Sunteți pe pagina 1din 98

UNIVERSITATEA GEORGE BACOVIA BACU FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

COORDONATOR TIINIFIC Asist. Univ. Dr. RADU FLORIN

ABSOLVENT BUDU P. RAMONA-MIHAELA

BACU 2010

UNIVERSITATEA GEORGE BACOVIA BACU FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR SOCIETILOR COMERCIALE. STABILIREA REZULTATULUI FINAL I REPARTIZAREA LUI.
(Pe exemplul S.C. BASAROM COM S.R.L. Bucureti)

COORDONATOR TIINIFIC Asist. Univ. Dr. RADU FLORIN

ABSOLVENT BUDU P. RAMONA-MIHAELA

BACU - 2010

CUPRINS
CAPITOLUL 1. Prezentarea societii comerciale.....................................................pag 7 1.1. Elemente de indentificare a ntreprinderii.............................................................pag 7 1.2. Scurt istoric al ntreprinderii..................................................................................pag 8 1.3. Prezentarea obiectului de activitate.......................................................................pag 8 1.4. Structura organizatoric a ntreprinderii................................................................pag 12 CAPITOLUL 2 .Delimitri i structuri privind cheltuielile i veniturile..................pag 15 2.1. Delimitri i structuri privind cheltuielile............................................................pag 15 2.1.1.Delimitri privind definirea i recunoaterea cheltuielilor...........................pag 16 2.1.2.Structuri n contabilitatea financiar privind cheltuielile.............................pag 17 2.2. Delimitri i structuri privind veniturile...............................................................pag 18 2.2.1.Delimitri privind definirea si recunoaterea veniturilor.............................pag 18 2.2.2.Structuri n contabilitatea financiar privind veniturile................................pag 19 2.3. Contul de profit i pierdere imaginea performanelor ntreprinderii................pag 21 2.4. Documente justificative purttori primari ai informaiei...................................pag 26 CAPITOLUL 3.Contabilitatea cheltuielilor la S.C. BASAROM COM S.R.L...........pag 33 3.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare..............................................................pag 33 3.1.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile...............................................pag 33 3.1.2. Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile executate de teri..........................pag 43 3.1.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate..pag 47 3.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul....................................................pag 48 3.1.5. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare................................................pag 50 3.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare ...................................................................pag 51 3.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare..............................................................pag 54 3.4. Contabilitatea cheltuielilor privind amortizrile i provizioanelor........................pag 54 3.5. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite.......................pag 55 CAPITOLUL 4.Contabilitatea veniturilor la S.C. BASAROM COM S.R.L..............pag 57 4.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare...............................................................pag 57 4.1.1. Contabilitatea veniturilor privind cifra de afaceri.......................................pag 57 4.1.2. Contabilitatea veniturilor aferente costului produciei n curs de execuie.pag 61 4.1.3. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri...............................pag 62 4.1.4. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare................................pag 62 4.1.5. Contabilitatea altor venituri din exploatare.................................................pag 63 4.2. Contabilitatea veniturilor financiare.....................................................................pag 63 4.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare................................................................pag 66 4.4. Contabilitatea veniturilor din ajustri....................................................................pag 66 CAPITOLUL 5. Stabilirea situaiei patrimoniale , a rezultatului exerciiului i repartizarea profitului la S.C. BASAROM COM S.R.L.............................................pag 69 5.1. Stabilirea rezultatului exerciiului.........................................................................pag 69 5.2. Repartizarea profitului..........................................................................................pag 90 CONCLUZII I PROPUNERI.................................................................................pag 93 BIBLIOGRAFIE........................................................................................................pag 97

CAPITOLUL 1
PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE
1.1Elemente de identificare a ntreprinderii
S.C. BASAROM COM S.R.L. a luat fiin n anul 2004, fiind nregistrat la Registrul Comerului din Bucuresti cu numrul J40/1206/2004, avnd cod unic de nregistrare RO 16097571.Sediul agentului economic se afl n sectorul 4 , pe Aleea Znelor ,nr.18, Bl.B,Sc.D,Ap.26 unde se afl i birourile principale ale firmei. n afar de sediul social, societatea deine i dou puncte de lucru reprezentnd un punct de desfacere i prezentare a produselor i un punct de depozitare a mrfii. Punctul de desfacere i prezentare a mrfii are o suprafa de 400 m2 i este situat n os.Alexandriei nr.6A, Bragadiru, Ilfov.Tot n interiorul acestui punct de desfacere se regsete i un birou secundar al firmei.Acest punct a fost conceput iniial ca depozit, societatea i propusese s vnd direct distribuitorilor dar ulterior, la cererile tot mai insistente ale clienilor de a cumpra i cu amnuntul, a rmas punct de desfacere, onornd de aici i comenzile mai mici ale distribuitorilor.Poate fi considerat ca locaie principal de lucru a firmei. Punctul de depozitare a mrfii se ntinde pe o suprafa de 1000 m2 , fiind situat n sectorul 1 Bucureti . Acest punct de lucru a fost nchiriat cu scopul de a se depozita marfa din numeroasele containere ce se import , dar i de a onora direct de aici comenzile mai mari.Nu este utilizat dect n cazurile mai sus menionate i n momentul alimentrii magazinului cu necesarul de marf. Fiind o societate ce se respect deine un site on line unde se pot gsi datele de contact ale firmei i cteva detalii despre produse: www.basaromcom.ro .

1.2. Scurt istoric al ntreprinderii


Societatea Basarom com a luat fiin n februarie 2004 la voina i ambiia unui comerciant basarabean , i face parte dintr-un grup personal de firme ce se indreapt ctre dou direcii, Romnia i Moldova. La nceput firma a funcionat cu doar doi angajai, crescnd treptat i ajungnd astzi la un numr de 9 angajai.Conceptul folosit n interiorul firmei este cel de familie , toi angajaii aducndu-i aportul n mod contiincios la creterea firmei zi de zi, iar rezultatele se pot observa astzi cnd firma ocup locul 1 n Top Afaceri Romnia pentru sectorul 4 Bucureti, merit primit n urma prezentrii bilanului de la sfritul anului 2009. Societatea a nceput activitatea cu importuri din Moldova, de la societatea GP Furtun, aceasta reprezentnd primul furnizor de marf al societii Basarom com , ulterior s-au semnat contracte cu diveri furnizori din Moldova, China i Polonia, iar astzi face i exporturi, deocamdat pe teritoriul Moldovei, numrul de clieni din portofoliul de distribuitori ai firmei depind 100. n anul 2009 firma a decis s achiziioneze un brand propriu care s i reprezinte, aadar apare pe pia brandul cu denumirea BSR. Diversitatea mare de produse importate, calitatea ridicat a mrfurilor sale, promtitudinea livrrilor , seriozitatea , profesionalismul i nu n ultimul rnd serviciile oferite clienilor sunt atuurile sale n faa competiiei.

1.3. Prezentarea obiectului de activitate


Ca obiect principal de activitate firma se ocup cu Comerul cu ridicata al mainilor agricole, echipamentelor i furniturilor, CAEN 4661.Firma i propune s pun la dispoziia clienilor si mrfurile necesare pentru a putea practica o agricultur uoar i eficient, cu utilaje performante i la preuri avantajoase, mai exact , calitate la un pre rezonabil, n aa fel nct micul agricultor, care nu i permite luxul de a cumpra un utilaj de dimensiuni mari , al crui cost depete cu mult posibilitile omului de rnd, s i poat achiziiona astzi un utilaj mai mic, de tipul unui motocultor, la un pre accesibil i care i va nlesni vizibil munca. Societatea lupt pe dou fronturi.Prin intermediul punctului de desfacere pe care l deine vinde direct clientului final n proporie de 30%, dar vinde i altor distribuitori en gros, la preuri mai mici, lrgind astfel suprafaa de distribuire a produselor. Gama de produse pe care societatea Basarom com o pune la dispoziie este foarte variat, acoper o mare parte din nevoile omului de rnd care st la cas, sau care are un teren n proprietate i dorete s i nlesneasc munca, fie c muncete terenul din pasiune sau de nevoie.Firma s-a orientat pe latura agriculturii, fiind latura cea mai puin exploatat la acest moment.

Mrfurile comercializate se mpart pe categorii:

1.Aparate de sudur:

n aceast categorie intr aparatele de sudur, invertoarele i redresoarele. Dup cum ne spune i denumirea acestor produse, aparatele de sudur i invertoarele sunt utilizate pentru a suda i variaz de la 85A minim la 250A maxim.Redresoarele sunt utilizate pentru a ncrca bateriile mainilor.

2.Atomizoare

Aceste utilaje sunt ideale pentru tratamentul cu pesticide aplicat livezilor, podgoriilor i a legumelor , sunt uor de manevrat, portabile n spate, asigur un bun tratament plantelor prin pulverizarea fin a soluiei de stropit, dar i a granulelor solide.Ele difer la Volumul rezervorului, raza la care pulverizeaz, i un alt lucru foarte important, la greutatea sa. Sunt utilizate oriunde este nevoie de a introduce aer sub presiune, putem lua ca exemplu vulcanizarea roilor.Volumul rezervorului poate fi de 24L sau de 50L, iar debitul de aer variaz de la 158L la 250 L .

3.Compresoare

4.Drujbe

Sunt utilizate la taierea lemnelor. Combustibilul folosit este benzina, i sunt difereniate prin diametrul de tiere i prin puterea motorului.

5.Furtun

Acestor produse li se atribuie diverse ntrbuinri n funcie de necesitile clienilor.Sunt difereniate prin diametru, grosime, materialul din care este confecionat.

Generatoare

Aceste utilaje genereaz curent.Combustibilul utilizat este benzina, diferenele apar la puterea motorului, capacitatea rezervorului i ce este mai important, puterea generat de alternator.

7.Hidrofoare

Utilizate oriunde este nevoie de absorbie i refulare a apei.Difer n funcie de distana de la care absoarbe apa, capacitatea rezervorului , distana de refulare a apei, debitul de ap i puterea hidroforului. Din aceeai categorie de utilaje fac parte i motopompele, pompele submersibile, pompele de grdin, difereniindu-se puin i ca design fa de hidrofoare. Difer n funcie de design, puterea motorului, totalitatea accesoriilor ce pot fi ataate, combustibilul folosit, care poate fi benzin sau motorin.Aceste utilaje, mpreun cu accesoriile potrivite pot : cosi, ara, pri, rri, cra ntre 300 i 500 de kg , pe scurt pot ajuta foarte mult un mic agricultor.

8.Motocultoare

9.Maini de splat sub presiune

Dup cum spune i numele . Ele spal sub presiune, ca exemplu putem folosi splarea mainilor.

10.Scule de mn

Ciocane, chei, patent, urubelnie, burghie, cleti,ferstru, foarfec, mistrie, paclu, unelte pentru msurat, i alte unelte de acest gen.

10

11.Maini de tuns iarba

Aceste utilaje sunt utilizate n ntreinerea spaiilor verzi i la cosit.Ele au diferite forme i mrimi.Pot fi electrice sau pe benzin iar cea mai mare diferen o face suprafaa de tiere.

12. Piese de schimb i accesorii

Aici regsim piesele de schimb i accesoriile pentru toate mrfurile comercializate: roi, plug, bujii, cuple, filtru aer, filtru ulei, uleiuri, demaroare, pritoare, freze, carburator, remorc i altele de acest gen.

Este de menionat faptul c , fiind importator unic i direct al acestor mrfuri, ofer att garanie conform legii , ct i post garanie clienilor si, pe toat durata utilizrii produselor, astfel c societatea are ca obiect secundar de activitate service-ul. Pentru a putea mulumi clientul pe deplin nu este suficient doar att, mai trebuie s i transopri i marfa la destinaie, serviciu oferit de cele mai multe ori tot n preul produsului, adica gratis.Pentru a putea oferi aceast facilitate clienilor si, Basarom com a achiziionat de-a lungul anilor mai multe maini. Metodologia de lucru folosit n unitate este urmtoarea: Mrfurile, materialele i piesele de schimb recepionate n depozitul de materiale al S.C. Basarom com SRL sunt verificate i se ntocmesc NIR urile (note de intrare recepie ) pe calculator, cu ajutorul programului de gestiune 1C8, n termen de cel mult 24 ore; gestionarul acord codul corespunztor articolului iar contabilul l va nregistra n una din categoriile urmtoare : mrfuri, piese de schimb, ambalaje i materiale consumabile. La depozit se ntocmesc procese verbale de utilizare a produselor date n consum (piese de schimb i materiale consumabile) cu specificaia motivului utilizrii acestora i a persoanei care a ntocmit procesul verbal, iar apoi se predau n contabilitate unde se nregistreaz bonurile de consum n programul de gestiune 1C8 . Jurnalul consumurilor se ine n ordine cronologic cutnd direct fiecare material att n contul contabilitii de gestiune ct i n conturile contabilitii generale. Pentru buna desfurare a activitii societii se mai efectueaz o serie de cheltuieli care sunt decontate pe baz de factur emis de ctre furnizori. Tot n departamentul contabilitate are loc i facturarea . Magazionerul ntocmete o comand pe care o prezint contabilei, aceasta ntocmete factura, iar pe baza facturii se ncarc marfa clientului .

