Tema: auditul capitalului propriu. Auditul datoriilor financiare. 1.

auditul capitalului propriu scopul formarea unei opinii ntemeiate despre corectitudinea reflectrii n eviden a capitalului propriu al entitii auditate. Pentru a atinge acest scop, auditorul trebuie s rezolve urmtoarele sacini: studierea atent a actelor normative i legislative aferente contabilitii i auditului capitalului propriu. De a studia componena capitalului propriu al entitii n baza datelor contabile. De a verifica corectitudinea formrii i reflectrii n eviden a operaiunilor aferente capitalului propriu. Actele normative aferente auditului capitalului propriu: Legea contabilitii i Legea privind activitatea de audit. Legea privind societile pe aciuni Legea cu privire la piaa valorilor imobiliare. Codul Fiscal. Hotrrea CNPF cu privire la modul de emisiune i nregistrare de stat a valorilor mobiliare. Hotrrea CNPF privind asprobarea regulamentului cu privire la modul de inere a registrului deintorilor de valori mobiliare nominative de cte registrator i deintorul nominal. SNC i SIRF corespunztoare. Sursele de informare ale auditului: Politica de contabilitate Contractul de societate (de constituire) Procesele verbale ale adunrii generale ale acionarilor. Registrul acionarilor. Certificatul nregistrrii de stat a valorilor mobiliare. Contractul ncheiat cu registratorul independent, viznd inerea registrului acionarilor, lista subscriitorilor (fondatorii) la aciuni Actul de primire-predare a aporturilor nebneti. Dispoziia de plat, ordinul de plat viznd depunerile de MB n contul achitrii aciunilor. Bilanul Contabil Raportul privind fluxul capitalului propriu. Borderourile i jurnalele order. Fia i analiza conturilor, la conturile corespunztoare. Etc. Auditul este efectuat innd cont de componena capitalului propriu al unei entiti, care poate s includ elementele:capitalului statutar, suplimentar, nevrsat, restras, profit nerepartizat, rezerve, capital secundar. Trebuie de menionat c operaiunile aferente capitalului statutar nu au loc des n activitatea operaional a entitii, deaceea exist un risc sporit al comiterii erorilor la reflectarea lor n eviden i n rapoartele financiare. Totodat, auditul capitalului statutar este complicat i din cauza nr mare de acte normative, prevederile crora auditul trebuie s le ia mn considerare. Reeind din aceste considerente, auditorul va verifica n ntregime operaiunile fr a aplica metoda selectiv. Auditul capitalului statutar poate fi efectuat n urmtoarele direcii (cu procedurile corestunz\toare): Verificarea respectrii cerinei despre mrimea minim a capitalului statutar. Conform Legii privind societile pe aciuni, mrimea minim a capitalului statutar, este de 20 000 lei. Pentru a verifica prevederea respectiv, auditorul efectueaz procedura de examinarea i comparare a documentelor. Se verific datele din certificatul nregistrrii de stat a valorilor mobiliare, cu datele reflectate n:

Statutul entitii Registrul acionarilor Bilanul contabil Raportul privind fluxul capitalului propriu. Verificarea corectitudinii reflectrii n eviden : Formrii capitalului statutar Auditorul trebuie s verifice existena hotrrilor organelor competente despre efectuarea operaiunilor aferente formrii capitalului statutar. n acest scop el va aplica procedura de examinare a urmtoarelor documente: Contractul de societate Statutul entitii Certificatul nregistrrii societii n registrul de stat al ntreprinderilor i organizaiilor. Procesul verbal a adunrii generale a acionarilor. Hotrrea CNPF despre nregistrarea aciunilor n registrul de stat al valorilor mobiliare. n calitate de document primar, pentru nregistrrile la contul 311, serveste lista subscrietorilor la aciuni, ntrit cu tampila CNPF pe fiecare pagin. Pentru verificarea corectitudinii calculrii valorii totale a capitalului statutar, auditorul utilizeaz procedura de recalculare: Nr aciunilor fiecrui fondator se nmulete cu valoarea nominal a unei aciuni Rezultatele primite pe fiecare fondator se adun. Dac la sfritul perioadei exist sold la 313, atunci auditorul utilizeaz procedura de solicitare, care presupune adresarea direct ctre fondatorii societii pentru confirmarea datoriilor lor la formarea capitalului statutar. Majorrii capitalului statutar Reducerii capitalului statutar Achiziionrii i rscumprrii de ctre societatea ac iunilor plasate. A convestirii, consolidrii i frac iunii ac iunilor. Verificarea corectitudinii: Dreptului de inere registrului acionarilor Societatea pe aciuni este datoare ca n termen de 15 zile de la data nregistrrii de stat a aciunilor, de a asigura ntocmirea registrului acionarilor i efectuarea n el a primelor nscrieri privind acionarii. Dac nr persoanelor care urmeaz a fi nscrise n registrul acionarilor este mai mic de 50, atunci inerea lui este efectuat de nsi societate. n caz contrar, inerea registrului este transmis unui registrator independent cu care se ncheie un contract. Pentru verificarea dreptului de inere a registrului acionarilor, auditorul utilizeaz procedura de examinare a urmtoarelor documente: Lista subscriitorilor la aciuni, ntrita cu tampila CNPF pe fiecare pagin. Contractul ncheiat cu un registrator independent, ce posed licen eliberat de CNPF. Licena eliberat de CNPF, pentru a ine de sinestttor registrul acionarilor. Registrul acionarilor servete drept registru de eviden analitic la contul 311, deaceea se verific indiferent care este persoana ce efectueaz inerea lui. La verificarea corectitudinii reflectrii lui, auditorul trebuie s se ncredineze c el asigur: Caracteristica claselor de aciuni ale emitentului de aciuni Deschiderea i inerea : a. Conturilor personale pentru fiecare proprietar de aciuni. Contului personal al emitentului de aciuni. nregistrarea operaiunilor cu aciuni ale emitentului. Alctuirea balanei de verificare pe ntreaga totalitate i pe fiecare clas de aciuni.

