Sunteți pe pagina 1din 9

Universitatea tefan cel Mare Suceava Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

- 2010-

Importana principiilor contabile n profesia contabil


Rezumat
Tema lucrrii noastre se refer la importana i actualitatea principiilor contabile n strns legtur cu treptele n ierarhia profesiei contabile spre o carier de succes. Ne-am propus s tratm ct mai explicit aceast tem pentru a explica i exemplifica importana principiilor contabile preluate din practica internaional. Dup prerea noastr, principiile contabile cu un impact semnificativ asupra activitii unui profesionist contabil care dorete s cunoasc adevrata form a succesului sunt: principiul prudenei, continuitii activitii, permanenei metodelor i necompensrii. Nu am tratat n lucrare celelalte principii contabile deoarece ele nu influeneaz n aceeai msur raionamentul contabil. Principiul cu cea mai mare arie de cunoatere este principiul prudenei care confer contabilului o imagine de plictisit i pesimist care atunci cnd este pus n faa alegerii dintre mai multe metode de evaluare o alege pe aceea care i asigur cel mai mic profit. Unul dintre cele mai puin controversate principii este cel al continuitii activitii care nu trebuie privit ca o presupunere a contabililor sau ca o ghidare n prezentarea activitii ci mai degrab ca o observare a mediului n care activitatea se desfoar. Acest principiu nici nu dirijeaz, nici nu influeneaz aciunile contabilului, ci doar i permite s acioneze. Principiul permanenei impune contabilului s aleag o metod contabil care convine cel mai bine realizrii obiectivului de imagine fidel i care trebuie s fie urmat ulterior cu consecven. Un alt principiu cu un grad mare de semnificaie n profesia contabil este cel al necompensrii care nu-i permite contabilului abaterea de la acesta indiferent de rezultatul final. Contabilul de azi trebuie s depun un efort constant de informare i perfecionare, de familiarizare cu tot ceea ce apare nou n profesie, cu evoluiile n plan european i internaional ce privesc aplicarea principiilor contabile. Our paper theme is about the importance and the relevance of accounting principles that are closely connected with the steps of becoming a success accountant. We intended to treat explicitly as the subject to explain and illustrate the importance of accounting principles taken from international practice. Accounting principles with a significant impact on the work of a professional accountant who wishes to know the true form of success are: principle of prudence, principle of continuity, principle of the permanence of methods and principle of consistency. We didnt treat in our paper other accounting principles as they do not affect equally the account reasoning. The principle of most areas of knowledge is the principle of prudent accounting which gives a picture of bored and pessimistic that when faced with the choice of several methods for evaluating, chooses that one which ensures the lowest income. One of the least controversial principles, principle of continuity, is not to be regarded as a presumption of accountants or as a guide in presenting the work but rather as an observation of the environment in which business is conducted. This principle guides not, nor affects the accounting actions, but allows it to act. The principle of the permanence of methods accounting must choose an accounting method that suits best to achieve the objective of true and which must be followed consistently thereafter. Another principle with a high significance in the accounting profession is the principle of consistency that does not allow deviation from this accounting regardless of the outcome. Today's accountant must make a constant effort of information and training, familiarization with all that is new in the profession, with European and international developments relating to the application of accounting principles. Cuvinte cheie: Profesia contabil Principiul prudenei Principiul continuitii activitii Principiul permanenei metodelor Principiul necompensrii Imagine fidel

Rolul contabilului n societate Contabilitatea este una din cele mai ingenioase creaii ale spiritului uman (Gethe).