11

1.4.

Structura organizatoric a ntreprinderii

n prezent firma deine 9 salariai, angajai n diferite funcii, potrivit COR-ului1 i atribuiilor pe care le desfoar n cadrul firmei : Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 TABEL NR.1 Numr salariai 1 1 1 1 1 1 1 2 9

Funcie Administrator Contabil expert Contabil Asistent manager general Gestionar depozit Magazioner Mecanic Manipulant marf Total

Fiecare dintre angajai are sarcini specifice , puine fiind relaiile de subordonare n cadrul firmei. Administratorul ine legtura direct cu asociatul societii, sftuindu-se cu acesta nainte de a lua deciziile mai importante i ntocmind rapoarte despre activitatea efectuat i despre performanele societii , n aa fel nct asociatul s fie mereu informat n timp luat despre toate situaiile care exist n cadrul firmei. Toi angajaii se subordoneaz n mod direct sau indirect administratorului. Contabilul se subordoneaz expertului contabil , iar magazionierului i se subordoneaz gestionarul de depozit i manipulanii de marf. Contabilul se ocup cu nregistrarea documentelor primare.Expertul contabil verific corectitudinea datelor nregistrate de contabil, ntocmirea rapoartelor anuale2, ntocmirea diverselor declaraii lunare3, analizarea performanelor societii pe baza rezultatelor contabile.Asistentul manager general se ocup cu incheierea contractelor cu clienii i furnizorii i de publicitatea firmei.Gestionarul de depozit, mpreun cu echipa din subordine, se ocup cu gestiunea mrfurilor: asigur necesarul de marf, onoreaz comenzile de la clieni, recepioneaz mrfurile, asambleaz produsele4, execut service-ul produselor aflate n garanie, se ocup cu aezarea lor n depozit i particip la inventarele lunare mpreun cu administratorul i asistentul manager general. Organigrama S.C. BASAROM COM S.R.L. Se prezint astfel: 1 Codului Ocupaiilor n Romnia
2 Bilan, Contul de profit i pierdere, balan 3 CAS, omajul, Impozitul pe salarii, Impozitul pe profit 4 Mrfurile vin n mare parte dezasamblate i trebuiesc asamblate i verificate nainte de vanzare

12

ADMINISTRATOR

COMP. CONTABILITATE Expert contabil Contabil

COMP. ADMINISTRATIV Asistent manager genewral

COMP. LOGISTICA Gestionar depozit Magazioner Manipulant marf

COMP. PRESTARI SERVICII Mecanic

Manipulant marf

ORGANIGRAMA

S.C. BASAROM COM S.R.L. 13

14

CAPITOLUL 2
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE
Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor este organizat avnd la baz concepia dualist. n consecin, ea are ca obiect evaluarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor. Pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Ocazionarea cheltuielilor, crearea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultane de timp. Astfel, n cazul procesului cheltuielilor se ntlnesc patru momente:angajarea, consumul, plile si imputarea. Angajarea are loc n momentul n care se contractez obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Consumul este specific utilizrii efective resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive, dup caz. Plile constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare. Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute. n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente: producia, facturarea sau vnzarea pe credit, ncasarea i ncorporarea. Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse. Facturarea sau vnzarea pe credit const n transformarea dreptului de proprietate de la vnztor la client. ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se trasform n bani. ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespunztoare. Respectnd principiul independenei exerciiilor toate operaiile care determin cheltuielile i veniturile sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor.

2.1. Delimitri i structuri privind cheltuielile


Cheltuielile ntreprinderii reprezint sumele sau valorile pltite, sau de pltit pentru : consumurile de bunuri materiale, plata lucrrilor executate i serviciile prestate de teri, cheltuielile cu personalul angajat, plata unor obligaii legale sau contractuale i alte cheltuieli sau pli efectuate.Pentru determinarea rezultatelor exerciiului financiar, n cadrul cheltuielilor se mai cuprind: amortizarile i provizioanele constituite, precum i valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute. Dac vrem s dm o definiie a cheltuielilor, putem spune ca acestea sunt 5diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri ale
5 Paraschivescu M.D,Radu F., Managementul contabilitii financiare, Editura Tehnopress, 2008,pag.653

15

valorii activelor sau majorri ale datoriilor, ce se concretizeaz prin reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

2.1.1.Delimitri privind definirea i recunoaterea cheltuielilor


n categoria cheltuielilor intr6: cheltuieli care apar n cursul activitilor curente. Se regsesc sub forma ieirilor sau scderii de active pierderile, pentru c genereaz diminuri de beneficii economice, indiferent dac sunt realizate sau nu pierderi realizate (din dezastre, inundaii, ieirea activelor pe termen lung) pierderi nerealizate: creterea cursului de schimb valutar. O cheltuial este recunoscut n contul de profit i pierdere atunci cnd: apare o datorie, fr ca aceasta s dea natere unui activ; un cost nu genereaz beneficii economice viitoare; beneficiile economice viitoare nu mai corespund condiiilor pentru recunoaterea n bilan sub form de activ; prin alocarea sistematic i raionalntr-un anumit interval de timp. Pentru stabilirea rezultatului exerciiului se asimileaz acestora amortizrile, provizioanele i cedrile sau pierderile din calamiti sau alte cauze a activelor (ajustri pentru depreciere sau pierderi de valoare). Conturile se nregistreaz n contabilitate n conturile din clasa a 6-a Conturi de cheltuieli care au funcie contabil de activ. Ele se debiteaz n cursul perioadei cu cheltuieli de diferite naturi n coresponden cu conturi de stocuri, de teri, de trezorerie, precum i prin conturi de amortizri, provizioane i ajustri pentru depreciere i pierdere de valoare. Pot s apar situaii de creditare a conturilor de cheltuieli, n situaia regularizrilor, cnd cheltuielile nu aparin perioadei, la constatarea de plusuri la inventar, cu diferene negative de pre aferente ieirilor de stocuri din gestiune. La sfritul perioadei soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere, prin creditarea lor. Cheltuielile se clasific dup mai multe criterii: dup natura respectiv, natura activitii desfurate i natura resurselor consumate; dup momentul angajrii i consumului ; Cheltuielile dup criteriul destinaie se clasific n cadrul contabilitii de gestiune. Dup momentul angajrii i consumului, cheltuielile se pot grupa : cheltuieli curente : cele efectuate n cursul exerciiului; cheltuieli nregistrate n avans care nu sunt recunoscute n exerciiul financiar curent i aparin altora; cheltuieli repartizate care se repartizeaz pe mai multe exerciii (reparaii capitale); cheltuieli de plat respectiv cele nregistrate dar neefectuate (salariile).
6 Paraschivescu M.D.,Radu F., Managementul contabilitii financiare, Editura Tehnopress, 2008,pag 651,652 Fig.6.1.

16

2.1.2.Structuri n contabilitatea financiar privind cheltuielile Structurarea cheltuielilor n contabilitatea financiar se face dup natura activitilor care le-au generat i anume:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile ; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate ; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor ; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor ; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; comisioane i onorarii; cheltuieli cu alte servicii executate de teri; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de persoana juridic); alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri ; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital)7. b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii ; cheltuieli privind investiiile financiare cedate;diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare). Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenieaz distinct, n funcie de natura lor. Dac nevoia de informaii externe este satisfcut prin contabilitatea financiar, deciziile de gestiune intern solicit n mod cert un alt tratament al cheltuielilor ntreprinderii.Cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor economic se regrupeaz dup legtura lor cu costul de producie n urmtoarele categorii8: cheltuieli integral ncorporabile n costuri; sunt cheltuielile firmei care se includ n costuri n sum egal cu plata nregistrat n contabilitatea financiar, cheltuieli parial ncorporabile n costuri;cotele de cheltuieli constatate n avans, cheltuieli de nlocuire, cheltuieli nencorporabile n costuri;cheltuielile excepionale care privesc amenzi, penalizri, degradri ale produselor, pierderi din lipsuri;
7 8 Paraschivescu M.D.,Radu F., Managementul contabilitii financiare, Editura Tehnopress, 2008,pag 654 Cojocaru C.,Fotache G., Fotache M., Contabilitatea de gestiune, Editura Universitii G. Bacovia, Bacu,2010, pag.107

17

cheltuieli supletive sau suplimentare;nu reprezint cheltuieli propriu-zise deoarece nu sunt nregistrate n contabilitatea financiar. n Planul General de Conturi9 cheltuielile se regsesc n Clasa 6 Conturi de cheltuieli i se prezint astfel: Grupa 60 - Cheltuieli privind stocurile Grupa 61 - Cheltuieli cu serviciile executate de teri Grupa 62 - Cheltuieli cu alte servicii executate de teri Grupa 63 - Cheltuieli cu alte impozite , taxe i vrsminte asimilate Grupa 64 - Cheltuieli cu personalul Grupa 65 - Alte cheltuieli de exploatare Grupa 66 - Cheltuieli financiare Grupa 67 - Cheltuieli extraordinare Grupa 68 - Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare Grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite Conturile din clasa 6 Cheltuieli, sunt conturi de procese nebilaniere cu funcie contabil de activ. La sfritul exerciiului nici un cont din aceast clas nu are sold. Soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).

2.2.Delimitri i structuri privind veniturile


Veniturile10 constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor; descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuiile acionarilor. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau a reducerii de datorii De ex: creterea net a activelor rezultat din vnzarea de produse; anularea unei datorii.

2.2.1.Delimitri privind definirea i recunoaterea veniturilor


Veniturile reprezint bunuri materiale sau sume de bani care revin unei persoane fizice sau juridice, generate de desfurarea unei activiti, din exploatarea unui teren, din plasarea unui capital.

9 OMFP 3055/2009 pag 99 - 116 10 Paraschivescu M.D.,Radu F., Managementul contabilitii financiare, Editura Tehnopress, 2008,pag 678, 679 Fig.6.2.

18

Cifra de afaceri este totalitatea veniturilor din vnzarea produciei realizate mai puin reducerile comerciale respective remizele, rabaturile. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende. Dup gradul de realizare, veniturile sunt de dou feluri: venituri poteniale i venituri certe. Veniturile poteniale sunt acelea care au n sine condiiile de a fi realizate, care exist ca posibiliti, cum sunt veniturile din producia stocat, respectiv veniturile aferente costurilor de producie n curs de execuie.Veniturile certe sunt venituri sigure, generate de livrarea semifabricatelor, produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru teri, precum i acelea rezultate din vnzarea unor titluri de participare sau de trezorerie. Pentru stabilirea rezultatului exerciiului, la venituri se adaug i veniturile din producia stocat (pe sold) i producie de imobilizri i de asemenea cele din cedarea activelor. Conturile n care sunt reflectate operaiunile privind veniturile sunt conturi din clasa 7 Conturi de venituri care nu sunt conturi de bilan i au formule contabile de pasiv.n cursul perioadei de gestiune conturile de venituri se crediteaz prin conturile ce reflect forma concret a acestor venituri, n funcie de natura lor.Se pot debita uneori la descrcarea gestiunii cu valoarea bunurilor vndute cu ocazia regularizrilor, dac se constat c anumite venituri aparin perioadelor viitoare. Nici aceste conturi la sfritul perioadei de gestiune nu prezint solduri.

2.2.2. Structuri n contabilitatea financiar privind veniturile


Contabilitatea financiar reflect veniturile n raport cu natura lor economic, prin gruparea acestora astfel: a) venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea pierderilor i pentru acoperirea diferenelor de pre, precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri ) de care beneficieaz unitatea; alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. b) venituri financiare, care cuprind: venituri din imobilizri financiare; venituri din investiii financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi;

19

venituri din stocuri obinute; alte venituri financiare; Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere pri, inclusive n cazul contractelor de mandate sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul / utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale. c) venituri extraordinare ( de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti). Venituri din vnzarea de bunuri. n contabilitate, veniturile din vnzarea bunurilor se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective ctre clieni. Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii. persoana juridic a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea bunurilor ; persoana juridic nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; veniturile i, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate. Veniturile din prestarea de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Veniturile din dobnzi, redevene i dividende se recunosc astfel: dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente conform contractului; dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa. Veniturile din reluarea provizioanelor se evidenieaz distinct n funcie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil. n Planul General de Conturi11 acestea se regsesc n Clasa 7 Conturi de venituri i se prezint astfel: Grupa 70 Cifra de afaceri net Grupa 71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie Grupa 72 Venituri din producia de imobilizri Grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare Grupa 75 - Alte venituri din exploatare Grupa 76 - Venituri financiare Grupa 77 - Venituri extraordinare
11 OMFP 3055/2009 pag 99 116;

20

Grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).