Alctuirii i confruntrii balan ei ac iunilor Calcularea profitului/pierderii la aciune. Verificarea cerinei prevzute de legislaie privind respectarea raportului dintre activele nete ui captitalul statutar.

Sursele mririi capitalului statutar: Capitalul propriu al societii, n limita ce depete capitalul statutar (rezervel, profit) Aporturile primite de la cumprtorii de aciuni. Dac pe parcursul perioadei verificate, societatea i-a majorat capitalul statutar, atunci auditorul trebuie s verifice existena hotrrilor oeganelor competente despre autorizarea operaiunilor date. n acest scop el va aplica procedura de examinare a urmtoarelor documente: Procesul verbal al adunrii generale ale acionarilor, cu hotrrea de majorare a capitalului statutar, prin emisie nchis sau public. Permisiunea CNPF pentru emisiunea public. Certificatul nregistrrii de stat a emisiunii suplimentare de aciuni, eliberat de CNPF. Statutul societii. HotrreA CAMEREI NREGISTRRII DE STAT despre majorarea capitalului statutar. Existena tuturor documentelor nominalizate servesc drept baz pentru reflectarea n eviden a majorrii capitalului statutar. n continuare, auditorul utilizeaz procedura de examinare a nregistrrilor contabile aferente majorrii capitalului statutar. Aici el trebuie s aib n vedere c majorarea capitalului statutar din contul aporturilor cumprtorilor de aciuni, este analogic cu formarea capitalului statutar. Iar majorarea capitalului statutar, din contul capitalului propriu, are urmtoarele particulariti: Procesul verbal al adunrii generale trebuie s includ hotrrea de majorare a capitalului statutar din contul elementelor concrete ale capitalului propriu. (rezerve, profit nerepartizat), cu indicarea sumelor corespunztoare. Drept document primar servete lista acionarilor crora li se repartizeaz gratuit aciunile emisiuni suplimentare. Majorarea capitalului statutar se reflect n eviden n felul urmtor: Dt 321,322,323,332,333 Ct 311 5.Verificarea corectitudinii reflectrii n eviden a reducerii capitalului statutar. Conform legii privind societatea pe aciuni, capitalulstatutar poate fi redus: Reducerea valorii nominale a valorilor plasate. Anularea aciunilor. Auditorul aplic procedura de examinare a documentelor ce confirm dreptul de a efectua operaiuni de reducere a capitalului statutar: Procesul verbal al adunrii generale ale acionarilor, cu hotrrea de reducere a capitalului statutar. Permisiunea CNPF pentru nregistrarea reducerii ori excluderii din registru de Stat a valorilor mobiliare. Statutul societii. HotrreA CAMEREI NREGISTRRII DE STAT despre nregistrarea reducerii capitalului statutar. Auditorul trebuie s in cont c coninutul nregistrrilor contabile depinde de scopul urmrit i de

