupo de tributos de PIS: Informar o valor 99 (outras operaes) no campo CST.

b) Grupo de tributos de COFINS: Informar o valor 99 (outras operaes) no campo CST.

c) Grupo de tributos de ICMS (Normal ou ST)

c.1) Operaes normais

c.1.1) Emisso de NF-e em operao tributada normalmente pelo Simples Nacional e com permisso de crdito de ICMS (art. 2-A da Resoluo CGSN n 10/2007): Informar o valor 101 (Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito) no campo CSOSN. Indicar, no campo de Informaes Complementares, as expresses: "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI..

Alm das expresses anteriores, dever ser indicada tambm a expresso: PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$....; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ....%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006" (devem ser indicados, nos respectivos espaos, o valor do ICMS e a alquota utilizada no clculo).

c.1.2) Emisso de NF-e em operao tributada normalmente pelo Simples Nacional e sem permisso de crdito de ICMS (art. 2-B da Resoluo CGSN n 10/2007): Informar o 102 (Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito) no campo CSOSN.

Indicar, no campo de Informaes Complementares, as expresses: DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI.;

c.2) Operaes com substituio tributria

c.2.1) NF-e emitida por contribuinte na condio de substituto tributrio (art. 2, 4, da Resoluo CGSN n 10/2007): 3.2.1.1) Informar o valor 202 (Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito e com cobrana do ICMS por substituio tributria) no campo CSOSN

Indicar, no campo de Informaes Complementares, as expresses: "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI..

c.2.2) NF-e emitida por contribuinte substitudo ou nas operaes em que o imposto j tenha sido retido anteriormente: Informar o valor 500 (ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria (substitudo) ou por antecipao) no campo CSON.

Indicar, no campo de Informaes Complementares, as expresses: "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI.;

c.3) Emisso de NF-e na devoluo de mercadorias para contribuinte no optante pelo Simples Nacional (art. 2, 5, da Resoluo CGSN n 10/2007): Informar o valor 400 (No tributada pelo Simples Nacional) no campo CSOSN. Indicar, no campo de Informaes Complementares, a base de clculo, o imposto destacado e o nmero da Nota Fiscal referente aquisio da mercadoria devolvida, alm das mensagens: "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI.

c.4) Emisso de NF-e por estabelecimento impedido de recolher o ICMS por ultrapassagem do sublimite estadual de receita (art. 2, 2-A, da Resoluo CGSN n 10/2007): Informar o valor 900 ( Outros) no campo CSOSN.

Indicar, no campo de Informaes Complementares, as expresses: DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; "ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE RECOLHER O ICMS/ISS PELO SIMPLES NACIONAL, NOS TERMOS DO 1 DO ART. 20 DA LC 123/2006"; "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".

11.2 ESCRITURAO FISCAL O estabelecimento de ME/EPP optante pelo Simples Nacional, contribuinte do ICMS, deve escriturar os seguintes livros fiscais: a) Livro Registro de Inventrio; b) Livro Registro de Entradas; e

Nos termos dos artigos 1 e 2 da Resoluo SEFAZ n 229/2009, a ME/EPP optante pelo Simples Nacional est dispensada da escriturao da coluna "ICMS - VALORES FISCAIS" do livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, devendo escriturar normalmente os demais livros fiscais a que estiver obrigada.

c) Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico, para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio;

d) Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis (Livro de Movimentao de Combustveis e Livro de Movimentao de Produtos). Alm desses, h tambm a obrigatoriedade de outros livros fiscais, referentes a tributos federais e municipais, que devem ser escriturados pelo estabelecimento optante pelo Simples Nacional nas seguintes hipteses: e) Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS*;

f) Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS*;

g) Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;

h) Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive como simples depositrios ou expositores.