2.3.Contul de profit i pierdere imaginea performanelor ntreprinderii


Potrivit art.19 alin.1 din Legea contabilitii 82/1991 rezultatele se determin lunar, cumulat de la nceputul anului. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz, n funcie de natura lor, veniturile, respectiv, cheltuielile se nchid, provizoriu, prin rezultatul exerciiului. Rezultatul definitiv al exerciiului se stabilete anual i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. Determinarea lunar a rezultatelor genereaz realizarea urmtoarelor lucrri: contabilitatea cheltuielilor i veniturilor obinute n cursul fiecrei luni i cumularea lor; contabilizarea amortizrii lunare a imobilizrilor; contabilizarea provizioanelor deductibile lunar; delimitarea lunar a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans, care poate mbrca dou variante: delimitarea cheltuielilor i veniturilor ntre exerciiile anuale. delimitarea cheltuielilor i veniturilor ntre luni aparinnd exerciiului ; Rezultatul brut al exerciiului este de fapt diferena ntre veniturile totale i cheltuielile totale. El se mai poate exprima i sub forma sumei dintre rezultatul curent al exerciiului i rezultatul excepional. Rc=(Vexp-(+) CHexp)(+)-(Vfin-(+)Chfin) Rexc =Vexc +(-)Chexc Rb=RC+(-)Rexc Rb=Vt+Cht Asupra rezultatului brut al exerciiului corectat cu cheltuielile deductibile i cele nedeductibile stabilite prin lege, se aplic cota de impozit pe profit (16%) pentru unitile economice. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor, cluburilor de noapte, discoteci i cazinouri, impozitul nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti. Impozitul pe profit Impozitul pe profit12 deine o poziie central n cadrul economiei unei ri, pe de o parte, ca urmare a contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public, iar pe de alt
12 Lupu N., Grosu O., Finane publice i fiscalitate, Editura Tehnopress, Iai, 2009, pag.119

21

parte, prin influena sa asupra activitilor economico sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. Baza de calcul13 a impozitului pe profit o constituie profitul impozabil calculat dup formula: Pi = Vd Cd Vn+ Cn Pi = profit impozabil; Vb = venit brut Cd = cheltuieli deductibile; Vn = venituri neimpozabile; Cn = cheltuieli nedeductibile Ca venituri neimpozabile menionm: venituri din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere; venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere; venituri din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, n legtur cu obinerea i realizarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor. Unele cheltuieli au deductibilitate limitat cum ar fi: cheltuielile de protocol, pn la 2% din venitul net; cheltuieli cu ndemnizaie de deplasare; cheltuieli cu tichetele de mas, pn la 2% din cheltuielile totale cu salariile; cheltuieli sociale, n limita cotei de 2% asupra salariilor; Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu sunt acceptate de lege ca fiind cheltuieli normale, iar statul le impoziteaz, ntruct se aprecieaz c dac se respectau o serie de principii, reguli sau acte normative n vigoare, contravaloarea lor ar fi reflectat n profit i, implicit n impozitul pe profit dat statului.Printre aceste cheltuieli menionm: cheltuielile privind impozitul pe profit datorat, inclusiv diferenele din anii precedeni; amenzile, confiscrile majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne; cheltuieli privind stocuri sau active corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare; cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative; cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. Imp=K%*Pi Rezultatul net al exerciiului va fi: R net=Rb-Imp pr

13 Lupu N., Grosu O., Finane publice i fiscalitate, Editura Tehnopress, Iai, 2009 pag.120, 121

22

n anul 2009 s-a introdus OUG 3414 publicat n Monitorul Oficial al Romniei la data de 14 aprilie care decreteaz o serie de msuri fiscale ce au intrat n vigoare de la 1 mai 2009.Printre aceste msuri se numr i instituirea impozitului pe profit minim ( cunoscut ca i impozitul forfetar) determinat n funcie de veniturile societilor comerciale. Noua gril de impozitare minim se aplic i n cazul microntreprinderilor care opteaz pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor i este stabilit astfel: TABEL NR.2 Nr.crt Cifra de afaceri min. Cifra de afaceri max. Impozit minim anual 1. 0 52.000 2.200 2. 52.001 215.000 4.300 3. 215.001 430.000 6.500 4. 430.001 4.300.000 8.600 5. 4.300.001 21.500.000 11.000 6. 21.500.001 129.000.000 22.000 7. 129.000.001 43.000 Dac o societate calculeaz impozitul pe profit iar acesta este mai mic dect impozitul minim stabilit , atunci acea societate va achita statului impozitul minim stabilit prin lege, dac ns , impozitul calculat de societate este mai mare dect impozitul minim atunci societatea va achita impozitul calculat. Plata impozitului pe profit se face trimestrial , pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.Contribuabilii au obligaia s depun declaraia fiscal , cod 100 declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, n care vor nscrie obligaia de plat a impozitului pe profit. Rezultatul net al exerciiului este soldul contului 121 profit sau pierdere cont bifuncional - care n caz c este creditor poart denumirea i de profit de repartizat, respectiv sume care se distibuie potrivit destinaiilor legale (rezerve, dividende), iar n cazul n care este debitor, caz din ce n ce mai des ntlnit, reprezint pierderea obinut n exerciiul curent. Bilanul contabil este considerat documentul ce descrie poziia unei nteprinderi la un moment dat, indicnd i mrimea rezultatului. Apare ns necesar prezena unui alt instrument de modelare contabil care s explice modul de constituire a rezultatului i s permit desprinderea unor concluzii legate de performanele activitii ntreprinderii. Acest instrument este cea de-a doua component a situaiilor financiare i anume contul de profit i pierdere. n aceast optic, nteprinderea devine un centru de calcul economic, calculul avnd la baz: valorile produse i vndute pe piaa clienilor, denumite generic VENITURI; valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, care sunt constituite n costuri angajate pe alte piete, denumite cheltuieli. Aceasta reprezint, n fapt, renumerarea factorilor de producie. Din comparara celor dou mrimi valorice se obine un rezultat. Acesta poate fi o marime valoric pozitiv, denumit profit, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, atunci cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.
14 www.cabinetexpert.ro

23

n contextul economiei de pia, nteprinderea are ca obiectiv obinerea profitului.Astfel, profitul poate fi considerat o mbogire, deci o resurs, pe cnd pierderea este o srcie, fiind asimilat unor utilizri fr asigurarea unui contraechivalent valoric. n prezentarea contului de profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ia n considerare natura economic a acestora,cellalt pleac de la funciile sau activitile unei nterprinderi (deci de la destinaia veniturilor i cheltuielilor). Ca form, contul de profit i pierdere se poate prezenta astfel: sub form de tabel bilateral sau form de cont (schema orizontal); sub form de list (schema vertical). Contul de profit i pierdere sintetizeaz fluxurile economice, respectiv veniturile i cheltuielile perioadei de gestiune. Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de mbogire a ntreprinderii legate sau nu de activitatea sa normal i curent. Partea preponderent a veniturilor o reprezint cifra de afaceri realizat de nteprindere n cursul exerciiului. Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de nteprindere n cursul exerciiului. Dac bilanul contabil permite o cunoatere a poziiei financiare a ntreprinderii, contul de profit i pierdere ofer informaii asupra activitii nteprinderii, a modului cum aceasta i gestioneaz afacerile prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor pe care le genereaz. Structura contului de profit sau pierdere n viziunea internaional Organismul internaional de normalizare contabil (IASB) , consider contul de rezultate ca o component a ansamblului de situaii financiare destinate procesului de informare financiar. n Cadrul de pregtire i prezentare a situaiilor financiare denumit uzual Cadru conceptual, IASB a definit elementele care masoar performana ntreprinderii: veniturile cheltuielile Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune (exerciiul financiar) sub form de creteri de active sau de diminuri de datorii care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital. Altfel spus, un venit este orice cretere de capitaluri proprii, alta dect creterea capitalului. n aceast definiie se cuprind veniturile care provin din activitatea curent a ntreprinderii sau venituri propriuzise (vnzri, onorarii, comisioane, dobnzi, etc) ct i alte venituri i plusuri de valori sau catiguri (plusurile de valoare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea imobilizrilor, etc) Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma diminurii activelor sau creterii datoriilor i care au generat o scdere de capitaluri proprii, alta dect distribuirile ctre proprietarii de

24

capital. De aici nelegem c orice diminuare de capitaluri proprii, alta dect reducerea de capitaluri sociale sau distribuirea de dividende, constituie o cheltuial. Se pot distinge: cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curent (cum sunt costul vnzrilor, cheltuielile de personal, etc. ) pierderile i minusurile de valoare (rezultnd din catastrofe naturale, din vnzarea activelor imobilizate, din variaia cursului imobiliar, etc) i care pot s rezulte sau nu din activiti curente ale ntreprinderii. Pentru ca rezultatul contabil s msoare corect performana ntreprinderii este necesar respectarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri, adic din momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea venitului respectiv. Directiva a IV a european privind documentele contabile de sintez ale societilor de capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit i pierdere. Totui, datorit diferenelor de cultur i tradiie contabil din rile comunitare, obligativitatea prezentrii standardizate a contului de rezultate se manifest prin posibilitatea de opiune ntre mai multe scheme de cont de profit i pierdere. Voi prezenta n continuare una din cele 4 scheme de prezentare a contului de profit i pierdere15 propuse de Directiva a IV-a european n articolele 23, 24, 25 i 26.

15 Pvloaia,W.,Paraschivescu, M.D., Olaru, G.D., Radu, F., Analiza financiar. Studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2006, pag 26

25

STRUCTURA DETALIAT A CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE FORMAT LIST CU PREZENTAREA CHELTUIELILOR DUP NATURA LOR
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Mrimea net a cifrei de afaceri. Variaia stocurilor de produse finite i lucrri n curs de execuie. Lucrri efectuate de ntreprindere pentru sine i nregistrate n activ. Alte venituri de exploatare. Cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile. Alte cheltuieli externe. Cheltuieli de personal. Corectrile de valoare privind cheltuielile de constituire, imobilizrile corporale i necorporale. Corectrile de valoare privind elementele activului circulant, n msura n care ele depesc corectrile normale de valoare n cadrul ntreprinderii. Alte cheltuieli de exploatare. Venituri ce provin din participaii, cu menionarea separat a celor ce provin de la ntreprinderile legate. Venituri care provin din alte valori mobiliare i din alte creane ale activului imobilizat, cu menionare separat a celor ce provin de la ntreprinderile legate. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea separat a celor ce provin de la ntreprinderile legate. Corectrile de valoare privind imobilizrile financiare i valorile mobiliare aparinnd activului circulant. Dobnzi i cheltuieli asimilate cu menionarea separat a celor ce vizeaz ntreprinderile legate. Impozitul asupra rezultatului care provine din activitile ordinare. Rezultatul care provine din activitile ordinare dup impozitare. Venituri extraordinare. Cheltuieli extraordinare. Rezultate extraordinare. Impozitul asupra rezultatelor extraordinare. Alte impozite care nu figureaz n posturile anterioare. Rezultatul exerciiului

8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.

