CUPRINS

CAPITOLUL 1 Consideratii generale privind activitatea de control fiscal 1.1 Conceptul de control financiar si control fiscal 1.2 Termeni de specialitate utilizati in activitatea de control fiscal CAPITOLUL 2 Cadrul privind exercitarea activitii de inspecie fiscal 2.1 Definitia, scopul si structura activitatii de inspectie fiscala 2.2 Tipuri de inspecie fiscal 2.3 Raspunderile si drepturile organelor de control 2.4 Drepturile si obligatiile contribuabililor pe timpul desfasurarii controlului fiscal CAPITOLUL 3 Norme aplicabile activitii de control fiscal 3.1 Codul etic al inspectorului de control fiscal 3.2 Norme de funcionare a Activitatii de Control Fiscal 3.2.1 Planificarea activitatii de inspectie fiscala bazata pe analiza riscurilor 3.2.2 Gestiunea resurselor umane si repartizarea activitatilor de inspectie fiscala 3.3 Principiile obiective ale activitatii de inspectie fiscala si graficul procedurilor 3.3.1 Evaluarea managementului riscului si evaluarea sistemelor de control 3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala CAPITOLUL 4 Pregtirea misiunii de inspecie fiscal 4.1 Procedura P 01 - ordinul de serviciu 4.2 Procedura P 02 - declaraia de independen 4.3 Procedura P 03 - notificarea privind declanarea misiunii de inspecie fiscal 4.4 Procedura P 04 - colectarea i prelucrarea informaiilor 4.5 Procedura P 05 - analiza riscurilor 4.6 Procedura P 06 - elaborarea programului de inspecie fiscal

CAPITOLUL 5 Desfurarea aciunii de inspecie fiscal 5.1 Procedura P 07 - deschiderea interveniei la faa locului 5.2 Procedura P 08 - intervenia la faa locului 5.2.1 Generalitati 5.2.2 Tehnici si instrumente de inspectie fiscala 5.3 Procedura P 09 constatarea si raportarea deficientelor 5.3.1 Consideratii generale 5.3.2 Formular de raportare a constatarilor 5.4 Procedura P 10 revizuirea documentelor de lucru 5.5 Procedura P 11 sedinta de inchidere CAPITOLUL 6 Raportul de inspecie fiscal 6.1 Procedura P 12 - elaborarea proiectului de raport de inspecie fiscal 6.2 Reuniunea de conciliere 6.3 Continutul raportului de inspectie fiscala 6.4 Formarea dosarului permanent 6.5 Avizarea actelor referitoare la inspecia fiscal 6.6 Difuzarea raportului de inspecie fiscal 6.7 Procedura P 17 - urmrirea recomandrilor CAPITOLUL 7 Efectuarea inspectiei fiscale la SC Omega SRL Consideratii finale Bibliografie

CAPITOLUL 1 CONSIDERATII GENERALE PRIVIND ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL

1.1 Conceptul de control financiar i control fiscal Indiferent de forma de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control, avnd drept principale obiective urmrirea modului de realizarea a obligaiilor fiscale ale contribuabililor persoane fizice i persoane juridice. Prin control, indiferent de natura acestuia (tehnic, economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmrete respectarea legislaiei n domeniul respectiv. Astfel, trebuie cunoscute condiiile economice i financiare n care se desfoar activitatea agenilor economici, n strns relaie cu cerinele i legitile pieei. Aceste cunotine pot fi dobndite prin intermediul controlului, ca form de cunoatere, ca funcie a conducerii. Controlul este un factor care contribuie la meninerea activitii n situaia normal, la soluionarea cu inteligen i competen a problemelor privind dezvoltarea i modernizarea economic, n condiii de eficien real.1 Avndu-se n vedere coninutul, obiectul sau sfera de cuprindere, apar forme diferite de control, respectiv : controlul tehnic, controlul economic, controlul financiar, controlul calitii, controlul proteciei muncii, controlul comercial, controlul juridic, etc. Modul cum se gestioneaz i se administreaz patrimoniul agenilor economici, care sunt rezultatele activitii economico-sociale, intr n sfera de aciune a controlului financiar. Controlul financiar se prezint sub dou forme : Controlul financiar propriu al instituiilor publice i agenilor economici; Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanelor Publice. Controlul financiar propriu al instituiilor publice i agenilor economici urmrete s previn i s constate eventualele abateri de la dispoziiile legale n vigoare, cu privire la gestionarea mijloacelor materiale i bneti. Acest tip de control se organizeaz sub forma controlului financiar preventiv i a controlului financiar de gestiune.
1

Boulescu M., Ghi M., Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1996, p.17

Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanelor Publice presupune controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat precum i ale instituiilor de stat, ale respectrii reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor fa de stat.2 Organizarea controlului fiscal n ara noastr se realizeaz conform Legii nr. 64/15.04.1999 pentru aprobarea O.G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal. Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. 3 Controlului fiscal sunt supuse persoanele fizice i juridice, romne i strine, asociaiile fr personalitate juridic, crora, le revin obligaii fiscale. Potrivit art. 3 din O.G. nr. 70/1997, publicat n Monitorul Oficial nr. 227 din 30.08.1997, cu modificrile aduse prin O.G. nr.62/29.08.2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 646/20.08.2002, obligaiile fiscale cuprind:4 Obligaia de a declara bunurile sau veniturile impozabile; Obligaia de a declara impozitele, taxele i contribuiile datorate; Obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile, la termenele prevzute, obligaiile fiscale; Obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile, la termenele prevzute, impozitele, taxele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; Obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile, la termenele prevzute, orice obligaie ce revine din aplicarea legilor fiscale. n vederea exercitrii oricrei forme de control trebuie s existe un cadru organizatoric precis i de substan, un sistem legislativ-normativ clar i concis, care s cuprind n principal : Stabilirea obiectului i funciilor controlului ; Stabilirea drepturilor i rspunderilor organelor de control; Stabilirea drepturilor i obligaiilor celor supui controlului. Obiectul controlului l constituie examinarea modului n care se realizeaz sau s-a realizat programul fixat anticipat, precum i a modului cum se respect principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i evita n viitor. Rolul funciilor specifice controlului const n meninerea direciilor de aciune n limitele unor parametrii bine stabilii, n depistarea factorilor care
2 3

Boulescu M., Ghi M., op. cit., p.170 Art. 1 din Legea nr. 64 din 15 aprilie 1999 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal 4 a se vedea n acest sens ziarul Adevrul Economic, nr. 37(545), 25 sept. 1 oct. 2002, p.21

perturb sau accelereaz desfurarea unei activiti, n vederea promovrii celor care au efecte pozitive asupra eficienei tuturor activitilor. Pot fi considerate ca principale funcii ale controlului urmtoarele : Funcia preventiv. Prin aceast funcie se urmrete prevenirea acelor abateri fa de cadrul prestabilit nainte ca acestea s apar i s perturbe desfurarea normal a activitilor. Funcia de cunoatere i evaluare. Aceast funcie presupune obinerea de informaii referitoare la modul de desfurare a activitilor, la modul cum sunt adoptate deciziile, n condiiile respectrii cadrului de legalitate. De asemenea, prin intermediul acestei funcii se urmrete i evaluarea rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, putndu-se realiza comparaii cu rezultatele obinute ntr-o alt perioad sau cu obiectivele i sarcinile stabilite iniial, toate aceste aspecte, indicnd unde este nevoie s se intervin pentru redresarea sau soluionarea anumitor probleme. Funcia de perfecionare. Controlul nu trebuie s se rezume doar la constatare i informare, ci trebuie s contribuie n permanen la perfecionare, respectiv la nlturarea deficienelor i generalizarea aspectelor pozitive. Funcia de stimulare. Aceast funcie are n vedere stimularea tuturor participanilor la realizarea procesului de management, pentru depirea situaiilor nefavorabile i promovarea aspectelor pozitive. 1.2 Termeni de specialitate utilizati in activitatea de control fiscal Pentru a-si atinge obiectivele, activitatea de control fiscal opereaza cu o serie de termeni, ce trebuie cunoscuti, intelesi si interpretati corespunzator. In acest sens trebuie luate in considerare aspecte precum: meajunsurile, cauzele, codul de procedura fiscala, conflictul de interese, actul de control, fisa de procedura sau documente justificative, obiectivele misiunii, obiectivitatea, ordinul de serviciu, circuitul informatiei, planificarea controlului si inspectiilor fiscale, raportul de inspectie fiscala, procedura, recomandarea, responsabilii pentru inspectia fiscala, rezultatele inspectiei fiscale, concluzii si recomandari, riscul si supervizarea. Explicatia acestor termeni da posibilitatea urmaririi intocmai a procedurilor privind exercitarea activitatii de inspectie fiscala. TERMEN Neajunsuri EXPLICATIE Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale si independentei in organizare, pot figura: conflictul de interes personal, limitarile ariei inspectiei fiscale, restrictiile de acces la

Cauza Codul de procedura fiscala

Conflictul de interese Inspectia fiscala Diagrama circulatiei documentelor Mediul de control

dosare, la bunuri si personal, precum si limitarile de resurse. Explicatia diferentei intre ceea ce ar trebui sa existe si ceea ce exista efectiv. Document oficial care defineste misiunea, competentele si responsabilitatile acestei activitati, care cuprinde: domeniul de aplicare; principiile generale de conduita in administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat; aplicarea prevederilor legislatiei fiscale; dispozitiile generale privind raportul de drept material fiscal; dispozitiile procedurale generale; inregistrarea fiscala si evidenta contabila si fiscala; declaratia fiscala; stabilirea impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat; inspectia fiscala; solutionarea contestatiilor formulate impotriva actelor administrativ fiscale; sanctiuni. Toate relatiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatilor. Un conflict de interese poate sa afesteze capacitatea persoanei de a-si asuma obiectiv obligatiile si responsabilitatile sale. Ansamblul masurilor luate de conducere in scopul imbunatatirii gestiunii riscului si cresterii probabilitatii ca scopurile si obiectivele stabilite sa fie atinse. Prezentarea schematica a circuitului documentelor intre diverse posturi de lucru, indicandu-se originea si destinatia lor, care sa ofere o viziune completa a traseului informatiilor si a suporturilor ei. Constituie un element in abordarea inspectie fiscale, care tine cont de riscuri. Atitudinea si actiunile conducerii cu privire la importanta controlului in entitate. Mediul de control reprezinta cadrul si structura necesara realizarii obiectivelor esentiale ale inspectiei fiscale. Mediul de control inglobeaza urmatoarele elemente: integritatea si valorile etice; conceptia si stilul conducerii; structura organizatorica;

Actul de control Fisa de procedura

Probele / Documentele justificative

Obiectivele misiunii Obiectivitate

Ordinul de serviciu Circuitul informatiei Planificarea sau programarea controalelor si inspectiilor fiscale Programul de

atributiile de competenta si de responsabilitati; politicile si practicile referitoare la resursele umane; competenta personalului. Este un document sintetic care reprezinta o disfunctie, indica natura problemei, faptele, cauzele, consecintele si recomandarile pentru reconciliere. Document scris care analizeaza fiecare dintre functiile entitatii si care prezinta la fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operatiile de executat, inclusiv controalele si documentele de stabilit, de realizat si de folosit). El constituie deasemenea un element in abordarea analizei riscurilor. Informatiile pe baza catora se fundamenteaza concluziile si opiniile organului de inspectie fiscala. Ele trebuie sa fie: suficiente (informatiile cantitative suficiente pentru ca organul de inspectie fiscala sa poata sa indeplineasca bine munca si calitativ impartiale, astfel incar pot fi considerate fiabile) pertinente (informatiile corespund cu exactitate obiectivelor inspectiei fiscale) cu un cost de obtinere rezonabil (informatii cu un cost de obtinere proportional cu rezultatul pe care inspectorul fiscal urmareste sa-l obtina) Informatii generale elaborate de catre inspectorii fiscali definind ceea ce este prevazut a se realiza in timpul misiunii. Atitudinea impartiala care reclama independenta de spirit si de judecata si implica faptul ca inspectorul fiscal nu se subordoneaza decat propriei lui judecati si nu altor persoane. Aprecierile trebuie sa fie fundamentate pe fapte / probe indiscutabile si pe lucrari incontestabile, lipsite de prejudecati. Mandat general acordat de catre o autoritate calificata unui inspector fiscal in vederea inceperii unei misiuni. Inseamna capacitatea de a identifica si de a urmari parcursul aceateia intr-un proces. Permite inregistrarea unei informatii pana la sursa. Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri si testari destinate sa indeplineasca obiectivele controalelor sau inspectiilor fiscale.

Un document care enumera procedurile de urmat in vederea

activitate al inspectiei fiscale Raportul de inspectie fiscala Model de raport de inspectie fiscala Procedura Proces Recomandare Responsabili pentru inspectia fiscala Rezultate, impact Rezultate, concluzii si recomandari ale inspectiei fiscale Riscul Supervizarea

realizarii misiunii de inspectie fiscala. Opiniile scrise ale inspectorului fiscal si alte constatari care se bazeaza pe un ansamblu de date financiare certe, rezultand din verificarea efectuata. Cadrul in care inspectorul fiscal prezinta rezultatele inspectiei fiscale. Maniera specifica de efectuare a unei activitati sau a unui proces. Ansamblul de activitati corelate sau interactive care transforma elementele de intrare in elemente de iesire. Propunerea formulata pentru a corecta sau ameliora deficientele constatate. Postul de nivel cel mai inalt in cadrul institutiei, responsabili de activitatea de inspectie fiscala. Efectele unui program sau ale unui proiect, masurate la nivelul cel mai semnificativ, tinand cont de realizarea programului sau a proiectului. Rezultatele sunt efectele muncii prestate de catre inspectorul fiscal in concordanta cu obiectivele inspectiei. Concluziile reprezinta interpretarea constatarilor plecand de la rezultate. Recomandarile sunt masuri avansate de catre inspectorii fiscali in functie de rezultatele si concluziile obtinute. Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizarii obiectivelor. Riscul se masoara in termeni de consecinta si probabilitate. Supervizarea trebuie inteleasa in doua maniere: este mai intai de toate un semn de unitate, functia de regularitate constand in urmarirea activitatilor si validarea operatiunilor agentilor prin incadrare: ele se incadreaza in sistemul de inspectie fiscala; este, de asemenea, elementul indispensabil procesului de inspectie fiscala. Supervizorul incadreaza, orienteaza si controleaza inspectorul fiscal in toate etapele de natura sa ajusteze cu maximum de eficienta operatiile, procedurile si testele obiectivelor urmarite.

