Sunteți pe pagina 1din 93

Cuprins

Cuprins...........................................................................................................................1 Cap 1. Organizarea i funcionarea agentului economic................................................2 SC AJC Ana Maria SRL, Iai....................................................................................2
1.Scurt istoric.....................................................................................................................................2 1.2. Obiectul de activitate.................................................................................................................2 1.3 Structura organizatoric a firmei.................................................................................................4 1.4. Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar)...................................................6 1.5. Structura de personal................................................................................................................16 1.6. Relaii cu exteriorul..................................................................................................................18 1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C.AJC ANA MARIA SRL, IAI n perioada 2006-2008 - tabel comentat cu identificarea factorilor de influen....................20

Cap 2. Fundamentarea veniturilor bugetare.................................................................22


2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare..................................................22 2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare..............................................................27
Calculul profitului impozabil.......................................................................................................................................................................36 Depunerea declaraiilor de impozit pe profit................................................................................................................................................36 Plata impozitului ......................................................................................................................................................................................36 Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durata de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului n curs, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice...................................................................................45 Schimbul de bunuri sau servicii..................................................................................................................................................................53 Operatiuni scutite de taxa pe valoare adugat...........................................................................................................................................55 2.2.4 Impozitele i taxele locale...........................................................................................................................................................62 Calculul taxei...........................................................................................................................................................................................73 Dobndiri si transferuri ale mijloacelor de transport....................................................................................................................................73 2.2.5 Contribuiile ctre buget .............................................................................................................................................................76

Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare.........................................................................82


3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare.............................................................................82
Plata taxei pe valoare adgat se face astfel:..............................................................................................................................................83

3.2 Modaliti de realizare a veniturilor bugetare...........................................................................84 3.3 Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare............................................85 3.4 Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare..........................................86
Dup calculul impozitului de profit pe care SC. AJC. ANA MARIA SRL trebuie s-l verse la bugetul, efectuat de ctre personalul Compartimentului Financiar Contabil, se depune declaraia de impozit pe profit la Administraia Financiar Iai, pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor, .........................................................................................................................................................................87

BIBLIOGRAFIE:.........................................................................................................92
*** Codul fiscal 2009.....................................................................................................................92

....................................................................................................................................93
ANEXE

Cap 1. Organizarea i funcionarea agentului economic SC AJC Ana Maria SRL, Iai
1. Scurt istoric
S.C. AJC ANA-MARIA S.R.L este societate comercial constituit sub form de societate cu rspundere limitat. Societatea cu rspundere limitat este acea societate ale crei obligaii sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai numai n limita capitalului social subscris. Valoare total a firmei este de 1.547.710 RON deinut n proporie de 88% de Irimia Jana i n proporie de 22% de Irimia Ana Maria. Forma juridica a societatii Firma a fost nfiinat n anul 1995, avnd nr. de nregistrare n Registrul Comerului: J2222114/1995; C.I.F.: 6989514. Sediul societatii S.C. AJC ANA-MARIA S.R.L are sediul n judeul Iai, str. Mnstirii, nr. 18. Firma este una local, deservind doar judeul Iai i avnd 2 puncte de desfacere: primul este situat chiar la adresa mai sus menionat, unde se afl i departamentul de producie, i este reprezentat de un supermarket, iar al doilea este situat n incinta Piaei Nicolina, spaiu care a fost nchiriat pe perioade determinate. Fiind o firm local, aceasta ntocmete contracte cu furnizori locali, ns i cu furnizori din mprejurimile oraului Iai, att persoane juridice, ct i fizice. Firma ofer zi de zi produse de calitate excelent clienilor ei, crezul i mottoul firmei fiind mulumirea clientului printr-o calitate deosebit a produselor. S.C AJC ANA-MARIA S.R.L ofer spre comecializare produse i preparate din carne precum i produse de panificaie sub brand propriu cu numele AJC ANA-MARIA. Aceasta are i calitate de furnizor de produse din carne i panificaie pentru alte firme.

1.2. Obiectul de activitate


2

Obiectul de activitate l constituie: Prelucrarea i conservarea crnii COD CAEN 1011 conform Codului C.A.E.N. revizuit n 2008. Domeniu de activitate principal (CAEN) al A.J.C. ANA MARIA SRL: 1511 Productia si conservarea carnii Aceast clas include: - producia de carne proaspt, refrigerat sau congelat, n carcas; -producia de carne proaspt, refrigerat sau congelat, tranat; Aceast clas include, de asemenea si: - producia de piei provenite din abatoare, inclusiv scoaterea lnei de pe ovine; - obinerea de grsimi comestibile de origine animal; - prelucrarea organelor i mruntaielor rezultate din tierea animalelor; - producia de ln. Aceast clas exclude: - obinerea gasimilor de pasre, comestibile; - ambalarea crnii, pe cont propriu, de ctre comercianii cu ridicata; - ambalarea crnii, pe baz de tarif sau contract. Practic produce, prelucreaz i comercializeaz toat gama de produse din aceast clas de bunuri cum ar fi: mezeluri, pastrame afumate uscate, jambon, muchi afumat, unc uscat i n vid, parizer, Kaiser etc.. ntreprinderea mai are ca obiect de activitate i Fabricarea pinii; fabricarea prjiturilor i a produselor proaspete de patiserie cod C.A.E.N 1071: pine, colaci, covrigi, prjituri, torturi etc. La data nfiinrii deinea o hal de prelucrare a crnii, o moar i o brutrie. Cu timpul s-a modernizat linia de prelucrare a crnii, s-a deschis un minimarket unde se comercializeaz produsele firmei i, n plus, s-a deschis un punct de vnzare a crnii proaspete n piaa Nicolina. Misiunea firmei este s ofere clienilor cea mai diversificat ofert de produse din carne i panificaie, s rspund exigenelor clienilor actuali, s exceleze pe pia, s ofere garania

consumului unor produse sigure din punct de vedere calitativ. Firma S.C AJC ANA-MARIA S.R.L este ntotdeauna atent la cerinele pieei, la sugestiile i criticile clienilor. Societatea comercial a cutat tot timpul s-i specializeze personalul, s recruteze persoane capabile s ocupe postul disponibil. La nceput avea 15 angajai dispui, att n departamentul de prelucrare a crnii i produselor de panificaie, ct i n cel administrativ.

1.3 Structura organizatoric a firmei


Societatea S.C AJC ANA-MARIA S.R.L este mprtit n grupuri sau uniti de munc. Structura organizatoric reprezint elementul esenial al sistemului de conducere, determinnd ntr-o proporie nsemnat funcionalitatea organizaiei, modul de utilizare a resurselor, nivelul cheltuielilor i eficiena activitii. Structura organizatoric favorizeaz comunicarea, rezolvarea operativ a problemelor, reducerea consumurilor de munc, n timp ce organizarea necorespunztoare duce la apariia unor disfunctionaliti n activitatea firmei, genereaz dezordine i ineficien. Aceasta este influenat de o multitudine de factori de natura economic, politic, tehnologic, social, i are un caracter dinamic, schimbrile fiind nu numai inevitabile, ci i tipice. Adaptarea structurii se face n funcie de necesitile interne i de resursele umane pe care le are firma. 1
Tabelul nr.2 Date administrative A.J.C. ANA MARIA SRL Nr. Administratori Nr. Asociati Nr. Sucursale Nr. Filiale

Ca mod de organizare funcional s-a ales gruparea dup procese de munc i funcii. Majoritatea firmelor care realizeaz producie sunt organizate n acest mod. Un numr de oameni sunt implicai n producie, alii n vanzri, alii n finane i contabilitate etc. Gruparea a determinat o mai strans interdependen ntre fluxurile de lucru i procese: oamenii lucreaz mai uor i mai repede dac sunt grupai. Uneori gruparea duce la interaciuni sociale i comunicare mai bun, fiind un factor ce st la baza dezvoltrii relaiilor sociale. Firma este organizat ca o societate cu rspundere limitat (SRL), condus de un director general a crui competen este stabilit prin fia de post. Directorul general are n subordine toate

Nica, P., Iftimescu, A., Management-concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 215;

departamentele mari ale firmei, departamente care au la rndul lor ali directori de department (efi de departament). Dup cum rezult din organigram, (vezi Figura nr. 1-Organigrama S.C. Ana-Maria S.R.L.) activitatea firmei este organizat n 5 compartimente principale conduse de un manager general, un manager economic, un manager comercial i un manager al departamentului de producie. Drept responsabilili cu marketingul firmei sunt delegai angajaii de la distribuie. Toate elementele patrimoniale ale firmei : birourile, halele de prelucrare a crnii i fabricare a produselor de panificaie, personalul, sistemele informaionale, asigur continuitate desfurrii activitii curente. n fiecare departament se efectueaz anumite activiti specifice: departamentul financiar-contabil elaboreaz informaiile financiar contabile i gestioneaz intrrile i ieirile din patrimoniu, nregistreaz ncasrile i pltile firmei. n acest departament sunt angajate trei persoane, fiecare avnd computerul su, iar cele trei calculatoare sunt legate n reea, asigurndu-se o comunicare foarte bun i o mparire a sarcinilor ; departamentul aprovizionare asigur aprovizionarea cu materii prime i materiale necesare produciei; departamentul distribuie se ocup de desfacerea produselor obinute n cadrul firmei; departamentul producie realizeaz i obine bunurile; departamentul tehnic aduce la cunotiin parametrii tehnici optimi de funcionare a utilajelor i mainilor din departamentul de producie

Figura nr.1 Organigrama S.C. Ana-Maria S.R.L.

1.4. Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar)


Compartimentul financiar contabil al firmei SC AJC ANA-MARIA SRL este organizat conform prevederilor articolului 11 din legea contabilitatii NR. 82/1991 pe compartimente distincte conduse de contabilul sef. Compartimentele care functioneaza in cadrul unitatii sint: Compartimentul Aprovizionare desfacere Compartimentul contabilitate Compartimentul financiar

In cadrul compartimentului Aprovizionare desfacere se intocmesc comenzile catre furnizori in vedera aprovizionarii unitatii cu materiile prime necesare activitatii de productie a produselor pe care firma urmeaza sa le comercializeze. Aprovizionarea se face prin comanda lansata catre furnizori. Aprovizionarea se face cu mijloace de transport proprii insotite de delegatii unitatii, sau sunt aduse de catre furnizor, caz in care sunt percepute cheltuieli de transport. La sosirea marfii aceasta este receptionata de catre gestionar care confrunta cantitatile din factura cu cele existente faptic. De asemenea se face si o verificare a calitatii marfurilor primite. Daca nu s-au constatat diferente se intocmeste nota de intrare receptie, iar daca se constata diferente se mentioneaza marfa refuzata la plata si numarul notei de intrare receptie dupa care se semneaza de cei care au receptionat marfa. Odata facute aceste demersuri documentul ajunge la departamentul de contabilitate si este inregistrat si contabilizat ca atare. In cadrul departamentului contabilitate se executa lucrarile de gestionare si contabilizare a tuturor documentlor contabile. Functionalitatea departamentului de contabilitate este asigurata de 3 persoane. Firma noastra asigura evidenta contabila pentru departamentul de productie si pentru departamentul comercial. Departamentul de contabilitate foloseste ca suport informational programul de contabilitate si gestiune financiara WinMentor v434. In cadrul departamentului financiar se executa incasari si plati pe baza documentelor contabile. Toate platile sau incasarile efectuate sunt insotite obligatoriu insotite de chitanta fiscala pentru probarea tuturor operatiunilor in cazul unui control inter sau extern. n cadrul S.C. AJC ANA MARIA S.R.L. se regsesc urmtoarele funcii: de producie, comercial, financiar-contabil, de personal i funcia de cercetare-dezvoltare (ntr-o form mai puin definit). Domeniul de activitate al firmei presupune interrelaionarea tuturor celor cinci funcii. O astfel de interrelaionare exist ntre departamentul comercial i cel de producie, n ceea ce privete aprovizionarea cu materii prime n cadrul departamentului de producie. O bun desfurare a activitii firmei este condiionat de existena unor specialiti care ntrein toate sistemele informaionale ale firmei. Funcia de producie este o combinaie de procese primare de transformare, conservare i transfer, a unor bunuri (inputuri) n alte bunuri (outputuri), fiind i funcie de baz a ntreprinderii.2
2

Ignat, I., Pohoa, I., Luac, G., Pascariu, G., Economie politic, Ediia a doua revizuit i adugit, Editura Economica, Bucureti, 2002, p. 124;