A escriturao dos livros fiscais deve observar a legislao do ente tributante e o disposto nos Convnios e Ajustes SINIEF que tratam da matria, especialmente os Convnios SINIEF s/n de 15 de dezembro de 1970, e n 6, de 21 de fevereiro de 1989. Assim, por exemplo, para a escriturao de livros por processamento eletrnico de dados devero ser cumpridas todas as formalidades exigidas na legislao tributria, tais como prvia solicitao de uso do sistema eletrnico de processamento de dados (SEPD), alteraes e cessaes subseqentes etc.;

A dispensa de livros fiscais prevista no 1 do art. 3 da Resoluo CGSN n 10/2007 no foi implementada no mbito da SEFAZ/RJ, portanto todos os livros fiscais relativos ao ICMS descritos nos itens "a" a "d" devem ser escriturados pelos estabelecimentos optantes pelo Simples Nacional (exceto pelo empreendedor individual em determinadas situaes, conforme veremos adiante) J a possibilidade de dispensa dos livros fiscais no-relativos ao ICMS (itens "e" a "h") dever ser verificada junto ao respectivo ente tributante (Unio ou municpio). 11.2 ESCRITURAO FISCAL DIGITAL Conforme estabelecido no artigo 1 da Resoluo SEFAZ n 242/09, abaixo transcrito, a ME/EPP optante pelo Simples Nacional no est obrigada Escriturao Fiscal Digital (EFD). Contudo, deve manter a regular escriturao dos livros fiscais obrigatrios, conforme tpico anterior. Art. 1. Os contribuintes que exeram as atividades relacionadas nos Anexos I, II e III desta Resoluo, excetuados os optantes pelo Simples Nacional e os estabelecimentos cujo faturamento anual seja inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficam obrigados Escriturao Fiscal Digital - EFD dos livros Registro de Entradas, Registro de Sadas, Registro de Inventrio e Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), a partir das seguintes datas:

11.3 - DECLARAES

11.3.1 DECLARAO ANUAL DO SIMPLES NACIONAL (DASN) A ME/EPP optante pelo Simples Nacional deve apresentar a declarao anual do Simples Nacional (DASN), Secretaria da Receita Federal do Brasil, pela Internet, at o ltimo dia til do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores dos tributos previstos no regime, inclusive na hiptese de sua excluso do regime. Nas hipteses de extino, ciso (total ou parcial), fuso ou incorporao da ME/EPP optante pelo Simples Nacional, a DASN deve ser apresentada at o ltimo dia do ms subseqente ao do evento, exceto nos casos em que essas situaes especiais ocorram no primeiro quadrimestre do ano-calendrio, hiptese em que a declarao dever ser entregue at o ltimo dia do ms de junho do exerccio em que ocorridas. LC n 123/06 (art. 25) e Resoluo CGSN n 10/07 ("caput" e 1 e 1-A do art. 4). O prazo de entrega da DASN foi prorrogado em algumas ocasies. Consulte o art. 14 da Resoluo CGSN n 10/07 para conhecer as situaes e pocas em que o referido prazo foi prorrogado. No Portal do Simples Nacional (em "sobre o simples nacional") est disponvel o manual para elaborao e entrega da DASN. Sugerimos sua leitura, para melhor conhecimento do assunto.

11.3.2 - DASN-COMPLEMENTAR-RJ (DASN-C-RJ) O estabelecimento de empresa optante pelo Simples Nacional deve apresentar, Secretaria de Estado de Fazenda, a DASN-C-RJ relativa ao ano-base (ano-calendrio) anterior (ou do encerramento de atividades, quando for o caso) se, no referido ano, j estava enquadrado no Simples Nacional e tenha realizado importao de mercadorias destinadas industrializao e comercializao. Esta declarao destina-se a complementar as informaes da DASN entregue Receita Federal do Brasil no tocante, especificamente, s operaes de importao de mercadorias destinadas industrializao e comercializao, cuja tributao no est abrangida pelo Simples Nacional. A DASN-C-RJ passou a ser exigida apenas a partir das operaes realizadas no ano-base (anocalendrio) de 2009.

No tocante s operaes ocorridas nos anos-base (anos-calendrio) de 2007 e 2008, a DASN-C-RJ no foi exigida porque as informaes relativas importao de mercadorias destinadas industrializao e comercializao eram obtidas pela SEFAZ/RJ na DECLAN-IPM, declarao que mesmo as empresas optantes pelo Simples Nacional estavam obrigadas a entregar e que foram desobrigadas a partir do ano-base (ano-calendrio) de 2009.