CAPITOLUL 2 CADRUL PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITATII DE INSPECTIE FISCALA

2.1 Definitia, scopul si structura activitatii de inspectie fiscala Inspectia fiscala are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora. Inspectia fiscala ajuta institutia sa-si indeplineasca obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evolueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare1. Scopul prezentelor reglementari interne este de a organiza si exercita unitar activitatea de inspectie fiscala in cadrul Activitatii de Control Fiscal si a structurilor sale. Structura activitatii de inspectie fiscala vizeaza: 2 servicii de control fiscal 1 4; serviciul de investigatie fiscala; serviciul control fiscal marii contribuabili; serviciul informatii si monitorizare fiscala; serviciul de conformitate fiscala; biroul de control al gestionarii si administrarii patrimoniului public si privat al statului; compartimentul programare, coordonare, sinteza si indrumare a activitatii de control fiscal. Seful structurii interne = persoana responsabila cu organizarea si desfasurarea activitatilor specifice fiecarui sector. Supervizor = seful activitatii de control.
1 2

A se vedea OG nr. 92/2003 R privind Codul de Procedur Fiscal A se vedea HG 1547/2003 privind organizarea i funcionarea MFP i ANAF

Supervizare = activitatea de indrumare, consiliere, supraveghere si verificare efectuata de catre supervizor asupra echipei de inspectie fiscala etc., care se realizeaza prin vizarea actelor si documentelor de inspectie fiscala intocmite de inspectorul fiscal.
2.2

Tipuri de inspecie fiscal

Conform O.G. nr. 92/2003 republicata privind codul de procedura fiscala, tipurile de inspectie fiscala sunt: inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata; inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata. Natura i complexitatea sistemului fiscal existent n fiecare stat, determin modul n care se va desfura controlul fiscal. n acest sens, cele mai frecvent ntlnite forme de control fiscal sunt: controlul formal, controlul documentar i controlul extern.6 Controlul formal este cel care se exercit asupra declaraiilor depuse de contribuabili, dup ce acestea au fost primite de ctre serviciile nsrcinate cu acest obiect de activitate. Desfurarea controlului formal const n verificare, din punct de vedere al formei, a tuturor elementelor nscrise n declaraii, scopul fiind de a depista erorile, n vederea evitrii anomaliilor i a blocajului procedurii de impozitare. De obicei, aceast faz a controlului fiscal se exercit n momentul recepionrii declaraiilor, prin verificarea datelor generale de pe declaraia supus verificrii i de pe alte documente, lund forma unei verificri pregtitoare, pentru a permite exploatarea ulterioar a acestor documente. Controlul documentar const n verificarea datelor nscrise n declaraiile de impunere depuse de contribuabil, comparativ cu situaia fiscal a contribuabilului. Aceast form de control se desfoar la locul de depunere a declaraiilor i presupune: studierea dosarului; controlul exactitii datelor i informaiilor; concluzii i continuarea controlului. Exercitarea controlului documentar vizeaz: depistarea contribuabililor ce nu au depus declaraiile de impunere; depistarea declaraiilor eronate sau incomplete; depistarea contribuabililor ru platnici; depistarea contribuabililor ce realizeaz acte i fapte de evaziune fiscal; selectarea dosarelor pentru exercitarea controlului extern.
6

Bostan I., Controlul fiscal, Editura Polirom, Iai, 2003, pp. 58-60

10

Controlul extern se efectueaz la sediul contribuabilului, ulterior depunerii de ctre acesta a declaraiilor de impunere i presupune verificarea nscrisurilor din declaraiile depuse cu documentele i elementele nregistrate n contabilitate, cu realitile faptice constatate pe teren. Controlul fiscal extern presupune parcurgerea a dou mari etape, respectiv controlul contabilitii contribuabilului (modul de nregistrare n contabilitate a ntregii activiti, n special cele care fac obiectul impozitrii; modul n care au fost respectate principiile contabilitii i principiile fiscale; confruntarea datelor i informaiilor nscrise n contabilitate cu datele i informaiile ce provin de la unitile economice cu care contribuabilul se afl n relaii economice; controlul sinceritii declaraiilor de impunere) i verificarea ansamblului situaiei fiscale a contribuabilului (verificarea situaiei patrimoniale i de trezorerie). n funcie de relaia direct cu entitile controlate, se disting urmtoarele forme ale controlului fiscal: Controlul integral cuprinde verificarea ntregii activiti a entitii controlate, a operaiunilor desfurate i a documentelor ntocmite i se impune, n special, n cazul n care apar nereguli i abateri deosebit de grave. Controlul prin sondaj cuprinde verificarea anumitor perioade sau operaiuni, alese aleatoriu. n situaia n care se constat abateri, se impune verificarea n totalitate a operaiunilor care le-au cauzat, pentru a se evita nemulumirea contribuabilului supus controlului i pentru a se evita apariia altor erori. Controlul ncruciat presupune verificarea i corelarea constatrilor de la un contribuabil controlat cu operaiunile corespondente de la un alt contribuabil, cu care acesta a avut relaii de afaceri. Controlul tematic cuprinde verificarea unor teme sau aspecte n legtur cu respectarea normelor legale reglementate pentru un anumit domeniu de activitate. Indiferent de forma de control fiscal exercitat , se impune utilizarea unor metode i tehnici, dintre care cele mai des ntlnite sunt: analiza (examinarea critic a datelor globale n care se reflect activitatea contribuabilului supus controlului); comparaia (compararea unor date din perioade diferite); investigaia (culegerea de informaii verbale i scrise privind modul de desfurare a activitii, domeniu sau contribuabilul controlat); observaia (examinarea la nceputul activitii de control fiscal); inspecia la faa locului (verificarea faptic a unor operaiuni la locul de desfurare a activitii sau operaiunii); verificarea conturilor contabile (verificarea nregistrrilor contabile, existena documentelor justificative, respectarea corelaiilor dintre conturi); calculul de control (verificarea din punct de vedere matematic a exactitii sumelor nscrise pe documente sau n evidena contabil).

11

La finalizarea acestor tipuri de control se incheie proces verbal3. In vederea realizarii obiectivului inspectiei fiscale se exercita urmatoarele atributii4: constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altei persoane, privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale in vederea descoperirii de elemente noi pentru aplicarea legii fiscale; constata contraventiile si aplica amenzile prevazute de legile fiscale si dispune masurile necesare indeplinirii corecte de catre contribuabil a obligatiilor fiscale ce le revin; confisca in conditiile legii bunurile sustrase de la plata impozitelor si taxelor precum si sumele in lei si valuta dobandite ilicit; verifica organizarea si conducerea evidentelor contabile ale contribuabililor in vederea stabilirii inregistrarii si platii impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat; verificarea respectarii reglementarilor financiar valutare si bugetare; efectueaza controlul respectarii regimului fiscal al activitatilor desfasurate de producatorii de alcool; efectueaza verificarea privind modul de aplicare a prevederilor legale referitoare la constituirea si organizarea obligatiilor fiscale la societatile comerciale din domeniul jocurilor de noroc, producatori sau importatori de alcool, cafea, tutun precum si cei ce comercializeaza bauturi alicoolice; actioneaza prin mijloace specifice pentru identificarea evaziunii fiscale; in timpul controlului intreprinde masuri legale pentru incasarea creantelor bugetare ale agentului economic verificat; efectueaza controlul respectarii regimului legal al activitatilor desfasurate de producatorii de alcool; discuta constatarile si solicita explicatii scrise de la reprezentantii legali ai contribuabililor sau imputernicitii legali ai acestora; solicita informatii de la terti; dispune masuri asiguratorii in conditiile legii.
3

A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul i coninutul documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal 4 A se vedea HG 1050/20 iulie 2004 Hotrre pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernuluinr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal

12

Inspectorul de specialitate va elabora rapoarte zilnice, saptamanale, lunare si anuale la termenele stabilite prin programele de activitate a organelor superioare competente si transmiterea acestora la termen.
2.3

Raspunderile si drepturile organelor de control

Indiferent de domeniul n care se execut, controlul trebuie s aib la baz respectarea principiilor obiectivitate i pruden. Din acest motiv, trebuie precizate toate drepturile i obligaiile pe care le au organele de control n vederea desfurrii cu maxim de eficien a activitii de control. Cei ce sunt investii de ctre legiuitor s exercite aciuni de control asupra activitilor economico financiare , au rspundere pentru prestaia efectuat, iar n situaia n care nu-i desfoar activitatea corespunztor, rspund potrivit legii. Principalele obligaii i drepturi ale organelor de control financiar i fiscal sunt urmtoarele7 : Obligaia de a cunoate i de a aplica corect, cu obiectivitate i profesionalism, att prevederile legislaiei contabile-fiscale, ct i normele de aplicare a acestora; Obligaia de a prezenta contribuabilului supus controlului legitimaia de control i ordinul de serviciu; Obligaia de a efectua controlul, n aa fel nct, s nu afecteze desfurarea curent a activitii entitii controlate; Obligaia de a consulta actele de control ncheiate de la verificarea anterioar, pentru a stabili care au fost constatrile fcute i ce msuri au fost aplicate i puse n practic; Obligaia de a efectua controlul conform programului de activitate aprobat; Obligaia de a acorda atenie ntrebrilor, nelmuririlor, reclamaiilor contribuabililor i de a da dovad de nelegere i solicitudine n soluionarea acestora; Obligaia de a informa persoanele controlate, pe tot parcursul desfurrii aciunii de control , asupra faptelor constatate, clarificndu-se astfel i eventualele obiecii ce pot fi ridicate de acestea; Obligaia de a utiliza cu eficien timpul de control, de a pstra i a apra secretul operaiunilor desfurate de entitatea controlat;
7

art. 10 din Ordonana Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, modificat i completat de Ordonana Guvernului nr. 62/2002 i Legea nr. 49/2003

13

 Obligaia de a nu se angaja direct sau indirect n relaii de afaceri cu contribuabilii controlai, pentru a nu fi afectat corectitudinea sarcinilor de control fiscal ncredinate; Obligaia de a nu pretinde i a nu primi avantaje n bani sau n natur de la contribuabilii supui controlului fiscal; Obligaia de a consemna, n registrul unic de control existent la contribuabil, datele privind nceperea controlului, obiectivele i rezultatele sintetice ale acestuia; Obligaia de a ntocmi i de a depune la sediul unitii de care aparine, actele de control privind rezultatele verificrii, potrivit metodologiei de control; Obligaia de a rspunde pentru constatrile rezultate din control, raportat la tematica stabilit pentru verificare i n concordan cu documentele supuse controlului; Dreptul de a exercita un control formal asupra tuturor declaraiilor depuse de ctre contribuabili la organele fiscale. Astfel, se va putea realiza depistarea acelor contribuabili ce nu au depus declaraiile de impunere; depistarea contribuabililor ce au depus declaraii ce conin informaii eronate sau sunt incomplete; depistarea contribuabililor care se sustrag parial sau total de la plata obligaiilor fiscale; Dreptul de a confrunta datele nscrise n declaraiile contribuabililor cu datele nscrise n alte documente. Pentru stabilirea exactitii datelor declarate, se va realiza un control asupra contabilitii contribuabililor, respectiv a modului cum au fost nregistrate n evidena contabil toate operaiunile desfurate, n vederea stabilirii corecte a materiei impozabile, a obligaiilor fiscale; Dreptul de a solicita contribuabililor controlai, verbal sau n scris, toate informaiile i justificrile referitoare la abaterile constatate; Dreptul de a solicita prezena contribuabililor sau a reprezentanilor legali ai acestora, la sediul organului de control fiscal; Dreptul de a face constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile, cu privire la identificarea bunurilor sau surselor impozabile; Dreptul de a confisca, potrivit legii, obiectele sau produsele ce reprezint bunuri sustrase de la plata obligaiilor fiscale, precum i sumele de lei i valut dobndite ilicit; Dreptul de a stabili prin asimilare sau estimare obligaiile fiscale, n condiiile n care nu exist documente justificative n evidena contabil sau contribuabilul refuz prezentarea acestora; Dreptul de a stabili n sarcina contribuabilului supus controlului diferene de impozite i taxe, de a calcula dobnzi, penaliti, majorri de ntrziere pentru neplata la termen a obligaiilor fiscale;

14

 Dreptul de a constata contraveniile i de a aplica sanciunile prevzute de legile fiscale i contabile n vigoare; Dreptul de a dispune corectarea n contabilitate a eventualelor erori constatate dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare anuale, n anul n care au fost constatate; Dreptul de a intra, mpreun cu contribuabilul sau reprezentantul legal al acestuia, n orice incint a sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri unde exist bunuri impozabile ori se desfoar activiti productoare de venituri; Dreptul de a verifica modul n care au fost ndeplinite msurile impuse de organele de control fiscal; Dreptul de a beneficia de protecie din partea organelor abilitate ale statului, la solicitare. n situaia n care organele de control nu ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin, rspund disciplinar, contravenional sau penal, potrivit legii. Aceste rspunderi ale organelor de control apar n urmtoarele situaii : Controlul a fost efectuat fr a fi respectat programul de activitate aprobat. Pe timpul desfurrii controlului, organul de control a dat dovad de superficialitate, nesemnalnd nerespectarea prevederilor legale i astfel, evitnduse rspunderile, potrivit normelor legale n vigoare. Aplicarea eronat a dispoziiilor legale, aplicare ce poate provoca prejudicii persoanelor controlate sau statului. n procesul verbal ntocmit cu ocazia ncheierii activitii de control nu sunt specificate cu bun tiin toate neregulile i deficienele constatate, sau sunt specificate fapte ireale sau inexacte. La ncheierea controlului nu au fost ntocmite actele de control. 2.4 Drepturile si obligatiile contribuabililor pe timpul desfasurarii controlului fiscal n sistemul fiscal romnesc, bazat pe autoimpunere, principala obligaie ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor i taxelor pe care acetia le datoreaz bugetului de stat. Controlul fiscal este o parte a sistemului fiscal declarativ, avnd drept scop verificarea sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Pe timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilii au urmtoarele drepturi:

15

 Dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de control ntiinarea se realizeaz prin intermediul unui Aviz de verificare Dreptul de a solicita modificarea datei de ncepere a controlului, pentru motive ntemeiate. Dreptul de a fi informat n legtur cu drepturile i obligaiile pe care le are contribuabilul n timpul controlului, prin intermediul unui extras din Carta drepturilor i obligaiilor contribuabilului pe timpul desfurrii controlului. Dreptul de a fi verificat o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus verificrii Dreptul de a primi o dovad scris n cazul reinerii unor documente sau elemente materiale. Dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor ce exercit controlul fiscal. Dreptul ca activitatea contribuabilului s fie ct mai puin afectat pe timpul desfurrii controlului. Dreptul la informare asupra desfurrii controlului i eventualelor situaii neclare. Dreptul de a fi primii solicitai pentru a furniza informaii, date, documente i elemente pentru clarificarea i justificarea operaiunilor efectuate. Dreptul de a beneficia de asisten de specialitate pe toat durata controlului. Dreptul de a beneficia din partea organului de control de un tratament just, confidenial i echitabil. Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal. Dreptul de a cunoate rezultatele controlului, consemnate n Procesul Verbal de Control. Dreptul de a contesta msurile dispuse ca urmare a controlului fiscal. Pe timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilii au urmtoarele obligaii: Obligaia de a se prezenta, la solicitarea organului de control, la data i locul stabilite pentru efectuarea controlului, la sediul central i/sau al subunitilor agentului economic. Obligaia de a permite accesul organului de control fiscal n incintele de afaceri, n locui unde se afl bunurile i valorile supuse impozitrii. Obligaia de a pune la dispoziia organelor fiscale toate documentele care stau la baza calculrii obligaiilor fiscale. Obligaia de a furniza, n scris sau verbal, toate explicaiile i elementele necesare clarificrii operaiunilor economico-financiare efectuate. Obligaia de a colabora co organul de control, pentru buna desfurare a aciunii de control.

16

 Obligaia de a pstra i arhiva evidenele contabile ntr-un mod adecvat i de a le pstra la sediul social declarat. Obligaia de a plti diferenele de impozite i taxe, majorrile de ntrziere i penalitile stabilite cu ocazia controlului. Obligaia de a da o declaraie pe proprie rspundere la finalizarea controlului, n care s se specifice faptul c au fost prezentate toate documentele ce privesc obiectul controlului. Obligaia de a pune la dispoziia organului de control a Registrului Unic de Control.

CAPITOLUL 3 NORME APLICABILE ACTIVITATII DE CONTROL FISCAL

3.1

Codul etic al inspectorului de control fiscal

17

CONSIDERATII GENERALE Codul etic al inspectorului de control fiscal stabilete norme etice pentru inspectorii de control fiscal care i desfoar activitatea n Ministerul Finanelor Publice i unitile sale subordonate i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre toi inspectorii de control fiscal n vederea creterii ncrederii n autoritatea fiscal i a prestigiului controlului fiscal. Normele etice stabilite n Cod pornesc de la rolul i funciile inspectorului de control fiscal n administraia fiscal, precum i de la individualizarea funciei inspectorului de control fiscal prin caracteristici care includ: aptitudini profesionalintelectuale dobndite prin pregtire i instruire profesional; acceptarea unui cod comun de valori etice, promovat de autoritatea fiscal; acceptarea existentei unei ndatoriri fa de societate. Inspectorul de control fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i unitile sale subordonate acioneaz conform prevederilor Constituiei Romniei, Statutului funcionarilor publici, Regulamentului de Organizare i Funcionare al unitii din care face parte i a celorlalte dispoziii legale care reglementeaz activitatea de control fiscal. Codul etic al inspectorului de control fiscal se aplic la nivelul tuturor structurilor de control fiscal, respectarea prevederilor sale fiind obligatorie pentru toi inspectorii de control fiscal. Prin acest Cod se urmrete asigurarea unor servicii de calitate i informarea contribuabililor asupra regulilor etice ale activitii de control, de a cror respectare sunt ndreptii s beneficieze n relaiile cu autoritatea controlului fiscal. Codul etic al inspectorului de control fiscal ncurajeaz contribuabilul s contribuie activ la derularea activitii de control. OBIECTIVUL CODULUI ETIC Obiectivul Codului etic al inspectorului de control fiscal l reprezint desfurarea la cele mai nalte standarde de profesionalism a activitii de control fiscal . Atingerea acestui obiectiv impune ndeplinirea a trei cerine de baz: Credibilitatea - Societatea i manifest nevoia de credibilitate n controlul fiscal ca justificare a participrii fiecrui membru al societii la formarea resurselor financiare ale bugetului de stat. Existena unui cadru etic pe care trebuie s-l respecte inspectorul de control fiscal constituie o garanie a creterii ncrederii contribuabilului n controlul fiscal. Profesionalism - Exercitarea funciei de inspector de control fiscal este efectuat de persoane ale cror capaciti intelectuale i experiena dobndite prin pregtire le asigur competena necesar activitii de control fiscal.