Aceasta grupeaz activiti referitoare la organizarea de ansamblu a ntreprinderii, organizarea seciilor i atelierelor de producie, organizarea desfurrii n condiii bune a proceselor de producie auxiliare, de servire. Aceast funcie se realizeaz n departamentul de producie. Producia este activitatea de prelucrare - transformare a bunurilor materiale n produse finite urmrind realizarea satisfacerii cerinelor umane. Deoarece producia trebuie s satisfac cerinele consumatorilor S.C. AJC ANA MARIA S.R.L. urmrete: realizarea organizrii produciei n vederea obinerii de produse finite i semifabricate care s se regseasc n cerinele consumatorilor; fabricarea unui produs s nu se depeasc capacitatea de producie a firmei; activitatea de producie s fie organizat pentru satisfacerea vechilor clieni, dar i atragerea de noi clieni prin calitatea produselor, costuri minime i o oferta generoas de produse; estimarea cererii pentru perioada de programare, programele de producie anticipnd cererea n scopul scurtrii ciclului ntre primirea comenzii i livrarea efectiv a produselor; realizarea unui profit ct mai mare la nivelul ntreprinderii. Firma stabilete programe de producie care presupun elaborarea mai multor variante care in cont de factorii controlabili (nomenclatura produciei, cantitile, tehnologia de fabricaie etc.) i necontrolabili (cererea, cheltuielile de stocare, preurile de vnzare etc.) de ctre conducerea unitii. n cadrul acestei funcii i face simit prezena i funcia de cerectare-dezvoltare innd cont de faptul c exist dou persoane responsabile cu stabilirea ambalajelor produselor. Pentru aceasta ei fac o cercetare pentru a vedea de exemplu ce ambalaj se potriveste unui anumit tip de produs preparat ( jambon, pine, etc. ), innd cont de destinatarul acelor produse i de calitile organoleptice, fizice, chimice etc. care trebuie bine pstrate. De asemenea, aceast funcie embrionar grupeaz ansamblul activitilor prin care se studiaz, concepe, elaboreaz i realizeaz cadrul tehnic, tehnologic i organizatoric al ntreprinderii. Funcia de cercetare-dezvoltare este responsabil de proiectele de modernizare a liniei de producie a produselor din carne i panificaie, de ambalare i de depozitare ea realizandu-se n cadrul departamentului de producie. Funcia comercial cuprinde:3 activiti de aprovizionare tehnico - materiale aciuni referitoare la aprovizionarea cu materii prime i materiale, precum i aciuni de repartizare a acestora n mod organizat, n
3

www.biblioteca.ase.ro/downres.php?tc=1373,

Bob, C.A., (coordonator), Sisteme informatice n comer, Editura ASE, Bucureti, 2003, accesat pe accesat la data de 22 martie 2009;

cadrul seciilor i atelierelor. Dintre aceste activiti se remarc: determinarea normelor de consum specific de materii prime, materiale, combustibil, energie, apa, salubritate; determinarea nivelului diferitelor categorii de stocuri, de resurse materiale (stoc iniial, curent, de pregtire, de siguran); aprovizionarea propriu-zis cu aceste resurse (primirea, recepia i depozitarea acestora); activiti de desfacere a produselor: prospectarea pieei n vederea stabilirii relaiilor contractuale de desfacere pentru produsele fabricate; ncheierea contractelor i onorarea la timp a comenzilor clienilor; rezolvarea reclamaiilor primite, att de la furnizori, ct i de la clieni;

n cadrul compartimentului comercial se realizeaz funcia comercial, acest compartiment fiind alctuit din: biroul de aprovizionare care asigur ntreprinderea cu resurse de natura stocurilor necesare procesului de producie. De asemenea, acest birou rezolv cereri de suplimentri, renunri sau anulri de comenzi pstrand permanent legtura cu furnizorii firmei n vederea respectrii termenelor de livarare, a ordinii prioritii i modului de livrare biroul de distribuie care asigur toate activitile de desfacere a produselor n uniti proprii ct i n alte uniti strine pe baz de contracte. Funcia financiar - contabil cuprinde activiti prin care se asigur obinerea i folosirea raional a mijloacelor financiare necesare desfurrii activitii de ansamblu a firmei, evidena valoric a mijloacelor materiale precum i urmrirea modului de organizare a rezultatelor economice generale. Aceast funcie este organizat n cadrul compartimentului financiar-contabil care se ocup de :4 nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute, att pentru necesitile proprii, ct i n relaii cu terii ;

Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005, p. 17;

controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate . Divizia financiar- contabil primete avize, aprobri, indicaii i dispoziii de lucru de la conducerea unitii i transimte la rndul ei proiectul planului financiar n vederea aprobrii, proiectele planurilor de credite, modificri de preuri, informri asupra situaiei financiare prin indicatori, alte documente contabile pentru semnare i aprobare. Funcia de personal este ndeplinit n cadru departamentului financiar-contabil (S.C. AJC Ana Maria S.R.L. nu are departament de resurse umane) i cuprinde activiti prin care se asigur resursele umane necesare realizrii obiectivelor ntreprinderii, utilizarea raional a acestora, dezvoltarea continu a competenei personalului i rezolvarea problemelor de salarizare i a celor sociale. Principalele activiti cuprinse n cadrul acestei funcii se refer la: planificarea, recrutarea, formarea, perfecionarea, motivarea, promovarea, retribuirea i protectia personalului. Obiectivele funciei de personal sunt: gestionarea bazei de date a angajailor; efectuarea recrutrii, seleciilor de personal precum i orientarea i pregtirea vechilor i noilor angajai prin cursuri de specializare i instruire. Atribuiile i responsabilitile directorul general sunt urmtoarele: conceperea strategiilor i politicilor de dezvoltare reprezint societatea n raporturile juridice cu terii; stabilirea tacticii i strategii de marketing, de cercetare, de asigurare a calitii i proteciei mediului; asigur realizarea de produse fiabile, conform cerinelor i normelor internaionale, n funcie de restriciile contractuale; aprobarea normele de munc; selectarea, angajarea i concedierea personalul salariat; ncheierea de acte juridice n numele i pe seama societii; negociaz cu sindicatele ori de cte ori este necesar i semneaz n numele societii contractul colectiv de munc; coordoneaz activitatea directorilor pe funciuni precum i a compartimentelor de program director, delegnd autoritatea sa cadrelor de conducere aflate pe nivelele ierarhice imediat inferioare pentru decizii de rutin; 10

rspunde asupra derulrii n bune condiii a tuturor activitilor, lucrrilor, operaiilor pe nivelele ierarhice, funcionale i operaionale; conlucreaz ierarhic cu oficiul juridic pentru rezolvarea problemelor i lucrrilor curente din acest domeniu, lund deciziile care se impun; acord recompense i stabilete sanciuni disciplinare pentru personal; urmrete derularea programului de asigurare, pregtire i perfecionare a forei de munc corelat cu cerinele; i revine sarcina de a adopta msuri corespunztoare pentru derularea logic a activitilor de cercetare, producie, personal salarizare, comercial i financiar contabil prin directorii acestor compartimente; asigur condiii corespunztoare de munc pentru prevenirea accidentelor i a mbolnvirilor profesionale. 1. Departamentul de contabilitate: Birou nr.1: contabil sef elaborarea informatiilor financiar-contabile Birou nr.1: gestionar marfuri consemnarea intrarilor si iesirilor din patrimoniu Persoana de contact pentru raportari contabile: contabil sef X 2.Departamentul Finante Birou nr.1: casierie responsabil cu incasarile si platile Persoana de contact: economist casier 3.Departamentul Informatii Tehnice Aducerea la cunostinta a parametrilor tehnici de functionare a utilajelor si masinilor din departamentul Comercial(Producie) Persoana de contact: inginer D

CLASIFICAREA INFORMATIILOR ACTIVITATII FINANCIAR-CONTABILE DIN CADRUL FIRMEI SC AJC ANA-MARIA SRL

Tip informatii financiar-contabile

Clasificarea informatiilor 11

Motivarea incadrarii

1. Organigrama

financiar-contabile PUBLICA

2. Costul de productie

STRICT CONFIDENTIALA

3. Nota de intrarereceptie

CONFIDENTIALE

4. Contractele cu furnizorii

CONFIDENTIALA

5 . Politica de preturi pentru achizitii

CONFIDENTIALA

6. Pontaj avans

CONFIDENTIALA

Organigrama prezinta structura organizatorica a firmei, prin ierarhizarea functiilor detinute de personal. Este important ca intr-o firma sa se cunoasca pozitia si atributiile fiecarui angajat delegate prin fisa postului. Aceasta informatie este publica deoarece face posibila cunoasterea relatiilor departamentale de orice persoana cu intentii de colaborare/ fuziune cu firma in cauza. Multe firme posteaza acest document pe site-urile proprii. Costul de productie este o informatie SC pentru ca aflarea ei de catre concurenta ar putea duce la scaderea vanzarilor si in acelasi timp la scaderea numarului de clienti. Costul de productie in cazul in care este sub cel al concurentei reprezinta o reteta vanata o avere care face parte din patrimonial firmei. Informatiile despre costul de productie sunt pastrate individual si securizate ca atare. NIR-ul este completat de persoana responsabila cu primirea marfurilor.Aceste informatii daca ar ajunge pe mana unei personae neautorizate, aceasta ar putea face modificari ale preturilor neexistente care ar denatura relevanta si integritatea informatiilor contabile. Este foarte important ca datele introduce in NIR sa se coreleze cu realitatea economica. In contractele cu furnizorii sunt stipulate informatii despre cantitatile de bunuri contractate si preturile acestora. Sustragerea sau furtul acestora va aduce imposibilitatea justificarii incheierii acestora in urma unui fiscal. Deasemeni contractele pot fi intocmite ilegal si ar aduce numai neplaceri firmei in cazul aflarii lor de catre concurenta. Tot ce tine de preturi este confidential. Politica de preturi pentru achizitii este de la firma la firma plafonata. Aici ma refer la preturile bunurilor de aceeasi categorie si clasa. Un distribuitor este interesat de firmele care fac comenzi si le onoreaza la timp si la preturi cat mai ridicate. Doua firme concurente cu acelasi domeniu de activitate ar face orice este posibil pentru a castiga teren in fata celeilalte. Sustragerea informatiilor despre preturi si contracte pot constitui arme de atac din partea concurentei. Informatiile despre salarii in general sunt confidentiale. Un angajat nu trebuie sa stie ce avans ia un alt angajat. Pentru avans si lichidare se 12

7.Metoda de criptare a parolelor

STRICT CONFIDENTIALE

8.Informatii despre plasarea serverului

STRICT CONFIDENTIALE

CONFIDENTIALE 9Note predare la magazine

10.Contracte de vanzare

CONFIDENTIALE

11. PV privind modificarea preturilor

CONFIDENTIALE

12. Informatii despre configurarea serverului si despre mentenanta acestuia

STRICT CONFIDENTIALE

aplica politica salariala de recompensa. Informatiile despre pontaje salariale se contabilizeaza cu strictete zilnic. Aceste informatii sunt strict confidentiale deoarece aflarea metodei de criptare a parolelor ar putea duce la infiltrarea in calculatoarele firmei si mai ales in baza de date de und ear putea extrage informatii vitale in cadrul firmei. Se pot sterge date, modifica unele cu altele fictive si sterge date ceea ce ar dauna grav desfasurarea activitatii. Pentru persoanele din exterior si pentru persoanele fara atributii de serviciu in acest sens le sunt interzise cunoasterea sau accesul in incaperea unde este plasat serverul. Cel mai in masura de a sti unde este plasat serverul si de a avea acces este administratorul de retea. El este cel care asigura mentenanta si securitatea serverului. Pe server sunt stocate date foarte importante, iar aflarea sau furtul lor ar duce la pagube informationale importante. Acest document este intocmit de catre magazioner sau gestionar si se inregistreaza in departamentul de contabilitate. Este important ca aceste informatii sa nu fie modificate sau insusite de persoane neautorizate pentru a nu denature realitatea economica si informatiile financiar-contabile. Contractele contin anumite clauze de contractare care sunt diferite de la firma la firma. Reducerile in urma negocierii contractelor trebuie tinute secrete pentru a nu da de gandit concurentei.In cazul firmelor producatoare de bunuri se da o lupta acerba de atragere de clienti in vederea realizarii celor mai multe sau cat mai multe contracte pentru a le mari vanzarile.Firma care ofera preturi acceptate de clienti va avea parte de acestia si in viitor. Modificarea preturilor sunt cauzate de factori tehnologici si factori economici. Se poate accepta reducerea preturilor pentru clientul final atunci cand costul de productie scade, ceea ce este un secret al firmei. Aflarea acestor informatii pot fi studiate de concurenta si aplicate pentru a detrona sau restrange numarul de clienti de partea cealalta. PV de modificare a preturilor se pastreaza in fisete bine securizate. Configurarea serverului este realizata de catre administratorul de retea sau operator. Configurarea serverului este realizata cu optiuni avansate de securitate impotriva atacurilor informatice dar si impotriva accesuluii persoanelor neautorizate. 13

13. Factura fiscala

INTERNA

14. Etichete coduri de bare ale produselor 14. Politica de securitate 15. Oferta catre clienti

PUBLICA

INTERNA

PUBLICA

16 . Capitalul social al firmei 17. Bilantul contabil

PUBLICA

PUBLICA

18. Contul de profir si pierdere

PUBLICA

19. Metoda de amortizare

INTERNA

Cunoasterea parametrilor de configurare de catre persoane neautorizate poate asigura infiltrarea acestora in sistemele firmei si extrage date deosebit de importante. Pe server se afla stocat un volum foarte mare de informatii, iar daca acestea ar fi pierdute din diferite motive ar periclita desfasurarea activitatii firmei. Factura fiscala circula de la departamentul comercial la departamentul de contabilitate. Este o informatie interna pentru ca au acces la ea mai multe persoane. Chitanta fiscala este documentul care daca ar lipsi ar fi anevoios de probat plata facturii. Etichetele sunt si o metoda de promovare a produselor. Clientul final ajunge sa cunoasca toate elementele etichetei. Unele informatii oferite de etichete sunt vitale pentru a sti termenul de valabilitate, gramajul etc. Intregul personal trebuie sa cunoasca si sa respecte politica de securitate adoptata de firma. Nerespectarea ei poate aduce o multitudine de daune firmei. Oferta catre clienti este destinata prin numele ei clientilor care vor deveni in urma consultarii consumatori sau nu a produselor firmei. Toate persoanele pot avea acces la aceste oferte. Ofertele difera de la firma la firma. CS este o informatie prezenta pe majoritatea facturilor fiscale si se regaseste si in contul de profit si pierdere. CS poate furniza informatii minime depre CA si amploarea activitatii firmei. Bilantul contabil impreuna cu Contul de profit si pierdere sunt informatii publice care ofera informatii despre pozitia si performanta financiara a firmei. Utilizatorii acestor documente sunt foarte multi, dar motivele citirii lor sunt diferite de la utilizator la utilizator. Bilantul contabil impreuna cu Contul de profit si pierdere sunt informatii publice care ofera informatii despre pozitia si performanta financiara a firmei. Utilizatorii acestor documente sunt foarte multi, dar motivele citirii lor sunt diferite de la utilizator la utilizator. Metoda de amortizare este impusa de lege pentru anumite imobilizari. De exemplu metoda de amortizare in cazul constructiilor este cea liniara. In cazul imobilizarilor financiare ne se inregistreaza amortizare, iar in cazul celorlalte imobilizari se poate allege intre amortizarea liniara, 14

20. Solvabilitatea firmei

PUBLICA

21. Instructiuni scrise cu privire la modul de desfasurare a activitatii si protejarea mediului inconjurator. 23. Codul furnizorului 24. Reducerile comerciale acordate clientilor(scont, remiza, rabat) 25 Statul de plata(care include pontajele fiecarui angajat + orele suplimentare + salariul tarifar orar). 26.Retetele pentru prepararea produselor de patisserie si din carne 27. Numarul de inregistrare la Registrul Comertului 28. Numele si prenumele salariatilor 29. Obiectul de activitate al firmei

INTERNA

degresiva sau accelerate. Solvabilitatea firmei este un indicator care intereseaza pe majoritatea utilizatorilor motivate sa investeasca sa fie partener de afaceri cu firma in cauza. Si bonitatea este un indicator demn de luat in seama atunci cand luam decizii in legatura cu firma in cauza. Toti angajatii le-au citit macar odata, inclusive angajatorul. Abaterea de la instructiunile stipulate in contract pot provoca in cel mai rau caz concedierea pe timp nelimitat.

