Sunteți pe pagina 1din 30

Exercitarea controlului fiscal privind T.V.A.

1. Tipuri de controale Exist ase tipuri de controale a pltitorilor de T.V.A. nregistrai : l. Controlul n vederea verificrii dac un agent este nregistrat ca pltitor de T.V.A. este ete obicei prevzut atunci cnd se consider c ndeplinete condiiile de pltilor,dar nu este nregistrat la orgunul fiscal. Controale speciale de acelai tip ar fi necesare cnd organul fiscal are cunotin de moartea, incapacitatea, falimentul.sau lichidarea unui agent economic. 2. Controlul informatic are drept scop intentia de a informa agenii economici nou nregistrai privind drepturile i obligaiile care rezult din regimul T.V.A.-lui; fiecare agent economic nou nregistral nu trebuie s primeasc o asemenea vizit (numit i vizit educutiv), ca prim control de rutin. 3. Controlul referitor la o cerere de rambursare este.fcut cu intenia de a examina documentele referitoare la o cerere de rambursare a T.V.A. n timpul acestei vizite inspectorul ar trebui in mtx! normal s se ocupe numai de aceast cerere, perioadele dinainte i dup urmnd a fi verifrcate n cadrul unui control de rutun 4. Controlul de rutin a T.V.A. este o activitate limitat la controlul la sediul pltitorui avnd i scopul meninerii legturii cu contribarbilul i a urmririi modului in care acesta respect obligaiile privind regimul T.V.A. Scopul principal al cotrolului de rutin este compararea conturilor si a documentelor care constituie raportul zilnic al activitii pltitorului, cu deconturile depuse, n vederea verificrii corectitudinii sumelor pltite. 5. Controlul ncruciat este compus din mai multe vizite la mai muli ageni economici n scopul de a verifica aplicarea T. V..A. la mai multe produse , in fiecare etap a producerii lor (sau importului) i distribuirii pn la consumatorul final 6. Controlul de fond al tutror impozitrelor este o operatie normal de control la sediul pltitorului care are drept scop verificarea tuturor aspectelor de aplicare de ctre agentul economic a tuturor legilor i reglementrilor,fiscale pe o perioard lung de timp. La inceput, acest control de fond se poate concencenta numai pe T.V.A. In acestcaz,singura diferen fal de controlul de rutin este cmpul de aplicare a controlului .

De asemenea,.se pot obine informaii privind credibililalea pltitorului pentnru orice posibil detectarea rapid a neregulilor. Fiecare control trebuie s mbunteasc inlegerea i acceptarea de ctre pltitor a impozitului. Aceste controalele curente au loc la sediul pltitorului i au drept scop examinarea la faa locului conturilor i deconturilor pentru a le compara cu decontul lunar al pltitorului. n scopul de a se asigra c nivelul impozitului calculat este pltit este corect. Depistarea fraudei fiscale const ntr-un examen complet al tuturor activitilor desfurate de unul sau mai muli ageni economici, al documentelor legate de aceasta, verificarea documentelor corespunztoare ale fiurnizorilor i clienilor acestora, examinarea profund a conturilor bancare, interogarea martorilor i orice alt aciune care ar putea fi utila pentru stabilirea existenei fraudei (frauda const n nclcarea deliberar a legii cu intenfia vdit de evitare a impozitrii). Instruciuni specifice privind gestiunea i desfurarea controalelor lor de investigare pot fi distribuite mai trziu. Acest control nu este i nu trebuie s fie transformat utr-un control financiar. Timpul disponibil pentru un control de rutin este insuficient pentru desfurarea unui control financiar i un asemenea control nu dezvluie obligatoriu omisiuni n domeniul T.V.A. Obiective de control Principalele obiective ale controlului sunt: l. Verificarea determinrii corecte a T.V.A. deductibil potrivit art. 18-20 din Ordonana Guvernului nr. 3/1997 privind T.V.A. - bunurile i serviciile s fie aprovizionate pentru necesitile firrmei i s fie destinate realizrii operaiilor impozabile; - T.V.A. s fie inscris n facturi, chitane.fiscale, declaraii vamale de import sau n documentele specifice aprobate conform H.G. nr. 768/1992. 2. Verificarea determinrii corecte a T.V.A. colectat: - bunurile livrate i serviciile prestate s fie consemnate in facturi sau alte documente legale; - baza de impozitare s fie slabilit conform art. 13 din Ordonan; - cotele de impozitare s fie cele stabilite conform art. 13 din Ordonan. 3 Verificarea documentelor i a evidenei contabile: - nscrierea corect a documentelor de aprovizionare in jurnalul pentru cumpri; - nscrierea corect a documemtelor de vnzare in jurnalul pentru vnzri; - corelarea datelor din jurnalele de mai sus cu nregistrrile n contabilitatea unitii. 4. Verificarea ntocmirii corecte i prezentarea in termen a decontului T.V.A. la organele fiscale:

- reflectarea corespunztoare n decont a datelor din jurnale; - stabilirea corect a operaiunilor corespunztor regimului T.V.A . , respectiv operaiuni impozabile la intern, livrri la export, operaiuni scutite cu sau, f'r drept de deducere; - stabilirea corect a proratei; - stabilirea corect a sumei datorat sau de primit de la buget; - preluarea corect a .soldurilor de la , finele lunii precedente n funcie de depunerea sau nu a cererii de rambursare. 5. Verificarea plii T. V.A. rezultat din decont: - verificarea extraselor de cont; - caJculul majorrilor de ntrziere in cazul depirii termenelor legale de plat. 6. Verificarea regularizrii diferenei de T.V.A. pe cile prevzute de art. 21 din Ordonan: - compensarea diferenei de primit cu T.V.A. datorat bugetului in lunile urmtoare; - rambursarea diferenei neregularizate potrivit alineatului precedent la termenele prevzute la capitolul X, alin. 10.11 din normele aprobate prin H.G. 233 /1993 republicat sau, dup caz, la capitolul X alin. l0.09 din normele aprobate prin H.G.973/1994. 7. Verificarea aprobrii rambursrii T.V.A. corform art. 23 din Ordonan: - cererea s fie supus sub .semntura persoanelor fizice autorizate; -suma cerut s corespund cu cea nscris n decontul de T.V.A.; - cererea s fie justificat cu documente legale, respectiv: a) pentru fiecare livrare de bunuri la export: - declaraia vamal de export vizat de organele vamale; - documentele de transport internaional; - polia de asigurare i reasigurare; - alte documente care s certifice realitatea exportului. b) Pentru prestrile de servicii la export - contractele cu beneficarii externi; - factura extern ; - dovada ncasrii facturii externe sau, dup caz, introducerii in banc a declaraiei de ncasare valutar. c) Pentru transporturile internaionale de persoane i marf : - documentul de transport internaional; - licenla de transport aprobat de organele competente; - justificarea cu documente legale a efecturii transportului de persoane in afara teritoriului Romniei corespunztor graficelor aprobate. d) Pentru livrrile n ar, rambusrarea se , face pe baza verificrii efectnate la agentul economic corespunztor pct. l-4 de mai sus.

