CONTABILIDADE TEORIA E PRTICA

AUTORES: Joo Florncio Vieira Ramos e Paulo Henrique Teixeira Material disponibilizado gratuitamente pelo site www.maph.com.br atravs do link: http://www.maph.com.br/download_gratuito.php Ver lista das principais Obras, clique aqui!

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2.6.7 Depreciao, Amortizao, Exausto 2.6.8 Amortizao do Ativo Permanente Diferido (deixa de existir com a MP 449/08) 2.6.9 Critrio de Avaliao do Passivo a Longo Prazo 2.6.10 DRE Parte Beneficiria 2.6.11 Demonstrao do Fluxo de Caixa 3. CONTAS 3.1 Classificao funcional das contas 3.2 Contas de compensao 3.3 Plano de Contas (atualizado com a Lei 11.638/07 e MP 449/08) 3.4 Determinao do dbito e crdito 3.4.1 Utilizao da Regra 4. LANAMENTOS 4.1 Conceito 4.2 Elementos Essenciais 4.3 Lanamentos Contbeis 4.3.1 Boletim de Caixa 4.3.2 Bancos 4.3.3 Aplicaes financeiras 4.3.4 Contas a receber 4.3.5 ICMS sobre Compras 4.3.6 COFINS 4.3.7 PIS - Faturamento 4.3.8 IRPJ 4.3.9 CSSL Contribuio Social sobre Lucro 4.3.10 Folha de Pagamento 4.3.11 Remunerao de Pr-labore 4.3.12 Apurao do Custo das Mercadorias Vendidas 4.3.13 Resultado da conta com Mercadorias - RCM 4.3.14 Depreciao 4.4 Outros Exemplos Prticos de Contabilizao Integralizao de Capital Aquisio de Mercadorias para Revenda Recuperao dos Tributos sobre a aquisio de Mercadorias para Revenda Folha de Pagamento dos Funcionrios Venda de Mercadorias Mercadorias Vendidas Tributos incidentes sobre a Venda de Mercadorias Tributos Recuperados Provises de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Transferncias Contbeis para Apurao do Resultado Transferncia do Resultado do Exerccio para o Patrimnio Lquido 5. LIVROS CONTBEIS 5.1 Livro Razo 5.1.1 Benefcios do Livro Razo 5.1.2 Erros de Lanamentos 5.1.3 Analisando Livro Razo

5.2 Livro Dirio 5.3 Balancete de Verificao 5.4 Apurao do Resultado do Exerccio 6. Demonstraes Financeiras 6.1 Balano Patrimonial 6.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio 6.3 Demonstrao de Lucros e Prejuizos ACUMULADOS 6.4 Demonstrao do Fluxo de Caixa 6.5 Demonstrao do Valor Adicionado 6.6 Notas Explicativas.

1. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE 1.1 Conceito Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de e registro relativos aos atos e fator da administrao econmica Atravs de suas funes, controle e registro, ela alcana sua finalidade que de orientar o administrador sobre as alteraes ocorridas no Patrimnio, geradas pela sua atuao e controlar o movimento de todas as alteraes atravs de registro prprio e sistematizado que chamamos de escriturao.

1.2 Objetivo Poucos sabem que um dos objetivos da contabilidade simplesmente o de preparar relatrios para os administradores ou a terceiros (Fornecedores, Bancos ou Autoridades Fiscais) sobre os a fim de ajudar na analise e nas decises da empresa, seja ela com ou sem fins lucrativos. Objetivo este atualmente totalmente distorcido pelo fisco (atualmente profissionais da rea contbil passam mais de 70% do seu tempo cumprindo obrigaes impostas pelos governos, tais como preenchimento de declaraes).

1.3 Campo de Aplicao O campo de atuao da contabilidade o das entidades com fins lucrativos (empresas) ou sem fins lucrativos (instituies). A Contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, para desempenhar um papel muito mais importante na vida da administrao de uma entidade, ou seja, hoje a Contabilidade um poderoso instrumento que dispe o administrador do patrimnio para a tomada de decises.

1.4 Principais Usurios da Contabilidade No s os administradores se utilizam os relatrios que a Contabilidade fornece outras pessoas, rgos e empresas tambm a utilizam como ferramenta. Com a contabilidade de uma empresa voc tambm consegue extrair informaes que nos mostrar nmeros, e atravs deles, podermos analisar como a empresa est (uma boa situao financeira ou no). Acontece que analisando um balano voc tem condies de tomar conhecimento de praticamente quase todas essas informaes. Baseado nessas e outras situaes diversas pessoas tem interesses nos relatrios contbeis, tais como: Os donos da empresa que no participam de sua administrao. Para que? Para poder saber quanto a empresa esta conseguindo lucrar. Os administradores da empresa. Para que? Para saber a sua sade financeira e como melhor-la. Os Bancos e Financeiras. Para que? Para saber se concederem um emprstimo a uma empresa, ela ter condies de pagar. Os sindicatos. Para que? No caso de um sindicato dos empregados para saber se podem pedir um percentual de aumento maior para os funcionrios. O Governo em geral. Para que? Para saber se podem tributar mais, ou se devem reduzir a tributao.