CONFIDENTIALE CONFIDENTIALE

CONFIDENTIALA

STRICT CONFIDENTIALE

PUBLICA

Pentru a se tine evidenta contabila se lucreaza cu un program contabil si cu o baza de date.Fiecare furnizor si client a primit un cod care este unic. Sunt valori ce nu trebuie cunoscute de multe personae , cu atat mai putin de alti clienti.Pentru a acorda : rabaturi, remize, risturnuri si sconturi de decontare trebuie indeplinite anumite conditii si daca un client nu le indeplineste dar vrea si el o astfel de reduceri firma va intra in conflict cu el. Angajatii ceilalti nu trebuie sa cunoasca cuantumul avansului sau chenzinei a doua pentru ca se aplica politica salariala de recompense conform careia fiecare este rasplatit in functie de cat munceste si primeste si bonusuri, astfel se evita ca un salariat sa-I ceara explicatii angajatorului pentru salariul mai mic decat al colegului sau de munca (sau invers pentru un salariu mai mare ). In general orice reteta de fabricatie este o informatie stric secreta , pentru ca daca s-ar afla cocurentii ar fabrica aceleasi produse iar firma va pierde clienti. Retetele sunt considerate secrete comerciale(cum a fost reteta Coca-Cola, divulgata foarte tarziu). Apare pe documentele publice ale unitatii. Acest cod este unic si probeaza legalitatea functionarii firmei. Proprietarul s-a angajat sa respecte confidentialitatea datelor cu caracter privat al angajatilor sai. Obiectul de activitate al firmei este o informatie publica. Este posibil ca firma sa se promoveze prin mijloacele media sin u numai, iar precizarea obiectului de activitate este primordial.

CONFIDENTIALA PUBLICA

15

1.5. Structura de personal


Structura personalului i toate datele despre angajai - crile de munc contractele de angajare, evoluia performanelor - sunt contabilizate de ctre personalul de resurse umane, n cazul firmei n discuie de contabilul ef, neavnd un departament specializat de resurse umane. n prezent SC. AJC. ANA MARIA SRL, Iai are un numr de 46 . Tabelul.3. Conducerea Operaional - Executiv
FUNCIA 1 director general 1director producie 1 director economic 1 contabil ef 1 contabil 1 casier 1 director comercial 1 administrator 1 secretar SPECIALITATEA economist agromonist economist economist Economist ecomonist marketer economist agronomist

Sursa : SC. AJC. ANA MARIA SRL

16

Obligaiile managerilor S.C.AJC ANA MARIA SRL, IAI: Obligaiile managerilor sunt prezentate n Regulamentul de Ordine Interioar ndeplinirea ritmic i integral a sarcinilor stabilite; gospodrirea eficient a bunurilor ncredinate salariailor; luarea tuturor msurilor necesare pentru buna aprovizionare i desfacere a activitii de preluare, depozitare i expediere a mrfurilor; stabilirea normelor de munc; luarea de msuri pentru mbuntirea condiiilor de munc; organizarea de aciuni de popularizare a legislaiei n rndurile ntregului personal; examinarea i luarea n considerare a propunerilor fcute de personalul angajat n vederea mbuntirii activitii; aducerea la cunotin a fiecrei persoane a atribuiilor i responsabilitilor ce-i revin. Obligaiile salariailor n cadrul S.C.AJC ANA MARIA SRL, IAI Sunt menionate n Contractul Colectiv de Munc, Contractul Individual de Munc, n Fia Postului, precum i n Regulamentul de Ordine Interioar. n ceea ce privete protecia muncii salariaii au ca obligaii: prezentarea la serviciu n deplin capacitate de lucru; utilizarea mijloacelor de protecie individual din dotare n acord cu scopul acordrii lor; nsuirea5 i respectarea Regulamentului de Ordine Interioar i a normelor PSI; s foloseasc materialele din dotare numai pentru activitile ce corespund domeniului de activitate; s nu pretind i/sau s nu primeasc de la colegi, superiori sau subalterni avantaje materiale pentru a favoriza anumite servicii; s intervin rapid n caz de avarii, accidente tehnice sau umane; s anune efii ierarhici imediat ce s-a produs un accident; s nregistreze corect timpul lucrat; s foloseasc concediile medicale i indemnizaiile pentru refacerea sntii, conform prescripiilor medicului;
5

obligaii generale prevzute n Contractul Colectiv de Munc

17

s nu lase fr supraveghere utilajele i instalaiile de lucru; s nu deterioreze voit sau prin neglijen mijloacele de producie din dotare; s rspund civil i financiar pentru daune aduse societi; s-i ndeplineasc obligaiile din fia postului.
Figura nr. 3. Evoluia nr. de angajai

Sursa S.C.AJC ANA MARIA SRL, IAI

1.6. Relaii cu exteriorul


Firma relaioneaz cu urmtoarele categorii de entiti: Furnizorii. Principalii furnizori ai firmei S.C AJC ANA-MARIA S.R.L sunt productorii de animale (persoane fizice i juridice), furnizorii de fin, ambalaje de carton i plastic, materiale auxiliare, echipamente tehnologice, echipamente de protecie, furnizorii de obiecte de inventar, furnizorii de piese pentru repararea echipamentelor i mainilor, furnizorii de energie electric, energie termic, internet, telefonie, televiziune, combustibil, ap potabil, salubrizare etc. n ceea ce privete contractele cu furnizorii de materii prime, acestea se stabilesc pe un an cu micile i marile ferme de animale sau pe cteva luni (depinde de condiiile de negociere), contracte care se pot prelungi la consimmntul celor dou pri ;

Tabelul nr.4. Furnizori, produse vndute i termene de plat

18

Nr.Crt. 1. 2. 3. 4. 5.

Nume furnizor SC. AGROFRUCT PLUGARI SC. DISTRAL SRL SC. MARCHAND SRL SC. SUPREMIA SRL SC.DB. DANCU SA.

Produse vndute OVINE, TAURINE CARCASA PORC CARNE PREPARATE CARNE I PREPARATE

Termen de plat 30 zile 45 zile 45 zile 45 zile 45 zile

Clienii. Clienii principali ai produselor firmei AJC ANA-MARIA sunt att persoane

fizice ct i persoane juridice;


Tabelul nr.5 Principalii clieni persoane juridice, produse livrate i termene de plat
Nr.Crt. 1. 2. 3. 4. 5. Nume client D.A..S.P. IAI SP.SF.SPIRIDON IAI SP.PNEUMOFTIZOLOGIE IAI UNIV.AL.I.CUZA. IAI SP.SOCOLA, IAI Produse vndute Carne,preparate din carne Preparate din carne Carne Preparate Carne,preparate din carne Termen de plat 30 zile 45 zile 45 zile 45 zile 45 zile

Statul cruia ntreprinderea i vireaz taxele, impozitele i contribuiile, stabilite conform

legii. Aceeai legtur exist i n ceea ce privete bugetul local, doar c impozitele, taxele i contribuiile sunt locale; Instituii publice: de exemplu ntreprinderea are ca i clieni cteva spitale din Iai : Alte entiti: cum sunt de exemplu societile financiare (bncile de unde si procur Spitalul CFR, Spitalul Sf. Spiridon etc. capitalul necesar apelnd la mprumuturi bancare, care i gestioneaz disponibilitile din conturile de disponibil. n prezent societatea opereaz cu BCR IAI, OTP BANK IAI. Barierele de intrare pe pia sunt numeroase, ns societatea a reuit n cei 9 ani de existen s ctige un segment considerabil i sigur pe piaa produselor din carne i panificaie datorit calitii, profesionalismului, promtitudinii, garaniilor, preurilor competitive practicate de aceasta, dar se afl ntr-o permanent concuren cu alte firme mult mai mari, cu ntindere geografic naional care au domeniu de activitate identic. n analiza acestui aspect se au n vedere urmtoarele elemente: nivelul veniturilor populaiei, al preurilor precum i calitatea produselor. Un punct slab al firmei este faptul ca nu promoveaz suficient produsele i imaginea firmei, dar pentru aceasta sunt necesare : ntocmirea

19

unui buget, contientizarea necesitii aplicrii strategiilor de marketing. Toat atenia trebuie ndreptat ctre client, deoarece el este cel ce asigur, n final, reuita firmei. Concurena este reprezentat pe plan intern de celelalte firme productoare de produse din carne i panificaie locale i naionale, precum: Aldis, Caroli, Kosarom, Ifantis, CrisTim, Marcel, Vel Pitar, Panifcom, Regatto, Compan etc.

1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C.AJC ANA MARIA SRL, IAI n perioada 2006-2008 - tabel comentat cu identificarea factorilor de influen
Tabelul 6. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate
Nr.crt. 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 2 2.1 2.2 2.3 2.4 3 3.1 3.2 4 TOTAL 4 5 5.1 5.2 5.3 5.4 Bugetul local Impozitul pe cldiri Impozitul pe teren Taxa asupra mijloacelor de transport Alte impozite i taxe 2350.85 98.05 510.00 184.78 2320.45 123.87 1010.00 265.21 2916.00 21.137 3679.00 4153.84 Impozitul pe profit Impozitul pe venituri din salarii Impozitul pe venituri din devidende Taxa pe valoare adugat Taxe vamale Alte impozite i taxe majorri TOTAL 1 Contribuia angajatorului la fondul asigurrilor sociale de stat Contribuia angajatului la fondul asigurrlor sociale de stat Contribuia angajatorului la fondul de omaj Contribuia salariailor la fondul de omaj TOTAL 2 Impozite, taxe, contribuii 2006 Bugetul de stat 20870.60 9566.87 26696.81 179.00 57313.28 26116 10270.00 32495.90 152.23 42918.13 31805.71 32365.76 70836.67 6665 18189,95 2007 2008

Bugetul asigurrilor sociale de stat 35502.35 14594.92 4819.46 1627.76 28391.00 13199.00 6317.00 1425.00 49332.00 10984.00 9044.00 20028.00 1694.00 54355.00 23977.00 5190.00 2506.00 86028.00 18511.00 16490.00 35001 2329.00

56544.49 Bugetul asigurrilor sociale de sntate 11233.76 12054.76 23288.52 Bugetelul fondurilor special 3577.35

Contribuia angajatorului la fondul de santate Contribuia salariailor la fondul de sntate TOTAL 3

20

TOTAL 5 TOTAL GENERAL

31043.68

37195.3

31930.84

Sursa S.C AJC ANA-MARIA S.R.L


Tabelul nr.7 Categorii de bugete

Categorii de bugete
Bugetul de stat Bugetul asigurrilor sociale de stat Bugetul asigurrilor sociale de sntate Bugetul fondurilor speciale Bugetul local TOTAL

2006
57313.28 56544.49 23288.52 3577.35 31043.68

2007
42918.13 49332.00 20028.00 1694.00 37195.3

2008
70836.67 86028.00 35001 2329.00 31930.84

171767.32

151167.43

226125.51

Sursa : S.C AJC ANA-MARIA S.R.L


Evoluia veniturile bugetare vrsate de S.C. AJC ANA-MARIA S.R.L. n principalele bugete pe perioada 2006-2008

100000 80000
Valoare

Bugetul de stat

60000 40000 20000 0 2006 2007


Anul de raportare

Bugetul asigurrilor sociale de stat Bugetul asigurrilor sociale de sntate Bugetul fondurilor speciale

Bugetul local

2008

Analiznd graficul de mai sus, observm ca veniturile vrsate de firm n principalele bugete nregistreaz o scdere in anul 2007 fa de anul 2006, ns n anul 2008 se observ o cretere a acestora devansnd anii anteriori. Cauzele i factorii ce au dus la aceast evoluie sunt specifici pe fiecare categorie de buget i depind n mare msur de politica bugetar i fiscal a statului, dar i de politica de salarizare a firmei. Se poate observa c n toi cei 3 ani de analiz, ponderea cea mai mare o dein veniturile vrsate n bugetul de stat i n bugetul asigurrilor sociale de stat. 21

Modificarea venitului din impozite pe salarii la firm este deterninat de sporirea nr. de salariai in 2008 fa de 2007-vezi Fig 3.-si de , de modificarea structurii personalului n functie de preg. profesional, vechime, toi aceti factori influentnd direct mrimea fondului de salariiin 2006(258468.38), in 2007(219395), iar in 2008 de 298071.08.