e) Constituirea garaniilor prevzute de lege in cazurile in care rambursarea s-a efectuat,fr verificare. f) Efectuarea de controale ncruciate n vederea determinrii legalitii.facturilor emise de furnizori. g) Respectarea prevederilor capitolului X al alineatului 10.12 din normele aprobate prin H.G . nr. 973 /1994. 8. Verificarea ndeplinirii celorlalte obligaii ale pltitorului prevzute de art. 25 din Ordonan: - verificarea realitii existenei societii n vederea acordrii codului fiscal; - verificarea corectei declaraii a a subunitilor comerciale(filiale,sucursale) - nregistrarea ca pllitor de T. V.A. pe baza declaraiei prevzute de H. G. nr. 224/1993 sau, dup caz, pe baza cifrei de afaceri raportat prin bilanul contabil; - reflectarea in jurnale i n decontul de T.V.A. a importurilor realizate, pentrrr care s-au acordat certificate de amnare a plii n vam. 3. Drepturile si obligaiile inspectorilor si pltitorilor de T.V.A. i drepturile pltitorilor nregistrai l. Competenele inspectorilor. Legea T.V.A. stabile;te competenele inspetorilor atunci cnd efectueaz controale. O.G. nr. 3/1992 d competen autoritiilor, fiscale s controleze i s examineze agenii economici, respectiv documentele contabile, n ceea ce privete respectarea legii. Alte legi stabilesc limitele exacte ale competenelor organelor fiscale n materie de pltitorilor i depistarea.fraudei, fiscale. n orice caz, aceste competenle presurpun dreptul de a solicita pltitorilor punerea la dispoziia autoritilor a tuturor documentelor i actelor care au legtur cu procesul de control. Competenele autoritii fiscale (ale inspectorilor): -Controalele la locul de desfurare a activitii trebuie s se fac intotdeauna n timpul orelor de program; numai atunci cnd exist dovada fraudei fiscale controlul poate avea loc n orice moment: -S examineze i s fac copii (dac vor considera necesar) a tuturor documentelor, actelor i altor acte ale ntreprinderii: -S cear punerea la dispoziie a oricrui document care, n opinia inspectorilor, ar putea fi util pentru desfurarea i finalizarea controlului, mai ales in vederea stabilirii datoriei, a aprobrii unei rambursri sau a unei contravenii; -S examineze i s verifice cantitile de bunuri i materiale din stoc sau, folosite in procesul de producie sau comercializare;

-S examineze bunurile care sunt n curs, de a fi recepionate sau n curs de a.fi livrate i s le compare cu documentele care le insoesc; -S pun ntrebri agentului economic i angajailor si n legtur cu documentele legate de aciunea de control i cu orice alt subiect pe care inspectorii il consider necesar pentru aplicarea corect a legi i normelor T.V. A. Legea conine prevederi speciale privind determinarea erorilor sau a contraveniilor. Aceasta arat c inspectorii trebuie s stabileasc T.V.A. deductibil i T.V.A . colectat i trebuie s urmreasc plata sau rambursarea diferenei, dup caz. Atunci CND datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare nu sunt disponibile, sau incomplete sau evident false n raport cu preul efectiv sau cu T.V.A. aferent intrrilor, inspectorii trebuie s estimeze datoria pltitorului. Aceast estimare trebuie fcut pe o baz echitabil pentru agentul economic i nu trebuie facut sub forma unei sanciuni. 2. Obligaiile inspectorilor Inspectorii fiscali trebuie s fie contieni n orice moment de faptul c succesul aplicrii T.V.A. depinde, n mare msur, de cooperarea agenilor econmici. Sistemul T.V.A. a fost suprapus sistemului economic i este esenial ca inspectorii (i superiorii lor) s ineleag cum i desfuar activitatea agenii economici i care sunt constrngerile interne la care sunt supui acestia. Legea T.V.A. impune un mare numr de obligaii i de cheltuieli snplimentare datorit faptului c inspectorii trebuie s acioneze cu primitori de impozit in contul guvernului. Adeseori, este posibil s se obin o respectare mai bun a obligaiilor din partes unui pltitor dac i este explicat coreapunztor acest drept. n general, controalele sunt singurele contacte ale pltitorului cu serviciul de T.V.A i atitudiinea lui fa de responsabilitatea n ceea ce privete T.VA. /poate fi influenat pozitiv de atitudinea luatat de inspector n timpul controalelor, mai ales atunci cnd pltitorul are impresi c inspectorii vor s-l ajute i i ineleg problemele. n consecin, atunci cnd se face un control, inspectorii trebuie s tie cum s se comporte n prezena pltitorului sau a reprezentantului acestuia, cum trebuie s reacioneze la diversele atitudini ale pltitorilor etc . n rezumat, fiecare inspector are datoria: -S cunoasc foarte bine funcionarea T.V.A., obligaiile i formalitile, drepturile acordale pltitorilor prin lege i reglementrile in materie. Aceasta presupune c orice inspector trebuie s fie la curent cu evoluia legislaiei , a reglementrilor i a jurisprudenei in materie de T.V.A.

-S trateze toti agentii economici in aceeai manier fr nici o discriminare indiferent de mrimea sau importana lor i fr a face presupuneri premature de fraud, evaziune sau orice alt infraciune . -S tie unde poate obine informaii de care are nevoie pentru a face controlul, cum trebuie s pregteasc controlul, la ce trebuie s acorde atenie .special in timpul controlului, cum trebaie s judece actele, informaiile constatrile, etc. care se produc nainte , n timpul sau dup control, cum trebuie s-si ntocmeasc raportul. -S urmeze instruciunile in materie de control -S aib o bun cunoatere a operaiilor comerciale desfurate de agenii economici. Trebuie s cunoasc mai ales actele i documentele folosite in mod curernt de agenii economici, s posede cunotine suficiente ale sistemului contabil , folosit, ale practicilor curente folosite, intre agenii economici n materie de credite, pli, etc. -S acioneze n sensul c toate intrebrile tehnice (n materie de T.V.A ) pa care i le pune pltitorul n timpul unui control, s primeasc un rspuns fie in timpul controlului, fie n cel mai scurt timp posibil dup control, n scris sau prin telefon. -S depun un raport privind fiecare control efectuat. -S gestioneze eficient controalele a cror execuie i-a.fost ncredinat i timpul pe care-l petrece n afara biroului . Activitatea de control fiscal presupune capacitatea de a observa i interpreta evenimentele i. faptele de o manier inteligent, un spirit alert, analitic i bun simt. De asemenea, n timpul unui control, inspectorii pot s-i fac o idee despre credibilitatea documentelor i deconturilor lunare de T.V.A.numai prin simpla observare a activitilor desfurate sub ochii lor atunci cnd controlul se afl pe teren. Ei trebuie s, fie atenai mai ales la evenimentele i datele care aparent nu sunt n concordan cu natura i volumul afacerii i s consemneze in raport toate informaiile semnificative care le sunt date sau care pot fi obinute. Atunci cnd pregtesc un control i in timp ce-l efectueaz inspectorii trebuie s fie cotieni c nu sunt singurii care au competene i drepturi. Pltilorii de T.V.A. inregistrai au i ei drepturi i acestea sunt de multe ori pierdute din vedere. Dreptul cel mai important al oricrui pltitor de T.V.A. este dreptul de deducere: orice pltitor poate, in principiu, .s deduc taxa care greveaz bunurile i serviciile utilizate pentrn efecurarea de operaiuni impozabile. ln plus, pltitorul are drepturi de ordin general la fel de importante;

Aceste drepturi pot fi rezumate la dreptul de a conta din partea Serviciului de T.V.A. la: - un tratament conifidenial; - un tratament, just echitabil; - rambursarea T.V.A. deductibil n termenul legii; - sfaturi atunci cnd a pltit mai mult; o implicare minim n desfurarea afacerilor sale. Obligaiile pltitorilor de T. V.A. n sistemul T.V.A.. pentru a se asigura coleclarea taxei de o manier corect (in numele i n contul bugetului), legea (art. 25) i normele au stabilit anumite obligaii pentru pltitori. Cele mai importante obligaii ale pltitorului sunt: s se inregistreze n 15 zile de la inceperea activittii; s notifice toate modificrile intervenite in cursul desfurrii activitii (aceasta include i inceperea activitii )art. 25 A dirr Ordonan; s in contabilitatea de o manier stabil - art. 25 ( din Ordonan i Legea contabilitii; s plleasc T.V.A. furnizorilor; Ordonana privind T. V.A. prevede explicil (art. 30) c sunt considerate infraciuni: -nedepunerea cererii de nregistrare ca pllitor de T.V.A., a declaraiei de incetare a activitii ,sau decontului lunar; - refuzul de a da informaii necesare inspectorilor pentru stabilirea operaiunilor impozabile conform art. 25 din Ordonan; - deinerea de date eronate sau incorecte privind operaiunile impozabile i calculul T.V.A. datorat la buget. s perceap T. V. A. clienilor i s elibereze factura pentru orice operaiune impozabil art 25 B din Ordonan; s depun deconturi lunare nainte de 25 ale fiecrei luni art. 25 ( din Ordonan) s permit inspectorilor s verifice documentele, cf.. art. 25 C i art 32 din 0rdonan; s cunoscc i s aplice legea i normele de T.V.A. 4. Organizarea controlului i desfsurarea controlului Prin activitatea de control fiscal se urmrete a.sigurarea respectrii obligaiilor de declarare i calculare corect precum i de plat la termenele legale a impozitelor, taxelor i vrsminte obligatorii datorate bugetelor, denumite n general obligaii fiscale, de ctre contribuabili . Contribuabilii sunt persoane fizice i juridice romne i strine care au obligarii ficale i care sunt supuse controlului fiscal.