2.4.Documentele justificative purttori primari ai informaiei


Operaiile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor n documentele justificative. Aa cum prevede Legea Contabilitii orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un act nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ . Pe aceast cale se asigur datele de micare n sistemul informaional contabil i se fundamentez nregistrarea proprie contului. Coninutul documentelor justificative. Este format din urmtoarele elemente principale: -denumirea, numrul i data documentului, denumirea i sediul unitii patrimoniale, serviciului i sectorului, dup caz, care a ntocmit documentul, menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei, dac este cazul coninutul operaiei economice i financiare, valorile aferente operaiilor economice i financiare efectuate, semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor, ale celor care avizeaz i ale celor n drept s aprobe

26

operaiile respective, alte elemente menite s asigure consumarea complet a operaiilor n documentele justificative. ntocmirea i prelucrarea documentelor justificative. n principiu, documentele justificative sunt ntocmite la locul de munc n cadrul cruia se produce operaia sau particip la nfptuirea ei. ntocmirea se face pe formulare tipizate sau netipizate, dup caz, iar completarea se face manual sau cu tehnic de calcul. Dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare . Ea const n sortarea documentelor pe operaii, exprimarea n etalon monetar a mrimii operaiilor economice i financiare, dac este cazul, precontabilizarea prin cumularea mai multor documente justificative i deinerea pe aceast cale a documentelor centralizatoare, verificarea de form aritmetic i de fond (legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiilor consumate n document) iar n final, nregistrarea n contabilitate. Corectarea erorilor din documentele justificative. Erorile constatate cu ocazia ntocmirii, verificrii i nregistrrii documentelor se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, n toate exemplarele, i prin scrierea, deasupra lor a textului sau cifrei corecte. Corectura se confirm prin semntura persoanei sau persoanelor care au ntocmit documentul justificativ menionndu-se i data efecturii operaiei. Nu sunt admise corecturi privind disponibilitile bneti i alte operaii prevzute prin dispoziii legale. n acest caz, documentul greit se anuleaz fr a se detaa din carnetul respectiv . Pentru documentele care consemneaz operaii de predare-primire a valorilor materiale,corectarea trebuie confirmat prin semnatur, att a predatorului ct i a primitorului. n cazul completrii documentelor n sistem informatic corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea acestora, menionndu-se data corecturii i semntura celui care a fcut modificarea. Documentele nscrise n listele de erori, anulri sau corecturi, pe baza crora se fac modificrile n bazele de date, trebuie s fie semnate de persoanele mputernicite de unitatea beneficiar. Reglementri privind contabilitatea i situaiile financiare ale ntreprinderii. Potrivit prevederilor art.6 alin 2. din Legea Contabilitii nr.72/1991 precum i a celorlalte prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune i a celor cu regim special utilizate n activitatea financiar i contabil, orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative cuprind, de regul, urmtoarele elemente principale: denumirea documentului; denumirea sediului ntreprinderii care ntocmete documentele; numrul i data ntocmirii acesteia; meninerea prilor care particip la efectuarea operaiei patrimoniale; coninutul operaiei patrimoniale i dac este cazul temeiul legal al efecturii acesteia ; datele cantitative i valorice aferente operaiei efectuate;

27

numele i prenumele precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, dup caz; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor efectuate; REGISTRELE DE CONTABILITATE Pstrarea registrelor i a documentelor justificative Potrivit prevederilor articolului 25 din Legea Contabilitii nr. 72/1991 registrele de contabilitate, precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, se pstreaz timp de 10 ani, n arhiva persoanelor prevzute la articolul 1 din lege cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia tatelor de salarii care se pstreaz timp de 80 de ani. Registrele de contabilitate sub forma unor caiete (registre legate), fie sau situaii i listri informatice ale cror coninut i form corespund scopului pentru care se in. Definite prin prisma sistemului informaional contabil registrele de contabilitate reprezint documente cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i financiare n contabilitate, furniznd informaii privind situaia patrimoniului. Legea contabilitii i Regulamentul privind aplicarea acestei legi prevd: principalele registre ce se folosesc sunt: a) registrul jurnal b) registrul inventar c) registrul cartea mare Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu folosit pentru nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea efecturii lor n timp. Importana lor consta n cunoaterea rulajului valoric al operaiilor pe o anumit perioad de timp i justificarea nregistrrii lor n contabilitatea sistematic. O dat cu sporirea volumului operaiilor contabile s-au difereniat dou categorii de registre jurnal : auxiliare i generale. Registrele auxiliare capt forma: jurnalul aprovizionrilor; jurnalul de ncasri i pli; jurnalul pentru operaii diverse; Registrul jurnal e un centralizator, fiind destinat redrii nregistrarii sintetice pe baza registrelor auxiliare. Registrul carte-mare este folosit pentru nregistrarea i gruparea operaiilor economice i financiare n funcie de natura lor, iar n cadrul fiecrei grupri n ordinea efecturii lor n timp. Ele capt forme variate, mai des folosite fiind: fiele de cont pentru operaii diverse utilizate pentru evidena analitica a furnizorilor, a clienilor, a creditorilor. Fiele de cont pentru valori materiale folosite pentru evidena analitica a valorii materiale. Registrul inventar.

28

Registrul inventar cuprinde dou pri: listele de inventariere; recapitularea inventarului; n cadrul recapitulrii, datele prelucrate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile patrimoniale de activ i cele de datorii. DOCUMENTE CONTABILE DE SINTEZ. Documentele contabile de sintez sau situaiile financiare reprezint un sistem de indicatori economico-financiari ce caracterizeaz situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Documentele de sintez i raportare se compun din: bilanul contabil (contul situaiei patrimoniale ) contul de rezultate (contul de profit i pierdere) anexa la bilan raportul de gestiune

RECONSTITUIREA DOCUMENTELOR. Are loc n cazul n care sunt pierdute, sustrase sau distruse. Operaia de reconstituire are loc n termen de 30 de zile cu respectarea normelor stabilite de lege prin legislaia contabil. Pentru reconstituire se ntocmete pentru fiecare caz n parte cte un dosar distinct. n cazul n care documentul contabil este emis de la alt unitate, reconstituirea se face de ctre aceasta la cererea scris a conductorului unitii solicitante. Unitatea emitent va trimite la cel mult 10 zile de la primirea cererii, actul reconstituit, unitii solicitatoare. n cazul gsirii ulterioare a originalului documentelor pierdute sau sustrase actul reconstituit se anuleaz pe baza unui proces verbal mpreun cu care se ataeaz la dosarul de reconstituire. FORMELE DE CONTABILITATE. Formele de contabilitate adoptate n cadrul noului sistem contabil al ntreprinderii sunt: forma clasic forma centralizat sau pe jurnale multiple forma maestru-ah n cadrul tuturor formelor de contabilitate se folosesc, n principal aceleai genuri de registre: registrul jurnal registrul monetar registrul cartea-mare balana conturilor Forma de contabilitate clasic sau jurnalul unic. Se aplic n ntreprinderile mici unde volumul operaiilor ce pot fi nregistrate zilnic este limitat, fr a fi necesar diviziunea muncii contabile. Se utilizeaz ntr-o form corelat

29

urmtoarele registre: jurnalul unic, pentru nregistrarea cronologic; cartea mare, pentru evidena sistematic i analitic; registrul inventar, pentru inventarierea patrimoniului; balana conturilor, pentru centralizarea i verificarea periodic a exactitii datelor i situaiile financiare, pentru sintetizarea informaiilor privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Forma de contabilitate centralizat sau pe jurnale multiple. Reprezint un sistem de jurnale i cri-mari adaptate diviziunii muncii contabile n condiiile creterii i repetabilitii volumului de operaii. n aceast situaie jurnalul unic este nlocuit cu un sistem de jurnale auxiliare (denumite i analitice ), structurate pe tipuri de operaii repetitive. Totodat, fiecare tip de jurnal trebuie s corespund unui singur cont care s fie debitat sau creditat prin debitul sau creditul a o serie de alte conturi. Exemplu: jurnalul pentru vnzri este pentru debitul contului Clieni. n cazul aprovizionrilor, jurnalul de cumprri va fi pentru creditul contului Furnizori. n general, se utilizeaz urmtoarele jurnale auxiliare : jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru aprovizionri (cumprri ), unul sau mai multe jurnale de trezorerie (operaii de cas, operaii bancare ), jurnalul pentru operaii diverse. Pentru fiecare tip de jurnal se creeaz o carte-mare analitic ce grupeaz i nregistreaz pe debit i credit operaiile specifice contului n cauz. Remarc. n cele mai multe cazuri registrele carte-mare auxiliar se circumscriu numai la evidena analitic a clienilor i furnizorilor. La sfritul fiecrei luni se fac operaii de report i de nchidere a jurnalelor analitice. n acest scop, toate nregistrrile din jurnalele analitice sunt grupate i nsumate la nivel de cont sintetic, fiind transcrise n jurnalul unic denumit jurnalul general sau centralizator. nregistrrile efectuate n jurnalul centralizator sunt apoi transcrise n cartea-mare general deschis pentru fiecare cont sintetic, cu structura similar celei din sistemul clasic. Sistemul de contabilitate centalizat se regsete prin formele de contabilitate pe jurnale i cea maestru-sah. Forme de contabilitate pe jurnale aplicate n contabilitatea din Romnia. Trstura de baz a acestei forme de contabilitate este cea a folosirii jurnalelor multiple pentru nregistrarea cronologic i sistematic numai n creditul conturilor dezvoltat pe conturi corespondente debitoare. Prin centralizarea i cumularea debitului fiecarui cont ce se regsete n diferite jurnale, n funcie de conturile creditoare cu care are corespondena, se realizeaz nregistrarea sistematic n cartea-mare la sfritul lunii, pentru rulajul debitor al contului respectiv. Formularele folosite n cadrul acestei forme de contabilitate sunt : jurnalele multiple, situaiile pentru debitul unor conturi i cartea-mare. Jurnalele multiple servesc la nregistrarea cronologic i sistematic proprie creditelor conturilor sintetice, iar n unele cazuri i pentru conturile analitice. nregistrrile n jurnale se fac n tot cursul lunii sau numai la sfritul lunii, direct pe baza documentelor justificative. Contabilitatea analitic se ine direct pe jurnale (pentru unele conturi) sau cu ajutorul altor formulare specializate n acest sens (fie de cont analitic pentru valori materiale, fie de cont pentru operaii diverse). Cartea-mare se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice din planul de conturi.

30

Pe baza jurnalelor multiple deschise pentru creditul conturilor se ntocmete registrul jurnal general. n acest scop formulele contabile (articole contabile) centralizatoare se stabilesc direct pe baza jurnalelor multiple. Pe baza jurnalului general se fac nregistrrile n cartea-mare folosind ca modele de formulare registrele carte-mare ah sau fia de cont pentru operaii diverse. Forma de contabilitate maestru-ah sau pe conturi corespondente. Trstura de baz a formei de contabilitate maestru-sah este cea a dezvoltrii pe conturi corespondente att a rulajului debitor ct i a celui creditor al conturilor sintetice. n ceea ce privete contabilitatea analitic, aceasta capt diverse structuri n raport de metodele folosite pentru evidena activelor i pasivelor, evidena i calculul conturilor i rezultatelor. nainte de a fi nregistrate, documentele justificative sunt supuse prelucrrii contabile (sortarea pe feluri de operaii, verificare, evaluare, control ). Dac pentru acelai fel de operaii exist mai multe documente justificative, acestea se totalizeaz zilnic sau la perioade scurte cu ajutorul formularelor de tipul document cumulativ, ntocmit fie pentru debitul, fie pentru creditul contului care reflect asemenea operaii. Pentru nregistrrile care nu au la baz documente cumulative se ntocmesc note de contabilitate. Principalele formulare care se utilizeaz sunt: jurnalul de nregistrare, fia sintetic ah, balana conturilor i registrele auxiliare folosite pentru evidena analitic. registrul jurnal este folosit pentru nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare i stabilirea rulajului lunar al acestora. cartea-mare ah (cu conturi corespondente) servete la evidena sintetic a operaiilor economice i financiare. Att pentru debitul, ct i pentru creditul fiecrui cont sintetic se folosete acelai model de fi. registrele de contabilitate analitic capt forma fielor de cont analitic pentru valori materiale, fielor de cont pentru operaii diverse, situaiilor i altor formulare specifice folosite n acest scop. balana conturilor se ntocmete lunar pe baza fielor sintetice ah. n cadrul su se stabilesc soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului, pentru fiecare cont sintetic n parte. De asemenea, pe baza nregistrrilor din contabilitatea analitic se ntocmesc balane lunare pentru conturile analitice. Forma de contabilitate informatic. Reprezint adaptarea formelor de contabilitate prezentate mai nainte prin folosirea tehnicii electronice de calcul. Ciclul contabil de prelucrare a datelor are la intare n calculator formula contabil. Pe baza ei, se cldete ntregul sistem de stocare i prelucrare a datelor. Pe baza datelor introduse n calculator se editeaz obligatoriu registrul-jurnal care constituie evidena cronologic. Acelai jurnal servete i la verificarea i validarea datelor introduse in calculator. Programul informatic folosit de firm este 1C:8 ntreprindere att pentru evidena contabil general ct i pentru gestiune.

31

32

CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA S.C. BASAROM COM S.R.L.

3.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare


Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor, sunt cheltuieli efectuate de entitate n vederea realizrii obiectului de activitate. De asemenea sunt incluse i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie de mijloace fixe. Structural contabilitatea operaiilor privind constatarea cheltuielilor se diferenieaz n funcie de natura resurselor utilizate. Prin aceast categorie sunt delimitate cheltuielile privind: materiile prime i materialele consumabile, costul de achizitie al obiectelor de inventar consumate, al celor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor si psrilor,costul mrfurilor vndute si al ambalajelor; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii, studii i cercetri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri(colaboratori), comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal, detari i transferuri, cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; cheltuieli cu personalul; cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de unitatea patrimonial, alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane, i debitori diveri, despgubiri, amenzi i penaliti, cheltuieli privind activele cedate i alte operatiuni de capital, etc.).

3.1.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile


Din grupa 60 ''Cheltuieli privind stocurile'' fac parte: Contul 601 ''Cheltuieli cu materiile prime'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime. n debitul contului 601 ''Cheltuieli cu materiile prime''16 se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente; valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent ; sume n curs de clarificare .
16 Paraschivescu M.D.,Radu F., Managementul contabilitii financiare, Editura Tehnopress, 2008,pag. 656

33

n contabilitatea firmei Basarom com SRL Bucureti nu se regsete acest cont, intruct firma nu are activitate de producie. Contul 602 ''Cheltuieli cu materialele consumabile'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile. n debitul contului 602 ''Cheltuieli cu materialele consumabile'' se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile aferente; valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent sume n curs de clarificare; valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie. La SC Basarom comSRL Bucureti se regsesc urmtoarele nregistrri:
Nrc rt 1 Data nreg. 14.04. 2010
Document / fel,nr.data

Explicaii Se primete factura de la Metro Cash&Carry , reprezentnd achiziionarea de lavete i becuri .

