Sunteți pe pagina 1din 5

Contul de profit si pierdere romanesc versus contul de profit si pierdere britanic

Contul de profit si pierdere face parte dintre situatiile financiare de sinteza, care masoara performantele activitatii unei firme in cursul unei perioade date si este principalul document folosit pentru reflectarea performanelor financiare deoarece furnizeaz informaiile necesare, pe de o parte, evalurii performanelor, iar pe de alt parte, determinrii riscului fluxurilor de numerar. Pe baza informaiilor reflectate de contul de profit i pierdere se realizeaz o analiz a performanelor ntreprinderii, se calculeaz o varietate de indicatori, fie ntr-un anumit moment n timp, urmnd apoi interpretarea lor prin comparaii, fie n timp, dar corelai cu anumite procedee statistice.

Formatul contului de profit i pierdere conform referenialului britanic Contul de profit i pierdere ntocmit de societile britanice este prezentat sub form de list. Cifra de afaceri este principalul venit nregistrat n contul de profit i pierdere. Cheltuielile de exploatare sunt grupate n general dup funciile ntreprinderii, ns o analiz a cheltuielilor din exploatare pe categorii de activiti este comunicat n anex. Situaiile financiare sunt simplificate la extrem, detalierea elementelor din situaiile financiare realizndu-se n anex. Standardul IFRS 3( Reporting Financial Performance) (1992) a realizat o revoluie n prezentarea performanei ntreprinderilor din Marea Britanie Componentele performanei sunt considerate urmtoarele: 1) rezultatul activitilor continue 2) rezultatul activitilor ntrerupte 3) profitul sau pierderea realizat() cu ocazia cedrii sau ncheierii unor activiti, costurile reorganizrilor sau restructurrilor fundamentale, precum i profitul sau pierderea din cedarea activelor fixe; 4) elementele extraordinare. Standardul folosete att noiunea de element excepional, ct i pe cea de element extraordinar. Elementele excepionale sunt elemente semnificative, provenite din tranzacii i evenimente curente, a cror mrime sau al cror efect impune prezentarea lor n scopul respectrii imaginii fidele, n contul de profit i pierdere, elementele excepionale (diferite de cele de la

punctul 3) se nsumeaz cu cheltuielile sau veniturile similare din activitatea curent i, de regul, sunt detaliate n note. Elementele extraordinare se caracterizeaz printr-un grad nalt de anormalitate, provin din tranzacii sau evenimente care nu se ncadreaz n activitatea curent i nu sunt ateptate s reapar FRS 3 a avut drept consecin dispariia acestui rnd din conturile de profit i pierdere ale ntreprinderilor britanice. Contul de profit i pierdere trebuie s permit pieelor financiare s stabileasc previziuni asupra performanei viitoare a ntreprinderii, i, prin urmare, un eveniment care contribuie puternic la profitul sau pierderea exerciiului i care probabil nu se va reproduce trebuie s fie comunicat utilizatorului de conturi pentru ca previziunile stabilite pe baza contului de profit i pierdere s fie fiabile. Este motivul pentru care astfel de elemente sunt prezentate separat n categoria elementelor excepionale. FRS 3 cere prezentarea distinct n contul de profit i pierdere a activitilor abandonate, precum i a ctigurilor i pierderilor obinute din vnzarea sucursalelor sau societilor asociate. SSAP 3 Earnings per Share trateaz rezultatul pe aciune care se calcul pornind de la result net. FRS 22 Earnings per Share (identic cu IAS 33) Rezultatul pe aciune impune prezentarea n contul de profit i pierdere a ctigului pe aciune de baz i diluat aferent rezultatului net, dar i pe cel corespunztor profitului sau pierderii din activitile continue. Ctigul pe aciune de baz i diluat aferent profitului sau pierderii din activitatea ntrerupt poate fi raportat n contul de profit i pierdere sau n notele la situaiile financiare. FRS 3 prevede i ntocmirea unei situaii de reconciliere a rezultatului obinut n condiiile n care ntreprinderea i-a reevaluat imobilizrile corporale cu profitul sau pierderea care s-ar fi obinut n costuri istorice. Rolul acestei situaii este acela de a permite comparabilitatea ntre situaiile financiare ale ntreprinderilor care au optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale i situaiile financiare ale ntreprinderilor care le-au meninut la cost istoric. Aceast not trebuie prezentat n anexe i nu are echivalent n practica internaional. Informaiile trebuie prezentate doar dac diferenele ntre cele dou rezultate sunt semnificative. Diferenele pot avea drept cauze: dac activele sunt reevaluate, amortizarea este bazat pe valoarea reevaluat; dac activele nu ar fi fost reevaluate, amortizarea s-ar fi bazat pe costul istoric; dac activele sunt vndute, profitul este diferena dintre preul de vnzare i valoarea contabil reevaluat, n timp ce pentru activele evaluate la cost profitul este mai mare deoarece reprezint diferena ntre preul de vnzare (acelai) i valoarea contabil istoric (mai mic). Analiza performanei economico-financiare, precum i analiza rentabilitii ntreprinderii se realizeaz pe baza contului de rezultate profit i pierdere avnd rolul de a arta modul de formare a rezultatului net al exerciiului prin compararea efectelor economice (veniturile obinute) cu eforturile economice (cheltuielile angajate). Contul de rezultate al exerciiului

furnizeaz date care pot fi analizate pentru a obine indicatori necesari gestiunii, prin intermediul Tabloului soldurilor intermediare de gestiune. Solduri Intermediare de Gestiune, SIG, de tip anglo-saxon le-am prezentat in tabelul de mai jos.
Indicator/ Subindicatori CIFRA DE AFACERI (CA) Rezultat nainte de plata dobnzilor, impozitului pe profit i amortizrii Relaia de calcul CA Cheltuieli variabile de exploatare