18

Calitatea serviciilor - Societatea n general i contribuabilii n special solicit efectuarea controlului fiscal la cele mai nalte cote de calitate i standarde de performan, astfel nct s se asigure att realizarea funciei de control fiscal ct i derularea nestingherit a activitii contribuabilului pe perioada controlului. PRINCIPII FUNDAMENTALE ale ISPECTORULUI DE CONTROL FISCAL Pe ntreaga durat a controlului fiscal, inspectorii de control fiscal au obligaia de a aciona cu profesionalism, dovedind corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilii i cu celelalte persoane cu care vin n contact pe parcursul ndeplinirii atribuiilor de serviciu. n scopul atingerii obiectivului controlului fiscal, persoanele care exercit aceast funcie trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: 1. Integritatea este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal i vor exercita funcia cu onestitate, bun credin i responsabilitate, respectnd legea i acionnd n conformitate cu prevederile legale i cu cerinele funciei; nu vor lua parte, cu bun tiin, la nici o activitate ilegala i nu se vor angaja n acte care s discrediteze funcia de inspector de control fiscal. 2. Obiectivitatea este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal trateaz toate situaiile cu care se confrunt n activitatea lor conform strii de fapt fr influene externe. Inspectorii de control fiscal sunt obligai: a) s dovedeasc onestitate n ndeplinirea tuturor atribuiilor de serviciu; b) s fie obiectiv n efectuarea constatrilor i n stabilirea msurilor luate ori propuse; c) s evite ideile preconcepute i prtinirea; d) s nu se lase influenat n luarea deciziilor de oferte din partea contribuabililor incompatibile cu integritatea i obiectivitatea; e) s resping i s informeze superiorii despre orice acte de corupie, fapte sau aciuni ilegale; f) s nu foloseasc poziia sa de funcionar public n interese particulare; g) s nu condiioneze ndeplinirea corect a atribuiilor de serviciu de obinerea unor recompense din partea contribuabilului; h) s nu solicite, s nu primeasc sau s accepte cadouri, mprumuturi i orice alte valori sau servicii, n legatur cu ndeplinirea atribuiilor de serviciu; i) s nu se implice n activiti sau nelegeri, direct sau indirect, care ar da natere la conflicte de interese; j) s nu foloseasc bunurile sau influena entitii controlate pentru rezolvarea unor probleme personale;

19

k) s semnaleze conductorului ierarhic eventualele cazuri de conflict de interese n care se afl ca urmare a sarcinilor de control primite. 3. Legalitatea reprezint principiul potrivit cruia orice aciune de control fiscal poate fi efectuat dac este prevzut ntr-un act normativ aplicabil domeniului de activitate supus procedurii de control. 4. Confidenialitatea este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal sunt obligai s nu dezvluie informaiile pe care le primesc de la contribuabili fr o autorizare a celor n drept, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Inspectorul de control fiscal va fi prudent n folosirea i protejarea informaiilor acumulate n cursul verificrii i nu va folosi informaiile i documentele de care ia cunotin pentru nici un scop contrar legii. Inspectorii de control fiscal au obligaia s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul activitilor profesionale, n legtur cu afacerile contribuabililor. Obligaia respectrii confidenialitii se menine chiar i dup terminarea relaiei profesionale ntre inspectorul de control fiscal i contribuabil. Inspectorul de control fiscal care dobndete informaii n timpul exercitrii sarcinilor de serviciu profesionale au obligaia s nu foloseasc informaia n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri. 5. Competena, este principiul conform creia toate situaiile sunt tratate printr-un raionament profesional. n acest scop, inspectorii de control fiscal trebuie s fie impariali i s aplice cunotinele, experiena i aptitudinile necesare n exercitarea atribuiilor de serviciu. RESPONSABILITATEA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL O caracteristic a funciei de inspector de control fiscal o constituie responsabilitatea acestuia fa de entitile supuse controlului fiscal. Entitile supuse controlului fiscal sunt persoanele fizice romne i strine, societi comerciale, companii naionale, organizaii, asociaii sau fundaii nonprofit, instituii publice, precum i orice alte entiti care desfoar activiti, potrivit legii, pe teritoriul Romniei, contribuabili care au obligaii fiscale fa de bugetul de stat. Responsabilitatea unui inspector de control fiscal fa de entitile controlate nu impune satisfacerea intereselor acestora. Inspectorul de control fiscal trebuie s-i asume ntreaga responsabilitate cu privire la constatrile nscrise n procesul verbal de control fiscal.

20

CONDUITA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, inspectorii de control fiscal sunt obligai: a) s respecte Constituia, legile rii, reglementrile i normele privind controlul fiscal, regulamentul de organizare i funcionare. b) s respecte orice dispoziie intern cu caracter oficial; c) s manifeste loialitate fa de ar i fa de instituia controlului fiscal i s considere aceasta ca cel mai nalt principiu moral; d) s respecte i s aplice principiile prezentului cod etic; e) s nu fac discriminri n relaiile cu contribuabilii, s nu acorde privilegii acestora; f) s nu accepte favoruri sau beneficii pentru sine sau pentru membrii familiei; g) s nu se angajeze niciodat n relaiile de afaceri cu contribuabilii, persoane fizice sau juridice, direct sau indirect, relaii care ar afecta ndeplinirea corect, cinstit i cu contiinciozitate a ndatoririlor de serviciu; h) s se abin, n activitatea desfurat, de la orice comportament care ar discredita funcia de inspector de control fiscal; i) s nu se lase influenat de interesele personale i nici de presiunile de orice fel, n ndeplinirea atribuiilor de serviciu; j) s acioneze pentru combaterea fraudei, corupiei, traficului ilicit de mrfuri i bunuri i a altor aciuni ilicite; k) s sesizeze conductorului ierarhic cazurile n care i se cere s acioneze contrar codului etic; l) s sesizeze faptele ilicite de care a luat cunotin n exerciiul funciei. ATITUDINEA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL FA DE CONTRIBUABILI n relaiile cu contribuabilii, inspectorii de control fiscal sunt obligai: a) s dea dovad de politee, respect, disponibilitate fa de problemele cu care se confrunt contribuabilii i s considere contribuabilul nu doar ca pe un pltitor de impozite i taxe ci i ca pe un partener egal, avnd drepturi i obligaii clar stabilite prin lege. b) s acorde importana i timpul necesar discuiilor cu contribuabilii sau cu cei desemnai legal n acest sens, pentru a fundamenta constatrile pe baza tuturor argumentelor contribuabilului; c) s acorde contribuabilului o perioad rezonabil de timp pentru a furniza orice informaii, cu excepia situaiilor n care documentele trebuie puse imediat la dispoziie;

21

d) s solicite contribuabilului s clarifice aspectele pentru care consider ca sunt necesare informaii suplimentare; e) s i formuleze i exprime independent opinia fa de contribuabil, i s se pronune cu sinceritate, concis, exprimndu-i, dac este cazul, rezervele fa de argumentele contribuabilului; f) s asigure egalitatea de tratament i s nu fac discriminare pe criterii de naionalitate, sex, origine, ras, etnie, handicap, vrst, religie sau convingeri politice; g) s dea dovad de seriozitate, profesionalism i respect fa de persoanele cu care intr n relaii de serviciu; h) s dea dovad de operativitate, n exercitarea atribuiilor de serviciu evitnd s prelungeasc n mod inutil perioada de desfurare a controlului; i) s motiveze n scris deciziile luate. COMPORTAMENTUL ISPECTORULUI DE CONTROL FISCAL N CADRUL INSTITUIEI Inspectorii de control fiscal sunt obligai: a) s promoveze n cadrul serviciului relaii bazate pe responsabilitate, loialitate, respect reciproc, colaborare i sprijin profesional; b) s ndeplineasc sarcinile de serviciu n limitele competenelor i responsabilitilor atribuite; c) s ndeplineasc toate sarcinile dispuse de conductorii ierarhici, cu condiia ca acestea s nu contravin dispoziiilor legale; d) s acioneze ntotdeauna astfel nct s nu fie afectat imaginea instituiei. DEMNITATEA, SPRIJINUL PROFESIONAL I MEDIUL DE LUCRU AL INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL 1. Inspectorii de control fiscal sunt obligai: a) s apere demnitatea funciei i s nu lezeze prestigiul autoritii controlului fiscal; b) s nu rspund la provocrile adresate de orice persoan cu care vine n contact prin natura activitii, cu privire la persoana sa, colegilor sau instituiei din care face parte. 2. Inspectorii de control fiscal beneficiaz: a) de protecia legii, n exercitarea atribuiilor de serviciu; b) de drepturile recunoscute de lege; c) de sprijin pentru mbuntirea i perfecionarea cunotinelor i activitii sale profesionale; d) de pregtire profesional, iniial i continu, pe tot parcursul carierei sale;

22

e) de condiii de munc de natura s-i ocroteasc sntatea i integritatea fizic; f) de dotrile materiale necesare, care s-i permit ndeplinirea sarcinilor de serviciu n condiiile optime i cu operativitate. RESPECTAREA NORMELOR DIN CODUL ETIC AL INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL 1. Inspectorii de control fiscal trebuie s fie contieni de faptul c este n interesul lor s respecte Codul etic, nclcarea sa conducnd la suportarea consecinelor legale, cu efecte negative asupra carierei profesionale prin aplicarea de msuri disciplinare. 2. Comportamentul inspectorilor de control fiscal trebuie fie conform cerinelor Codului etic. 3. n cazul n care inspectorii de control fiscal nu respect cerinele Codului etic sau nu pot justifica abaterile de la prevederile acestuia vor suporta sanciuni disciplinare potrivit prevederilor legale. 4. Dac exist indicii c faptele svrite de inspectorii de control fiscal ntrunesc elementele constitutive ale unor infraciuni, conductorii acestora vor sesiza organele abilitate ale statului. CONSIDERAII FINALE 1. n vederea lurii la cunotin de ctre contribuabili a modului n care inspectorii de control fiscal trebuie s se comporte, Codul etic al inspectorului de control fiscal va fi pus la dispoziia contribuabililor, la solicitarea acestora, de toate structurile de control fiscal. 2. Conducerea unitilor din structura autoritii controlului fiscal va lua msurile necesare pentru a se asigura c inspectorii din subordine cunosc i respect Codul etic n exercitarea atribuiilor de serviciu. 3. Cazurile de conduit inadecvat i msurile adoptate vor fi popularizate n rndul inspectorilor, cu pstrarea confidenialitii celor implicai.

3.2 Norme de funcionare a Activitatii de Control Fiscal Pentru organizarea si desfasurarea activitatii de inspectie fiscala responsabilitatea revine directorului executiv adjunct. 3.2.1 Planificarea activitatii de inspectie fiscala bazata pe analiza

23

riscurilor Planificarea activitatii de inspectie fiscala se realizeaza pe trei nivele: planificare anuala; planificare trimestriala; planificare lunara. Planificarea activitatii de control fiscal se intocmeste in baza programului de activitate trimestrial si lunar transmis de A.N.F. Directia Generala de Inspectie Financiar Fiscala. Selectarea misiunilor de inspectie fiscala se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare: a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activitati sau operatiuni; b) Informatiile rezultate in urma examinarii dosarelor fiscale ale contribuabililor, referitor la: rezultatul exercitiilor financiare; gradul de conformare voluntara privind declararea si plata obligatiilor fiscale catre bugetul general consolidat al statului; deficientele constatate in procesele verbale anterior incheiate la organele competente. Informatiile primite de la alte institutii publice cu care se colaboreaza, sesizari de la persoane fizice, etc. c) Sarcinile transmise lunar prin programul de activitate de A.N.A.F. Directia Generala de Inspectie Financiar Fiscala; d) Numarul si complexitatea activitatii contribuabililor pe diverse domenii de activitate; e) Respectarea periodicitatii inspectiei fiscale, cel putin o data la cinci ani; f) Tipurile de inspectie fiscala pentru fiecare persoana juridica; g) Recomandarile Curtii de Conturi precum si a altor organisme abilitate. Planul lunar se intocmeste pana la data de 5 ale lunii in curs. Planul de activitate reprezinta un document oficial care este pastrat in arhivele institutiei publice.

Structura planului de activitate Planul de activitate are urmatoarea structura: domeniul misiunii de inspectie fiscala; obiectivele misiunii de inspectie fiscala; denumirea contribuabililor supusi inspectiei fiscale;

24

 durata misiunii; numarul de inspectori fiscali antrenati in misiunea de inspectie fiscala; alte elemente care concura la realizarea unor inspectii fiscale de complexitate mare; Actualizarea planului poate fi determinata de: modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificatie al inspectiei fiscale anumitor operatiuni, activitati sau actiuni ale sistemului; sugestiile de la A.N.A.F. Directia Generala de Inspectie Financiar Fiscala de a introduce, inlocui, elimina unele misiuni din programul de activitate; alte elemente fundamentale (riscuri nou aparute). 3.2.2 Gestiunea resurselor umane si repartizarea activitatilor de inspectie fiscala Directorul executiv adjunct al A.C.F. este responsabil pentru organizarea activitatii de inspectie fiscala si trebuie sa asigure resursele umane necesare indeplinirii planului de activitate lunar in mod eficient. In acest sens va fi sprijinit de catre conducatorul entitatii pentru asigurarea personalului necesar. Raportul de inspectie fiscala finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii este transmis sefului de serviciu si directorului care a aprobat misiunea, pentru avizare si aprobare. 3.3 Principiile obiective ale activitatii de inspectie fiscala si graficul procedurilor 3.3.1 Evaluarea managementului riscului si evaluarea sistemelor de control Inspectia fiscala trebuie sa evalueze riscurile aferente operatiilor si sistemelor informatice ale contribuabililor privind: fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale; eficacitatea si eficienta operatiunilor; protejarea patrimoniului; respectarea legilor si reglementarilor cu caracter financiar contabil, etc. In cursul misiunilor, inspectorii fiscali vor identifica riscurile asociate, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, in cazul in care acestea sunt semnificative.

25

Evaluarea pertinentei si eficacitatii sistemului de control fiscal se va face pe baza rezultatelor evaluarii riscurilor. In cursul misiunilor, inspectorul fiscal trebuie sa examineza procedurile de control, in cord cu obiectivele misiunii in vederea identificarii tuturor deficientelor semnificative ale acestora. Inspectorii fiscali trebuie sa analizeze operatiunile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile si activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor. Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate.