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f/ 240352

% 3028 4426

401

% 500 195

595

n momentul drii n consum a lavetelor i a becurilor, se ntocmete bonul de consum i se nregistreaz pe cheltuieli astfel:
Nrc rt Data nreg.
Document / fel,nr.data

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

14.04. 2010

Bon consum

Se dau n consum lavetele i becurile achiziionate anterior.

6028

3028

500

500

Se cumpr piese de schimb pentru pregtirea utilajelor spre vnzare:


Nrc rt 3 Data nreg. 25.04. 2010
Document / fel,nr.data

Explicaii Se achiziioneaza bujii n calitate de piese de schimb pentru reparaia utilajelor depistate defecte, de la Agro Ilmar Bucureti

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f. 5169

% 3024 4426

401

% 100 19

119

Se utilizeaz bujiile pentru pregtirea utilajelor spre vnzare, pe baz de bon de consum , astfel:

34

Nrc rt

Data nreg.

Document / fel,nr.data

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

25.04. 2010

Bon consum

Consum de bujii.

6024

3024

100

100

Consumul de piese de schimb se nregistreaz cu ajutorul contului 6024-Cheltuieli privind piesele de schimb. Contul 603 ''Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea n folosin a acestora. n debitul contului 603 ''Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar'' se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente; valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, n cazul folosirii inventarului intermitent; sume n curs de clarificare .

Nrcr t

Data nreg.

Document /fel,nr.data

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

11.01.2 010

f.1017

Se achiziioneaz un obiect de inventar, si anume un laptop de la SC Computer Media Zone SRL din Bucureti conform facturii de mai jos (anexa nr.1) Concomitent se nregistreaz pe consum

% 303 4426 603

401

% 2865,43 544,44

3409,87

11.01.2 010

Bon consum

303

2865,43

2865,43

ANEXA NR. 1

35

Contul 604 ''Cheltuieli privind materialele nestocate''

36

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate. n debitul contului 604 ''Cheltuieli privind materiale nestocate'' se nregistreaz: valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori; sume n curs de clarificare; valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie. n contabilitatea societii Basarom com S.R.L. dup cum urmeaz:
Nrc rt 7 Data nreg. 13.02. 2010
Document / fel,nr.data

Explicaii Se achiziioneaz hrtie A4 de la SC Birotica SRL din Bucureti Concomitent se nregistreaz pe consum

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f.1001

% 3013 4426 6041

401

% 42,02 7,98

50,00

13.02. 2010

Bon consum

3013

42,02

42,02

Contul 605 ''Cheltuieli privind energia i apa'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind consumurile de energie i ap. n debitul contului 605 ''Cheltuieli privind energia i apa'' se nregistreaz: valoarea consumurilor de energie i ap; sume n curs de clarificare .
Nrc rt 9 Data nreg. 01.03. 2010
Document / fel,nr.data

Explicaii Se primete factura de la SC E-on Romnia, reprezentnd consum energie electric

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f.160230

% 605 4426

401

% 204,00 38,76

242,76

Contul 606 ''Cheltuieli privind animalele i psrile'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile ieite din unitate. n debitul contului 606 ''Cheltuieli cu animalele i psrile'' se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere, precum i diferenele de pre nefavorabile, aferente ; sume n curs de clarificare. Contul 607 ''Cheltuieli privind mrfurile'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind mrfurile. n debitul contului 607 ''Cheltuieli privind mrfurile'' se nregistreaz: 37

valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventariere, depreciate ireversibil; valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lips la inventar; valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent; sume n curs de clarificare. SC Basarom com SRL folosete ca metdod a scoaterii mrfurilor din gestiune metoda FIFO, iar stocurile sunt evideniate att valoric ct i faptic.Descrcarea mrfurilor din gestiune se face concomitent cu vnzarea lor, dup cum urmeaz: Se achiziioneaz marf spre a fi vndut:

Nrcr t 10

Data nreg. 13.03.2 010

Document /fel,nr.data

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f.17283

Se achiziioneaz un electromotor spre a fi vndut.

% 371 4426

401

% 164,00 31,16

195,16

Nrcr t

Data nreg.

Document /fel,nr.data

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

11

19.04.2 010

F 4880

S-a vndut un electromotor ctre firma Agro_LGP S.R.L. din Bacu. (anexa nr.2)

4111

292,74

707

246,00

12

19.04.2 010

NC

Concomitent descrcarea din gestiune

se face electromotorului

607

371

164,00

164,00

ANEXA NR.2

38

39

Specificm aici faptul c pentru mrfurile care provin din import ,n costul lor intr diverse cheltuielile cu transoprtul , vmuirea, TVA-ul achitat n vam, repartizndu-se pe fiecare produs n parte dup exemplul urmtor: Se nregistreaz factura (invoice) primit de la furnizor pe fiecare produs n parte , la cursul valutar al zilei:
Nrcr t 13 Data nreg. 04.11.2 010
Document /fel,nr.data

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

F1

Se nregistreaz factura n contul furnizorilor din strintate (cf anexei nr.3 i nr.4) Radiator electric cu ulei Remorc pt motosap Motor Honda GX200 (Q)

401.2

25.414,11

371 371 371 % 446.2

13.857,02 9.086,98 2.470,11 1.665,6

14

04.11.2 009

Se nregistreaz cheltuielile vamale + TVA achitat n vam n preul mrfii, n mod corespunztor fiecarui produs Radiator electric cu ulei Remorc pt motosap Motor Honda GX200 (Q)

371 371 371 442.6 446.3

908,17 595,54 161,89 4256 4256

15

04.11.2 009

Se nregistreaz TVA achitat n vam aferent facturii

40

ANEXA NR.3

ANEXA NR.4 41

Contul 608 ''Cheltuieli privind ambalajele'' 42

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind ambalajele. n debitul contului 608 ''Cheltuieli privind ambalajele'' se nregistreaz: valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru care au fost emise documentele de vnzare; valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la inventariere, precum i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente; valoarea ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, degradate; sume n curs de clarificare. Contul 609 ''Reduceri comerciale primite'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale primite, dup cum spune i denumirea lui.Este un cont nou i nu a fost nc utilizat de societatea Basarom com S.R.L.

3.1.2. Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile executate de teri


Din grupa 61 ''Cheltuieli cu serviciile executate de teri'' fac parte: Contul 611 ''Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de teri. n debitul contului 611 ''Cheltuieli de ntreinere i reparaii'' se nregistreaz: valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri; sume n curs de clarificare.
Nrcr t 16 Data nreg. 22.02.2 010
Document /fel,nr.dat

Explica ii Se primete factura pentru reparaie autoutilitar

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

F / 112

% 611 4426

401

% 200 38

238

Contul 612 ''Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. n debitul contului 612 ''Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile'' se nregistreaz: cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite sume n curs de clarificare
Nrcr t Data nreg.
Document /fel,nr.dat

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

43

17

01.03.2 010

f./ 53

Se nregistreaz factura reprezentnd chirie spaiu i contravaloare utilitti (apa), primit de la proprietarul depozitului .

% 612 605 4426

401

% 6000 500 1235

7735

Contul 613 ''Cheltuieli cu primele de asigurare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare. n debitul contului 613 ''Cheltuieli cu primele de asigurare'' se nregistreaz: valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare; sume n curs de clarificare.

Nrcr t 18

Data nreg. 23.12.2 009

Document /fel,nr.dat

Explicaii Se nregistreaz asigurarea casco pentru autoutilitara achiziionat n leasing, de la Raiffeisen Broker Bucureti

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

Decont primire

613

401

403,06

403,06

Contul 614 ''Cheltuieli cu studiile i cercetrile'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile. n debitul contului 614 ''Cheltuieli cu studiile i cercetrile'' se nregistreaz: valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri; sume n curs de clarificare. Din grupa 62 ''Cheltuieli cu alte servicii executate de teri'' fac parte: Contul 621 ''Cheltuieli cu colaboratorii'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii. n debitul contului 621 ''Cheltuieli cu colaboratorii'' se nregistreaz: sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate; sume n curs de clarificare.

Contul 622 ''Cheltuieli privind comisioanele i onorariile'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor reprezentnd comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de

44

plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum i a altor cheltuieli similare. n debitul contului 622 ''Cheltuieli privind comisioanele i onorariile'' se nregistreaz: sumele datorate privind comisioanele i onorariile; sume n curs de clarificare. Contul 623 ''Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate. n debitul contului 623 ''Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate'' se nregistreaz: sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate; sume n curs de clarificare.

Nrcr t 19

Data nreg. 12.01.2 010

Document / fel,nr.data

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f.21+ chit.21

Se cumpr pliante cu datele firmei pentru a fi mprite la trgul de agricultur la care firma particip anul acesta.

% 623 4426 401

401 252,10 47,90 5311 300

300

300

Contul 624 ''Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal, executate de teri. n debitul contului 624 ''Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal'' se nregistreaz: sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum i pentru transportul colectiv de personal; sume n curs de clarificare .
Nrcr t 20 Data nreg. 15.02.2 010
Document /fel,nr.data

Explicaii Se nchiriaz un camion pentru transportul de marf ctre clieni. Se primete factura de transport.

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f.55525

% 624 4426

401

% 1800 342

2142

Contul 625 ''Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile personalului. n debitul contului 625 ''Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri'' se nregistreaz:

45

sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri (inclusiv transportul); sume n curs de clarificare . Contul 626 ''Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii. n debitul contului 626 ''Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii'' se nregistreaz: valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate; sume n curs de clarificare.
Nrcr t 21 Data nreg. 12.03.2 010
Document / fel,nr.dat

Explicaii Se nregistreaz factura de la Vodafone, reprezentnd contravaloare convorbiri telefonice

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f./151230

% 626 4426

401

% 1261,21 236,63

1500,84

Contul 627 ''Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate. n debitul contului 627 ''Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate'' se nregistreaz: valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite; sume n curs de clarificare.
Nrcr t 22 23 Data nreg. 01.03.2 010 01.03.2 010
Document / fel,nr.dat

Explicaii Se achit prin banc factura de transport Se pltete comision pentru plata efectuat la furnizor

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

OP.216 Extras cont

401 627

5121 5121

2142 5,5

2142 5,5

Contul 628 ''Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri. n debitul contului 628 ''Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri'' se nregistreaz: sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri; sume n curs de clarificare.

46

Nrcr t 24

Data nreg. 13.04.2 010

Document /fel,nr.dat

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

f.239 bf.2

Se nregistreaz contravaloarea facturii pentru splarea unui autoturism al firmei

% 628 4426

5311

% 22,69 4,31

27,00

3.1.3. Contabilitatea cheltuielilor cu impozite , taxe i vrsminte asimilate


Din grupa 63 ''Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate'' face parte: Contul 635 ''Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice. n debitul contului 635 ''Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate'' se nregistreaz: prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil ; taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur ; decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe ; datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice, potrivit legii ; sume n curs de clarificare .
Nrcr t 25 Data nreg. 15.12. 2009
Document / fel,nr.dat Proces verbal de ntiinare Chitana 21252236

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

26

31.12. 2009

Se nregistreaza taxele si impozitele datorate la Primria Bucureti pentru trimestrul IV 2009 Se achit taxele i impozitele locale la Primria Bucureti

635

446

690,00

690,00

446

5311

690,00

690,00

3.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul


Din grupa 64 ''Cheltuieli cu personalul'' fac parte:

47

Contul 641 ''Cheltuieli cu salariile personalului'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului. n debitul contului 641 ''Cheltuieli cu salariile personalului'' se nregistreaz: valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului; drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat . Datoriile societii Basarom com S.R.L. ctre angajaii si se nregistreaz n contabilitatea firmei dup cum urmeaz, cf statului de plat.
Nrc rt 27 Data nreg. 30.12. 2009
Document / fel,nr.data

Explicaii Se nregistreaz salariile din lun Reineri din salarii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

Stat plata

641 421

421 % 4372 4312 4314 444

7.170,00 % 34,00 715,00 375,00 592,00 1.416,00 34,00 354,00 53,00 51,00 58,00 17,00

7170,00 1.714,00

CAS angajator Somaj angajator Sntate angajator Cheltuieli profesionale Comision ITM FNUASS Fond garantare (Anexa nr.5)

6451 6452 6453 635 628 635 635

4311 4371 4313 447.1 447.2 447.3 447.4

1.416,00 34,00 354,00 53,00 51,00 58,00 17,00

ANEXA NR.5

48

Contul 642 ''Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor'' 49

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu tichetele de mas acordate salariailor. n debitul contului 642 ''Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor'' se nregistreaz: valoarea tichetelor de mas acordate salariailor. Contul 643 ''Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit''17 Cu ajutorul acestui cont se ine evidnea cheltuielilor cu primele acordate salariailor din profitul firmei, pentru a-i stimula.Este un cont nou, aadar nu a fost nc utilizat n cadrul societii. Contul 644 ''Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii'' Contul 644 este tot un cont nou n planul de conturi, care ine evidena remunerrilor efectuate cu capitaluri proprii. Contul 645 ''Cheltuieli privind asigurrile i protecia social'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social. n debitul contului 645 ''Cheltuieli privind asigurrile i protecia social'' se nregistreaz: sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social; contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate; contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Exemple cu nregistrri se regsesc la contul 641-cheltuieli cu salariile personalului (pagina anterioar).