Controlul fiscal se organizeaz i funcioneaz la nivelul direciilor generale publice judetene . Organul central al puterii executive care aplic strategia i programul guvernului in domeniul orientrii economiei i finanelor publice este Ministerul Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice exercit: - administraia general a finanelor publice; - acioneaz pentru stimularea desfurrii activilii economice pe criterii de eficien i echilibru economic, prin folosirea instrumentelor economice, financiare i monetar-valutare, n conformitale cu cerinele economiei de pia; - exercit, prin organele sale, controlul instituiilor de stat, controleaz activitatea financiar a regiilor autonome i a.societilor comerciale, precum i a celorlali ageni economico-sociali; - efectueaz, prin aparatul specializat, n numele stalului, controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat , precum i ale instituiilor de stat , al respectrii reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regiile autonome , societi comerciale i ali ageni economici , n legtura cu ndeplinirea obligaiilor fa de stat . Controlul financiar fiscal, este organizat i funcioneaz in cadrul Ministerului Finanelor Publice prin dou organe i anume : - Direcia general a controlului financiar fiscal; - Garda financiar. La judeele i in municipiul Bucureti sunt organizate direcii ale controlului financiar fiscal si a1e grzii financiare care funcioneaz in structura direciilor generale teritoriale ale finanelor publice. In privina T.V.A.. organele de control certific, conform reglementrilor n vigoare, dac pltitorii de T.V.A. au ndeplinit obligaiile ce le revin cu privire la: - nregistrarea la organele fiscale; - ntocmirea documentelor privind transferul proprietii bunurilor i prestrilor de servicii; -evidena operaiunilor; - plata T.V.A.; - utilizarea obligatorie a formularelor pentru facturi, borderouri zilnice de ncasare, vnzare etc., documente necesare aplicrii prevederilor legale; - asigurarea condiiilor necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul T.V.A.; - instalarea aparatelor de marcat de ctre agenii economici care au ca obiect de activitate comerul cu amnuntul, activiti hoteliere, prestri de servicii de ctre populaie .a.m.d, de asemenea natur;

- corectarea taxei facturate eronat de ctre agentul economic prin emiterea unei noi facturi, in rou , pentru sumele ce urmeaz a fi sczute, i n negru, pentru cele de adugat. Calculul majorrilor de ntrziere se face din ziua imediat urmtoare expirrii termenului legal de plat i pn n ziua plii T.V.A. inclusiv. n conformitate cu Normele de lucru pentru aparatul de control financiar de stat ale Ministerului Finanelor activitatea acestuia se desfoar pe baz de programe trimestriale aprobate de conducerea ministerului, prirn acestea urmrindu-se aplicarea actelor normative in domeniile financiarcontabil, valutar, bugetar i fiscal. n programele de activitate proprie, aparatul de specialitate din D.G.F.P. din Centrala Ministerului Finanelor Publice i din direciile controlului financiar ,a procedat la executarea atribuiilor stabilite de Legea nr. 30/l991 privind organizarea si funcionarea controlului financiar i a grzii financiare, se cuprind cu indicarea perioadei i a sferei de activitate, aciuni de control privind : -respecteea de ctre agenii economici a disciplinei financiare i valutare; - veificarea modului de gestionare a capitalului de stat i utilizare a creditelor externe cu garanii guvernamentale; - modul de calculare i vrsare, in termenele i cuantumurile legale, a obligaiilor fa de bugetul statului; - constituirea in cotele legale a fondurilor prevzute de legea bugetar anual etc. Programele au la baz sarcinile primite de la conducerea direciei Finanelor,propunerile direciilor generale din minister, .serviciilor din cadrul D.G.F.P. i direciilor controlului financiar fiscal . Pe baza sarcinilor ce le revin din programul aprobat, direciile C.F.F. din judee ,ntocmesc , pe aceleai categorii de aciuni de control, propriul program de activitate. Prin directivele de lucru lunare elaborate de D.G.C.F.S. i transmise direciilor C.F.F.din judee, se fac precizri asupra modului de organizare i desfurare a activitilor din programele i se nominalizeaz aciuni in programe. La inceputul fiecrei luni, potrivit programului, se desfuar la sediul direciilor din teritoriu, activiti de informare i documentare a ntregului aparat asupra reglementrilor financiar-contabile i fiscale, a problemelor care apar n realizarea valorilor bugetare, precum i pregtirea aciunilor de control ce urmeaz a se efectua, pe baza tematicilor i a obiectivelor de conlrol. Controlul financiar fiscal cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor ffinanciare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfural de ctre agenii economici

(regii autonome, societi comerciale etc.) n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora. fa de stat. n concret, controlul financiar fiscal are ca obiective: - administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i rtreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finanate de la buget - utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general subvenionarea unor activiti i pentru alte destinaii prevzute de lege; - folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglemenlrilor financiar-contabile in activitatea regiilor autornome i a societilor comerciale cu capital de stat; - exactitatea i realitatea inregistrrilor in evidene i actele de constituire a .societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i indeplinirea integral i la termert a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat etc. Sfera controlului financiar al statului cuprinde, de asemenea, probleme referitoare la prevenirea i combaterea, fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal i vamal .Acest control este operativ i inopinant i are ca obiective: aplicarea i executarea legilor fiscale a reglementrilor vamale, urmrind impiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor. ACIUNI DUP CONTROL 1. Stabilirea unui decont de regularizare sau a datoriei Dac la sfrittul ultei vizite de control se constat c este necesar s stabileasc un decont de regularizare,inspectorii discut inti rezultatele controlului impreun cu superiorii lor , apoi redacteaz raportul dac este necesar i l supun aprobriiefului de serviciu. Decontul de regularizare este facut in conformitate cu articulul 32 din ordonana de T.V.A. El conine calculul taxei datorate ca urmare a rezultatelor controlului, stabilit ca diferene dintre taxa datorat declarat de pltitor in decontul lunar i nivelul taxei datorate calculate n urma controlului plus amenzile aplicate pltitorului. Decontul de regularizare trebuie s conin referiri la dispoziiile legale i reglementrile care nu au fost respectate i care , justific aslfel regularizarea impus i el trebuie bazat intotdeauna pe elemente care trebuie dovedite - nu pot fi fcute pe baza unor supoziiii sau la ntmplare. Acest principiu va sta la baza oricrui efort de colectare a impozitului . La stabilirea raportului unui decont de reglarizare trebuie s se tie: - dac un decont T.V.A. nu a fost depus;