26

3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala

Etapa P01, P02, P03 Initierea actiunii P04 Colectarea si prelucrarea informatiilo r Pregatirea misiunii de inspectie fiscala P05 Analiza riscurilor P06 Elaborarea programului de inspectie fiscala P07 Sedinta de deschidere P08 Colectarea Interventia la fata P09 Constatarea

Proceduri

Documente Ordinul de serviciu A01 Declaratia de independenta Notificarea privind declansarea misiunii de inspectie fiscala Aviz de inspectie fiscala

Lista centralizatoare a obiectiunilor

Puncte tari si puncte slabe

Programul de inspectie fiscala

Prezentarea la contribuabil

Lista de verificare Formular de raportare a constatarilor

27

locului

si raportarea deficientelor P10 Verificarea documentel or de lucru P11 Sedinta de inchidere P12 Elaborarea proiectului de raport de inspectie fiscala P13 Reuniunea de conciliere Nota centralizatoare a documentelor de lucru

Prezentarea constatarilor si terminarea misiunii

Proiect de raport

Informarea contribuabilului si prezentarea punctului de vedere al acestuia

Raportul de inspectie fiscala

P14 Raportul final P15 Formarea dosarelor P16 Difuzarea raportului de inspectie fiscala Decizia de impunere Dispozitia de masuri Fisa rezultatului controlului

28

Urmarirea masurilor

P17 Verificarea inregistrarii in contabilitate

Raportul de inspectie urmator

29

CAPITOLUL 4 PREGATIREA MISIUNII DE INSPECTIE FISCALA

4.1 Procedura P 01 - ordinul de serviciu Ordinul de servicu5 se intocmeste de catre inspectorul fiscal, se avizeaza de seful se serviciu si se semneaza de conducatorul A.C.F. sau de alta persoana imputernicita in acest sens. Se intocmeste intr-un singur exemplar pentru echipa de inspectie fiscala sau control, sau pentru fiecare inspector in parte, atunci cand este folosit pentru delegare, deplasare in teritoriu. Etapele procedurii P 01 sunt urmatoarele: Personal implicat Inspectorii fiscali Sef serviciu Conducatorul activitatii de inspectie fiscala Personalul de secretariat Activitati 1. Intocmesc ordinul de serviciu pe baza programului de activitate lunar 2. Avizeaza sau propune modificarile la ordinul de serviciu 3. Aproba ordinul de serviciu 4. Aloca un numar ordinului de serviciu 5. Asigura copii ale ordinului de serviciu fiecarui membru al echipei de inspectie fiscala 6. Indosariaza ordinul de serviciu in dosarul ce ramane la unitatea fiscala

Inspectorii fiscali

Modelul ordinului de serviciu cod 14.13.04.18 este aprobat prin Ordinul M.F.P. nr. 1304 din 01.09.2004 anexa 2. 4.2 Procedura P 02 - declaraia de independen Independenta inspectorilor fiscali selectati pentru realizarea inspectiei fiscale trebuie declarata. In acest sens fiecare inspector fiscal trebuie sa intocmeasca o declaratie de independenta.
5

A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul i coninutul documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal, ANEXA 2b

30

Scopul Procedurii P 02 este de a demonstra independenta inspectorului fiscal fata de contribuabilul supus inspectiei fiscale. In vederea desemnarii inspectorului fiscal pentru efectuarea inspectiei fiscale vor fi verificate incompatibilitatile personale ale acestora. Astfel, un inspector fiscal nu va fi desemnat acolo unde exista incompabilitati personale. Daca in timpul efectuarii inspectiei apare o incompabilitate reala sau presupusa, inspectorul este obligat sa informeze de urgenta seful de serviciu sau inlocuitorul acestuia. Realizarea acestei proceduri presupune: Personal implicat Inspectorii fiscali Seful de serviciu Activitati 1. Completeaza declaratia de independenta 2. Verifica declaratia de independenta 3. Identifica incompatibilitatea semnalata de catre inspectorul fiscal si stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata 4. Semneaza pentru luarea la cunostiinta 5. Indosariaza declaratia de independenta in dosarul contribuabilului 6. Daca in timpul misiunii apare o incompatibilitate reala sau presupusa, informeaza de indata conducerea

Inspectorii fiscali

4.3 Procedura P 03 - notificarea privind declanarea misiunii de inspecie fiscal Inaintea desfasurarii inspectiei fiscale, organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala6. In avizul de inspectie fiscala se va nominaliza temeiul juridic al inspectiei fiscale, data inspectie fiscale, impozitele, taxele, contributiile si alte venituri ale bugetului general consolidat care fac obiectul inspectiei fiscale, precum si perioada supusa controlului si posibilitatea contribuabilului de a solicita amanarea datei de a solicita amanarea datei inceperii inspectiei fiscale, amanarea care se poate face o singura data pentru motive justificate.

A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul i coninutul documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal, ANEXA 1b i OG 92/2003 republicat, art.98 i art.99

31

Avizul se comunica contribuabilului, in scris, inainte de inceperea inspectiei fiscale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili si 15 zile pentru ceilalti contribuabili. Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara in situatia solutionarii unor cereri ale contribuabilului, a unor actiuni inopinate, a unor solicitari primite din partea altor autoritati, potrivit legii si in cadrul controlului inopinat. Scopul Procedurii P 03 este sa informeze contribuabilul ca urmeaza sa se desfasoare o misiune de inspectie fiscala. Se intentioneaza ca prin notificarea contribuabilului sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a inspectiei fiscale. Etapele realizarii acestei proceduri presupun: Personal implicat Inspectorii fiscali Procedura 1. Pregatesc avizul de inspectie fiscala catre contribuabili cu 30 de zile, respectiv 15 zile inainte de data prevazuta in programul de activitate lunar pentru declansarea inspectiei fiscale in vederea transmiterii acestuia. Se intocmeste in trei exemplare, din care: un exemplar pentru contribuabil, un exemplar pentru organul fiscal si al treilea este retinut in cadrul unitatii fiscale 2. Verifica adresa de notificare si o avizeaza 3. Semneaza avizul de inspectie fiscala 4. Aloca un numar avizului de inspectie fiscala si-l transmite contribuabilului cu conformare de primire 5. Indosariaza copia avizului de inspectie fiscala in dosarul ce ramane la organul fiscal

Seful de serviciu Directorul executiv adjunct Personalul de secretariat Inspectorii fiscali

Modelul avizului de inspectie fiscala cod 14.13.07.18 este prevazut in anexa nr. 1 din O.M.F.P. 1304 din 01.09.2004. 4.4 Procedura P 04 - colectarea i prelucrarea informaiilor In aceasta etapa inspectorii fiscali solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre contribuabilul supus inspectiei.

32

Aceste informatii trebuie sa fie utile si pertinente si utile pentru a atinge urmatoarele scopuri: a) identificarea principalelor elemente privind contribuabilul, referitor la activitatea desfasurata; b) cunoasterea activitatii contribuabilului, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare conform organigramei; c) identificarea punctelor cheie ale contribuabilului si ale sistemelor sale de control pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si a punctelor slabe; d) identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa; e) identificarea informatiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului si selectionarii tehnicilor de investigare adecvate. Prelucrarea informatiilor consta in: a) analiza structurii activitatii contribuabilului (organigrama, regulament de functionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor); b) analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea contribuabilului; c) analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a inspectiei fiscale; d) analiza rezultatelor controalelor precedente; e) analiza informatiilor externe referitoare la contribuabil. Scopul Procedurii P 04 este de cunoastere a domeniului inspectiei fiscale care il ajuta pe inspectorul fiscal sa se familiarizeze cu contribuabilul supus inspectiei fiscale. Colectarea informatiilor faciliteaza realizarea procedurilor de analiza, de risc i a celor de verificare. Colectarea si prelucrarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de inspectie fiscala. Colectarea si prelucrarea informatiilor presupune: analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea contribuabilului supus inspectiei fiscale; analiza activitatii sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise); identificarea punctelor cheie ale functionarii contribuabilului si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe; identificarea constatarilor semnificative si a recomandarilor din rapoartele de inspectie fiscala precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor inspectiei fiscale;

33

 identificarea si evaluarea deficientelor cu incidente semnificativa; identificarea surselor potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale inspectiei fiscale si considerarea validitatii si credibilitatii acestor informatii. Realizarea procedurii presupune: Personal implicat Activitati Inspectorii 1. Identifica legile si normele aplicative contribuabilului fiscali supus inspectiei fiscale 2. Obtine organigrama, regulamente de functionare, fise ale postului, proceduri scrise ale acestuia 3. Identifica personalul responsabil 4. Identifica circuitul documentelor 5. Obtine exemplare a rapoartelor de inspectie fiscala anterioara 6. Aduna datele statistice asupra performantei pentru a-I sprijini in faza de analiza a riscului 7. Se familiarizeaza cu activitatea contribuabilului Seful de 8. Revede documentatia serviciu 9. Organizeaza analiza pentru identificarea obiectivelor de inspectie fiscala si a criteriilor de analiza de risc 4.5 Procedura P 05 - analiza riscurilor Identificarea obiectivelor verificate se realizeaza in trei etape: a) detalierea fiecarei activitati in operatii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activitati pana la inregistrarea ei; b) definirea pentru fiecare operatiune in parte a conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca din punct de vedere al controalelor specifice si a riscurilor aferente; c) determinarea modalitatilor de functionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul si sa elimine riscul. Riscul reprezinta orice eveniment, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a realiza obiectivele.

34

2.1.1 Principalele categorii de riscuri riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor, lipsa unor responsabilitati precise, insuficienta organizare a resurselor umane, documentatia insuficienta, neactualizata b) riscuri operatioanale, cum ar fi: neinregistrare in evidentele contabile, arhivarea necorespunzatoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat c) riscuri financiare, cum ar fi: plati nesecurizate, nedetectarea operatiunilor cu risc financiare d) alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.
a)

Componentele riscului sunt: a) probabilitatea de aparitie; b) nivelul impactului, apreciat prin gravitatea consecintelor si durata acestora. Analiza riscului reprezinta etapa majora in procesul de control fiscal care are drept scopuri: a) sa identifice pericolele din entitate; b) sa evalueze dinamica mediului de control intern al entitatii; c) sa asigure, printr-o abordare stiintifica, identificarea si selectarea activitatilor / operatiunilor de verificat. Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele: a) analiza activitatii contribuabililor; b) analiza si evaluarea riscurilor inexistente, respectiv a riscurilor de eroare semnificative, a activitatilor contribuabilior, cu incidenta asupra situatiilor financiare. Inspectorii fiscali trebuie sa integreze in procesul de identificare si evaluare a riscurilor si pe cele depistate in decursul altor inspectii. c) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc. Masurarea riscurilor depinde de probabilitea de aparitie a riscurilor si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrument de masurare criteriile de apreciere.

35

Pentru masurarea probabilitatii de aparitie a riscului se utilizeaza cu preponderenta urmatoarele criterii:

a) aprecierea

vulnerabilitatii contribuabilului - pentru a aprecia vulnerabilitatea, inspectorii fiscali vor examina toti factorii cu incidenta asupra vulnerabilitatii domeniului inspectat, cum ar fi: resursele umane; complexitatea operatiilor; mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele: vulnerabilitate redusa (nivel 1) acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane ar fi suficiente, complexitatea operatiunilor ar fi reduse, iar mijloacele tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt suficiente; vulnerabilitate medie (nivel 2) acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane nu ar fi suficiente, ori complexitatea operatiunilor ar fi ridicata, ori mijloacele tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt insuficiente; vulnerabilitate mare (nivel 3) acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane nu ar fi suficiente, complexitatea operatiunilor ar fi ridicata si mijloace tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt insuficiente.
b) aprecierea controlului intern se face pa baza analizei calitatii acestuia; c) probabilitatea de aparitie a riscului variaza de la imposibilitate la

certitudine si este exprimata pe o scara de valori pe trei nivele: probabilitate mica; probabilitate medie; probabilitate mare.

Un aspect important revine si modului de masurare a gravitatii consecintelor evenimentului (nivelul impactului) Nivelul impactului reprezinta efectele riscului in cazul producerii sale si se poate exprima pe o scara valorica pe trei nivele:

36

impact scazut; impact mediu; impact ridicat.

Scopul Procedurii P 05 este: Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de inspectie fiscala, care are drept scopuri: identificarea abaterilor de la prevederile legale, daca contribuabili prin organele de specialitate pot preveni, elimina sau diminua eludarea legii fiscale. Reprezinta un punct de pornire in stabilirea eventualelor nereguli in cuantificarea impozitelor, taxelor si contributiilor cuvenite bugetului general consolidat al statului. Aprecierea unui risc are la baza doua estimari: gradul de gravitate al deficientei care poate rezulta ca urmare a riscului; probabilitatea ca riscul sa revina. Riscurile potentiale se pot concretiza in obligatii fiscale suplimentare, acestea depinzand de rezultatele inspectiei fiscale. Procedura P 05 presupune: Personal implicat Inspectorii fiscali Activitati 1. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista a obiectivelor ce urmeaza a fi verificate; 2. Analizeaza riscurile asociate acestor operatiuni sau activitati; 3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor; 4. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare impozit, taxa, contributie etc; 5. Ierarhizeaza operatiunile / activitatile ce urmeaza a fi controlate in functie de semnificatia acestora. 6. Poarta o discutie cu inspectorii fiscali privind obiectivele stabilite, a domeniului si a metodologiei, dupa caz; 7. Analizeaza problemele initiate pentru fiecare control potential.

Seful serviciu

de

37

4.6 Procedura P 06 - elaborarea programului de inspecie fiscal Programul de activitate cuprinde totalitatea domeniilor / obiectivelor de inspectie fiscala selectata care este semnat de seful structurii si adus la cunostiinta principalilor responsabili in cadrul sedintelor lunare. Programul de activitate este un program intern de lucru care se intocmeste in baza sarcinilor transmise de A.N.A.F. Directia Generala de Inspectie Financiar Fiscala. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica transmisa, actiunile concrete de efectuat, precum si repartizarea acestora pe echipe de inspectori fiscali. Programul de activitate are drept scop: a) asigura conducerea ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele inspectiei fiscale; b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor de catre sefii de servicii. Procedura P 06 asigura faptul ca au fost luata in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele de inspectie fiscala, asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor, precum si avizarea lor de sefii de servicii. Programul de activitate este un document intern de lucru care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului de inspectie fiscala, precum si repartizarea acestora pe fiecare echipa de control. Procedura P 06 presupune: Personal implicat Activitati

38

CAPITOLUL 5 DESFASURAREA ACTIUNII DE INSPECTIE FISCAL

5.1 Procedura P 07 - deschiderea interveniei la faa locului Sedinta de deschidere se deruleaza la unitatea verificata cu participarea inspectorilor fiscali si a reprezentantilor contribuabilor. Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda: a) prezentarea inspectorilor fiscali; b) prezentarea obiectivelor misiunii de inspectie fiscala; c) prezentarea tematicilor in detaliu; d) acceptarea calendarului intalnirilor; e) comunicarea modului de realizare a interventiei la fata locului; f) asigurarea conditiilor materiale necesare derularii inspectiei fiscale; g) stabilirea termenelor de prezentare la conducerea contribuabilului a stadiului verificarilor. Scopul Procedurii P 07 este: Intalnirea cu reprezentantii contribuabilului pentru a discuta domeniul inspectiei fiscale, obiectivele urmarite si modalitatile de lucru privind inspectia fiscala. Sedinta de deschidere serveste ca intalnire de inceput a etapei de interventie la fata locului. Ordinea de zi a sedintei va cuprinde: prezentarea inspectorilor fiscali; Inspectorii fiscali 1. Pregatesc cuprinzand: programul de inspectie fiscala,

obiectivele inspectiei; modalitati de control; alte proceduri de inspectie fiscala, dupa caz.

2. Pregatesc un material documentar cu urmatoarele anexe: fisa sintetica pe platitor; date din dosarul fiscal al contribuabilului; conformitatea voluntara a contribuabilului in declararea impozitelor, taxelor, contributiilor. Seful serviciu de 3. Urmareste modul de realizare a programului de inspectie fiscala;
39

 prezentarea obiectivelor misiunii de inspectie fiscala; prezentarea in detaliu a tematicii; acceptarea calendarului intalnirilor; asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunilor de inspectie fiscala; comunicarea modului de interventie la fata locului; stabilirea termenului de prezentare a stadiului verificarilor. Procedura P 07 presupune: Personal implicat Activitati Inspectorii 1. Contacteaza contribuabilul pentru a stabili data fiscali intalnirii Seful de 2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere serviciu 5.2 Procedura P 08 - intervenia la faa locului 5.2.1 Generalitati Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza si evaluarea acestora. Scopul vizeaza asupra faptului ca informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile inspectorilor. In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, inspectorii efectueaza testari in concordanta cu programul de activitate aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi in baza carora inspectorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari. Procedura P 07 presupune: Personal implicat Activitati Inspectorii 1. Efectueaza testarile si procedurile stabilite in inspectia fiscali fiscala; 2. Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, competente si folositoare; 3. Colecteaza documente pentru toata misiunea de inspectie fiscala; 4. Numeroteaza toate documentele;

40

5. Pregatesc anexele de identificare si analiza a problemelor; 6. La sfarsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza fisele de identificare si analiza a problemelor; 7. Transmite anexele de identificare a problemelor pentru semnarea si luarea la cunostiinta de catre contribuabil; 8. Indosariaza documenele utilizate in dosarul cu raportul de inspectie fiscala. In faza de interventie la fata locului se vor avea in vedere, fara a se limita la acestea: a) cunoasterea activitatii contribuabilului supus verificarii si studierea procedurilor aferente; b) intervievarea personalului verificat; c) verificarea inregistrarilor contabile; d) analiza datelor si informatiilor; e) realizarea de testari; f) verificarea modului de indeplinire a recomandarilor stabilite prin rapoartele de inspectie fiscala anterioare. 5.2.2 Tehnici si instrumente de inspectie fiscala Verificarea Verificarea are ca obiect examinarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabil, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora. Tehnicile de verificare7 pot fi:
a) inspectia fiscala generala, cere reprezinta activitatea de verificare a tuturor

obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata; b) inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata.