11.3.3 DECLAN-IPM A Declarao Anual para o IPM - DECLAN-IPM o documento que se destina apurao do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios alcanados pela incidncia do ICMS, realizadas no Estado, visando a compor o clculo dos ndices de Participao dos Municpios - IPM na Arrecadao do ICMS, conforme disposto no artigo 3., 1. inciso I e 2. da Lei Complementar Federal n. 63/1990, com as alteraes introduzidas pela Lei Complementar Federal n. 123/2006. A partir do ano-base 2009, as informaes que se destinam apurao do valor adicionado do contribuinte do ICMS enquadrado no regime tributrio do Simples Nacional, passaram a ser obtidas na Declarao Anual do Simples Nacional - DASN, por fora do disposto no art. 4. e no 6. do artigo 14 da Resoluo CGSN n. 10/2007, com nova redao da Resoluo CGSN n. 72/2010 e da DASN-C-RJ. Assim, a partir do Ano-base 2009 (para entrega em 2010), as empresas do Simples Nacional, foram desobrigadas da entrega da DECLAN-IPM.

11.3.4 GIA-ICMS Os estabelecimentos de empresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar federal n 123/06, esto desobrigados da entrega da GIA-ICMS, a partir da data de ingresso nesse regime. Resoluo SEF n 6.410/2002

11.3.5 DUB-ICMS Os estabelecimentos de empresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar federal n 123/06, tambm, esto desobrigados da entrega do DUB-ICMS, a partir da data de ingresso nesse regime. Resoluo SEFAZ n. 180/08

11.3.6 SINTEGRA O estabelecimento que utilizar sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais ou escriturao de livros fiscais deve apresentar mensalmente, Secretaria de Estado de Fazenda, os arquivos de operaes do SINTEGRA. Resoluo SEFAZ n 091/07 (arts. 1 e 2).

11.3.7 ARQUIVO MFD OU ARQUIVO 60I (USURIOS DE ECF). Conforme estabelecido no 1 do art. 1 da Resoluo SEFAZ n 225/09, o estabelecimento de empresa optante pelo Simples Nacional, com expectativa de receita bruta anual superior a R$ 120.000,00, est obrigado a entregar arquivo magntico com o registro tipo 60 "I" (item do documento fiscal emitido por equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF), devendo faz-lo: a) atravs do Sintegra, se for usurio do Sistema Eletrnico de Processamento de Dados. b) atravs arquivo eletrnico do tipo txt contendo os dados da Memria de Fita-detalhe, se for usurio de ECF com Memria de Fita-detalhe. Portaria SSER n 16/09

O arquivo eletrnico a que se refere a letra b deve ser extrado do ECF por programa aplicativo disponibilizado pelo fabricante do equipamento ou pelo programa aplicativo eECFc, disponvel para download na pgina da SEFAZ na Internet.

11.3.8 OUTRAS OBRIGAES

a) GUARDA DE LIVROS E DOCUMENTOS

A empresa optante pelo Simples Nacional deve manter em boa ordem, guarda e conservao, os documentos fiscais relativos a operaes ou prestaes realizadas ou recebidas, bem como os livros fiscais e contbeis, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes

LC n 123/06 (inc. II do art. 26), Resoluo CGSN n 10/07 (art. 9)

b) OBRIGAES CADASTRAIS O estabelecimento que exercer atividades sujeitas inscrio obrigatria no Cadastro de Contribuintes do ICMS deve requer-la, antes do incio de seu funcionamento, Secretaria de Estado de Fazenda. Deve, tambm, comunicar qualquer alterao de seus dados cadastrais, bem como a paralisao temporria de suas atividades, seu reincio e cessao, observados os prazos fixados na legislao. Lei Estadual n 2.657/96 (arts. 43, 44 e 46) e Resoluo SEF n 2.861/97 (arts. 31, 82, 114, 119 e 121).

c) TRIBUTOS FORA DO SIMPLES NACIONAL Relativamente aos tributos no abrangidos pelo Simples Nacional, as ME/EPP optantes devem cumprir as obrigaes acessrias porventura estabelecidas em legislao especfica para prestao de informaes e entrega de declaraes.