Cap 2. Fundamentarea veniturilor bugetare

2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare


n determinarea previzional a veniturilor bugetare se au n vedere elemente de calcul prezente, n general, n metodologia de fundamentare a indicatorilor financiari care susine 22

elaborarea proiectelor de bugete publice. Calculele se cer a fi riguroase i bazate pe certitudini care in, n principal, de dimensiunile i caracteristicile materiei de aezare a obiectului de venit bugetar. La acestea se adaug indicatorul reprezentativ de utlizat care exprim cel mai bine sursa de formare a fiecrui venit n parte potrivit cu ipostazele n care se gsete obiectul de impunere. n plan practic, fundamentarea indicatorilor de venituri bugetare are ca susinere raportrile statistice ale contribuabililor ctre instituiile de specialitate i ctre cele ale finanelor publice din teritoriu, n care apar repere de calcul cu privire la obiectul impunerii i baza de calcul. Din punct de vedere juridic6, aezarea i calculul obligaiilor ctre bugetele publice este susinut de acte normative i procedurale ce pot fi grupate n dou categorii: acte normative institutoare ori de baz se refer la legi fiscale specifice (ex: Legea impozitului pe salarii, Legea impozitelor i taxelor locale etc.), precum i codul fiscal de referin i susinere juridic pentru mai multe categorii de venituri; acte normative completatoare- se refer la normele metodologice ori instruciunile de aplicare a celor dinti, elaborate de obicei de Ministerul Finanelor Publice, la care se pot aduga soluii procedurale emise de acelai minister. Mai nti, principial n prima categorie de acte normative i apoi, metodologic ori procedural, n a doua, sunt reflectate anumite noiuni ori elemente care definesc, n ansamblu, ceea ce nseamn aezarea i perceperea veniturilor bugetare att prin calcule previzionale ct i n execuie. Reprezentative, n acest sens, cu privire la veniturile bugetare sunt: subiectul, obiectul, baza de calcul, unitatea tehnic de calcul (ori de evaluare), nlesnirile la plat, termenul de plat, drepturile i obligaiile pltitorilor (Fig. nr. 1). Elementele tehnice cele mai importante folosite n practicarea impozitelor i taxelor sunt: subiectul, suportatorul, obiectul, sursa, unitatea de impunere, cota impozitului. Subiectul venitului bugetar reprezint o persoan fizic sau juridic deintoare a unor bunuri sau obiecte, implicat n anumite acte sau fapte ori care obine venituri i potrivit legii are obligaia s plteasc anumite sume de bani ctre bugetele publice cu titlul de impozit, tax, contribuie, vrsmnt, prelevare. n plan fiscal i juridic persoana subiect de venit bugetar trebuie s ndeplineasc unele condiii minimale pentru aceast calitate (ncadrare). Astfel, persoanei fizice i se cere s aib capacitatea exercitrii depline a drepturilor civile iar, persoanei juridice s organizeze i s conduc eviden proprie avnd, totodat, i personalitate juridic. n legislaia fiscal ca i n practica de specialitate noiunea de subiect apare mai mult cu caracter
6

tefura G., Proces bugetar public, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p.65

23

implicit dect explicit. Altfel spus, termenul ca atare nu este folosit n lege i nici n normele de aplicare lsndu-se, uneori, a fi subneles. Derivate de la subiect i mai des folosite sunt noiunile de pltitor i contribuabil. Pltitorul prezentat prin actele normative are, fr a fi prezentat explicit de legiuitor, sensul de subiect cu obligaie de plat, n cele mai multe situaii. De regul, potrivit exprimrilor teoretico-metodologice, pltitorul este una i aceeai persoan cu subiectul. Cazul tipic, mai cunoscut n acest sens, este la impozitul pe salarii, unde salariatul este subiect de venit bugetar iar, angajatorul (persoan fizic sau juridic) apare cu calitatea de pltitor. Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv impozitul pltit, n sensul cedrii unei pri din puterea sa de cumprare, prin efectul de diminuare a venitului sau averii sale (antrenat de plata impozitului). Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinatar al impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal. Contribuabilul, cealalt noiune derivat de la subiect ori de la pltitor este fixat de practica fiscal i apoi preluat n acte normative, de multe ori cu sensul de pltitor. Obiectul venitului bugetar este elementul tehnic de la care sau funcie de care se procedeaz la calculul, aezarea i plata impozitelor, taxelor, contribuiilor, vrsmintelor i prelevrilor ctre bugetele publice. mpreun cu subiectul, acesta declaneaz impunerea, ca aciune fiscal sau, altfel spus, reprezint mpreun momentul zero (0) n aezarea, calculul i perceperea de venituri bugetare. Practic, imaginaia specialistului n finane publice aplicate trebuie s conduc la acel element concret, sigur, stabil, cu extensie pronunat la o mare categorie de persoane, funcie de care s poat fi preluat o sum de bani important ca mrime la bugetul public n condiiile respectrii principiilor impunerii. Reprezentative i cu regsire n actualitatea zilelor noastre sunt: venitul, valoarea, preul, bunuri i obiecte, acte i fapte, persoana. Venitul, la rndul lui, poate fi regsit n practica fiscal sub mai multe forme de exprimare: brut, net, profit (net sau brut), beneficiu, ncasri totale, drepturi salariale, etc. De unde i categorii de impozite, vrsminte, taxe, contribuii ca: impozit pe venit, impozit pe salarii, impozit pe profit (impozit pe venit), vrsminte din profit. Valoarea poate constitui, raportat la politica economic i fiscal, obiect de aezare pentru venituri bugetare. Preul apare posibil ca ipostaz de determinare a unor venituri bugetare, cnd reprezenta o mrime fix n preul de livrare i se determina n cele mai multe cazuri ca o diferen ntre acesta i preul de producie.

24

Obiecte, bunuri, elemente materiale concrete apar n diferite situaii ca generatoare de venituri bugetare chiar de la primele manifestri ale finanelor publice. De aici denumiri ca: impozit pe terenuri, impozit pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozit funciar etc. Actele i faptele sunt o alt exprimare a obiectului de aezare pentru veniturile bugetare, ndeosebi, n raporturile cu instituiile statului care presteaz diferite servicii cu privire la: eliberarea de permise sau autorizaii; acordarea sau renunarea la cetenie;aciuni de divor; litigii n instanele de judecat; succesiuni, etc. De aici i o diversitate de situaii care genereaz ceea ce se numesc taxele de timbru. Persoana, cu deosebire cea fizic, poate reprezenta n anumite situaii, motivate de politica social, fiscal ori demografic, obiect de aezare pentru venituri bugetare. Aici s-ar ncadra ca expresie fiscal mai veche, capitaia ori mai recent contribuia persoanelor fr copii. Baza de calcul poate fi considerat ca element derivat din obiectul venitului ntruct, la impozitele directe i la unele indirecte, se suprapune integral sau parial cu acesta. Ea poate fi definit ca element de tehnic fiscal concret efectiv, asupra cruia se aplic unitatea tehnic de evaluare pentru a se obine mrimile obligaiilor bneti datorate ctre bugetele publice. n teoria de specialitate dar i n metodologie, pornind de la actele normative specifice, se folosesc cu acelai sens i alte noiuni ca baz de impunere, baz de impozitare (taxa pe valoarea adugat). La acestea se poate aduga i noiunea de materie impozabil (sau de impunere) care vizeaz, n fapt obiectul de aezare a venitului bugetar. Baza de calcul se suprapune (integral sau parial) cu obiectul n ipostaza acestuia de venit. Diferenele, n aceast situaie, care ar explica sensul de parial, pot fi rezultante ale politicii fiscale de ordin economic (pentru a stimula anumite activiti ori aciuni sau pentru a limita anumite consumuri ori cheltuieli, cum este cazul la impozitul pe profit) ori de ordin social (anumite drepturi bneti ori venituri sunt scoase de sub incidena impunerii prin raportarea lor la subzisten sau la anumite situaii defavorizante n care se afl subiectul, cum este cazul la impozitul pe salarii i chiar impozitul pe venit). Diferenele evidente ntre baza de calcul i obiectul venitului bugetar apar n cazul unor obligaii bneti ca: impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe de timbru, etc.) Unitatea tehnic de evaluare reprezint elementul tehnic fixat n actele normative prin care se determin efectiv obligaiile de plat odat cu calculele ce se fac asupra bazei de impunere. Ea poate fi o concretizare fizic nsoit de o exprimare valoric (lei pe metru ptrat suprafa teren), o mrime convenional (cilindri, la taxa asupra mijloacelor de transport cu 25

traciune mecanic), o sum absolut (pe obiect sau pe unitatea de msur a acestuia) ori, n cele mai multe cazuri o mrime relativ (cu exprimare prin procente). Cotele n materie de cuantificri ale obligaiilor bugetare sunt prezente sub trei forme: fixe, proporionale, progresive. Cele fixe privesc aceeai unitate de calcul pentru baza de impunere n ntregul ei sau potrivit cu anumite structuri i situaii care oblig la unele diferenieri ca rezultat al politicii fiscale. Progresivitatea n materie de venituri bugetare vizeaz ndeosebi veniturile obinute pe diferite ci (impozitul pe salarii, impozitul pe venit, taxa asupra succesiunilor etc). La rndul ei, progresivitatea poate fi simpl sau pe trane (impozitul pe venit, impozitul pe salarii), pe vertical i pe orizontal (taxa asupra succesiunilor) potrivit cu cerine de echitate fiscal sau de ordin social care sunt n atenia instituiilor statului ntr-o anumit perioad de timp. nlesnirile la plat reprezint un element tehnic n aezarea i perceperea de venituri bugetare cu determinare de politic financiar, social ori fiscal ce apare prezent n anumite situaii pornind de la subiect (sau pltitor) ori obiect etc exprim atitudinea statului ntr-o anumit perioad de gestiune bugetar fa de unele categorii de contribuabili sau fa de obiectul venitului ori funcie de ambele elemente tehnice n acelai timp potrivit cu unele caracteristici ale acestora. nlesnirile la plat se concretizeaz n reduceri i scutiri ale obligaiilor calculate potrivit reglementrilor legale. Termenul de plat este elementul tehnic care poziioneaz n timp, concretizarea ca plat a obligaiei bneti rezultat din corelarea celorlalte elemente tehnice menionate cu referire la veniturile bugetare existente n bugetele publice i potrivit cu actele normative ce le reglementeaz, termenul de plat se poate gsi n una din urmtoarele situaii: ca o zi fix de plat sau sub forma unui interval de timp. Prima situaie, ziua fix de plat a sumelor datorate, care este i cea a scadenei la plat se regsete la majoritatea veniturilor bugetare. Intervalul de timp vizeaz o perioad n care se poate face plata i n care ultima zi din cadrul acesteia este i cea a scadenei la plat. Termenul de plat produce efecte asupra ncasrii veniturilor n bugetele publice i totodat, este o rezultant a condiiilor i situaiilor concrete n care se gsesc n timp i spaiu subiectele i obiectele acestora. Bugetele publice reclam, pe de alt parte, ncasarea de mijloace bneti potrivit cu o anumit mrime i ritmicitate determinate de nevoia de fonduri pentru acoperirea cheltuielilor aprobate. 26

Sursa impozitului reprezint substana sau valoarea din care se preia sau se suport impozitul, presupunnd o diminuare a ei. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur n baza creia se dimensioneaz materia impozabil. La impozitele pe venit, unitatea de impunere se confund cu unitatea monetar a statului respectiv, iar n alte cazuri (de exemplu terenuri, cldiri) unitatea de impunere este nsi unitatea de msur n care se exprim obiectul sau materia impozabil. Veniturile bugetare pe care le datoreaz S.C. AJC ANA MARIA SRL., n conformitate cu Codul Fiscal sunt: impozitul pe profit; impozitul pe venitul din salarii; taxa pe valoarea adugat; accizele; taxele vamale; impozitele si taxele vamale; contributiile agentului economic SC AJC ANA MARIA SRL. Complexul de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor bugetare i plata cheltuielilor bugetare poart numele de execuie de cas a bugetului. Execuia de cas a bugetelor pervzute de Legea nr.500/2002 privind finanele publice se realizeaz prin Trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice.Fiind conceput ca o instituie financiar prin care prin care sectorul public i efectueaz operaiunile de ncasri i pli, Trezreria Statului cuprinde o treyorerie central organizat in jurul Ministerului Finanelor Publice i o pluralitate de trezorerii nfiinate in cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, administraiilor finanelor publice municipale, oreneti, comunale. Serviciul de Trezorerie asigur7 ncasarea veniturilor bugetare in conturi de venituri deschise pe bugete, ordonatori de credite sip e subdiviziunile clasificaiei bugetare. Execuia de cas a bugetelor prevazute de Ordonana de Urgen a Guvernului Romaniei nr.45/2003 privind finanele publice locale se efectueaz tot prin unitile teritoriale ale Trezoreiei statului, evideniindu-se in conturi distincte.

2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare


7

***Legea nr.500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002

27

2.2.1. Impozitul pe profit


Cadrul normativ utilizat Legea nr.57/2003 privind codul fiscal, Ordonana de urgen nr. 138/2004 privind modificarea i completarea Legii nr. 571/2003. LEGEA bugetului de stat pe anul 2009, nr. 18/2009, nu prevede nicio modificare a cotelor de contribuii sociale aplicabile n anul 2009. Elementele tehnice ale asezarii si perceperii impozitelor din venituri de natura salariilor Obiectul impozitului este reprezentat de profitul obinut de ctre S.C. AJC ANA-MARIA SRL. n urma desfurrii activitii productiv- comerciale. Contribuabilii care intr n sfera de aplicare a impozitului pe profit sunt entitile -persoane juridice sau persoanele fizice asociate lor- care prin activitatea desfurat obin profit, att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate. Astfel, sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane: persoane juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent n Romnia ; persoane juridice strine i persoane fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoane juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice, caz n care impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

28

Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Unitatea de evaluare unitatea monetar n care se exprim profitul lei (RON). Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepia contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Sursa impozitului coincide cu obiectul impozitului, i anume profitul obinut de ctre S.C AJC ANA-MARIA SRL. Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtura cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strinatate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Scutiri Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgent a Guvernului nr.45/2003 privind 29

finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obtinue din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, i pentru veniturile obtinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmatori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub forma bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiintat potrivit legii ; k) Banca Naional a Romniei; l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. Venituri neimpozabile Conform art.20 din Codul Fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului; 30

b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic; d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Cheltuieli deductibile8 Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare : a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

Codul fiscal 2009

31

e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:9 a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni.
9

Codul fiscal 2009

32

Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual. g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22/C.F.; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23/C.F.; i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24/C.F: j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din 33

punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Urmtoarele cheltuieli sunt nedeductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;

34

g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21. n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: sunt n limita a 3% din cifra de afaceri; nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. 35

r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n condiiile legii timp de 12 luni consecutive nu a depus declaraiile fiscale i situaiile financiare periodice i nu a efectuat pli la bugetul statului. Calculul profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal. n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, execut lucrri sau presteaz servicii, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se exercit n momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor i este irevocabil. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit. Plata impozitului10 Plata impozitului se face astfel: a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie estimat cu ocazia
10

Codul fiscal 2009

36

elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit. b) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. c) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultura i viticultura au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. d) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n suma de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaz plata e) contribuabilii care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. f) persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligaia s depun, declaraia anual de impozit pe profit i s plteasca impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la registrul comerului. Exemplu de calcul pentru impozitul pe profit Profitul impozabil se determin dup urmtoarea formul : Pi = ( Vt - Ct ) Vni + C nd , unde:Vt = venituri totale; Ct = cheltuieli totale; Vni = venituri neimpozabile; C nd = cheltuieli nedeductibile. Exemplu 1: In anul 2007 SC AJC ANA MARIA SRL a calculat i a pltit impozit pe profit dup cum urmeaza: Pb=Vt -Cht Pb=7.440.205-7.322.321 Pb =117.884 RON Imp profit =16*117884 =20871 RON 37

Profit net= Profit brut- Impozit profit Profit net=117884-20871 RON = 97013 RON Exemplu 2 : O societate comerciala inregistreaza, la sfarsitul anului, venituri totale 445000 RON, cheltuieli totale in valoare de 295035 RON. De asemenea, societatea a inregistrat o serie de cheltuieli cu amenzile 2900 RON si cheltuieli de protocol 4500 RON. Rezolvare : Venit total = 445000 RON Cheltuieli totale = 295035 RON Venit neimpozabil = 0 Cheltuieli cu amenzile = 2900 RON Cheltuieli de protocol = 4500 RON Profit brut = venituri totale - cheltuieli totale = 149965 RON Chelt de protocol deductibile = 2% ( profit brut + chelt neded) = 2% ( 149965 + 4500 ) = 3089,3 RON Chelt de protocol nedeductibile = chelt de protocol chelt de protocol deductibile = 1410,7 RON Chelt nedeductibile totale = chelt de protocol + chelt cu amenzile = 1410 + 2900 = 4310 RON Profit impozabil = profit brut + chelt neded totale = 149965 + 4310 = 154275 RON Impozit pe profit = 16% 154275 = 24684 RON

Fig. nr.4. Fluxul informaional generat de fundamentarea i realizarea venitului din impozitul pe profit

38

Venituri financiare Venituri din exploatare Venituri extraordinare

Cheltuieli financiare Cheltuieli din exploatare Cheltuieli extraordinare

VENITURI
Compartimentul financiar-contabil SC AJC ANA-MARIA SRL

CHELTUIELI

Vt-Cht-Vneimp+ Chneded

Profit impozabil

* 16%
ProImpozitde profit datorat

Declaratie deimpunere

BCR

Administratia financiara

2.2.2. Impozitul pe venitul din salarii


Cadrul normativ utilizat : Legea 200/2006 privind constituirea i utilizarea fondului de garantare apentru plata creanelor salariale, Codul Fiscal. OUG nr. 226/2008 din 30 decembrie 2008 privind unele masuri financiar-bugetare,LEGEA nr. 18/2009 din 26 februarie 2009 a bugetului de stat pe anul 2009,LEGEA nr. 19/2009 din 26 februarie 2009 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2009 .