A se vedea OG 92/2003 republicat privind Codul de procedur fiscal

41

Inspectia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, daca acestea prezinta interes pentru aplicarea legii fiscale. Observarea fizica Observarea fizica reprezinta o modalitate prin care inspectorii fiscali isi formeaza o parere proprie asupra obiectivelor controlului. Discutiile purtate cu contribuabilul Se realizeaza de inspectorii fiscali cu persoanele implicate pe linia obtinerii de informatii necesare controlului. Aceste informatii trebuie confirmate cu documente. Analiza informatiilor Analiza informatiilor consta in examinarea tuturor starilor de fapt si raporturilor juridice care sunt relevante pentru impunere. Instrumente de inspectie fiscala a) Investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altei persoane, privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b)Analiza si evaluarea informatiilor fiscale in vederea confruntarii declaratiilor fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse. Tematici de inspectie si listele de verificare Tematicile cuprind obiectivele principale de verificat pe domenii de activitati, pe baza reglementarilor in vigoare care stau la baza stabilirii impozitelor, taxelor, contributiilor datorate bugetului general consolidat al statului. De asemenea, instructiunile privind elaborarea raportului de inspectie fiscala aprobat prin OMFP 551/2004 privind obiectivele minimale avute in vedere la stabilirea bazei de impunere pentru fiecare impozit in parte, astfel: verificarea realitatii declaratiei fiscale in corelatie cu datele din balantelel de verificare, registrele societatii sau orice alte documente justificative

42

existente in societate sau obtinute prin controale incrucisate, precum si alte declaratii depuse in conformitate cu legile speciale; verificarea existentei contractelor si modul lor de derulare in vederea determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor generatoare de venit; verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate; verificarea modului de utilizare a documentelor cu regim special; verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora; verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din impozite, taxele sau contributiile datorate.

5.3 Procedura P 09 constatarea si raportarea deficientelor

5.3.1 Consideratii generale Scopul acestei proceduri este de a furniza informatii in cazul descoperirii unor nereguli care modifica baza impozabila si alte abateri de la legislatia financiar contabila. Cand inspectorii fiscali ajung la concluzia ca s-au comis abateri semnificative de la legislatia fiscala vor raporta acestea sefului de serviciu prin prezentarea actelor si documentelor pe care isi sustine constatarea. Etapele acestei proceduri presupun: Personal implicat Inspectorul fiscal Activitati 1. raporteaza in timp util sefului de serviciu abaterile constatate de la regulile procedurale si metodologice aplicabile tipurilor de impozite, taxe si contributii care ar putea aduce prejudicii bugetului general consolidat al statului; 2. informeaza conducatorul A.C.F. despre neregularitatile semnalate la contribuabilul verificat.

Seful serviciu

de

43

5.3.2 Formular de raportare a constatarilor In cazul constatarilor preliminare, ori de cate ori este cazul se vor intocmi: proces verbal8 in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii a unei cercetari la fata locului sau pentru consemnare unei fapte in timpul inspectiei fiscale care poate constitui elementele constitutive ale unei infractiuni; proces verbal de sigilare/desigilare in situatiile in care exista indicii ca in locurile de productie, depozitare, comercializare se gasesc bunuri sau produse a caror provenienta nu este legala sau a caror fabricatie este interzisa de lege ori se produce fara autorizatie, iar actiunea de inspectie fiscala nu poate fi finalizata, urmand a fi continuata in ziua urmatoare; nota explicativa9, reprezentand documentul prin care organele de inspectie fiscala pot solicita explicatii scrise reprezentantului sau oricarui angajat al contribuabilului care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influenta inspectia fiscala; anexe, situatii, tabele, copii dupa documente care se intocmesc pentru fiecare impozit, taxa sau contributie verificata, necesare sustinerii constatarilor; declaratie scrisa10 de la administrator sau imputernicitul legal al societatii la finalizarea inspectiei fiscale, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate pentru inspectia fiscala. 5.4 Procedura P 10 revizuirea documentelor de lucru Revizuirea se efectueaza de inspectorii fiscali, inainte de intocmirea raportului de inspectie fiscala, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator. Scopul acestei proceduri este sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de inspectie fiscala. Inspectorii fiscali revad documentele de lucru din punct de vedere al formei si continutului.

A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul i coninutul documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal, ANEXA 5a 9 A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul i coninutul documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal 10 A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul i coninutul documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal, ANEXA 8 a

44

Inspectorii fiscali efectueaza in cadrul acestei proceduri urmatoarele activitati: Inspectorii fiscali: 1. Pe masura ce inspectia fiscala inainteaza, numeroteaza toate documentele; 2. Apreciaza daca documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de inspectie fiscala; 3. Revizuiesc lucrarile din punct de vedere al continutului si al formei; 4. Efectueaza modificarile necesare la documente; 5. Intocmesc nota centralizatoare a documentelor (lista cu anexele).

5.5 Procedura P 11 sedinta de inchidere Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale asupra constatarilor rezultate din inspectia fiscala. La incheierea inspectiei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatarile si consecintele lor fiscale, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere, cu exceptia cazurilor in care bazele de impozitare nu au suferit nici o modificare in urma inspectiei fiscale sau in cazul in care contribuabilul renunta la acest drept si notifica acest fapt organelor de inspectie fiscala. Data, ora si locul prezentarii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului in timp util. Scopul acestei proceduri permite prezentarea catre contribuabil a opiniei inspectorilor, a constatarilor si recomandarilor. Prin aceasta procedura trebuie sa se asigure ca atat constatarile cat si recomandarile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante, respectiv: Clare: sa fie usor de inteles, evidente, sa nu permita interpretari; Obiective: sa nu fie partinitoare; Fundamentate: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident; Relevante: aspectele semnalate sa ajute conducerea contribuabilului la luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate. Etapele procedurii presupun:

45

Personal implicat Inspectorii fiscali Seful de serviciu Seful A.C.F.

Activitati 1. Planifica sedinta de inchidere; 2. Participa, daca este cazul, la sedinta de inchidere intervenind in discutiile purtate cu contribuabilul in vederea clarificarii problemelor ce fac obiectul discutiei; 3. Cad de acord asupra discutiilor avute.

CAPITOLUL 6 RAPORTUL DE INSPECTIE FISCALA

6.1 Procedura P 12 - elaborarea proiectului de raport de inspecie fiscal11 Elaborarea proiectului de raport de inspectie fiscala trebuie sa aiba in vedere urmatoarele: a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de inspectie fiscala si sa fie sustinute prin documente justificative corespunzatoare; b)recomandarile trebuie sa fie in concordanta cu constatarile si sa determine reducerea riscurilor potentiale; c) raportul trebuie sa exprime opinia inspectorului fiscal, bazata pe constatarile efectuate; d)se intocmeste pe baza documentelor de lucru. In redactarea proiectului raportului de inspectie fiscala trebuie sa fie respectate urmatoarele principii: a) constatarile trebuie sa fie prezentate intr-o maniera pertinenta si incontestabila; b)evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, in general, apreciaza, evident) si a limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj cat mai uzual si a unui stil de exprimare concret; d)evitarea tonului polemic, jignitor sau tendentios;
11

A se vedea Ordinul 551/ 2004 al Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal privind modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal

46

e) ierarhizarea constatarilor (numai cele importante vor fi prezentate in sinteza sau la concluzii). Scopul procedurii P 12 este de a prezenta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile inspectorilor fiscali. In elaborarea proiectului raportului de inspectie fiscala, inspectorii folosesc documente de lucru. Etapele procedurii sunt: Inspectorii fiscali: 1. redacteaza proiectul raportului de inspectie fiscala; 2. indica pentru fiecare constatare din proiectul raportului de inspectie fiscala dovada corespunzatoare; 3. prezinta sefului de serviciu proiectul raportului de inspectie fiscala, impreuna cu dovezile constatarilor; 4. analizeaza proiectul raportului de inspectie fiscala si formuleaza propuneri de modificare, daca este cazul; 5. efectueaza schimbarile propuse de seful de serviciu, pe care le-au acceptat.

Seful de serviciu: Inspectorii fiscali:

6.2 Reuniunea de conciliere La incheierea inspectiei fiscale organul fiscal va purta o discutie fiscala cu contribuabilul asupra constatarilor si consecintelor fiscale. Data, ora, locul si problematica discutiei vor fi comunicate in timp util. Contribuabilul are dreptul sa prezinte in scris punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale. In functie de punctul de vedere al contribuabilului, organul de inspectie fiscala, in cazul in care accepta legalitatea dovezilor prezentate, isi va insusi punctul de vedere si va face modificarile de rigoare, iar in caz contrar va motiva succint punctul de vedere pentru neluarea in considerare a sustinerilor contribuabilului. Dupa incheierea inspectiei fiscale, in cazul in care nu se modifica baza de impunere aferenta impozitelor, taxelor , contributiilor sociale si a altor sume datorate bugetului general consolidat, supuse inspectiei fiscale, acest fapt va fi comunicat in scris. 6.3 Continutul raportului de inspectie fiscala Capitolul I. Date despre inspectia fiscala

47

Capitolul II. Capitolul III.

Date despre contribuabil Constatari fiscale

Se completeaza pentru fieare obligatie fiscala care a fost verificata: - Denumirea obligatiei fiscale - Obiectivele minimale avute in vedere - Baza de impunere Capitolul IV. Alte constatari - Organizarea si conducerea evidentei fiscale - Utilizarea si tinerea registrelor Capitolul V. Discutia finala cu contribuabilul - Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului - Analiza punctului de vedere al contribuabilului Capitolul VI. Sinteza constatarilor inspectiei fiscale Capitolul VII. Anexe Avizat, Sef serviciu / birou Nume, prenume Semnatura Intocmit, Organ de inspectie fiscala Nume, prenume, functia Semnatura

Raportul de inspectie fiscala se intocmeste de echipa de inspectie fiscala pentru consemnarea rezultatelor, indiferent daca se stabilesc sau nu diferente de obligatii fiscale suplimentare, in cadrul unei inspectii fiscale generale sau partiale. Instructiunile privind intocmirea si obiectivele minimale ale Raportului de inspectie fiscala vizeaza urmatoarele: Capitolul I. Date despre inspectia fiscala

48

Prezentarea organelor de inspectie fiscala care efectueaza verificarea si care intocmesc raportul de inspectie fiscala, precizandu-se pentru fiecare: numele si prenumele, functia, numarul legitimatiei de inspectie fiscala, unitatea fiscala din care face parte, numarul si data ordinului de serviciu. De asemenea, se va preciza: temeiul legal al efectuarii inspectiei fiscale; numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala. In cazul in care data inceperii inspectiei fiscale a fost amanata se va specifica numarul si data acordului precum si noul termen aprobat; numarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in Registrul unic de control; perioada supusa verificarii; perioada in care s-a desfasurat verificarea precum si locul de desfasurare; definirea obiectivului de inspectie fiscala in corelatie cu tematica inscrisa in ordinul de serviciu; modul de ducere la indeplinire a obligatiilor stabilite prin actul de control fiscal incheiat pentru perioada anterioara celei pentru care se efectueaza inspectia fiscala. Capitolul II. Date despre contribuabil 1. Datele de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, numarul de inregistrare la Oficiul Registrului Comertului, Codul de identificare fiscala, data de la care a devenit platitor de TVA prin optiune sau prin depasirea plafonului legal, codul CAEN (activitatea principala desfasurata), marimea capitalului social subcris si varsat, comentarii privind majorarea/diminuarea capitalului social initial. 2. Forma de proprietate, forma juridica, precum si principalii actionari/asociati (cu pondere semnificativa in capitalul social), evolutia capitalului social; 3. Informatii referitoare la actionari/asociati, in situatia in care sunt constatate relatii de participare la alt contribuabil cu care are relatii de afaceri; 4. Prezentarea tuturor conturilor bancare in comparatie cu cele cuprinse in declaratia depusa la Administratia Finantelor Publice; 5. Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor trei bilanturi anuale, indiferent de perioada verificata; 6. Verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achizitionate: plaja de numere pentru facturile achizitionate,

49

facturile utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor ramase; 7. Prezentarea subunitatilor contribuabilului cu precizari specifice, daca este cazul, pentru cele care prezinta un interes financiar deosebit; (Declararea punctelor de lucru, respectarea regimului autorizarilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc licente); 8. Persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului verificat; 9. Persoana care raspunde de conducerea contabilitatii; 10. Administratorul sau persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspectiei fiscale; 11. Mentiunea daca s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale si valorificarea acesteia; 12. Principalii furnizori si clienti precum si mentionarea daca acestia sunt sau nu parti afiliate cu contribuabilul. In caz afirmativ se vor preciza relatiile de afiliere intre contribuabilul verificat si clientii sau furnizorii. Capitolul III. Constatari fiscale Se completeaza pentru fieare obligatie fiscala care a fost verificata: 1. Denumirea obligatiei fiscale perioada supusa inspectiei fiscale si actele normative care reglementeaza aceasta obligatie fiscala in perioada controlata; In cazul in care verificarea se va face pe o perioada diferita de cea precizata la cap.I., se va preciza perioada verificata efectiv; prezentarea procedurii de control utilizata; In cazul controlului prin sondaj se vor mentiona lunile, operatiunile sau documentele selectate, urmarindu-se cuprinderea a cel putin unei luni dintr-un trimestru; prezentarea facilitatilor fiscale de care a beneficiat contribuabilul in perioada supusa inspectiei fiscale si modul de respectare al acestora. 2. Obiectivele minimale avute in vedere verificarea realitatii declaratiilor fiscale in corelatie cu datele din balantele de verificare, registrele societatii sau orice alte documente justificative existente in societate sau obtinute prin controale incrucisate, precum si cu alte declaratii depuse in conformitate cu legile speciale;

50

 verificarea existentei contractelor si modul lor de derulare, in vederea determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor de venit; verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate; verificarea utilizarii documentelor cu regim special (in corelatie cu pct. 6 din cap. II.); verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora; verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere in impozitele, taxele sau contributiile datorate. 3. Baza de impunere A. in cazul in care se constata aspecte care modifica baza de impunere, se vor mentiona: modul de interpretare a aspectelor fiscale de catre contribuabil; punctul de vedere al inspectiei fiscale fata de interpretarea contribuabilui; consecintele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept si temeiul legal pentru modificarea bazei de impunere; verificarea modului de calcul al bazei impozabile si stabilirea eventualelor diferente, precum si calculul impozitului, taxei sau contributie stabilite suplimentar. Pentru obligatiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri / reduceri, se va avea in vedere modul de exercitare a acestui drept si corectitudinea calculului sumei deduse; calculul obligatiilor fiscale accesorii la diferentele de impozite, taxe, contributii stabilite de inspectia fiscala; stabilirea responsabilitatilor pentru aplicarea sau determinarea eronata a bazei impozabile si efectuarea de propuneri pentru sanctionarea conform prevederilor legale, acolo unde este cazul. B. in cazul in care baza de impunere nu se modifica, se va mentiona acest lucru. Capitolul IV. Alte constatari 1. Organizarea si conducerea evidentei fiscale In acest capitol se vor prezenta constatarile inspectiei fiscale referitoare la organizarea compartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul),

51

urmarindu-se in principal respectarea prevederilor Legii contabilitatii. In acest sens se va avea in vedere modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a imobilizarilor, a operatiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor si a productiei in curs de executie, precum si contabilitatea angajamentelor si a altor drepturi patrimoniale, efectuarea si valorificarea inventarierii patrimoniului. Pentru contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directivele europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, se va avea in vedere modul de retratare a conturilor contabile. 2. Utilizarea si tinerea registrelor Se vor consemna constatarile referitoare la modul de utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul inventar, cartea mare), registrul de casa, registrul fiscal etc. Capitolul V. Discutia finala cu contribuabilul In acest capitol se va consemna, in mod obligatoriu, numarul si data documentului prin care contribuabilul este instiintat despre data, ora si locul de desfasurare a discutiei finale. In caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discutia finala, acest fapt va fi mentionat expres in raport. De asemenea se va prezenta o sinteza a punctului de vedere al contribuabilului pentru fiecare diferenta de impozit, taxa, contributie neacceptata si argumentele organelor de inspectie fiscala fata de cele ale contribuabilului. Punctul de vedere al contribuabilului va fi anexat la Raportul de inspectie fiscala. Tot in acest capitol se va prezenta, in sinteza, continutul declaratiei pe propria raspundere a reprezentantului legal al contribuabilului prin care declara ca a pus la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate. Declaratia va fi anexata la raportul de inspectie fiscala. Capitolul VI. Sinteza constatarilor inspectiei fiscale Pentru fiscare impozit, taxa, contributie la care s-au calculat diferente si accesorii in sarcina contribuabilului, se vor prezenta urmatoarele informatii: Obligatii fiscale suplimentare

52

Nr. crt.