Neste caso acha-se, por exemplo, a obrigatoriedade de apresentao da Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST) pelo estabelecimento inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS como substituto tributrio localizado em outra unidade da Federao (inscrio estadual com numerao entre 91.000.000 a 94.999.999). LC n 123/06 (inc. XIII, do art. 13), Resoluo CGSN n 10/07 (art. 5) e Resoluo SEF n 6.351/01 (art. 3)

d) OBRIGAES RELATIVAS A PERODO ANTERIOR OPO O ingresso no Simples Nacional no dispensa a empresa de cumprir as obrigaes tributrias por ela devidas quando ainda no era optante pelo regime.

12 EMPREENDEDOR INDIVIDUAL

De acordo com o artigo 966 da Lei n 10.406/02 (Cdigo Civil), considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios (exceto quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa). Em termos prticos, o empreendedor individual corresponde antiga "firma individual", inscrita no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e na Junta Comercial do Estado do Rio de Janeiro (JUCERJA).

A utilizao do conceito de empreendedor individual nas questes pertinentes ao Simples Nacional decorre das referncias expressas na LC n 123/06 ao empresrio individual com receita bruta anual de at R$ 36.000,00, constantes dos artigos 18-A, 18-B, 18-C e 26, 1.

12.1 - O MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI) Considerar-se- Microempreendedor Individual (MEI) o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406/02 - Cdigo Civil, que atenda, cumulativamente, s seguintes condies: a) tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio anterior de at R$ 36.000,00, ou, no caso do ano de incio de atividade, no aufira receita superior a montante equivalente a R$ 3.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendidos entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro;

b) seja optante pelo SIMPLES Nacional;

c) exera to somente atividades constantes do Anexo nico da Resoluo CGSN n 58/09;

d) possua um nico estabelecimento;

e) no participe de outra empresa como titular, scio ou administrador;

f) no contrate mais de um empregado e se contratar algum, este s poder receber, exclusivamente, um salrio-mnimo ou o piso salarial da categoria profissional.

12.1.1 - COMPROVAO DA RECEITA BRUTA O Empreendedor Individual deve manter para comprovao da receita bruta e apresentao fiscalizao, quando solicitado, o registro de vendas ou de prestao de servios conforme Anexo nico da Resoluo CGSN n 10/07 (abaixo), preenchido at o dia 20 do ms subsequente quele em que houver sido auferida a receita bruta, ao qual devem ser anexados os documentos fiscais

comprobatrios das entradas de mercadorias e servios tomados referentes ao perodo, bem como os documentos fiscais relativos s operaes ou prestaes realizadas, eventualmente emitidos. RELATRIO MENSAL DAS RECEITAS BRUTAS CNPJ: Empreendedor individual: Perodo de apurao: RECEITA BRUTA MENSAL - REVENDA DE MERCADORIAS (COMRCIO) I - Revenda de mercadorias com dispensa de emisso de documento fiscal II - Revenda de mercadorias com documento fiscal emitido III - Total das receitas com revenda de mercadorias (I + II) IV - Venda de produtos industrializados com dispensa de emisso de documento fiscal V - Venda de produtos industrializados com documento fiscal emitido VI - Total das receitas com venda de produtos industrializados (IV + V) RECEITA BRUTA MENSAL - PRESTAO DE SERVIOS VII - Receita com prestao de servios com dispensa de emisso de documento fiscal VIII - Receita com prestao de servios com documento fiscal emitido IX - Total das receitas com prestao de servios (VII + VIII) X - Total geral das receitas brutas no ms (III + VI + IX) LOCAL E DATA: ENCONTRAM-SE ANEXADOS A ESTE RELATRIO: - Os documentos fiscais comprobatrios das entradas de mercadorias e servios tomados referentes ao perodo; - As notas fiscais relativas s operaes ou prestaes realizadas eventualmente emitidas. R$ R$ R$ R$ ASSINATURA DO EMPRESRIO: R$ R$ R$ R$ R$ R$

RECEITA BRUTA MENSAL - VENDA DE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (INDSTRIA)

art. 7, I e 2 da Resoluo CGSN n 10/07 e art. 1, IV da Resoluo SEFAZ n. 223/09

12.1 EMPREENDEDOR ENQUADRADO NO SIMEI

O Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples

Nacional (SIMEI) um regime que permite ao microempreendedor individual (MEI) obter benefcios especficos, dentre os quais se destacam: a formalizao de suas atividades de forma diferenciada e rpida, a tributao do Simples Nacional em valor fixo mensal e o cumprimento de obrigaes acessrias bem mais simplificado.