- dac nu poate fi determinat nivelul exact al T.V.A. datorat pentru c pltitorul de T.V.A. nu a fcut rtregistrri i nu a irurt contabilitatea operaiunilor efectuate i in consecin taxa datorat trebuie estimat de ctre inspectori; - dac se constat o eroare identificabil care a fost comis de un pltitor de T.V.A. i pe aceasta se poate stabili taxa datorat. 2. Alte aciuni La sfritul controlului si in anumite cazuri,dup trimiterea decontului rde regularizare trebuie executate urmtoarele actiuni: - datele i orele controlului trebuie indicate in dosarul pltitorului; - toate modificrile privind datele de identificare a pltiroului (nume, adress, numr de telefon, persoana cu care trebuie luat legtura etc.) trebuie nregistrate in dosarul pltitorului; - o not care enumer sfaturile i intrebrile puse i rspunrsurile date pltitorului in cursul controlului.In cazul n care acestea nu au fost menionate nraport; - n anumite cazuri se va ataa la dosarul pltitorului o not cu problemele neexaminate in timpul controlului, dar care merit atenie n carul unui control ulterior; - formularele coninnd constatrile fcute n timpul vizitei in legtur cu ali pltitor trebuie prezentate efului de serviciu i apoi clasate in dosarul pltirorului sau trimise la biroul competent. La sediul organului fiscal, inspectorul .sutudiaz dosarul contribuabilului i celelalte documente depuse de acesta la organul fiscal. Agentului economic i se poate trimite avizul de verificare prin care s fie fcut cunoscut intenia organului fiscal de a efectua control la sediul respectiv, sau dac se consider aportul se procedeaz la intervenia inopinant. Se face meniunea c datele reflectate au fost colectate ntr-o serie de ciorne i documente auxiliare care ulterior, au fost centralizate in procesul verbal prezentat. Desfurarea unui control va depinde de un numr de elemente, aici fiind cuprinse imrimea ntreprinderii, frecvena controalelor , complexitatea contabilitii, numrul ducumentelor, nregistrrilor etc. deinute de pltitor i reputaia sa in ceea ce privete respectarea obligaiilor sale fiscale. n acelai timp, exist un numr de proceduri de baz care trebuie intotdeauna pracurse de ctre inspectori. Succesiunea acestor proceduri este, foarte important. ACTlUNI DIN MOMENTUL SOSIRII LA PLTITOR

Pltitorul trebuie s in la dispoziia inspectorilor inregistrrile i documenlele la .sediul unde isi desfoar principalele activiti, controlul trebuind s se desfoare in acest loc. n mod excepional, dac sunt motive valabile, contabilitatea poate fi examinat n alt parte, de exemplu, la biroul contabil al pltitorului. De la inceputul vizitei, inspectorii trebuie s se informeze privind existena eventualelor msuri speciale de securitate pentru a le respecta pe parcursul ntregului control. Dup orientarea iniial, vizita trebuie n normal s inceap cu un interviu cu pltitorul sau cu delegatul su. Acest interviu iniial este foarte important i de aceea trebuie pregtit cu grij .i condus cu tact i politee. lnterviul trebuie s dea indicii dac persoana intervievat deine autoritatea de a angaja pltitorul. In acest stadiu al controlului inspectorii trebuie s se asigure c toate nregistrrile, conturile , documentele etc. au fost puse la dispoziia lor. nregistrri de documente i deconturi: - copiile tuturor ,facturilor emise de clieni, clasate n ordinea numerelor; - bonurile de comand i bonurile de livrare; - copiile tuturor notelor de credit sau de denit stabilite, n ordinea cronologic; - coresponderta referitoare la tranzaciile comerciale; - jurnale de vnzri i cumprri; - toate facturile de cumprri de la furnizori; - toate notele de credit i debit primite de la. furnizori; - copiile documentelor vamale de import i export; - chitanele primite pentru plata T.V.A.; - extrasele de cont. Aceste documente pot s conin : - detalii privind nivelul taxei pentru fiecare livrare fcut sau primit; - detalii privind bunurile produse i expediate; - un decont care grupeaz toate datele necesare pentru completarea decontului lunar (Rezumatul T.V. A. ); - jurnalele sau documentele care justific veniturile zilnice din vnzri; - bilanul anual, inclusiv contul de profit i pierderi; - documente privind producia de bunuri; - inventarele bunurilor din stoc; - situaiile pe calculator. Atunci cnd instructorii gsesc situaiile, jurnalele, documentele etc. nesatifctoare,se vor strdui s gseasc maximum de elemente care s le permit stabilirea ohligaiei de plat a pltitorului. PROCEDURA DE VERIFICARE

Verificarea bazei de impozitare Aceasta presupune urmtoarele: - compararea deconturilor lurtare de T.V.A. depuse de pltitor cu principale conturi inute de acesta; - verificarea conturilor bancare a1e pltitorului; - verificarea sistemului contabil i coninutul principalelor conturi; - verifcarea facturilor de cumprare; - verificarea deducerilor facute de pltitor; - verificarea facturilor de vnzare; - verificarea valorii impozabile i aplicrii cotei; - verificarea notelor de credit primite i emise; - verificarea scutirilor (pariale) aplicare i a activitilor nesupuse taxei: - examinarea informaiilor primite i alte verificri. Verificarea de baz trebuie fcut in cadrul fiecrui control de rutin. n micile intreprinderi. toate documentele, nscrisurile etc. relativ la perioada scurt de la controlul precedent pot fi i trebuie examinate. In ntreprinderile mari i mijlocii nu va posibil s fie incluse in verificarea de baz toate documentele, dar compararea deconturilor cu principalele conturi trebuie fcut. De asemenea, un numr de documente ce trebuie examinate vor fi alese la nlmplare. Compararea deconturilor cu principalele conturi Datele din fiecare decont lunar sunt comparate mai nti cu cifrele fnanciare speciale din conturi de T.V.A. pe care pltitorul le utilizeaz, pentru a fi .sigur c datele se refer la situaia din intreprindere . Inspectorii verific dac conturile speciale sunt inute de o manier convenabil i c ele conin informaiile cerute.Ei trebuie s .semnaleze pltitorului toate neregulile i omisiunile constatate i s explice cum s procedeze n viitor. Cifrele din conturile speciale trebuie comparate cu cifrele corespunztoate care se gsesc in jurnalele contabile, cum ar fi jurnalul de vnzri, jurnalul de cumprri . Compararea cifrelor arat faptul c exist intr-adevr o procedur intern de verificare care poate fi urmrit pe parcursul verificrii ntregii contabiliti, a operaiunilor care rezult din cifre i care se regsesc n deconturile lunare. La marile ntreprinderi trebuie verificate toate deconturile depuse de la ultimul control i pn la acesta. De fiecare dat, inspectorii trebuie

s ntrebe persoana responsabil cu T.V.A. dac exist probleme n materie de T.V.A. care nu au fost rezolvate. Verificarea sistemului contabil Inspectorii trebuie s analizeze sistemul contabil de baz pentru a se asigura c l-au neles i c pot s urmreasc operaiunile din cadrul sistemului pentru a le compara cu cele descrise n dosarul pltitorului. Dac este vorba de un prim control la pltitor, inspectorii trebuie s determine sistemul de o manier succint ntr-o not pe care o vor clasa n dosarul pltitorului. Pentru o mai bun nelegere a metodei contabilitate, cteva elemente relative la taxa datorat i taxa deductibil din jurnalele principale i suplimentare .sunt comparate cu cifrele corespunztoare gsite in facturi, bonuri de comand i n conturi. Cteva, facturi de cumprare i de vnzare sunt selecionate pentru a verifica dac au fost bine inregistrate in conturi la momentul intrrii, respectiv ieirii. Relativ puin timp trebuie consacrat pentru verificarea calculelor din jurnale i conturi, mai ales atunci cnd aceste conturi i jurnale fac regulat obiectui unui control extern, dar mai ales nu trebuie pierdut din vedere posibilitatea existenei unor erori aritmetice sistematice mai ales in cazul marilor intreprinderi. Verificarea conturilor bancare In acest prim stadiul al controlului, inspectorii trebuie s examinezecare sunt conturile din banc pe care pltitorul le folosete pentrutranzaciile comerciale itrebuie fcute verificri simple pentru a se asigura c nivelul sumelor din jurnale i conturicorespund cifrelor din conturile bancare de depuneri, transferate sau retrase. Verificarea facturilor de cumprare Facturile de cumprare trebuie examinate pentru a stabili c: - bunurile .sau serviciile au legtur cu activitile desfurate de pltitor; - facturile conin toate detaliile cerute de legislaie; - taxa datorat a. fost calculat convenabil, utiliznd cota i baza deimpozitare corect. Atunci cnd se gsesc erori, se ntocmete un Aviz de constatare Verificarea deducerii