Denumire impozit, taxa, contributie / Obligatii fiscale accesorii Obligatie fiscala Dobanda Penalitati de intarziere

Perioada verificata / Perioada pentru care s-au calculat obligatiile fiscale accesorii De la data zz.ll.aa zz.ll.aa zz.ll.aa Pana la data zz.ll.aa zz.ll.aa zz.ll.aa

Baza impozabila stabilita suplimentar -lei-

Impozit, taxa, contrubutie stabilita suplimentar / Obligatii fiscale accesorii

Cod cont bugetar

1 2 3

Raportul de inspectie fiscala va fi semnat de organele de inspectie fiscala, avizat de seful serviciului / biroului si aprobat de conducatorul activitatii de inspectie fiscala. Raportul de inspectie fiscala sta la baza intocmirii Deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala. Raportul de inspectie fiscala va fi inregistrat in Registrul unic de control al contribuabilului. Raportul va fi intocmit in 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul pentru organele de inspectie fiscala si unul pentru Administratia Finantelor Publice unde contribuabilul este luat in evidenta ca platitor de impozite si taxe. In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii, atunci acesta va fi anexat la Decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala. In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala nu s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii, acest fapt va fi comunicat contribuabilului. Adresa va fi insotita de un exemplar al raportului de inspectie fiscala. Capitolul VII. Anexe Pentru fiecare impozit, taxa, contributie verificata, la raportul de inspectie fiscala de vor anexa situatii, tabele, copii dupa documente, note explicative, necesare sustinerii constatarilor, fiind parte integranta din raportul de inspectie fiscala.

53

Tabelele sau situatiile se intocmesc ori de cate ori este necesara sustinerea unui numar mai mare de documente sau operatiuni si in orice alte cazuri pentru a se putea prezenta si sustine constatarile din raportul de inspectie fiscala. Tabelele si situatiile anexate la Raportul de inspectie fiscala vor fi semnate de organele de inspectie fiscala si, pentru luarea la cunostiinta, de reprezentantul societatii. De asemenea, la Raportul de inspectie fiscala se vor anexa orice document intocmit pentru instiintarea, solicitarea de documente sau procese verbale pentru consemnarea unor constatari in timpul inspectiei fiscale. Documentele se intocmesc la finalizarea raportului de inspectie fiscala si prezinta o sinteza a rezultatelor constatarilor, concluziilor si recomandarilor organului de control. Acestea trebuie sa se asigure ca atat constatarile cat si recomandarile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante, respectiv: Clare : sa fie usor de inteles, evidente, sa nu permita interpretari; Obiective: sa nu fie partinitoare; Fundamentate: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legii incident; Relevante: aspectele semnalate sa ajute conducerea contribuabilului in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate. Procedura vizeaza: Personal implicat Inspectorii fiscali: Activitati 1. Intocmesc decizia de impunere in 3 exemplare conform OMFP 1109/22.07.2004; 2. Intocmesc in 3 exemplare dispozitia privind masurile stabilite conform OMFP 1939/28.12.2004; 3. Intocmesc fisa privind rezultatul controlului intr-un singur exemplar; 4. Verifica daca obligatiile fiscale inscrise in raportul de inspectie fiscala concorda cu cele din decizia de impunere, daca motivele de fapt indeplinesc conditiile din premise si daca pentru deficientele indicate au fost indicate corect prevederile legale; 5. Eventualele erori vor fi supuse spre analiza si corectare de catre inspectorii fiscali; 6. Corecteaza, dupa caz, decizia de impunere si redacteaza decizia de impunere finala;

Seful de serviciu:

Inspectorii fiscali:

54

7. Intocmesc adresele de inaintare a dosarelor: in 2 exemplare catre unitatea fiscala la care este inregistrat contribuabilul ca platitor de impozite si taxe; in 3 exemplare catre contribuabil, care vor fi semnate de reprezentantul legal.

6.4 Formarea dosarului permanent Scopul dosarului permanent este de cuprindere intr-un singur dosar a tuturor documentelor, respectiv: raportul de inspectie fiscala cu anexele acestuia, decizia de impunere, dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala si fisa cu rezultatul controlului. Prin formarea dosarului permanent se asigura intreaga documentatie privind activitatea de inspectie fiscala intocmita ca urmare a activitatii desfasurate si arhivarea acestora conform prevederilor legale. Procedura consta in: Inspectorul fiscal 1. Indosariaza raportul de inspectie fiscala, impreuna cu anexele, decizia de impunere, fisa cu rezultatul controlului, fisa contribuabilului, fisa sintetica pe platitor, nota de reglare a diferentelor, pe care le numeroteaza de la fila 1, intocmindu-se opisul dosarului privind contribuabilul in cauza pentru dosarul care ramane pentru arhivare la A.C.F.; 2. Intocmeste cate un dosar atat pentru Administratia Finantelor Publice, cat si pentru contribuabil, care trebuie sa cuprinda: raportul de inspectie fiscala cu anexele acestuia, decizia de impunere dupa caz, dispozitia privind masurile stabilite stabilite de organele de inspectie fiscala, fisa contribuabilului, nota de reglare de diferente, pe care le numeroteaza si le inscrie in opisul dosarului.

6.5 Avizarea actelor referitoare la inspecia fiscal Seful de serviciu este persoana desemnata care este responsabil cu avizarea misiunii de inspectie fiscala.

55

Scopul actiunii de avizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de inspectie fiscala au fost realizate in conditii de calitate, astfel: a) verifica executarea corecta a programului de inspectie fiscala; b)verifica existenta elementelor probante; c) verifica daca redactarea raportului de inspectie fiscala si a deciziei de impunere este exacta, clara si concisa. Daca seful de serviciu este implicat in misiunea de inspectie fiscala avizarea este asigurata de un sef de serviciu desemnat de conducatorul unitatii. Procedura de Avizare are scopul de a asigura ca obiectivele misiunii de inspectie fiscala au fost realizate in conditii de calitate si consta in: Personal implicat Inspectorii fiscali Seful de serviciu Activitati 1. Prezinta sefului de serviciu documentele din dosarul permanent pentru avizare; 2. Verifica executarea corecta a programulu de inspectie fiscala; 3. Verifica existenta elementelor probante; 4. Verifica daca redactarea raportului de inspectie fiscala si a deciziei de impunere este exacta, clara si concisa; 5. Verifica daca raportul de inspectie fiscala este elaborat la termenul fixat; 6. Avizeaza Raportul de inspectie fiscala, Decizia de impunere, Dispozitia privind masurile stabilite, Fisa privind rezultatul controlului si adresele de inaintare ale dosarelor; 7. Examineaza si aproba dupa caz Raportul de inspectie fiscala, Decizia de impunere, Dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala, semneaza adresele de inaintare ale dosarelor.

Directorul Adjunct

Executiv

6.6 Difuzarea raportului de inspecie fiscal Seful de serviciu transmite dosarul permanent (cele 3 exemplare) prin secretariat conducatorului directorului executiv adjunct, care a aprobat misiunea de inspectie fiscala, pentru analiza si aprobare. Dupa a aprobare, dosarul permanent cu actele si documentele mentinute se depune la secretariat pentru inregistrare si comunicare la:

56

1. Compartimentul Programare, Coordonare si Indrumare Control Fiscal, pentru centralizarea datelor in vederea raportarilor statistice programate si arhivarea lor; 2. Organul fiscal teritorial unde contribuabilul isi are domiciliul fiscal pentru depunerea acestuia la dosarul contribuabilului; 3. Contribuabilului supus inspectiei fiscale. Parcurgerea acestor etape este dispusa dupa primirea si confirmarea de primire a unui exemplar de catre contribuabil, confirmare consemnata pe cele trei exemplare a adresei de inaintare a raportului catre acesta, din care cate un exemplar se depune la dosarul A.C.F. si dosarul Administratiei Financiare. 6.7 Procedura P 17 - urmrirea recomandrilor Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in raportul de inspectie fiscala sau in dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala, sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite si in mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari. Contribuabilul trebuie sa informeze organul de inspectie fiscala asupra modului de indeplinire a masurilor dispuse conform dispozitiei date. Scopul acestei proceduri este de a urmari si formaliza modul de implementare a recomandarilor din Raportul de Inspectie Fiscala. Urmarirea recomandarilor de catre inspectorii fiscali este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea contribuabilului pe baza recomandarilor din Raportul de inspectie fiscala sau Dispozitia de masuri. Procedura implica: Inspectorii fiscali: 1. Urmarirea Dispozitiei privind masurile stabilite in timpul inspectiei fiscale; 2. In cazul in care contribuabilul nu indeplineste obligatia de a comunica modul de realizare a masurilor dispuse in termenele dispuse de organul de inspectie fiscala, se va proceda conform prevederilor legale.

57

CAPITOLUL 7 EFECTUAREA INSPECTIEI FISCALE LA SC OMEGA SRL

Decizia de impunere privind obligatiile fiscale stabilite suplimentar de inspectia fiscala

1. Date de identificare ale contribuabilului Denumire contribuabil: SC Omega SRL Cod identificare fiscala 129396543 Domiciliu fiscal: Sibiu, str. Lector, nr. 3 2. Date privind creanta fiscala 2.1 Obligatii fiscale suplimentare 1. Referitor la impozitul pe profit

58

Nr. Crt.

Denumire impozit taxa contributie,obligatii fiscale,accesorii Impozit pe profit

Perioada verificata/Perioa da pt.care s-au calculat obligatii fiscale Aprilie.2000 pana la Decembrie.2002 Perioada Aprilie.2000 pana verificata/Perioada la 13.06.2005 pt.care s-au calculat obligatii fiscale Aprilie.2000 pana 01.04.01-31.12.04 la 13.06.2005 01.04.01-13.06.05 01.04.01-13.06.05

Baza impozabila stabilita suplimentar

Impozit stabilit Cod suplimentar,obligat ii bugetar fiscale,accesorii.

363.572.580 9089

Nr. Denumire impozit 2. Dobanda Crt. taxa contributie,obligatii fiscale,accesorii 3. 1. 2. 3. Penalitati TVA Dobanzi Penalitati

Baza Impozit stabilit Conform 24682 impozabila suplimentar,obligatii anexa stabilita fiscale,accesorii. suplimentar Conform 356 anexa Conform anexa Conform anexa 6250 67 3793 644

Cod bugetar

2. Referitor la TVA

2.2 Motive de fapt 2.2.1 Impozit pe profit In anul 2000 societatea achizitioneaza utilaje pentru productie in valoare de 12.117.486.420 lei pentru care avea dreptul potrivit art.6 alin. 4 din O.U.G 217/1999 sa beneficieze de o deducere din profitul impozabil aferent exercitiului financiar a unei cote de 10% din pretul de achizitie al acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia numai din punct de vedere fiscal prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor respective. Societatea nu aplica corect facilitatea in anul 2000, neinscriind in declaratia de impunere anuala a cheltuielilor deduse aferente facilitati, aplicand doar deducerea din impozit a sumei de 19.537.153 lei, suma ce reprezinta impozitul pe profit aferent anului 2000. La 31.12.2001 prin declaratia privind impozitul pe profit anuala, societatea aplica in mod eronat la randul 15 din declaratie, diferenta de 10% din achizitiile de utilaje respectiv suma de 1.192.181.487 lei.

59

Precizam ca la 31.12.2001 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de punctul 8 din Legea 189 / aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de societate in 2001 era aferenta anului 2000. Totodata se incalca prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata , respectiv principiul independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se evidentiaza in perioada la care se refera. Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal ,prevazuta de pct.6 alin.4 din O.U.G 217/1999 la data controlului pentru anul 2000, neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul 2001. Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de intarzaiere si dobanzi la impozitul pe profit in suma de 231.521.646 lei calculate de organul de control pe perioada 27.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind impozitul pe profit aferent anului 2001)- 13.06.2005. Modul de calcul al majorarilor ,dobanzilor de intarziere se prezinta dupa cum urmeaza:
Perioada dobanzi calcul Impozit pe profit pentru calcul majorari

Nr.zile

Suma

28.03.200201.09.200201.01.2003-

298.045.372 298.045.372 298.045.372

231.521.646 lei

TOTAL

0.10 155 0,07 122 0.06 894

46.197.033 25.453.075 159.871.538

Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar pentru perioada la care au fost calculate majorari de intarziere,societatea datoreaza o penalitate de intarziere de 0,5 % pentru fiecare luna sau fractiune de luna de intarziere, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea aveau termen de plata. Penalitatea de intarziere datorata de societate, calculata in baza OG 26/2001 1 art.13 este in suma de 58.118.848 lei determinata astfel: 298.045.372 1ei * 39 luni (aprilie2002-iunie 2005) * 0,5% = 58.118.848 lei. In octombrie 2002 - decembrie 2002, societatea achizitioneaza utilaje (masini de cusut, tricotat, doua autovehicule si centrala telefonica) pentru care potrivit alin. 5 art.ll din Legea 414/2002 coroborat cu HG 859/2002, contribuabilii care investesc in mijloace fixe, amortizabile, destinate activitatii, pentru care acestia sunt autorizati si care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare cu amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora. Societatea inregistreaza pe cheltuiala 20 % din valoarea de amortizare in luna in care achizitioneaza aceste mijloace fixe, urmand ca valoarea ramasa sa se recupereze pe durata de viata utila ramasa dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru aplicarea acestei facilitati,

60

societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila de calcul a amortizarii deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila si amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat. Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar pentru diferenta nedeductibila fiscal in suma de 3.027.830 lei, a fost stabilit un impozit pe profit suplimentar in suma de 756.958 lei . Modul de stabilire al impozitului pe profit suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor de intarziere este prezentat in anexa 1 si 2 la raportul de inspectie fiscala. In perioada martie 2004 decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa emise de catre unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat, fonduri speciale, bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general consolidat al statului. Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia , "incepand cu luna in care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu mai pot acorda tichete de masa angajatilor", organul de control considera cheltuiala cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca nedeductibila fiscal,aceasta fiind de 356.544.750 lei, la care se adauga comisionul in suma de 3.569.750 lei achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte cheltuieli cu serviciile executate". Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de 360.544.750 lei organul de control a procedat la recalcularea profitului impozabil asa cum rezulta din anexa nr.3 la raportul de inspectie fiscala. Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in fisele de cont analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru fiecare obligatie bugetara in parte. Ca urmare a celor prezentate la cap. III punctul 1 -impozitul pe profit stabilit suplimentar aferent cheltuielilor nedeductibile este in suma de 90.893.146 lei (89.243.750+892.438+756.958). 2.2.2 Taxa pe valoare adaugata a) In luna dec. 2001 SC Alfa SA, emite factura nr. 8864724/27/12/2001 catre SC Omega SRL in valoare totala de 4.014.108.000 lei din care TVA 640.908.000 lei, reprezentand avans conform contract. Din verificarea documentelor contabile s-a constatat ca avansul este achitat de catre Omega la Alfa doar in 01/02/2002 cu OP nr. 29. Potrivit prevederilor art 12 din OG 17/2000 coroborat cu punctul 11.7 din 3, 4 si punctul 11.8 din HG 401/2000 societatea Alfa emite factura in mod eronat in luna decembrie 2001, respectiv inaintea incasarii avansului, aceasta avand obligatia emiterii facturii fiscale in termen de 3 zile de la data incasarii avansului, respectiv in luna februarie 2002, prin aceasta operatiune denaturand exigibilitatea TVA - ului. Organul de control