Nu se poate vorbi astzi despre contabilitate fr a aduce n discuie aproape inevitabil, contabilii, dup cum nu putem vorbi despre contabili n absena contabilitii.1 Contabilul joac un rol foarte important n cadrul companiei. El nu mai are ca primordiala responsabilitate nregistrarea de facturi, premisa principal fiind dezvoltarea tehnologiei. n ultimii ani rolul contabilului a suferit modificri att la nivel microeconomic ct i la nivel macroeconomic. Aproape ca nu mai exist decizie luat de conducere care s nu se foloseasc de informaiile furnizate de el. Un adevrat profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele cerine de baz: integritate, obiectivitate, competen profesional, confidenialitate, comportament profesional, respect fa de normele tehnice i profesionale. Integritatea exprim conceptual obligativitatea profesionistului contabil de a se manifesta cu onestitate i echidistan n relaiile profesionale i de afaceri. Orice firm caut un contabil drept, sincer i cinstit, ceea ce presupune operarea de tranzacii corecte i juste, protejarea de informaii eronate, omisiuni sau informaii care induc n eroare. Obiectivitatea este expresia angajamentului profesional de a nu discredita imaginea profesiei din cauza unor erori, conflicte de interese, a influenei i presiunilor nedorite din mediul extern. Contabilul trebuie s fie imparial i nu trebuie s admit prejudeci sau devieri n privina nerespectrii obiectivitii. Competena profesional presupune c profesionistul contabil deine un nivel de cunotine solid, care s fundamenteze n mod responsabil raionamentul profesional care st la baza opiniilor exprimate de ctre acesta. Dezvoltarea permanent a competenei profesionale reprezint cerina esenial pentru a justifica ateptrile unui client, ale angajatorului. Ea presupune ca contabilul s fie la curent cu ultimele modificri i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru. Confidenialitatea impune profesionitilor contabili abinerea de la folosirea informaiilor confideniale deinute n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale n scopuri personale sau ale unor teri. Obligaia de a pstra secretul profesional acioneaz att n cadrul perioadei contractuale ct i n afara acesteia. Comportamentul profesional implic n mod egal cinste i loialitate, obligaia profesionitilor contabili de a se adapta legilor i reglementrilor relevante i de a evita aciunile care pot compromite profesia contabil. Profesionalismul presupune excluderea revendicrilor exagerate pentru serviciile oferite, calificrile i experiena deinute, referine necorespunztoare sau comparaiile lipsite de fundament referitoare la activitatea celorlali. Respectul fa de normele tehnice i profesionale presupune executarea lucrrilor conform normelor tehnice i profesionale aplicabile, urmnd concomitent satisfacerea cerinelor clientului sau angajatorului i dac sunt compatibile cu exigenele integritii, obiectivitii i independenei. Ca urmare a descrierii cerinelor de baz ce trebuie urmate de ctre un contabil putem concluziona c adaptarea cu acestea contureaz att protejarea profesiei i a fiecrui profesionist n parte, ct i satisfacerea cerinelor interesului public prin asigurarea credibilitii, manifestarea profesionalismului, atingerea unor nalte standarde de calitatea serviciilor . Toat lumea cunoate c rolul de baz al unui contabil este de a genera i prezenta informaii financiare, respectiv de a reprezenta imaginea fidel a evoluiei ntreprinderii prin intermediul situaiilor financiare anuale. Conceptul de imagine fidel este legat de dou caliti ale contabilitii, acestea fiind regularitatea i sinceritatea, care presupun preluarea n politicile proprii contabile a principiilor, conveniilor i regulilor contabile, respectiv aplicarea cu bun credin a acestora. De aici rezult c regulile de baz dup care se conduc profesionitii contabili sunt principiile contabile care au o influen de mare importan n elaborarea i transmiterea informaiilor contabile.
1

Botez, D., Tradiii, actualiti i perspective ale profesiunii contabile din Romnia, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005, pag. 11.

Importana i actualitatea principiilor contabile Tema lucrrii noastre se refer la importana i actualitatea principiilor contabile n strns legtur cu treptele n ierarhia profesiei contabile spre o carier de succes. Rolul principiilor este unul central, fundamental n cadrul dispozitivului contabil luat ca un ntreg, ele ghideaz activitatea curent i de perspectiv, dau un caracter de stabilitate i de echilibru, coeren, comparabilitate i consisten demersurilor normative i practice n domeniul contabilitii cu condiia ca abordarea i aplicarea principiilor contabile s fie fcut n egal msur cu discernmnt, bun-credin, obiectivitate i flexibilitate.2 Comparativ cu legile altor tiine care nu se schimb niciodat, principiile contabile sunt muabile. Acestea au fost gandite de-a lungul anilor, ca urmare a recunoaterii utilitii lor de ctre practic. Principiile contabile nu trebuie s fie absolutizate ele coninnd o doz de relativitate. Contabilul este acela care i asum responsabilitatea n vederea alegerii, interpretrii i aplicrii acestora, fiind influenat de politica i strategiile ntreprinderii dar i de factorii externi precum climatul economic, cel politic i social. Vom prezenta n continuare mai multe serii de principii contabile care dup prerea noastr au un impact semnificativ asupra activitii unui profesionist contabil care dorete s cunoasc adevrata form a succesului. Principiul prudenei baza raionamentului profesionistului contabil Un principiu cu cea mai mare arie de cunoatere este principiul prudenei. Cadrul general privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB prezint prudena printre caracteristicile calitative ale situaiilor financiare, mai precis, ca o component a credibilitii. Se precizeaz c: prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.3 Principiul prudenei se bazeaz pe ipoteza c, pentru un utilizator extern al informaiei contabile furnizate de o ntreprindere, este mult mai periculoas supraestimarea profiturilor i valorilor de activ dect subestimarea acestora.4 Prerea noastr este c prudena confer contabilului o imagine de plictisit i pesimist care atunci cnd este pus n faa alegerii dintre mai multe metode de evaluare o alege pe aceea care i asigur cel mai mic profit, cea mai mic valoare a activelor i cea mai mare valoare a datoriilor. Dar i optimismul exagerat nu este bine privit n profesia contabil, deoarece el prezint riscul de a repartiza dividende din profitul care nc nu a fost realizat. Printre calitile contabilului prudent putem ntlni atenia n dirijarea cifrelor privind micarea mijloacelor i resurselor unei companii, grija la ntocmirea situaiilor financiare i precauia privind apariia eventualelor erori. V aducem la cunotin urmtoarele exemple privind aplicarea principiului prudenei. n octombrie 2009, S.C. AXXA S.A. a fost acionat n judecat de ctre Agenia pentru Protecia Mediului pentru nerespectarea normelor de prevenire a polurii mediului. La nchiderea exerciiului 2009, consilierii juridici ai societii constat c societatea va pierde procesul n faa instanei de apel, fapt care va antrena costuri de aproximativ 5.000 u.m.. Dei sentina nu este nc definitiv, contabilul trebuie s nregistreze o cheltuial egal cu pierderea probabil, conform principiului prudenei. n noiembrie 2009, S.C. Crinu S.A. a acionat n judecat un furnizor pentru plata unor despgubiri datorate ntrzierii livrrii materiilor prime. Societatea a ctigat procesul, dar furnizorul prt a naintat apel. La ncheierea exerciiului 2009 S.C. Crinu S.A. are anse bune
2