Pentru T.V.A. dedus n conturile examinate trebuie verificate - n primul rnd pentru sume mari - dac: - nu s-a dedus T.V. A. in cazul n care deducerea este exclus (vezi cap X al normelor pentru aplicarea O.G. nr. 3/1992) , sau n cazurile n carebunurile.sau prestrile de servicii nu sunt utilizatepentru activiti impozabile. - nu are drept de deducere pentru un T.V.A. pltit inainte denregistrarea agentului economic c pltitor; - pltitorul n-a utilizat facturi pro forma pentru a deduce taxa din amonte; - deducerea este aferent unui document similar unei facturi de cumprare cum ar, fi declaraie vamal de import sau un document constatator privind o livrare ctre sine. Atunci cnd este vorba de un pltitor care are i activiti scutite sau nesupuse la T.V.A., trebuie verificat dac T.V.A. deductibil a fost calculat potrivit normelor prevzute la art. 20 din Ordonan i in cap.X din Norme. Dac se constat diferene trebuie propuse regularizri. Verificarea facturilor de vnzare Facturile de vnzare emise de pltitor trebuie examinate pertru a se verifica baza de impozitare, cota i calculele pentru a controla dac exist rabat sau returnri acordate intreprinderilor beneficiare. De asemenea trebuie s se verifice dac: - facturile conin toate datele cerute de legislaie (mai ales art. 25 B, a, din Ordonan); - sunt numerotate corect, mai ales cu numere atribuite de pltitorul controlat; -.facturile au fost .tabilite pritn referire la, faptul generator corect al taxei (art. 10 la 12 din ordonant); - au fost inscrise in, jurnalele i conturile corespunztoare , corect, i far ntrziere. Dac pltitorul pregtete mai multe copii ale facturilor de vnzare, inspectorii trebuie s determine scopul i destinaia fiecrei copii i s confime c respectivele copii pot s, fie distinse clar de original. Verificarea valorii impozabile i aplicarea cotei Se va verific, comparnd cteva facturi de vnzare, dac preurile pentru produse sau servicii identice nu sunt diferite de la o factur la alta i intr-un asemenea caz trebuie cerute explicaii pltitorului.

De asemenea, pentru cteva facturi alese la intmplare, se verific dac baza de impozitare este conform prevederilor art. l3 i 15 din Ordonan. Dac pltitorul este un comerciant care vinde produsele n aceeai stare in care le cumpr, se va cuta s se afle pertru unele din produsele vndute care a fost preul de cumprare pentru a se determina beneficiul brut (valoarea adugal). Dac pltitorul vinde un sortiment limitat de produse, inspectorii pot astfel calcula cifra de afaceri aproximativ pentru perioada controlat, adugnd la valoarea cumprrilor valoarea adugat (innd cont de mrfurile din stoc) Dac rezultatul este foarte diferit de cifra de afaceri declarat de pltitor n deconturile sale , constatarea constituie o indicaie serioas pentru existena unei evaziuni fiscale, sau unui caz de fraud. In toate cazurile, inspectorii trebuie s continue controlul aa cum a fost prevzut, efectuand toate verificrile i lucrrile planificate urmnd ca la sfritul controlului s revin asupra acesturi punct i s cear explicaii pltitorului. In situaia n care acesta nu are o explicalie satisfctoare pentru incoerena cifrelor, se vor reface calculele de o manier mai precis i complet i normal c rezultalele vor constitui o prob suficient pentru justificarea unei regularizri. De subliniat c inspectorii nu trebuie s ncerce calculul cifrei de afaceri dup metoda prezentat aici dect in cazul cnd pltitorul revinde un sortiment redus cu probleme. Inspectorii verific aplicarea corect a cotei zero in facturi i jurnale ; n cazul cotei zero pentru export, inspectorii examineaz dac pltitorul este in posesia unui ansamblu de documente care constituie o prob convingtoare a realitii exportului. Este vorba de documentele vamale valide, de bunurile de comand, avizele de expediere, documentele de transport, documentele bancareprivind plata bunurilor exportate,scrisorile de credit i totodat corespondena cu clientul strin privind exportul. Dac aplicarea cotei zero este bazat pe alte dispoziii ale ordonanei, inspectorii verific dac nu fost respectate condiiile specifice. In aceste condiii, aplicarea cotei zero trebuie justifical cu certificate i autorizaii emise de Ministerul Finanelor sau de alte ministere. Dac pltitorul nu poate prezenta probe satisfctoare care s justifice aplicarea cotei zero datorat, aceasta trebuie inclus ntr-un decont de regularizare. Verificarea notelor de credit primite i emise

Notele de credit trebuie s intre n aria special a inspectorilor. Fiecare pltitor trebuie s-i contabilizeze notele de credit pe care le emite clienilor si pentru a asigura exactitatea deconturilor lunare. Inspectorii trebuie s se asigure c fiecare not de credit emis de pltitor este veridic i trebuie s selecteze cteva note, mai ales cele cu sume mari, pentru a vedea dac T.V.A. calculat pe factur este corespunztoare livrrii i c plata ctre buget a fost efectuat; n aceast privin, inspectorii trebuie intotdeauna s ia in corsiderare posibilitatea de fraud cu credite false. In cazul in care exist indoieli sau suspiciuni, se intocmete un Aviz de constatare. Aceast comunicare va permite inspectorilor care controleaz clienii s verifice dac ntra-adevr au primit un asememea credit i n ce mod l-au folosit. Atunci cnd un furnizor acord un credit unui cliett pltitor de T.V.A., dreptul celui din urm la deducere este redus pe perioada n care acesta a primit credit.Este deci locul pentru inspectori s confirme clientului c a primit nota de credit pentru care nivelul taxei deductibile a fost diminuat n consecin. Dac notele de debit au fost emise sau primite o verificare similar trebuie s se fac, innd cont de, faptul c o not de debit are efectul opus celei de credit. Verificarea scutirilor (pariale) i a activitilor neimpozabile n timpul pregtirii controlului, inspectorii au verificat deja dac pltitorul are activitti scutite sau nesupuse taxei. Dac aceast verificare arat c pltitorul are asemenea activiti , inspectorii trebuie sa confirme aceast informaie , i dac aceasta este confirmat ei trbuie s fie ateni la urmtoarele : Pltitorul a identificat corect bunurile sau prestrile de servicii care nu sunt supuse taxei, pe cele scutite i bunurile i serviciile impozabile (aici se cuprind i cele supuse cotei 0)? Pltitorul a contabilizat livrrile impozabile i livrrile scutite separat pentru fiecare perioad? Pltitorul a neles bine aplicarea i sitemului de deducere prevzut la art. 20 din Ordonan i la cap. X din norme i il aplic corect? Pltitorul nelege exact ce tax nu trebuie dedus , anume T.V.A. .respectiv bunurile i serviciile care nu sunt utilizate pentru activiti impozabile? Sunt cunoscute toate elementele pentru calculul corect al deducerilur i este fcut acesta n mod corect i uur de verifrcat?