2. DEFINIO DE PATRIMNIO, BENS, DIREITOS E OBRIGAES O Patrimnio um conjunto de bens. Esse conjunto de bens pode pertencer a uma pessoa fsica ou jurdica. Enquanto pessoas fsicas possuem um conjunto de bens e consumo (caneta, televiso, relgio, etc..) as entidades, pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas) ou de fins ideais (instituies), possuem outros tipos de bens (mercadorias, mquinas, instalaes, etc..). Considerando o Patrimnio de uma empresa, ele pode se apresentar de trs formas diferentes: Os bens da empresa, que esto em seu poder (computador, prdio, casa, carro, dinheiro em sua mo, maquinas e etc..).

Os bens da empresa, em poder de terceiros, ou seja, os seus DIREITOS (uma venda feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no esta contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de receb-lo), o dinheiro no banco (ele no esta com voc) entre outros). Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse. Pois na verdade tudo que esta nos dois exemplos acima pode ser avaliados em dinheiro, o que diferencia se esta ou no com voc. Os bens de terceiros, em poder da empresa, - as suas OBRIGAES ( o inverso de DIREITOS, ou seja, algo avalivel em dinheiro que no lhe pertence mais est contigo). Exemplo: COMPRA A PRAZO seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, um direito de ele receber e uma OBRIGAO sua de pagar; UM EMPRSTIMO um direito do banco ou financeira e uma OBRIGAO sua pagar. Assim, definimos o Patrimnio como o conjunto de bens, direitos e obrigaes, avalivel em moeda e pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica.

2.1 Primeiras Noes de Balano Patrimonial O Balano Patrimonial uma demonstrao que evidencia todo o patrimnio de uma entidade em um determinado momento, ou seja, ela vai mostrar todos os BENS, DIREITOS E OBRIGAES numa certa data. Primeiro ela registra esses dados, depois processa os relatrios e demonstraes. Uma das principais demonstraes chamada de Balano Patrimonial. Mais para ficar mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, ela preocupou-se em deixar isso de uma maneira mais fcil de entender. O Patrimnio est divido em duas partes: um positivo chamado ATIVO outro negativo chamado PASSIVO. No ATIVO esto o conjunto de BENS e DIREITOS e no PASSIVO suas OBRIGAES ou DEVERES. A diferena entre o Ativo (+) e o Passivo (-), denomina-se PATRIMONIO LIQUIDO que aparece vinculado ao Passivo, para que haja uma igualdade entre este e o Ativo, que chamamos de Equao ou Equilbrio Patrimonial.

 Resumo ATIVO BENS (+) PASSIVO (-) OBRIGAES PATRIMNIO LIQUDO

DIREITOS

Assim sendo, dizemos que o Patrimnio Liquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo. Exemplo: : ATIVO (+) 2.500,00 PL PASSIVO (-) 500,00 2.000,00

2.500,00

2.500,00

Equilbrio Patrimonial

Podemos apresentar o Patrimnio de trs formas diferentes, ou seja: 1) O Ativo maior que o Passivo

ATIVO (+) 3.000,00

PASSIVO (-) 1.000,00 2.000,00

O Patrimnio Lquido a diferena entre o Ativo (3.000,00) e o Passivo (1.000,00)

PL

3.000,00 2) O Ativo igual ao Passivo

3.000,00

ATIVO (+) 3.000,00

PASSIVO (-) 3.000,00

Resultado numa Situao Lquida Nula ou Compensada.

3) O Ativo menor que o Passivo

ATIVO (+) 3.000,00 PASSIVO DESCOBERTO

PASSIVO (-) 3.500,00 500,00

O Passivo Descoberto representa a diferena entre o Passivo e o Ativo Veja Apenas a 1 primeira situao real (o Ativo maior que o Passivo), pois apresenta uma situao de equilbrio patrimonial na empresa uma vez que o conjunto de bens e direitos suficiente superior para saldar os compromissos da empresa com terceiros, representados pelas obrigaes. Na 2 segunda situao, uma posio muito difcil de acontecer, pois sendo o Ativo igual ao Passivo, representa que toda a parte do proprietrio j foi consumida pelas obrigaes que representam o mesmo valor do conjunto de bens e direitos. Considerando, ainda que uma parte do Ativo constituda de bens que so destinados ao uso da empresa (Mveis e utenslios, Instalaes, Maquinas e Equipamentos etc..) no podendo se desfazer deles, so necessrios ao funcionamento da empresa, o Ativo dever ser maior que o Passivo, no mnimo pela soma desses valores, seno bem provvel que a empresa tenha que alienar esses bens, para saldar seus compromissos, no sobrando nada para que possa continuar funcionando. A 3 mais critica ainda, (o Ativo menor que o Passivo), apresenta o Patrimnio numa situao muito difcil de ser encontrada, sendo as obrigaes superiores ao conjunto de bens e direitos. Mesmo transformando seus bens e direitos em numerrios, no suficiente para cobrir as obrigaes. Da, o nome PASSIVO A DESCOBERTO, pois a soma do Ativo no da pra cobrir a soma do Passivo. 2.2 Alteraes Patrimoniais No desenvolver das operaes de uma empresa, quando efetua uma transao (compra, vendas) ou qualquer outra operao, os elementos que compem o Patrimnio se modificam. Chamamos de Exerccio Financeiro, operaes que acontecem, fazendo com que a estrutura do Patrimnio se modifique a cada operao realizada. A essa continuidade de operaes do dia a dia da empresa, modifica a estrutura patrimonial. No ltimo dia de cada Exerccio Financeiro levantamos um Balano que nos mostra a representao do que existe de Bens, Direitos e Obrigaes e qual resultado do exerccio que est sendo encerrado, que ser de dois tipos: 1) Quando a Receita (+) for maior que a Despesa (-), o resultado final do exerccio ser um Lucro; 2) Quando a Despesa (-) for maior que a Receita (+), o resultado final do exerccio ser um Prejuzo;