3.1.5. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare


Din grupa 65 ''Alte cheltuieli de exploatare'' fac parte: Contul 652 ''Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena tuturor cheltuielilor efectuate n vederea protejrii mediului nconjurtor.Face parte din conturile noi introduse de guvern. Contul 654 ''Pierderi din creane i debitori diveri'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane. n debitul contului 654 ''Pierderi din creane'' se nregistreaz: sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau a debitorilor. Contul 658 ''Alte cheltuieli de exploatare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare. n debitul contului 658 ''Alte cheltuieli de exploatare'' se nregistreaz: cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs;

17 OMFP 3055/2009 pag 99 - 116

50

valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor i bugetului; valoarea donaiilor acordate; valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, scoase din activ; valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden; sume n curs de clarificare. n cazul unui control n urma cruia se constat contravenii i se aplic sanciuni, nregistrrile n contabilitate se fac n urmtorul mod:
Nrc rt 28 Data nreg.
02.03.2 010 Document / fel,nr.data NC

Explicaii Se nregistreaz procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor emis de Garda Financiar Bucureti Se nregistreaz plata amenzii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

6581

448

1.000,00

1.000,00

29

14.03.2 010

C 443

448

5311

1.000,00

1.000,00

3.2.Contabilitatea cheltuielilor financiare


Din grupa 66 ''Cheltuieli financiare'' fac parte: Contul 663 ''Pierderi din creane legate de participaii'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate. n debitul contului 663 ''Pierderi din creane legate de participaii'' se nregistreaz: valoarea pierderilor din creane imobilizate. Contul 664 ''Cheltuieli privind investiiile financiare cedate'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate. n debitul contului 664 ''Cheltuieli privind investiiile financiare cedate'' se nregistreaz: valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ; pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune . Contul 665 ''Cheltuieli din diferene de curs valutar'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind diferenele de curs valutar. n debitul contului 665 ''Cheltuieli din diferene de curs valutar'' se nregistreaz: diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma ncasrii creanelor n valut;

51

diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor pltite, la decontarea acestora ; diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor la nchiderea exerciiului financiar; diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma achitrii datoriilor n valut; diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor ncasate, la decontarea acestora; diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la ncheierea exerciiului financiar; diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a disponibilitilor bancare n valut, a disponibilitilor n valut existente n casierie, precum i a altor valori de trezorerie n valut ; diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut ; diferenele nefavorabile de curs valutar aferente participaiilor n societile nerezidente consolidate, la cedarea acestora .

La societatea Basarom com S.R.L. acest cont este utilizat frecvent datorit importurilor i exporturilor de marf, diferenele calculdu-se att la sfritul lunii sau exerciiului financiar , ct i n momentul achitrii furnizorilor de peste hotare sau a ncasrii clienilor externi:

Nrc rt 30

Data nreg.
01.12.2 009

Document / fel,nr.dat f.47842

Explicaii Se nregistreaz factura rata reprezentnd dif curs rata nr.22 valutar aferent contractului de Tva leasing ncheiat deductibi cu Raiffeisen l Leasing Bucureti, Se nregistreaz dobnda aferent contractului de leasing pentru luna decembrie

Simboluri conturi
Debitoare % 167 665 Creditoare 401 Debitoare % 5971,67 229,08

Sume
Creditoare 7378,89

4426

1178,14

31

01.12.2 009

NC 158

666

471

229,08

229,08

Contul 666 ''Cheltuieli privind dobnzile'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile. n debitul contului 666 ''Cheltuieli privind dobnzile'' se nregistreaz: valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate; dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar ; 52

valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare; valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate temporar la dispoziia entitii; valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate; valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente; valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt. Mrimea cheltuielilor este determinat de felul dobnzii, mrimea creditului i durata de rambursare. Contul 667 ''Cheltuieli privind sconturile acordate'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. n debitul contului 667 ''Cheltuieli privind sconturile acordate'' se nregistreaz: valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci. Formula pentru calcularea mrimii scontului (S) acordat de bnci pentru decontarea mai devreme este egal cu : t S = Vn * 360 * r 100 Unde: Vn reprezint valoarea nominal a creanei t - timpul n zile r - rata scontului

Nrc rt 32

Data nreg.
03.10.2 009

Document / fel,nr.dat F 3132

Explicaii Se acord unui client un scont n valoare de 200 lei, datorit plii imediate a facturii

Simboluri conturi
Debitoare % 667 4427 Creditoare 411 Debitoare % 168,07 31,93

Sume
Creditoare 200,00

Contul 668 ''Alte cheltuieli financiare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. Contul 668 ''Alte cheltuieli financiare'' funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 66 ''Cheltuieli financiare''. 53

n debitul contului 668 ''Alte cheltuieli financiare'' se nregistreaz: diferenele nefavorabile aferente furnizorilor i creditorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora ; diferenele nefavorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora ; diferenele nefavorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora ; diferene nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora ; diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat .

3.3.Contabilitatea cheltuielilor extraordinare


Din grupa 67 ''Cheltuieli extraordinare'' face parte: Contul 671 ''Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor extraordinare. n debitul contului 671 ''Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare'' se nregistreaz: valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de active n acest cont societatea Basarom com S.R.L. nregistreaz cheltuielile cu amenzile, penalizrile i cheltuielile extraordinare provenite din operaii de capital, cu ajutorul a dou subconturi, respectiv 6711-Cheltuieli cu amenzi i penaliti i 6718-Cheltuieli excepionale din operaii de capital.

3.4.Contabilitatea cheltuielilor privind amortizrile i provizioanele


GRUPA 68 ''CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE'' Din grupa 68 ''Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare'' fac parte: Contul 681 ''Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere''

54

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere. n debitul contului 681 ''Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere'' se nregistreaz: valoarea provizioanelor constituite; amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale; valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate; valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie, constituite sau majorate ; valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilor dubioi, ru platnici sau n litigiu, constituite sau majorate.
Nrc rt 33 Data nreg.
31.11.2 009 Document / fel,nr.data

Explicaii Se nregistreaz amortizarea aferent lunii noiembrie pentru cldiri, mijloace de transport si alte imobilizri corporale.

Simboluri conturi
Debitoare 6811 Creditoare % 2801 2813 Debitoare 2502,04

Sume
Creditoare %

Plan de amortizare

247 2255

Contul 686 ''Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare. n debitul contului 686 ''Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare'' se nregistreaz: valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, amortizate; valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare; valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, constituite sau majorate; valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt, constituite sau majorate.

3.5.Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite


Din grupa 69 ''Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite'' fac parte: Contul 691 ''Cheltuieli cu impozitul pe profit'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit. n debitul contului 691 ''Cheltuieli cu impozitul pe profit'' se nregistreaz: valoarea impozitului pe profit.

55

Nrc rt

Data nreg.

Document / fel,nr.data

Explicaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

34

31.12.2 009

NC

Se nregistreaz impozitul pe profit aferent anului 2009, pentru SC Basarom com S.R.L., firm pltitoare de impozit pe profit

691

441

4484,00

4484,00

Contul 698 ''Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop. n debitul contului 698 ''Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus'' se nregistreaz: valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor

56

CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA VENITURILOR LA S.C. BASAROM COM S.R.L.
4.1.Contabilitatea veniturilor din exploatare
4.1.1. Contabilitatea veniturilor privind cifra de afaceri
Din grupa 70 ''Cifra de afaceri net'' fac parte: Contul 701 ''Venituri din vnzarea produselor finite'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, animalelor i psrilor. n creditul contului 701 ''Venituri din vnzarea produselor finite'' se nregistreaz: preul de vnzare al produselor finite, vndute clienilor; preul de vnzare al produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi; sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare. Contul 702 ''Venituri din vnzarea semifabricatelor'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor. n creditul contului 702 ''Venituri din vnzarea semifabricatelor'' se nregistreaz: preul de vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor; preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi ; sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare. Contul 703 ''Venituri din vnzarea produselor reziduale'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale. n creditul contului 703 ''Venituri din vnzarea produselor reziduale'' se nregistreaz: preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor ; preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi ; sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare . Contul 704 ''Venituri din servicii prestate'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din lucrri executate i servicii prestate.

57

n creditul contului 704 ''Venituri din lucrri executate i servicii prestate'' se nregistreaz: tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, facturate clienilor (411); tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472); tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, ncasate n numerar (531); sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453). Contul 705 ''Venituri din studii i cercetri'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri. n creditul contului 705 ''Venituri din studii i cercetri'' se nregistreaz: valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor; valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi ; valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs; sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare. Contul 706 ''Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii. n creditul contului 706 ''Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii'' se nregistreaz: valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre concesionari, locatari, chiriai; valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi similare; valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care nu s-au ntocmit facturi ; sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii; venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs ; sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi similare ; sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare. Contul 707 ''Venituri din vnzarea mrfurilor'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor. n creditul contului 707 ''Venituri din vnzarea mrfurilor'' se nregistreaz: preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor ; 58

preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi ; sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor; sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare. La S.C. Basarom com S.R.L. acesta este contul reprezentativ al cifrei de afaceri deoarece domeniul principal de activitate al societii este legat de vnzarea mrfurilor.
Nrcr t 35 Data nreg.
11.04.2 010 Document / fel,nr.data Bf. 3

Explicaii Se vinde un atomizor care se afl n gestiune la valoarea de 353,00 lei. Se descarc concomitent gestiunea de marfa vndut

Simboluri conturi
Debitoare 411 707 4427 Creditoare % Debitoare 820,00

Sume
Creditoare %

689,08 130,92
353,00 353,00

36

11.04.2 010

607

371

Societatea se ocup de asemenea i cu exportul de mrfuri.n funcie de nelegerea pe care o are cu societatea colaboratoare n preul mrfii poate fi trecut i transportul.Facturarea se face fr TVA, urmnd ca acesta s fie calculat de ctre agenii vamali n ara n care se face devmarea mrfurilor , i s fie achitat de societatea cumprtoare.Actele necesare la un export de marf sunt : factura (sau invoice), packing list, declaraii de conformitate, contractul de colaborare semnat n prealabil de ambele pri, CMR ul oferului i nu n ultimul rnd declaraia vamal efectuat de ctre comisionarii vamali.Descrcarea din gestiune se face ca la o vanzare obinuit de marf, vezi pag 37 ex 11,12.Exportul se nregistreaz dup modelul urmtor, conform anexa nr. 6:
Nrcr t 37 Data nreg.
Document /fel,nr.data

Explicaii Se vnd mrfuri ctre societatea GP-Furtun din Chiinu. 1 USD = 3,0777 Se scot din gestiune mrfurile vndute anterior : Cuple de aluminiu 2 Cuple de aluminiu 3 Pomp submersibil WQ 10 Pomp submersibil WQ 15 Pomp submersibil 4skm100 Pomp submersibil 4skm150 Pomp submersibil SP800 Motosap benzin WM1050 Motopomp WP20 Hidrofoare Jet 100A(a)/24L Membran cauciuc 24L Ulei Honda 1L Ulei Honda 0,6L

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

F 5.

411.2

707

27.160,70

27.160,70

38

NC

607

371

513,50

513,50

607 607 607 607 607 607 607 607 607 607 607 607

371 371 371 371 371 371 371 371 371 371 371 371

525 660 687 782 630 702 2300 2800 2150 120 500 350

525 660 687 782 630 702 2300 2800 2150 120 500 350

ANEXA NR.6

59

Contul 708 ''Venituri din activiti diverse'' 60

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt: comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului unitii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii. n creditul contului 708 ''Venituri din activiti diverse'' se nregistreaz: sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse ; sumele datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi ; sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac venituri ale entitii ; sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti diverse; venituri nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs ; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni; sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare. Contul 709 ''Reduceri comerciale acordate''18 Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din reducerile comerciale acordate.Este un cont nou n planul de conturi, aadar nu a fost utilizat de societatea Basarom com S.R.L.