Inapectorii trebuie s aprecieze diferena dintre operaiunile comerciale i operaiunile personale ale pltitorului. Dac este necesar, trebuie fcut o regularizare in aceast privin. Tratarea informaiilor culese privind ali pltitori Inerent regimului T.V.A.. este un sistem de control automat provenit din. Faptul ca T.V.A. perceput de un pltitor altui pltitor devine pentru acesta din urm o tax deductibil. Fecare tranzacie ntre pltitori trebuie inscris in contabilitatea .frecruia dintre ei. Experiena a demonstrat c aceast metod este incomod i c rezultatele e nu sunt pe msura efortului considerabil necesar pentru aplicarea ei sistematic. n acelai timp, aceast parlicularitate a sistemului T.V.A. poate.fi utilizat intr-o msur limitat. Atunci cnd se gsesc intr-un control, inspectorii vor nota facturile de cumprare gsite la pllitorul controlat i vor comunica detaliile la echipa care are in sarcin s controleze ffurnizorul astfel nct acetia s poat controla dac detaliile comunicate corespundintrrilor gsite n contabilitatea furnizorului. Aceast tehnic este util mai ales pentru a verifica dac taxa dedus corespunde taxei pltite, perrtru a verifica dac cota aplicat a.fost corect. Totui , chiar in cazul utilizrii de o manier limitat, procedura cere timp i effort considerabil i iinspectorii nu trebuie s o utilizeze dect sporadic. Astfel un Aviz de constatare trebuie pregtit de fiecare dat cnd n cursul unui control sunt motive s se cread c: - T.V.A. perceput pe o factur a fost calculat cu o col eronat sau la o baz de impozitare clar eronat sau incorect; - una sau mai multe facturi sunt aparent trucate ; - documentul pe baza cruia s-a fcut o deducere nu corespunde formei stabilite prin lege - nu s-a perceput T.V.A. - exist un motiv ntemeiat n ceea ce privete onestitatea pltitorilor implicaii. Avnd n vedere cele de mai sus inspectorii vor pregti un Aviz de constatare. Vor completa un formular T.V.A., utiliznd un formular .separat pentru fiecare agent economic. Atunci cand informaia privete un pltitor la care controlul este fcut de biroul de care depind inspectorii , formularul este nmnat la sfritul controlului efului , sugerndu-se acestuia ca este cazul s se fac un control imediat la pltitorul implicat (atunci cnd este vorba de o eroare

important sau o fraud , poate da natere la o selectare a agentului economic n chestiune). Dac nu este cazul, formularul este clasat in dosarul agentului economic la care controlul este asigurat de un alt serviciu este transmis la acest birou, prin intermediul efului de compartiment, i funcie de caz. Un control urgent este intotdeauna fcut atunci cnd biroll care a trimis formularul cere n mod expres un control imediat , cernd totodat s fieinut la curent cu rezultatele acestuia . Controlul care va fi efectuat nu se va limita la informaia care l-a determinat ci se va desfura ca un control de rutin obinuit . Dac se constat erori inspectorii trebuie s evalueze consecinele , s ia msuri pentru ca pltitorul s neleag mai bine procedura corect i s evite pierderile suplimentare la buget . In acest caz , inspectorii trebuie s in cont de rezultatul controlului la ntocmirea decontului de regularizri. In toate cazurile , ei vor meniona pe scur pe fiecare formular ceea ce au facut n legtur cu informaia n cauz. Recurgerea la notele de constatare este o tehnic foarte util mai ales pentru educarea pltitorului n privina utilizrii corecte facturilor ct i pentru efectuarea regularizrilor . Cnd un dosar conine un numr mare de note de constatare , inspectorul trebuie s cear limitarea numarului acestora . Examinarea altor documente i analiza evidenelor Din momentul in care s-a stabilit c deconturile deputse reflect imaginea ntreprinderii aa cum rezult din examinarea principalelor nregistrri, este necesar s se asigure veridicitatea contabilitii printr-o verificare a documentelor secundare. Realizarea acestui obieciv depinde de timpul disponibil; inspectorii vor trebui s utilizeze cunotinele i experiena lor pentru a se asigura c i folosesc timpul cel mai eficient posibil pentru stabilirea corectitudinii contabilitii, este necesar s se examineze si s se ,noteze sistemul de evident utilizat de pltitor. Normal, nu este posibil s se fac acest lucru pentru toate evidenele n timpul unui singur control i va fi necesar s se decid care dintre evidene este cea mai important din punct de vedere al T.V.A. Dac se consider c e evidena vnzrilor este cea mai important, aceasta va face obiectul ultimului control de fond. O alt eviden va .fi examinat la urmtorul control i aa mai departe. In special in cazul marilor ntreprinderi fiecare control va trebui s includ i analiza unei alte evidene.

Fiecare bilan anual depus de la ultimul control trebuie examinat, iar la dosarul pltitorului se vor depune extrase. Verificarea credibilitii Este important s se examineze bilantul contabil anual pentru a vedea dac detaliile .sunt n concordan cu informaiile obinute prin analiza evenimentelor , notelor i situaiilor livrrilor care trebuie s acopere volumul total al vinzrilor, bunurile de comand pentru materii prime trebuie s fie n concordan cu volumul bunurilor fabricate; volumul materialelor de ambalaj trebuie s fie corespunztor volumului bunurilor expediate, etc. Va fi necesar s se pun pe picioare comparaii asemntoare pentru toate intreprinderile sau tipurile de intreprinderi i inspectorii vor trebui s-i utilizeze cunotiinele i experiena acumulat. Alte sarcini esentiale In orice moment, in timpul controlului, inspectorii trebuie s noteze tot ceea ce fac i in principal s noteze cu exactitate toate informaiile de care vor avea nevoie pentru a pregtii decontul de regularizare sau pentru a rezolva problemele deosebite ntlnite. Dac se va face un decont de regularizare la sfritul vizitei este necesar s.fie controlat situaia financiar a intreprinderii. Aceasta va facilita munca serviciului de colectare i urmrire n cazul n care pltitorul nu va plti n timp. La sfritu vizitei este recomandabil ca inspectorii s vorbeasc ca persoana pe care au intervievat-o la inceputul controluluii , pentru a o informa de natura erorilor ntlnite, de nivelul aproximativ i de eventualeleprobleme ntlnite in cursul controlului.. In orice caz, inspectorii trebuie s mulumeasc acestei persoane i personalului intreprinderii pentru colaborarea lor . 5. Actele de control i valorificarea constatrilor controlului financiar fiscal. Actele de control sunt documente n care se consemneaz. de regul, constatrile rezultate din aciunea de control financiar. Organele de control financiar ale Ministerului Finanelor Publice , ntocmesc, de regul, urmtoarele acte de control : - proces-verbal de control; - proces-verbal separat; - proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;

- not de constatare: - nol utilitar; - not de prezentare. 1. Procesul-verbal cuprinde o parte introductiv n care se mentioneaz: data ncheierii, numele i prenumele organului de control, temeiul legal i delegaia in baza creia se efectueaz controlul, perioada supus controlului cu ridicarea tematicii, perioada in care s-a desfurat controlul, denumirea agentului economic controlat i persoanele care o reprerint legal. Constatrile ce se nscriu n procesul-verbal trebuie s fie proprii organelor de control, bazate pe date i documente expuse clar i precis, eliminndu-se orice elemente i descrieri personale, inutile i neconcludente, care incarc nejustificat coninutrrl procesului verbal . Pentro fiecare abatere inscris n procesul-verbal se consemneaz, in mod obligatoriu: Coninutul abaterii; Actele normative nclcate Determinarea consecinelor economice, financiare , bugetare , fiscale i gestionare Nominalizarea persoanelor (i funciilor) care nu au respectat prevederile legale Eventualel msuri ce urmeaza a fi luate n continuare , cu indicarea termenelor de comunicare la organul de control financiar asupra modului de aducere la ndeplinire a acestora In incheierea procesului-verbal se precizeaz c au fost restituite toate documentele puse la dispoziia organelor de control i se indic in cte exemplare a fost ntocmit i cum a fost repartizate Procesul-verbal se semneaz de organele de control i de conducerea agenilor economici controlai . In cazul n care n procesul verbal sunt consemnate fapte ce atrag rspunderea penal acestea se semneaz obligatoriu i de persoanele fcute rspunztoare. Obieciunile conducerii sau salariailor agenilor economici asupra constatrilor organelor de control trebuie clarificate i soluionate nainte de semnarea procesului-verbal Dac obieciunile se menin, acestea se prezinr n scris n termen de trei zile de la .semnarea procesului-verbal. Sunt cazuri n care nu se pot finaliza constatrile i nu se incheie procesul-verbal, se refuz sau tergiverseaz semnarea acestuia, nu se depun obieciunile in termenul stabilit sau acestea sunt de natur .s modifice total sau partial unele constatri. n aceste situaii, eful serviciului din care face parte persoana care a efectuat controlul notific agentului economic constatrile pe care le