61

acorda dreptul de deducere al TVA- ului aferent avansului doar in luna februarie 2002 cu scadenta in 25.03.2003. Pentru deducerea TVA-ului in luna decembrie 2001 societatea datoreaza majorari de intarziere in suma de 37.813.572 lei si penalitati de 6.409.080 lei. Modul de calcul al acestora se prezinta dupa cum urmeaza: Majorari 640.908.000*0,10% *59 zile = 37.813.572 lei Penalitati 640.908.000*0,5%* 2 luni=6.409.080 lei. b) TVA-ul aferent comisionului achitat de societate unitatii emitente de tichete masa (comision considerat cheltuiala nedeductibila fiscal asa cum a fost tratat la cap III pct.l-impozit pe profit )este nedeductibila in conformitate cu prevederile L571/2003 privind Codul fiscal. Pentru TVA-ul dedus in mod nejustificat pentru perioada martie 2004-decembrie 2004, in suma de 678.253 lei societatea datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere dupa cum urmeaza: - TVA - 678.253 lei -dobanzi 121.581 lei - penalitati de intarziere-31.424 lei 2.3. Temei de drept 2.3.1. Impozitul pe profit a) in baza: pct. 6, alin. 6 din OG 217/1999 b) in baza art. 11 alin (5) din Legea 414/2002 - HG 859/2002 c) in baza art. 11 alin. (5) din Legea 414/2002 d) in baza art. 15, alin. (1) pct. 2 din OG 79/2001 2.3.2. Taxa pe valoare adaugata a) in baza art. 12 din OUG 17/2000 - pct.11, pct.7 din HG 401/2001 - pct.11, pct.8 din HG 401/2001 b) in baza legii 571/2003 Accesoriile au fost calculate in baza: - art. 114 si art. 115 din OG 93/2003 republicata - art. 120 din OG 92/2003 republicata - in cotele prevazute de HG 1043/2001, HG 874/2002, HG 1513/2002, HG 67/2003 Termen de plata Diferentele de impozit, taxa sau contributia constatata de organele de inspectie fiscala, precum si accesoriile se platesc potrivit art. 108 din OG 92/2003 republicata in functie de data primirii prezentei astfel:

62

- pana la data de 5 a lunii urmatoare cand data primirii este cuprinsa in intervalul 01-15 din luna - pana la data de 20 a lunii urmatoare cand data primirii este cuprinsa in intervalul 16-31 din luna 4. Dispozitii finale La prezenta decizie de impunere se anexeaza raportul de inspectie fiscala impreuna cu anexele. In conformitate cu art 174 si 176 din OG 92/2003 republicata, impotriva masurilor depuse prin prezenta se poate face contestatie care se depune in termen de 30 de zile de la comunicare la organul emitent, sub sanctiunea decaderii. Prezenta reprezinta titlu de creanta si devine executoriu in conditiile legii. APROBAT Dir. Exec. Adjunct AVIZAT Sef Serviciu INTOCMIT Inspector

63

RAPORT DE INSPECTIE FISCALA Incheiat azi, 01.02.2006 Capitolul I. Date despre inspectia fiscala Subsemnata Svu Amalia - inspector din cadrul Activitatii de control fiscal Sibiu - D.G.F.P. Sibiu in baza prevederilor O.G. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, H.G. 1050/2004 si a ordinului de serviciu nr. 15/15.01.2006 am efectuat in perioada 15.01.2006 - 01.02.2006 o inspectie fiscala la S.C. Omega S.R.L. Sibiu. In vederea desfasurarii controlului s-a transmis societatii avizul de inspectie fiscala inregistrat sub nr. 967/27.12.2005. Data inceperii inspectiei fiscale a fost inregistrata in registrul unic de control la pozitia nr.7. Perioada supusa verificarii este TR II 2000 (data infiintarii societatii) -decembrie 2005 pentru : -impozitul pe profit -impozit pe venit de natura salariala -impozit pe dividende - taxa cu valoare adaugata -contributii si fonduri speciale Taxa pe valoare adaugata a fost verificata pana in 31.03.2001 de inspectorii A.F.P. a municipiului Sibiu incheindu-se in acest sens procesul verbal nr. 106/27.04.2004 Prin prezentul act de Control T.V.A-ul a fost verificat pentru perioada 01.04.2001-31.12.2004 Contributia de asigurari sociale si contributia la fondul de somaj a fost verificata pana in august 2002 prin procesul verbal nr. 1740/03.10.2002, iar din septembrie 2002 pana in 31.12.2004 perioada fiind verificata prin prezentul act de control. Contributia de asigurari sociale de sanatate a fost verificata pana in octombrie 2002 prin PVC nr. 790/03.12.2002, iar din noiembrie 2002-31.12.2004 prin prezentul act de control.

64

Inspectia fiscala s-a desfasurat la sediul societatii S.C. Omega S.R.L. Sibiu si a avut ca obiective: 1. Modul de Constituire, evidentiere si virare a obligatiilor fiscale datorate la bugetul general consolidat al statului. 2. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe reglementat de O.G. 68/1997 privind procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicat in 1999, Legea 571/2003 privind Codul Fiscal si O.G 92/2003 privind Codul de procedura fiscala. 3. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formularelor cu regim special, reglementat de HG 831/1997 cu modificarile si completarile ulterioare. 4. Alte constatari 5. Discutia finala cu contribuabilul 6. Sinteza constatarilor inspectiei fiscale Capitolul II. Date despre contribuabil SC. Omega S.R.L. are domiciliu fiscal in Sibiu str. Lector, nr. 3, este inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J 32/220/2000, detine cod de identificare fiscala R 129396543. Obiectul principal de activitate este fabricarea de ciorapi cod CAEN 1771. Capitalul social subscris si varsat la 31.12.2004 este in suma de 250.000 mii lei. Societatea Omega este o societate cu raspundere limitata asociatii fiind: -D-l Ionescu Ioan - 50% parti sociale -D-na Ionescu Elena Cristina - 50% parti sociale . Conturile prin care societatea isi deruleaza operatiunile financiare sunt urmatoarele: R043RNCB4200000098130001 - BCR SIBIU RO55RZBR0000060002392684 RAIFFEISEN SIBIU RO55BRDE330SVO2320393300 - BRD SIBIU Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului financiar pentru perioada 2002-2004 se prezinta dupa cum urmeaza : Perioada 2002 Cifra afaceri 267002 Rezultat exercitiu financiar-net 6435

65

2003 2004

259646 428164

2777 3947

SC. Omega SRL are deschise urmatoarele puncte de lucru: -Galati - str. Domneasca, nr.24 -Galati - B-dul Dunarea, nr.44 bl.B7,ap. 63 -Bucuresti - B-dul Dacia nr.130, ap.l sector 2 Asigurarea administrarii societatii este facuta de d-na Ionescu Elena Cristina, iar evidenta contabila este asigurata de d-na Moldovan Daniela in calitate de Director economic. Pe timpul controlului, societatea a fost reprezentata de d-na Ionescu Elena Cristina in calitate de Director General si d-na Moldovan Daniela in calitate de Director economic. Inventarierea patrimoniului s-a efectuat si valorificat conform prevederilor legale. Principalii furnizori cu care societatea are relatii de afaceri sunt: SC Polyrom Impex SRL - Bucuresti Primus Trading SC Romsocks SRL - Sibiu Primus Line SC Alba Print SA - Sebes Romtextil SC Aectra SRL - Bucuresti Tricoton Principalii clienti ai SC. Omega S.R.L. sunt: Selgros Cash & Carry Romania Hypermarche Billa Romania CDR Interex Mainetti Romania Hipproma Pamira Prod Cora Romania PI&Emme Italia Pompeea Mode Gladys Capitolul III. Constatari Fiscale. A. 1. Impozitul pe profit reglementat de OG70 /1994 privind impozitul pe profit, modificata de OUG 217/1999 pentru modificarea si completarea OG 70/1994; Legea 189/ aprilie 2001 privind aprobarea OUG 217/1999; HG 402 /iunie 2000 pentru aprobarea instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, HG 598/2002 privind instructiunile de calcul al impozitul pe profit cu modificarile si completarile ulterioare; Legea 571/2003 privind Codul fiscal si HG 44/2004 - privind instructiunile de aplicare a Codului fiscal.

66

In perioada verificata, respectiv TR.II 2000 - TR.IV 2004 societatea calculeaza, evidenteaza si vireaza impozit pe profit in cota prevazuta de legislatia privind impozitul pe profit. De asemenea, societatea intocmeste registrul de evidenta fiscala pentru determinarea impozitului pe profit, asa cum prevede art.7 din Legea 414/ 2002 respectiv punctul 77 dm HG 859/2002 si Cap. II punctul 15 din HG 44/ 2004. In perioada supusa controlului, organul de control a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: registrul jurnal, fisele conturilor analitice si sintetice de venituri si cheltuieli de exploatare, financiare si exceptionale, facturile emise pentru livrarea produselor obtinute, balante de verificare, bilanturi contabile anuale si raporturi semestriale precum si modul de stingere a obligatiilor de plata evidentiate de societate cu privire la impozitul pe profit. Societatea beneficiaza de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 punctul 6 alin. (4). Obiective avute in vedere: S-au verificat declaratiile fiscale, realitatea acestora in corelatie cu statele din balantele de verificare si bilanturile contabile anuale. Documentele cu regim special intocmite de societate sunt cele prevazute de HG 831/1997 modificate de HG 989/2002. S-au verificat documentele inregistrate in contabilitate aferente veniturilor, tratamentul fiscal fiind cel prevazut de legislatia fiscala, neregulile constatate de organul de control fiind prezentate la subcapitolul baza de impunere. Baza de impunere In urma verificarii de catre organul de control a modului de constituire, evidentiere si virare a impozitului pe profit s-au retinut urmatoarele: In anul 2000 societatea achizitioneaza utilaje pentru productie in valoare de 12.117.486.420 lei pentru care avea dreptul potrivit art.6 alin. 4 din O.U.G 217/1999 sa beneficieze de o deducere din profitul impozabil aferent exercitiului financiar a unei cote de 10% din pretul de achizitie al acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia numai din punct de vedere fiscal prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor respective. Societatea nu aplica corect facilitatea in anul 2000, neinscriind in declaratia de impunere anuala a cheltuielilor deduse aferente facilitati, aplicand doar deducerea din impozit a sumei de 19.537.153 lei, suma ce reprezinta impozitul pe profit aferent anului 2000.

67

La 31.12.2001 prin declaratia privind impozitul pe profit anuala, societatea aplica in mod eronat la randul 15 din declaratie, diferenta de 10% din achizitiile de utilaje respectiv suma de 1.192.181.487 lei. Precizam ca la 31.12.2001 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de punctul 8 din Legea 189 / aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de societate in 2001 era aferenta anului 2000. Totodata se incalca prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata , respectiv principiul independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se evidentiaza in perioada la care se refera. Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal ,prevazuta de pct.6 alin.4 din O.U.G 217/1999 la data controlului pentru anul 2000, neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul 2001. Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de intarzaiere si dobanzi la impozitul pe profit in suma de 231.521.646 lei calculate de organul de control pe perioada 27.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind impozitul pe profit aferent anului 2001)- 13.06.2005. Modul de calcul al majorarilor ,dobanzilor de intarziere se prezinta dupa cum urmeaza:
Perioada dobanzi calcul Impozit pe profit pentru calcul majorari

Nr.zile

Suma

28.03.200201.09.200201.01.2003-

298.045.372 298.045.372 298.045.372

0.10 155 0,07 122 0.06 894

46.197.033 25.453.075 159.871.538

TOTAL

231.521.646 lei

Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar pentru perioada la care au fost calculate majorari de intarziere,societatea datoreaza o penalitate de intarziere de 0,5 % pentru fiecare luna sau fractiune de luna de intarziere, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea aveau termen de plata. Penalitatea de intarziere datorata de societate, calculata in baza OG 26/2001 1 art.13 este in suma de 58.118.848 lei determinata astfel: 298.045.372 1ei * 39 luni (aprilie2002-iunie 2005) * 0,5% = 58.118.848 lei. In octombrie 2002 - decembrie 2002, societatea achizitioneaza utilaje (masini de cusut, tricotat, doua autovehicule si centrala telefonica) pentru care

68

potrivit alin. 5 art.ll din Legea 414/2002 coroborat cu HG 859/2002, contribuabilii care investesc in mijloace fixe, amortizabile, destinate activitatii, pentru care acestia sunt autorizati si care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare cu amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora. Societatea inregistreaza pe cheltuiala 20 % din valoarea de amortizare in luna in care achizitioneaza aceste mijloace fixe, urmand ca valoarea ramasa sa se recupereze pe durata de viata utila ramasa dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru aplicarea acestei facilitati, societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila de calcul a amortizarii deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila si amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat. Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar pentru diferenta nedeductibila fiscal in suma de 3.027.830 lei, a fost stabilit un impozit pe profit suplimentar in suma de 756.958 lei . Modul de stabilire al impozitului pe profit suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor de intarziere este prezentat in anexa 1 si 2 la raportul de inspectie fiscala. In perioada martie 2004 decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa emise de catre unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat, fonduri speciale, bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general consolidat al statului. Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia , "incepand cu luna in care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu mai pot acorda tichete de masa angajatilor", organul de control considera cheltuiala cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca nedeductibila fiscal,aceasta fiind de 356.544.750 lei, la care se adauga comisionul in suma de 3.569.750 lei achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte cheltuieli cu serviciile executate". Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de 360.544.750 lei organul de control a procedat la recalcularea profitului impozabil asa cum rezulta din anexa nr.3 la raportul de inspectie fiscala. Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in fisele de cont analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru fiecare obligatie bugetara in parte. Ca urmare a celor prezentate la cap. III punctul 1 -impozitul pe profit stabilit suplimentar aferent cheltuielilor nedeductibile este in suma de 90.893.146 lei (89.243.750+892.438+756.958). Pentru neplata la termen a acestora s-au calculat dobanzi in suma de 246.821.979 lei ( 231.521.646+ 406.207+ 14746.659+ 147.467) si penalitati de intarziere in suma de 62.501.143 lei ( 58.118.848+ 4.227.286+ 42.294+ 112.715 lei).

69

Majorarile de intarziere, dobanzile au fost calculate in cotele prevazute de HG 1043/2001; HG 874/2002: HG 1513/2002; HG 67/2004. Penalitatile de intarziere s-au calculat in baza prevederilor OG 26/2001; 61/2002 si OG 92/2003. Calcularea eronata a impozitului pe profit cu consecinta diminuarii valorii creantei fiscale cuvenite statului, constituie contraventie conform alin.l art.13 lit.b din L 87/1994 republicata si se sanctioneaza societatea cu amenda de 10.000.000.lei in baza aceluiasi art.13 alin.2 din L87/ 1994 pentru care s-a intocmit procesul verbal de contraventie 2. Taxa pe valoare adaugata datorata de agentul economic in baza: O.U.G 17/2000 privind taxa pe valoare adaugata HG 401/2000 privind Normele metodologice de calcul TVA, Legea 345/2002 privind taxa pe valoare adaugata, H.G. 598/2002 pentru aprobarea normelor de aplicare a TVA cu modificarile si completarile ulterioare, Legea 571/2003 privind Codul Fiscal si HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii 571/2003. Pentru perioada verificata aprilie 2001 - dec. 2004 societatea calculeaza, evidentiaza si vireaza TVA in cota prevazuta de legislatia in vigoare. Au fost verificate facturile de achizitii si facturile de vanzari, jurnalele de vanzari si cumparari, balantele de verificare si deconturile de TVA constatandu-se ca exista corelatii intre datele inscrise in acestea. Obiectivele avute in vedere: In perioada supusa verificarii organul de control a procedat la verificarea deconturilor de TVA, realitatea acestora in stransa corelatie cu datele din balantele de verificare, jurnalele de vanzari si cumparari, livrari de bunuri si prestari de servicii, evidentiate in facturi. S-a verificat daca societatea aplica corect cota de TVA. Deasemenea s-a verificat modul de inregistrare a TVA- ului in evidenta contabila, aplicarea corecta a modului de deducere a TVA- ului pentru bunurile si serviciile achizitionate in vederea desfasurarii obiectului de activitate. Baza de impunere Verificarea TVA datorata bugetului de stat s-a efectuat in baza prevederilor art. 29 O.U.G 17/2000, art 32 din L 345/2002 privind TVA cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv in baza prevederilor art 32 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicat si de prevederile titlului IV. din HG 44/2004.