O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o Ativo igual a soma do Passivo mais o Patrimnio Liquido (A = P + PL). A Na contabilidade nos trabalhamos com as chamadas partidas dobradas, registramos o mesmo valor duas vezes mais em contas diferentes. Exemplo: : 1) Abertura da empresa com capital de R$ 80.000,00, depositada na conta da empresa.

Ativo Deposito no Banco

Passivo 80.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social 80.000,00

Esse primeiro dinheiro que o scio coloca na empresa chamado de CAPITAL SOCIAL. Essa operao acima em termos tcnicos chamada de integralizao de capital. 2) Compra de instalaes pagamento a vista por R$ 20.000,00. Ativo Deposito no Banco Instalaes Passivo 60.000,00 20.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social

80.000,00

O dinheiro para pagar as instalaes foi subtrado do banco que antes era de R$ 80.000,00 e agora ficou R$ 60.000,00. Compra de instalaes (bens), ento ele ficar em seu ativo, o valor dele foi de R$ 20.000,00, ento voc registra os R$ 20.000,00 sob o nome de instalaes. Se voc somar todos os itens do seu ativo, ou seja, depsitos no banco + instalaes voc tem R$ 80.000,00 no seu ativo e se voc somar o conjunto do Passivo mais o Patrimnio Liquido voc tambm tem R$ 80.000,00, uma balana, uma igualdade que no se altera. 3) Voc viu que toda a hora que voc quer comprar algo voc precisa passar um cheque e resolve ento deixar um dinheiro na empresa (Caixa), para que no haja mais esse inconveniente. Ento voc tira do banco R$ 800,00 e deixa ele dentro da empresa. Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes Passivo 800,00 59.200,00 Patrimnio Lquido 20.000,00 Capital Social

80.000,00

Some o Ativo e depois compare com o total do Passivo e veja que os valores ainda continuam a totalizar R$ 80.000,00 cada um. Com exceo da primeira operao, at aqui s fizssemos operaes que alterassem o ativo. Isso foi para chamar a sua ateno de que o Deposito no Banco um direito da empresa (o dinheiro esta l mais na hora que voc quiser pode sac-lo) e que as Instalaes o dinheiro que esta dentro da empresa (Caixa) so bens que a empresa possui. 4) Voc comprou mais R$ 40.000,00 de mercadorias s que dessa vez o seu fornecedor j olhou o seu balano e viu que voc tem condies de pagar esses R$ 40.000,00, ento esse fornecedor lhe vendeu essa mercadoria a prazo com 30 dias para pagar. Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes Mercadorias Passivo 800,00 Fornecedores 59.200,00 Patrimnio Lquido 20.000,00 Capital Social 40.000,00 40.000,00 80.000,00

Percebeu que houve um aumento de R$ 4.000,00 em mercadorias e que tambm houve um aumento de R$ 40.000,00 em Fornecedores, este por ser uma obrigao ficou no passivo. Listagem de E-books Impugnao Estadual - Coletnea I Manual do Auxiliar de Departamento Pessoal Planejamento Tributrio Auditoria Interna Operacional - Teoria e Prtica para Execuo Manual do Auxiliar de Contabilidade Auditoria de Balano Contabilidade Tributria - ferramenta de economia Impugnao Estadual - Coletnea II Manual de Auditoria Interna - Conceitos e prticas para imple Crditos de PIS e COFINS No-Cumulativa Auditoria Trabalhista Impugnao Federal - Coletnea I Reduza as dvidas Previdencirias com o INSS! Auditoria e Controles de Terceirizao Blindagem Fiscal e Contbil Impugnao Federal - Coletnea II Anlise das Demonstraes Financeiras Contabilidade Tributria - Como ferramenta de economia Formao de Auditores Internos Auditoria - Teoria e Prtica Fechamento de Balano - 2010 - Economia de IRPJ e CSLL Manual de Contabilidade de Custos Manual de Contabilidade Empresarial

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