12.1.1 ENQUADRAMENTO NO SIMEI De acordo com o inciso II e o 1 do art. 2 da Resoluo CGSN n 58/2009, o enquadramento no SIMEI ser simultneo inscrio no CNPJ e ao registro na Junta Comercial, pelo Portal do Empreendedor na Internet (www.portaldoempreendedor.gov.br). O ingresso e a permanncia no SIMEI esto sujeitos s regras especficas previstas na Resoluo CGSN n 58/2009, em especial nos seus artigos 2 e 3, abaixo resumidas: A) INGRESSO - A opo ser irretratvel para todo o ano-calendrio; - Na opo pelo SIMEI, o MEI declarar: que no se enquadra nas vedaes para ingresso no SIMEI; que se enquadra nos limites previstos no inciso I do 1 ou 2, ambos do art. 1; Nota: A RFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios relao dos contribuintes optantes pelo SIMEI.

B) DESENQUADRAMENTO - O desenquadramento do SIMEI ser realizado de ofcio ou mediante comunicao do MEI. - O desenquadramento do SIMEI no implica necessariamente excluso do Simples Nacional. - O contribuinte desenquadrado do SIMEI passar a recolher os tributos devidos pela regra geral do Simples Nacional a partir da data de incio dos efeitos do desenquadramento.

- O contribuinte desenquadrado do SIMEI e excludo do Simples Nacional passar a recolher os tributos devidos de acordo com as respectivas legislaes de regncia.

12.1.2 - FORMALIZAO DE ATIVIDADES

O empreendedor individual qualificado como MEI dispe de procedimento especial para registro e legalizao de suas atividades, podendo formalizar-se (obter o registro na Junta Comercial e a inscrio no CNPJ) pelo Portal do Empreendedor na Internet, conforme disposto na Resoluo CGSIM n 16/2009.

12.1.3 - TRIBUTAO DO SIMPLES NACIONAL

Nos termos do 5 do art. 1 da Resoluo CGSN n 58/2009, o optante pelo SIMEI recolher, por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), valor fixo mensal correspondente soma das seguintes parcelas: a) contribuio para a Seguridade Social relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual, na forma prevista no 2 do art. 21 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, correspondente a: (Redao dada pela Resoluo CGSN n 87, de 3 de maio de 2011) a.1) at a competncia abril de 2011: 11% (onze por cento) do limite mnimo mensal do salrio de contribuio; (Includo pela Resoluo CGSN n 87, de 3 de maio de 2011) a.2) a partir da competncia maio de 2011: 5% (cinco por cento) do limite mnimo mensal do salrio de contribuio; (Includo pela Resoluo CGSN n 87, de 3 de maio de 2011) b) R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte desse imposto; c) R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte desse imposto.

12.2 - OBRIGAES ACESSRIAS

O Empreendedor Individual, assim considerado o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406/02 - Cdigo Civil, optante pelo SIMPLES Nacional, com receita bruta acumulada no ano corrente de at R$ 36.000,00, inscrito no segmento de Cadastro de Pessoa Jurdica do Cadastro de Contribuintes do ICMS, EST DISPENSADO DE ESCRITURAO FISCAL E DA EMISSO DE DOCUMENTO FISCAL NAS OPERAES COM VENDA DE MERCADORIAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA CONSUMIDOR FINAL PESSOA FSICA E NAS OPERAES COM VENDA DE MERCADORIAS PARA PESSOA JURDICA, DESDE QUE O DESTINATRIO SEJA CONTRIBUINTE DO ICMS E EMITA NOTA FISCAL NA ENTRADA DA MERCADORIA.