70

In urma verificarii de catre organul de control al modului de constituire si evidentiere a TVA s-au retinut urmatoarele: a) In luna dec. 2001 SC Alfa SA, emite factura nr. 8864724/27/12/2001 catre SC Omega SRL in valoare totala de 4.014.108.000 lei din care TVA 640.908.000 lei, reprezentand avans conform contract. Din verificarea documentelor contabile s-a constatat ca avansul este achitat de catre Omega la Alfa doar in 01/02/2002 cu OP nr. 29. Potrivit prevederilor art 12 din OG 17/2000 coroborat cu punctul 11.7 din 3, 4 si punctul 11.8 din HG 401/2000 societatea Alfa emite factura in mod eronat in luna decembrie 2001, respectiv inaintea incasarii avansului, aceasta avand obligatia emiterii facturii fiscale in termen de 3 zile de la data incasarii avansului, respectiv in luna februarie 2002, prin aceasta operatiune denaturand exigibilitatea TVA - ului. Organul de control acorda dreptul de deducere al TVA- ului aferent avansului doar in luna februarie 2002 cu scadenta in 25.03.2003. Pentru deducerea TVA-ului in luna decembrie 2001 societatea datoreaza majorari de intarziere in suma de 37.813.572 lei si penalitati de 6.409.080 lei. Modul de calcul al acestora se prezinta dupa cum urmeaza: Majorari 640.908.000*0,10% *59 zile = 37.813.572 lei Penalitati 640.908.000*0,5%* 2 luni=6.409.080 lei. b) TVA-ul aferent comisionului achitat de societate unitatii emitente de tichete masa (comision considerat cheltuiala nedeductibila fiscal asa cum a fost tratat la cap III pct.l-impozit pe profit )este nedeductibila in conformitate cu prevederile L571/2003 privind Codul fiscal. Pentru TVA-ul dedus in mod nejustificat pentru perioada martie 2004-decembrie 2004, in suma de 678.253 lei societatea datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere dupa cum urmeaza: - TVA - 678.253 lei -dobanzi 121.581 lei - penalitati de intarziere-31.424 lei Modul de calcul al acestora este prezentat in anexa nr.4. 3. Impozitul pe venit din salariu reglementat de OG 7/2001 si L. 571/2003 privind Codul fiscal. In perioada verificata, organul de control a cuprins toate lunile verificand documente si operatuni, care au fost reflectate in evidenta contabila: - state de plata - fisele sintetice si analitice ale conturilor de salarii inclusiv contul 444 "Impozit pe venit din salarii". - balante de verificare, modalitate de stingere a obligatiei de plata evidentiata de societate in contabilitate cu privire la impozitul pe salarii.

71

Obiective avute in vedere S-a verificat realitatea declaratiilor fiscale privind obligatiile lunare la bugetul de stat si a fiselor fiscale anuale privind impozitul calculat si datorat de societate in corelatie cu datele din statele de plata, balantele de verificare si fisa sintetica de evidenta pe platitor. Din verificarea efectuata s-a constatat ca societatea determina si evidentiaza acest impozit conform legii. Nu s-au constatat deficiente. 4. Impozitul pe dividende - reglementat de OG26/1995, privind impozitul pe dividende , aprobata prin L101/95, O.G. 73/1999 privind impozitul pe venit, OG7/2001 privind impozitul pe venit si L 571/2003. Pe perioada verificata s-a constatat ca societatea nu repartizeaza profit net la dividende nedatorand acest impozit. 5. Fonduri speciale 5.1. Contributia la fondul special de sustinere a invatamantului de stat reglementat de prevederile: - OG 75/1999 privind constituirea fondului special de sustinere a invatamantului de stat - HG 806/1999 pentru aprobarea normelor metodologice privind constituirea si gestionarea fondului special de sustinere a invatamantului de stat Perioada verificata iunie 2000- decembrie 2001: In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand documentele si inregistrarile care au fost reflectate in evidenta contabila: state de plata lunare, fise sintetice si analitice ale conturilor de salarii, inclusiv contul 447 analitic fond de invatamant, balanta de verificare si documentele care au stat la baza stingerii obligatiei privind fondul de invatamant. Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor fiscale privind obligatiile lunare la bugetul de stat in corelatie cu datele din statele de plata, din balantele de verificare si cu datele din fisa sintetica de evidenta pe platitor. Baza de impunere Verificarea fondului special de sustinere a invatamantului de stat datorat bugetului de stat s-a efectuat in baza prevederilor art.6 din OG 75/1999 privind constituirea fondului special de sustinere a invatamantului de stat, neconstatandu-se deficiente in ceea ce priveste determinarea bazei de impunere (fond de salarii realizat) si

72

implicit in ceea ce priveste calcularea si evidentierea acestei contributii datorate bugetului de stat. Pentru diferenta de fond de invatamant existenta intre evidenta contabila si fisa sintetica de evidenta pe platitor s-a intocmit nota de reglare evidenta fiscala- evidenta contabila. 5.2. Contributia la fondul special de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap Reglementat de prevederile: - L 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor cu handicap, cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada supusa controlului iunie 2000- decembrie 2002: In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand documente si operatiuni care au stat la baza inregistrarii in contabilitate a acestui fond: state de plata, fisa contului de salarii, inclusiv contul 447 analitic, balanta de verificare. Obiective avute in vedere Organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor privind obligatiile lunare la bugetul de stat in corelatie cu datele din statele de plata, balanta de verificare si fisa sintetica de evidenta platitor. Baza de impunere Cu privire la modul de stabilire , evidentiere si virare a acestui fond nu s-au constatat deficiente. Pentru diferentele existente intre evidenta contabila si evidenta fiscala (fisa ROL) s-a intocmit nota de reglare evidenta fiscala evidenta contabila. 7. Contributia de asigurari sociale de stat Reglementata de prevederile: Legii 19/2000 cu modificarile si completarile ulterioare - Normele de aplicare a Legii 19/2000 aprobate prin O.M.M.S.S. 340/2001 modificata si completata prin O.M.M.S.S. nr.518/2001 Legea bugetelor asigurarilor de stat din fiecare an verificat Perioada verificata sept.2002- dec. 2004: In perioada supusa verificarii, organul de inspectie fiscala a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractele de munca , statele de plata, documente justificative: note contabile fisele conturilor: - 421 remuneratii datorate - 4311 Contributia unitatii la asigurari sociale - 4312 Contributia individuala asigurari sociale

73

Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor lunare privind evidenta nominala a asiguratilor in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate. Baza de impunere Societatea calculeaza corect contributia de asigurari sociale nerezultand sume constatate suplimentar. Pentru diferenta de CAS intre evidenta fiscala si evidenta contabila s-a intocmit nota de reglare evidenta fiscala- evidenta contabila. 7. Contributia la fondul de asigurari pentru somai reglementata de prevederile Legii 73/2002 cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada verificata sept.2002- dec. 2004. In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractul colectiv de munca, statele de plata ale angajatiilor, documente de plata ale contributiilor si documente justificative (note contabile, fisele conturilor 421, 4371-contributia imitatii la fondul de somaj, 4372contributia personalului la fondul de somaj), balante de verificare.

Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor lunare privind plata ajutorului de somaj in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate. Baza de impunere S-a verificat modul de constituire si virare a contributiei la fondul de asigurare pentru somaj constatandu-se ca societatea calculeaza corect aceasta contributie in conformitate cu prevederile in vigoare, nerezultand sume stabilite suplimentar. 8. Contributia angajatorului pentru fondul de accidente de munca si boli profesionale reglementata de prevederile Legii 346/2002 cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada verificata 01.01.2003- 31.12.2004

74

In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contracte de munca, state lunare de plata, fisele conturilor 421, 4311.2-fond accidente de munca si boli profesionale, balante de verificare, ordine de plata a acestui fond. Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale organul de control a procedat la verificarea declaratiilor lunare privind evidenta nominala a asiguratilor in corelatie cu datele din balantele de verificare, moOdul de verificare, calculare si virare a contributiei datorate. Baza de impunere S-a verificat modul de constituire si virare a contributiei angajatorului pentru fondul de accidente de munca si boli profesionale in perioada 01.01.03 30.12.04, constatandu-se ca societatea calculeaza corect aceasta contributie in conformitate cu prevederile in vigoare nerezultand sume constatate suplimentar. Pentru intarzierea la plata a contributiilor datorate si declarate s-au calculat majorari de intarziere si penalitati prin fisa ROL. 9. Contributia pentru asigurari sociale de sanatate reglementata de prevederile Legii 145/1997 cu modificarile si completarile ulterioare, O.U.G 150/2002 privind organizarea si functionarea sistemului de asigurari sociale de sanatate cu modificarile si completarile ulterioare. In perioada supusa verificarii oct.2002 - dec.2004, organul de inspectie fiscala a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractul colectiv de munca, certificate medicale, state de plata, documente de plata ale contributiilor, documente justificative (note contabile, fisele conturilor 421, 4313 - contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate, 4314 contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate, balante de verificare). Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor lunare privind obligatiile de plata la fondul initial al asigurarilor sociale de sanatate in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate. In perioada verificata nu s-au constatat deficiente cu privire la acest fond. B. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor de

75

impozite si taxe reglementat de OG68/1997 privind procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicata in 1999, Legea 571/2003 privind Codul fiscal rep., O.G. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala. In urma verificarii s-a constatat ca societatea depune la termenele legale declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat al statului. Nu s-au constatat deficiente. C. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formulelor cu regim special, reglementat de HG 831/1997 cu modificarile si completarile ulterioare. In urma verificarii s-a constatat ca societatea nu respecta prevederile art.4 si art.10 din HG 831/1997, respectiv nu inregistreaza in fisa de magazie a formularului cu regim special in coloana "formulare neutilizate" documentele speciale anulate (facturi, chitante, avize), numarul si seria formularului respectiv. Netinerea corespunzatoare a formularelor conform art.l. din H.G. 831/1997 coroborat cu art.12 din O.M.F.P. 2055/1998, constituie contraventie in baza prevederilor art.41.2 lit.b din Legea 82/1991 republicata si se sanctioneaza conform Art.42 alin.l din L82/91 R cu amenda de 5.000.000.lei. Exemplificam cateva formulare cu regim special anulate si neoperate in fisa de magazie a imprimatelor cu regim special: Factura nr.4376367/28.02.05 Factura nr.4376398/17.03.05 Avizul nr.3653956/29.03.05 Avizul nr.9138526/12.03.05 Pentru aplicarea amenzii contraventionale a fost intocmit proces verbal de contraventie, seria n 0035078/13.06.2005. Cap.IV Alte constatari 1. Inlesniri acordate In perioada verificata, societatea a beneficiat de esalonare la plata, la asigurari sociale de sanatate incheind conventia 1673/28.02.03 cu Casa de Asigurari de sanatate Sibiu (pentru perioada 20.03.03- 21.02.05), conventie ce a fost respectata si de esalonarea debitelor la bugetul asigurarilor pentru somaj intocmita in baza conventiei 17/31.10.2002. cu Agentia judeteana pentru ocuparea fortei de munca , conventie respectata de societate. In 05.05.2003, SC Omega SRL incheie cu D.G.F.P. a judetului Sibiu, conventia 59 prin care i se aproba esalonarea la plata a obligatiilor datorate

76

bugetului de stat (T.V.A, impozit pe veniturile din salarii, fond invatamant, cota aplicata asupra fondului de salarii lunar pentru persoane cu handicap, dobanzi si penalitati, conventie pe care o pierde prin incalcarea prevederilor punctului III.3 din care rezulta ca in perioada derularii inlesnirii la plata, societatea a cedat prin vanzare, active din patrimoniu, fara a comunica organului fiscal teritorial intentia de instrainare a acestora. Anularea inlesnirii la plata acordata a fost comunicata de catre organul fiscal prin adresa nr. 154895/25.05.04, iar toate obligatiile preluate si recalculate prin fisa sintetica de evidenta pe platitor (fisa ROL). 2. Organizarea si conducerea evidentei contabile se face la sediul SC Omega SRL, condusa de d-na Moldovan Daniela, in calitate de director economic. In ceea ce priveste modul de organizare si conducere a evidentei contabile, acesta a fost tinuta in conformitate cu Legea 82/1991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare, neconstatandu-se deficiente in ceea ce priveste modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a imobilizarilor, contabilitatea stocurilor si a productiei in curs de executie, efectuarea inventarierii patrimoniului. Utilizarea si tinerea registrelor Societatea intocmeste registrele de contabilitate obligatorii: registrul jurnal registrul inventar cartea mare registrul de casa - registrul fiscal Cap.V Discutia finala cu contribuabilul In conformitate cu art.104 din O.G 92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicata, organele de control au comunicat contribuabilului in data de 31.01.2006 , faptul ca va avea loc o discutie finala asupra constatarilor rezultate in urma inspectiei fiscale in data de 31.01.2005 ora. 14 la sediul SC Omega SRL. In urma discutiei purtate cu contribuabilul acesta nu a avut obiectiuni asupra constatarilor cuprinse in raportul de inspectie fiscala. La finalul controlului reprezentantul societatii in persoana d-nei Ionescu Elena Cristina in calitate de administrator a declarat pe proprie raspundere ca a pus la dispozitia organelor de control toate documentele si informatiile solicitate.

77

Cap. VI Sinteza constatarilor inspectiei fiscale In urma controlului s-au stabilit urmatoarele obligatii fiscale suplimentare datorate la bugetul general consolidat al statului dupa cum urmeaza: Nr. Crt. 1. Referitor la impozitul pe profit Denumire impozit Perioada taxa verificata/Perioa contributie,obligatii da pt.care s-au fiscale,accesorii calculat obligatii fiscale Impozit pe profit Aprilie.2000 pana la Decembrie.2002 Dobanda Baza impozabila stabilita suplimentar Impozit stabilit Cod suplimentar,obligat ii bugetar fiscale,accesorii.

363.572.580 9089

2.

Aprilie.2000 pana Conform la 13.06.2005 anexa Aprilie.2000 pana Conform la 13.06.2005 anexa

24682

3.

Penalitati

6250

2. Referitor la TVA Nr. Denumire impozit Crt. taxa contributie,obligatii fiscale,accesorii 1. 2. 3. TVA Dobanzi Penalitati Perioada verificata/Perioada pt.care s-au calculat obligatii fiscale 01.04.01-31.12.04 01.04.01-13.06.05 01.04.01-13.06.05 Baza Impozit stabilit impozabila suplimentar,obligatii stabilita fiscale,accesorii. suplimentar 356 Conform anexa Conform anexa 67 3793 644 Cod bugetar

78

Masuri: 1) Inregistrarea in evidenta contabila a sumelor stabilite suplimentar de catre organul de control prin raportul de inspectie fiscala. Raspunde: D-na. Moldovan Daniela- director economic D-na Ionescu Elena Cristina- administrator 2) Achitarea sumelor stabilite prin prezentul raport de inspectie fiscala in conformitate cu prevederile art.108 alin.2 lit.b din OG.92/2003 rep. 3) Asupra modului de indeplinire a masurilor dispuse ne veti comunica in scris pana la data de 20.02.06 la sediul Activitatii de Control Fiscal din cadrul D.G.F.P.- Jud. Sibiu, Calea Dumbravii, nr.28-32. Raspunde: D-na. Moldovan Daniela- director economic D-na Ionescu Elena Cristina- administrator Neducerea la indeplinirea la termen a dispozitiilor date prin prezentul act de control, constituie contraventie potrivit prevederilor art.13 alin.l lit.g din L87/1994 rep. si se sanctioneaza cu amenda conform prevederilor art.13 alin.2 din acelasi act normativ. Cap. VI. Anexe Prezentul raport de inspectie fiscala cuprinde un nr. de 4 anexe, numerotate de la nr.l la nr. 4 care fac parte integranta din acesta astfel: anexa nr. 1 - situatia privind calculul amortizarii nedeductibile fiscal anexa nr.2 situatia privind impozitul pe profit suplimentar, calculul dobanzilor si penalitatilor de intarziere aferente amortizarii nedeductibile fiscal anexa nr.3 situatia privind calculul impozitului pe profit stabilit suplimentar, a dobanzilor si penalitatilor de intarziere pentru tichete de masa si comision aferent tichetelor de masa anexa nr.4 situatia privind calculul Tva-ului suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor aferente comisionului nedeductibil fiscal pentru tichete de masa Avizat Intocmit

79

Sef Serviciu Popescu Ioana

Svu Amalia

80

Pagina 81