Elemente tehnice ale asezarii si perceperii impozitelor din venituri de natura salariilor

39

Pltitorul impozitului pe venitul din salarii este firma, iar suportatorul i subiectul este angajatul. Perioada impozabil este de o lun, cota de impunere este de 16%. Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Potrivit legislaiei din Codul Fiscal sunt asimilate salariilor urmtoarele11: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n AGA, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii (impozitul este final, neintrnd n calculul venitului anual global); h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de personale juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primita pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
11

Codul fiscal 2009

40

urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut n contractul de munc. b) cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbatorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile veniturile a) tichetele de cre acordate potrivit legii; b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitaii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strinatate, n interesul serviciului. h) sumele primite, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singura dat, la incadrarea intr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baza la angajare; 41 realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget:

j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective; k) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare; l) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, la funcia de baz; m) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; n) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intrun stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident in Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate; o) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; p) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n RON a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;

42

n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozit, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private. Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la alin. (4) revine organului fiscal competent. Deducerea personal12 Persoanele fizice prevzute au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 RON; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 RON; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 RON; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 RON; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 RON. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1000 lei i 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3000 ron nu se acord deducerea personal.

Tabelul nr.8 Deduceri personale n funcie de venitul lunar brut i de nr. de pers. n ntreinere

Venit lunar brut Fara pers in intretinere


12

1 pers.

2 pers.

3 pers.

4 pers sau mai multe

Codul fiscal 2009

43

1000*X1 10003000RON

250Ron Dp=Di*[sal 1000)/200]

350Ron brut- Dp=Di*[sal brut1000)/200] -

450Ron Dp=Di*[sal brut1000)/200] -

550Ron

650Ron

Peste 3000ron i=numar persone n ntreinere

Dp=Di*[sal Dp=Di*[sal brutbrut1000)/200] 1000)/200] -

Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane; persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Deducerea personal nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate. Termen de plata a impozitului - pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Fise fiscale

44

Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durata de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului n curs, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. Obligaiile angajatorilor Angajatorii participani la sistemul public de pensii au urmatoarele obligaii: s rein din salariu i s vireze lunar contribuia individual de asigurari sociale; s respecte termenele de plat a contributiilor; s depun n banc contribuiile datorate o dat cu documentaia pentru plata salariilor; s calculeze, s evidenieze i s urmreasc plata majorrilor de ntarziere; s asigure evidena contribuabililor i a contribuiilor pe baza codului numeric personal; s depun declaraia lunar de asigurare privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre BASS; s stabileasc locurile de munc cu conditi deosebite i/sau speciale; s calculeze i s plteasc lunar contribuiile de asigurri sociale; s depun cererea de pensionare mpreun cu actele doveditoare pentru persoanele prevzute n Legea nr. 19/2000 la art. 5, alin. (1), pct. I, II si III, n termen de 90 de zile de la data ndeplinirii condiiilor de pensionare, la casa teritorial de pensii n raza creia se afl domiciliul asiguratului. Termene Persoanele juridice sau fizice la care i desfaoar activitatea, asiguraii prevzui n Legea nr. 19/2000 la art. 5 alin. (1) pct. I si II, precum i instituiile care efectueaz plata drepturilor de omaj pentru omerii prevzui n Legea nr. 19/2000 la art. 5 alin. (1) pct. III sunt obligate s depun la Casa judeean de pensii pn la data de 25 a fiecrei luni, declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat. Depunerea declartiei de asigurare social Persoanele prevzute n Legea nr. 19/2000 la art. 5 alin. (1) pct. IV si V, care au mplinit vrsta de 18 ani, sunt obligate s depun declaraia de asigurare la casa teritorial de pensii n termen de 30 de zile de la ncadrarea n situiile menionate. 45

Termenele de plata a contributiei de asigurari sociale sunt: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; data stabilit pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor ce efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; pn la sfritul lunii pentru luna n curs, n cazul asigurailor prevzui n Legea nr. 19/2000 la art. 5 alin.(1) pct. IV si V i alin.(2). pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, n cazul asigurailor prevzui n Legea nr. 19/2000 la art. 5 alin. (1) pct. III. Cotele de contribuie ncepand cu ianuarie 2010 LEGEA nr. 11/2010 Legea bugetului de stat pe anul 2010 si LEGEA nr. 12/2010 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 aproba cotele de contribuii sociale 2010 aplicabile incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2010., sunt urmatoarele: a) 20,8% - condiii normale de munc; b) 25,8% - condiii deosebite de munc; c) 30,8% - condiii deosebite de munc; Contribuia individual de asigurri sociale datorat potrivit art. 21 alin. (2) din Legea nr. 19/2000, cu modificarile i completrile ulterioare - 9,5% (indiferent de condiiile de munc) - aplicabil n luna ianuarie 2009 - conform OUG nr. 226/2008; -10,5% (indiferent de conditiile de munca) - aplicabila in perioada februarie 2009 decembrie 2009 - conform LEGEA nr. 19/2009; Contribuie individual de asigurri sociale aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevzut de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare: -2,5% (inclus n cota de 9,5%) - aplicabil n luna ianuarie 2009 - conform OUG nr. 226/2008; -2,0% (inclusa in cota de 10,5%) - aplicabile n luna februarie 2009 - decembrie 2009 conform art. 18 din LEGEA nr. 19/2009;

46

Contribuia datorat de angajator n funce de clasa de risc, potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca iboli profesionale, cu modificarile si completarile ulterioare: - ntre 0,15% si 0,85%, aplicate asupra veniturilor brute realizate lunar - aplicabila in luna ianuarie 2009 - conform OUG nr. 226/2008; -intre 0,15% si 0,85%, aplicate asupra veniturilor brute realizate lunar - aplicabile in luna februarie 2009 - decembrie 2009 - conform LEGEA nr. 19/2009; Contribuiade asigurari de sanatate datorata de angajator, potrivit art. 258 din Legea nr. 95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare: - 5,2% - aplicabila in perioada ianuarie 2009 - decembrie 2009 - conform OUG nr. 226/2008; -5,5% - aplicabila in perioada ianuarie 2009 - decembrie 2009 - conform OUG nr. 226/2008 Contributia pentru concedii si indemnizatii datorata conform art. 4 alin (1) din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, cu modificarile si completarile ulterioare - 0,85% - aplicabila in perioada ianuarie 2009 - decembrie 2009 - conform OUG nr. 128/2005; Contributia datorata de angajatori la bugetul asigurarilor pentru somaj, conform art. 26 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare: 0,5% - aplicabila in luna ianuarie 2009 - conform OUG nr. 226/2008; 0,5% - aplicabila in perioada februarie 2009 - decembrie 2009 - conform art. 19 din LEGEA nr. 19/2009; Contributia individuala datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj, conform art. 27 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare: 0,5% - aplicabila in luna ianuarie 2009 - conform OUG nr. 226/2008; 0,5% - aplicabila in perioada februarie 2009 - decembrie 2009 - conform art. 19 din LEGEA nr. 19/2009; Contributia datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj de catre persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru somaj: 1% - aplicabila in luna ianuarie 2009 - conform OUG nr. 226/2008; 1% - aplicabila in perioada februarie 2009 - decembrie 2009 - conform art. 19 din LEGEA nr. 19/2009; 47

Contributia datorata de angajator la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale potrivit art. 7 alin. (1) din Legea nr. 200/2006, cu modificarile ulterioare: 0,25% - aplicabila in luna ianuarie 2009 - conform OUG nr. 226/2008; 0,25% - aplicabila in perioada februarie 2009 - decembrie 2009 - conform art. 19 din LEGEA nr. 19/2009. Exemplu de calcul Exemplu 1: venitul lunar al unei persoane cu o singur persoan n ntreinere, angajat cu carte de munc la SC. AJC ANA-MARIA SRL se calculeaz: Venit brut (Vb)= 800RON CASS =800*5.5%=44 RON CAS = 800* 10,5%= 84 RON F = 800* 0,5=4 RON CASS contribuia la asigurri sociale de sntate ; CAS contribuia la asigurri sociale ; F contribuia la fondul de omaj. Venitul net (Vn) se determin prin deducerea din salariul brut a: CASS, CAS, F, Vn= Vb (CASS + CAS + F) Vn = 800 44-84-4= 668 RON Vimp = Sb CAS CASS- Dp Vimp = 800 -44 - 84 - 4 250 =418 RON Dp ( deducerea personal) = 250 RON Impozitul = 16% * Vimp ; Impozitul = 16% * 418 = 66.68RON Salariu net : Vn Impozit Salariu net : 418 66.68 = 351.12 RON Fluxul informaional generat de fundamentarea i realizarea acestui tip de venit bugetar este reprezentat n figura de mai jos:
Fig. Nr. 5 Fluxul informaional generat de fundamentarea i realizarea venitului din salarii

48

Sectii Fisede pontaj Serviciu Personal-Salarizare State de plata

S erviciulfina nciar-conta bil


1 2 3 4 Borderou centralizator Im itpevenit poz din s alarii(Vi*16% ) Ordindeplata F cec ile BCR D eclaratii privind oblig atiiledeplata catrebug etul des tat Adm tratiaF inis inantelor PubliceIas i

1 2

2.2.3 Taxa pe valoarea adugat


Cadrul normativ utilizat : Lega nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Ordonana de urgen nr. 138/2004 privind modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 Elementele tehnice ale TVA Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect datorat la bugetul statului. Condiii care trebuie ndeplinite pentru ca o operaiune s intre sub incidena TVA: s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plata sau o operaiune asimilat acestora; 49

s fie efectuat de persoane impozabile, adic orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice; s rezulte dintr-o activitate economic ; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia. Sfera de aplicare a TVA livrarea de bunuri; prestarea de servicii ; importul. Bunurile care fac obiectul livrrii: bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de inventar, mijloacele fixe care pot fi detaate; bunurile imobile, cum sunt: locuinele, construciile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenurile agricole, terenurile pentru construcii i cele adiacente construciilor, inclusiv cele aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt amplasate construcii sau alte amenajri; bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a deteriorarea imobilelor nsei sau care devin bunuri imobiliare prin destinaie; energia electric i termic, gazele, agentul frigorific. Obiectul impozitului l constituie bunurile i serviciile supuse comercializrii , care mbrac forma a diferite tipuri de operaiuni. Suportatorul impozitului : persoana care cumpr bunurile i serviciile impozabile. Perioada fiscal pentru taxa pe valoare adugat este luna calendaristic. Persoanele impozabile pltitorii impozitului Este considerat persoana impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate. Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca sau prin orice alte instrumente juridice care 50 antrena

creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfaurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsiuni concurenale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax. Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmatoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termica, agent frigorific i altele de aceeasi natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expozitiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune. Orice persoan care efectueaz ocazional o livrare de mijloace de transport noi va fi considerat persoana impozabil pentru orice astfel de livrare. Sunt considerate ca un grup fiscal unic persoanele impozabile stabilite n Romania care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere financiar, economic i organizatoric. Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organiztii fara personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate in numele asocierii sau organizaiei respective. Operiuni impozabile Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. 51

Urmtoarele operatiuni sunt considerate, livrari de bunuri, a) predarea efectiv a bunurilor catre o alta persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaza n rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislaia referitoare la proprietatea publica i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despagubiri. Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfaurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; c) preluarea de ctre o persoana impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital pentru a fi utilizate in scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; Nu constituie livrare de bunuri : a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, astfel cum sunt prevazute prin norme; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin norme; c) perisabilitile, n limitele prevazute prin lege; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimularii vanzarilor; f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme. 52

Prestarea de servicii Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfsura o activitate economic, de a nu concura cu alta persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plata urmtoarele: a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legatur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane. Schimbul de bunuri sau servicii n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrari de bunuri i/sau prestrii de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat este constituit din: a) pentru livrari de bunuri i prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b)preul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care bunurile reprezint active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin norme; 53

c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii; Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adaugat; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii. n baza de impozitare a TVA nu se cuprind: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate. Condiiile pentru ca aceste reduceri s nu fie incluse n baza de impozitare a TVA sunt: s fie efective i n sume exacte n beneficiul clientului; sa nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare; s fie reflectate n facturi fiscale sau n alte documente legale. b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitive, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale. Acestea sunt excluse din baza de impozitare numai dac sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate. c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing. n cazul vnzrilor cu plata n rate, baza de impozitare se determin integral la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, aceasta fiind nregistrat ca TVA neexigibil, urmnd ca, pe msur ce ratele s fie scadente, s devin TVA deductibil. d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; e) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor.