Covlea, M., Teorie i practici privind principiile contabile general acceptate, Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir, Bucureti, 2006, pag. 42. 3 Cadrul general elaborat de IASB. 4 Feleag, L., Feleag, N., Contabilitate financiar Vol I, Editura Economic, Bucureti, 2007, pag. 258.

de a obine o sentin definitiv favorabil, dar contabilul nu va recunoate un venit din despgubiri ntruct obinerea lui nu este cert. S.C. CoffeTea S.R.L. este angrosist de ceai i de cafea. La 31 decembrie 2009 are n depozit un stoc de ceai achiziionat cu 5.000 u.m. i un stoc de cafea al crui cost de achiziie a fost de 7.500 u.m.. Valoarea de pia a celor dou produse la ncheierea exerciiului este de 4.000 u.m., respectiv 10.000 u.m.. Conform principiului prudenei, contabilul va recunoate o cheltuial de 1.000 u.m. datorat scderii preurilor la ceai, dar nu va recunoate nici un venit ca urmare a creterii preului cafelei, datorit lipsei de certitudine c aceasta va putea fi vndut la preul actual. Vedem prudena ca o caracteristic a informaiei contabile ce trebuie urmrit n formarea raionamentului raional atunci cnd trebuie luate decizii n condiii de incertitudine.5 Din punctul nostru de vedere, aplicarea principiului prudenei este controversat datorit faptului c apar contradicii n identificarea incertitudinilor privind recunoaterea pierderilor i datoriilor probabile i nerecunoaterea beneficiilor i activelor probabile n situaiile financiare care afecteaz o societate comercial. Cu toate c principiul prudenei impune contabilului o viziune pesimist asupra patrimoniului, el protejeaz ntreprinderea de eventualele pierderi n condiiile de incertitudine. Continuitatea activitii certificat de sntate pentru o entitate Unul dintre cele mai puin controversate principii este cel al continuitii activitii care nu trebuie privit ca o presupunere a contabililor sau ca o ghidare n prezentarea activitii ci mai degrab ca o observare a mediului n care activitatea se desfoar. Acest principiu nici nu dirijeaz, nici nu influeneaz aciunile contabilului, ci doar i permite s acioneze. Continuitatea activitii este un concept de baz care genereaz celelalte principii contabile i fr de care nu mai putem vorbi despre informaii contabile, situaii financiare i n general despre ntreprindere. Exemple6 privind prezentarea de informaii n legatur cu principiul continuitii n notele explicative la situaiile finaciare: Extras din Notele la Situaiile financiare pe 2004 ale societii ALFA Managerii sunt mulumii c att Compania, ct i Grupul dispun de resurse suficiente pentru a-i continua activitatea n perioada ulterioar. Ca urmare, societatea ALFA va continua s ntocmeasc situaiile financiare conform principiului continuitaii activitii. Extras din Notele la Situaiile financiare pe 2004 ale societii GAMA Societatea a fost incapabil s renegocieze mprumuturile sale de la bnci. Fr un asemenea suport financiar exist ndoieli serioase c ea va fi capabil s continue activitatea. Se pune problema unor ajustri ulterioare ala valorilor activelor nregistrate i a clasificrii datoriilor. Informaii privind principiul continuitii activitii regsim, prin extensie, i n Raportul de audit. n Romnia, raportul de audit trebuie s nsoeasc situaiile financiare ale societilor care aplic reglementrile contabile armonizate cu standardele internaionale de contabilitate. Ca exemplificare, propunem un extras referitor la continuiatea activitii, dintr-un raport de audit: Extras din Raportul de audit al societii GAMA Societatea a nregistrat o pierdere de 1.500.000 u.m. in timpul anului ncheiat la 31 decembrie 2004 i, la acea dat, datoriile curente ale societii depeau activele sale curente, iar datoriile totale depeau activele totale. Aceti factori genereaz ndoieli serioase c societatea va fi capabil s continue activitatea.