reine n urma analizei efectuate,stabilind un termen maxim de l5 zile pn la care agentul economic este obligat s rspund. Notificarea agentului economic pentru finalizarea constatrilor controlului cuprinde in ordine sistematic urmtoarele elemente: constatarea; actul normativ inclcat, cu precizarea articolului, alineatului; consecina financiar sau fiscal; msura ce urmeaz s se ia; consecina nelurii msurii pentru agentul economic controlat. Pe baza rspunsurilor primire, eful .serviciului face propuneri comducerii direciei de control financiar, cu privire la modul de valorificare a constatrilor i m.surilor ce urmeaz s , fie dispuse agentului economic. La procesul-verbal se anexeaz: situaii , tabele, documente, acte, note explicative strict necesare susinerii constatrilor. Documentele sau actele in care sunt consemnate operaiunile financiarcontabile ,nesesare confirmrii sau fundamentrii constatrilor se anexeaza la procesul-verbal , de regul, n copie , certificat de organul de control i de eful compartimentului de la care se semneaz actul . Acestea se anexeaz in original, cnd sunt considerate fictive sau dubioase , precum i atunci cnd exist indicii c s-ar urmrii sustragerea sau distrugerea lor de ctre cei interesai .In acest caz se las agenilor economici controlai copii confirmate de conducerea acestore i de organele de control n anumite situatii se ntocmete separat proces-verbal intermediar, pentru a fi trimis organelor de cercetare i urmrire penal. Acesta se ncheie n aceai structur ca i procesul-verbal general , n care trebuie explicate n detaliu mprejurarile n care a avut abaterea i se semneaz de cei fcui vinovai , chiar dac nu au funcii de conducere( contabil , gestionar, inginer , sofer , etc.) Procesul-verbal intermediar se anexeaz la procesul-verhal general, fr s se mentioneze destinaia acestuia .. Nota explicativ (cu caracter de declaraie) are scopul de a da posibilitatea celor verificai s-i expun punctul de vedere asupra constatrilorfcute de organele de control. Acesta se ntocmete.suh form de rspunsuri la ntrebrile formulate de organele de control. n partea introductiv a notei se vor specifica numele ifuncia celui cruia i se ia not explicativ . data de cnd deine funcia respectiv, precum i numele i funcin celui care adreseaz intrebrile.Este recomandabil ca organele de control s nu .foloseasc nota explicativ penlru a nu constata o anume situaie, cum de exemplu ar fi dac evidena contubil este la zi sau dac inventarierea patrimoniului s-a efectuat.

Nota explicativ se ia n toate cazurile de la pensoanele ,fcute rspunztoare de abaterile constatate i consemnate in procesul-verbal i care pot atrage rspunderi in .sarcina acestora, precum i de la alte persoane pentru clarificarea cauzelor i imprcjurrilor care au condus la nerespectarea prevederilor actelor normative. Dac persoana n cauz refuz s dea nota explicativ sau s rspund la unele ntrebri, organele de control vor formula ntrebrile printr-o adres scrir i nregistrat la agerrtul economic conrtrolat, stabilind .i termenul pentru primirea rspnnsului. n cazul in care nu se primete rspuns, se va consemna refuzul in precesul-verbal, la care se anexeaz copia adresei ,ci .se vor aplica sancinile prevzute de lege. 2. Procesul-verbal separat - se ntocmete n cazul n care, cu ocazia controlului, se constat fapte penale. Se semneaz de organele de control, conducerea ageniilor economici,persoanele rspunztuare i de eventualii martori n asistena crora s-a.facut constatarea si se nainteaz organelor de cercetare penal. Nota explicativ , se dateaz i se semneaz de organul de control care a formulat intrebrile i de persoana care d rspunsurile. 3. Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ncheie n conformitate cu dipoziiile legale n vigoare, potrivit crora organele de control a1e Ministerului Finanelor sunt organe constatatoare. 4. Nota de constatare se ntocmete atunci cnd n cursul controlului se fac constatri care nu pot fi dovedite sau in alte situaii apreciate de organele de control Notele de constatare se semneaz de organul de control, de conductorul agentului economic,.subunitii, compartimentului i de persoanele la care se refer constatarea precum i de martorii asisteni dup caz. 5. Nota unilateral se intocmete n cazurile in care in urma controlului nu .s-au constatat abateri, ori acestea, prin volumul i importana lor, nu justific ntocmirea de procese-verbale. In aceasta organele de control vor arta concret ce ce anume document au cuntrolat constatrile fcute. 6. Nota de prezenare reprezint un raport personal al organelor de control , cu concluzii i propuneri, referitoare la abaterile constatale, care.se anexeaz la procerul-verbal general i cuprinde, in prirrcipal urmtoarele: Organele sau persoanele, dup caz, din afara agentului economic controlat, care au dat dispoziii i au determinat abaterile; Problemele care necesit control in contirurare, facndu-se propunerile corespunztore; Msurile ce mai trebuie luate n considerare de agentul economic controlat si singurul care a dispus controlul;

Propunerile de aplicare a unor sanciuni disciplinare, de imputare i stabilire a rspunderii penale, dap caz. In cazul in care organul de control nu are nimic de artat sau propus fa de cele: cuprinse in procesul- verbal,nu se mai ntocmete nota de prezentare . Procesul -verbal i, dup caz notele de constatare. mpreun cu anexele respective se inregistreaz la agenii economici controlai, imediat dup semnarea lui de ctre cei ndreptii, dndu-.se acelai numr i dat pentru toate exemplarele. Exemplarele procesului-verbal i, dup caz, a notelor de constatare, care se depun sau se nainteaz Direciei generale a controlului financiar fiscal sau direciilor de control financiar fiscal din teritoriu se inregistreaz i la acestea imediat dup primirea lor. n .scopul de a se asigura finalitatea i eficiena controlului, orice constatare a acestuia, care de fapt sunt abateri, nereguli i chiar pagube, trebuie s fie urmat msuri ulterioare, ca stabilirea unor termeni aducera la ndeplinire a acestora de ctre agentul ecomonic:msurile operative cu eficienl, . fiind luate chiar in timpul i ca urmare a verificrii. Msurile care se dispurt se iau pe baza actelor de control legal intocmite de organele Direciei generale a controlului finarciar de stat ,si ale direcziilor teritoriale i se adreseaz n unrele cazurile concflictorului agerturklii econmic coutrolat. Pentru dispunere msurilor de valorificare a costurilor controlului, Ministerul Finanelor Publice emite documentul Dispoziie de nlturare i prevenire a deficienelor constatate, respectiv de suspendare a aplicrii msurilor nelegale. Acest document cuprinde dispoziiile date agentului economic controlat i se transmite dup incheierea procen.sului-verhal, dar nu mai trziu de 30 de zile de la data terminrii controlului, fixndu-se i termenul pn la care acesta are obligaia s comunice msurile nelegale. In termen de 15 zile de la sfritul fiecrei aciuni de control din care au rezultat sume datorate bugetului statului, se ntocmete documentul Dispoziie de urmrire, care se transmite la Direcia general a finaelor publice i controlului financiar fiscal teritorial pentru a lua msurile legale de urmrire i ncasare a sumelor stabilite. In acest document se menioneaz impozitele stabilite de control (eventual, impozitele ,vrsate efectivn timpul controlului i diferena de ncasat) , pe categorii . si anume : impozit pe profit, taxa pe valoarea adugat , alte impozite i taxe , etc.