4.1.2. Contabilitatea veniturilor aferente costului produciei n curs de execuie


Din grupa 71 ''Venituri aferente costului produciei n curs de execuie'' face parte: Contul 711 ''Venituri aferente costurilor stocurilor de produse'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produciei stocate, precum i variaia acesteia. n creditul contului 711 ''Venituri aferente costurilor stocurilor de produse'' se nregistreaz: la sfritul perioadei costul produselor n curs de execuie ; costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele perioadei, constatate plus la inventar, precum i diferenele ntre preul prestabilit i costul de producie aferent; costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie, diferenele de pre aferente, precum i sporurile de greutate i plusurile de inventar n debitul contului 711 ''Venituri aferente costurilor stocurilor de produse'' se nregistreaz: reluarea produselor n curs de execuie, la nceputul perioadei; costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere, precum i diferenele de pre aferente.
18 OMFP 3055/2009 pag 99 - 116

61

Contul 712 ''Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului serviciilor n curs de execuie. n creditul contului 712 ''Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie'' se nregistreaz: la sfritul perioadei costul lucrrilor i serviciilor n curs de execuie ; n debitul contului 712 ''Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie'' se nregistreaz: reluarea lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei;

4.1.3. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri


Din grupa 72 ''Venituri din producia de imobilizri'' fac parte: Contul 721 ''Venituri din producia de imobilizri necorporale'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale. n creditul contului 721 ''Venituri din producia de imobilizri necorporale'' se nregistreaz: valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu . Contul 722 ''Venituri din producia de imobilizri corporale'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri corporale. n creditul contului 722 ''Venituri din producia de imobilizri corporale'' se nregistreaz: costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu; costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i al investiiilor efectuate la cele existente.

4.1.4. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare


Din grupa 74 ''Venituri din subvenii de exploatare'' face parte: Contul 741 ''Venituri din subvenii de exploatare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor cuvenite entitii n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. n creditul contului 741 ''Venituri din subvenii de exploatare'' se nregistreaz: subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite; subvenii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate.

62

4.1.5. Contabilitatea altor veniturilor din exploatare


Din grupa 75 ''Alte venituri din exploatare'' fac parte: Contul 754 ''Venituri din creane reactivate i debitori diveri'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i debitorii diveri. n creditul contului 754 ''Venituri din creane reactivate i debitori diveri'' se nregistreaz: veniturile din creanele reactivate. Contul 758 ''Alte venituri din exploatare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare. n creditul contului 758 ''Alte venituri din exploatare'' se nregistreaz: sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428); valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri ; cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor amortizrii nregistrate ; bunurile sau valorile primite gratuit ; bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri ; drepturi de personal neridicate, prescrise ; sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe datorii anulate, aferente exerciiului curent; preul de vnzare al imobilizrilor necorporale i corporale cedate

4.2.Contabilitatea veniturilor financiare


Din grupa 76 ''Venituri financiare'' fac parte: Contul 761 ''Venituri din imobilizri financiare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din imobilizri financiare (titluri de participare, interese de participare). n creditul contului 761 ''Venituri din titluri imobilizate'' se nregistreaz: dividendele de ncasat/ncasate, aferente titlurilor imobilizate ; valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitii la care se dein participaii, prin ncorporarea profitului ; partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul curent de ntreprinderea asociat, cu ocazia consolidrii prin punere n echivalen a participaiei deinute de investitor n ntreprinderea asociat . Contul 762 ''Venituri din investiii financiare pe termen scurt''

63

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din investiii financiare pe termen scurt. n creditul contului 762 ''Venituri din investiii financiare pe termen scurt'' se nregistreaz: dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor financiare pe termen scurt. Contul 763 ''Venituri din creane imobilizate'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din creane imobilizate. n creditul contului 763 ''Venituri din creane imobilizate'' se nregistreaz: dobnda aferent creanelor imobilizate Contul 764 ''Venituri din investiii financiare cedate'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din vnzarea investiiilor financiare. n creditul contului 764 ''Venituri din investiii financiare cedate'' se nregistreaz: preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate; ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil ; diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care au fcut obiectul participaiei, cu ocazia cedrii participaiilor respective Contul 765 ''Venituri din diferene de curs valutar'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar. n creditul contului 765 ''Venituri din diferene de curs valutar'' se nregistreaz: diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut; diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar; diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut i evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar; diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a disponibilitilor n valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a altor valori de trezorerie n valut; diferenele favorabile de curs valutar aferente participaiilor n societile nerezidente consolidate, la cedarea acestora.
Nrc rt Data nreg. 03.09. 2009
Document / fel,nr.data

Explicaii Se ncaseaz contravaloarea facturii 2325, n contul bancar n devize: 850 dolari x 3,02 lei-dolari Se nregistreaz diferene de curs valutar (2,99 lei-dolar la efectuarea facturii)

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

39

Extras cont

5124

411

2567

2567

40

NC

411

765

25,5

25,5

64

Contul 766 ''Venituri din dobnzi'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare, pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit. n creditul contului 766 ''Venituri din dobnzi'' se nregistreaz: dobnzile aferente creanelor imobilizate; dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate i entitilor legate prin interese de participare; dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri; dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate n conturi curente; dobnzi de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi curente; dobnda cuvenit pentru ratele de leasing financiar la locator; valoarea dobnzilor nregistrate pe venituri, pentru operaiunile de vnzare cu plata n rate .
Nrcr t Data nreg.
Document / fel,nr.data

Explicaii Se incaseaz dobnda donificat pentru banii existeni n cont i tranzaciile lunare efectuate

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

41

Extras cont

51212

766

2,32

2,32

Contul 767 ''Venituri din sconturi obinute'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori. n creditul contului 767 ''Venituri din sconturi obinute'' se nregistreaz: valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori.

Contul 768 ''Alte venituri financiare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. Contul 768 ''Alte venituri financiare'' funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 76 ''Venituri financiare''. n creditul contului 768 ''Alte venituri financiare'' se nregistreaz: diferenele favorabile aferente furnizorilor i creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora; diferenele favorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora;

65

diferene favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora; diferenele favorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora; diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.

4.3.Contabilitatea veniturilor extraordinare


Din grupa 77 ''Venituri extraordinare'' face parte: Contul 771 ''Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acelor venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare. n creditul contului 771 ''Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate'' se nregistreaz: sumele primite sau de primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate de o societate, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.

4.4.Contabilitatea veniturilor din ajustri


Din grupa 78 ''Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare'' fac parte: Contul 781 ''Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale i a ajustrilor pentru deprecierea activelor circulante. n creditul contului 781 ''Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare'' se nregistreaz: sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor; sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor; sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie ; sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelorclieni; cota-parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri n situaiile financiare anuale consolidate Contul 786 ''Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare''

66

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din ajustri pentru pierdere de valoare. n creditul contului 786 ''Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare'' se nregistreaz: sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare; sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii; sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie.

67

68

CAPITOLUL 5
STABILIREA SITUAIEI PATRIMONIALE, A REZULTATULUI EXERCIIULUI I A PROFITULUI LA S.C. BASAROM COM S.R.L.
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrile capitalului propriu i a fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar.producerea acestor situaii financiare reprezint nsi scopul contabilitii.

5.1.Stabilirea rezultatului exerciiului


Rezultatul exerciiului19 reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, care poate fi favorabil, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau nefavorabil, atunci cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile. Contul 121 ''Profit sau pierdere'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului exerciiului n creditul contului 121 Profit sau pierdere se nregistreaz : la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7, pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat; n debitul contului 121 Profit sau pierdere se nregistreaz: la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli, profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale, profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat.

19

Paraschivescu, M.D., Radu, F., Managementul Contabilitii Financiare, Editura Tehnopress, 2008, pag 99.

69

nregistrrile au loc lunar pn la sfritul anului, voi exemplifica pentru luna decembrie conform balanei prezentate mai jos (anexa nr.7):
Nrc rt Data nreg.
Document / fel,nr.data

Explicaii nchiderea lunii decembrie a conturilor de cheltuieli

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

121

% 602 603 604 605 607 612 613 623 624 626 627 628 635 641 645 665 666 6811 691 121

401110,74 665,17 3000,00 2292,77 203,25 176444,52 3590,00 753,40 139,92 28779,38 5119,03 2149,35 157186,88 769,12 10074,00 1804,00 74,39 1262,52 2503,04 4300,00 266402,63 266370,13 32,50

42

nchiderea lunar conturilor de venituri

% 707 766

43

70

ANEXA NR.7

71

72

73

74

75

76

77

n activitatea de comer, pentru aprecierea rezultatelor i urmrirea performanelor sale comerciale se folosesc diveri indicatori. Urmtorii indicatori vor fi calculati pe baza cifrelor din Contul de Profit si Pierdere la data de 31.12.2009 (anexele nr. 8, 9 i 10) A).Cifra de afaceri Cifra de afaceri reprezint un indicator esenial pentru precizarea locului societii comerciale n sectorul de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa i dezvolta activiti profitabile. Cifra de afaceri reprezint suma total a veniturilor din operaiuni comerciale efectuate de o firm, respectiv vnzarea de mrfuri i produse, ntr-o perioad de timp determinat. n cifra de afaceri nu se includ venituri financiare i veniturile excepionale. Elementele principale care dimensioneaz volumul de activitate i de care depinde mrimea cifrei de afaceri sunt: resursele (umane, financiare, materiale) i cererea de produse. Printre indicatorii cifrei de afaceri se numr:

-modificarea absolut a cifrei de afaceri; CA = CA1-CA0 = 5.612.686 4.039.903 = 1.572.783 lei Unde: CA1= cifra de afaceri pe anul 2009 CA2 = cifra de afaceri pe anul 2008 -ritmul de cretere a cifrei de afaceri; CA= CA1 * 100 = 5.612.686 / 4.039.903 * 100 = 138,93 % CA0 Unde: CA1= cifra de afaceri pe anul 2009 CA2 = cifra de afaceri pe anul 2008

-rata de cretere a cifrei de afaceri; rc= CAn CAn 1 * 100 = ( 5.612.686 4.039.903 ) / 4.039.903 *100 = 38,93 % CAn 1 CA n = cifra de afaceri a anului curent CA n-1 =cifra de afaceri a anului precedent

78

B).Marja comercial. Permite ntreprinderilor de comer s determine rezultatul degajat din vnzrile de mrfuri. Primul sold intermediar de gestiune este de fapt insuficient pentru a analiza activitatea unei ntreprinderi cu activitate pur comercial.n general cu ct sectorul de vnzri al ntreprinderii este mai aproape de consumatorul final cu att procentul marjei comerciale este mai ridicat.n costul mrfurilor se include preul de cumprare a mrfurilor ct si cheltuilile accesorii-chletuieli cu transport, vama, etc. La SC Basarom com SRL Bucureti marja comercial se calculeaz astfel (valoarea din contul 707 valoarea din contul 607): Marja comercial = vnzri de mrfuri costul mrfurilor =

2008

2008

2008

4.039.903 lei- 3.262.856 lei = 777.047 lei Marja comercial = vnzri de mrfuri costul mrfurilor =

2009

2009

2009

5.612.686 lei-4.006.142 lei = 1.606.544 lei Rata marjei comerciale medii fa de valoarea veniturilor din vnzarea de mrfuri: R R
mcv2008 mcv2009

= Mc = Mc

2008 2009

/Vmf /Vmf

2008 2009

= 777.047 / 4.039.903 = 19,23 % = 1.606.544 / 5.612.868 = 28,62 %

Rata marjei comerciale medii fa de valoarea cheltuielilor privind mrfurile: R R


mcc2008 mcc2009

= Mc = Mc

2008 2009

/Chmf /Chmf

2008 2009

= 777.047 / 3.262.856 = 23,81 % = 1.606.544 / 4.006.142 = 40,10 %

C).Rezultatul exploatrii Evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi i corespunde activitii normale i curente a ntreprinderii, include i operaiunile efectuate n exerciiile anterioare dar aferente exerciiului curent. Re = V exp. Ch exp. Re2008 = 4.039.903 3.989.542 = 50.361 Re2009 = 5.615.207 4.839.686 = 775.521 D).Rezultatul curent

79

Reprezint rezultatul tuturor operaiilor curente ale ntreprinderii, fiind determinat att de rezultatul exploatrii curente, ct i de cel al activitii financiare, permind i aprecierea impactului politicii financiare a ntreprinderii asupra renrtabilitii20. Rc = Re + V fin- Ch fin. Rc2008= Rc2009= 50.361 + 14.001 208 = 64.154 775.521 + 11.013 478 = 786.056

E). Rezultatul extraordinar Rex = V ex Ch ex Rex2008 = 0 0 = 0 Rex2009 = 0 (-2.515) = 2.515 F).Rezultatul net al exerciiului Exprim rentabilitatea net sau pierderile aferente activitii ntreprinderii, dup deducerea din veniturile totale a cheltuielilor totale i a impozitului pe profit. Pentru calculul impozitului pe profit trebuie s tim nti rezultatul brut al exerciiului. Formulele de calcul le-am prezentat la partea teoretic a contului de profit i pierdere (vezi pag.20) Rb = V tot Ch tot Rb2009 = 5.626.220 4.837.649 = 788.571 Rn = Rb Ipr Rn2009 = 788.571 4.844 = 783.727 Dup cum putem observa din calculele de mai sus , societatea a nregistrat o tendin de cretere fa de anul anterior, datorit creterii cifrei de afaceri i a marjei comerciale.