Lungu, C.I., Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2007, pag. 272. 6 Exemple adaptate dup materialele elaborate de Price Waterhouse Coopers.

Continuitatea unei activiti exist sau nu exist, n funcie de realitatea ntreprinderii, iar caracterizarea strii de continuitate sau de necontinuitate ghideaz raionamentul profesional, fr al obliga. 7 Pentru un contabil a comunica utilizatorilor de informaii contabile despre capacitatea de continuitate sau necontinuitate a activitii reprezint a atribui ntreprinderii un certificat de sntate sau unul de deces. Acest principiu nu presupune neaprat c ntreprinderea va avea o via nedefinit n timp, ci are n vedere c ea va continua s existe o perioad suficient de lung, pentru ca planurile i activitile prevzute s poat fi realizate i ca angajamentele i contractele asumate s fie respectate. Principiul permanenei metodelor strategia contabil a ntreprinderii Pornind de la ideea c metode diferite duc la rezultate diferite, formulat de F. Neumann, considerm c principiul permanenei metodelor sau al consecvenei joac un rol important n cadrul activitii unui contabil. Importana lui este cu att mai mare cu ct el este n relaie cu ceea ce s-ar putea numi strategia contabil a ntreprinderii. Permanena metodelor potolete setea conductorilor de ntreprindere de a alege n fiecare an metoda care le este cea mai favorabil, cea care umfl rezultatul, sau, mai ales, cea care l reduce.8 Principiul permanenei metodelor de evaluare i de prezentare a informaiilor contabile asigur comparabilitatea acestora n timp i n spaiu. Acest principiu impune contabilului s aleag o metod contabil care convine cel mai bine realizrii obiectivului de imagine fidel i care trebuie s fie urmat ulterior cu consecven. De exemplu9 presupunem c ntr-o perioad caracterizat de creteri de preuri o societate i schimb metoda de evaluare la ieire a stocurilor din LIFO n FIFO, astfel nct rezultatul net devine mult mai mare dect cel din anul anterior. Analiza exclusiv a rezultatelor obinute ne indic o cretere a performanei societii. ns, lund n analiz i modalitatea contabil de abordare i prezentare a informaiei, nu mai ajungem la aceeai concluzie. Este evident c rezultatul din anul n care s-a realizat schimbarea de metod include i rezultate nerecunoscute n anii anteriori. Astfel, aplicarea unor metode diferite de evaluare conduce la rezultate diferite, care nu sunt relevante n luarea de decizii pe baza informaiilor prezentate n situaiile financiare. Un alt exemplu ar fi c ntr-un an contabilul prezint Contul de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup natur, iar n anul urmtor dup destinaie, de unde rezult c informaiile nu mai sunt comparabile. Ca o concluzie la cele prezentate mai sus, putem spune c contabilul trebuie s respecte principiul permanenei metodelor, dar nici s-l absolutizeze, deoarece exist o serie de evenimente economice, financiare, sociale n care contabilul unei ntreprinderi este obligat s schimbe o parte din metode. n aceast situaie contabilul trebuie s prezinte n Anexa la Situaiile financiare urmtoarele informaii: semnalarea schimbrii, motivarea i explicarea consecinelor asupra situaiei patrimoniale i a rezultatelor.

Principiul necompensrii vs. imaginea fidel


7

Lungu, C.I., Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2007, pag. 268. 8 Feleag, N., Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag. 232. 9 Lungu, C.I., Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2007, pag. 295.