54

Cotele de tax Cota standard este de 19% se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse. Cota redus este de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrari de bunuri: Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiasi bun. Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. Operatiuni scutite de taxa pe valoare adugat Urmatoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax: a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament si recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate sa desfoare astfel de activiti; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi i de tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens; e) livrrile de organe, snge i lapte, de proveniena uman; f) activitatea de nvmant prevzut n Legea nvmntului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate; g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite ; 55

h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; i) prestrile de servicii i/sau livrarile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instittiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor; n) prestrile de servicii i/sau livrarile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; p) serviciile publice postale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora; q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale. Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare a) importul i achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa in interiorul tarii; b) achizitia intracomunitara de bunuri al caror import in Romania este in orice situatie scutit de taxa, conform prezentului articol; 56

c) achizitia intracomunitara de bunuri pentru care, persoana care cumpara bunurile in orice situatie ar avea dreptul la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora, daca respectiva achizitie nu ar fi scutita; d) importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si birourile consulare care beneficiaza de scutire de taxe vamale; e) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, precum si de catre membrii acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile stabilite in conventiile de infiintare a acestor organizatii; f) importul de bunuri de catre fortele armate ale statelor straine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, in cazul in care aceste forte sunt destinate efortului comun de aparare. g) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara Comunitatii, in aceeasi stare in care se aflau la momentul exportului, si care beneficiaza de scutire de taxe vamale; h) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara Comunitatii, pentru a fi supuse unor reparatii, transformari, adaptari, asamblari, cu conditia ca aceasta scutire sa fie limitata la valoarea bunurilor in momentul exportului acestora in afara Comunitatii; i) importul in porturi de capturi, neprocesate sau conservate in vederea comercializarii inainte de a fi livrate, realizate de persoane care efectueaza pescuit maritim; j) importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de energie electrica; k) importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita l) importul de aur efectuat de Banca Nationala a Romaniei. Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar a) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau; b) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau, cu exceptia bunurilor transportate de cumparatorul insusi si care sunt folosite la echiparea sau alimentarea ambarcatiunilor de agrement si a avioanelor de turism sau a oricarui alt mijloc de transport de uz 57

privat. Este scutita, de asemenea, si livrarea de bunuri care sunt transportate in bagajul personal al calatorilor care nu sunt stabiliti in Comunitate; c) prestarile de servicii de transport, prestarile de servicii accesorii transportului si alte servicii decat cele prevazute la art. 1441, direct legate de importul de bunuri, daca valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139; d) prestarile de servicii efectuate in Romania asupra bunurilor mobile achizitionate sau importate, plasate in regimul vamal de perfectionare activa,; e) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din si in insulele care formeaza regiunile autonome Azore si Madeira, precum si serviciile accesorii acestuia; f) transportul international de persoane; g) in cazul navelor destinate navigatiei maritime, utilizate pentru transportul international de persoane si/sau de bunuri, pentru pescuit ori alta activitate economica sau pentru salvare ori asistenta pe mare, urmatoarele operatiuni: livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul si inchirierea de nave, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea de echipamente incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit; livrarea de carburanti si provizii destinate a fi utilizate pe nave, cu exceptia navelor folosite pentru pescuitul de coasta, dar inclusiv pentru navele de razboi care parasesc tara si se indreapta spre porturi straine unde vor fi ancorate; prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1 sau la art. 144 1, efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora; h) in cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene, in principal pentru transportul international de persoane si/sau de marfuri, efectuat cu plata, urmatoarele operatiuni: livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, leasingul si inchirierea aeronavelor, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea echipamentelor incorporate sau utilizate pe aeronave; livrarea de carburanti si provizii destinate utilizarii pe aeronave; prestarea de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1 sau la art. 1441, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor si/sau pentru incarcatura acestora; j) livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, a personalului acestora, precum si a cetatenilor straini cu statut diplomatic sau consular in Romania ori intr-un alt stat membru, in conditii de reciprocitate;

58

k) livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea reprezentantelor organizatiilor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania sau intr-un alt stat membru, precum si a membrilor acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii; l) livrarile de bunuri netransportate in afara Romaniei si/sau prestarile de servicii efectuate in Romania, destinate uzului oficial al fortelor armate ale statelor straine membre NATO sau al personalului civil care insoteste fortele armate ori aprovizionarii popotelor sau cantinelor, daca fortele iau parte la efortul de aparare comun; scutirea se acorda prin restituirea taxei, potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice; m) livrarile de bunuri transportate sau expediate catre alt stat membru NATO, destinate uzului oficial al fortelor armate ale unui stat, altul decat Romania, sau al personalului civil care insoteste fortele armate ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, daca fortele iau parte la efortul de aparare comun; n) livrarile de aur catre Banca Nationala a Romaniei; o) livrarile de bunuri catre organismele recunoscute care transporta sau expediaza aceste bunuri in afara Comunitatii, ca parte a activitatilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea se acorda prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice. Dreptul de deducere Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei. Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni: a) operatiuni taxabile; b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania; Nu sunt deductibile: a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate. b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii. 59

Achiziiile pentru care nu se cunoaste destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determin proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibila aferent acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata. Pro-rata se determin ca raport ntre suma total, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i suma total, fr taxa, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul curent fata de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie precum i modul de determinare a acesteia. Perioada fiscal pentru taxa pe valoare adugat este luna calendaristic. Perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere care nu a depasit plafonul de 100.000 euro al carui echivalent n lei se calculeaza conform normelor. Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului trebuie s declare, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Persoana impozabil are obligaia depunerii deconturilor trimestriale trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare n care s menioneze cifr de afaceri din anul precedent, obtinut sau, dupa caz, recalculat. Decontul de tax Persoanele nregistrate trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioada fiscal, un decont de taxa, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. 60

Decontul de tax intocmit de persoanele inregistrate va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere, suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei colectate care nu a fost inscrisa in decontul perioadei fiscale in care a luat nastere exigibilitatea taxei, precum si alte informatii prevazute in modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice. Pltitorii taxei pe valoarea adugat: a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru operaiuni taxabile; b) titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele su din ordinul titularului operaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de TVA la organele fiscale, cu excepia importurilor scutite; c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; d) persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia, beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, indiferent daca sunt sau nu nregistrate ca pltitori de TVA la organele fiscale. n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia, aceasta este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce fi revin conform prevederilor legii privind taxa pe valoarea adugat. Beneficiarii prestrilor de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia sunt obligai la plata taxei pe valoarea adugat, daca prestatorii din strintate nu au ndeplinit obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal domiciliat n Romnia. Societile pltitoare de TVA vor trebui s aplice cota de 19 %(9% n turism,pres) la preul oricarui produs vndut sau serviciu prestat, cota ce este colectat (incasata) i virat la bugetul de stat pn la data de 25 ale lunii urmtoare, indiferent dac factura a fost sau nu incasat. n acelai timp societtile pltitoare de tva au dreptul s isi deduca TVA-ul platit la plata bunurilor sau serviciilor cumparate, astfel incat la bugetul de stat se va vira diferenta dintre TVA-ul colectat, aplicat la valoarea facturat i valoarea TVA-ului pltit la achitarea bunurilor i serviciilor achiziionate.

61

Exemplu de calcul a taxei pe valoarea adugat


Tabelul 9. Exemplu de calcul pentru TVA (fr pro-rat)

Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5.

Indicator Vnzri n interiorul rii Cumprri n interiorul rii TVA colectat (19% din vnzri) TVA deductibil (19% din cumprri) TVA de plat (3-4)

Valoare ( RON) 300 120 57 22.8 34.2

Fig. nr. 6 Fluxul informaional generat de fundamentarea i realizarea venitului din taxa pe valoare

C m arari u p F c ri p ite a tu rim C p om artim t en A rov ion p iz are D artam n l ep e tu F an in ciar -con il tab

V z an ari F c ri trim e a tu is C ap om rtim tu en l Prod ctie (d facere ) u es D artam tu ep en l F an in ciar -con il tab

Ju n lu d ra l e c m aa i u pr r D c nu d eo t l e TA V T Ad r c p r t V e e u ea

Ju n lu d ra l e v n ai azr

T Ad p t V e laa

C re d ra b rs re e re e m u a A m istratia d in fis la ca A rob p are R b rs am u are

O in d p ta rd e la B RIas C i

E tra d c n x s eot

T z re oreria Ia i s

2.2.4 Impozitele i taxele locale Impozitul pe cldiri

62

Impozitul pe cldiri reprezint o contribuie bneasc anual ce se datoreaz bugetului local, al comunei, al oraului sau municipiului de ctre persoanele ce dein n proprietate cldiri, n raza cruia este situat cldirea. Subiectul impunerii sau contribuabilul coincide cu pltitorul impozitului i este, de regul, proprietarul cldirii, indiferent de locul unde este situat n Romnia de destina acesteia. i ia Pentru cldirile proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale aflate n administrarea sau n folosina,dup caz, a contribuabiilor, n calitate de subieci ai impunerii, apar cei care le au n administrare sau n folosin. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. n cazul unei cldiri aflate n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de proprietar. Obiectul impozabil l reprezint cldirile proprietate a persoanelor fizice i juridice situate n comunele, oraele i municipiile din Romnia. Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent de form se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmatoare celei n care au fost dobndite. Cldirile demolate, distruse, cldirile transmise n administrarea sau n proprietatea altor contribuabili n cursul anului se scad de la impunere cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel situaii i n funcie de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Cldiri care nu sunt supuse impozitului pe cldiri: cldiri proprietate a statului, a unitilor administrativ- teritoriale sau a oricaror institutii publice, cu exceptia incaperilor care sunt folosite pentru activitati economice; cldirile clasate ca monumente istorice, de arhitectura sau arheologice, muzee ori case memoriale; 63

cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romania i componentelor locale ale acestora; cldirile care constituie patrimoniul unittilor i instituiilor de nvamnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile unitatilor sanitare publice, cu exceptia incaperilor care sunt folosite pentru activitati economice; cldirile din parcurile industriale, stiintifice si tehnologice, potrivit legii; cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romane; construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosin acestora i turnurile de extracie; cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercarii, silozuri pentru furaje, silozuri si/sau patule pentru depozitarea si conservarea cerealelor, cu exceptia incaperilor care sunt folosite pentru alte activitati economice; cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lipsa de mostenitori legali sau testamentari; cldirile utilizate pentru activiti social umanitare, de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local. Baza de calcul este determinat diferit pentru persoanele fizice fa de cele juridice. La persoanele juridice, baza de calcul a impozitului pe cldiri o reprezint valoarea de inventar a cldirii, adic valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea lor care poate s exprime:costul de achiziie pentru cldirile dobndite cu titlul oneros; costul de producie pentru cldirile construite de persoana juridic; valoarea actual, n funcie de evaluarea cldirilor ce au caracteristici tehnice i economice similare i apropriate, la cldirile dobndite cu titlu gratuit; valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat prin expertiz, potrivit legii; valoarea negociat ntre pri ( la contractele de leasing financiar, potrivit nscrierilor din acestea). La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele, instalaiile de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de 64

telecomunicaii prinfir i altele asemenea; aparatele individuale de climaterizare nu fac parte din categoria elementelor i instalaiilor funcionale ale cldirii. Baza de calcul i cotele de impozitare se stabilesc diferit n anumite situaii, cum sunt: n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare; n cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care nu a fost n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referint, cota impozitului pe cldiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii. Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,25% si 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti. Impozitul pe cladiri se aplica pentru orice cladire detinuta de o persoana juridica aflata in functiune, in rezerva sau in conservare, chiar daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii. Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor n cazul unei cldiri care a fost dobandita sau construita de o persoana in cursul anului, impozitul pe cladire se datoreaza de catre persoana respectiva cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare celei in care cladirea a fost dobandita sau construita. n cazul unei cldiri care a fost nstrainat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmatoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. n cazul extinderii, mbunatirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepand cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea.

65

Orice persoan care extinde, mbuntaeste, demoleazp, distruge sau modific n alt mod o cldire existenta are obligatia sa depuna o declaratie in acest sens la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile de la data la care sau produs aceste modificari. Contribuabilii persoane juridice i calculeaz singuri impozitul pe cldiri annual datorat, prin Declaraia de impunere care ndeplineste n acelasi timp i funcia de proces verbal de impunere.Aceast declaraie de impunere se depune pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial se afl cldirea. Contribuabilii persoane juridice au obligaia s depun declaraiile fiscale, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire de la plata impozitului pe cldiri ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri. n situaia in care contribuabil detine cladiri situate la adrese diferite sau in alte localiti dect localitatea n care se afl sediul , declaraia de impunere se depunde separat pentru fiecare cldire n parte. Impozitul pe cladiri se plateste anual, n doua rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de catre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti. Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de catre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. in cazul in care contribuabilul detine in proprietate mai multe cladiri amplasate pe raza aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la impozitul pe cladiri cumulate. Exemplu de calcul S.C.AJC ANA MARIA SRL, IAI (valoare de inventar) = 117000 RON Cota stabilita de consiliul local = 1,5 % Impozit datorat = valoarea de inventar * cota stabilita = 1,5% * 117000 = 1753RON

66

Fig. nr. 7 Flux informaional privind aezarea i perceperea impozitului pe cldiri

Inventar cladiri Directia Impozite si taxePrimaria Iasi -CLADIRI

Departamentul Financiar-contabil

BCR Iasi HotarareConsiliu Local Iasi TrezoreriaFP Iasi

Impozitul pe teren
Impozitul pe teren este datorat de persoanele care au n proprietate terenuri situate n Romnia, att n mediul urban, ct i n mediul rural. Contribuabilii impozitului pe teren sunt att persoanele fizice, ct i persoanele juridice care dein n proprietate n Romnia terenuri situate n municipii, orae i comune att n intravilanul, ct i extravilanul localitilor. n cazul n care terenul este inchiriat, concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de proprietarul su. n cazul terenului care este deinut n comun de 2 sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n poprietatea sa. ncazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe teren se datoreaza de locatar. In cazul in care contractul de leasing inceteaza, altfel decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe teren este datorat de locator. 67