Exemplificarea controlului fiscal privind T. V.A. la S.C NEFERPROD lMPEX S.R.L. Verificarea societii s-a fcut de ctre inspectorii de specialitate din cadrul serviciului Control financiar fiscal al D.G.F.P. GORJ n baza legitimaiilor de serviciu nr. l49 i 251 i a cererii de rambursare T.V.A. depus mpreun cu decontul T.V.A. inregistrat la Administraia Financiar GORJ sub numrul 841/28.02.2000, prin care se solicit rambursarea T.V.A. aferent exportului in sum de 9.799.820 lei pentru luna ianuarie 2001. Societatea este nregistrat la Camera de Comer i Industrie a judeului GORJ la nr.J.02/ 875/1991, la Registrul de Stat sub nr. 10031993 i la Registrul Societilor Comerciale sub nr. 5856/1993, avnd codul fiscal 2701130. Obiectul de activilate al societii l reprezint producerea i comercializarea de bunuri ale industriei uoare, bunuri de larg consum, transport, import-export de mrfuri generale. S.C NEFERPROD lMPEX S.RL. este o societate cu capital integral strin subscris i vrsatsat n sum de 5000$ la data inceperii activitii. Societatea este luat n evidena organului fiscal ca pltitoare de T.V.A. pe baza declaraiei de cod fiscal depus potrivit H.G. nr. 224/l993 n vederea atribuirii codului fiscal, declarnd la data depunerii declaraiei o cifr de afaceri de peste 50.000.000 lei, ndeplinind condiiile prevzute de capitolul XI -- Obligaiile pltitorilor de T. V.A. lit. A, pct.11. 1 din H.G. nr. 973/29.12.1994 i din Normele pentru aplicarea Ordonanei Guvernului nr. 3/1991 privind T.V.A. aprobat prin Legea nn 130/1992, republicat. Perioada verificat este luna ianuarie 2001. 1. Facturi interne cu cota 0 factura 1, 2, 6, 7 n valoare de 36 9l4.049 lei factura 3, 5 n valoare de 12.021.392 lei factura 8-l0 in valoarre de 20.173.052 lei factura 11-l5 n valoare de 40.623.000 lei factura 16 n valoare de 9.654.021 lei factura 17,18 n valoare de 50.569.200 lei factura l9-21 n valoare de 11.129.855 lei factura 22-24 n valoare de 20.704.040 lei TOTAL 202.328.609 lei 2. Declaraii vamale la export - DVE nr 213/17.01.2001 33.866.l00 lire ital. - DVE nr 214/17.01.2001 11.028.800 lire ital. - DVE nr 216/l7.01.2001 19.002.800 lire ital. - DVE nr 371/23.01.2001 36.930.000 lire ital.

- DVE nr 370/23.01.2001 8.850.900 lire ital. - DVE nr. 337/21.01.2001 45.978.000 lire ital. - DVE nr. 336/21.01.2001 l0.118.050 lire ital. - DVE nr. 494/28.01.2001 18.485.750 lire ital. 3. Declaraii de incasare valutar: DIV nr. . 313788 SeriaA, A. nr 313790, A nr 313789, A. nr 313794, A. nr. 313792, A. nr. 313791 . 4. Corespunztor fiecrei facturi externe s-a emis i cte o scrissoare de transport international, exportul efectundu-se cu mijloace de transport specifice. Din analizele efectuate se constat c sumele nscrise in Decontul T.V.A. i Cererea de Rambursare T.V.A. ntocmite pentru luna ianuarie in sum de 97.998.820 lei reflect realitatea i se regsesc in conturile corespondente din contabilitate. Cu privire la evidena tehnico-operativ: n jurnalul de vnzri se regsesc facturile emise la export menionate n prezenta not in valoare total de 202.328.609 lei, iar la intern n valoare total de 9.432.497 lei, cu o T.V. A. colectat de 1.697.849 lei; n jurnalul de cumrri pe luna ianuarie sunt nscrise toate facturile furnizorilor in ordine cronologic. Cumprririle de bunuri i serviciile pentru nevoile firmei sunt n sum de 66.205.081 lei, cu o T.V.A. deductibil n sum de 11.497.669 lei, fiind inregistrate corect n contabilitate. Societatea, ,fiind cu activitatea de producie, nu nregistreaz cumprri de mrfuri in vederea revnzrii. Din verificarea efectuat rezult c exist corelaie ntre evidena tehnico-operativ i cea contabil, iar suma de rambursat rezultat i nscrs n decontul T.V:A.se regsee n debitul contului de T.V'.A. de rambursat in evidena contabil n .sum de 9.719.8211 lei. Analiznd calculele efectuate de sicietate conform .sumelor inscrise in cererea de rambursare care se regsete n decontul de T.V'.A. potrivit precizrilor din normele de completare a Cererii de rambursare datorit ponderii exportului n total operaii impozabile realizate, rezult o T.V.A. aferent exportului mai mare dect cea rezultat in evidena contabil, respectiv in sum de 10.915.978 lei. La data verificrii. societatea nu are dalorii neachitate la bugetul de stat nregistrate n evidena contabil. Avnd n vedere cele prezentate i n conformitate cu prevederile OG.. nr.3/1992, Capitolul 17, art. 23. propunem aprobarea rambursrii sumei de 9.799.820 lei reprezentnd T.V.A. de ncasat de la bugetul.statului societii pe baz de referat de rambursare.

ORGAN DE CONTROL lnspector de .specialitate T.V.A. DlN PARTEA SOCIETII , Administrator Constatri n urma controlului executat la S.C. NEFERPROD lMPEX S.R.L. Situaiile rezultale n urma efecturii controlului fiscal.sunt diferite n funcie de natura juridic a societii, de provenien capitalului, de obiectul de activitate, de ponderea exportului deexistena operaiunilor scutite. n mod concret, n S.C. DALI COMIMPEX S.R.L. s-a constatat ca n luna ianuarie 2001 s-s inregistrat T. V.A. de rambursat. Avnd n vedere c: - suma de rambursat rezultat cuprins n decontul T.V.A. (ntocmit correct i real) se regsete in debitul contului T.V.A. de rambursat n evidena contabil; -ponderea exportului in luna ianuarie 2001 n total operaii impozabile realizate a fost mare (96%); - societatea nu are datorii neachitate fa de bugelul de stat, nregistrate n evidena contabil i n corformitate cu prevederile O.G. nr. 3/1992, .societii i s-au aprobat rambarsarea solicilat n haza referatului de rambursare. S.C. NEFERPROD lMPEX S.R.L. Cod fiscal R 2806070 O.R.C. - J35/4958/1992 Ctre D.C.F.F. GORJ Obiectiuni La constatarea din procesul -verbal de control ncheiat de Serviciul de control fiscal i inregistrat la socielatea noastr sub nr. 3.02.04.2000 n temeiul Legii nr. 105/1997, formulm urmtoarele: Prin actul de control la Cap II se nscrie constatarea referitoare la nerespctarea de ctre S.C. NEFERPROD lMPEX S.R.L. a O.G. 34 / aug.1997 in sensul c de eurile nu mai sunt scutite de T.V.A. i de aceea c pe declaraia vamala nu exist, stampila productorului Prin regulamentul de aplicare a Codului Vamal n vigoare, n prezent,ct i cel abrogat, se arat c declaraia vamal este semnat de importator i exportator, sau de reprezentanii acestora i are valoarea unei declaraii pe propria rspundere a acestora n ceea ce privete:

- exactitatea datelor inscrise in declaraia vamal; - autenticitatea documnentelor lor anexate la declaraia vamal; Deci declaraia vamal este documentul care nate raportul juridic intre importator sau Exportator i unitatea vamal. P'rin Ordinul Ministrului de Stat, Ministerului Finanelor nr. 703/22.06.l993 .sunt aprobate normele privind completarea, circulaia i folosirea, formularelor, declaraiei vamale in detaliu. In aceste Norme este artat metodologia de ntocmire a declaraiei vamale inclusiv numrul de exemplare n care se intocmesc i destinaia acestora: Pe nici unul din aceste documente nu se prevede c un exemplar revine productorului sau c treuie s existe tampila Productorului Apreciem c colectarea T.V:A. pentru cazul de mai sus nu se ju.stific iar contravenia aplicat conform L 87 /1994 art. 18 nu este este motivat. ln concluzie obiectm: - suma de 305. 776. 215 lei reprezentnd diferena T.V.A. -suma de 305.776.215 lei reprezentnd dublare T .V.A. - suma de 50.000.000 lei reprezentcind amenda contravenionalconform L 87/1994 Anexm la prezentele obieciuni, procesul-verbal de constatare inregistrat la societateanoastr sub numarul 3/02.04.2001.

Exercitarea controlului fiscal privind T.V.A.

Masterand Croitoru Alexandra Giorgiana