20 Pvloaia,W.,Pvloaia,D., Analiza economico-financiar, Editura Tehnopress, Iai 2009, pag 323

80

ANEXA NR.8

81

82

83

ANEXA NR.9

84

85

86

ANEXA NR.10

87

88

89

90

5.2.Repartizarea profitului
Profitul realizat se poate repartiza n mod provizoriu pe urmtoarele destinaii: Destinaii prevzute obligatoriu prin lege: Constituirea de rezerve legale, Acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, Vrsminte la bugetul statului , Alte rezerve constituite ca surse proprii de finanare, aferente profitului rezultat din vnzri de active , respectiv facilitilor fiscale la impozitul pe profit Destinaii stabilite prin actul constitutiv al societii: Constituirea de rezerve statutare. Destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor: Constituirea fondului de participare a salariailor la profit, pn la 10% n cazul societilor comerciale cu capital integratl sau majoritar de stat i regiilor autonome, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de baz mediu lunar realizat la nivelul agentului economic n exerciiul financiar de referin, Dividende, Constituirea de alte rezerve; Conturile utilizate de S.C. Basarom com S.R.L. pentru repartizarea profitului sunt urmtoarele: Contul 106 ''Rezerve legale'' n creditul acestui cont se nregistreaz21: profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezereve conform adunrii generale a asociailor , profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezereve n baza prevederilor legale ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve. n debitul acestui cont se nregistreaz: Rezervele destinate majorrii capitalului, Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile nregistrate n exerciiile precedente, conform hotrrii adunrii generale a asociailor, Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve. Contul 117 ''Rezultatul reportat'' Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului nerepartizat sau pierderii neacoperite din exerciiile financiare anterioare. n creditul acestui cont se nregistreaz: profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat, pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente , acoperite din rezerve, conform hotrrii adunrii generale a asociailor,
21
Paraschivescu, M.D., Radu, F., Managementul Contabilitii Financiare, Editura Tehnopress, 2008, pag 81

91

rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente, sume anulate reprezentnd datorii furnizori, creditori diveri , aferente exerciiilor financiare precedente n debitul contului se nregistreaz: pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate asupra exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat, profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de
Nrc rt 44 Data nreg. 01.01. 2010
Document / fel,nr.data

Explicaii Se repartizeaz profitul pe destinaii

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

NC

129

% 106 117

783.727

% 600.000 283.727

majorare a capitalului social, profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, i care se repartizeaz n exerciiile financiare urmtoare pe destinaiile aprobate de adunarea general a asociailor , rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare anterioare. Contul 129 ''Repartizarea profitului'' n debitul contului se nregistreaz:
Nrcr t 45 Data nreg. 01.01. 2010
Document / fel,nr.data

Explicaii Se nregistreaz profitul net realizat i repartizat n sum de 783.727 lei

Simboluri conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

Extras cont

129

121

783.727

783.727

rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent. n creditul contului se nregistreaz: profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale.

92

93

CONCLUZII I PROPUNERI
Contul de profit i pierdere n concepia I.A.S.B., constituie un element component al situaiei financiare, care msoar performanele activitii ntreprinderii, iar n calitatea sa de instrument de informare financiar servete la satisfacerea nevoilor unei game largi de utilizatori. Elementele care msoar performanele activitii ntreprinderii potrivit cadrului conceptual I.A.S.B. sunt veniturile i cheltuielile.Acestea sunt definite prin optica conceptual a profitului determinat ca diferen ntre venituri i cheltuieli deoarece constituie criteriul de apreciere a performanelor ntreprinderii. Veniturile reprezint creterile de avantaje economice, n cursul exerciiului financiar ca urmare a creterilor de active sau diminuare de pasive, iar aceast cretere poate fi msurat. Veniturile provin din activitatea curent a ntreprinderii, ct i din alte venituri i plusuri de valori sau ctiguri. Cheltuielile sunt definite ca delimitri de avantaje economice pe parcursul exerciiul financiar i se prezint sub forma diminurilor de active sau creterilor de pasive, au consecine directe asupra scderii capitalurilor proprii, altele dect distribuirile ctre proprietarii de capital. Constituie o cheltuial - orice diminuare a capitalurilor proprii alta dect reducerea capitalului social sau distribuirea de dividende. Orice cheltuial este contabilizat n contul de profit i pierdere, atunci cnd s-a produs o diminuare a avanatjelor economice viitoare, generat de o diminuare de active i o cretere de pasiv, diminuare ce poate fi msurat . Activitatea oricrei firme se concretizeaz n obinerea de produse, executarea de lucrri i prestarea de servicii, raiunea de a exista constituind-o obinerea unei rentabiliti scontate. n economia de pia o ntreprindere nu poate supravieui i respectiv dezvolta dect n msura n care dovedete c este capabil s rspund de o manier durabil societii pieei, msurat prin identificarea corect a solicitrilor clienilor, asigurarea prompt a unei oferte de produse i servicii adecvate. Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este documentul contabil de sintez care msoar performanele activitii ntreprinderii n cursul perioadei actualizate. Diferena dintre venituri i cheltuieli constituie rezultatul exerciiului. Unii utilizatori ai informaiei contabile sunt interesai mai mult de informaia privind profitul ntreprinderii, n timp ce alii urmresc fluxurile viitoare ale trezoreriei. Obiectivele i scopul financiar ale ntreprinderii pot fi abordate din diferite puncte de vedere. O prim abordare vizeaz maximizarea profitului prin raionalizarea deciziilor financiare i dintr-o alt optic (cea managerial ) aceste obiective i scopuri vizeaz n principal realizarea creterii economice, a echilibrului financiar i a lichidrii financiare. Informaia financiar nu poate fi pe deplin neleas dac se ignor specificul activitii precum i rezultatul exploatrii . Astfel, interpretarea fluxurilor financiare se face n mod diferit, n funcie de faza de expansiune, maturitate sau declin n care se afl ntreprinderea. De aceea se impune completarea datelor financiar contabile cu informaii referitoare la potenialul tehnic uman, comercial, intensitatea concurenei i poziia firmei pe pia, imaginea firmei i a produselor sale. Luarea n considerare a acestora n realizarea diagnosticului financiar va permite caracterizarea fiecrei activiti a ntreprinderii n termeni de nevoi, rentabilitate i risc.

94

Analiza financiar urmrete s evidenieze modalitatea de realizare a echilibrului financiar pe termen mediu i lung i treptele de acumulare bneasc, rentabilitatea activitii ntreprinderii. Scopul analizei financiare l costituie ntocmirea diagnosticului financiar al ntreprinderii n vederea evidenierii punctelor forte i punctelor slabe, precum i a potenialului managementului financiar. Operaiile economice i financiare care au loc n cadrul unei ntreprinderi se reflect n documentele contabile de sintez sub forma fluxurilor i stocurilor . Fluxurile exercit o influen nemijlocit asupra rezultatului exerciiului, n timp ce stocurile au un impact temporar sau de durat, asupra echilibrului financiar, nevoii de finanare a operaiilor de gestiune i asupra solvabilitii firmei. Fluxul financiar mbrac forma veniturilor i cheltuielilor aferente perioadei de gestiune .Ele sunt generate de activitatea desfurat n cadrul ntreprinderii i se prezint ca flux de exploatare, flux financiar i flux excepional. Analiza cifrei de afaceri i a contului de profit i pierdere la SC Basarom com SRL Bucureti denot c aceast societate este condus ntr-un mod eficient, realiznd un profit considerabil pentru o societate de dimensiunile ei. Contabilitatea are menirea de a produce situaii financiare utile unei game largi de utilizatori. Toate studiile efectuate n legatur cu cadrul conceptual al contabilitii sunt de acord ca situaiile financiare sunt ntocmite pentru a oferi baza informaional necesar utilizatorilor pentru a lua decizii economice, n special decizii de investiie. Informaiile contabile sunt preluate n analiza financiar, iar efectul publicrii lor are impact asupra publicului larg. Gestiunea economic, privit ca proces de administrare a bunurilor ce formeaz patrimoniul unei uniti economice i de conducere a activitii ce se desfoar pe baza acestuia, este condiionat de modul n care ntregul potenial economic aflat n dotare este pus n valoare i subordonat ndeplinirii sarcinilor din buget, n condiiile de maxim eficien. n vederea sporirii ncrederii utilizatorilor n situaiile financiare prezentate de ntreprindere, este necesar a se desfura un control intern riguros pentru a putea verifica dac nregistrile contabile corespund normelor n vigoare. Sistemul contabil i sistemul de control intern sunt strns legate ntre ele, datorit faptului c sistemul de control intern are ca obiectiv verificarea i certificarea n ultim instan a modului n care sistemul de contabilitate adoptat de ctre societate reflect imaginea fidel. Controalele interne legate de sistemul de contabilitate privesc realizarea unor obiective cum ar fi: dac tranzaciile sunt executate n conformitate cu directivele conducerii, dac toate tranzaciile sau evenimentele sunt nregistrate cu promtitudine i n suma corect, dac accesul la activele firmei i la nregistrri este permis n conformitate cu autorizarea conducerii, dac inventarierea se face n timp util i dac rezultatele acesteia sunt consemnate n contabilitate. Un alt punct de o importan aparte l constituie urmrirea minuioas a tranzaciilor efectuate cu numerar (intrri-ieiri). Trebuie verificat concordana dintre nregistrrile din registrul de cas i documentele justificative pe seama crora s-au efectuat aceste nregistrri. Pentru o urmrire riguroas a activitii desfurate se impune organizarea de edine de raportare sptmnal n care angajaii din compartimentul de contabilitate, s prezinte principalele evenimente care au avut loc n cadrul sptmnii respective.

95

Un sistem informaional se creeaz i se dezvolt odat cu activitatea pe care o reflect. Avnd n vedere caracterul dinamic al sistemului economic, n mod obiectiv i sistemul informaional trebuie s fie ntr-o continu adaptare i perfecionare. n acest sens se impun urmtoarele: s creasc gradul de dotare al societii cu sisteme electronice de calcul pentru culegerea, transmiterea, i prelucrarea datelor, s creasc gradul de folosire al tehnicii de calcul n prelucrarea datelor specifice activitilor aferente sistemului informaional, s existe o preocupare permanent din partea conducerii firmei n ceea ce privete pregtirea profesional continu a personalului cu funcii implicate n sistemul informaional, s se urmreasc concordana ntre dinamica volumului de informaii vehiculate n sistemul informaional existent i capacitatea maxim de prelucrare a echipamentelor de calcul existente sau soluii de achiziionare a noi echipamente de calcul prin proiecte de investiii anuale.

96

97

BIBLIOGRAFIE
1. Bojian,O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar Bucureti, 2006; 2. Cojocaru, C., Fotache,G.,Fotache, M., Contabilitate de gestiune,Editura Universitii G. Bacovia, Bacu, 2010; 3. Feleag,L.,Feleag,N., Contabilitate financiar. O abordare european i internaional, ediia a doua, vol.I,Editura Economic, Bucureti, 2007; 4. Feleag,L.,Feleag,N., Contabilitate financiar. O abordare european i internaional, ediia a doua, vol.II,Editura Economic, Bucureti, 2007; 5. Iacob, P., Gheorghe B. , Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2005; 6. Lupu, N., Grosu, O., Finane publice i fiscalitate,Editura Tehnopress, Iai, 2009. 7. Paraschivescu, M. D.,Pvloaia, W.,Radu,F.,Olaru, G.D., Contabilitate financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007; 8. Paraschivescu, M. D., Radu,F., Contabilitatea Operaiunilor de Comer Exterior, Editura Tehnopress, Iasi, 2007; 9. Paraschivescu, M.D., Radu,F., Managementul contabilitii financiare, Editura, Tehnopress, Iasi, 2008; 10. Pvloaia, W., Paraschivescu, M.D., Olaru,G.D.,Radu,F.,Analiza financiar.Studii de caz, Editura Tehnopress, Iai,2006; 11. Pvloaia , W., Pvloaia, D., Analiza Economico-Financiar, Editura Tehnopress, Iai, 2009; 12. Radu, F., Eficiena informaiilor contabile n managementul ntreprinderii, Editura, Tehnopress, Iasi, 2009; 13. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 14. *** O.M.F.P. nr. 3055/2009 Reglementri contabile 2010; 15. www.mfinane.ro 16. www.focusifrs.com 17. www.codfiscal.net 18. www.cabinetexpert.ro 19. www.de-contabilitate.ro 20. www.fiscalitatea.ro

98