Obiectul impunerii este reprezentat de terenurile de inute de contribuabili n pozi ionare intravilan sau extravilan din localit ile urbane i cele rurale, potrivit cu ncadrarea lor n zone. Scutiri de impozit: terenul aferent unei cldiri teren al unui cult religios recunoscut de lege teren al unui cimitir, crematoriu; teren al unei institutii de invatamant preuniversitar si universitar, autorizata provizoriu sau acreditata; orice teren al unei unitati sanitare de interes national care nu a trecut in patrimoniul autoritatilor locale; orice teren detinut, administrat sau folosit de catre o institutie publica, cu exceptia suprafetelor folosite pentru activitati economice orice teren degradat sau poluat, inclus in perimetrul de ameliorare, pentru perioada cat dureaza ameliorarea acestuia; terenurile care prin natura lor si nu prin destinatia data sunt improprii pentru agricultura sau silvicultura, orice terenuri ocupate de iazuri, balti, lacuri de acumulare sau cai navigabile, cele folosite pentru activitatile de aparare impotriva inundatiilor, gospodarirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apa, cele folosite ca zone de protectie definite in lege, precum si terenurile utilizate pentru exploatarile din subsol, incadrate astfel printr-o hotarare a consiliului local, in masura in care nu afecteaza folosirea suprafetei solului; Impozitul pe teren se datoreaza catre bugetul local al comunei, al orasului sau al municipiului in care este amplasat terenul. Calculul impozitului pe teren Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local. Impozitul se stabileste diferit, dup cum terenul este amplasat n intravilan sau n extravilan, iar pentru terenurile amplasate n intravilan cotele de impozitare ( lei/mp) sunt diferite, dup cum terenurile sunt acoperite de construc ii sau, dup caz, reprezint orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri de construc ie. Teren amplasat n intravilan categoria de folosin terenuri cu construcii 68

In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la categoria de folosinta terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta in lege , rezultant a ncadrrii terenului n zona din cadrul localit ii ( de la A-D) i n rangul acesteia ( de la 0 V) pentru care sunt prevzute sume fixe n lei/ha : Calculul impozitului Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local. In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la categoria de folosinta terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel: Zona din Rangul localitatii cadrul (lei/ha) localitatii 0 I A 7.404 6.148 B 6.148 4.648 C 4.648 3.180 D 3.180 1.511

II 5.401 3.768 2.385 1.261

III 4.681 3.180 1.511 880

IV 636 509 382 249

V 509 382 254 127

In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta iar acest rezultat se inmulteste cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut. In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta la alin. (4)( unde terenul este structurat pe categorii de folosin precum teren arabil, pune, vie i pe zone de fertilitate de la A la D) , iar acest rezultat se inmulteste cu coeficientul de corectie n func ie de rangul localit ii corespunzator prevazut. Pentru stabilirea impozitului pe teren, se folosesc sumele din tabelul urmator: Nr. crt . 69 Zona (lei/ha)

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Teren arabil Pasune Faneata Vie Livad Padure sau alt teren forestiera Teren cu apa Drumuri si cai ferate Teren neproductiv

cu

A 20 15 15 33 38 vegetatie 20 11 x x

B 15 13 13 25 33 15 9 x x

C 13 11 11 20 25 13 6 x x

D 11 9 9 13 20 11 x x x

Suma stabilita se inmulteste cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut in urmatorul tabel: Rangul localitii 0 I II II IV V Plata impozitului Impozitul/taxa pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti. Impozitul anual pe teren, datorat aceluiasi buget local de catre contribuabili, persoane fizice si juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. in cazul in care contribuabilul detine in proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la impozitul pe teren cumulat. Exemplu de calcul S.C.AJC ANA MARIA SRL, IAI are n proprietate un teren amplasat n intravilanul unei localit i ncadrat n categoria de folosin terenuri cu construc ii pt care urmtoarelor date: 70 se cunosc Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

rangul localit ii unde este situt terenul: III zona n cadrul localit ii: C categoria de folosin : terenuri cu constructii suprafa a terenului: 1359 mp Pt determinarea impozitului pe teren anual datorat de persoana juridic se parcurg urm etape: 1) determinarea suprafe ei de teren pt care se datoreaz impozit pe teren: din suprafa a terenului se scade suprafa a construit la sol a cldirii (1359-568=791 mp teren cu constructii) 2) se identific nivelul impozitului pe ha corespunztor unui teren amplasat n zona C din localitatea de rang III, respectiv 1511 RON/ mp 3) Impozitul pe teren datorat: 0.0791 ha*1511 RON/ha=119,52RON 4) Rezultatul obtinut se imnulteste cu coeficientul de corectie corespunzator din tabelul de mai jos :
Tabelul nr. 10 Coeficieni de corecie n funcie de zona i rangul localitii pentru categoria de teren cu construcii
Zona in cadrul localitatii A B C D 0 2.60 2.50 2.40 2.30 I 2.50 2.40 2.30 2.20 II 2.40 2.30 2.20 2.10 Rangul localitatii II 2.30 2.20 2.10 2.00 IV 1.10 1.05 1.00 0.95 V 1.05 1.00 0.95 0.90

Fig. nr. 8 Flux informaional privind aezarea i perceperea impozitului pe teren cu constructii

71

Inventar cladiri Directia Impozite si taxePrimaria Iasi TEREN CONSTRUCTII

Departamentul Financiar-contabil

BCR Iasi HotarareConsiliu Local Iasi TrezoreriaFP Iasi

Taxa asupra mijloacelor de transport


Orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu exceptia cazurilor in care in prezentul capitol se prevede altfel. Impozitul se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale unde persoana isi are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dupa caz. In cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaza de locatar. In cazul in care contractul de leasing inceteaza altfel decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator. Impozitul asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i motocicletele care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice care sunt utilizate. 72

Calculul taxei Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevazute in prezentul capitol. In cazul oricaruia dintre urmatoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul urmator: Suma, in lei, pentru fiecare grupa de 200 cm3 sau fractiune din aceasta 1. Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu capacitatea 7 cilindrica de pana la 1600 cm3 inclusiv 2. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 1601 cm3 si 2000 cm3 15 inclusiv 3. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2001 cm3 si 2600 cm3 30 inclusiv 4. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2601 cm3 si 3000 cm3 60 inclusiv 5. Autoturisme cu capacitatea cilindrica de peste 3.001 cm3 120 6. Autobuze, autocare, microbuze 20 7. Alte autovehicule cu masa totala maxima autorizata de pana la 12 25 tone inclusiv, precum si autoturismele de teren din productie interna 8. Tractoare inmatriculate 15 Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se constat din cartea de identitate a autovehiculului i din factura de cumprare sau alte documente legale. In cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunzatoare din tabelul urmator: Masa totala maxima autorizata a) Pana la 1 tona inclusiv b) Peste 1 tona, dar nu mai mult de 3 tone c) Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone d) Peste 5 tone Impozit (lei) 7 24 37 46 Tipuri de autovehicule

Dobndiri si transferuri ale mijloacelor de transport In cazul unui mijloc de transport dobandit de o persoana in cursul unui an, impozitul pe mijloacele de transport se datoreaza de persoana de la data de intai a lunii urmatoare celei in care mijlocul de transport a fost dobandit. 73

In cazul unui mijloc de transport care este instrainat de o persoana in cursul unui an sau este radiat din evidenta fiscala a compartimentului de specialitate al autoritatii de administratie publica locala, impozitul pe mijloacele de transport inceteaza sa se mai datoreze de acea persoana incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care mijlocul de transport a fost instrainat sau radiat din evidenta fiscala. Orice persoan care dobandeste/instraineaza un mijloc de transport sau isi schimba domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligatia de a depune o declaratie fiscala cu privire la mijlocul de transport, la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale pe a carei raza teritoriala isi are domiciliul/sediul/punctul de lucru, in termen de 30 de zile inclusiv de la modificarea survenita. Instrainarea unui mijloc de transport, prin oricare dintre modalitatile prevazute de lege, nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport respectiv nu are stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde este inregistrat mijlocul de transport, cu termene de plata scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea. Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei publice locale. Actele prin care se instraineaza mijloace de transport cu incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept. Plata taxei Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acorda o bonificatie de pana la 10% inclusiv, stabilita prin hotarare a consiliului local. Detinatorii, persoane fizice sau juridice straine, care solicita inmatricularea temporara a mijloacelor de transport in Romania, in conditiile legii, au obligatia sa achite integral, la data solicitarii, impozitul datorat pentru perioada cuprinsa intre data de intai a lunii urmatoare celei in care se inmatriculeaza si pana la sfarsitul anului fiscal respectiv. In situatia in care inmatricularea priveste o perioada care depaseste data de 31 decembrie a anului fiscal in care s-a solicitat inmatricularea, detinatorii au obligatia sa achite integral impozitul pe mijlocul de transport, pana la data de 31 ianuarie a fiecarui an, astfel: in cazul in care inmatricularea priveste un an fiscal, impozitul anual; 74

in cazul in care inmatricularea priveste o perioada care se sfarseste inainte de data de 1 decembrie a aceluiasi an, impozitul aferent perioadei cuprinse intre data de 1 ianuarie si data de intai a lunii urmatoare celei in care expira inmatricularea. Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiasi buget local de catre contribuabili, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. In cazul in care contribuabilul detine in proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora. Exemplu de calcul pt. taxa asupra mijloacelor de transport: De exemplu, pentru un o autoutilitara cu o capacitate cilindrica de 2990 cm3 la SC. AJC ANA-MARIA SRL va plati o taxa calculata astfel: 1)capacitatea cilindrica de 2990 cm3 se imparte la paritatea de 200 cm3, stabilita cf. Codului fiscal:2990/220=14,95~15 2)se inmulteste rezultatul de la 1) cu suma in lei, pentru fiecare grupa de 200 cm3 sau fractiune din aceasta :15*25 Ron=375RON sise obtine taxa anuala.

Fig. nr.9 Flux informaional privind aezarea i perceperea taxei pe mijloacele de transport

Inventar MIJL. TRANSPORT Departamentul Financiar-contabil Directia Impozite si taxePrimaria Iasi MIJLOACE TRANSPORT

BCR Iasi HotarareConsiliu Local Iasi TrezoreriaFP Iasi

75

2.2.5 Contribuiile ctre buget Contribuia de asigurri sociale


Cadrul normativ utilizat : Legea 387/ 2007 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2008, O.U.G. 91/2007. Contribuabili : persoanele angajate pe baza unui contract individual de munca i funcionarii publici; angajatorii persoanelor de la punctul persoanele alese n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti; persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele de la punctul Agenia naional pentru ocuparea forei de munc, pentru persoanele aflate n omaj; persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute, i care se afla n una dintre situaiile urmtoare: asocial unic, asociai, comanditari sau acionari; administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management; membri ai asociaiilor familiale; persoane autorizate s desfoare activiti independente; persoane angajate n instituii internaionale dac nu sunt asiguraii acestora; alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale; Metoda de calcul : CAS = Cota x Baza impozabil ( venitul brut). Cota contribuiei de asigurri sociale datorat de contribuabili este difereniat n funcie de doi factori: condiiile de munc n care i desfoar activitatea contribuabilii; tipul de contribuabili. Cotele de contribuie de asigurri sociale la 01.01 -30.11.2009, n funcie de condiiile de munc : pentru condiii normale de munc 28% 76

pentru condiii deosebite de munc 33% pentru condiii speciale de munc 38 % n funcie de tipul de contribuabil, cotele de contribuie de asigurri sociale sunt : CAS angajator : - 01.IAN- 30.NOV.2008 = 19,5% - 01 DECEMBRIE 2008 = 18% CAS angajat : 9,5% Exemplu de calcul: a) pentru angajai : Venit brut (Vb) = 870 RON CAS = 9.5% * Vb = 82,65 RON b) pentru angajator : Salarii brute : Grupa l de munc ( condiii speciale)= 1.200 RON; Grupa ll de munc ( condiii deosebite) = 800 RON; Grupa lll de munc (condiii normale) = 700 RON. Obligaia iniiala : I. 1.200* 38%= 456RON II. 800 * 33% =286RON III. 700 * 28%=196RON Indemnizaii pentru incapacitatea temporara de munca = 750; Suma de virat = 2.091,5-750= 1.341,5 RON

Fig. nr.10 Flux informaional privind aezarea i perceperea contribuiilor la asigurrile sociale

77

F ond salarii realiz at

Casa Judetean ade Pens ii

S erviciul Financiar C ontabil

Adm tr inis atia F inanciara

BCRIas i

S alariubrut nom inal realizatpe fiecareang ajat

T rezoreria Iasi

Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)


Cadrul normativ utilizat : Legea 95/ 2006 Legea privind reforma sntii i Legea 388/2007 Legea bugetului de stat. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se constituie ca un fond special anex la legea bugetului de stat. Pe baza acestuia se finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor. Sunt considerai asigurai toi cetenii romni cu domiciliul n ar, precum i cetenii strini i apatrizii care au domiciliul sau reedin n Romnia. Contribuabili : persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe venit; persoanele fizice care exercit profesii liberale; persoanele fizice care desfoar activiti independente; persoanele fizice care obin venituri din agricultur i silvicultura care nu au calitatea de angajator i nu se regsesc ntr-una din situaiile de la punctele b i c; persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi i alte venituri care se supun impozitului pe venit numai n cazul n care nu realizeaz venituri de natura celor de la punctele a)-d) i nu beneficiaz de indemnizaie de omaj sau alocaie de sprijin; persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii

78

persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele categorii de asigurai: o satisfac serviciul militar n termen; o se afla n concediu medical, n concediu medical pentru sarcin i luzie sau o concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani; Metoda de calcul : CASS = Cota x Baza impozabil angajator : baza impozabil este reprezentat de fondul de salarii ; angajat : baza impozabil este reprezentat de venitul brut. Cotele sunt stabilite prin lege, existentnd dou cote de contribuie la asigurrile sociale de sntate : cota de contribuie individual pltit de persoanele fizice asigurate : 01 IAN- 30 IUNIE 2008 = 6,5 % 01 IULIE 2008 = 5,5% cota de contribuie pltit de angajator - persoana juridic sau fizic la care i desfoar activitatea asiguratul : 01 IAN- 30 NOV 2008 = 5,5% 01 DEC 2008 = 5,2% Exemplu de calcul: Angajator: - fond de salarii = 40.000 RON CASS = 5,5% * 40.000= 2200RON Angajat : - venitul brut = 800 RON CASS = 6.5% * 800= 52RON

Fig.nr.11 Fluxul informaional privind aezarea i perceperea contribuiei la asigurri de sntate