EBITDA = Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization (marj asupra cheltuielilor variabile) Rezultat nainte de plata dobnzilor EBITDA Cheltuieli cu i a impozitului pe profit = RE amortizarea si provizioanele EBIT Earnings Before Interest and Taxes Rezultat nainte de plata impozitului pe profit = RB EBT = Earnings Before taxes Rezultat net = RN EBIT Cheltuieli cu dobnzile

EBT Impozit pe profit

Avantajul acestei metode const n flexibilitate i timp scurt pentru aplicare, dar marele dezavantaj, este cel al superficialitii i implicit reducerea considerabil a imaginii ntreprinderii. Pe baza Soldurilor Intermediare de Gestiune caracteristice activitii de exploatare se calculeaz n cascad indicatorii care caracterizeaz rentabilitatea entitii : - Excedentul brut din exploatare; - Rezultatul din exploatare; - Rezultatul financiar; - Rezultatul curent; - Rezultatul extraordinar, - Rezultatul brut; - Rezultatul net. Formatul contului de profit i pierdere conform referenialului naional Situaiile financiare de prezentare a performanei din ara noastr au un format standardizat, ntreprinderile neavnd posibilitatea de a opta ntre mai multe modele. Contul de profit i pierdere,

conform reglementrilor contabile naionale aplicate att marilor ntreprinderi, ct i ntreprinderilor mici i mijlocii, este n format list i prezint cheltuielile din exploatare dup natura lor economic. Formatul contului de profit i pierdere reglementat prin OMFP nr. 3055/2009 este identic cu schema contului de profit i pierdere n format list, cu gruparea cheltuielilor dup natur, prezentat n Directiva a IV-a, directiva care prevede patru scheme de prezentare a performanei ntreprinderii, care sunt rezultatul combinrii celor dou modele de prezentare a contului de profit i pierdere. Cele patru scheme privind contul de profit i pierdere, conform Directivei a IV-a, sunt: 1) Contul de profit i pierdere n format list, cu gruparea cheltuielilor dup natur; 2) Contul de profit i pierdere n format cont, cu gruparea cheltuielilor dup natur; 3) Contul de profit i pierdere n format list, cu gruparea cheltuielilor dup destinaie; 4) Contul de profit i pierdere n format cont, cu gruparea cheltuielilor dup destinaie. Exist o singur diferen: cheltuielile cu impozitul pe profit sunt prezentate pe un singur post, n timp ce schema prezentat n directiv delimiteaz impozitul aferent activitii curente de impozitul aferent elementelor extraordinare. Totui, entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz Profitul sau pierderea din activitatea curent i Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar. Se observ c rezultatul extraordinar este prezentat n mod distinct deoarece reglementrile contabile n vigoare n ara noastr nu au integrat nc noile modificri din standarde. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Activitile curente cuprind activitile desfurate de o entitate ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea. Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale entitii, se are n vedere mai degrab natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de entitate dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate fi extraordinar() pentru o entitate, dar nu i pentru o alta, din cauza diferenelor dintre activitile curente ale acelor entiti. Cu excepia cazului n care veniturile i cheltuielile extraordinare sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, n notele explicative trebuie prezentate explicaii despre valoarea i natura acestora. Aceeai prevedere se aplic veniturilor i cheltuielilor legate de un alt exerciiu financiar.

Concluzie Din analiza comparativ a modelelor i schemelor de prezentare contului de profit i pierdere, cultul anglo-saxon abordeaza o prezentare a cheltuielilor din exploatare dup funciile ntreprinderii, spre deosebire de cultul naional, care se aliniaza la cultul european, si opteaza pentru clasificarea cheltuielilor din exploatare dup natura lor. Directivele europene, n ncercarea lor de a se armoniza standardele internaionale, ofer, de asemenea, opiunea prezentrii cheltuielilor din exploatare dup unul dintre cele dou criterii. n Romnia, suntem obligai s ntocmim un cont de profit i pierdere care clasific cheltuielile din exploatare dup natura lor. Este adevrat c nimeni nu ne interzice s ntocmim i un cont de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii, i probabil c societile cotate, constrnse de investitori, nu vor evita s o fac. n ceea ce privete prezentarea elementelor extraordinare, referenialul britanic - interzice prezentarea distinct a acestor elemente. De asemenea, se remarc n contul de profit i pierdere din Marea Britanie prezentarea separat a elementelor care nu sunt susceptibile s se produc n viitor, sub denumirea de elemente excepionale . n contul de profit i pierdere din ara noastr astfel de elemente nu sunt prezentate distinct, ceea ce sugereaz faptul c mai este mult pn cnd vom ajunge s contientizm ct de important este informaia previzional n comparaie cu informaia confirmatoare.