Un alt principiu cu un grad mare de semnificaie n profesia contabil este cel al necompensrii, care este enunat n OMFP 3055/200910 astfel: orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Reprezentarea practic a acestui principiu poate fi exemplificat prin cazurile prezentate n continuare: Societatea GAMA achiziioneaz materii prime n valoare de 200.000 u.m. de la furnizorul ALFA. Totodat, societatea ALFA apeleaz la societatea GAMA pentru prestarea de servicii privind reparaii la utilaje, n valoare de 160.000 u.m. Deoarece societatea GAMA efectueaz dou tranzacii diferite, una de achiziionare de materii prime i alta de prestare de servicii, contabilul trebuie s le recunoasc separat. Astfel, n bilanul societii GAMA figureaz o datorie fa de societatea ALFA n valoare de 200.000 u.m., ca urmare a achiziiei de materii prime i o crean fa de societatea ALFA n valoare de 160.000 u.m., ca urmare a prestrii de servicii, i nu doar o datorie de 40.000 u.m., care s reflecte valoarea net a tranzaciilor efectuate. Societatea BETA achiziioneaz mrfuri n valoare de 150.000 u.m., pe care la vinde ulterior cu 190.000 u.m. Principiul necompensrii nu permite societii s recunoasc direct ctigul n valoare de 40.000 u.m. Societatea trebuie s recunoasc n Contul de profit i pierdere o cheluial n valoare de 150.000 u.m. i un venit n valoare de 190.000 u.m. Nerespectarea acestui principiu poate duce la o denaturare a rezultatului exerciiului, a imaginii fidele asupra patrimoniului entitii, ceea ce conduce la obinerea unor informaii contabile neconvingtoare. Spre deosebire de principiul consecvenei n care contabilul poate opta pentru o metod care s-i aduc un rezultat favorabil, principiul necompensrii nu-i permite contabilului abaterea de la acesta indiferent de rezultatul final.

Concluzii
10

Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (OMFP 3055/2009), http://codfiscal.money.ro

Ne-am propus n lucrarea de fa s tratm ct mai explicit importana principiilor contabile n profesia contabil. Pentru a sublinia mai bine importana acestora, putem spune cu convigere:Principiile contabile sunt ca stelele: nu vom ajunge niciodat la ele, dar ne lumineaz drumul! n nobila profesiune contabil.11 Printre caracteristicile principiilor contabile subliniem existena unei relaii de interdependen i faptul c abaterea de la un principiu poate duce la riscul de a afecta aplicarea celorlalte. Principiile contabile stau la baza elaborrii informaiilor contabile. Contabilul care le aplic n cel mai corect i obiectiv mod, obine o imagine fidel, complet i clar asupra situaiei patrimoniului i a rezultatelor. Importana principiilor contabile este determinat i de faptul c acestea sunt elaborate de ctre specialitii contabili pentru a corespunde nevoilor factorilor de decizie i pot fi corectate atunci cnd apar metode mai bune sau cnd se schimb condiiile sau conjuncturile sub influena crora au aparut. Contabilul de azi trebuie s depun un efort constant de informare i perfecionare, de familiarizare cu tot ceea ce apare nou n profesie, cu evoluiile n plan european i internaional ce privesc aplicarea principiilor contabile. Un contabil profesionist trebuie s fie competent, s fie la curent cu ultimele nouti n domeniul contabilitii pentru a putea face fa schimrilor din mediul economic, s fie pregtit s furnizeze servicii pentru a satisface interesul public i interesul propriu, i nu n ultimul rnd s fie ferm n respectarea principiilor contabile, dar flexibil n aplicarea lor, ceea ce va duce la prosperitatea ntreprinderii n care activeaz i la construirea carierei de succes. Importana principiilor contabile este reprezentat de valorile durabile pe care acestea le reprezint, asigurnd o competiie corect ntre firme, o interpretare unitar a informaiilor contabile, astfel stabilindu-se o ordine n haosul economic naional i internaional datorat complexitii activitilor i relaiilor.

Bibliografie:
11

Covlea, M., Teorie i practici privind principiile contabile general acceptate, Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir, Bucureti, 2006, pag. 3.

1. Botez, D., Tradiii, actualiti i perspective ale profesiunii contabile din Romnia, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005. 2. Cadrul general elaborat de IASB. 3. Covlea, M., Teorie i practici privind principiile contabile general acceptate, Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir, Bucureti, 2006. 4. Feleag, L., Feleag, N., Contabilitate financiar Vol I, Editura Economic, Bucureti, 2007. 5. Feleag, N., Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1998. 6. Lungu, C.I., Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2007. 7. Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (OMFP 3055/2009), http://codfiscal.money.ro