79

F n s la o d a rii ra a e liz t

A m is tia d in tra fin n ia a c ra

5 ,5 %

B RIa i C s

S la l b t a riu ru nm a p o in l e fie a a g ja c re n a t

T z re re o ria Ia i s

6 ,5 %

Contribuia de asigurri la fondul de omaj


Cadrul normativ utilizat : Legea 76/2002 privind contribuia asigurrii pentru omaj, i O.U.G. 91/2007. Bugetul asigurrilor pentru omaj se constituie n scopul plii indemnizaiilor de omaj n cazul n care o persoana nu-i poate gsi loc de munc. Veniturile acestui buget sunt constituite n principal din contribuia de asigurri pentru omaj pltit lunar de ctre contribuabili. Contribuabili : persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc; funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire; persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective i care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului; militarii angajai pe baz de contract, angajatorii i persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele de la punctele de mai sus persoanele care se regsesc n una din situaiile de mai jos: -asociat unic, asociai; -administratori care au ncheiat contracte potrivit legii; -persoane autorizate s desfoare activiti independente; -membrii a unei asociaii familiale; 80

-ceteni romni care lucreaz n strintate, conform legii; -alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit legii i care nu se regsesc n una dintre situaiile anterioare. Metoda de calcul : C = Cota x Baza impozabil angajator : baza impozabil este reprezentat de fondul de salarii ; angajat : baza impozabil este reprezentat de venitul brut. Cota de contribuie : omaj angajator: o 01 IAN- 30 NOV.2008 = 1% o 01 DEC 2008 = 0,5% omaj angajat = 0,5% Nivelul cotelor de contribuii de asigurri de omaj se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

Fig.12Fluxul informaional privind aezarea i perceperea contribuiei de asigurri pentru omaj

F ond s alarii realiz at

A.J.O.F .M. Ias i

S aj om 1%

Adm tratia inis F inanciara

S alariulbrut nom inal pe fiecareang ajat

BCRIas i

S aj om 0,5%

T oreriaF rez P Ias i

81

Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare

3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare


Termenul de realizare a impozitul pe profit se face astfel: contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit. organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultura i viticultura au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n suma de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. contribuabilii care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligaia s depun, declaraia anual de impozit pe profit i s plteasca impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la registrul comerului. Termen de plata a impozitului pe venituri din salarii - pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. 82

Plata taxei pe valoare adgat se face astfel: Orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile prevazute la art. 1562 si 1563. Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de taxa, se plateste la organul vamal, in conformitate cu reglementarile in vigoare privind plata drepturilor de import. Nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA. In cazul in care persoana impozabila nu este stabilita in Romania si este scutita, de la inregistrare, organele fiscale competente trebuie sa emita o decizie in care sa precizeze modalitatea de plata a taxei pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei. Impozitul pe cladiri se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti. Impozitul anual pe cladiri, datorat aceluiasi buget local de catre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. in cazul in care contribuabilul detine in proprietate mai multe cladiri amplasate pe raza aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la impozitul pe cladiri cumulate. Plata impozitului pe terenuri : Impozitul/taxa pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti. Impozitul anual pe teren, datorat aceluiasi buget local de catre contribuabili, persoane fizice si juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. in cazul in care contribuabilul detine in proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la impozitul pe teren cumulat. Plata taxei pe mijloacele de transport 83

Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acorda o bonificatie de pana la 10% inclusiv, stabilita prin hotarare a consiliului local. Detinatorii, persoane fizice sau juridice straine, care solicita inmatricularea temporara a mijloacelor de transport in Romania, in conditiile legii, au obligatia sa achite integral, la data solicitarii, impozitul datorat pentru perioada cuprinsa intre data de intai a lunii urmatoare celei in care se inmatriculeaza si pana la sfarsitul anului fiscal respectiv. In situatia in care inmatricularea priveste o perioada care depaseste data de 31 decembrie a anului fiscal in care s-a solicitat inmatricularea, detinatorii au obligatia sa achite integral impozitul pe mijlocul de transport, pana la data de 31 ianuarie a fiecarui an, astfel: in cazul in care inmatricularea priveste un an fiscal, impozitul anual; in cazul in care inmatricularea priveste o perioada care se sfarseste inainte de data de 1 decembrie a aceluiasi an, impozitul aferent perioadei cuprinse intre data de 1 ianuarie si data de intai a lunii urmatoare celei in care expira inmatricularea.

3.2 Modaliti de realizare a veniturilor bugetare


Vrsarea veniturilor bugetare Veniturile bugetare se vars i se pltesc prin mai multe procedee, deosebindu-se aadar mai multe modaliti de vrsare i plat, unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate. ntre aceste modaliti enumerm: calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezireriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz: TVA, impozitul pe profit, obligaiile bneti de la frontier. metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul . 84

impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea dispun, mai sigur i mai economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe locale). Plile efectuate de SC. AJC. ANA MARIA SRL se realizeaz prin intermediul urmtoarelor documente: ordin de plat; state de plate; fil C.E.C; pli n numerar cu chitan avans cheltuieli deplasare. ncasarea veniturilor bugetare ncasarea, evidena i urmrirea veniturilor bugetare se realizeaz pe componentele sistemului bugetar (cu referire la fiecare buget public n parte). n cadrul acestora, evidena este organizat pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe categorii de pltitori. SC. AJC. ANA MARIA SRL poate folosi n plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti: depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; dispoziii de plat (generale i specifice) prin care banca comercial vireaz sumele datorate n conturile bugetare. SC. AJC. ANA MARIA SRL poate solicita amnarea sau ealonarea la plat a unor obligaii bugetare printr-o solicitare scris adresat organelor fiscale care au obligaia, ntr-un anumit termen s se pronune. n cazul rezolvrii favorabile, aprobarea de ealonare i amnarea la plat se comunic trezoreriei de ctre compartimentele de urmrire fiscal. Pentru sumele respective nu se percep majorri de ntrzieri la plat privind perioada aprobat.

3.3 Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare


Recalculare i regularizarea plilor intervine n momentul n care, pe parcursul execuiei bugetare, referitor la dimensiunea i structura obiectului de impunere, se nregistreaz modificri sau erori. n acest caz, SC. AJC. ANA MARIA SRL are obligaia s inforeze organele fiscale, 85

care la rndul lor trebuie s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i regularizarea plilor. Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii. Comparativ cu aceast situaie, n cazul n care sumele vrsate sunt ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, SC. AJC. ANA MARIA SRL poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru SC. AJC. ANA MARIA SRL se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezireriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia

3.4 Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare


Fig.nr.12 F luxul privind realizarea venitului din impozitului pe profit

Impozitpe profit datorat

Declaratiede impunere

BCRIasi

Administratia financiara

86

Dup calculul impozitului de profit pe care SC. AJC. ANA MARIA SRL trebuie s-l verse la bugetul, efectuat de ctre personalul Compartimentului Financiar Contabil, se depune declaraia de impozit pe profit la Administraia Financiar Iai, pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor, O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilul au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional. Ulterior, are loc vrsarea ctre BCR impozitului pe profit datorat de SC. AJC. ANA MARIA SRL. Contribuabilul13 trebuie s plteasc impozitul pe profit care a fost stabilit de organul fiscal, n baza intiinrii de plat i la locul stabilit de acesta.n cazul n care orice sum reprezentnd obligatie fiscal nu este pltit la termenul legal, contribualilul trebuie s plteasc majorri de ntrziere n cuantum de 0,16% din suma neachitat pentru fiecare zi de ntrzierepotrivit H.G.nr.8725 ianuarie 1997. Termenul de prescripie pentrustabilirea impozitului pe profit este de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei de impunere.Contul n care se vireaz impozitulpe profit la bugetul de stat este format din cifre care indic codul contului sintetic de venituri din clasificaia bugetar i codul fiscal al platitorului.Astfel impozitul pe profit se vireaz n contul 200101+codul fiscal al pltitorului.
Fig.nr.13 Fluxul privind realizarea venitului din impozitului pe salarii

S erviciul financiar contabil Borderou centraliz ator Im itpevenit poz dins alarii (Vi*16% ) Declaratiiprivind oblig atiiledeplatacatre bug etuls tatului Adm tratia inis F inantelorPublic e Ias i

Ordindeplata F ailecec

BCRIas i

13

Mihiescu.S., Controlul financiar-bancar, Editura UniversitiiAlexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p.111

87

Ulterior efecturii calculelor privind vrsarea impozitului pe salarii de ctre personalul Departamentul Financiar Contabil, nregistrarea acestora n borderoul centralizator, Publice Iai, i vrsarea impozitului prin intermediul BCR. Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n fia fiscal. Aceasta va fi completat de ctre pltitorul de venituri cu datele personale ale contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile dinsalarii obinute i impozitul reinut i virat ncursul anului,precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub form de salarii. Impozitul pe salarii se calculeaz lunar pe fiecare loc de munc de ctre angajatori, acestia avnd obligaia efecturii vrsmintelor la bugetul de stat. Statele de salarii se ntocmesc lunar de persoana nsrcinat cu aceast atribuie. Are obligaia s calculeze i s inscrie salariul brut realizat, impozitul datorat, deducerile personale aferente. Ulterior eful compartimentului sau o alt persoan insrcinat cu aceast atribuie va efectua o verificare a statului de plat ntocmit, n scopul depistrii eventualelor erori de calcul i nregistrare. Virarea la termen a impozitelor intr insarcina compartimemtului financir-contabilitate. Impozitul pe venituri din salarii se poate achita la casieria trezoreriei sau prin virament din contul bancaral pltitorului n contul bancar trezoreriei finanelor publice de la organul fiscal teritorial. Contul n care se vireaz acest impozit este 20060102+contul fiscal al pltitorului.
Fig.nr.14 Fluxul privind realizarea venitului din taxa pe valoarea adugat

se

procedeaz la depunerea declaraiilor de plat ctre bugetul statului la Administraia Finanelor

Pentru determinarea sumei care urmeaz s fie vrsat la buget,pltitorii de T.V.A sunt obligai s ntocmeasc un decont care se depune la organul fiscal teritorial pn la data de 25 a 88

luni urmtoare pentru luna expirat.Taxa pe valoarea adugat se vireaz la trezoreria organului fiscal teritorial n contul 20130101+codul fiscal al pltitorului. Pe baza decontului de TVA ntocmit de ctre personalul Departamentului Financiar- contabil, se stabilete TVA ul de recuperat sau TVA- ul de plat. n cazul n care societatea are de recuperat TVA, se depune la Administraia Financiar Iai o cerere de rambursare a TVA- ului, iar dup aprobarea acesteia are loc rambursarea TVA- ului n contul societii deschis la banca cu care aceasta are relaii contractuale(BCR IAI, Alfa BANK IAI.) n caz contrar, cnd societatea are de pltit TVA, se emite un ordin de plat ctre BCR, i ulterior se vars TVA-ul la Trezoreria Iai, fiind transmis societii extrasul de cont.
Fig.nr.15 Fluxul privind realizarea venitului din impozitul pe cldiri

Departamentul financiar-contabil

Directiade im pozitesitaxe localedincadrul P a rim riei

BCRIasi

TrezoreriaFP Iasi

Dup stabilirea impozitului pe cldiri de ctre Departamentul Financiar Contabil, se procedeaz la depunerea declaraiei de impunere la Direcia de impozite i taxe locale din cadrul primriei Iai, i vrsarea impozitului prin intermediul BCR Iai la Trezoreria Finanelor Publice Iai.

89

Fig.nr.16 Fluxul privind realizarea venitului din impozitul asupra mijloacelor de transport
D a m ep rta entul fina rconta ncia bil

D ra ecla tiapentru sta bilireata eia ra x sup m ijloa celorde tra sport n

Ordinde plata

BCRIasi

C onsiliulloca Ia l si

TrezoreriaIasi

Departamentul Financiar Contabil depune la Consiliul Local Iai declaraia de stabilire a taxei asupra mijloacelor de transport dup calculul impozitului, iar pe baza ordinului de plat emis se vars la Trezorie impozitul prin intermediul BRD.
Fig.nr.17 Fluxul privind realizarea venitului din contribuia la Fondul de omaj

A.J.O.F .M. IAS I

S erviciulfinanciar contabil

Adm inistra tia financia ra

BC Iasi R

T rezoreriaF P Iasi

Contribuia la Fondul de omaj este stabilit prin lege, att salariaii societii ct i societatea sunt obligai la plata acesteia. Dup efectuarea calculelor privind suma de vrsat la 90

bugetul statului, vrsarea efectiv se realizeaz diferit. Contribuia angajailor se reine de ctre angajator, urmnd ca societatea s verse la Trezoreria Iai ambele contribuii, prin intermediul BRD.
Fig.nr.18 Fluxul privind realizarea venitului din contribuia la asigurri sociale

C sa a Judetea nade P ensiiIa si

S erviciulfinanciar contabil

Adm inistra tia fina ra ncia

BC Ia R si

T rezoreriaF P Iasi

Ca i n cazul contribuiei la fondul de omaj, contribuia la asigurrile sociale se datoreaz de angajator i de anagajat, prin aplicarea unei cote stabilite prin lege la baza impozabil. Astfel, dup efectuarea calculelor n cadrul Departamentul Financir- Contabil privind cuantumul de plat, se efectueaz vrsarea ctre Trezoreria Iai, prin intermediul bncii.Se trasmite totodat informaii ctre Casa Judeean de Pensii i Administraia Financiar cu privire la plata contribuiei de ctre contribuabili.

91

BIBLIOGRAFIE:
Gabriel tefura Proces bugetar public, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2008; Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005 Nica, P., Iftimescu, A., Management-concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004 Vacrel Iulian - Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990-2000, Ed. Expert, Bucureti, 2001 Voinea Gheorghe i alii Impozite, taxe i contribuii, Ed. Junimea, Iai, 2002

*** Codul fiscal 2009


*** Legea 200/2006 privind constituirea i utilizarea fondului de garantare apentru plata creanelor salariale *** LEGEA nr. 19/2009 din 26 februarie 2009 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2009 . *** *** Legea nr 500/2002 a finanelor publice Ordonana de urgen nr.45 din 5 iunie 2003 privind finaele publice locale

*** Legea 387/ 2007 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2008, O.U.G. 91/2007 *** Legea 95/ 2006 Legea privind reforma sntii *** Legea 388/2007 Legea bugetului de stat. *** Legea 76/2002 privind contribuia asigurrii pentru omaj, i O.U.G. 91/2007. *** Legea 387/ 2007 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2008, O.U.G. 91/2007. *** Legea 95/ 2006 Legea privind reforma sntii i Legea 388/2007 Legea bugetului de stat.

92

Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare la agentul economic SC AJC ANA MARIA SRL

ndrumtor: Prof. Univ. Dr. Gabriel tefura Lect. Drd. Sebastian Lazr
93

Realizat : Sulugiuc Laura-Alexandra