Dac prin micorarea valorii nominale a ac iunilor plasate, societatea pe ac iuni face acoperirea pierderilor anilor precedeni. Dac aceeai metod de micorare a capitalului statutar se efectueaz cu scopul de a plti acionarilor o parte din activele nete ale societii, atunci avem Dt 311 Ct 537. n cazul reducerii capitalului statutar prin anularea aciunilor, auditorul trebuie s se conving c la valoarea lor nominal n evidena societii, s-a efectuat formula: Dt 311 Ct 314. Indicii de baz a riscului erorii i fraudei: Necorespunderea valorii capitalului statutar din statutul societii cu cel reflectat n eviden. Formarea ntrziat a capitalului statutar. Formarea capitalului statutar nu dup metoda indicat n statutul societii Reorganizarea entitii. Emisiunea aciunilor i altor modificri, care exercit influen asupra sumei i structurii capitalului statutar. Modificarea mrimii dividendelor. Insuficiena rezervelor. Etc. Datoriile financiare. Datoriile financiare - Datoriile ce apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Scop determinarea corectitudinii reflectrii creditelor i mprumuturilor primite, reflectrii informaiei n rapoartele financiare ale entitii. Pentru a atinge acest scop, auditorul trebuie s determine: Realitatea i corectitudinea perfectrii documentare a creditelor i mprumuturilor Corectitudinea reflectrii n eviden a operaiunilor de creditare. Utilizarea dup destinaie a mijloacelor mrpumutate, plenitudinii i oportunitii stingerii lor. Corectitudinea calculrii dobnzilor, aferente creditelor i mprumuturilor. Organizarea evidenei analitice a creditelor i mprumuturilor. Oportunitatea efecturii inventarierei surselor mprumutate. Auditul datoriilor financiare poate fi efectuat n urmtoarele direcii: Auditul creditelor bancare Auditul creditelor bancare pentru salariai. Auditul mprumuturilor. Sursele de informare: Politica de contabilitate, aferent operaiunilor de creditare. Contractele viznd creditele bancare, mprumuturile, gajul. Acorduri suplimentare aferente contractelor de creditare. Actele de efectuare a inventarierei resurselor mprumutate. Documentele de plat bancare. Extrasele bancare din conturile de creditare. Borderourile i jurnalele order. Fia i analiza contului. Bilanul contabil Etc. Procedurile de audit. Nu se utilizeaz procedurile de testare a controlului intern, deoarece este acces limitat la documentaia necesar. Auditorul poate utiliza pe larg procedurile ce in de esena, care pot include: Proceduri analitice Analiza structural a mijloacelor mprumutate

Gruparea mijloacelor mprumutate dup termenul de atragere. Calcularea n dinamic a indicatorilor: rata de atragere pe termen lung a mijloacelor mprumutate (DTL/TD), rata de ndatorare pe TL fa de capitalul propriu (levier financiar), rata medie a cheltuielilor de mprumut (dobnzi de pltit n anul raportat/ DTl +DTS), ponderea creditelor bancare n suma total a datoriilor. Proceduri de testare detaliat a tranzaciilor i soldului conturilor. Ele pot include: Confirmarea soldurilor conturilor aferente surselor mprumutate (de ctre banc, ali creditori, angajaii entitii). Examinarea documentelor. n acest context este examinat corectitudinea ntocmirii contractelor aferente surselor mprumutate (obiectului de creditare, termenul de atragere i stingere a creditului, calcularea i termenul de rambursare a dobnzii, componen a gajului). Compararea documentelor: se verific utilizarea surselor mprumutate dup destinaie. Sunt comparate datele despre obiectul de creditare fixat n contractul de creditare i direc iile efective de transferare a MB, confirmate de contractele de procurare, conturi, facturi, ordine de plat, etc. Se verific oportunitatea rambursrii creditelor i mprumuturilor. n acest scop, n baza contractelor de creditare i extraselor bancare se alctuiete un tabel analitic, n care se reflect data, sumele primite i rambursate ale creditelor, deasemenea abaterile contatate. Examinarea nregistrrilor contabile. Se verific corectitudinea nregistrrilor contabile aferente primirii i stingerii surselor mprumutate, deasemenea i reflectrii dobnzilor. Reclacularea se verific corectitudinea calculrii dobnzii aferente surselor mprumutate, deasemenea i a sumelor ce urmeaz a fi capitalizate. Evaluarea calitii inventarierei creditelor i mprumuturilor efectuate de ctre client. Auditorul trebuie s cunosc erorile caracteristice acestui segment de eviden: Lipsa contractelor de acordare a mprumuturilor. Lipsa evidenei analitice nregistrri contabile incorecte Reflectarea dobnzii la valoarea de intrare a SMM procurate din contul surselor mprumutate. Reflectarea dobnzii la cheltuielile curente aferente creditului primit pentru procurarea i crearea activelor calificate. Etc.