Auditora

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el g

Bienes de uso y amortizaciones

Antonio Juan Lattuca, 2010 UNR - FCEE

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no un r.c
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om

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Rubro importante del activo de pocos movimientos. Examen menos complejo que BC, excepto en entes industriales y de servicios pblicos

Omisiones

Cambios tecnolgicos Reglamentaciones que limitan vida til Discontinuacin de lneas de produccin

Riesgos

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Registro de desvalorizaciones Amortizaciones de bienes puestos en marcha Retiros de bienes por deterioro, venta u obsolescencia

el g

Mejoras tratadas como gastos de mantenimiento Gastos de mantenimiento activados Tasas de amortizacin o agotamiento inapropiadas Valores de libros en exceso del valor recuperable (VR) Determinacin errnea de los flujos de fondos para el clculo del VR Obras en curso terminadas no comenzadas a amortizar Determinacin errnea del resultado de las bajas de bienes Bienes dados de baja que se siguen amortizando

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no un r.c

Fraudes (poco proclive), errores y riesgos Errores

om

Caractersticas generales

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Bienes de uso y amortizaciones

Separaciones de funciones y procedimientos

Requisiciones Compras Recepcin Custodia

Con RC autorizada solicita cotizacin, compara y adjudica. Emite OC prenumerada. Si el bien es de propia fabricacin o construccin se abre la OT prenumerada. Recibe el bien, emite IR, controla con OC (copia ciega) calidad y cantidad y enva el bien al solicitante, a almacenes o al departamento de construccin, segn corresponda

Inventarios rotativos. Tratamiento de diferencias y ajustes de registros (autorizados ) Conciliaciones entre auxiliares y mayor (incluye submayor de obras en curso)

Controles fsicos y de valores

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Autorizacin de la gerencia o equivalente del retiro, del precio de venta, en su caso, y de la imputacin contable

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Retiros por ventas, deterioros, etc.

el g

Adjudica nmero de identificacin y coloca placa en cada bien. Responsable del mantenimiento y seguridad de los bienes .

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no un r.c

El departamento solicitante emite la RC prenumerada y solicita autorizacin

om

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Controles internos tpicos en bienes de uso

Otras actividades de control

Custodia por funcionario de alto nivel de los ttulos de propiedad de los activos registrables Existencia de un programa de mantenimiento de bienes de uso y apertura de OT de mantenimiento prenumeradas Control independiente de la correlatividad numrica de la OT de fabricacin, construccin y mantenimiento Clculo de amortizaciones mediante algoritmos programados y control independiente de su clculo Polticas contables que definan: partidas activables, partidas de escasa significacin imputables a gastos, elementos del costo de produccin, distribucin de indirectos, alcuotas de amortizacin, agotamiento, etc. Revisin por la gerencia de la razonabilidad de los clculos de las amortizaciones, desvalorizaciones, etc. Control gerencial de los resultados de la venta de bienes de uso

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el g

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no un r.c

om

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Controles internos tpicos en bienes de uso

Examen selectivo de autorizaciones para adquisiciones y bajas de bienes Examen selectivo de las adjudicaciones a proveedores basadas en precio y calidad (cotizaciones, OC y autorizaciones) Observacin del proceso de aceptacin de bienes adquiridos (IR, OC, etiquetamiento y control de calidad) Cruce de documentacin de compra con registros auxiliares y mayor Control independiente de cargos a obras en curso Observacin de las conciliaciones peridicas entre auxiliares y mayor Observacin de la existencia de inventarios rotativos y seguimiento de sus resultados Observacin en los recuentos de la individualizacin de bienes en desuso, deteriorados, obsoletos y seguimiento posterior de las decisiones Inspeccin del procedimiento de control de correlatividad numrica de comprobantes y del procedimiento que sigue la entidad para los faltantes Examen del control gerencial sobre determinacin y apropiacin de resultados por ventas o retiros y de los programas de mantenimiento

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el g

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no un r.c

om

(muchas de ellas configuran prueba de objetivos duales: de controles y sustantivas)

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Pruebas de controles

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En caso de que haya indicios de desvalorizacin, examinar los clculos y el correspondiente registro contable
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Probar las sumas del resumen Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del E/A y los finales con el balance de comprobacin y registros auxiliares de bienes de uso al cierre Seleccionar altas significativas del ejercicio, analizar documentacin de respaldo, su autorizacin y que no incluyan partidas que deberan ser cargadas a gastos. En su caso, inspeccionar ocularmente las altas Controlar las bajas con la aprobaciones correspondientes y la determinacin del resultado de su disposicin en el caso de ventas o retiros. Controlar el registro de las bajas (valores de origen y amortizaciones acumuladas) Probar, preferentemente, por revisin analtica las amortizaciones del ejercicio

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el g

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no un r.c

En ocasin del inventario fsico de BC, seleccionar BU para inspeccionar, controlar su inclusin en los registros contables (principales y auxiliares) y verificar la razonabilidad de la vida til asignada en funcin de su estado Obtener de la empresa un resumen de las altas y bajas del ejercicio partiendo de los saldos del E/A y:

om

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Procedimientos sustantivos

 Revisin analtica por el perodo restante, si fuera posible, si no Pruebas de detalles por el mismo perodo

Observar la existencia de ttulos de propiedad de los activos registrables Examinar la exposicin

Segregacin de las clases significativas de bienes Evolucin de cada cuenta del rubro Notas sobre criterios de medicin y amortizacin aplicados Notas sobre activos gravados, prendados, hipotecados, etc. dados en garanta Notas sobre compromisos de compras significativos Notas sobre transacciones con partes relacionadas

Documentar las conclusiones del examen sobre el rubro, en su caso, respecto de la inexistencia de incorrecciones significativas no ajustadas
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el g

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no un r.c

Si la revisin de los bienes de uso se hizo en fecha preliminar al cierre, efectuar los procedimientos de conexin (roll forward) al cierre a travs de:

om

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Procedimientos sustantivos