12.2.1 - DISPENSA DA INSCRIO ESTADUAL O Empreendedor Individual qualificado como Microempreendedor individual (MEI), enquadrado no Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo SIMPLES Nacional (SIMEI) est dispensado de inscrio no CAD-ICMS. A dispensa de inscrio fica condicionada manuteno, pelo MEI, em seu estabelecimento ou local onde exera suas atividades, de cpia do Certificado da Condio de Microempreendedor Individual (CCEI), de que trata o art. 32 da Resoluo n 2/09, do Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios (CGSIM), para comprovao de sua condio e pronta exibio fiscalizao do ICMS. 1 do art. 2 da Resoluo SEFAZ n. 223/09

NOTA: O EMPREENDEDOR INDIVIDUAL NO ENQUADRADO NO SIMEI, SER OBRIGADO INSCREVER-SE NO CADASTRO DE PESSOA JURDICA DO CADASTRO DE CONTRIBUINTES DO ICMS (CAD-ICMS).

12.2.2 DISPENSA DA EMISSO DE DOCUMENTO FISCAL

O empreendedor individual est DISPENSADO DA EMISSO DE DOCUMENTO FISCAL:

a) nas operaes com VENDA DE MERCADORIAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA CONSUMIDOR FINAL PESSOA FSICA; e

b) nas operaes com venda de mercadorias para pessoa jurdica, DESDE QUE O DESTINATRIO SEJA CONTRIBUINTE DO ICMS E EMITA NOTA FISCAL NA ENTRADA da mercadoria, nos termos do art. 34, inc. VIII, do Livro VI, do Regulamento do ICMS aprovado pelo Decreto n. 27.427/2000.

12.2.3 OBRIGATORIEDADE DE EMISSO DE DOCUMENTO FISCAL O empreendedor individual est obrigado emisso de documento fiscal nas operaes com mercadorias e nas prestaes de servios realizadas para destinatrio cadastrado no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ), se este no for contribuinte do ICMS.

12.2.3.1 MODELO DE DOCUMENTO FISCAL A SER EMITIDO PELO MEI Nas hipteses em que esteja obrigado emisso de documento fiscal ou quando no estiver obrigado, queira emitir o documento, O MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL ENQUADRADO NO SIMEI, dever utilizar, to somente Nota Fiscal de Venda a Consumidor - Modelo 2, observado o disposto nos arts. 47 e 49 a 51 do Livro VI do RICMS-RJ aprovado pelo Decreto n 27.427/00, devendo ser impressa mediante prvia autorizao da repartio fiscal de circunscrio do contribuinte, com indicao de "Isento" no campo de inscrio estadual do emitente, devendo acrescentar os dados de identificao do destinatrio (nome/razo social, endereo, CPF/CNPJ), conforme o modelo anexo a seguir. O Microempreendedor Individual poder emitir Nota Fiscal Avulsa, observado o disposto nos arts. 36 e 39 a 41 do Livro VI do RICMS-RJ aprovado pelo Decreto n 27.427/00, dispensado o visto de que tratam os 1 e 2 do referido art. 39.

Na emisso do documento fiscal pelo contribuinte optante pelo SIMEI, alm das demais normas pertinentes, devem ser consignadas as expresses DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL, NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI e "EMISSO DE NOTA FISCAL AUTORIZADA NOS TERMOS DO INC. II DO ART. 2. DA RESOLUO SEFAZ/RJ N. 223/09"

A Taxa para autorizao da Nota Fiscal Modelo 2 ser recolhida com a reduo permitida s empresas enquadradas no SIMPLES Nacional, com a Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais (AIDF) preenchida devidamente.

12.4 - DISPOSIES FINAIS Considera-se contribuinte do ICMS, para todos os efeitos legais, o Microempreendedor Individual dispensado de inscrio estadual, desde que cadastrado no CNPJ com cdigo de atividade (CNAE), principal ou secundria, relacionado no Anexo nico da Resoluo CGSN n 58/09 com a indicao "S" na coluna "ICMS". O Microempreendedor Individual, que esteja inscrito no CAD-ICMS, dever requerer baixa de sua inscrio estadual. Caso no seja requerida a baixa no prazo de 60 dias da data de seu enquadramento no SIMEI, a Superintendncia de Arrecadao Cadastro e Informaes Econmico-Fiscais processar a baixa de ofcio. As informaes desta apostila no exime o Empreendedor Individual de cumprimento de outras obrigaes porventura exigidas na legislao do SIMPLES Nacional.